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I. NOCIONES PRELIMINARES.

1. Concepto de Sistema. Tipos de sistemas. Los principales sistemas de un Ente. El sistema de


control. Tipos de controles.
Sistema en forma genrica: son elementos interrelacionados. Por Ejemplo: pueden ser conceptos y
as tendremos sistema numrico, pueden ser objetos y as tendremos un sistema telefnico por
ejemplo, o pueden ser personas y tendremos una sociedad.
El comportamiento de cada una de las partes de ese sistema afecta l todo y a su vez el
comportamiento del conjunto afecta a cada una de las partes.
Es un conjunto de elementos que se interrelacionan regular y ordenadamente para la consecucin de
determinados objetivos (Lpez Santiso).
Definimos sistema como un conjunto de elementos relacionados entre s, en funcin de un objetivo;
el objetivo es lo ms importante. El sistema tiene que tener un objetivo para que funcione. Una
organizacin puede ser concebida como un sistema ya que es un conjunto de interrelacionados que
cumplen con las condiciones que lo definen. Tiene sus propios objetivos y trabaja con elementos
humanos interrelacionados que estn en permanente interaccin y con un cierto orden.
La teora de los sistemas se aplica para lograr una mejor toma de decisiones. Dentro de los sistemas
de un ente hay jerarqua.
Sistemas de un Ente
Sistemas Estticos

Sistema de objetivos
Sistema de polticas
Sistema de estructura (tambin llamado Sist. Soporte)

Sistemas Dinmicos

Sistema de Gestin u Operativo. De este dependen 2 sist


Sist. de Informacin
Sist. de Control (Depende del sist. de gestin y

lo alimenta)
El conjunto de metas es para lograr un objetivo en la empresa.
Tema 1: Sistema de Objetivos
Llanos: Los objetivos son lo primero que se establece, dndole sentido a la organizacin, y es por
ello que el auditor no puede dejar de conocerlos (conocer el ente que audita) aunque no los controla.
Vecchiolli: es aquel que tiene en vista saber que es lo que pretende el ente. Los objetivos son
aquellos que satisfacen a los dueos y hasta al ltimo de los empleados. Ganar es un objetivo muy
general, hay un conjunto de aspiraciones que actan ordenadamente.
Tiene en cuenta las aspiraciones presentes y futuras de de cada una de las personas que integran
una organizacin. Supone atender expectativas individuales en un plan econmico y que se
desarrolle en el tiempo.
Es aquel que proporciona satisfaccin a todos los componentes del ente. Decimos ente y no
sociedad porque incluye a entes civiles, gubernamentales y sin fines de lucro.
Ejemplo de un sistema de Objetivos:
Objetivos que en el ao 1957 haba fijado una empresa norteamericana:
Obtener beneficios para poder financiar el crecimiento de la empresa y tener recursos
necesarios para lograr el resto de los objetivos que se fijaron
Respecto a los clientes, darle productos y servicios de la mejor calidad posible para que fuera
una marca reconocida en el mercado y obtener lealtad de los clientes.
Crear reas de inters, es decir mediante estudios de mercado, conociendo las habilidades
tcnicas y la capacidad de produccin de la empresa, crear y fabricar productos nuevos
manteniendo la calidad.
Quera crecer y el lmite para obtener beneficios estaba dado por la capacidad que tenia la
empresa para desarrollar esos productos con satisfaccin para el cliente.
Para la gente que trabajaba en la empresa, queran que compartiera el xito, que
mantuvieran sus puestos de trabajo y se sintieran orgullosos de pertenecer a esa empresa
Con respecto a la direccin, queran que la gente tuvieran iniciativa y creatividad, darle a la
gente libertad para el logro de los objetivos bien definidos.
Por qu es importante que una empresa fije sus objetivos en forma correcta? Porque sino el sistema
de polticas no se puede aplicar. La importancia de la fijacin de objetivos radica en que sino no se
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pueden aplicar las polticas. En el sistema de objetivos la obtencin de beneficios no es un fin en s


mismo, sino que es un medio para lograr el resto de los objetivos.
Tema 2: Sistema de Polticas
Llanos: son los distintos caminos para lograr los objetivos planteados. El auditor debe conocerlos aun
en forma mas directa que a los objetivos. El auditor tampoco los controla, aunque puede incidir
indirectamente.
Vecchiolli: para alcanzar los objetivos el empresario traza distintos cursos de accin que estn dados
por las polticas (de ventas, financieras, etc.). Cada poltica puede tener su propio subsistema, ya que
no es lo mismo, por ejemplo, una poltica de ventas al exterior que al mostrador. Entonces en el ente
habr: sistemas- subsistemas...etc. Las polticas se ordenan para el alcance de los objetivos.
Son cursos de accin que traza el ente para lograr los objetivos planteados. El auditor debe
conocerlos al igual que lo objetivo. Supone fijar parmetros bsicos para sobre los que se van a
desarrollar las funciones del ente. Polticas de crditos, de compras, de vtas. , laborales, etc.
Son caminos de accin por los cuales la empresa va a tratar de cumplir sus objetivos
Para la ctedra un sistema de polticas es un sistema que tiene en consideracin una definicin clara
y racional de los medios de accin encaminados para la obtencin de los objetivos. Es necesario que
se fijen parmetros bsicos sobre los que se van a desarrollar las funciones del ente.
Supone la fijacin de varias funciones: funciones de compras, de ventas, de produccin, laborales,
financieras Todas estas son polticas.
Entonces, para que el sistema de polticas se pueda fijar, el sistema de objetivos tiene que ser muy
preciso. A travs del sistema de polticas se van a lograr los objetivos. Estos dos sistemas el de
Objetivos y el de Polticas van a conformar el sistema decisorio.
Tema 3: Sistema de Estructura (o soporte)
Es el sistema soporte del ente para alcanzar sus objetivos. Es esttico. Sobre este se apoyan las
polticas para lograr los objetivos. Dispone de los bienes y personas necesarias para desarrollar
ptimamente las polticas trazadas por la empresa. Los elementos que lo integran se complementan
con normas, que se establecen para que todo el factor humano pueda aprovechar el factor material al
mximo. A este sistema se lo puede visualizar en los estatutos (ver que tipo de sociedad es), en los
manuales de procedimientos, en el organigrama.
Llanos: lo integran todos los elementos que se requieren para la creacin de la organizacin tales
como: materiales, financieros, etc. Jurdicamente, se vera que tipo de sociedad es (en su caso) a
partir de los contratos, estatutos, etc. Como organizacin propiamente dicha se deben conocer los
organigramas, manuales de procedimientos, etc.
Tema 4: Sistema de Gestin
Es dinmico por excelencia. Pone en funcionamiento al sistema de estructura para que a travs de
las polticas pueda cumplir los objetivos. Tiene en consideracin cada una de las funciones dinmicas
que hay en una organizacin. El ejemplo tpico: Sistema de Ventas alimentado por otros subsistemas:
el de compras, el de produccin, el de fabricacin, el de almacenamiento. Todo esto va a formar parte
de Gestin.
El sistema de Gestin necesita contar con un elemento muy importante que es el sistema de
informacin.
Subsistema de Gestin: Abastecimiento-Produccin-Ventas-Cobros-Compras- Pagos.
Llanos: son las actividades que realiza el elemento humano apoyndose en la estructura (de la que
forma parte) para que por los caminos elegidos alcance los objetivos fijados, con lo cual la gestin
significa accin.
Tema 5: Sistema de Informacin
Una empresa o un ente necesita informacin propia, informacin de su entorno, nacional,
internacional, es decir necesita un conjunto de informacin para poder tomar decisiones correctas y
esto lo va a lograr a travs del sistema de informacin.
Tenemos que tener en consideracin la captacin (o entrada), el procesamiento y la sntesis (o salida)
de datos para posibilitar una racional y efectiva toma de decisiones. La informacin puede ser interna
o externa. La interna se desplaza en forma descendente (por medio de ordenes que emanan de los
niveles directivos) y luego ascendente (dando cuenta de los resultados). Tambin hay informacin que
recorre el ente es sentido horizontal (entre departamentos) Los datos se transforman en informacin
cuando son procesados.

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Tema 6: Sistema de Control


Es necesario que el ente tenga normas claras sobre como hacer las cosas y que tenga controles
para cada una de sus actividades. tiene en consideracin todos los resguardos necesarios para
preservar el ptimo funcionamiento de los dems sistemas.
Para que un ente funcione correctamente, todos los movimientos que el ente realiza tienen que poder
ser controlados. Es decir, las acciones que tome la empresa o la gente que trabaja en la empresa
tienen que poder ser controladas para que existan condiciones de seguridad y de resguardo
patrimonial optimo de la empresa.
Antes de aceptar un trabajo de auditoria en un ente que no conocemos, tenemos que solicitar los
manuales de procedimiento y controles, si nos dicen que no los tienen hay que averiguar si existen
normas de procedimiento y controles tericos, a pesar de no estar escritos. Es importante que existan
manuales de procedimiento y controles; podra suceder que los procedimientos y controles no sean
buenos, en ese caso no nos servirn aunque estn escritos y en el otro extremo tenemos empresas
que no tienen manuales de procedimientos y controles y sin embargo tienen buenos procedimientos y
buenos controles. Por qu es tan importante? Ejemplo: si estamos haciendo auditoria de un ente en
el que los bienes de cambio en un rubro muy importante y podemos presenciar la toma de inventario
que se realiza a fin del ejercicio. Si estamos contratados antes del cierre, a nosotros no nos dice nada
que la toma de inventario se haga correctamente. Qu es lo que tenemos que saber? Si la empresa
tiene buenos controles para todo lo que es almacenamiento, entrada, salida, reingreso, controles de
calidad, todo lo que haga a que las mercaderas que estn en la empresa son las que deben estar y
nuestra labor como auditores es conocer la mercadera que debera estar en la empresa y cuales son
los valores.
CAPITULO II: Sistema de Control y Auditoria
Control: Es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un
objeto, organismo o sistema.
Influencia directiva: el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo
que produzca determinados resultados en pos del alcance de objetivos especficos
predefinidos.
Influencia restrictiva: el control se ejerce de modo tal que se evita que la actividad produzca
resultados no deseados.
Es llevado a cabo para que las actividades del sistema produzcan determinados resultados
(influencia directiva), o para que se evite que produzcan resultados no deseados (influencia
restrictiva).
Tema 7: Tipos de Controles
1- desde el punto de vista de su procedencia (Control interno y control externo)
2- desde el punto de vista de su oportunidad
3- desde el punto de vista de su finalidad
1.- Control Interno: es el que realiza la misma empresa, lo encontramos detalladamente dentro de
los manuales de procedimiento y controles, tantos manuales como funciones existan en la empresa,
indicando Que?, Cmo?, Cundo?, Quin? y En qu tiempo van a realizarlos?
la confeccin de los manuales tienen que estar realizada por gente que tenga mucho conocimiento
de procedimiento y controles, porque si los procedimientos no son buenos los controles no van a ser
buenos; si los procedimientos son buenos y los controles son malos podemos estar en la presencia
de que no se cumplan correctamente los procedimientos fijados y esto a nosotros como auditores
nos interesa porque nuestra labor es selectiva y vamos a confiar en el control interno de la empresa.
En un principio vamos a ver si existen manuales de procedimiento y si existe control para esos
procedimientos. Si eso existe y es optimo, nosotros como auditores vamos a decir que nuestra labor
de auditoria podra ser menos profunda con una menor cantidad de detalle. Si existen manuales de
procedimientos y no existe control, los resultados que tenemos en un estado contable no nos van a
satisfacer en absoluto a priori, porque vamos a pensar que puede no representar la realidad de la
empresa.
Si no existen manuales de procedimiento y si existe control podemos hacerlo a travs de
cuestionarios dirigidos al dueo de la empresa, a los empleados; con esto vamos a tener idea si se
cumplen las pautas de control fijadas en forma verbal.
Control Externo: lo realizan los organismos de control nacionales, provinciales y municipales.
Estado. AFIP, mediante inspecciones.
2.- Oportunidad:

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Previamente control a priori: antes de que sucedan los hechos, Por Ej.: en un sistema
computadorizado en liquidacin de sueldo, que no ingrese sueldo superior a determinado
monto, que no se ingrese documento que no este visado por un determinado responsable
Control Concomitante: a medida que los sucesos van ocurriendo, Por Ej.: fijar los lmites de
crdito para que no se pasen de ese lmite.
Control a posteriori: una vez que los hechos han sucedido, Por Ej.: controlar que se va a
hacer con las salidas del sistema.

3.- Finalidad:
Controlar la calidad
Sobre elementos fisicos o informativos. Contable
La gestin: se compara los resultados con lo planeado.
Control operativo, econmico.
Para que se controla? Para saber si la calidad de un producto es buena o no (Control de calidad),
sobre la gestin del ente, sobre la contabilidad, sobre la operatividad del ente, sobre el control
econmico.
Cuando se hace control de gestin, se comparan los resultados con lo planificado, lo planeado, esto
ayuda a la toma de decisiones.
Quien tiene un buen control de la gestin del ente y un buen sistema de informacin tiene ventajas
competitivas, porque sus directivos pueden tomar mejores decisiones en un tiempo ms breve.
No se vincula con la auditoria, porque se relaciona con los sistemas de informacin de un ente,
porque difcilmente sea una evaluacin independiente y porque los fines del control y de la auditoria
son distintos, un tpico control de gestin es el control presupuestario.
Presupuesto de las distintas reas de la empresa, porque le sirven a la direccin de la empresa?
para medir y ver si cada uno de los sectores estn cumpliendo con las metas propuestas, si no se
cumplen hay que aplicar las medidas correctivas que sean necesarias para que el conjunto pueda
llegar al resultado deseado.
Control de Gestin: comparacin entre lo que se estimo que debera suceder con lo que esta
sucediendo con el objetivo de tomar medidas correctivas. EL CONTROL NO ES AUDITORIA. No se
compara con la Auditoria por diferentes cuestiones:
Porque esta relacionado con los sistemas del Ente
Porque no necesariamente tiene que ser independiente
Porque tiene diferentes fines.
El control debe hacer que se cumpla con las normas dictadas por el ente.
El auditor debe hacer cumplir las Normas Contables Profesionales,
ERl control no es selectivo, la Auditoria si.
A) no correctivos: no incluyen medicin e informacin de los desvos. Seria el caso del control por
separacin de funciones, donde por ejemplo, para evitar el fraude, quien maneja los fondos no
realiza las registraciones.
B) correctivos: efectan mediciones e informan sobre los desvos a quien debe actuar sobre
estos. Encontramos:
a)
retroalimentados: se realizan luego de que el desvo sucedi, comparando
resultados con objetivos, para mejorar la actividad en el futuro.
b)
prealimentados: se detectan los desvos proyectados, por lo que la accin
correctiva se toma antes de que el desvo suceda en la practica. Un ejemplo
es la preparacin de pronsticos financieros que determinan las polticas
financieras a seguir, que sern en gran parte las acciones correctivas a
implantar.
Diferencia entre Control y Auditoria:
El control se relaciona con los sistemas de informacin, no necesariamente existe un sistema de
evaluacin independiente como si existe en la auditoria.
(Ana Cccaro)
Clasificacin de control interno
1.- Contables: proteccin de activos y confiabilidad de la informacin
2.- Operativas: eficiencia operativa y adhesin a las polticas de la direccin.
(No es lo mismo objetivos inters del auditor interno y auditor externo)

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Auditoria Externa: es una herramienta para confeccionar el programa de auditoria, le interesa los
controles contables que afectan la confiabilidad de la informacin.
Auditoria Interna: es una tarea vinculada a su funcin de evaluacin de la gestin del ente, le interesa
todo tipo de control, le interesa todos los controles
Tema 8 y 9: Integracin de un sistema de control y Elementos bsicos componentes
Un sistema de control esta formado por elementos que estn unidos por acciones. Sin acciones no
hay elementos de control.
Las funciones y controles estn detallados en el manual de procedimientos
Se mide el grado de aceptabilidad
Los elementos son todo aquello que merece ser registrado
Se compara lo que hizo el ente con lo que debera haber hecho.
El grupo de verificacin y control es quien realiza las actividades de control. Esta comparacin
genera:
Una accin a informar: se le informa al directorio, el cual genera la Accin de Corregir.
Volvemos al punto uno para corregir.
Cmo estn integrados los sistemas de control de un ente?.
Elementos bsicos de un sistema de control:
Elementos humanos
Elementos Fsicos, todos aquello que sea necesario para poder mensurar, para poder
controlar
Elementos documentales: Sobre los que se va a actuar
Elementos de accin o de gestin
Elementos

Pautas de cumplimiento

1.- Plan de organizacin.

-def. de funciones, autoridades y respons.

2.- Sistemas de autorizaciones y


Procesos

-Segregacin de tareas
-Plan de cuentas, manual de cuentas

3.- Poltica

-Separacin de funciones
-Control de ingresos o egresos de

4.- Personal adecuado:

-Seleccin
-Entrenamiento
-Evaluacin
-Remuneracin

Condiciones mnimas requeridas para este sistema de control:


Que haya algo que preservar, que cuidar y los valores a resguardar suelen ser:
Valores patrimoniales, econmicos, legales o valores decisionales
Tiene que existir voluntad de respetar los controles Qu es el ambiente de control de una
empresa? Es la voluntad que tienen cada uno de los componentes de la empresa de respetar
los controles.
La informacin sobre los logros del control
Elementos bsicos componentes de un sistema de control:
Funciones y controles (operaciones que realiza un ente), se relaciona con los documentos, mediante
una accin de medir. La accin de medir va a decir si estas funciones y controles son optimas o no.
Estos elementos del sistema o documentos del sistema, el resultado de esto mediante la accin de
comparar, comparo los resultados con las funciones y controles, me va a decir si el resultado es
correcto o no.
Quin ejerce la accin de comparacin? El grupo de verificacin y control, es decir los auditores que
mediante una accin de informar le va a decir al grupo de toma de decisiones (a la direccin) que hay
algo que no cumple con las normas de funciones y controles fijados. Cuando la direccin toma
conocimiento de ello va a ejercer una accin de corregir, corrige los desvos que existen en las
funciones y controles, puede llegar a corregir una norma si es mala, pero lo que esta viendo este
grupo de auditoria interna es que no existen desvos entre lo fijado y lo que realmente sucede; esta es
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la principal de las funciones de los auditorias internas. La decisin de corregir siempre es tomada en
la direccin de la empresa, nunca es del auditor interno (el auditor interno informa los desvos, la
direccin es quien mediante la accin de corregir toma las medidas correctivas).
Es importante conocer como auditores externos el sistema de control de una empresa. En la 1
auditoria que voy a realizar de un ente se ve si existen manuales de procedimiento y control, si son
escritos o si son orales, voy a ver si estos procedimientos son buenos, voy a ver si los controles son
buenos; luego voy a ver si los controles se cumplen porque a m como auditor de un estado contable
me dice que las salidas del sistema podran llegar a ser confiables.
Si no existe ningn tipo de control en la empresa, las salidas del sistema contable no me merecen
confianza, voy a tener que aplicar una mayor cantidad de procedimientos porque mi juicio va a tener
que basarse en una mayor cantidad de procedimientos que me van a permitir formarme un juicio.
Entonces:
1. Funciones y controles (operaciones).
2. Accin de medir
3. elementos del sistema (documentos)
4. Accin de comparar
5. Grupo de verificacin y control (auditor)
6. accin de informar
7. grupo receptor y de decisin (direccin)
8. Accin de corregir
Elementos del Control:
1)
2)
3)

4)

Caracterstica o condicin que deber ser medida: puede ser la produccin de un sistema
durante cualquier etapa del proceso, o puede ser una condicin que ha resultado de la
produccin de ese sistema.
Un artefacto o mtodo sensor para medir las caractersticas o condiciones controladas, o
sea, la medida del rendimiento.
Un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento
planeado, determina la necesidad de correccin y pone en accin la informacin que permitir
la produccin en existencia. Consideramos que informacin es un conocimiento bajo una
forma comunicable, o como tambin se ha dicho, todo aquello que pueda reducir la
incertidumbre.
Un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema
operante, o sea, realizar la accin correctiva.

Cada control es un sistema en si mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que


cumple las condiciones establecidas para le existencia de un sistema. Elementos del control:
-sistema operante
-caracterstica o condicin controlada
-sensor
-grupo activante
-grupo de control
Independencia de un control:
Encontramos controles:

de secuencia cerrada: no tienen independencia, ya que depende de la misma jerarqua o


autoridad que conduce al sistema que esta regulando.

de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema que regula (hay


independencia).
Economicidad del control:
El costo de un control debe ser menor que el beneficio que produce con su accin de regulacin.
Las variantes de este principio son:
no se controlan todas las caractersticas, sino las mas importantes con respecto a los
objetivos.
la precisin de los controles esta limitada a la importancia de los desvos.
el control puede no abarcar todos los resultados de la actividad, sino los necesarios
para reconocer los desvos que se producen de tomar las acciones correctivas
necesarias.
Por todo esto frecuentemente el control acta en forma selectiva.
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Tema 10: Relacin con otros Sistemas


Si el sistema de informacin no es bueno el sistema de gestin no va a ser ptimo, tendr una
estructura excedida de tamao.
El sistema de control tiene incidencia en todos los dems sistemas. Atraviesa a todos los otros y
permite que las directivas se ejecuten como corresponde.
Informe 5 CONCEPTO:
La expresin control interno generalmente se utiliza para definir con una visin global el conjunto de pautas
o normas que permiten detectar los desvos a los objetivos planteados. En el encontramos los cuatro
elementos de todo sistema de control: -caracterstica controlada; -sensor; -grupo de control y -grupo
activante. Sin embargo en este capitulo no utilizaremos esta expresin en su concepcin global sino que
hablaremos de elementos y actividades de control de los sistemas operantes en la empresa, descendiendo
a niveles mas especficos dentro de cada operacin (donde se podr observar que el esquema de los
elementos de control es valido para cualquier grado de detalle) y su efecto sobre la auditoria.
NECESIDAD DE EVALUACIN DEL CONTROL POR PARTE DEL AUDITOR:
Como el auditor acta por una parte selectivamente y por la otra aunque comprobara todas las
operaciones declaradas por el ente no sabra si no existen omisiones (integridad) su trabajo depender
de la efectividad de los propios controles del sistema auditado. Para poder depositar confianza en esos
sistemas de control, deber evaluar si son efectivos y estn vigentes.
El concepto es aplicable a cualquier tipo de auditoria, pero nos referiremos a la que recae sobre los EECC
por ser la de ms amplia difusin.
RT 7 establece:
III.B.2.5. Reunir los elementos de juicio validos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs
de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditoria:
2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre
que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es
conveniente que se desarrolle en la primera etapa, porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en
cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditoria a aplicar. El desarrollo de este
procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:...
Los resultados en la evaluacin de la efectividad de los controles condicionan la eleccin entre
procedimientos alternativos. Tambin permiten, en caso de ser efectivos, anticipar determinadas pruebas.
La confiablidad de los controles vigentes no declinan la necesidad de aplicar los procedimientos
elegidos, pero si su grado de intensidad. Hay una relacin directa e inversa entre la intensidad de la revisin
y el funcionamiento de los controles.
La evaluacin de las actividades de control va a condicionar la determinacin de la naturaleza, extensin y
oportunidad de las pruebas de auditoria que van a llevar al convencimiento del auditor acerca de la
razonabilidad de los saldos que muestran los EECC sujetos a examen y posterior opinin.
Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas en los cuatro elementos de control, ya
que si las encuentra profundiza el anlisis del sistema para formarse adecuadamente su opinin. Fallas:
a) caracterstica controlada:
Sobre este elemento se aplica la accin de control. Es conveniente segregarla al detalle; en compras
por ej. deberamos ver si se controla la cantidad, precio, calidad, forma de pago, etc. Las fallas mas
comunes son:
1- falta de representatividad de la caracterstica elegida respecto del sistema a controlar (no se
controla el punto critico).
2- ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar (al globalizar se
controlan por igual caractersticas con distinta significatividad).
b) sensor:
hay casos en que no mide la caracterstica por no haber sido diseando para tal propsito. Sensores de la
operacin compra:
CARACTERISTICA CONTROLADA
SENSOR
PEDIDO DEL SECTOR USUARIO
NOTA DE PEDIDO
ENCARGO AL PROVEEDOR
ORDEN DE COMPRA
INGRESO DE BIENES
NOTA DE RECEPCIN
PRECIOS
FACTURAS
Fallas mas comunes:
1) Incorrecta eleccin del sensor: si el objetivo es ver que la compra es recibida antes de proceder a
su registro, no tomar la factura sino la nota de recepcin.
2) Ausencia del sensor.
3) Lentitud del sensor: medicin fuera de oportunidad, por ejemplo si la nota de recepcin es posterior
al registro de la factura.
4) Variabilidad del sensor: degradacin por cuestiones endogenas (entropia) y/o exgenas (ej:
inflacin).
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c) grupo de control:
Posibles fallas:
1) Inexistencia: si no existen grupos de control que comparen lo explicitado por el sensor con algn
patrn, se anula la efectividad del control.
2) Estndar o patrn de medida inadecuado: por ejemplo, cotejo de precios reales de la operacin
con listas desactualizadas o incompletas.
3) Lentitud de reaccin frente al trabajo del sensor: si no se acto oportunamente para enervar la
accin correctiva, no se garantiza la efectividad del sistema.
d) grupo activante:
Para que funcione deben existir los otros tres elementos. Su accin depende mucho del grupo de
control. Fallas:
1. Ausencia: no se corrigen ni los errores detectados ni las causas que los generaron (estas
pueden originarse en las condiciones que se controlan, en los sensores o en la actividad de los
grupos de control).
2. Ineficiencia: puede originarse por un exceso de subjetividad (aspectos polticos) por sobre los
fundamentos tcnicos que hacen decaer la efectividad de las correcciones.
SECUENCIA DE LA EVALUACIN:
Segn la RT 7:
PRIMERO
2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin.
Tres etapas:
a) Relevamiento general:
Reconocimiento global por documentacin, entrevistas con el cliente, etc., sobre los sistemas de control
establecidos por el ente. Puede resultar que:
puntos muy dbiles entonces el auditor no se puede apoyar en ellos.
puntos dbiles, no obstante el auditor puede cumplir con sus objetivos fijando naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.
suficientes puntos fuertes por lo que se pasa a b)
b) Relevamiento detallado:
Conocimiento profundo de las actividades de control de los sistemas significativos a su labor. A travs de:
manuales de organizacin y procedimientos, observacin ocular, cursogramas, etc. Determina las
caractersticas a controlar. Se utilizan los mtodos de: cuestionarios, cursogramas, narrativo, o bien se
recorre a travs de todo el sistema una o mas operaciones para cerciorarse sobre la exactitud de los datos
relevados, porque ciertas cuestiones no se evidencian claramente con los elementos ya procesados.
c) Evaluacin preliminar:
Analiza la existencia o no de controles, los sistemas que afectan y su razonabilidad, evaluando la
capacidad del sistema para detectar los riesgos y anularlos o disminuirlos (ver riesgo de control)
SEGUNDO
2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control se aplican en la practica.
Con las pruebas de cumplimiento se verifica el grado de correspondencia entre los controles diagramados y
los que se estan efectivamente aplicando. Tienen efecto en el dictamen, si estos demuestran falta de
seguridad en los datos procesados o puede estimarse la magnitud de los posibles errores y estos
resultan significativos.
El auditor deber: planificar la prueba, determinar el tamao de la muestra, seleccionar los tems que han
de integrar la muestra, aplicar los procedimientos planeados con la muestra obtenida y finalmente valuar
los resultados.
TERCERO
2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndola con la que considere
razonables en las circunstancias.
El auditor, habiendo comprobado a travs de pruebas como funcionan los sistemas de control que a el le
interesan, deber concluir si son efectivos o no, si se tratan de puntos fuertes o dbiles contrastndolos con
los que a su juicio son adecuados. Este requiere de conocimientos y experiencia del auditor. Aqu
finaliza la opinin sobre la actividad de los controles debindose analizar los efectos.

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CUARTO
2.5.1.4. Determinar el efecto de la valuacin mencionada sobre la planificacin de modo de replantear,
en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria seleccionados
previamente. Habiendo realizado una planificacin preliminar con los datos que dispona al comienzo de la
labor, luego de la evaluacin de las actividades de control verifica si resulta afectada ajustndola en lo que
corresponde. Pueden variar aspectos tales como la naturaleza de los procedimientos, es decir tipos de
pruebas que deber realizar, el alcance, etc.
QUINTO
2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su
tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas
examinados.
OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS
Generalmente, las pruebas de auditoria se realizan en visitas preliminares anteriores al cierre. Cuando esto
sucede, por el periodo no cubierto se podra salvar la posibilidad de extender las pruebas cuando:

hubieron resultados favorables en las pruebas efectuadas.

se mantienen las condiciones (se constata por observacin de las actividades e indagacin oral).
Cuando el auditor es consultor permanente del ente (caso pymes) puede ir actualizando las
conclusiones mediante pruebas durante todo el ejercicio, siendo ventajoso para la seleccin de
procedimientos, su alcance y oportunidad.
Control: filminas Cr. Carlos A Rumitti
PROCESO QUE BUSCA ASEGURAR EL COMPORTAMIENTO DE UN SISTEMA PARA QUE
RESPONDA A LO PREVISTO.
EL CONTROL DE UN SISTEMA, PROCURA LA VERIFICACIN PERMANENTE DEL
MANTENIMIENTO DEL MXIMO EQUILIBRIO, ENTRE SUS OBJETIVOS Y LAS FUERZAS QUE
LO DISTORSIONAN.
ESQUEMA DINMICO DE CONTROL FUENTE. John, Kast y Rosenswaig
CONDICIN ELEMENTO A
CONTROLAR

ACCIN DE
DECIDIR

GRUPO
ACTIVAN
TE

ACCIN DE
MEDIR

EJERCER PODER E
INFLUENCIA PARA
HACER QUE LAS
COSAS SUCEDAN

ACCIN DE
INFORMAR

SENSORES

ACCIN DE
COMPARAR

GRUPO DE
CONTROL

BASES
PARA
SU
IMPLEMENTACIN DECLOGO DE PRINCIPIOS
1- DEBE ESTAR ORIENTADO AL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE NEGOCIO.
2- DEBE BASARSE EN UN CONOCIMIENTO PROFUNDO DE LA ORGANIZACIN Y
SUS DIRIGENTES.
3- DEBE EXTENDERSE A TODAS LAS REAS YA ACTIVIDADES.
4- DEBE SER AUSPICIADO Y COMPRENDIDO POR LOS DIRIGENTES.
5- DEBE ADECUARSE A LA DIMENSIN DE LOS PROBLEMAS A RESOLVER.
6- DEBE SER FLEXIBLE A LOS CAMBIOS DEL CONTEXTO.
7- DEBE MEJORAR LA EFICIENCIA OPERATIVA.
8- DEBE PROCURAR UNA INFORMACIN MXIMA SISTEMATIZADA.
9- DEBE PREVERSE SU VIGILANCIA CONSTANTE
10- DEBE TENER UN COSTO MENOR AL DE LAS PRDIDAS QUE SU OMISIN PODRA
REPORTAR
CLASIFICACIONES DE CONTROL
Preventivo, detectivo y correctivo
CONTROLES PREVENTIVOS, CARACTERSTICAS:
1Son pasivos.
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2Guan, alinean cosas para que ocurran correctamente.


3Solos son insuficientes.
4Reduce la frecuencia de amenazas. Efecto disuasivo.
5Son econmicos.
6Deben cumplir una funcin didctica y estar normados
CONTROLES DETECTIVOS
1Disparan una alarma.
2Registran la incidencia de amenazas.
3Terminan una nueva operacin del sistema.
4Vigilan la incidencia y la seleccin de aceptaciones.
5Alertan al personal.
6Someten a prueba la operacin de control preventivo.
CONTROLES CORRECTIVOS
1Toman medidas para resolver un problema.
2Recomponen para volver a procesar.
3Son costosos.
4Proporcionan una investigacin de ayuda.
Discrecional o no discrecional
Voluntario o legal
Manual o automtico
General o aplicacin
SECUENCIA DE APLICACIN
A partir de los riesgos y amenazas se aplica el control preventivo, luego el detectivo y por ltimo el
correctivo, los datos son: aplicaciones, tecnologa, instalaciones y personal.
CONTROL INTERNO
LAS POLTICAS, PROCEDIMIENTOS, PRACTICAS, Y ESTRUCTURAS ORGANIZACIONALES
DISEADAS PARA GARANTIZAR QUE LOS OBJETIVOS DEL NEGOCIO SERN ALCANZADOS Y
QUE EVENTOS NO DESEABLES SERN PREVENIDOS O DETECTADOS Y CORREGIDOS.
EL CONTROL...ES UN PROCESO DENTRO DE LOS PROCESOS FUENTE: Informe COSO
COMPONENTES: SOPORTE LEGISLATIVO y RESPONSABLES EJECUTIVOS
INFORME COSO: CTEDRA DE AUDITORIA UNIVERSIDAD NAC DEL LITORAL FACULTAD DE CS ECONMICAS
Informe COSO El control interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin. La
direccin y el resto del personal de la entidad diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:
eficacia y eficiencia, confiabilidad de la informacin contable y cumplimiento de leyes y normas
aplicables.
Proceso: efectuado por lo integrantes de la organizacin (directores, gerentes o personal)
Grado de seguridad razonable: no es absoluta para cumplir los objetivos.
La ctedra no apoya esta definicin, NO ES UN PROCESO.
Es el proceso por el cual las polticas y los procedimientos adoptados por la administracin de una
entidad ayudan a lograr el objetivo de la administracin de:
Asegurar la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo:
1. adhesin a las polticas de administracin
2. la salvaguarda de activos
3. la prevencin y deteccin del fraude y error
4. la precisin e integralidad de los registros contables
5. la oportuna preparacin de informacin financiera confiable.
El sistema de control interno va mas all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las
funciones del sistema de contabilidad y comprende:
el ambiente de control
procedimientos de control
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Son las polticas que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de
la entidad, dentro de los cuales se pueden incluir:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificacin matemtica de los registros
Control sobre las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin
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Aprobacin y control de documentos


Comparacin de datos internos con fuentes externas
METODOLOGA DEL RELEVAMIENTO
Escepticismo por naturaleza
Teora del conocimiento
Cuestionarios
Cursogramas y flujogramas
Mtodo descriptivo o narrativo
Consultas a funcionarios y/o responsables de cada rea
Combinacin de los anteriores
ACTITUD DEL AUDITOR INTERNO Y EXTERNO RESPECTO DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL
Ambos trabajan sobre el sistema de control de la empresa
La principal diferencia radica en que el alcance de los procedimientos de control
desarrollados por cada uno vara en la profundidad de los mismos.
El auditor interno debe efectuar controles ms extensos y minuciosos que el auditor externo.
El auditor externo puede apoyarse en las tareas desarrolladas por el auditor interno si confa
en los procedimientos del mismo.
El auditor interno debe desarrollar sus actividades sobre un programa de trabajo presentado y
aprobado por el directorio del ente.
El auditor externo planifica su tarea en funcin de los riesgos de auditora detectados en el
relevamiento preliminar del sistema de control interno
EL PRODUCTO PRINCIPAL (LA OPININ)
Qu es lo que el auditor examin (objeto)
Que trabajo hizo (alcance)
Conclusiones del examen (opinin)
Informacin especial requerida por disposiciones vigentes
Fecha a la que se practic el examen
EL INFORME COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
Septiembre 1992 AICPA
El control interno es definido como un proceso, efectuado por los miembros del directorio, la gerencia
y otras personas, designadas para proveer seguridad razonable respecto al cumplimiento de los
objetivos en las siguientes categoras:
Eficiencia y efectividad en las operaciones (incluye metas de performance y rentabilidad)
Veracidad de los reportes financieros
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
"Control interno. Las distintas responsabilidades en la empresa". INFORME COSO
MARCO INTEGRADO DE CONTROL
El control consta de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la forma cmo la
administracin maneja el negocio, y estn integrados a los procesos administrativos.
Los
componentes son:
5-Ambiente de control
4-Evaluacin de riesgos
3-Actividades de control
2-Informacin y comunicacin
1-Supervisin y seguimiento del sistema de control.
El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde algunos de los componentes
afectan slo al siguiente, sino en un proceso multidireccional repetitivo y permanente, en el cual ms
de un componente influye en los otros.
Los cinco componentes forman un sistema integrado que reacciona dinmicamente a las condiciones
cambiantes.
EFECTIVIDAD
Los sistemas de control interno de entidades diferentes operan con diferentes niveles de efectividad.
En forma similar, un sistema en particular puede operar en forma diferente en tiempos diferentes.
Cuando un sistema de control interno alcanza una calidad razonable, puede ser "efectivo".
El control interno puede ser juzgado efectivo, si el consejo de Administracin y la Gerencia tienen una
razonable seguridad de que:
Se conoce el grado en que los objetivos y metas de las operaciones de las entidades estn siendo
alcanzados.
Los informes financieros estn siendo preparados con informacin confiable.
Se estn observando las leyes y los reglamentos aplicables.
Dado que el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condicin del mismo en un
punto en el tiempo. Determinar si un sistema de control interno en particular es "efectivo: es un juicio

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subjetivo resultante de una evaluacin de si los cinco componentes mencionados estn presentes y
funcionando con efectividad. Su funcionamiento efectivo da la seguridad razonable, en cuanto al
logro de los objetivos de uno o ms de los logros citados. De esta manera, estos componentes
constituyen tambin criterios para un control interno efectivo.
A pesar de que los cinco criterios deben ser adecuados, esto no significa que cada componente deba
funcionar idnticamente o al mismo nivel, en entidades diferentes. Puede haber algunos ajustes entre
ellos dado que los controles pueden obedecer a una variedad de propsitos, aquellos incorporados a
un componente en que previenen un riesgo en particular, sin embargo en combinacin con otros
pueden lograr un efecto de conjunto satisfactorio.
5-Ambiente de control
Es la actitud global, conciencia y comportamiento de todo el personal del ente respecto del
sistema de control interno y de su importancia para el mismo. Este tiene un efecto directo
sobre los procedimientos de control especficos. Pero, sin embargo, un ambiente de control
fuerte no asegura la efectividad del sistema de control interno. Los principales factores que se
reflejan en el ambiente de control son:
La funcin del consejo de directores y de los comits
La filosofa y estilo operativo de la administracin
Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y
responsabilidad
Sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna, polticas
de personal, y procedimientos y segregacin de tareas.
El estudio del COSO establece a este componente como el primero de los cinco y se refiere al
establecimiento de un entorno que estimule e influencie las actividades del personal con respecto al
control de sus actividades.
Es en esencia el principal elemento sobre el que se sustentan o actan los otros cuatro componentes
e indispensables, a su vez, para la realizacin de los propios
1.
INTEGRIDAD Y VALORES TICOS
Tiene como propsito establecer pronunciamientos relativos a los valores ticos y de conducta que se
espera de todos los miembros de la Organizacin durante el desempeo de sus actividades, ya que la
efectividad del control interno depende de la integridad y valores de la gente que lo disea y lo
establece.
Es importante tener en cuenta la forma en que son comunicados y fortalecidos estos valores ticos y
de conducta. La participacin de la alta administracin es clave en este asunto, ya que su presencia
dominante fija el tono necesario a travs de su empleo. La gente imita a sus lderes.
Debe tenerse cuidado con aquellos factores que pueden inducir a conductas adversas a los valores
ticos como pueden ser: controles dbiles o requerido; debilidad de la funcin de auditoria;
inexistencia o inadecuadas sanciones para quienes actan inapropiadamente.
2.
Competencia del Personal:
Se refiere a los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir
adecuadamente con su tarea
3.
Consejo de Administracin y/o comit de auditoria.
Debido a que estos rganos fijan los criterios que perfilan el ambiente de control, es determinante
que sus miembros cuenten con la experiencia, dedicacin e involucramiento necesario para tomar las
acciones adecuadas e interacten con los Auditores Internos y Externos.
4.
Filosofa Administrativa y Estilo de Operacin.
Los actores ms relevantes son las actitudes mostradas hacia la informacin financiera, el
procesamiento de la informacin y principios y criterios contables, entre otros.
Otros elementos que influyen en el ambiente de control se refieren a aspectos relacionados con:
Estructura Organizativa, Delegacin de Autoridad y Responsabilidad y Polticas de Recursos
Humanos.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma como se desarrollan las operaciones, se
establecen los objetivos y se estiman los riesgos. Tiene que ver igualmente en el comportamiento de
los sistemas de informacin y con la supervisin en general. A su ve es influenciado por la historia de
la Entidad y su nivel de cultura administrativa.
4-EVALUACIN DE RIESGOS
Para poder medir los riesgos antes que nada una organizacin debe tener establecidos sus
objetivos. Para alcanzarlos se debe describir los grandes objetivos de donde se desprenden
planes estratgicos.
El proceso de evaluacin de riesgos de una entidad debe permitir identificar las
consecuencias de riesgos relevantes, a nivel empresa y a nivel actividad.
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El proceso debe considerar tanto factores internos como externos que puedan impactar en el
logro de los objetivos, debe analizar los riesgos y proveer las bases para su manejo.
El segundo componente del control, involucra la identificacin y anlisis de riesgos relevantes para el
logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser manejados.
Asimismo se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos especficos
asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la Organizacin como en el interior
de la misma.
Para lo anterior, es indispensable primeramente el establecimiento de objetivos tanto a nivel global
de la Organizacin como al de las actividades relevantes, obteniendo con ello una base sobre la cual
sean identificados y analizados los factores de riesgos que amenazan su oportuno cumplimento.
La evaluacin, o mejor dicho la autoevaluacin de riesgo debe ser una responsabilidad ineludible
para todos los niveles que estn involucrados en el logro de objetivos.
1.
Objetivos
Para todos es clara la importancia que tiene este aspecto en cualquier organizacin, ya que
representa la orientacin bsica de todos los recursos y esfuerzos y proporciona una base slida para
un control interno efectivo. La fijacin de objetivos es el camino adecuado para identificar factores
crticos de xito, particularmente a nivel de actividad relevante. Una vez que tales factores han sido
identificados, la Gerencia tiene la responsabilidad de establecer criterios para medirlos y prevenir su
posible ocurrencia a travs de mecanismos de control e informacin, a fin de estar enfocando
permanentemente tales factores crticos de xito.
El estudio del COSO propone una categorizacin que pretende unificar los puntos de vista al
respecto. Tales categoras son las siguientes: Objetivos de operacin.
Son aquellos relacionados con la efectividad y eficiencia de las operaciones de la Organizacin.
Objetivos de informacin financiera.
Se refiere a la obtencin de informacin financiera contable.
Objetivos de cumplimientoEstn dirigidos a la adherencia a leyes y reglamentos federales o estatales, as como tambin a las
polticas emitidas por la Gerencia.
En ocasiones la distincin entre estos tipo s de objetivos es demasiado sutil, debido a que unos e
traslapan o apoyan a otros.
El logro de los objetivos antes mencionados est sujeto los siguientes eventos:
a.
Controles internos efectivos proporcionan una garanta razonable de que los objetivos de
informacin financiera y de cumplimiento sern logrados, debido a que estn dentro del alcance de la
Gerencia.
b.
En relacin con los objetivos de operacin, la situacin difiere debido a que existen eventos
fuera del control de la Empresa. Sin embargo, el propsito de los controles en esta categora est
dirigido a evaluar la consistencia e interrelacin entre los objetivos y metas en los distintos nivelas, la
identificacin de factores crticos de xito y la manera en que se reporta el avance de los resultados y
se implementen las acciones indispensables para corregir desviaciones.
Todos los organismos enfrentan riesgos y stos deben ser evaluados.
2.
Riesgos
El proceso mediante el cual se identifica, analizan y se manejan los riegos forma parte de un sistema
de control efectivo.
Para ello la Organizacin debe establecer un proceso suficientemente amplio que tome en cuenta sus
interacciones ms importantes entre todas las reas y de stas con el exterior.
Desde luego los riegos a nivel global incluye no slo factores externos sino tambin internos (v.gr;
interrupcin de un sistema de procesamiento de informacin; calidad del personal; capacidad o
cambios en relacin con las responsabilidades de la Gerencia).
Los riesgos a nivel de actividad tambin deben ser identificados, ayudando con ellos a administrar los
riesgos en las reas o funciones ms importantes. Desde luego las causas del riesgo en este nivel
permanecen a un rango amplio que va desde lo obvio hasta lo complejo y con distintos grados de
significacin.
3.
El anlisis de riesgos y su proceso, sin importar la metodologa en particular, debe
incluir entre otros aspectos los siguientes:
Estimacin de la significancia del riesgo y sus efectos.
Evaluacin de la probabilidad de ocurrencia.
Consideraciones de cmo debe manejarse el riegos, evaluacin de acciones que deben tomarse.
4.
Manejo de Cambios
Este elemento resulta de vital importancia debido a que est enfocado a la identificacin de los
cambios que pueden influir en la efectividad de los controles internos. Tales cambios son
importantes, ya que los controles diseados bajo ciertas condiciones pueden no funcionar
apropiadamente en tras.

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De lo anterior se deriva la necesidad de contra con un proceso que identifique la condicin que
pueden tener un efecto desfavorable sobre los controles internos y la seguridad razonable de que los
objetivos sean logrados.
El manejo de cambios debe estar ligado con el proceso de anlisis de riesgos comentado
anteriormente y debe ser capaz de proporcionar informacin para identificar y responder a las
condiciones cambiantes Como coment al principio de este componente, la responsabilidad primaria
sobre los riesgos, su anlisis y manejo es la de la Gerencia, mientras que el auditoria interno le
corresponde apoyar el cumplimiento de tal responsabilidad.
Existen factores que requieren de atenderse con oportunidad ya que representan sistemas
relacionados con el manejo de cambio como son: nuevo personal, sistemas de informacin nuevos o
modificados; crecimiento rpido; nueva tecnologa, reorganizaciones corporativas, cambios como son:
nuevo personal, sistemas de informacin nuevos o modificados; crecimiento rpido; nueva tecnologa,
reorganizaciones corporativas, cambios en las leyes y reglamentacin, y otros aspectos de igual
trascendencia.
Los mecanismos contenidos en este proceso deben tener un marcado sentido de anticipacin que
permita planear e implantar las acciones necesarias. Tales mecanismos deben responder a un
criterio de costo beneficio.
3-ACTIVIDADES DE CONTROL
Son las polticas y procedimientos que ayudan asegurar que las directivas gerenciales son
cumplidas.
Ayudan a asegurar que las acciones necesarias son tomadas para manejar los riesgos
tendientes a alcanzar los objetivos de la entidad.
Las actividades de control se desarrollan a travs de toda la organizacin, a todos los niveles
y en todas las funciones.
Incluyen un rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones,
verificaciones, reconciliaciones, revisiones sobre performance operativa, separacin de
funciones.
Las actividades de control son aquellas que realizan la Gerencia y dems personal de la Organizacin
para cumplir diariamente con actividades asignadas. Estas actividades estn relacionadas
(contenidas) con las polticas, sistemas y procedimientos principalmente. Ejemplo d estas actividades
son aprobacin, autorizacin, verificacin, conciliacin, inspeccin, revisin de indicadores de
rendimiento.
Tambin la salvaguarda de los recursos, la segregacin de funciones, la supervisin y la capacitacin
adecuada.
Las actividades de control tienen distintas caractersticas. Pueden ser manuales o computarizadas,
gerenciales u operacionales, general o especficas, preventivas o detectivas.
Sin embargo, lo trascendentes es que sin importar su categora o tipo, todas ellas estn apuntando
hacia los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de la Organizacin, su misin y objetivos, as
como a la proteccin de los recursos.
Las actividades de control son importantes no slo porque en s mismas implican la forma "correcta"
de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idneo de asegurar en mayor grado el logro de
los objetivos y estos s que tiene mayor relevancia que hacer las cosas de forma "correcta"..
CONTROL EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIN
Los sistemas estn diseados en toda la Empresa y todos ellos atienden a uno o ms objetivos de
control. Por ello conviene reflexionar este punto.
De manera ms amplia se considera que existen controles generales y controles de aplicacin sobre
los sistemas de informacin. Sobre esto presento algunos comentarios.
Controles Generales
Tienen como propsito asegurar una operacin y continuidad adecuada, e incluyen el control sobre el
centro de procesamiento de datos y su seguridad fsica, contratacin y mantenimiento del hardware y
software, as como la operacin propiamente dicha. Tambin lo relacionado con las funciones de
desarrollo y mantenimiento de sistemas, soporte tcnico 1 administracin de base de datos y otros.
Controles de aplicacin
Estn dirigidos hacia el "interior" de cada sistema y funcionan para lograr el procesamiento, integridad
y confiabilidad de la informacin, mediante la autorizacin y validacin correspondiente. Desde luego
estos controles incluyen las aplicaciones destinadas a interrelacionarse con otros sistemas de los que
reciben o entregan informacin.
Los sistemas de informacin vs tecnologa son y sern sin duda un medio para incrementar la
productividad y competitividad... Ciertos hallazgos sugieren que la integracin de la estrategia, la
estructura organizacional y la tecnologa de la informacin es un concepto clave para lo que queda de
este siglo y el inicio del prximo.

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Es conveniente considerar en esta parte las tecnologas que evolucionan a los sistemas de
informacin y que tambin, en su momento, ser necesario disear controles a travs de ellas.
Tal es el caso de CASE, el procesamiento de imgenes y el intercambio electrnico de datos, de la
estrategia, la estructura. Conviene aclarar, al igual que en los dems componentes, que las
actividades de control, sus objetivos y su estructura deben responder a las necesidades especficas
de cada Organizacin.
2-INFORMACIN
Es obvio que para poder controlar una Empresa y tomar decisiones correctas respecto a la obtencin,
uso y aplicacin de los recursos, es necesario disponer de informacin adecuada y oportuna
ciertamente los estados financiero constituyen una parte importante de esa informacin. Su
contribucin es incuestionable.
Sin embargo, mi primera reflexin sera que la informacin contable tiene fronteras. Ni se puede usar
para todo, ni se puede esperar todo de ella. Esto puede parecer evidente, pero hay quienes piensan
que la informacin de los estados financieros pudiera ser suficiente para tomar decisiones acerca de
una Empresa.
Con frecuencia se pretende evaluar la situacin actual y predecir la situacin futura slo con base en
la informacin contable. Este enfoque simplista, por su parcialidad, slo puede conducir a juicios
equivocados.
Para todos los efectos, es preciso estar conscientes que la contabilidad nos dice en parte lo que
ocurri pero no lo que va a suceder en el futuro. Por otro lado, en ocasiones la informacin no
financiera constituye la base para la toma de ciertas decisiones, pero igualmente resulta insuficiente
para la adecuada conduccin de una Empresa.
INFORMACIN Y COMUNICACIN
La informacin pertinente debe ser identificada, capturada y comunicada en tiempo y forma
para permitir a las personas a cumplir con sus responsabilidades.
Los sistemas de informacin producen reportes, conteniendo informacin operativa,
financiera, y de cumplimiento, lo que permite la ejecucin y control del negocio.
La comunicacin efectiva tambin debe ocurrir en un sentido amplio, en todos los sentidos y
direcciones de la organizacin, inclusive con clientes y accionistas
Consecuentemente la informacin pertinente debe ser identificada, capturada, procesada y
comunicada al personal en forma y dentro del tiempo indicado, de forma tal que le permita cumplir
con sus responsabilidades. Los sistemas producen reportes conteniendo informacin operacional,
financiera y de cumplimiento que hace posible conducir y controlar la Organizacin.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la Alta Gerencia de sus responsabilidades sobre el
control as como la forma en que las actividades individuales se relacionan con el trabajo de otros.
Asimismo, debe contarse con medios para comunicar informacin relevante hacia los mandos
superiores, as como a entidades externas. A continuacin comento brevemente los elementos que
integran este componente:
a. Informacin.
Est fuera de discusin la importancia de este elemento durante el desarrollo de las actividades, La
informacin tanto generada internamente como aquella que se refiere a eventos acontecidos en el
exterior, es tambin parte esencial de la toma de decisiones as como del seguimiento de las
operaciones. La informacin cumple distintos propsitos a diferentes niveles.
1.
Sistemas Integrados a la Estructura.
No hay duda que los sistemas estn integrados o entrelazados con las operaciones. Sin embargo se
observa una tendencia a que stos deben apoyar de manera contundente la implantacin de
estrategias. Los sistemas de informacin, como un elemento de control, estrechamente ligados a los
procesos de planeacin estratgicas son un factor clave de xito en muchas Organizaciones.
2.
Sistemas Integrados a las Operaciones.
En este sentido es evidente cmo los sistemas son medios efectivos para la realizacin de las
actividades de la Empresa. Desde luego el grado de complejidad vara segn el caso, y se observa
que cada da estn mis integrados con las estructuras o sistemas de Organizacin.
3.
La Calidad de la Informacin.
Esto es tan trascendente que constituye un activo, un medio y hasta una ventaja competitiva en todas
las organizaciones importantes, ya que est asociada a la capacidad gerencial de las empresas. La
informacin, para actuar como un medio efectivo de control, requiere de las siguientes caractersticas:
relevancia del contenido, oportunidad, actualizacin, exactitud y accesibilidad, principalmente. En lo
anterior se invierte una cantidad importante de recursos.
En la medida que los sistemas de informacin apoyan las operaciones, en esa misma medida se
convierten en un mecanismo de control til.
b.
Comunicacin.

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Al respecto tambin es claro que deben existir adecuados canales para que el personal conozca sus
responsabilidades sobre el control de sus actividades.
Estos canales deben comunicar los aspectos relevantes del sistema de informacin indispensables
para los gerentes, as como los hechos crticos par el personal encargado de realizar las operaciones
crticas. Tambin los canales de comunicacin entre la Gerencia y el consejo de Administracin o los
Comits son de vital importancia.
En relacin con los canales de comunicacin con el exterior, stos son el medio a travs del cual se
obtiene o proporciona informacin relativa clientes, proveedores, contratistas, entre otros. As mismo
son necesarios para proporcionar informacin a las entidades reguladoras sobre las operaciones de
la Empresa e inclusive sobre el funcionamiento de su sistema de control.
1-SUPERVISIN Y SEGUIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL
Es un proceso en el cual se observa la calidad de la performance de un sistema en todo
momento.
El monitoreo ocurre durante el desarrollo de las actividades. Incluye la administracin regular
de la supervisin de las actividades, y otras acciones particulares tomadas en cumplimiento
de sus obligaciones.
La profundidad y frecuencia de las evaluaciones separadas dependern de la evaluacin de
los riesgos y la efectividad de los procedimientos de monitoreo.
Las deficiencias deben ser reportadas al mximo nivel
En general los sistemas de control estn diseados para operar en determinadas circunstancias.
Claro est que para ello se tomaron en consideracin los riesgos y las limitaciones inherentes al
control; sin embargo, las condiciones evolucionan debido tanto a factores externos como internos
colocando con ello que los controles pierdan su eficiencia.
Como resultado de todo ello, la Gerencia debe llevar a cabo la revisin y evaluacin sistemtica de
los componentes y elementos que forman parte de los sistemas. Lo anterior no significa que tengan
que revisarse todos los componentes y elementos, como tampoco que deba hacerse al mismo
tiempo.
Ello depender de las condiciones especficas de cada organizacin, de los distintos niveles de
riesgos existentes y del grado de efectividad mostrado por los distintos componentes y elementos de
control.
La evaluacin debe conducir a la identificacin de los controles dbiles, insuficientes o necesarios,
para promover con el apoyo decidido de la Gerencia, su reforzamiento e implantacin. Esta
evaluacin puede llevarse a cabo de tres formas: durante la realizacin de las actividades de
supervisin diaria en distintos niveles de Organizacin; de manera independiente por personal que no
es responsable directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control) mediante la
combinacin de las dos formas anteriores.
ACTIVIDADES DE SUPERVISIN
Como ya se coment, la realizacin de las actividades diarias permite observar si efectivamente los
objetivos de control se estn cumpliendo y s si los riesgos se estn considerando adecuadamente.
Los niveles de supervisin y gerencia juegan un papel importante al respecto, ya que ellos son
quienes deben concluir si el sistema de control es efectivo o ha dejado de serlo tomando las
acciones de correccin o mejoramiento que el caso exige. Sobre estas actividades comento a
continuacin algunos ejemplos:
La tendencia de la efectividad del sistema de control obtenida en el da con da (Vg.: autorizaciones,
aprobaciones, manejo de excepciones, preparacin de reportes). Verificaciones de registros contra la
existencia fsica de los recursos.
Anlisis de los informes de auditoria, contadura, reporte de deficiencias, autodiagnsticos y otros.
Comparacin de informacin generada internamente con otra preparada por entidades externas.
Juntas de trabajo y de evaluacin en las que se traten asuntos relacionados con problemas de
operacin asociados (directa o indirectamente) con la efectividad de los controles.
Deteccin de fraudes u otros actos indebidos perpetrados por el personal o por terceros.
Obtencin de reportes con bajo nivel de oportunidad y confiabilidad.
EVALUACIONES INDEPENDIENTES
Este tipo de actividades tambin proporciona informacin valiosa sobre la efectividad de los sistemas
de control. Desde luego las ventajas de este enfoque es que tales evaluaciones tienen un carcter
independiente, que se traduce en objetividad y que estn dirigidas respectivamente a la efectividad de
los controles v por adicin a la evaluacin de la efectividad de los procedimientos de supervisin y
seguimiento del sistema de control.
Los objetivos, enfoque y frecuencia de las evaluaciones de control varan en cada Organizacin 1
dependiendo de las circunstancias especficas.

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La otra posibilidad para evaluacin de los sistemas de control, es la combinacin de las actividades
de supervisin y las evaluaciones independientes, buscando con ello maximizar las ventajas de
ambas alternativas y minimizar sus debilidades.
La supervisin y seguimiento de los sistemas de control mediante las evaluaciones correspon4ientes,
pueden ser ejecutadas por el personal encargado de sus propios controles (autoevaluacin), por los
Auditores Internos (durante la realizacin de sus actividades regulares, por Auditores Independientes,
y finalmente por especialistas de otros campos (construccin, ingeniera de procesos,
telecomunicaciones, exploracin), etc.
La metodologa de evaluacin vara en un rango amplio que va desde cuestionarios y entrevistas
hasta tcnicas cuantitativas y otras ms sofisticadas. Sin embargo, lo verdaderamente importante es
la capacidad para entender las distintas actividades, componentes y elementos que integran un
sistema de control, ya que de ello depende la calidad y profundidad de las evaluaciones. Tambin es
importante documentar las evaluaciones a un nivel adecuado, con el fin de lograr mayor utilidad de
ellas.
El cuadro volumen del informe (Herramientas de Evaluacin) contiene material que puede ser til al
llevar a cabo una evaluacin de un sistema de control interno.
REPORTE DEFICIENCIAS
El proceso de comunicar las debilidades y oportunidades de mejoramiento de los sistemas de control,
debe estar dirigido hacia quienes son los propietarios y responsables de operarlos, con el fin de que
implementen las acciones necesarias. Dependiendo de la importancia de las debilidades
identificadas, la magnitud del riesgo existente y la probabilidad de ocurrencia, se determinar el nivel
gerencia al cual deban comunicarse las deficiencias.
PARTICIPANTES Y SUS RESPONSABILIDADES Todo el personal tiene alguna responsabilidad
sobre el control. La Gerencia es la responsable del sistema de control y debe asumir su propiedad.
Los Ejecutivos Financieros tienen un papel importante en la forma en que la Gerencia ejercita el
control, no obstante que todo el personal es responsable de controlar sus propias reas. De igual
manera, el Auditor Interno contribuye a la marcha efectiva del sistema de control, sin tener
responsabilidad directa sobre su establecimiento y mantenimiento.
En ambos casos aportan informacin til acerca del nivel de calidad del sistema de control y cmo
mejorarlo. El Consejo de Administracin y el Consejo de auditoria vigilan y dan atencin al sistema de
control interno.
Otras partes externas, como son los Auditores Independientes y. distintas autoridades, contribuyen al
logro de los objetivos de la Organizacin y proporcionan informacin til para el control interno. Ellos
no son responsables de su efectividad, ni forman parte de l, sin embargo aportan elementos para su
mejoramiento.
Internamente las responsabilidades sobre el control corresponden conforme a lo siguiente:
Consejo de Administracin. Establece no slo la misin y los objetivos de la organizacin, sino
tambin las expectativas relativas a la integridad y los valores ticos.
Gerencia: Debe asegurar que existe un ambiente propicio para el control.
La Direccin Superior es responsable de:
1.- Instalacin e implantacin
2.- Velar por su funcionamiento en forma eficiente
3.- Detectar desvos con respecto a lo predeterminado
4.- Adaptar las normas que componen el sistema
Direccin Superior: Control Interno= Diseo Implementacin Ejecucin
El Auditor es responsable:
1.- Estudio del sistema de control interno vigente
2.- Evaluar riesgos del relevamiento efectuado
3.- Confeccionar el programa de trabajo y poder determinar:
Naturaleza Alcance Oportunidad: Procedimiento de auditoria.
Auditor: Evaluador del control interno: informa a la direccin
Conclusiones
Sugerir cambios
Ejecutivos financieros. Entre otras cosas, apoyan la prevencin y deteccin de reportes financieros
fraudulentos.
Comit de Auditoria: Es el rgano que no slo tiene la facultad de cuestionar a la Gerencia en
relacin con el cumplimiento de sus responsabilidades, sino tambin asegurar que se tomen las
medidas correctivas necesarias.
Comit de Finanzas: Contribuye cumpliendo con la responsabilidad de evaluar la consistencia de los
presupuestos con los planes operativos.

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Auditoria Interna: A travs del examen de la efectividad y adecuacin del sistema de control interno
y mediante recomendaciones relativas a su mejoramiento.
rea Jurdica: Llevando a cabo la revisin de 105 controles y otros instrumentos legales, con el fin
de salvaguardar los bienes de la Empresa.
Personal de la Organizacin: Mediante la ejecucin de las actividades que tiene cotidianamente
asignadas y tomando las acciones necesarias para su control. Tambin siendo responsable de
comunicar cualquier problema que se presente en las operaciones, incumplimiento de normas o
posibles faltas al cdigo de conducta y otras violaciones. Extremadamente la participacin de las
entidades externas consiste en lo siguiente:
Auditores Independientes: Proporcionan al Consejo de Administracin y a la Gerencia un punto de
vista objetivo e independiente, que contribuye al cumplimiento del logro de los objetivos de los
reportes financieros, entre otros.
AUTORIDADES
(Ejecutivas/Legislativas): Participan mediante el establecimiento de
requerimientos de control interno, as como en el examen directo de las operaciones de la
Organizacin, haciendo recomendaciones que lo fortalezcan.

MANUAL DE CONTROL INTERNO RUBEN OSCAR RUSENAS


El control nace como una funcin gerencial, para asegurar y constatar que los planes y polticas
preestablecidas se cumplan tal como fueron fijados.
Lo que se quiere realizar es: la medicin, evaluacin, verificacin y correccin de las funciones
operativas de los individuos dependientes, tendientes a determinar de forma fehaciente que las
actividades que ejecutan, contribuyen en carcter definitivo y verdadero, al logro de los objetivos
prefijados por la Direccin Superior.
Control: conjunto de medidas tendientes a determinar la veracidad de las afirmaciones o la
normalidad y/o regularidad de los actos que realizan otros individuos o sistemas automticos de
procesamiento de informacin.
Dentro de un ente, la administracin se subdivide en diferentes fases: 1) Planificar, 2) Organizar, 3)
Dirigir y Coordinas y 4) Controlar.
Un Sistema de Control Interno eficiente, solo podr establecerse en una empresa que se encuentre
correctamente organizada, entendindose que organizacin es la estructura interna del ente, y
adems del ordenamiento lgico de los elementos o componentes que la integran, de forma tal que
cumpla con los objetivos, polticas y fines o metas para los cuales dicha empresa fue creada.
Control Interno generalmente es usado para enunciar las directrices emanadas de los dueos,
propietarios o ejecutivos para dirigir, coordinar y controlar a sus subordinados dentro de la pirmide
de la organizacin, ya sea esta de tipo lineal, mixta o funcional.
La naturaleza e importancia del Sistema de Control Interno, que es indivisible porque integra toda la
organizacin y por lo tanto, es funcin y responsabilidad de la Direccin Superior de la empresa su
instalacin o implementacin, la vigilancia de su funcionamiento en forma correcta o eficiente, el
detectar los desfasajes a lo que fue predeterminado y por ultimo, el adaptar al tiempo y las
circunstancias las polticas, normas y procedimientos que componen dicho sistema.
El auditor no tiene responsabilidad directa sobre el SCI, pero es evaluador del mismo, y en base a
dicha evaluacin podr determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoria a aplicar durante la revisin de la empresa. Pero como evaluador obtendr conclusiones
que debe informar a la DS y a su vez, podr sugerir cambios para su mejor funcionamiento.
El alcance del CI esta dado por todo el mbito de la empresa, y los problemas que se generan al
controlar las actividades que tienen origen en distintos sectores de la organizacin, segn las tareas
que estos desarrollan como las funciones de registracin, ventas, compras, personal, etc.
El mtodo de control existente en las empresas, incluye una comparacin de una actuacin real
contra una pronosticada, tal como un objetivo, estndar o regulacin previa. En cada caso el sistema
debe prever la posibilidad de practicar un control de lo que esta sucediendo y, en caso de encontrarse
diferencias, desvos o errores, poder obtener cual es la explicacin lgica por la cual esos hechos
ocurrieron y finalmente, tratar de adoptar las medidas correctivas correspondientes.
La funcin de evaluacin del SCI consiste en verificar la correcta actuacin y efectividad de la
operatoria del ente. Los parmetros preestablecidos pueden ser los siguientes, entre otros: a) Planes,
metas y objetivos; b) Estructura organizativa; c) Coyuntura del medio donde opera la organizacin; d)
Polticas, usos y costumbres propios de la empresa; e) Sistemas, mtodos y procedimientos en
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funcin o implantados; f) Mtodos de control (determinacin de puntos fuertes y dbiles); g) Potencial


humano, material y tecnolgico; h) Estndares histricos de actuacin; i) Medicin y comparacin de
resultados histricos.
CLASIFICACION DEL SCI DE LA EMPRESA SEGN USO O APLICACIN DENTRO DE LOS
DIFERENTES CAMPOS DE LA ORGANIZACIN:
Contable: control de movimientos patrimoniales y de resultados, que modifican la situacin
patrimonial, econmica y financiera de la empresa.
Operativo: se practica dentro de las distintas reas, departamentos y sectores que componen el ente
sin entrar a determinar si estos son productivos, de servicios o staff.
Preventivo: se usa para realizar una proteccin razonable y adecuada del patrimonio de la
organizacin.
De la informacin: usado para la obtencin de informacin confiable y eficiente y oportuna para la
toma de decisiones.
Administrativo: trata de optimizar el rendimiento operativo a travs de la eficiencia.
Continuo: se practica en todos los casos u operaciones y tiene la caracterstica de ser rutinario.
Espordico: es selectivo, por excepcin, se practica irregularmente.
Por sistema: el control esta incorporado al sistema en que acta.
Externo al sistema: se realiza por la evaluacin que practica un elemento extrao al proceso,
comparando este con la realidad y aquello que debi haber sucedido.
Directo o deliberado: se realiza con el propsito de llevar a cabo una revisin interna.
Indirecto: procedimiento de revisin que acompaa a la ejecucin misma de los actos administrativos
o tcnicos y se basa principalmente en la divisin de tareas.
El auditor debe conocer cuales son los objetivos que persigue cada control o que pretende cada
control, para poder evaluarlo y poder determinar si es efectivo.
OBJETIVOS DEL CI:
1) PROTECCIN DE LOS ACTIVOS O RAZONABLE PROTECCION DEL PATRIMONIO:
El responsable de la proteccin del patrimonio es la DS de la empresa, ya que esta es una de sus
funciones principales. Por lo tanto, se trata de establecer una serie de medidas tendientes a
localizar errores de tipo no intencionales e intencionales, como as tambin localizar las
irregularidades cometidas en forma premeditada o intencional en perjuicio de los bienes que
posee la empresa.
Las medidas tendientes a proteger el patrimonio, entre otras, son:
- Servicio de vigilancia, objetivos:
- Sistema de proteccin contra incendios
- Mantenimiento preventivo
- Separacin de funciones y responsabilidades (ningn individuo de la organizacin debe
realizar al mismo tiempo las funciones de manejo, registro y custodia de bienes)
- Poltica de seguros
- Comprobantes o formularios prenumerados
- Registro de firmas y rgimen de autorizaciones
- Deposito total de los ingresos monetarios
- Emisin de un cheque por cada egreso
- Cheques con mas de una firma
- Compromisos u obligaciones de la empresa con terceros
- Proteccin de archivos.
2) OBTENCIN DE INFORMACIN ADECUADA O INFORMACIN CONFIABLE Y EFICIENTE:
La informacin confiable y eficiente, completa y oportuna, debe ser una preocupacin de todos
los sectores de la organizacin, proporcionando material para el anlisis de las variaciones o
desvos que ocurrieron al compararse los resultados previstos o predeterminados y los resultados
reales.
- Manual de cuentas contables:
La codificacin o parte numrica debe ser abierta
La parte literal debe ser lo suficientemente expresiva del concepto que rene
Descripcin de los conceptos fundamentales que la cuenta agrupa
Manual de cuentas contables
-

La sumatoria de la informacin analtica debe ser igual a la sinttica


Instrucciones que determinen conceptos de uniformidad
Fuente de la informacin diversa o informacin cruzada
Comparacin de datos actuales con datos histricos
Comparacin de la informacin propia con la de terceros
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Informacin fluida, constante o regular


Comparacin de la informacin real con la pronosticada
Comprobantes y formularios prenumerados

3) PROMOCIN DE LA EFICIENCIA OPERATIVA:


- Estructura humana coherente con los fines del ente
- Divisin del trabajo
- Manuales de funciones o procedimientos
- Medidas materiales y tecnolgicas
4) ESTIMULAR LA ADHESIN A LAS POLTICAS DE LA DS:
Cuando el individuo acta bajo el convencimiento que sus tareas coinciden con lo pretendido de
el por el ente, se logra as una identificacin con las polticas prescriptas por la organizacin. Este
proceso de identificacin hombre empresa esta ligado con el concepto de eficiencia operativa, ya que
existe una vinculacin directa de lo que quiere la organizacin de sus miembros integrantes y estos
como acatan lo determinado por la DS.
- Manual de organizacin
- Organigrama
- Manual de funciones
- Manual de procedimientos
ELEMENTOS DEL CI
Medidas a adoptar para su cumplimiento
1.- Plan de Organizacin
responsabilidad

Definiciones

de

funciones,

autoridad

- Segregacin de tareas
- Comprobaciones rutinarias
- Independencia intersectorial
- Nivel optimo de subordinados
- Divisin del trabajo
- Auditoria Interna
2.- Sistema de Autorizacin
y Procedimientos

- Manual de Cuentas
- Plan de Cuentas
- Cuentas de Control
- Procesos de comparacin
- Homogeneidad
- Medios tecnolgicos
- Instrucciones por escrito
- Control operativo
- Comprobantes y formularios
- Archivos de informacin

3.- Prcticas sanas o cumplimiento


de los planes de accin

- Separacin de funciones
- Sistema de CI integrado
- Identificacin de proveedores
- Licitaciones varias
- Control de ingreso/egreso de productos
- Control de documentacin
- Hermeticidad de los depsitos
- Seguros de fidelidad
- Licencias o vacaciones
- Rotacin de tareas o funciones

4.- Personal Adecuado

- Seleccin
- Entrenamiento
- Capacitacin
- Evaluacin
- Promociones
- Remuneraciones
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- Identificacin
- Rotacin
- Incompatibilidad
METODOS DE RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE CI
1.- DESCRIPTIVOS.Es la narracin o descripcin detallada en forma de relato de las caractersticas de los sistemas o
el modo de operar de una organizacin, referente a las secuencias relevadas provenientes de las
explicaciones de los individuos de la empresa, en cuanto a: funciones, normas, procedimientos,
operaciones, archivos, custodia de bienes.
Este relevamiento puede hacerse con una encuesta o entrevista, con formularios o una
combinacin de los anteriores.
Desventajas:
- Capacidad de comunicacin o de describir hechos o sucesos
- Semntica
- Efectividad
- Gua de trabajo
- Poder de sntesis
- Acceso
- Puntos oscuros
2.- CUESTIONARIOS.Se basa en un conjunto de preguntas estndar presentada por escrito en formulario preimpreso,
sobre los aspectos fundamentales del CI, que son comunes a la mayora de las empresas y que
interrogan sobre los sistemas y operaciones que se realizan en el ente.
Se pueden usar tres procedimientos:
1) Pregunta-Respuesta Libre
2) Pregunta-Respuesta Alternativa o Codificada
1) Pregunta-Respuesta Alternativa o Codificada mas una Narracin
3.- CURSOGRAMAS.Representacin grafica del sentido, curso, flujo o recorrido de una masa de informacin, o de un
sistema o proceso administrativo u operativo, dentro del contexto de la organizacin, mediante el uso
de smbolos convencionales que representan operaciones, registraciones, controles, etc., que ocurren
o suceden en forma oral u escrita en el quehacer diario del ente.
Ventajas:
- Muestra el panorama general
- Simplifica y agiliza la tarea de relevamiento
- Reduce el tiempo de lectura y control
- Expresa claramente la falta de controles
- Indica cuando existen trabajos innecesarios
- Indica cuando hay errores de informacin
Inconvenientes:
- Necesidad de capacitacin del personal
- No existe simbologa universal
- Crear reglas entre el grupo de auditores sobre la confeccin del mismo
Controles generales a nivel proceso/actividad

Tipos de Controles
Comunicar los objetivos del control de riesgo
Autorizar/Aprobar operaciones
Establecer lmites
Asignar tareas claves a personas de calidad
Segregar funciones del proceso incompatibles
Restringir el acceso a datos al Sistema de Procesamiento
Crear Seguridad Fsica
Implementar controles de cambios de Sistemas
Mantener capacidad de respaldo (Back Up)

Preventivos
(1)

X
X
X
X
X
X
X
X
X

Detectivos
(2)

Basados
en
Sistema
s (3)

X
X
X
X
X

X
X
X
X
X

Basados
en
personas
(4)

X
X
X
X
X
X
X

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(1)
Evitar que los errores ocurran (Ej. Password)
(2)
Identificar un error cuando ste ha ocurrido y procurar corregirlo (ahora), y en algunos casos
pueden identificar la causa del error (Informes por excepcin).
(3)
Procedimientos altenativos y programados que no pueden ser pasados por alto, ignorados o
anulados por juicios humanos. Ej. validacin por sistemas de cuentas contables contra el plan de
cuentas.
(4)
Controles realizados por personas que requieren juicios (revisin manual de las firmas
autorizadas).
2. CONCEPTO DE AUDITORIA.
AUDITORIA ES UN CONTROL SELECTIVO, EFECTUADO POR UN PROFESIONAL
INDEPENDIENTE, CON EL OBJETIVO DE OBTENER INFORMACIN SUFICIENTE, PARA
EVALUAR EL FUNCIONAMIENTO Y/O LAS SALIDAS DEL SISTEMA BAJO ANLISIS
LA INFORMACIN...SOLO ES TAN BUENA COMO LA AUDITORIA QUE LA RESPALDA.
Cr. Aramouni. Congreso Internacional de Auditora Integral - BS. AS. SIGEN 1995

EXISTE UNA DIFERENCIA ENTRE LA VERDAD... Y LA PARTE DE LA VERDAD QUE ES


DEMOSTRABLE
AUDITORIA SOLO SE REFIERE A LA PARTE DE LA VERDAD QUE ES DEMOSTRABLE
Es un control selectivo, efectuado por un grupo independiente del sistema a auditar, con el objetivo de
obtener informacin suficiente para evaluar el funcionamiento del objeto bajo anlisis.
SU NATURALEZA, ORIGEN Y EVOLUCIN.

Tema 11 y 12: Concepto y Origen y Evolucin


Auditoria: deriva del latn y significa OR, el que oye. Esta terminologa surge con el imperio
romano. A cada provincia se le cobraban tributos. Los impuestos eran recaudados por recaudadores
del imperio, la rendicin de cuentas se hace en forma oral en Roma, los que escuchaban este relato
eran los auditores que determinaban si ese relato era o no correcto. Los romanos llevaron este
sistema a Inglaterra con sus conquistas. Inglaterra crece y tiene a su vez colonias y tambin aplica el
principio de auditoria y lo mejora y llega a sus colonias E.E.U.U. que tambin lo mejora; esto es para
recaudar.
desde cuando tenemos en occidente auditoria? Se dice que con Colon venia un oidor que es el
auditor en espaol. Cundo surge la auditoria en Argentina? Auditoria se hizo desde la poca de la
conquista, no con las normas escritas que hoy tenemos, pero s mediante tradicin oral.
A principio del siglo XX la auditoria se adapto al accionar de las grandes corporaciones y a las
modalidades de la profesin en el Reino Unido y en los EEUU.
Era tpica la Auditoria desarrollada por un equipo de muchas personas con procedimientos que se
relacionaban mas con la visualizacin de los activos y la verificacin de la mayor cantidad posible de
transacciones u operaciones individuales que con pruebas de razonabilidad o analticas que
vinculaban diferentes componentes de los estados contables y que implicaran un gran valor
agregado. As el proceso de auditoria insumia muchas horas, traducindose en altos honorarios, por
lo que quedaban limitadas a las grandes corporaciones que deban cumplir con las disposiciones
legales, aunque para otros entes era una decisin voluntaria.
Con el tiempo se inicio un proceso de ordenamiento de la profesin adquiriendo importancia las
Asociaciones Profesionales e incorporndose el concepto de eficiencia. Tambin se extendieron las
exigencias legales sobre el profesional independiente.
Entes de diferentes envergaduras comenzaron a utilizar la auditoria y se empieza a requerir un
cambio en las tareas del auditor para hacerlas mas eficientes y obtener mayor valor agregado o sea
un servicio de asesoramiento. Esto se da en la segunda parte del siglo XX.
Se comenzaron a desarrollar los conceptos de:
Planificacin
Anlisis de los sistemas de Control Interno
Tcnicas de muestreo
Muestreo estadstico
Pruebas de auditoria.
CLASIFICACIN.
Existen distintos tipos de auditoria: medica, ambiental, en nuestra carrera tenemos auditoria
econmica, integral, operativa.
Auditoria notarial: que los protocolos se encuentran asentados en los libros. El protocolo es del
Estado, el ESCRIBANO representa al estado, por eso puede dar fe publica.
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Auditoria Fiscal: la realiza el Tribunal de Cuentas Nacional, Provincial o Municipal.


Clasificacin de Auditoria
1.- Segn el objeto
a) Auditoria contable: le interesa verificar los saldos de las cuentas, mide con los PCGA,
adems le interesa conocer si las salidas del sistema contable son objetivas y confiable,
sta auditoria tiene influencia en los terceros ajenos a la empresa porque estos pueden tomar
decisiones en base al informe del auditor externo para invertir o para venderle a la empresa.
Tambin le interesa conocer o evaluar el procedimiento contable, porque el auditor externo
como valor agregado a su informe puede sugerir mejoras en los controles, mejoras en los
procedimientos y en la registracin. Esta auditoria contable es conocida tambin como
auditoria de balances de cuentas, de saldos, patrimonial, financiera, son todos sinnimos.
b) Auditoria operativa: le interesas verificar la gestin del ente, busca eficiencia; es decir si las
normas de gestin del ente son o no eficientes. Las mide con las normas tcnicas mas aptas
para que la salidas sean tiles y provechosas para la direccin. Como valor agregado evala
esas normas de gestin a ver si se pueden o no mejorar. Tiene sinnimos: auditoria de
gestin, de sistema, de eficiencia, funcional, gerencial.
c) Auditoria econmica: le interesa medir la rentabilidad, verificamos la poltica econmica
vigente y la comparamos con polticas econmicas doctrinarias. Le interesa saber si las
salidas son rentables, si son satisfactorias. Adicionalmente, puede proponer cambios en los
objetivos y polticas de la empresa para que sta sea mas rentable, esto como valor agregado
al informe.
2) Por la ubicacin del actuante:
a) Auditoria Interna: actualmente la auditoria interna tambin puede llegar a contratarse, lo usual es
que sea personal que pertenece al ente. Actividad independiente que se instituye en la propia
organizacin como un servicio a la direccin destinada a medir el grado de acatamiento de las
salidas de un sistema vigente a las normas compuestas por el ente. El auditor interno debe ser
independiente al sistema que audita. Forma parte del Staff que asesora a la direccin
b) Auditoria Externa: es necesario contar con el titulo de Contador Publico. Se relaciona con la
Empresa por medio de un Contrato Civil. El auditor Contador Publico Independiente, lleva a cabo
una investigacin crtica de los EECC con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad
de tal informacin y comunicarla a la comunidad. Esto es lo que se denomina Auditoria Externa
de los EECC3) Por la causa de la actuacin:
a) Ordinaria: la causa es normal y tiene habitualidad, por ejemplo una vez al por ao.
b) Extraordinaria: la causa es excepcional, por ejemplo fusin, escisin, en las que necesitan
auditoria por algn motivo especial. Por Ley
4) Por el alcance de la labor requerida:
a) Total: sobre todas las actividades administrativas y contables de la Empresa.
b) parcial: puede ser que lo contraten para hacer auditoria por ej. Solo de Bienes de Uso.

5) Por procedimientos tcnicos empleados:


a) Auditoria en torno al sistema o Auditoria preliminar: de lineamientos de una Empresa.
Procedimientos tpicos de sta son las pruebas globales de razonabilidad.
b) Auditoria a travs del sistema o intermedia: sigue los procesos de una gestin y como prueba
tenemos la prueba de cumplimiento de controles.
c) Auditoria de las salidas de los sistemas del ente o final: vamos a buscar apreciar los efectos de la
gestin, lo conseguimos a travs de las pruebas sustantivas de validez. Es la llamada auditoria de
saldos.
Estos 3 procesos mencionados forman parte del mtodo de Auditoria.

6) Por el tipo de testimonio relevado:


a) Testimonios fsicos: pueden ser a travs de bienes muebles, inmuebles, semovientes, etc..
b) Testimonios personales: conseguir informacin a travs de cuestionarios dirigidos al personal del
ente y tambin a terceros que pueden o no tener relacin con el ente, por ej. Clientes,
proveedores, vecinos de la Empresa
c) Testimonios documentales: relevamos distintos comprobantes, libros de actas de directorio, de
asambleas, contratos, registros, balances, correspondencia, etc..

7) Por la oportunidad de la actuacin:

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a)

continua: si el auditor externo es contratado antes del inicio del ejercicio para hacer auditoria a lo
largo de todo el ejercicio en forma concomitante con la sucesin de los hechos.
b) peridica: se realiza en igual tiempo, por ej. Cada 3 meses, 1 vez al ao.
c) ocasional: contratada por un acontecimiento aislado que se debe auditar.

8) Por el sistema de informacin a auditar:


a) Auditoria sobre sistema manual;
b) Auditoria sobre sistema mecnico;
c) Auditoria sobre sistema electrnico.
9) Por la vigencia de los datos auditados:
a) Auditoria sobre hechos histricos: sobre los EECC, sobre todo cuando se contrata para hacer
auditoria al final del ejercicio.
b) Auditoria de informacin actualizada: es decir que los valores de los EECC se reflejan en moneda
del da de hoy.
c) Auditoria sobre Estados Contables proyectados.
La auditoria que realiza el profesional de Ciencias Econmicas es siempre auditoria sobre sistemas,
depende que sistema est auditando ser el tipo de auditoria.
ENSAYO DE UNA DEFINICIN.
DEFINICIN DE LA CTEDRA
Actividad profesional de evaluacin independiente destinada a medir el grado de aceptabilidad de las
salidas de los sistemas vigentes. (*) Cr. Csar Luis Vecchioli
Actividad profesional....
1- Requiere dominio tcnico.
Conocimiento de las reglas del arte.
2- Se ejerce con habitualidad.
Imprescindible para la especializacin
3- Requiere reconocimiento pblico
Aspectos normativos y profesionales.
Tiene que tener habitualidad y poder vivir de lo que hace, el profesional tiene matricula, porque de
esa forma la sociedad se protege de los falsos profesionales.
..de evaluacin independiente...
1- Ajena al sistema auditado
Condicin bsica para el ejercicio de la auditora: Independencia de criterio - Objetividad.
2- Conforme a su propia tcnica
El proceso de auditora, cuenta con su propia tcnica. Los procesos son a medida.
Debe tener un criterio propio y ser objetivo.
..destinada a medir...
1- La medicin implica una evaluacin del sistema objeto de la auditora.
2- Concluye con la formacin de un juicio de valor que se manifiesta a travs de la opinin del auditor.
3- Esta evaluacin puede ser cualitativa y/o cuantitativa.
..el grado de aceptabilidad de las salidas...
1- Como norma general, en la medida en que los procesos que conforman el sistema auditado,
incluyan aplicaciones de criterios, no hay juicio acerca de su certeza, sino que se trata de su
razonabilidad, como sinnimo de aceptabilidad.
2- La certeza como principio general, es extraa a la auditora y constituye materia de las
certificaciones
3- En este caso, las salidas se asimilan al producto del sistema auditado.
Algo es aceptable cuando es confiable, eficiente y la medicin puede ser cuantitativa o
cualitativa. Decimos aceptabilidad y no certeza, hablamos de razonabilidad y no de certeza. Porque
cuando realizamos un asiento y tenemos la documentacin respaldatoria tenemos certeza, pero
cuando calculamos una previsin o en el caso de una amortizacin, el valor residual estar bien
calculado?, Los aos de vida til estarn bien calculados?, no hay certeza, hay razonabilidad. Este
es el motivo por el cual el auditor en su informe dice que los Estados Contables expresan
razonablemente la realidad de la empresa
..de los sistemas vigentes...
1- De Objetivos - Evaluacin de la Gestin.
2- De estructura
3- De informacin
4- De control

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habla de cualquier sistema, y decimos ente porque esta definicin se adapta para entidades sin fines de
lucro, entes pblicos, sociedades, es una definicin amplia de auditoria
Salidas: podemos hablar de resultados, logros, efectos
Auditora financiera o de estados contables
AICPA: Auditora es el examen de un documento contable con las pruebas o evidencias que la
respaldan, a los efectos de emitir un juicio tcnico sobre el mismo.
Auditoria Contable: A.P.E.I. destinada a medir l grado de confiabilidad de las salidas del
sistema contable vigente en un ente.
El auditor tiene que tener confianza en las salidas del sistema contable, si no confa puede suceder
distintas cosas:

Que no haya podido formarse un juicio respecto de la materia auditada, por lo tanto y
solamente en este caso, se va a abstener de opinar. No se pudo formar un juicio, no porque no supo
que procedimiento aplicar, sino que aplicando distintos procedimientos y con distintos alcances, aun
as, no pudo formarse un juicio para emitir una opinin.

Si hay innumerables asientos de ajuste a proponer, lo ms probables que la opinin sea


adversa, o podra ser opinin con salvedades determinadas o indeterminadas. Las salvedades son
determinadas cuando se pueden cuantificar.
Auditoria Externa: A.P.E.I., la contrata la organizacin y mide el grado de acatamiento de las salidas
de los sistemas vigentes a los parmetros ptimos sealados por los principios doctrinarios y tcnicos
que se consideran de aceptacin general.
El auditor externo est contratado para realizar una labor.
Auditoria Externa sobre estados contables: A.P.E.I. que mide el grado de acatamiento de las salidas
del sistema contable del ente por lo PCGA y la doctrina. Por qu no decimos a las normas tcnicas?
Porque los estados contables son de propiedad de la empresa y la empresa es la responsable y
siempre esta obligada a respetar las normas tcnicas. La vinculacin de auditor es Jurdica.
En provincia de Bs. As. Las Sociedades de capital tienen que acatar las normas de la DPPJ que es el
rgano de contralor.
Auditora operativa u operacional.
Examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con
referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales empleados, la
organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha
gestin.
A.P.E.I. destinada a medir l grado de eficiencia de las salidas de los sistemas que posibilitan la
gestin de un ente. Veo si es eficiente, no si es rentable, me interesa conocer si el sistema de gestin
es EFICIENTE.
Auditora Interna
Es la funcin de evaluacin independiente establecida dentro de una organizacin para la revisin de
sus actividades como un servicio a la direccin.
A.P.E.I. que se instituye en la propia organizacin como un servicio a la direccin, destinada a
medir el grado de acatamiento de las salidas de los sistemas vigentes a las normas impuestas por
aquella.
Acatamiento a las normas de procedimientos y controles que establece la empresa.
Qu hace el auditor interno? Es un error decir que hace cumplir las normas de la empresa, el auditor
interno va a ver que desvos existen entre las normas que tiene la empresa y lo que sucede en la
realidad, e informa a la gerencia para que sta pueda obrar en consecuencia y aplicar las medidas
correctivas. El auditor interno compara y ve si hay acatamiento o no a las normas de la empresa, no
corrige; si hay desvos informa.
El auditor interno tiene tambin una tarea importante de ensear la importancia del cumplimiento de
los procedimientos y controles fijados y que beneficios trae aparejado su cumplimiento, el auditor
interno hace decencia.
El auditor interno tiene independencia porque esta por sobre los sistemas que audita. La
independencia del auditor interno est dado en 1 lugar porque tiene una posicin de staff, va a
asesorar a la organizacin y va a estar por sobre todos los sistemas que se va a auditar.
Su vinculacin con el Ente que audita es de tipo Laboral. Su contratacin esta regida por la LCT.
Tiene responsabilidad tica, profesional o civil.
auditoria contable
auditoria operativa

examina la confiabilidad
examina la eficiencia
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auditoria econmica

examina la rentabilidad

Pueden haber combinaciones, como por ejemplo que se contrate a un auditor externo para
que evale la eficiencia (es decir, para que realice auditoria operativa). Lo mas difundido es
que el auditor externo realice auditoria de los EECC debido a ciertas exigencias legales, pero
tambin puede realizar auditoria operativa y/o econmica.
Normalmente el auditor interno es quien realiza la auditoria operativa (medicin de
eficiencia). La auditoria interna audita todos los sistemas del ente: luego eleva un informe
indicando lo observado en los circuitos o reas que auditor (si bien no audita los EECC, si lo
hace con el sistema de informacin contable).
Auditora de cumplimiento
Se realiza verificando el cumplimiento o no de normas legales vigentes, entendindose como tales a
las externas al ente como leyes, decretos, reglamentos y como internas los estatutos, contratos y
otras normativas establecidas por la organizacin.
Auditora de gestin
Tiene por objeto evaluar la eficacia de la gestin del ente con respecto al cumplimiento de los
objetivos.
Auditora Integral
Comprende la ejecucin de una tarea con el enfoque por analoga de la auditora financiera, de
control interno, de cumplimiento, operacional y de gestin.
Auditora en Informtica
Es la revisin y evaluacin de los controles, sistemas, procedimientos de informtica; de los
equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y seguridad, de la organizacin que participa en el
procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del sealamiento de cursos alternativos se
logre una utilizacin mas eficiente y segura de la informacin que servir para una adecuada toma de
decisiones.
Auditoria econmica: A.P.E.I. destinada a medir el grado de rentabilidad de las salidas econmicas
que producen los sistemas vigentes en un ente
NUEVAS APERTURAS DE LA AUDITORIA.
Tema 14 Nuevas Aperturas de la Auditoria
La auditoria integral no es solo la auditora del sistema contable, sino tambin econmica. Es decir ve
a la empresa en su integridad.
Existen auditorias ambientales, sobre la calidad de la educacin, etc. Hay un amplio campo de accin
interdisciplinario.
El fin de la auditoria ambiental es corroborar que se cumplan con las normas de no degradacin del
medio ambiente. -V- Cumplimiento de normas ambientales tambin se dio como correcta la rta de los
que pusieron que si era auditoria puede ser de gestin
Mario Wainstein: La auditora financiera y la auditora integral. Presente y futuro
previsible
En los ltimos aos la auditora externa de EECC ha sufrido una intensa presin por parte de
algunos usuarios, quienes reclaman un servicio profesional con mayor valor agregado. Se ha
comenzado a desarrollar un nuevo enfoque.
En el sector pblico se comenz a desarrollar la concepcin de auditoria integral (AI), como un
concepto evolutivo de la auditoria que ha sido modificado a lo largo del tiempo. La AI est
pensada como un trabajo en equipo integrado por miembros que posean los conocimientos, la
pericia y la dedicacin necesaria para desempear sus responsabilidades. Alcanza tanto a los
auditores internos como externos. Las crticas a los auditores se relacionan con la falta de
satisfaccin de ciertas expectativas de los usuarios relacionadas con:
a) la deteccin de fraudes y otros actos ilegales.
b) El tratamiento de desastres financieros y de problemas de negocio o empresa en marcha.
c) El tratamiento de riesgos, incertidumbres y estimaciones.
La AI en un desarrollo posterior procuraba proporcionar opiniones independientes sobre:
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La razonabilidad de la informacin contable o financiera presentada por el ente


econmico (pblico y privado).
La informacin financiera y no financiera que emite y usa dicho ente para valorar las
cuestiones de economa, de eficiencia y de eficacia (las 3e).
Pasa a ser un nuevo servicio que no sustituye a la auditora de EECC. La responsabilidad del
auditor se extiende a determinar si los administradores usan adecuadamente los conceptos de
encomia, eficiencia y eficacia a los que pueden agregarse los trminos de tica, equidad y ecologa
(las 6e).
Economa: se refiere a los trminos y condiciones con los cuales se adquieren bienes y servicios
en cantidad y calidad apropiados, en el momento oportuno y al menor costo posible. (gastar
menos)
Eficiencia: consiste en lograr la utilizacin ms productiva de los bienes materiales y RRHH y
financieros. (gastar bien)
Eficacia: es el grado en que los programas y proyectos logran los objetivos y metas propuestos.
(gastar sabiamente)
Actualmente el trmino de Auditoria Integral comprende a la auditoria financiera o contable, a
la de control interno, a la de cumplimiento legal y a la operativa, operacional o de gestin.
Finalidad: es procurar efectivas mejoras en la administracin del ente, en consecuencia, se
ocupa tanto de la responsabilidad de la gestin directiva en sus aspectos generales como en los
especficos sobre el rendimiento de cada uno de los programas.
Conformacin de la Auditoria Integral:
Auditora financiera: consiste en la auditoria del negocio donde deben vincularse los riesgos del
mismo con los procedimientos de auditoria (PCC, PGR, PSV). Los componentes del servicio se
asientan an la auditoria de EECC y en la carta de recomendaciones especificas sobre el CI. A ello
se pueden incorporar otros componentes que ataen al anlisis de los asuntos de negocios, tales
como el perfil del negocio y sus riesgos, e informacin sobre benchmarking
Auditora del Control Interno: es la verificacin de un proceso realizado por la direccin,
administracin o gerencia y otro personal de una entidad, diseado para proporcionar seguridad
razonable mirando el cumplimiento de los objetivos integrados, en las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones (incluye la proteccin de activos)
Confiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Auditora del Cumplimiento legal: se relaciona con el examen de las operaciones financieras,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que han sido realizadas conforme las
normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
En este campo de actuacin, pueden darse situaciones conflictivas entre el deber de informar y
la confidencialidad, pudiendo ser necesario contar con asesoramiento legal dada la delicada
naturaleza del tema.
Auditora de Gestin u Operativa: es el examen que efecta un auditor independiente de una
entidad con el objeto de emitir su informe profesional, vinculado con la evaluacin de la economa
y eficiencia de las operaciones, la eficacia en el cumplimiento de los objetivos y el respeto de la
administracin, direccin o gerencia por la tica, la equidad y la ecologa.
No existen principios de gestin generalmente aceptados que estn sistematizados pero ello
no impide trabajar en este campo del ejercicio profesional del contador pblico.
En lo que respecta al medio ambiente, existen sensores o comparadores, en los trminos de la
teora de sistemas, representados por las normas ISO 14001 (aseguramiento del sistema de
gestin ambiental) e ISO 1404 (sistema de gestin ambiental EMS ).
Ventajas de la auditoria de gestin:
Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos an no definidos.
Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos de la organizacin.
Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especficas.
Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos.

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Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial.


Identificacin de reas crticas o problemticas y de las causas que las originan.
Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o rentas y/o
disminucin o limitacin de costos, etc.
Identificacin de cursos alternativos de accin.
Pasos de la auditoria de gestin:
a) Identificacin de las reas a ser auditadas.
b) Comenzar el estudio preliminar reuniendo antecedentes sobre la organizacin.
c) Revisar operaciones actuales, procedimientos y prcticas.
d) Definir objetivos especficos de la auditoria.
e) Definir el alcance o las actividades especficas a ser auditadas.
f) Desarrollar la estrategia o metodologa de la ejecucin de la auditoria.
g) Elaborar memorando de planificacin de la auditoria.
h) Definir los pasos del trabajo de auditoria en programas de auditoria.
Componentes de un sistema de medicin del rendimiento:
1- indicadores del rendimiento
2- normas de rendimiento
3- recoleccin de datos del rendimiento real
4- comparacin y evaluacin
Indicadores del rendimiento:
de volumen
de economa y eficiencia
de efectividad o eficacia
de tica, equidad y ecologa
El contenido del informe de la auditoria de gestin puede incluir los puntos siguientes:
antecedentes de la entidad y motivo del informe
descripcin de las reas crticas realizadas
informacin sobre conocimiento del negocio y de la organizacin.
Objetivos y alcance de la auditoria.
Indicadores y normas de rendimiento utilizados
Asuntos de importancia
Anlisis FODA
Evaluacin de las 6 E
Conclusiones y recomendaciones
Efecto de los puntos dbiles informados
Comentarios y opiniones de la administracin, direccin o gerencia.
El trabajo de una auditoria integral se debera llevar a cabo por un grupo interdisciplinario, entre las
cualidades que tiene que poseer se detalla el poder de la toma de decisiones, aptitud para analizar y
solucionar problemas y la habilidad gerencial.

AUDITORA DE SISTEMAS.
Tema 15: La auditoria de Sistemas
La auditoria es una funcin de control, porque su accin se dirige a influenciar un sistema en sentido
restrictivo o directivo. Al ser un control, es como cualquier otro, un control de sistemas. La auditoria
como auditoria de sistemas es valida para todo tipo de auditoria (ya que todas constituyen control de
sistemas), donde los auditores (cualquiera fuera la especializacin que se les exija) forman grupos
de control integrantes del subsistema de control denominado auditoria.
F. Newton: auditoria (como control de sistemas) es la funcin, independiente al sistema, de
comparar (o sea: auditor = grupo de control) las caractersticas o condiciones controladas, a travs
del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determinar las desviaciones e
informar al organismo o sector del cual la auditoria depende, el que esta jerrquicamente ubicado por
encima del sistema auditado.
Es la revisin sistemtica, organizada de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se
verifican las propiedades de:
a- Vigencia de los objetivos planteados.
b- Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad)
c- Permanencia del diseo por no haber sufrido alteraciones que lo degradaran operativamente.
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d- Eficiencia del sistema


La auditoria, es un sistema de control correctivo del tipo retroalimentado. El auditor es el grupo de
control que compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados que este produce en
relacin con la caracterstica controlada, determina los desvos e informa al grupo activarte.
Es un control selectivo, ya que no es necesario verificar la totalidad de los resultados producidos
para sacar conclusiones sobre su funcionamiento.
Es un control de secuencia abierta, o sea que el grupo de control no pertenece al sistema operante,
es independiente de el. Cuando pertenece al sistema se denomina control, pero NO auditoria.
Conclusin: La Auditoria es un control independiente, retroalimentado y generalmente
selectivo del sistema.
Auditoria de sistemas es comprensiva a todas las clases posibles de auditoria y de auditores.
Comprende por supuesto a todas las auditorias que pueden hacer los graduados en Ciencias
Econmicas, tales como auditoria operativa, auditoria de informacin contable, interna, etc.
3. NORMAS DE AUDITORA.
CAPITULO IV: Normas de Auditoria
Tema 16: Nociones Generales
Norma (en sentido genrico): es una regla a la que se deben ajustar las acciones:
CONCEPTO:
Constituyen el marco dentro del cual un Contador Publico debe ejercer la actividad de auditor. Son
una necesidad porque sealan sistemticamente un camino a seguir clasificado y ordenado. As, en
sus informes no necesitara identificar detalladamente las condiciones, procedimientos y criterios, sino
solo hacer referencia a que cumpli con esas normas de auditoria. Tambin, es una obligacin ya
que el inters comunitario exige que la auditoria externa se realice de acuerdo con un cuerpo
normativo nico, por razones de seguridad.
En auditoria son pautas de conducta que los auditores se obligan a observar para garantizar la
objetividad y eficiencia de su labor. Segn el Instituto Tcnico de Ciencias Pblicas es un conjunto de
pautas y requerimientos relativos a la persona del auditor, a su trabajo y a su dictamen.
Son obligatorias para los profesionales de Cs Econmicas (matriculados y que trabajen en esa
jurisdiccin)
Una norma esta formada por distintas reglas a las que se deben ajustar las acciones. Es una pauta
de conducta que el auditor se obliga a observar para garantizarle a los 3ros la objetividad y eficiencia
en la labor.
Son los resultados de un largo trabajo de doctrina y de normas de organismos profesionales a lo
largo del tiempo. Le permiten al auditor no identificar detalladamente en sus informes bajo que
condiciones realizo sus tareas, los procedimientos aplicados y los criterios seguidos para su
confeccin, sino solo hacer referencia a que cumpli con las NA.
Adems es de inters comunitario la referencia a una tarea de Auditoria Externa que puede
interpretarse como realizada de acuerdo a un cuerpo normativo nico, definido, no optativo, aplicable
cualquiera sea el ente emisor de la informacin contables sus usuarios.
Profesor Vecchiolli: Norma: regla que se debe seguir para aplicar las acciones.
Normas de auditoria: son pautas para la accin del auditor.
Definicin del profesor: pautas de conducta que los auditores se obligan a observar para garantizar
la objetividad y eficiencia de su labor.
Hay mejores formas, de las muchas posibles, de encarar la auditoria, y esas son las que contienen
las normas.
Las normas de auditoria del Consejo profesional, no son un manual para hacer auditoria, sino que
sirven para que los terceros vean si el auditor cumple con las mismas y dan garanta de esas
acciones.
La RT7 no sustituye a la UNLP que es donde se ensea auditoria, sino que da garanta a los
terceros.
Profesor Llanos: normas de auditoria
Se conocen dos corrientes:
a) para los anglosajones importa el titulo habilitante y la experiencia, pero no la existencia de
normas. Sostienen que no deben haber limitaciones por las normas. Lo importante es la
capacidad y la creatividad del auditor.
b) la otra corriente pertenece a los pases latinos, y sostiene que, para darle seguridad a los
terceros usuarios, la actuacin de los auditores debe estar regida por normas que oficien
de garanta.
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en la Argentina, la situacin es intermedia, ya que se establecen solo normas mnimas,


fundamentalmente pensando en los terceros.
Para la auditoria interna no tenemos normas en las Resoluciones Tcnicas, debido a que estas
normas las establece la propia empresa, y adems no es requisito para su ejercicio ser profesional
(tiene una relacin de dependencia de tipo laboral).
La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la auditoria externa. Se constituyen las RT en
normas una vez que son aprobadas por los Consejos; las normas de auditoria vigentes, por ejemplo
en Provincia de Buenos Aires, deben ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El auditor
externo debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Publico).
Principales normas tcnicas:
Leer el Cdigo de tica. Las normas ticas son normas de conductas que se refieren a distintas
situaciones: colegas entre si, profesionales y terceros, etc. Una falta de tica podra constituir obtener
una remuneracin por debajo del mnimo, no guardar secreto profesional, etc. Se debe tener
solidaridad con los colegas.
Principios tcnicos: Todo informe debe expresarse en forma clara, precisa, concisa, sin
demasiados trminos tcnicos, etc.
Coloma: son pautas que sirven para evaluar la forma en que se cumple la tarea de auditoria. Son
sus caractersticas bsicas:
Necesidad: las normas son necesarias para:
1. establecer ciertas pautas mnimas que garanticen una cierta calidad y uniformidad en el
trabajo de auditoria
2. informar a terceros respecto de las tcnicas seguidas
3. delimitar la responsabilidad del auditor
Contenido mnimo: el mismo consiste en establecer el objeto y el sujeto de la auditoria
(pautas definicionales) y las reglas sobre la actividad a desarrollar y el propsito de la
misma (pautas normativas).
CONTENIDO:
Las normas de auditoria vigentes corresponden a la RT 7 emitida por la FACPCE en 1985, en
reemplazo de la RT 3, y abarca 2 grandes secciones:
NA en general
NA externas de informacin contable
Las NA tratan tres cuestiones:
la condicin bsica para el ejercicio de la auditoria
normas para el desarrollo de la auditoria
normas sobre informes
F. Newton: normas legales y profesionales
Las normas contables (profesionales o legales) son los sensores en el trabajo de auditoria.
Pueden coexistir dos grupos de sensores.
Las normas de auditoria (profesionales o legales) prescriben procedimientos a seguir para realizar el
trabajo de auditoria ===> indican el alcance de la auditoria.
La multiplicidad de normas contables profesionales deviene de la organizacin federal de nuestro
pas, sobre cuya base el ejercicio de la profesin de contador publico es regulado, en cada provincia
y en la Capital Federal, por un Consejo profesional de Ciencias Econmicas (CPCE). Por ello
sancionan normas de auditoria (NA) y normas contables profesionales los 23 consejos, que no
siempre adoptan los criterios que sugiere la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas (FACPCE) por medio de sus Resoluciones tcnicas (Rts). Y por si ello fuera
poco, hay normas contables profesionales diferenciadas por tipo de ente, como por ejemplo: para las
sociedades comprendidas en el art.299 de la ley de sociedades 19550 (sociedades de economa
mixta, las que hacen oferta publica de acciones, las entidades financieras, las que tienen capital
superior a un importe, etc.), en casi todas las jurisdicciones se exige la inclusin de informacin
comparativa de EECC, estado de origen y aplicacin de fondos, estado de variaciones del capital
corriente, etc.). Mientras subsistan situaciones como estas, una expresin como de acuerdo con
normas contables profesionales en el prrafo de alcance de la auditoria del informe del auditor,
puede tener diversos significados, por lo que se aconseja mayor precisin, como por ejemplo: de
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acuerdo con normas contables emitidas por el CPCE de la Capital Federal para sociedades
comerciales comprendidas en el art.299 de la ley 19550.
CLASIFICACIN. NORMAS TICAS. LAS NORMAS VIGENTES. SU ORIGEN Y EVOLUCIN.
Tema 17: Clasificacin de las normas
Clasificacin de las normas:
Por su objeto:
a) ticas: sirven para evitar los abusos del profesional (deberan ser mas)
b) tcnicas: sirven para garanta del tercero.
Por la materia:
c) sobre confeccin del trabajo
d) sobre conclusin del trabajo
Clasificacin de las NA:
Segn su contenido:
c) normas personales (no son propiamente normas sino mas bien pautas
ticas)
d) normas para el desarrollo de la auditoria
e) normas sobre informes
Segn el objeto de examen:
a) normas de auditoria contable
b) normas de auditoria operativa
Segn el elemento sensor:
c) normas de auditoria interna
d) normas de auditoria externa.

Por su objeto:
adoptan)

normas tcnicas (las dicta el consejo, son Obligatorias cuando se


Normas ticas

Siendo las ms importantes las ticas, si alguien no es tico tiene consecuencias, puede por el
Tribunal de tica del Consejo recibir una sancin. Cuantas ms normas ticas existan, mayor riesgo
profesional existe, a mayor riesgo profesional nos vamos a tener que cuidar en hacer un mejor trabajo
y al hacer un mejor trabajo menos consecuencias profesionales vamos a tener.
Las normas tcnicas que dicta el Consejo son obligatorias para los profesionales, lo ideal sera que la
calidad de las normas fuese tal que aunque fuesen voluntarias las adoptaramos por la excelencia de
la norma.
Cuntos Cdigos de tica conocemos?. El poder de polica es ejercido por las provincias a travs de
los Consejos y cada Consejo dicta su Cdigo de tica. Poder de Polica art. 75 inc. 30.

Por su aplicacin:

normas de auditoria contable

histrica
Proyectada

Normas de auditoria operativa


Normas de auditoria econmica

Por el destino de la auditoria

Normas relativas al auditor (1)


Normas relativas a la ejecucin del trabajo (2)
Normas relativas a la presentacin de los informes (3)

(1) Normas Relativas al auditor: (De Capacitacin, de Independencia, de cuidado Profesional)Existen normas de auditoria propias para el auditor: el auditor tendr que realizar su trabajo y
preparar el informe con el cuidado profesional necesario, esto significa que debe realizar su
trabajo de la mejor forma posible y el informe con una redaccin clara.
El auditor no es infalible, tiene riesgo (riesgo inherente, de control, de deteccin)

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Uno de los casos que se realiza en auditoria es seleccionar, el auditor no puede controlar y
verificar toda la documentacin de respaldo que tiene la Empresa, selecciona para realizar la
tarea de auditoria.
Como el auditor no es infalible pasa a ser responsable de su informe si actu con negligencia.
Que posea formacin tcnica y experiencia profesional adecuada, esto es til para la toma de
decisiones subjetivas, el personal que trabaje con el auditor tiene que estar actualizado
correctamente entrenado.
Adems el auditor tiene que tener una posicin de independencia, porque si no es independiente
no puede tener imparcialidad, ni objetividad en sus juicios, es decir el auditor tiene que estar
libre totalmente de tomar posicin por un tema determinado. La independencia de criterio
significa que el auditor no puede ser influenciado, por ej. Por el dueo de la Empresa en diversos
temas.
Normas para el auditor:
Normas de capacitacin: est en marcha el plan de educacin continua, que es voluntaria.
Normas de independencia: actitud mental de independencia del auditor, dado que tanto el
empresario como los terceros confan en el auditor, porque confan en su integridad, es decir es
un profesional que va a hacer todo lo que tenga que hacer y aplicar todos sus conocimientos para
satisfacer los intereses de los clientes y terceros en general. Integridad, independencia y
objetividad tienen que ser la caracterstica del auditor, y tienen que ser explcitos no implcitos.
Normas de cuidado profesional: el auditor debe tener cuidado y diligencia profesional en su labor,
tiene que tener en consideracin la importancia relativa y el riesgo profesional que corre cuando
realiza un informe o una labor de auditoria, porque el tercero que confa en un informe de auditor
externo puede tomar decisiones errneas y verse perjudicado y puede iniciar acciones por daos
y perjuicios contra el profesional.
Preg de final: El auditor externo no pierde independencia de su labor si se apoya en el informe del
auditor interno del ente- V En aquellas empresas donde se puede contar con el auditor interno, es
sumamente valioso para el auditor poder aprovechar la labor que hace el auditor interno, incluso se
puede apoyar en el informe del auditor interno, incluso en opiniones y eso en ningn momento
menoscaba la independencia de criterio del auditor.
(2) Normas relativas a la ejecucin del trabajo: (Planificacin y oportunidad adecuada; Evaluacin
del control interno, obtencin de evidencia suficiente y competente; aceptabilidad, suficiencia. El
auditor debe estar convencido de que obtuvo evidencia suficientemente buena) El auditor deber
planificar y controlar la labor de auditoria.
Qu significa planificar? Establecer los pasos a seguir, objetivos, tiempo (que es limitado),
recursos materiales y humanos (recursos escasos), procedimientos a aplicar.
Control de lo ejecutado (el auditor puede trabajar solo o con un grupo). La responsabilidad de la
labor de auditoria es del auditor no del equipo, por eso tiene que haber dentro del equipo alguien
que controle el avance de la labor y si los resultados a los que s esta llegando son o no los
esperados. La persona que realiza la supervisin puede ser un superior del estudio o el mismo
auditor.
Adems es muy importante que el auditor realice un relevamiento del control interno de la
Empresa porque esto le va a permitir determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos a aplicar.
Qu pasa en una Empresa que tiene malos controles internos, cul es el resultado de las
salidas de su sistema? Podemos suponer que no son buenos, al no tener buenas salidas como
vamos a confiar por ej. En el sistema contable; entonces vamos a tener que aplicar mayor
cantidad de procedimientos, en una mayor oportunidad y con mayor profundidad.
Mediante la aplicacin de los procedimientos obtenemos elementos de juicio vlidos y suficientes
que le permiten al auditor formarse un juicio para poder redactar su informe.
por qu hablamos de informe y no de dictamen? En el dictamen se emite un juicio de valor, una
opinin; en el informe el auditor puede emitir opinin o no, entonces el informe puede o no
contener opinin, si despus de haber aplicado procedimientos en oportunidad, calidad y
cantidad necesarias para poder formarse un juicio pero no se la pudo formar se abstiene de
opinar, entonces no es un dictamen, por eso se llama informe del auditor (puede o no contener
opinin).
Normas para el trabajo. Tenemos que tener en cuenta:
El plan y oportunidad adecuados.
Evaluacin del control interno.
Tenemos que obtener evidencia suficiente y competente: cuando queremos obtener evidencias
hacemos preguntas, inspecciones, pedimos confirmaciones de datos, etc., para poder formarnos

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un juicio y poder emitir una opinin. La medida de la validez de estas evidencias es subjetiva, el
auditor decide cuando es suficiente una evidencia.
Las normas de auditoria requieren que el auditor est convencido de que ha obtenido evidencia
suficientemente buena (que sea suficiente, competente, aceptable) y de que ha examinado
suficiente evidencia buena, porque si tiene solo una evidencia buena contra esa evidencia buena
puede haber 10 malas.
Preg de final: Cual es el objetivo principal que tiene el auditor de conocer la estructura de control
interno y evaluar el riesgo de control? Fundamente su respuesta.
a-Conocer la eficiencia de la administracin
b-Cumplir con las normas contables vigentes
c-Determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de las tareas de auditoria subsecuentes
d-Mantener la independencia con respecto al ente
(3) Normas relativas a la presentacin de los informes: (de aplicacin de los PCGA, Consistente
en su aplicacin, revelacin suficiente, expresin de la opinin.) Cuando el auditor realiza una
auditoria de EECC tiene que quedar muy clara la posicin en la que est, es decir l es el auditor,
la formula tpica dice Cdor. Pblico independiente de la Empresa auditada......
Hay que informar si los EECC respetan los PCGA y con esto siempre hay discusin, las
Empresas no tienen que respetar las normas tcnicas emitidas por los Consejos, si deben
respetar las normas de la Ley 19.550, en Pcia. de Bs. As. la DPPJ emite normas respecto a los
balances de las Sociedades de Capital.
Adems el auditor en su informe tiene que aclarar si se ha respetado la uniformidad en la
registracin respecto al ejercicio anterior.
La redaccin del informe tiene que ser clara, no ambigua, no tiene que dar lugar a
interpretaciones, se tiene que entender.
Normas sobre la informacin:
Que se apliquen los PCGA;
Que haya consistencia en la aplicacin, uniformidad;
Que haya revelacin suficiente: muchas veces nos podemos encontrar que los empresarios o los
empleados retaceen informacin, si la revelacin no es suficiente puede suceder que no pueda
formarse juicio y no opine. Quien determina la cantidad y la calidad de la informacin que
necesita para formarse un juicio es el auditor, por eso decimos que es subjetivo.
Y por ltimo la expresin de la opinin con todas las normas requeridas por los informes.
El informe no da certeza, da razonabilidad; no existe certeza porque la labor del auditor por lo general
es selectiva, adems las registraciones contables, por ejemplo lo relativo a amortizaciones y
previsiones no son exactas, entonces nunca podemos decir que un EECC es exacto.

Por su contenido: existen normas, reglas, procedimientos.


Por su origen o fuente: las normas pueden emanar del poder administrador, de org.
Profesionales, de institutos universitarios.

Tema 18: Antecedente Internacionales y Nacionales


Internacionales:
1939: Comit de Procedimiento de Auditoria
1973: Comit Ejecutivo de Normas de Auditoria
1976: Comit de Revisin de Practicas de Auditoria.
1997: Normas del Instituto Americano de contadores Pblicos en EEUU
Normas dictadas por IFAC
Nacionales:
Cdigo de Comercio y Cdigo Civil
1926: Federacin de graduados (La primera que existi)
1945: Decreto 5102 Nacional, se pretenda legislar para las provincias.
1973: Ley 20488, encontramos en esta Ley una parte que rige para el contador Publico y su Titulo.
Tiene alcance nacional y nos rige en cuanto a las incumbencias del titulo.
Ley 10620, bajo el amparo de la Ley 20488
Antecedentes de las normas actuales:
dictmenes 1,3,4 y 5 del ITCP (1971 - 1974), que regan en la Capital Federal y otras
jurisdicciones del pas;

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Resolucin Tcnica Nro. 3 (1978), que regia en la Pcia. de Buenos Aires y otras
jurisdicciones del pas.
Fuentes de las normas de auditoria:
Fuentes de jurisdiccin nacional: las que emanan del poder central, AFIP, CNV, BCRA.
Fuentes de jurisdiccin provincial: las que emanan del poder provincial, DGR, DPPJ,
CPCEPBA.
Fuentes de jurisdiccin federal: IGJ, CNV, Consejos de Capital.
Fuentes de los antecedentes de las normas: Es decir como se originan las normas de auditoria.
Conferencias Interamericanas de contabilidad
Congresos
Asambleas de graduados
Convenciones o reuniones de profesionales
Institutos de Investigaciones Contables. ITCP
Org Profesionales (Colegios, institutos, federaciones de consejos; CECYT).
Posiciones Legales: Normas jurdicas, usos y costumbres, jurisprudencia.
Inspeccin de Personas Jurdicas (provincia y Capital Federal): sociedades por acciones.
Ley 19.550 (art. 283): sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en
sustitucin de la Sindicatura.
Ley 21.526 (art. 36) Ley de Entidades Financieras: BCRA
Ley 20.091 (art. 38): Superintendencia de Seguros
Ley 20.337 (art. 81): sociedades cooperativas.
Resolucin 110/87 (CNV): Para entidades que estn bajo el rgimen de Oferte Publica de sus
ttulos.
Resolucin general 2.710/87 (DGI): entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base
de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial (formulario 526:
sntesis de los EECC; formulario 526/A: sntesis del informe del auditor).
Tema 19: Principales Normas ticas
Ver Cdigo de tica unificado
Filmina 1
MARCO REFERENCIAL: CODIGO DE ETICA / CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS
ECONOMICAS PROV. BS. AS.
Artculo 39: El profesional debe tener independencia con respecto al ente que se refiere la informacin,
dictamen o certificacin, a fin de lograr imparcialidad, objetividad y veracidad en sus juicios.
Adems de ser independiente, debe ser reconocido como tal, por quienes contraten sus servicios.
Las cualidades fundamentales inherentes a la independencia son las siguientes:
CONDUCTA: No exponerse a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hecho que alteraran la
correccin de su informe.
ECUANIMIDAD: Actitud totalmente libre de prejuicios. ...se logra cuando se adopta una posicin de total
independencia mental.
FALTA DE INDEPENDENCIA (REAL O APARENTE)
1- RELACIN DE DEPENDENCIA.
2- RELACIN DE PARENTESCO.
3- PROPIEDAD, ASOCIACIN O RESPONSABILIDAD DE CONDUCCIN.
4- PROVISIN DE OTROS SERVICIOS ADICIONALES AL ENTE SOBRE EL CUAL VERSE EL
TRABAJO.
5- POR INTERESES ECONMICOS FINANCIEROS CON O EN LOS ASUNTOS DEL ENTE,
6- POR REMUNERACIN CONTINGENTE O CONDICIONADA A CONCLUSIONES O RESULTADOS
DEL ASUNTO.
7- POR REMUNERACIN SUJETA A RESULTADO ECONMICO DETERMINADO.
8-POR SERVICIOS PROFESIONALES A LA CONTRAPARTE INVOLUCRADA EN EL ASUNTO.

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9- POR CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTEN LA INDEPENDENCIA EN LA ACTUACIN JUDICIAL O


EN CONTROVERSIAS.
10- POR ACEPTACIN DE BIENES, SERVICIOS Y CORTESAS IMPROPIAS.
11- POR RELACIN CONFLICTIVA O LITIGIOSA CON EL ENTE.
Artculo 43: El principio de independencia...y los requisitos bsicos...son aplicables para todos los
profesionales que emitan un informe, as como para todos los integrantes del equipo de trabajo que interviene
en esa actuacin profesional, ya fueran estos profesionales en ciencias econmicas o en otras disciplinas.
MARCO REFERENCIAL: RESOLUCIN 152/2002 SINDICATURA GENERAL DE LA NACIN
(El auditor): En todo momento deber evitar colocarse en situaciones donde se sienta incapaz de emitir
juicios profesionales objetivos.
IMPEDIMENTOS I:
1- Parentesco cercano, por consanguinidad o afinidad, con las personas cuya informacin o actividad debe
evaluar.
2- Amistad ntima o enemistad pblica o notoria con aquellos cuya actividad examina o evala.
3- Intereses econmico-financieros relevantes con el ente en el cual acta.
4- Relaciones oficiales profesionales o personales directas o indirectas con los auditados.
5- Prejuicios, favoritismos u hostilidades sobre decisiones u actos, impulsados por razones polticas o
ideolgicas.
6- Intervencin en tareas de auditora en un rea o sector donde el auditor se hubiese desempeado
recientemente como decisor u operador.
7- Asignacin de tareas de lnea, operativas o de control previo. El auditor no debe asumir
responsabilidades operativas o de gestin.
Tema 20: Criticas a las normas
incluyen pautas definicionales sobre el auditor (condicin para el ejercicio de la
auditoria) que no son NA sino reglas ticas (no en Pcia. de Buenos Aires, donde
fueron incorporadas al Cdigo de tica).
incluyen la descripcin de procedimientos con un propsito ms docente que
normativo.
admiten la certificacin de EECC
Se pide que el auditor cuando emite una opinin sobre EECC se refiera a las NAGA en la persona del
auditor, parecer que el auditor no puede tener criterio propio, pero no es as porque lo que el auditor
tiene que tratar de dejar claro en su informe que esas normas de auditoria que l tiene que respetar
son un mnimo de normas que el auditor tiene que cumplir, adems tiene que informar sin en los
EECC de la Empresa se respetan los PCGA.
Son obligatorios para los entes sujetos al contralor de DPPJ, es decir las Soc. de Capital.
Debe informar tambin acerca de la uniformidad, si una amortizacin cambia de un ao al otro porque
la mquina este ao trabaja ms horas que el anterior, esto debe aclararse en nota a los EECC y si la
Empresa aclar esto no genera salvedades.
Con respecto a los informes se pueden agregar prrafos a lo que est establecido, no es algo fijo,
estructurado. Si adems de lo que est establecido en la norma se le quieren agregar cosas que son
importantes y dan claridad al informe, se puede hacer, el ttulo del prrafo tiene que explicar que va a
contener el prrafo.
En aclaraciones previas al dictamen se vuelca como informacin todo aquello que nos va a servir
para que cuando emitamos nuestra opinin nos quedemos en lo anterior, en aclaraciones previas al
dictamen. Todo aquello que no merezca una salvedad no debera estar en el prrafo de aclaraciones
previas al dictamen, lo podemos poner en otros prrafos, pero no en este.
Las ms importantes son las ticas y deben ser obligatorias para todos los matriculados.
Las tcnicas deberan ser para temas conflictivos y deberan ser tan buenas que se implementaran
sin ser obligatorias.
Sirve para dar uniformidad a los balances de las Diferentes empresas
DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE OBLIGAN A TENER AUDITORIA EXTERNA:
Inspeccin de Personas Jurdicas (provincia y Capital Federal): sociedades por acciones.
Ley 19.550 (art. 283): sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en
sustitucin de la Sindicatura.
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Ley 21.526 (art. 36): entidades financieras.


Ley 20.091 (art. 38): compaas de seguros.
Ley 20.337 (art. 81): sociedades cooperativas.
Resolucin 110/87 (CNV): sociedades que hacen oferta publica de sus acciones.
Resolucin general 2.710/87 (DGI): entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base
de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial (formulario 526:
sntesis de los EECC; formulario 526/A: sntesis del informe del auditor).

NORMAS INTERNACIONALES.
La FACPCE ejerce la representacin Internacional de los profesionales de Ciencias Econmicas.
En este sentido es integrante de:

I.F.A.C. Federacin Internacional de Contadores (www.ifac.org).

O.L.A. Organizacin Latinoamericana de Administracin (www.olainternacional.itgo.com/)

CILEA Comit de Integracin Latino Europa Amrica (www.cndc.it/int/cilea/).

IASB Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (www.iasb.org.uk).

Asesor Experto Sectorial del Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y


Culto en el seno de la Organizacin Mundial del Comercio (O.M.C.) en Ginebra,
especficamente en el Grupo de Trabajo sobre Servicios Profesionales y en particular,
Servicios de Contabilidad.

Foro Consultivo Econmico Social del MERCOSUR.

AEALC - Asociacin de Economa de Amrica Latina y el Caribe (www.lacea.org).

Es miembro del Grupo de Integracin del MERCOSUR, Contabilidad, Economa y Administracin


(G.I.M.C.E.A.).
Ejerciendo la representacin en forma conjunta con la FAGCE est adherida a:

A.I.C. Asociacin Interamericana de Contabilidad (www.contadoresaic.org)

Adopcin de Normas Internacionales de Auditoria. Por Dr. Guillermo G. Espaol


El 4 de julio de 2003 la FACPCE decidi ...adoptar las Normas Internacionales de Auditoria
emitidas por la IAASB1 de la IFAC2 para los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2005...3.
El presente trabajo tiene por objeto contribuir a la adaptacin del profesional argentino a dichas
normas, Nos circunscribiremos a las principales, haciendo hincapi en las diferencias en el servicio de
auditoria externa de estados contables explicando las diferencias existentes con las normas de
auditoria vigentes en nuestro pas en la actualidad (RT7). Para ello se tomaron las normas emitidas
por el IAASB al 31.12.03.
Diferencias generales.
Quien tiene en sus manos un ejemplar impreso de las NIAs o quien acceda a ellas en la web 4
percibir una diferencia ms que evidente: su volumen. Las NIAs son normas (al igual que las NICs)
de mayor grado de detalle a aquel al que estamos acostumbrados en nuestro pas. Pese a su mayor
volumen, su lectura se agiliza ya que los principios bsicos y los procedimientos esenciales se
identifican en letra negrita y la forma de redaccin se asemeja a un trabajo doctrinario que ayuda al
profesional con los conceptos subyacentes.
Las NIAs contienen un marco conceptual o de referencia que ayuda a comprender la naturaleza y el
nivel de certeza brindado por cada uno de los servicios previstos.
Tambin incluye un glosario de trminos cuya lectura resulta muy til.
Una vez terminada la revisin que est realizando el IAASB la nueva estructura de sus
pronunciamientos, ser:

organismo del I.F.A.C. que desde el 01.04.02 reemplaza al International Audit Practices Committee.
(Federacin Internacional de Contadores)
3
Resolucin 284/2003
4
http://www.ifac.org/IAASB/Guidance.tmpl
2

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Estructura de los pronunciamientos tcnicos del IAASB 5


Cdigo de tica de la IFAC para Contadores Profesionales
Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB
ISQCs 1-99 Normas sobre Control de Calidad
Marco de referencia sobre aseguramiento6
Otros compromisos de
Servicios
Aseguramiento
Relacionados
Auditoria y revisin de informacin financiera
diferentes de Auditoria y
histrica
revisin de informacin
financiera histrica
ISRSs 4000-4699
ISAs 100-999
ISREs 2000-2699
ISAEs 3000-3699
Normas
Normas
Normas
internacionales Normas internacionales internacionales
internacionales
de
sobre revisiones
de aseguramiento
sobre
servicios
auditoria
relacionados
IREPs 2700-2999
IAEPs 3700-3999
IRSPSs
4700-4999
IAPSs
1000-1999
Declaraciones
Declaraciones
Declaraciones
internacionales
sobre internacionales
internacionales
de Declaraciones
servicios
compromisos
de sobre
internacionales
de
auditoria
relacionados
aseguramiento
revisiones
Las reas sombreadas en gris claro indican que esos temas estn contemplados especficamente en
las actuales normas argentinas, aunque su tratamiento no sea coincidente.
Las reas sombreadas en gris oscuro indican que, si bien el tema no est tratado especficamente en
nuestras normas actuales, existen referencias sobre el particular en normas muy generales. Esto
abarcara el servicio de aplicacin de procedimientos convenidos (frecuente en los due diligence) y
el servicio de compilacin.
Los dems temas no estn previstos hasta hoy en nuestras normas.
Diferencias especficas
Se exponen a continuacin las diferencias que existen entre las NIAs y nuestras normas actuales.
Clasificamos estas diferencias en:
3.1. Diferencias en auditoria externa de estados contables, y
3.2. Diferencias en otros trabajos y nuevos servicios.
Ejemplo de algunas de las normas:
NIA 120. Encuadramiento de la informacin contable y de la auditoria y servicios relacionados
Distingue el servicio de auditoria de los servicios relacionados (Revisin, Procedimientos Convenidos
y Compilacin) en funcin al nivel de seguridad ofrecido. En el contexto de esta norma, el nivel de
seguridad se refiere a tanto a la satisfaccin obtenida por el auditor como a la confiabilidad de una
afirmacin hecha por una de las partes (auditor) para el uso de la otra (usuario).
As entonces, la auditoria provee una alta seguridad pero no absoluta (certeza) y se manifiesta a
travs de una afirmacin positiva (los estados contables presentan razonablemente, en sus
aspectos significativos........).
La revisin limitada, equivalente a nuestra revisin limitada para estados contables de perodos
intermedios, provee una moderada seguridad y se manifiesta a travs de una manifestacin negativa
(de acuerdo con el alcance limitado del trabajo no tengo observaciones que formular sobre......)
Los servicios relacionados, tales como procedimientos acordados con el cliente o compilacin,
no proveen ningn tipo de seguridad y el informe emitido en el primer caso, slo menciona
procedimientos ejecutados, hechos y hallazgos. En el segundo caso, slo identifica la informacin
compilada. En ningn caso se emite opinin.
5

Fuente: http://www.ifac.org/IAASB a marzo de 2004


En el original se utiliza la palabra Assurance que podra traducirse como seguridad razonable o
aseguramiento
6

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NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditoria


El contador pblico debe cumplir con el Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras normas
legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados
contables pueden contener errores importantes.
Una auditoria practicada de acuerdo con las NIA est dirigida a proveer una seguridad razonable
de que los estados contables tomados en su conjunto estn libres de errores significativos.
Destaca que es de la responsabilidad de la direccin del ente la preparacin de los estados
contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.
NIA 220. Normas sobre control de calidad del trabajo de auditoria.
Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la
firma de auditoria como respecto de un trabajo de auditoria en particular.
Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que estar diseadas
para asegurar que todas las auditorias se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las
normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y
competencia; asignacin del personal; delegacin; consultas; aceptacin y retencin de clientes;
monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y practicas establecidas.
En el nivel de una auditoria individual: la direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la
revisin del trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados en
el compromiso especfico.
NIA 260. Comunicacin de los hallazgos de auditoria a los encargados del gobierno del ente
Establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades
del ente y que surgen de su trabajo de auditoria. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que
tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de
los hallazgos de auditoria
NIA 300. Planeamiento del trabajo
La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los
aspectos que debe considerar en una primera auditoria. En rigor se trata del plan general, de la
debida documentacin de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor.
Incluye el programa de auditoria en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de
las pruebas de auditoria, sobre bases dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la
medida de los hallazgos del auditor.
NIA 310. Conocimiento del negocio
Para la ejecucin adecuada de la auditoria el auditor y su equipo deben obtener un apropiado
conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las prcticas
relevantes que tengan efecto sea en los estados contables auditados tomados en su conjunto como
en el informe de auditoria.
NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo de errores significativos
El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno
que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados
contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los
procedimientos de auditoria apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar
para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la
direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin.
Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es
muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir
con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles
de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditoria que disear para obtener
suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen.
NIA 320. Significacin relativa
El auditor cuando conduce una auditoria debe considerar la significacin relativa y sus relaciones con
el riesgo de auditoria. La norma define el concepto de significacin en forma similar a la
contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoria que es permitirle al auditor expresar una opinin
acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La norma provee guas para
la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditoria y la evaluacin de los

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efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el
informe del auditor.
NIA 330. Procedimientos de auditoria para responder a los riesgos evaluados
La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de
errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de
auditoria. Estos procedimientos de auditoria estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel
de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen
los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la
aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos
para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben
documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.
NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno
La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de los sistemas
contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditoria y desarrollar una
estrategia efectiva en la ejecucin. Seala la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional
para evaluar el riesgo de auditoria y disear procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda
reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin, sus interrelaciones y su impacto en las pequeas
auditorias. Finalmente, establece la forma de comunicacin a las autoridades de la empresa de las
debilidades detectadas.
NIA 401. Auditoria en un ambiente computadorizado
La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente computadorizado
influye en la auditoria; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas cuestiones y, en su
caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en el rea pero no comprometidos con la
organizacin auditada. Trata la cuestin en las fases de planeamiento, evaluacin de riesgos y
aplicacin de procedimientos de auditoria especficos.
NIA 402. Consideraciones de auditoria relativas a organizaciones que usan servicios de
terceros El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que presta
servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede afectar
los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en forma
apropiada su plan de auditoria y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma trata sobre la
informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las preguntas que debe
formularle, la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a
su cliente, el efecto de tales servicios en la evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como
auditor a la hora de emitir su informe de auditoria.
NIA 500. Elementos de juicio en la auditoria
El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los registros
contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que
basa su opinin. La norma expone qu se consideran elementos de juicio vlidos, que es un
concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que es un concepto cuantitativo. Tales
elementos de juicio incluyen, adems de los originados en los procedimientos sustantivos de
auditoria, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo
de control. En la norma, se tratan asimismo cules son los procedimientos de auditoria para obtener
los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspeccin de registros y
documentos; b) la inspeccin de activos fsicos; c) la observacin; d) la indagacin oral; e) las
confirmaciones de terceros; f) los reclculos aritmticos; g) el reproceso de la informacin y h) las
revisiones analticas sustantivas.
NIA 501. Elementos de juicio en la auditoria Consideraciones para tems especficos
La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico,
los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si
puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que
su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos y sus
efectos en el alcance del trabajo.
trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de
cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto significativo en los
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estados contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los abogados que atienden tales
asuntos.
Finalmente, se refiere a los elementos de juicio vlidos y suficientes que el auditor debe obtener: 1)
sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos estados
contables son objeto de auditoria y 2) sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del
ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las normas de exposicin
vigentes.
NIA 505. Confirmaciones externas
El auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados
contables. Para ello debe considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de
los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditoria planeados
pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que
sea aceptable.
La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las
confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu tipo de
afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean los pedidos de confirmacin;
el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar
confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos; el
proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y,
finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.
NIA 520. Procedimientos analticos
La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de
planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la
finalizacin de la auditoria como una revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las
diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo
con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la investigacin de
partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.
NIA 540. Auditoria de las estimaciones contables
Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del ente tales
como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para
juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener
elementos de juicio vlido y suficiente para sustentar las estimaciones de la administracin del ente.
En tal sentido proporciona los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen:
el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes
o la revisin de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la
evaluacin de los resultados de sus procedimientos.
NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposicin
El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las mediciones y
exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente de
estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas
contables vigentes.
La norma seala que el auditor debe 1) obtener un conocimiento de cmo la entidad determina y
expone los valores corrientes; 2) evaluar los riesgos inherente y de control que puedan afectar esas
mediciones; 3) con base en 1) y 2) disear los procedimientos de auditoria apropiados para su
examen; 4) evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes estn de acuerdo con las
normas contables vigentes; 5) evaluar la uniformidad en la aplicacin de los criterios seguidos; 6) en
su caso, determinar si necesita la ayuda de un experto; 7) en su caso, evaluar las premisas seguidas
por la gerencia para las estimaciones efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las
estimaciones y los clculos realizados por la gerencia; 8) evaluar los hechos posteriores referidos a
la confirmacin o no de los valores corrientes determinados; 9) comparar la consistencia de los
elementos de juicio obtenidos con otras evidencias obtenidas durante la auditoria; 10) obtener
representacin escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las premisas significativas utilizadas
por ella incluidos los cursos de accin relevantes que seguir en orden a los valores corrientes
determinados.
NIA 550. Partes relacionadas
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El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoria tendientes a obtener elementos de juicio


vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha hecho de las
partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las partes
relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con
partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditoria debe ejecutar el
auditor para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a partes relacionadas. Asimismo,
la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones de la direccin sobre esta
materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de
elementos de juicio vlidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin
que emita sobre los estados contables del ente.
NIA 560. Hechos posteriores
El auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables
examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditoria.
La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la fecha del
informe de auditoria; 2) los descubiertos despus de la fecha del informe de auditoria pero antes de
que los estados contables hayan sido emitidos y 3) los descubiertos despus que los estados
contables fueron emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen
oferta pblica de sus ttulos valores.
NIA 570. Empresa en marcha
El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditoria, la validez de la
asuncin por parte de la direccin de la condicin de empresa en marcha del ente cuyos estados
contables estn siendo objeto de auditoria. Es decir, que los estados contables han sido preparados
teniendo en cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que contina en un futuro
predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o
en estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones
normales de realizacin y cancelacin, respectivamente.
La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la condicin
de empresa en marcha comienza en la fase de planeamiento de la auditoria y en su caso, debe
determinar como afecta el riesgo de auditoria. El auditor debe considerar el perodo que utiliza la
gerencia para estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deber pedir
a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce meses a contar de la fecha de cierre
del balance examinado.
La norma incluye los procedimientos de auditoria por ejecutar cuando ciertos sucesos o
condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus conclusiones y el correspondiente
informe de auditoria por emitir.
NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor
Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe
determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditoria. La primera cuestin que debe
considerar el auditor principal es si su participacin como tal es suficiente para actuar en ese
carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditoria que asume es suficientemente significativa, si
es adecuado su conocimiento de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de errores
significativos en esos componentes; si seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo
del otro auditor, etc.
La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin que ste debe
hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperacin entre los auditores; las
consideraciones sobre el informe de auditoria y las guas sobre la divisin de responsabilidades.
NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditoria interna
La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditoria interna del ente. En efecto, el
auditor externo debera considerar las actividades de la auditoria interna y sus efectos, si existieran,
sobre los procedimientos de auditoria externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos
podran ser de utilidad para el auditor externo.
La norma describe el alcance y objetivos de la auditoria interna; las relaciones entre el auditor
interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin preliminar que hace
el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la
auditoria para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, trata de la evaluacin y prueba por parte del
auditor externo de los trabajos especficos del auditor interno que podran ser adecuados para
propsitos de auditoria externa.
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NIA 620. Uso del trabajo de un experto


Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicio vlidos
y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de la auditoria.
La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos; luego
evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del
experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si ser
necesario modificar su informe de auditoria haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no
hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable y sin salvedades.

CAPITULO 5: RESPONSABILIDAD EN AUDITORIA

Tema 21. Nociones generales


Como consecuencia de su mal desempeo, un auditor puede sufrir consecuencias patrimoniales o
profesionales.
Responsabilidad: Deuda, obligacin de reparar y satisfacer, por s o por otra persona, a
consecuencia de un delito, de una culpa o de otra causa legal.
Cargo u obligacin moral que resulta para alguien del posible yerro en cosa o asunto determinado.
Der. Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las
consecuencias de un hecho realizado libremente.
Para la ctedra la moral es superior a la ley, es ms amplia. Para Chapman la moral se encuentra
dentro de lo legal. Para Garca Casela es al revs, la moral est por sobre lo legal y para este mismo
autor, profesional es quien ejerce un arte, ciencia u oficio, quien se desempea con conocimiento del
pblico y quienes actan como dictaminantes o asesores.
Para la ctedra, profesional o profesin es la accin y efecto de ejercer una ciencia, un arte o un
oficio, es el empleo, facultad u oficio que cada uno tiene y ejerce pblicamente. Para ser profesional
no necesariamente se tiene que tener ttulo universitario lo que s tiene que tener es capacidad,
como se previene la sociedad de los incapaces? En el caso de los profesionales universitarios
mediante el titulo que avalara capacidad, los que no son universitarios, por ej. un electricista por
medio de la matrcula, si alguien llama a uno no matriculado va a correr un riesgo y no va a poder
actuar sobre la persona que no tena matrcula.
En nuestra profesin en la ley 10.620 en su art. 1 define lo que es Ejercicio Profesional: Seentiendepor
ejercicioprofesional a los efectos de esta ley, todo acto realizado en forma personal que suponga, requiera o
comprometa la aplicacin de los conocimientos propios de las personas con diplomas comprendidos en el Captulo 2
del Ttulo I, especialmente si consiste en:
a) El ofrecimiento o realizacin de servicios profesionales, en forma independiente o en relacin de dependencia, en
entes pblicos, privados o mixtos;

b) El desempeo de cargos en la Administracin Pblica nacional, provincial o municipal para los cuales las leyes
y reglamentaciones en vigor exijan poseer ttulos de graduado en Ciencias Econmicas o el desempeo de
funciones en dichas Administraciones, requiera conocimientos inherentes a las profesiones reguladas por esta
ley.
c) El desempeo de funciones derivadas de nombramientos judiciales, de oficio o a propuesta de parte.
d) La evacuacin, emisin, presentacin o publicacin de informes, dictmenes, laudos, consultas, estudios,
consejos, pericias, compulsas, valorizaciones, presupuesto, escritos, cuentas, anlisis, proyectos,
asesoramientos y patrocinios impositivos y/o de trabajos similares destinados a ser presentados ante los poderes
pblicos, entidades pblicas, mixtas o privadas y ante particulares.
e) Toda otra labor que se desarrolle en materia administrativa, contable, informtica, tributaria, econmica,
financiera, societaria, concursal, docente, actuarial y dems disciplinas afines.
Y en su Art. 8 a que se considera profesional:Se considerar como profesional, profesional graduado en
ciencias econmicas o profesional universitario, a los graduados universitarios matriculados en las respectivas
entidades creadas por ley para el gobierno de la matrcula.

Riesgo profesional:
Es la probabilidad de que un auditor sufra perjuicios en su prctica profesional
- Consecuencias del riesgo profesional:
- Litigios
- Sanciones de cuerpos normativos
- Deterioro de la reputacin.
Ejemplo: litigios judiciales, administrativos, pagar honorarios a los abogados, costas por daos y
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perjuicios, sanciones de cuerpos normativos pblicos o privados, deterioro de la reputacin con


perjuicios econmicos serios, pero adems el resto de los profesionales tambin estn inmersos en
este riego profesional. La sancin moral del deterioro de la reputacin profesional es lo peor que le
puede suceder a la profesin.
Alcance de las normas profesionales
LAS NORMAS DE AUDITORIA DEBEN LLEVAR AL MAXIMO NIVEL LA DELIMITACION DEL
RIESGO PROFESIONAL.
Para la ctedra las normas de auditoria, ticas deberan llevar al mximo el riesgo profesional. Si
las normas ticas son muchas se esta creando un mayor riesgo de infringirlas: las normas deben
llevar al mximo riesgo, porque a mayor riesgo obtendremos un mejor trabajo y por ende menor
probabilidad de incurrir en responsabilidad profesional, ya que de respetarlas no existiran motivos.
Hay dos grandes puntos de vista para determinar la responsabilidad del ser humano: punto de
vista jurdico y punto de vista moral.
TIPOS DE RESPONSABILIDAD
- Responsabilidad Profesional
Sanciones de los Colegios Profesionales
- Responsabilidad Civil
Consecuencias Patrimoniales
- Responsabilidad Penal
Pena corporal
Cr. Carlos A. Rumitti

Tema 22. Responsabilidad tica


Se incurre en responsabilidad tica, puntualmente por la transgresin de las normas de conducta
que establecen los Cdigos de tica.
Responsabilidad profesional: es la responsabilidad que tiene el sujeto para con los integrantes de su
profesin por haberse comportado de una manera considerada no tica por esta. Se diferencia de la
responsabilidad moral propiamente dicha en que esta es de carcter subjetivo y aquella es objetiva y
fijada y controlada por los propios organismos profesionales.
La falta en normas morales no tiene sancin, ya que son pautas de conducta para una mejor
convivencia. Las normas ticas dan pautas de conducta que merecen sancin.
Las normas profesionales son pautas de conducta que se recomiendan a los profesionales para que
sean aplicadas entre ellos y terceros.
Un profesional es alguien que esta capacitado en algn aspecto, para lo cual no requiere en
principio ningn titulo obligatorio; el titulo es exigido cuando la sociedad necesita cubrirse de
determinados errores significativos del profesional, con lo cual el titulo constituye un seguro para la
sociedad. No obstante, existe el riesgo (riesgo profesional) de que el profesional con su actuacin
incurra en errores y sufra en consecuencia un perjuicio (sanciones).
El error de buena fe tambin es un riesgo profesional. Son errores que si no tuvieran
consecuencias pasaran desapercibidos, pero el riesgo siempre supone una consecuencia: juicio,
sancin, multas, etc.
Cuando el error no es de buena fe, se esta incurriendo en un delito, que se tipifica en el Cdigo
Penal (el delito es consecuencia por ejemplo de no haber guardado el secreto profesional, etc.)
Hay adems sanciones que no estn previstas en ninguna parte, como la perdida del prestigio
profesional en la sociedad, lo que implica deterioro de la reputacin, perdidas de clientes, etc.
Esto se puede evitar que ocurra, con lo que surgen las normas profesionales que indirectamente
le muestran el camino recto al profesional. Las normas profesionales por excelencia son aquellas que
regulan la conducta del profesional.
La responsabilidad profesional se efectiviza ante el organismo de contralor (CPCE). En distintas
provincias existen (o existan, ahora est el CEU) distintas normas ticas a respetar. Corresponde a
los Consejos dictar su propio Cdigo de tica, el cual cubrir las circunstancias de incumplimiento,
pero no taxativamente (seria imposible listar todas las faltas ticas). Es importante tener dominio de la
materia profesional porque sin el dominio de la tcnica, la tica no aparece, si no s que est bien y
qu mal, no voy a poder juzgar algo. Primero tengo que conocer la tcnica para que la tica aparezca.
Existe tica en las relaciones humanas, en la preparacin tcnica, en el contrato, en la tarea, en el
informe, en el secreto profesional, con los colegas, en el cobro de honorarios.
La RESPONSABILIDAD es el reverso inevitable de la LIBERTAD. El hombre responsable es
consciente de lo real de su libertad, y en consecuencia toma decisiones sin que nadie por encima de
l le d rdenes.
Ser RESPONSABLE significa estar siempre dispuesto a DAR RESPUESTA y a medir las
consecuencias prcticas de nuestras acciones.
Todo proyecto tico que concede la debida importancia a la LIBERTAD insistir tambin en la
RESPONSABILIDAD social de las acciones u omisiones de cada uno.

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La responsabilidad tica se refiere a la capacidad del ser humano de responder de los actos que
realiza y de las consecuencias previsibles de esos actos en su contenido tico. La responsabilidad
implica que quien acta sea dueo de sus actos, y esto exige que sepa que va a hacer y decida
hacerlo.
Un profesional acta ticamente cuando:
Orienta su actuacin hacia el bien y respeta al prjimo
Se preocupa por satisfacer las expectativas del pblico al cual sirve, que espera que realice su trabajo
cuidadosamente y sea discreto en el manejo de la informacin obtenida.
Los beneficiarios de la actuacin tica:
El cliente
La comunidad
La profesin
El profesional
Se considera falta de tica al mal proceder respecto del cliente, la comunidad y la profesin en su
conjunto o colegas considerados individualmente.
El secreto Profesional:
Hay consenso en admitir que el profesional podra revelar conocimientos:
a- si el cliente lo autoriza por escrito
b- si tiene la obligacin legal de hacerlo
c- para su defensa en actuaciones judiciales administrativas o disciplinarias, donde la
divulgacin de la informacin del cliente debera estar precedida por la consideracin
de otros medios de defensa y limitarse a lo que sea imprescindible.
En argentina es DELITO cuando:
a- el violador tuvo la noticia del secreto por su estado, oficio profesin o arte
b- su divulgacin puede causar dao
c- se revela sin justa causa (tipificado en el C Penal)
El Art. 156 del Cdigo Penal multa de $1500 a 90000, e inhabilitacin especial por 6 meses a 3 aos.
Obtencin de clientes:
Se refiere a comunicaciones a 3ros, hay tres tipos:
a- Publicity (divulgacin de informacin tipo factica) es una comunicacin de hechos que se
diseo sin el propsito deliberado de promocin. Es incuestionable siempre y cuando esta
sea Objetiva. Es razonable que cualquiera pueda informar al publico sobre su existencia su
titulo profesional otros elementos necesarios (domicilio, TEL, correo electrnico etc.). Segn
la IFAC el Contador no debera:
Usar medios que desprestigien la presesin
Exagerar los servicios, su capacitacin o su experiencia.
Denigrar el trabajo de otros colegas.
b- Advertising (propaganda o publicidad) informa al pblico sobre sus servicios o habilidades
de un contador o una firma de contadores con vistas a la obtencin de negocios
profesionales. Propaganda y Ofrecimiento directo. No deberan aceptarse aquellas que
contengan:
Frases engaosas
De comprobacin objetiva imposible
De auto elogio
De menoscabo hacia colegas
De dudosa credibilidad
De mal gusto
Que mencionen montos de honorarios u se ofrecen servicios gratuitos
c- Solicitation (ofrecimiento directo de servicios) aproximacin a un cliente potencial para
ofrecerle servicios profesionales. Gestaras y comisiones. La obtencin de clientes por este
medio es incompatible con:
la naturaleza del servicio de auditoria
el hecho de que su calidad no es uniforme (depende del auditor o grupo de auditores)
el buen gusto
el mantenimiento de una buena imagen profesional
Lo mismo ocurre con el pago a otro contador como contraprestacin por habernos relacionado con un
cliente. Estas actividades suelen estar prohibida por el Cdigo de tica.
Negociaciones de Clientelas.

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Ningn auditor puede considerarse autorizado a vender su cartera de clientes. Sin embargo el auditor
que se retire puede poner en contacto a sus clientes con otro contador.
Honorarios
Han de ser justo reflejo del trabajo realizado para el usuario, teniendo en cuenta:
- Naturaleza e importancia del trabajo
- Los conocimientos y tcnicas requeras para el tipo de servicio prestado
- El nivel de formacin y experiencia para llevar a cabo la tarea
- El tiempo insumido
- El grado de responsabilidad que conlleva la prestacin
- Las disposiciones legales y reglamentarias vigentes
No deben aceptar comisiones ni darlas cuando se reciban o encomienden clientes a otros colegas.
Cuando acten por delegacin de otro profesional deben abstenerse de recibir honorarios o cualquier
otra retribucin, sin autorizacin de quien le encomend la tarea.
Regimenes Disciplinarios
Si las faltas ticas quedaran impunes se disminuira la confianza del pblico en:
a- los contadores pblicos, individualmente considerados
b- la profesin contable
c- la efectividad de los cdigos de conducta profesional
d- el accionar de los organismos encargados de vigilar su aplicacin.
Sanciones
Las aplican los Colegios Profesionales, que tienen el poder de polica para el ejercicio de la
profesin. Deben ser adicionales a las que ocasionen, la responsabilidad civil y penal.
Artculo 44: Los profesionales que transgredan las disposiciones del presente Cdigo o los principios
y normas ticas definidas en el Prlogo y Prembulo integrantes del mismo, se harn pasibles de
cualquiera de las sanciones disciplinarias previstas en la ley de ejercicio profesional, las que se
graduarn para su aplicacin segn la gravedad de la falta cometida y los antecedentes disciplinarios
del imputado. (Cdigo de tica)Articulo 46: Previa sustanciacin de sumario con la debida garanta del derecho de defensa y la
rendicin de prueba, se podr aplicar a los matriculados que se hallaren incursos en faltas relativas a
la tica profesional, las siguientes sanciones disciplinarias, que se graduarn segn la gravedad de la
falta y los antecedentes del imputado:
Las sanciones son:
a) Advertencia; Sealar al profesional la falta cometida, exhortndolo a no reincidir y se cumple por
nota del presidente del Consejo.b) Amonestacin; Llamar la atencin sobre la falta cometida, por notificacin fehaciente a cargo del
presidente del Consejo.c) Amonestacin en presencia del Consejo Directivo; Se cumple en presencia de todos los miembros
del Consejo Profesional que concurran a la audiencia y el sancionado, sin perjuicio de la publicidad
que se considere adecuada;
d) Censura pblica;
e) Suspensin de hasta un ao en el ejercicio profesional;
f) Cancelacin de la matrcula
El consejo directivo es el que arbitra los medios para darle publicidad de las sanciones a los
matriculados y 3ros.
Las resoluciones son apelables por ante el Consejo Directivo, dentro de los 10 das hbiles de
notificarse la sancin.
Tema 23. Responsabilidad civil
Emerge primordialmente del Cdigo civil y de otras leyes de ese carcter. Sustancialmente las
responsabilidades se derivan del incumplimiento de obligaciones contractuales (responsabilidad
contractual) o por actos ilcitos causados por su culpa o negligencia (responsabilidad
extracontractual). Los dos tipos de responsabilidad civil generan la obligacin de reparar
materialmente o indemnizar al perjudicado por los daos causados.
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Responsabilidad Civil es la base del derecho privado, aqu importa el no cumplimiento de una
obligacin de dar, de hacer o de no hacer y el pago de una multa por reparacin de daos y perjuicios
que derivan de la accin u omisin del responsable.
Los auditores deben reparar los daos que causen:
a- Al cliente por incumplimiento de contratos
b- Al cliente o cualquier tercero por negligencia o dolo en la ejecucin de la tarea o en la
preparacin del informe.
El informe puede ser utilizado por cualquier persona y por ello su responsabilidad es fuente de
toda la sociedad.
DAO: Perjuicio que se causa a una persona en su honra o bienes.
COMPONENTES:
OBJETIVO: Se refiere al hecho en si. Se trata del componente material del perjuicio causado
EXTERNO: El dao.
SUBJETIVO: Se refiere a la intencionalidad con que acta quien causa el perjuicio
Responsabilidad Civil: para que exista tiene que haber dolo, culpa o negligencia.
Dolo: segn el art. 931 CC es asercin de lo que es falso o disimulacin de lo verdadero.
Culpa: es toda falta ms o menos grave cometida voluntariamente.
Negligencia: forma de comportamiento que supone descuido, omisin o falta de aplicacin del
profesional, no hay diligencia en el actuar.
Responsabilidad Civil:

1) Actos ilcitos (art. 1066 a 1069 CC)


2) Elemento distintivo del delito (art. 931 a 934 CC)
3) De los delitos (arts. 1072, 1073 y 1077 CC)

Configuracin del Acto Ilcito


Art. 1066: Ningn acto voluntario tendr el carcter ilcito si no fuera prohibido por las leyes...y a
ningn ilcito se le podr aplicar pena o sancin si no hubiere una disposicin de la ley que la hubiese
impuesto.
Art. 1067: No habr acto ilcito punible... si no hubiese causado dao...y sin que a sus agentes se les
pueda imputar dolo, culpa o negligencia.
Art. 1068: Habr dao siempre que se causare a otro algn perjuicio susceptible de apreciacin
pecuniaria.

CASOS:

INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO

Art. 1197: Las convenciones hechas en los contratos forman para las partes una regla a la que
deben someterse como a la ley misma.
Art. 1198: Los contratos deben celebrarse, interpretarse y ejecutarse de buena fe y de acuerdo con
lo que verosmilmente las partes entendieron o pudieron entender, obrando con cuidado y
previsin.... Los contratos obligan no solo a lo que est formalmente expresado en ellos, sino a
todas las consecuencias que pueden considerarse que hubieran sido virtualmente consideradas en
ellos.
Art. 1201: En los contratos bilaterales una de las partes no podr demandar su cumplimiento sino
probare haberlo ella cumplido u ofreciese cumplirlo.
Es la obligacin de cumplir con lo dispuesto en las clusulas contractuales entre partes de una
relacin jurdica regulada por un acuerdo y a la obligacin de reparar los daos y perjuicios causados
por los actos ilcitos atribuibles al profesional. La ejecucin de una auditoria esta necesariamente
precedida por el acuerdo que regula los derechos y las obligaciones del auditor y de su cliente,
implica un CONTRATO que regula la locacin de obra. Este puede ser instrumento por medio de: Un
documento firmado por ambas partes o por una propuesta remitida por el primero y aceptada expresa
o tcitamente por el segundo.
- OBJETIVA
- NEGLIGENCIA, CULPA O DOLO

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NEGLIGENCIA: Falta de cumplimiento con lo que se estima que una persona razonablemente
cuidadosa habra realizado en determinada ocasin, sin que exista engao a un tercero. El
profesional debe actuar de acuerdo a las reglas del arte.
DOLO: Art. 931: ...asercin de lo que es falso o simulacin de lo verdadero, cualquier artificio,
astucia o maquinacin que se emplee con ese fin.
DELITO Art. 1072: El acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de daar la persona o los
derechos de otro se llama en este cdigo delito.
CONCEPTO

NEGLIGENCIA

IMPLICA

IMPERICIA, DESCUIDO. SE TRATA DE


UN CUASIDELITO. EL AGENTE
ACTA CON CULPA

LA COMISIN DE UN DELITO, PROBADA


LA INTENCIONALIDAD EN LA ACCIN

CONSECUENCIAS

PATRIMONIALES

LA ACCIN
CORRESPONDE

A LA PARTE DAMNIFICADA

LA CARGA DE LA
PRUEBA
CORRESPONDE
SE TRAMITA POR
ANTE

A QUIEN ALEGA

PATRIMONIALES Y PENALES, EN LA
MEDIDA QUE SE ENCUADRE LA
ACCIN EN UN DELITO TIPIFICADO EN
EL CDIGO PENAL
A LA PARTE DAMNIFICADA. CASO
ESPECIAL, DELITOS DE ACCIN
PBLICA.
A QUIEN ALEGA

DOLO

NORMATIVA
BSICA

EL FUERO CIVIL Y COMERCIAL

PUEDE TRAMITAR POR LA JUSTICIA


CIVIL EL DAO PATRIMONIAL. SI ESTA
TIPIFICADO SE TRAMITA POR LA PENAL

ART. 1109 Y CONCORDANTES DEL


CDIGO CIVIL

ART. 931, 1072, 1073, 1076 A 1081 Y


CCTES. Cdigo Civil.
Tipificados, Cdigo Penal.

Ejecucin negligente:
Ocurre cuando el auditor que no ejecuta su trabajo o no prepara su informe con el cuidado
profesional esperado, sin que este resulte de la intencin de engaar a su cliente o al publico (en
cuyo caso no habra negligencia sino dolo) Hay culpa pero no hay dolo, la intencin no es engaar.
El auditor debera:
a- Efectuar su trabajo de acuerdo a las normas profesionales y legales vigentes.
b- Entregar sus informes dentro del plazo convenido
Segn Newton: las negligencias que no sean graves deberan ser castigadas tambin, en
contraposicin a lo que dice Champan (quien puede asegurar que jams a obrado con cansancio,
con preocupaciones o con malestares fsicos, que le ha impedido ejercer con toda la destreza, con
toda la atencin debida a una cuestin determinada) segn Newton se abrira la puerta a la
justificacin de la falta de cuidado profesional recurriendo a excusas cuya probanza dependera de la
palabra del profesional y se deteriorara la imagen de la profesin.
El profesional es responsable por los daos y perjuicios ocasionados por los cuasidelitos. Art. 1109
todo el que ejecute un hecho que por su culpa (impericia en el ente o profesin) o negligencia
ocasione un dao a otro, est obligado a la reparacin del perjuicio.
Delito: Art. 1.072. El acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de daar la persona o los
derechos de otro, se llama en este cdigo "delito".
Art. 1.073. El delito puede ser un hecho negativo o de omisin, o un hecho positivo.
Art. 1.077. Todo delito hace nacer la obligacin de reparar el perjuicio que por l resultare a otra
persona.
Art. 1.078. La obligacin de resarcir el dao causado por los actos ilcitos comprende, adems de la
indemnizacin de prdidas e intereses, la reparacin del agravio moral ocasionado a la vctima.

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Art. 1.079. La obligacin de reparar el dao causado por un delito existe, no slo respecto de aquel a
quien el delito ha damnificado directamente, sino respecto de toda persona, que por l hubiese
sufrido, aunque sea de una manera indirecta.
Art. 1.081. La obligacin de reparar el dao causado por un delito pesa solidariamente sobre todos los
que han participado en l como autores, consejeros o cmplices.
Art. 1.083. El resarcimiento de daos consistir en la reposicin de las cosas a su estado anterior,
excepto si fuera imposible, en cuyo caso la indemnizacin se fijar en dinero. Tambin podr el
damnificado optar por la indemnizacin en dinero.
Final: Hay delito cuando hay dao econmico comprobado sin ser dolo
(Hay delito cuando hay dolo)
El hecho de que el auditor sea un profesional, torna aplicable:
Art. 512. La culpa del deudor en el cumplimiento de la obligacin consiste en la omisin de aquellas
diligencias que exigiere la naturaleza de la obligacin.
Art. 902. Cuando mayor sea el deber de obrar con prudencia y pleno conocimiento de las cosas,
mayor ser la obligacin que resulte de las consecuencias posibles de los hechos.
Art. 909. Para la estimacin de los hechos voluntarios, las leyes no toman en cuenta la condicin
especial, o la facultad intelectual de una persona determinada, a no ser en los contratos que suponen
una confianza especial entre las partes. En estos casos se estimar el grado de responsabilidad, por
la condicin especial de los agentes.
Extensin de la Responsabilidad Civil: (arts. 902 a 905, 909, 929 y 1113 CC)
NIA 240. Fraude y error en los estados contables. Responsabilidad
El auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los
estados contables, cuando planea la auditoria, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y
rinde el informe respectivo.
Como responsabilidad del auditor: conducir una auditoria cumpliendo con las NIA de manera que
los procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin acerca de si los estados
contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes importantes.
La norma destaca que el auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error.
El auditor debe cumplir determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que
fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. As se requiere que realice el trabajo con
una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin
del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la
evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad.
La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditoria y de sus componentes: el riesgo
inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin.
Otras cuestiones tratadas se refieren a la documentacin en los papeles de trabajo del auditor de
los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexin con
ellos; las representaciones de la direccin que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de
fraude o error a la direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las
cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicacin al
auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.
NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoria de
estados contables
a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoria y b) en la evaluacin y
comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la
entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables.
Expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos,
pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de la organizacin frente a esas
regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditoria, el auditor debe obtener una
comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como
el ramo de actividades en la que acta y cmo ella cumple con ese marco.
Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditoria para
identificar instancias de incumplimiento y determinar de qu modo ellas afectan a los estados
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contables. La norma requiere tambin que el auditor obtenga una representacin escrita de la
direccin sobre la revelacin de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser
considerado en la preparacin de estados contables.
Trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al
respecto por hacer a la direccin, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las
autoridades.
Tema 24. Responsabilidad penal
Responsabilidad Penal: est legislada en el Cdigo Penal, se materializa mediante penas, las penas
pueden ser reclusin, prisin, multa e inhabilitacin (art. 5).
PRESUPUESTOS NECESARIOS
- DEBE PROBARSE LA INTENCIONALIDAD PARA CONFIGURAR DELITO
- EL DELITO DEBE ESTAR EXPRESA Y PREVIAMENTE TIPIFICADO EN EL CDIGO
PENAL O EN LEYES ESPECIALES
- LA INTERPRETACIN DE LA LEY ES RESTRICTIVA. NO SE APLICA LA ANALOGA
- RIGE EL PRINCIPIO DE RESERVA
Sujetos activos: son los que perpetan el delito y los podemos dividir en:
AUTOR.: Es el sujeto activo del delito que tiene el dominio del hecho. Tiene el poder de decisin
suficiente para concretar o desistir (agente directo).
COAUTOR.: Implica un obrar colectivo. Realizan actos objetivos y subjetivos del hecho delictuoso,
tienen presencia activa y quieren el hecho como obra propia.
PARTICIPES: Son aquellos sujetos que no tienen poder decisorio final, pero su aporte en el hecho
delictual debe haber sido realizado dolosamente.
-Instigadores: Son los sujetos que actan sobre el autor para convencerlo que cometa el delito.
-Cmplices: Son sujetos que tienen un rol secundario que consiste en ayudar al autor a cometer el
delito.
- Primarios (cmplice principal es aquel sin el cual el delito no se podra haber llevado a cabo)
- Secundarios (los que cooperen de cualquier otro modo en la ejecucin del hecho y los que
aporten una ayuda posterior al hecho sucedido, cumpliendo promesas anteriores).
ART. 45 C.P.: Los que tomasen parte en la ejecucin del hecho o prestasen al autor o autores un
auxilio o cooperacin sin los cuales no habra podido cometerse, tendrn la pena establecida para el
delito. En la misma pena incurrirn los que hubiesen determinado a otro a cometerlo
ART. 46.- Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecucin del hecho y los que presten una
ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, sern reprimidos con la pena
correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad. Si la pena fuere de reclusin perpetua,
se aplicar reclusin de quince a veinte aos y si fuere de prisin perpetua, se aplicar prisin de diez
a quince aos.
Sujetos pasivos: son las vctimas.
Titulo VI Delitos contra la propiedad
Captulo IV Estafas y otras defraudaciones
ART. 172. Ser reprimido con prisin de un mes a seis aos, el que defraudare a otro con nombre
supuesto, calidad simulada, falsos ttulos, influencia mentida, abuso de confianza o aparentando
bienes, crdito, comisin, empresa o negacin o valindose de cualquier otro ardid o engao.
defraudacin por abuso de confianza: no podra ser autor de este delito, pero si adems de auditor
ejerce tareas de conduccin empresaria o tareas en las que toma decisiones entonces s.
Defraudacin por estafa podra ser autor de este delito cuando dice que hace labor de auditoria y
no la hace. Un profesional que realiza auditoria en una empresa durante 7 aos sabe que la empresa
trabaja bien, que tiene buen control interno, un buen plan de cuentas, que las salidas de los sistemas
son buenas y cuando hace la auditoria N 8 en la vida de la Empresa redacta directamente el informe
sin hacer labor de auditoria. El informe corresponde a la realidad de la Empresa, sin embargo hay
estafa porque cobra una tarea que no realiza y si el empresario conoce este hecho lo puede
demandar como autor de la defraudacin por estafa, cobra por una tarea no realizada.
Responsabilidad Civil podr haber? perjudica a alguien el informe si corresponde a la realidad de la
Empresa? El empresario no le va a hacer por dolo un juicio civil, lo ms probable es que le haga uno
penal porque est tipificado en el C. Penal. Este delito es de difcil prueba.
Administracin fraudulenta (art. 173 inc. 7): El que, por disposicin de la ley, de la autoridad o por
un acto jurdico, tuviera a su cargo el manejo, la administracin o el cuidado de bienes o intereses
pecuniarios ajenos, y con el fin de procurar para s o para un tercero un lucro indebido o para causar
dao, violando sus deberes perjudicare los intereses confiados u obligare abusivamente al titular de
stos;
El auditor no esta alcanzado como autor, pero s como cmplice.
Fraude a la Adm. Pblica (art. 174 inc. 5):
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No podr ser imputado como autor directo pero s como cmplice.


Usura ART.175 bis. - El que, aprovechando la necesidad, la ligereza o la inexperiencia de una
persona le hiciere dar o prometer, en cualquier forma, para s o para otro, intereses u otras ventajas
pecuniarias evidentemente desproporcionadas con su prestacin, u otorgar recaudos o garantas de
carcter extorsivo, ser reprimido con prisin de uno a tres aos y con multa de pesos tres mil a
pesos treinta mil. La misma pena ser aplicable al que a sabiendas adquiriere, transfiriere o hiciere
valer un crdito usurario. La pena de prisin ser de tres a seis aos, y la multa de pesos quince mil a
pesos ciento cincuenta mil, si el autor fuere prestamista o comisionista usurario profesional o habitual.
Quiebra fraudulenta o culposa (art. 176, 177 y 178)
El auditor no puede ser imputado como actor porque no es el empresario, el auditor no hace los
EECC porque no administra la Empresa; puede ser imputado como cmplice.
Denuncia falsa (art. 276 bis y 276 3) Puede estar comprendido como autor directo. Por ej. Si tiene
conocimiento de la inocencia de una persona y no lo manifieste as, esta haciendo denuncia falsa,
est denunciando que es culpable cuando en realidad sabe que es inocente.
Hurto (art. 162) Puede ser imputado como persona, no por la accin del auditor.
Cuando el auditor va a hacer un arqueo, una norma de seguridad es designar a alguien de otra rea
para que presencie el arqueo y en lo posible algn directivo.
Encubridor: Ser reprimido con prisin de 6 meses a 3 aos el que tras comisin de un delito
ejecutado por otro, en el que hubiera participado, ocultare, alterare o hiciere desaparecer los rastros,
pruebas o instrumentos del delito, o ayudare al autor o participe a ocultarlos alterarlos o hacerlos
desaparecer.
Titulo XII Delitos contra la fe pblica
Captulo V De los fraudes al comercio y a la industria
Balance o Informe falso (art. 300 inc. 3)
Una de las formas mas comunes de delito referido al auditor es en cuanto al balance falso o
incompleto que es todo aquel conjunto de EECC que no muestra la totalidad de la informacin que
se requiere o la muestra total o parcialmente distorsionada (alejada de la realidad). En estos casos,
se debe tener en cuenta la significatividad de la omisin o distorsin. Por el delito de balance falso
no es responsable el auditor ya que no firma el balance sino que firma el informe sobre la actividad
que realizo, dando su opinin. La persona jurdica en si es la duea del balance, pero los
responsables son los representantes legales, es decir las personas fsicas que tienen la
representacin legal de un ente, tal como directores, socios, gerentes, administradores, etc. Son los
responsables de la emisin de los EECC.
El sndico no es responsable de la emisin. Su funcin es representar ante el directorio los intereses
de los accionistas. El sndico es responsable solo en resguardo de los intereses de los accionistas,
controla y aconseja a ellos.
El contador de una empresa no puede ser sndico. Al sndico lo elige la asamblea.
Cuando el auditor conoce circunstancias y las oculta cae en el delito de encubrimiento. Adems,
debe probarse la intencionalidad.
Si demuestra realmente que no se dio cuenta, es porque actu con negligencia y debe aceptar que
no realizo el trabajo correctamente, y en consecuencia debe ser sancionado ticamente.
ART. 300: Sern reprimidos con prisin de seis meses a dos aos:
3 el fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una sociedad annima o
cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un
inventario, un balance, una cuenta de ganancias y prdidas o los correspondientes informes, actas o
memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunin de socios, con falsedad o
reticencia, sobre hechos importantes para apreciar la situacin econmica de la empresa, cualquiera
que hubiere sido el propsito perseguido al verificarlo.
El Cdigo Penal argentino no reprime la emisin de informes falsos o incompletos, pero si, en cambio,
prev el delito comnmente llamado de balance falso cuyas principales caractersticas son estas:
a) debe ser ejecutado a sabiendas.
b) consiste en publicar, certificar o autorizar informacin falsa o incompleta.
c) debe referirse a hechos importantes, para apreciar la realidad econmica (requisito de
significacin).
d) carece de importancia el propsito de los autores, bastando que el hecho sea idneo para
causar perjuicios.

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La lista de posibles autores (Solo puede ser perpetrado por los autores enumerados) no incluye al
auditor, pero si al sindico. Esto ltimo carece de sentido porque:
a) los sndicos no publican, certifican, ni autorizan EECC ni memorias.
b) la funcin de los sndicos no es la de administrar sino la de vigilar, cuestin esta que sido
ignorada por lo elaboradores de las leyes penales.
No realiza ninguna de las actividades necesarias para que se configure el delito (autorizar, certificar o
publicar).
Tampoco est alcanzado como cmplice porque los EECC son responsabilidad de la Empresa.
Entonces cuando el auditor emita un dictamen (informe) sobre un balance falso va a poder estar
alcanzado por otros delitos, por ej. El fraude pero no por balance falso.
El auditor no es un detector de fraudes o de actos ilcitos pero debera descubrir las que un trabajo
de auditoria bien hecho tendra que poner en evidencia. En tales casos, tendra que comunicarlos al
nivel adecuado del ente emisor y considerar su impacto sobre la auditoria y la emisin de su informe.
En general, no debera informar de estas situaciones a terceros, pues violara el deber de guardar
secreto profesional. Eventualmente podra considerrselo cmplice de una defraudacin cometida por
el cliente que emplea EECC falsos.
Un Contador Publico (no el Auditor) solo podra participar en la comisin del delito de balance falso
si participase en la hechura de los EECC falsos o brindase ideas para su falsedad, pero en tal caso
no lo hara en carcter de auditor sino como Tenedor de libros o como asesor, o sea si participa del
armado de la informacin de los EECC.
Final: La presentacin del balance falso para los accionistas no constituye dolo. Falso
El delito de balance falso se perfecciona con la presentacin en la asamblea del directorio. (s porque
con solo la presentacin el Balance toma estado pblico).
Titulo V Delitos contra la libertad
Captulo III Violacin de secretos Violacin del secreto profesional
ART. 156. Ser reprimido con multa de $ 1.500 a $ 90.000 e inhabilitacin especial, en su caso, por
seis meses a tres aos, el que teniendo noticias, por razn de su estado, oficio, empleo, profesin o
arte, de un secreto cuya divulgacin pueda causar dao, lo revelare sin justa causa.
Puede ser imputado como actor principal cuando revele informacin que no sea de conocimiento
pblico sin justa causa (que lo hayan autorizado o que exista orden judicial), y cuando revelada cause
un dao. Se tienen que dar las 3 cosas.
Preguntas de Final: Por su oficio o profesin revele un secreto Sin justa causa Y que cause dao.
Titulo VIII Delitos contra el orden pblico.
Captulo II Asociacin ilcita
ART. 210. Ser reprimido con prisin o reclusin de tres a diez aos, el que tomare parte en una
asociacin o banda de tres o ms personas destinada a cometer delitos por el solo hecho de ser
miembro de la asociacin. Para los jefes u organizadores de la asociacin el mnimo de la pena
ser de cinco aos de prisin o reclusin.
LEYES ESPECIALES Ley 24.769 Penal TributariaARTCULO 15 (Ley 25.874/2003)- El que a sabiendas:
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados
contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible,
adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de
inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena. Quedara alcanzada por esta norma el
Contador Publico que ha sabiendas emitiese un informe de auditoria para facilitar alguno de los
delitos provistos en esta ley.
b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta
ley, ser reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin.
c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que
habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser
reprimido con prisin de TRES (3) aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u
organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5) aos de prisin.
Ley de Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones
La Ley 24241 reprime a quien suministra la informacin que una Administradora (AFJP) debe brindar
al publico, afiliados, Anses, y a la Superintendencia de AFJP.
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Tambin a quien brindare informacin falsa o engaosa de la AFJP con el propsito de aparentar una
situacin patrimonial, econmica o financiera superior a la real.
Entre la informacin que una AFJP debe brindar figuran sus EECC y los del fondo administrativo.
La intencin fue penar a los contadores que suministren informes falsos resultantes de la auditoria de
los EECC de una AFJP o del fondo administrado, cuando tales documentos faciliten la comisin de
los delitos que la Ley 24241 reprime.
Efectos de la ley 25246 (encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo) en la actividad
profesional de los contadores pblicos.Lavado de dinero: transformacin de dinero obtenido en forma ilegal, en valores patrimoniales, con
el propsito de aparentar que se trata de una ganancia legal o legtima.
-Actividades que constituyen lavado de activos:
Narcotrfico, desfalcos, hurtos de vehculos / piratera, asaltos bancarios, en general dinero
proveniente de actividades ilegales.
Etapas en el proceso de lavado de dinero:
Colocacin: se utilizan auxiliares poco sospechosos, personas con documentacin falsa,
empresas fachada, bancas off shore, comercios que operan en efectivo (restaurantes,
supermercados).
Decantacin: operaciones complejas para que se pierda el rastro y se dificulte su verificacin
contable. Procura cortar la cadena de evidencias ante eventuales investigaciones sobre el
origen del dinero.
-Operaciones e instrumentos: cheque de viajero, giros entre mltiples bancos, compra de
instrumentos financieros, activos de fcil disponibilidad, empresas ficticias, otros.
Integracin: el dinero es incorporado formalmente al circuito legal. Inversin en negocios tales
como: empresas de transporte de dinero, drogas, agencias de turismo, casinos-agencias de
juego, supermercados-hoteles.
Metodologas usuales de lavado:
1- Sector Bancario: colocaciones de sumas de dinero, cambio de efectivo de baja denominacin
en billetes de alta denominacin o bien en otra moneda, empleo de documentacin falsa,
complicidad del personal.
a)- Centros Off-shore (usados en segunda etapa)
Transferencias mltiples sin rastros, secreto bancario, disponibilidad de empresas fantasmas y
asesores, movimiento rpido de dinero con exenciones impositivas, comunicaciones eficaces y
escasos controles.
2- Sector no bancario: transacciones por medio de profesionales, empresa fachada, negocios
que manejen dinero en efectivo como supermercados, kioscos, diarios, importacin /
exportacin de oro y joyas.
3- Mercado de valores: operaciones de contado, de futuro, de pase, opciones de compra y
venta, alquileres.
4- Seguros: liquidacin de falsos siniestros, emisin de plizas de personas inexistentes.
5- Casinos y casas de juego: el lavador compra fichas en efectivo simulando jugar y luego se
retira cobrando un cheque o mediante transferencia.
6- Autoprstamos: deposito en un pas sin controles y luego con el depsito como garanta se
solicitan prestamos en otro pas para ser utilizado legalmente.
7- Sobrefacturacin / Subfacturacion
8Mtodo de pitufos: organizacin de personas que no se conocen y depositan sumas
pequeas.
9- Agencias de turismo: funcionan como agencias de cambio.
10- Otras operaciones: compraventa de bienes races, objetos de artes, oro, bracos, naves, etc.
Se crea la UIF facultades:
Solicitar informes, documentos, antecedentes.
Solicitar allanamientos de lugares pblicos o privados.
Declaraciones voluntarias.
- Deber de informar Sujetos obligados ( Art. 20 )
Entidades financieras
Registro propiedad inmueble y automotor
Compraventa de divisas
Compraventa de obras de arte - joyas
Quienes exploten juegos de azar
Aseguradoras
Agentes y sociedades de bolsa
Escribanos
Registro Pblico de Comercio
Entes que reciben aportes / donaciones de 3
Los profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los CPCE excepto
cuando acten en defensa en juicio.
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No podrn invocarse:
- secreto bancario o fiscal
- secreto profesional
- los compromisos de confidencialidad si el requerimiento lo formula un juez
competente
Obligaciones (Art. 21):
1- Recabar de sus clientes documentos que prueben: identidad, personera jurdica y domicilio,
dems datos para realizar cualquier tipo de actividad de las que tiene por objeto. Si actan en
nombre de terceros identificar por quienes actan.
2- Informar cualquier hecho u operacin sospechosa independientemente de su monto.
3- Abstenerse de revelar al cliente o terceros las actualizaciones que se estn realizando.
Operaciones Sospechosas:
Aquellas que de acuerdo con usos y costumbres de la actividad de que se trate, como as tambin de
la experiencia e idoneidad de las personas obligadas a informar, resulten:
-inusuales
-sin justificacin econmica o jurdica sean realizadas en forma aislada o reiterada
-de complejidad inusitada
-injustificada
(Art. 12 Dec. 169/01)
Segn reglamentaciones BCRA, AFIP, CNV, IGJ.
Operaciones secuenciales y transferencias electrnicas simultaneas entre distintas plazas sin
razn aparente.
Constitucin de sociedades sin giro normal y habitual.
Registro de operaciones entre personas o grupos que excedan las practicas usuales.
Actividades por profesionales que por su magnitud se aparten de las prcticas usuales del
mercado.
Rgimen penal administrativo:
Omisin de informar a la UIF : 1 a 10 veces el monto de la operacin
Si no se puede establecer el valor de los bienes; $1000 a $100.000
El secreto profesional:
1- segn ley 25246 no se puede invocar
2- segn cdigo de tica, la labor profesional debe desarrollarse dentro de la mas absoluta
reserva, pero estn relevados cuando este en juego su defensa personal3- Art. 11 decreto 169/01 cuando alguno de los sujetos obligados a informar ante la UIF, invoque
secreto profesional o compromisos de confidencialidad, se requiere intervencin de juez
competente.
Resolucin UIF 3/2004
Profesionales alcanzados: Auditores y sndicos
Cuando se brinden servicios profesionales a las personas fsicas o jurdicas incluidas en el art 20.
Como as tambin a las no alcanzadas por dicha norma que:
a- posean un activo superior a $ 3.000.000.b- hayan duplicado su activo o sus ventas en el trmino de un (1) ao, de acuerdo a informacin
proveniente de los estados contables auditados.
Se establece que los sujetos obligados a informar operaciones sospechosas podrn entablar
relaciones profesionales con por lo menos dos tipos de clientes
1- clientes habituales: los que entablas una relacin contractual con carcter de
permanencia.
2- Clientes potenciales: los que desarrollan una vez u ocasionalmente negocios con los
sujetos obligados.
Presunta actuacin por cuenta ajena: cuando existan dudas sobre los clientes actan por cuenta
propia o cuando exista certeza que no actan por cuenta propia, los sujetos obligados adoptaran
medidas a fin de obtener informacin sobre la verdadera identidad de la persona por cuenta de la cual
actan sus clientes. Principio bsico conozca a su cliente
Recaudos mnimos a considerar para informar operaciones sospechosas:
Debern fundamentarse en:
a- usos y costumbres de la actividad
b- experiencia e idoneidad de las personas obligadas a informar
c- efectiva implementacin de la regla conozca a su cliente
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Asimismo y a los efectos de un acabado cumplimiento de esta regla. El sujeto obligado deber
verificar con especial atencin, que los clientes no se encuentren incluidos en los listados terroristas
y/u organizaciones terroristas que figuran en las resoluciones del consejo de seguridad de las
naciones unidas.
Recaudos a adoptar:
Identificacin real y completa del cliente:
-identificar a los clientes, sean habituales u ocasionales; se deber obtener un conocimiento amplio
del rubro y los antecedentes, incluidos financieros del cliente.
-le compete a cada profesional decidir que documentos son apropiados como prueba de identidad.
-deber tambin archivarse una copia de los documentos en los que se baso la identificacin.
-se deber requerir y comprobar: constancias de domicilios, referencias bancarias y profesionales,
informacin de sus clientes y proveedores, fuentes de financiamiento y capital, y en el caso de
sociedades los antecedentes de sus directores, consultando empresas de informes comerciales.
( copia de actas de asambleas)
-verificar existencia de clientes que son personas jurdica en IGJ, DPPJ, nombre, tipo legal,
directores, antecedentes. ( solicitar inscripcin, o constancia de presentacin de reformas de estatuto,
modificaciones de la sede social, nomina de directorio-accionistas, ultimo EECC presentado).
-verificar si la situacin econmica y financiera del cliente guarda relacin con su actividad; solicitar
documentacin que acredite su situacin tal como las ultimas tres DDJJ impositivas en PF y balances
de los tres ltimos ejercicios en PJ.
-tomar recaudos para corroborar la condicin de apoderados de la personas que actan en
representacin de otras.
-en caso de reemplazo de un profesional se deber mantener contacto con aquel pues puede
coadyuvar a obtener mas informacin del cliente.
-si la presenta un colega de confianza puede solicitar solo la confirmacin escrita de la identidad del
cliente.
-especial atencin a los clientes no residentes en el pas.
-intentar evitar las solicitudes de servicios a distancia si no se puede realizar contacto directo y
permanente con el cliente.
-para las personas jurdicas extranjeras, solicitar la presentacin de sus antecedentes y cumplimiento
de la Res. IGJ 7/2003.( solicitar copia de presentacin a la IGJ ; certificacin contable de composicin
y valor de los activos clasificados en corrientes y no corrientes y copia del expediente en el que
conste de que no hay observaciones por parte del organismo y/o carta de gerencia declarando que
han cumplido los requerimientos)
-en caso de brindar servicios a clientes ocasionales se deber obrar con mayor diligencia.
Existencia de relacin justificada y/o usual ente
La actividad econmica declarada, sus movimientos de fondos y los servicios profesionales
demandados.
Procedimientos para detectar operaciones sospechosas:
Los profesionales debern disear e incorporar a los procedimientos de auditoria un programa global
antilavado que permita detectar operaciones inusuales.
Si los servicios se prestan a:
- sujetos obligados del art 20 debern cotejar y evaluar el cumplimiento de las normas
de la UIF verificando la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control
interno, emitiendo un informe especial con frecuencia anual.
- Sujetos no incluidos en el art 20 debern considerar los criterios bsicos incluidos en
la gua.
Para ello, se seleccionan muestras representativas de operaciones o rubros que ofrezcan mayor
riesgo segn criterio profesional o muestreo estadstico.
Oportunidad de reportar: emitir un reporte mediante opinin fundada y remitirlo a la UIF dentro de las
48 hs acompaado de la documentacin respaldatoria.
Limite mnimo para reportar: el lmite original de cincuenta mil pesos ($50.000) fue eliminado por la
resolucin 4/2005 (UIF).
Resolucin UIF 4/2005
Base de datos
Los sujetos obligados deben elaborar y mantener registros con la identificacin de los clientes y con
informacin de aquellas operaciones que hayan sido incorporadas a la muestra, cuando superen
$50.000 sea en un solo acto o por reiteracin .
Conservacin de la documentacin
a- Identificacin del cliente, las copias con fuerza probatoria de los documentos exigidos,
mnimo 5 aos desde la finalizacin de las relaciones con el cliente.

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b- Transacciones u operaciones: documentos originales o copias con fuerza probatoria as como


los papeles de trabajo, mnimo 5 aos, desde la fecha del dictamen.
Actuacin del Contador Publico como Auditor
Normas generales:
-Aceptacin y retencin de clientes; procedimientos mnimos sugeridos en oportunidad de decidir
aceptar o continuar una tarea.
Personas Jurdicas:
-Requerir la constancia de inscripcin o documentacin pertinente que permita acreditarla en el
registro pblico y en la DGI.
-Evaluar si la situacin econmica y financiera del ente guarda relacin con su actividad; anlisis
conceptual de los estados contables de los ltimos tres ejercicios.
-Contactarse con el auditor anterior a los efectos de obtener un conocimiento preeliminar del cliente
( de ser posible solicitar papeles de trabajo ).
-Averiguar que el ente no se encuentre incluido en los listados terroristas.
-PJ constituidas en el extranjero, tomar conocimiento del tramite de inscripcin de los requisitos de la
Res IGJ 7/2003.
Accionistas-personas jurdicas que componen el grupo de control:
-requerir constancia de inscripcin en el registro pblico y en la DGI o documentacin pertinente.
-solicitar informes comerciales a fin de obtener referencias bancarias.
-casos de PJ constituidas en el exterior dem anterior.
Accionistas-personas fsicas que componen el grupo de control, miembros del directorio o
equivalentes y apoderados con poder de administracin Gral.:
-fotocopia de 1 pagina del DNI, LE o LC con los datos personales y constancia de domicilio
actualizado.
Caso de directores o apoderados extranjeros, requerir pasaporte y copia de la documentacin de
migraciones en la que conste residencia otorgada y domicilio real declarado as como tambin
situacin impositiva y previsional.
-solicitar informes comerciales, a fin de obtener referencias bancarias o profesionales.
Procedimientos adicionales: segn las circunstancias y condiciones de riesgo
Se deber considerar que, entre los factores de riesgo estn las siguientes:
-que el cliente sea una soc constituida en el extranjero
-imposibilidad de establecer algn contacto directo y permanente con accionistas y directores no
residentes en el pas.
-prestacin de servicios nuevos u adicionales que involucran grandes sumas de $
En este caso:
a-requerir y comprobar constancias de domicilio de la sociedad o de los accionistas, socios, dueos y
directores.
b-obtener informacin de sus clientes y proveedores, referencias bancarias y profesionales
c-analizar fuentes de financiamiento y capital.
d-analizar la existencia de una relacin justificada entre la actividad declarada y los movimientos de
fondos realizados, as como tambin sus inversiones y los servicios profesionales demandados.
Cartas-acuerdo de auditoria:
Debido a las obligaciones impuestas por la ley a los sujetos obligados a informar, en el caso de los
auditores implica la realizacin de tareas adicionales de auditoria y el deber de no informar al cliente
las actuaciones que se estn realizando en cumplimiento de la normativa legal, resulta necesario que
el profesional contemple dichas obligaciones en las cartas-acuerdo o de contratacin.
Carta de la direccin o de la gerencia:
Incorporar una manifestacin adicional en la confirmacin escrita de la direccin del entre, como
elemento de juicio adicional para el auditor con relacin a su labor sobre el lavado de activos de
origen delictivo.
Procedimientos de control interno y capacitacin:
-adoptar formalmente una poltica por escrito
-fijar pautas de control de cumplimiento de la poltica
-documentar el conocimiento por parte del profesional
Para servicios en entes obligados a informar disear, implementar y monitorear las normas internas
para prevencin del lavado de dinero y dejarlo documentado.
Base de datos:
Elaborar y mantener registros con la identificacin de los clientes, accionistas controlantes, directores
y apoderados y con informacin sobre las operaciones incluidas en las muestras.
Conservacin de la documentacin:

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La informacin utilizada para probar la identificacin del cliente se archivar en legajo confidencial por
el plazo legal o seis aos el que fuera mayor, desde la ultima tarea realizada.
Dicho legajo debe incluir:
-planilla actualizada de datos personales de accionistas, socios y directores firmada por un
representante del cliente
-fotocopias de documentacin recibida como prueba de su identidad ( DNI, pasaporte. Estatutos,
CUIT, etc.)
-constancias de comprobacin de domicilios ( fotocopias de impuestos, servicios, etc.)
-informes comerciales con referencias bancarias o profesionales del cliente, accionistas, socios y
funcionarios)
-en un legajo especial de auditoria se archivaran por igual plazo:
a- planeamiento del los procedimientos especficos
b- evidencias de su aplicacin-conclusiones
c- informacin remitida a la UIF y seguimiento posterior
Deber de informar, por parte del auditor en sujetos comprendidos en el art 20 ( sujetos obligados); la
resolucin exige:
-emitir informe especial con frecuencia anual (como parte del proceso de emisin del informe de
auditoria)
-aplica procedimientos en el marco de la auditoria (no disea procedimientos especficos para
detectar OS)
Deber de informar del auditor externo en sujetos no obligados:
-los procedimientos especficos para deteccin de operaciones sospechosas forman parte de la
auditoria.
-el deber de informar se producir cuando la auditoria se haya completado y emitido el informe del
auditor.
-deber hacerlo dentro de las 48 hs de emitido su informe mediante reporte con opinin fundada y
acompaando documentacin respaldatoria.
En sujetos no obligados pero que cuentan con polticas y procedimientos antilavado:
-el auditor efecta una revisin de dichas polticas y procedimientos.
-segn el resultado y la naturaleza, riesgo y complejidad de sus operaciones puede reducir
significativamente sus pruebas respecto de clientes que no cuentan con dicho programa.
Pautas bsicas para los informes especiales a la UIF:
En sujetos obligados y no obligados:
Emitir un informe especial con frecuencia anual, en el cual el profesional deja claramente definida la
responsabilidad que asume respecto de dicha informacin, juntamente con toda la documentacin
respaldatoria de los procedimientos de auditoria realizados en relacin con la operacin informada.
Requisitos:
-deben cumplir con los requisitos de toda informacin
-deben ser escritos y contener; identificacin de objeto, tarea realizada, prrafos ilustrativos sobre
objetivo del informe y alcance de la tarea, opinin, elementos adicionales para mejor comprensin.
-no debe incluir recomendaciones.
Identificacin de transaccin inusual o sospechosa y procedimientos de auditoria sugeridos:
Ausencia de una relacin coherente entre la actividad declarada por el cliente, movimientos de
fondos realizados y/o inversiones y los servicios profesionales demandados.
1 Revisin analtica (anlisis conceptuales de la composicin de los rubros, de variaciones de saldos
con periodos y ejercicios anteriores, de relacin entre los distintos componentes de los estados
contables y de ciertas cuentas contables con datos operativos del cliente)
2
Comparacin de la informacin contable del cliente con la informacin pblica de otras
empresas del sector
Activos entregados en garanta a entes que operen en pases o reas internacionalmente
considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II), que alcancen el
20% del activo total del ente.
1 Durante la revisin de los rubros bienes de uso, de cambio, activos diversos e inversiones, verificar
la inexistencia de bienes entregados en garanta a pases considerados como parasos fiscales o
no cooperativos por el GAFI (Anexo II)
2 Durante la revisin de prstamos y deudas, prestar particular atencin a operaciones que cuentan
con garantas entregadas a pases considerados como parasos fiscales o no cooperativos con el
GAFI (Anexo II)
3 En caso de existir, obtener copia de los contratos, identificar las causas y obtener informacin
sobre la contraparte
4 Confirmar inexistencia de activos entregados en garanta a pases considerados como parasos
fiscales o no cooperativos con el GAFI incluyendo un punto en la carta de manifestaciones de la
Gerencia
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5
En caso de existir este tipo de transacciones, analizar la sustancia econmica de la misma
El uso de asesores financieros o de otra naturaleza para hacer figurar sus nombres como
directores o representantes, con poca o ninguna participacin en el negocio.
1
Analizar la nmina de Directores e indagar sobre la participacin de stos en la toma de
decisiones del cliente a travs de la lectura de las Actas de Directorio.
Compra/venta de valores negociables en circunstancias inusuales en relacin a la operatoria
que constituye el objeto social del ente, por montos que alcancen totalizados el 20% de los
ingresos por ventas del ejercicio.
1 En la revisin analtica considerar las transacciones de compras y ventas de valores negociables
(con la pauta de materialidad indicada en este punto por la UIF), prestando especial atencin a
su relacin con la situacin de liquidez de la Sociedad y particularidades del mercado
2 Obtener copia de la documentacin de respaldo para aquellas transacciones que llamen la
atencin en cuanto a su falta de habitualidad, tanto por el tipo de transaccin como por su monto
3 Analizar con personal del cliente los motivos por los cuales se realizaron tales operaciones
4
Analizar la razonabilidad de las mismas
Solicitud de gestiones de negocios en pases o reas internacionalmente considerados como
parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II).
1 Indagar con la gerencia o propietario del cliente la existencia de este tipo de gestiones 2
Incluir
un punto
en la carta
de manifestaciones de la gerencia, acerca de la inexistencia de estas gestiones.
Transacciones con filiales, subsidiarias o empresas vinculadas constituidas en pases o reas
internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI
(Anexo II).
1 En la revisin analtica considerar las transacciones con entes relacionados domiciliados en pases
considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II).
2 Relacionar con el trabajo efectuado para identificar operaciones con entes relacionados, durante el
proceso de auditora de estados contables
3 Para las operaciones identificadas, realizar un muestreo sustantivo y obtener copia de la
documentacin de respaldo
4 Analizar la sustancia econmica de las transacciones de la muestra
5
En caso que se considere apropiado, solicitar informacin financiera sobre la parte
relacionada para analizar si la misma es una contraparte razonable para la transaccin
Pagos de sumas de dinero por servicios no especificados que totalizados alcancen el 10% de
los pagos por compras del ejercicio.
1 Como parte del entendimiento de las actividades de contabilizacin [KAM 4300] respecto de
compras no productivas y gastos, prestar atencin a los controles sobre la prevencin de
pagos sin sustento, cuyo respaldo indique que no guarda relacin con la operatoria normal o
no hayan sido autorizados.
2 En la medida que los resultados de la revisin analtica y del control interno as lo justifiquen, y
teniendo en cuenta la pauta de materialidad indicada por la UIF, considerar efectuar la
seleccin de una muestra sustantiva de transacciones de gastos y compras de insumos varios
a efectos de su verificacin con la respectiva documentacin de respaldo.
3
Analizar la sustancia econmica de la transaccin examinada
Prstamos a consultores o personal de la propia empresa cuyos saldos promedio anuales
alcancen el 10% del activo total del ente.
1 En la revisin analtica, considerar la existencia de prstamos a consultores o al personal por 3
importes superiores al 10% del activo
2 De existir, y que alcancen la pauta de materialidad mencionada por la UIF, obtener, para una
muestra representativa de estas operaciones una copia de la documentacin de respaldo
Analizar la sustancia econmica de cada transaccin seleccionada
Compra/venta de bienes o servicios a precios significativamente superiores o inferiores a los
precios del mercado
1 Como parte del Entendimiento de las actividades de contabilizacin [KAM 4300] relacionado con
compras, considerar los procedimientos del cliente para dar de alta a sus proveedores y definir
los precios de compra de bienes, garantizado que los mismos sean razonables respecto de los
valores de mercado
2
Probar los controles7 sobre precios de compras en la muestra para revisar la efectividad de
los controles de dicho proceso

En caso de aplicar un enfoque de confianza en los controles internos


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Pagos a acreedores comerciales o financieros o a tenedores de valores negociables, en


efectivo, cheques al portador o mediante transferencias a cuentas bancarias numeradas, por
importes que totalizados alcancen un 20% de los pagos totales del ejercicio.
1 Como parte del Entendimiento de las actividades de contabilizacin [KAM 4300] relacionado con
pagos, evaluar los controles existentes para restringir la realizacin de pagos en efectivo y/o
cheques al portador a importes que sean irrelevantes. Aplicar las correspondientes pruebas de
cumplimiento.
2
En la medida que no se aplique un enfoque de confianza en el control interno o los controles
sean deficitarios y, teniendo en cuenta la pauta de materialidad mencionada por la UIF al respecto,
considerar la seleccin de una muestra sustantiva de pagos efectuados a travs de la caja y de pago
con cheques y verificar con la documentacin correspondiente los beneficiarios analizando la
razonabilidad de la transaccin
Ingresos de fondos por endeudamiento recibido en efectivo o mediante transferencias desde
cuentas bancarias sin titular identificable o desde pases o reas internacionalmente
considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II).
1 En la revisin analtica y en el examen del rubro Deudas Financieras y Diversas, considerar los
aumentos en el endeudamiento no provenientes de entidades bancarias o financieras con las
cuales opera normalmente la sociedad
2 Cuando existan ingresos por nuevo endeudamiento no provenientes de entidades financieras,
obtener copia de la documentacin de respaldo
3 Verificar el ingreso de los fondos, considerando particularmente ingresos en efectivo o mediante
transferencias desde cuentas bancarias sin titular identificable o desde pases o reas
internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo
II).
4
Analizar la sustancia econmica de la transaccin
Aportes de capital o aportes a capitalizar, recibidos en efectivo o mediante transferencias
desde cuentas bancarias sin titular identificable o desde pases o reas internacionalmente
considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II)
1 Mediante el examen de la totalidad de la documentacin de respaldo, verificar el ingreso de los
fondos, prestando especial atencin a fondos recibidos en efectivo o mediante transferencias
desde cuentas bancarias sin titular identificable o desde pases o reas internacionalmente
considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II).
2
Analizar la sustancia econmica de la transaccin
Inversiones en activos fsicos o proyectos por montos que alcancen el 20% del activo total del
ente, destinadas a actividades cuya generacin de flujos de fondos resulten insuficientes para
justificarlas econmicamente.
1 En la revisin analtica considerar la existencia de adquisiciones en participaciones accionarias,
obras en curso o proyectos de inversin
2 Cuando este tipo de inversiones alcancen el nivel de materialidad indicado por la UIF, obtener
copia de al documentacin que respalden las mismas
3 Analizar los proyectos de inversin considerando las pautas tenidas en cuenta por la Gerencia
para su recuperabilidad
4
Analizar la sustancia econmica de la transaccin
Clientes que brindan como garanta de sus operaciones activos radicados en centros off-shore
1 En el Entendimiento de las actividades de contabilizacin [KAM 4300] relacionado con ventas y
durante la revisin analtica, identificar si nuestro cliente ha recibido en garanta de sus
operaciones de venta, activos registrados en los denominados centros off shore
2 En caso afirmativo, analizar las operaciones en las cuales se recibieron garantas en centros off
shore, obteniendo copia de la documentacin de respaldo
3 Analizar la sustancia econmica de la transaccin
4
Solicitar en la carta de manifestaciones que la Gerencia confirme si ha habido o no en
garantas activos en centros off shore.
Cobranzas anticipadas de prstamos comerciales o financieros otorgados por el ente por
montos que alcancen el 20% del total de prstamos.

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1 En la revisin analtica y en la aplicacin de los procedimientos de auditora aplicables al rubro


Inversiones y Crditos, considerar la existencia de cancelaciones totales o parciales de
prstamos otorgados
2 Analizar con documentacin de respaldo aquellas que superen la pauta de materialidad indicada
por la UIF en este punto
3 Analizar los medios de pago utilizados para la cancelacin y quien la origin
4 Analizar la sustancia econmica de la transaccin
5
Evaluar la inclusin de un punto en la carta de manifestaciones de la Gerencia confirmando si
han existido cobros anticipados de prstamos otorgados
Clientes que presentan cambios de modalidades sbitos o irregulares en el tipo de
operaciones realizadas
1 En la revisin analtica considerar si han existido cambios de modalidades importantes en la
operatoria de los clientes de la sociedad
2 En caso afirmativo, analizar estos cambios, incluyendo, de considerarse apropiado el examen de
documentacin de respaldo que justifique los mismos
3
Analizar la sustancia econmica del cambio
Cancelacin anticipada de deudas por importes que alcancen totalizados el 20% del
endeudamiento promedio anual de la empresa en el ltimo ejercicio
1 En la revisin analtica y en la aplicacin procedimientos del rubro deudas, considerar la
existencia de pagos anticipados.
2 Cuando se alcance la pauta de materialidad indicada por la UIF en este punto, obtener copia de la
documentacin de respaldo de las deudas contradas analizando las clusulas de pago anticipado
Analizar los medios de pago utilizados para la cancelacin, el destinatario de los mismos y la
sustancia econmica de la transaccin
3 Cotejar con confirmaciones que se hubieran enviado en el marco de la auditora de estados 1 E
contables
v
a
luar la inclusin de un punto en la carta de manifestaciones de la Gerencia que confirme si han
existido pagos anticipados de deudas
Transacciones con contrapartes estructuradas bajo figuras fiduciarias sin posibilidad de
identificacin de personas fsicas o jurdicas.
1 En la revisin analtica considerar la existencia de transacciones con fideicomisos, u otras 1 D
estructuras similares que impidan identificar la contraparte en las operaciones con la
e
entidad,
detectarse las mismas, examinar documentacin de respaldo y analizar la naturaleza
de la
transaccin, su legitimidad y sustento econmico
Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parezcan excesivos en relacin con los que
abona normalmente la entidad.
1 En los procedimientos analticos, considerar los porcentajes de comisiones desagregados por
comisionista o vendedor.
2 En el caso que existan comisiones u honorarios a determinada persona o entidad que no resulten
razonables con relacin al promedio, solicitar los contratos y copia de la documentacin de
respaldo
1 Analizar la sustancia econmica de la operatoria
Venta de bienes y servicios cobrados en efectivo por montos que alcancen el 20% de los
ingresos anuales, combinada con incrementos significativos de las ventas entre ejercicios
anuales o en relacin a actividades similares del mercado, y/o identificacin insuficiente de los
clientes del ente.
1 En los procedimientos analticos considerar la evolucin de las ventas entre periodos y respecto
del ejercicio anterior, abiertas por venta contado y a crdito. En el caso de las primeras indagar
si se cobran en efectivo. Comparar los porcentajes de este tipo de ventas con otras empresas
similares del ramo.
2 En la medida que las ventas a las que se refiere este punto de la UIF alcancen la materialidad y
las otras caractersticas indicadas, efectuar una evaluacin del control interno relacionado con
las cobranzas en efectivo con sus respectivas pruebas de cumplimiento a efectos de
comprobar si representan ventas genuinas y con contrapartes identificables.
1 Evaluar la naturaleza de la efectividad de los controles evaluados
Compra de valores negociables que conserva el asesor financiero en nombre del cliente, cuyo
monto alcance el 10% del activo total del ente.
Cuando se alcance la materialidad indicada por la UIF, en los procedimientos de auditora aplicados
para la verificacin de la existencia y propiedad de los ttulos valores comprados, comprobar que la
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tenencia de los mismos est en poder de la sociedad o en su defecto en organismos de custodia


reconocidos.
Pedidos por parte de los clientes de servicios de administracin de inversiones (ya sea
moneda extranjera o valores negociables) donde la fuente de los fondos no sea clara o no
coincida con la situacin aparente del cliente.
1 Analizar los procedimientos seguidos por el cliente con relacin a servicios de administracin de
inversiones relacionados con al actividad de conozca su cliente. Efectuar pruebas de
cumplimiento para verificar que funcionen efectivamente, mediante la aplicacin de muestreo
de evaluacin de controles.
2 Verificar que existan polticas y procedimientos para detectar de operaciones que no resulten
razonables o que generen dudas respecto del destinatario final de los fondos. Comprobar su
cumplimiento mediante pruebas de efectividad operativa.
1

Dependiendo de los resultados de la evaluacin de las polticas implementadas, considere


seleccionar una muestra sustantiva de las operaciones bajo administracin y a travs de la
documentacin existente analice el origen de los fondos sujetos a administracin
Recupero de activos en gestin, litigio o desvalorizados, por importes que alcanzan el 20% de
los ingresos anuales del cliente.
1 En la revisin analtica as como en la aplicacin de procedimientos de auditora a los distintos
rubros del activo relacionados con este tipo de bienes, considerar la existencia de elevados
niveles de recuperos de activos litigiosos y desvalorizados
2 Cuando el recupero de estos activos alcance la materialidad indicada por al UIF, realizar una
muestra sustantiva de operaciones y obtener copia de la documentacin de respaldo de los
recuperos de ejercicio
1 Analizar la razonabilidad de los valores recibidos y de la sustancia econmica de la transaccin.
Existencia de sociedades en las que se participe, directa o indirectamente, en un porcentaje
superior al 20% del capital social, cuyos domicilios legales se encuentren en pases o reas
internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI
(Anexo II).
1 En la revisin analtica identificar la existencia de participaciones en sociedades cuyos domicilios
legales se encuentren en pases o reas internacionalmente considerados como parasos
fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II)
2 En la carta de manifestaciones a la Gerencia, solicitar que confirme la existencia o no de
participaciones directas o indirectas cuyos domicilios legales se encuentren en pases o reas
internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo
II)
1 En caso de existir, analizar los motivos
Solicitud para realizar en nombre del cliente operaciones financieras de cualquier ndole, sin
que haya una causa justificada.
1 Revisar libros de actas de directorio a efectos de observar si se han otorgado poderes a terceros
para efectuar operaciones financieras, en cuyo caso solicitar la documentacin correspondiente
y analizar sus alcances as como su sustancia econmica
1

Incluir un punto en la carta de manifestaciones a la gerencia sobre inexistencia de este tipo de


poderes.
Compra/venta de metales preciosos y obras de arte por importes que alcancen el 10% de los
activos del ente.
1 En la revisin analtica as como en la auditora de los distintos rubros, identificar la existencia de
operaciones con metales preciosos y obras de arte. En caso afirmativo, indagar con al gerencia
y/o propietario sobre el motivo de la misma. Relacionar con el entendimiento que se posea de la
poltica de inversiones de la sociedad y la posicin financiera de corto y largo plazo
2 En caso que las transacciones alcancen el nivel de materialidad fijado por la UIF, seleccionar una
muestra sustantiva de estas transacciones y examinar la documentacin de respaldo
1 Analizar la sustancia econmica de la transaccin
Giros y transferencias efectuados al exterior no relacionados con la operatoria comercial
habitual de la compaa, por importes que alcancen el 10% de los ingresos por ventas anuales.

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1
2

En el examen del control interno (en caso de aplicar un enfoque de confianza) del rubro
disponibilidades que incluye las revisiones de las conciliaciones bancarias o en la revisin de
stas como prueba sustantiva, evaluar la existencia de transferencias de fondos al exterior no
relacionados con operaciones comerciales.
En la medida que del procedimiento anterior surjan este tipo de transferencias y por montos que
alcancen la materialidad indicada por al UIF, seleccionar una muestra sustantiva de dichas
transacciones, obtener copia de la documentacin de respaldo de la mismas analizando el
destinatario de los fondos y el concepto de la misma

1 Analizar la sustancia econmica de las transacciones


Depsitos en efectivo de grandes sumas en cuentas bancarias relacionadas con la operatoria
habitual o de fondos recibidos en operatorias no habituales.
1 En el examen del control interno (en caso de aplicar un enfoque de confianza) del rubro
disponibilidades que incluye las revisiones de las conciliaciones bancarias o en la revisin de
stas como prueba sustantiva, evaluar la existencia de depsitos de grandes sumas de
dinero en efectivo en las cuentas bancarias. Relacione los montos depositados en efectivo
con la operatoria de la sociedad y comprela con empresas del ramo similares.
2 En funcin al volumen que tengan los mismos, considere efectuar un anlisis conceptual de la
regularidad as como su evolucin durante el ejercicio y en relacin con periodos anteriores
3 Considere efectuar una seleccin de una muestra sustantiva de depsitos diarios a efectos de
analizar el origen de la operaciones
1 Analizar los motivos que lo originaron y su sustancia econmica
Transferencia electrnica de fondos que no son cursadas a travs de una entidad financiera,
por importes que alcancen el 10% de los ingresos por ventas anuales.
En la revisin de los distintos rubros de activos lquidos evale la existencia de posibles crditos a la
mismas provenientes de transferencias electrnicas no cursadas por entidades financieras
Compra/venta de activos no relacionados con la operatoria correspondiente al objeto principal
del ente, cuyo monto alcance el 10% de su activo total
1 En la revisin analtica, as como del examen de los rubros crditos y activos diversos y sus
cuentas de resultados relacionadas, considerar la existencia de operaciones de compra venta
de activos no relacionados con el negocio (obras de arte, joyas, metales preciosos, etc.)
2 De detectarse estas operaciones y alcanzar las mismas el nivel de materialidad mencionado por
al UIF, obtener copia de la documentacin de respaldo de la operacin o de una muestra
sustantiva de la mismas
1 Analizar la sustancia econmica de la transaccin
Contratacin de plizas de seguros de vida con prima de pago nico, con cargo a los
resultados de la Sociedad, con la posterior cancelacin anticipada y rescate.
1 Analizar las cuentas de resultados relacionadas con seguros a efectos de detectar cargos por
este tipo de plizas.
2 Analizar las polticas de la sociedad con relacin a remuneraciones que incluyan este tipo de
beneficios
1

Considere efectuar un muestreo sustantivo de las plizas contratadas durante el ejercicio y


analizar la razonabilidad de los conceptos asegurados
Contratacin de plizas de seguros de vida con prima nica para los Directores, con cargo a
los resultados de la Sociedad, con la posterior cancelacin anticipada y rescate, con recupero
contra los resultados de la Sociedad.
1 Analizar las cuentas de resultados relacionadas con seguros a efectos de detectar cargos por
este tipo de plizas.
2 Analizar las polticas de la sociedad con relacin a remuneraciones que incluyan este tipo de
beneficios
1

Considere efectuar una muestra sustantiva de las plizas contratadas durante el ejercicio y
analizar la razonabilidad de los conceptos asegurados

Otros Supuestos: Se deber prestar especial atencin a los funcionarios o empleados de la


empresa o entidad que muestran un cambio repentino en su estilo de vida o se
niegan a tomar vacaciones.
1 Obtener un listado con aquellas personas que no han tomado vacaciones en los ltimos dos aos
1

Considerar su posicin dentro de la organizacin y los eventuales motivos para no tomarse


vacaciones.
Se deber prestar especial atencin a funcionarios o empleados de la empresa o entidad que usan su
propia direccin para recibir la documentacin de los clientes.
En caso de detectar este tipo de transacciones, se debe informar al socio y gerente a cargo del cliente
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Se deber prestar especial atencin a funcionarios o empleados de la empresa o entidad que


presentan un crecimiento repentino y/o inusual de sus operatorias
En caso de detectar este tipo de transacciones, se debe informar al socio y gerente a cargo del cliente
En el caso de tratarse de personas polticamente expuestas, se deber prestar especial atencin a las
transacciones realizadas por las mismas, que no guarden relacin con la actividad declarada y su
perfil como cliente.
En caso de detectar este tipo de transacciones, se debe informar al socio y gerente a cargo del cliente
En caso que se sospeche o se tengan indicios razonables para sospechar la existencia de fondos
vinculados o relacionados con el terrorismo, actos terroristas o con organizaciones terroristas, se
deber poner en conocimiento de tal situacin, en forma inmediata, a la Unidad de Informacin
Financiera. A tales efectos se debern tener en cuenta las Resoluciones del Consejo de Seguridad de
Naciones Unidas, relativas a la prevencin y represin del financiamiento del terrorismo. Las nminas
o listados correspondientes a dichas Resoluciones podrn ser consultadas en el sitio web de la UIF
(www.uif.gov.ar www.uif.gov.ar/default.htm
En caso de detectar este tipo de transacciones, se debe informar al socio y gerente a cargo del cliente
II. EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORA
5. El medio y los usuarios del servicio. La auditoria interna y externa.
No es lo mismo actuar en un centro poblado con educacin universitaria, con grandes Empresas, que
en uno pequeo donde no se sabe muy bien que es lo que hace el auditor. La labor del auditor no va
a ser el mismo en uno que en otro lado.
Si estamos en una zona industrial vamos a tener que interiorizarnos en el tema industria, si estamos
en una zona agropecuaria tendremos que conocer lo relativo a ese medio, al igual que s estamos en
una industria pesquera, etc., deberemos conocer que elementos pueden crear dificultades, cuales
pueden generar falseamientos dentro de ese tipo de industria.
Recordemos siempre que el auditor tiene que aplicar todos los procedimientos que considere
necesarios para poder formarse juicio, pero si tiene que ubicarse en el medio que tiene que auditar
para saber como hacerlo.
No existen dos auditorias iguales, ya sea entre distintas empresas o entre distintos
profesionales. La principal capacidad del auditor es la de adaptacin; por ejemplo: el relevamiento
de bienes de uso es una tarea de auditoria, pero no es lo mismo en YPF que en una zapatera. En
YPF tendr que contar con el apoyo, por ejemplo, de ingenieros. De estas cuestiones se
desprende la importancia de la adaptacin.
Hay situaciones en que el auditor debe evaluar si realmente esta capacitado para realizar una
determinada auditoria.
Distintos factores condicionan la necesidad de adaptacin, tales como la complejidad o
simplicidad del medio, o las caractersticas del sistema contable que puede ser manual o
computarizado. En muchos casos debemos recurrir a un asesor, por lo que es importante saber
elegirlo.
Las empresas en general se van organizando con el tiempo, al ser necesario por la mayor
competitividad del medio. Antes no importaba la organizacin interna, ya que se cubran los
mayores costos con un mayor precio, pero ahora, con la apertura de la economa, el precio lo esta
fijando el mercado, por lo que se hace indispensable para la subsistencia del ente una
reorganizacin interna del mismo: hay que mejorar las estructuras, disminuir los costos, y producir
mayores cantidades mas eficientemente. En conclusin, ahora se gana por tener menores costos
y no por mayores precios, y ante este panorama se abre un campo importante para el auditor, y
en especial para la auditoria operativa, lo que implica investigaciones y fundamentaciones mucho
ms rigurosas.
El Servicio de Auditoria Externa
AUDITORIA EXTERNA DE EECC
Concepto: este tipo de sistema de control tiene las siguientes caractersticas:
objetivo (de la comunidad): que los EECC reflejen la realidad de la empresa y que sean presentados
y compilados de acuerdo a normas contables.

caracterstica controlada: las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia,


propiedad, integridad, valuacin y exposicin.

sensor (o sistema de medicin): la contabilidad, cuya salida son los EECC

grupo de control: el Contador Publico, que debe ser independiente. Compara la existencia,
propiedad e integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuacin y
exposicin de estos con las normas contables. Determina los desvos e informa a la comunidad.

grupo activante: la comunidad, que a travs del informe conoce los EECC que deberan
haberse compilado y puede influenciar para corregir los desvos observados.
La auditoria externa de EECC para ser presentada a terceros podra ser conceptualizada
como la funcin independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los EECC de
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un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden con la realidad
y con normas contables y comunica de los desvos a la comunidad a travs de su informe.
Objetivos:

comparar las transacciones y el patrimonio final registrados en la contabilidad e incluidas en


los EECC con las transacciones y el patrimonio real, en lo que se refiere a la existencia, propiedad e
integridad de estos.

comparar la valuacin y exposicin de los EECC con las que corresponde de acuerdo con
las normas contables.
Estos objetivos deben explicitarse por cada rubro.
Tema 25: Modalidades de la prestacin
La auditoria externa es totalmente independiente de la organizacin. Los interesados requieren de
un profesional totalmente desligado de los intereses de esa administracin. Es usualmente de
carcter contable, pero tambin puede ser operativa o econmica.
Al auditor externo le interesa evaluar el control interno para determinar que grado de confianza se
merece, ya que tiene incidencia en los saldos. Sin embargo, el auditor externo opina sobre los
sistemas de control interno si se lo solicitan.
El carcter de una auditoria en interna y externa depende de la situacin del sujeto con respecto
al ente auditado y no del tipo de trabajo efectuado. El auditor externo puede hacer auditoria
contable, operativa o econmica, y no solamente contable. Sin embargo, casi siempre es
contable: la auditoria de EECC debe ser siempre externa, pues de lo contrario no se cumplira con
el requerimiento de que el auditor sea (y parezca) independiente.
El auditor externo es independiente de todo el sistema empresa y da opinin a terceros
interesados sobre los EECC del ente.
Requiere de ciertos atributos por parte del profesional: independencia, educacin y conocimientos
especializados, dedicacin al servicio, matriculacin en los cuerpos encargados del control del
ejercicio profesional, etc. Adems deben existir aspectos de tica profesional.
El auditor se relaciona con la empresa a travs de un contrato regido por el Cdigo Civil (es
innominado). El auditor puede trabajar solo, en forma unipersonal o en forma de Asociacin.
- En forma personal: la realiza el auditor personalmente, va a conocer todas las tareas que
realiza, pero va a tener el inconveniente que ante cualquier duda que se le presente no va a tener
con quien consultar, si tiene algn problema de salud se va a interrumpir la auditoria, es decir va a
ser muy difcil para el auditor trabajar solo, eso no es lo mas conveniente.
- En forma de asociacin: va a contratar servicios de otros profesionales, va a tener un
inconveniente si no trabaja en forma habitual con esos profesionales, porque no va a haber
coherencia, puede haber diversos criterios para trabajar, no todos van a tener la misma capacidad
y conocimiento, y no todos le van a dedicar las horas necesarias al trabajo.
- En forma de Empresa: es la mejor forma, la organizacin del estudio de auditoria en forma de
Empresa. Va a contratar servicios y va a crecer en la medida que lo necesite, va a contratar
cuando tenga una auditoria de un cierto tamao o una cierta envergadura, va a contratar
especialistas cuando los necesite. Va a tener contacto directo con los clientes el auditor, y en este
caso va haber una sola cabeza que est dando las rdenes, no va haber una conjuncin de
auditores que trabajen sin una direccin.
Quin firma el contrato por un estudio de auditoria? El que obligue al estudio.
Auditoria colegiada: es cuando intervienen ms de un estudio.
Tema 26: Usuarios del servicio
La auditoria es un servicio profesional que interesa a distintos sectores:

a usuarios directos (la Empresa que contrato al auditor)

a usuarios receptores de la informacin (CNV, AFIP, BCRA, IGJ)

a terceros, aunque no sean ni contratantes ni receptores de la informacin.


Produce elementos, datos e informacin que interesa de manera indirecta a la sociedad. De ah la
responsabilidad del auditor.
De acuerdo al medio, el servicio se comportar de distintas maneras: todos los medios no son
iguales. El auditor debe condicionarse al medio y no el medio al auditor. El auditor debe posicionarse
a la organizacin.
Cualquier movimiento interno del ente puede requerir el servicio de auditoria para obtener una
informacin confiable. Un usuario interno podra ser el empresario que busca tener una segunda
opinin con respecto a un tema en particular.
Fuera de la empresa, un usuario podra ser un banco, para decidir otorgar o no un prstamo. Tambin
encontramos a la DGI, a la Superintendencia de Seguros, etc.

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Lo que se quiere es un balance verdadero, se busca en definitiva la verdad, y por ello hay alguien
que pone en juego su prestigio para demostrarlo: el auditor.
Otros usuarios pueden requerir algn agregado particular como por ejemplo querer un balance y un
fluir de fondos.
Tema 27: Servicios tradicionales
Una de las funciones mas comunes es brindar una opinin sobre las manifestaciones de la
administracin incluidas en la informacin contable emitida por el ente (esta funcin es conocida
como Auditoria de EECC)
Sin embargo el auditor externo esta capacitado para brindar cualquier servicio que implique el
examen de informacin operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc. que necesite de
un juicio profesional dentro del marco d competencia del Contador Publico.
Los consejos del auditor pueden referirse a determinados problemas de orden administrativo y otros
que involucren sistemas y tcnicas de organizacin y control como la presupuestacin, control de
costos, planeamientos de utilidades e impositivos, informes internos, procesamiento electrnico de
datos y otros anlisis cuantitativos.
Tema 28: Evolucin del Servicio
Histricamente la labor del auditor externo consista en verificar las salidas de los sistemas, entonces
se encontraba con diferencias entre lo que deba ser y lo que estaba en la Empresa y no saba como
se originaron. Actualmente est haciendo auditoria a travs del sistema, es decir no solo va a ver que
existe una diferencia entre lo que deba ser y lo que la Empresa registra, sino que va a conocer el
motivo que origin esa diferencia. Esto va a ser posible si la Empresa tiene controles, si estos son los
adecuados el auditor va a poder hacer un seguimiento de los controles para verificar que lo que dice
la Empresa se cumple, esto es entrar a travs del sistema.
Algunas ideas sobre el futuro potencial de los servicios de la auditoria podran referirse a:

Manifestaciones sobre la adecuada liquidacin de impuestos y otras contribuciones al


rgimen de seguridad social.

Informacin contable proyectada o a la perspectiva, incluyendo EECC e informacin


presupuestada.

Evaluacin de la eficiencia del negocio


Estas actividades son beneficiosas para la comunidad y como funcin social.
El Servicio de Auditoria Interna
Definicin: es una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para
la revisin de sus actividades como un servicio a la direccin. Es un control que funciona midiendo y
evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a
lograr su mejoramiento.
La auditoria interna es una clase de auditoria cuando no esta incorporada al sistema
operante que regula. El subsistema de control denominado auditoria interna debe responder a un
macrosistema que este jerrquicamente por encima del sistema operante. Si no fuera independiente
del sistema operante, se tratara de un control incorporado a este pero no podr ser llamado auditoria.
Las funciones principales son:

revisin de operaciones para verificar si concuerdan con las polticas y procedimientos.

control de los activos a travs de los registros y comprobaciones fsicas.

revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.

revisin de la concordancia entre procedimientos contables y las normas contables vigentes.


Los elementos de este tipo de sistema de control son:
a)
caracterstica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros,
etc., de que dispone la organizacin para el cumplimiento de sus fines.
b)
sensor: conceptos bsicos de administracin, normas contables vigentes, elementos de
soporte de informacin, etc.
c)
grupo de control: auditor interno. Acta en relacin de dependencia laboral. Acta de acuerdo
con normas de auditoria interna aprobadas por organismos privados especializados (ejemplo: Instituto
de auditores internos).
d)
grupo activante: la direccin de la organizacin.
Tema 29: Modalidades de la prestacin
Es un rgano dentro del ente, pero dentro de la estructura su ubicacin no es de lnea sino de staff y
esta dirigido a asesorar a los niveles ejecutivos mas altos.
No puede estar ubicado por debajo de una gerencia general. Si se tratara de una SA, va a asesorar al
Directivo o al comit de Ejecutivos, pero nunca a la Asamblea de Accionistas.

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El auditor interno no hace cumplir las normas, lo correcto es que verifica con que grado se cumplen o
no las normas de la Empresa e informa a la direccin los desvos observados por las normas de
control interno de la misma. Si algn miembro del departamento de Auditoria Interna realiza tareas de
lnea luego no puede auditar ese trabajo que realiz.
El auditor interno es independiente de los sistemas que audita, y por lo tanto no puede estar ubicado
por debajo de una gerencia general.
La auditoria interna es dependiente, en materia laboral de la organizacin entonces al ser
dependiente econmicamente no puede emitir informes sobre los EECC del ente, y es por ellos que
para elevar informes a 3ros es necesario un auditor externo (porque es independiente de TODO el
sistema de la empresa que audita).
No necesariamente los integrantes deben ser profesionales en Cs Econmicas, aunque es
conveniente que quien dirige la labor si lo sea. Los integrantes del equipo deben ser personas
idneas.
Tema 30: Usuarios del servicio
El usuario principal es la Direccin del ente. El comit de auditoria esta por encima de la Auditoria
Externa y del depto de Auditoria Interna.
Tema 31: Servicios Tradicionales
Sus funciones incluyen:
aRevisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia
con las polticas establecidas por la organizacin.
bControl de los activos, por medio de registros y comprobaciones fsicas.
cRevisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
dRevisin para ver si los procedimientos contables fueron aplicados en forma
consistente con las normas contables.
eAuditoria de otros organizaciones con las cuales existen relaciones contractuales a
cumplir u otras vinculaciones econmicas.
Conformacin de un departamento de Auditoria Interna
- Un auditor en jefe, un supervisor, auditor senior, auditor junior, profesionales especializados
en diversos temas.
- Elementos tcnicos necesarios para poder realizar la labor.
- Tiene que contar con organigramas, cursogramas de la Empresa.
- Libros, revistas relacionadas con el tema de su inters, es decir que tiene que estar
tcnicamente capacitado para hacer su labor y actualizado.
Adems el auditor interno deber contar con un aula para hacer docencia y explicar porque se
deben cumplir las normas de control interno de la Empresa y hacerles ver cuales son los
beneficios que van a obtener si cumplen esas normas de la Empresa.
los auditores internos son profesionales en Ciencias Econmicas? Actualmente casi todos los
integrantes de un departamento de auditoria son profesionales, no necesariamente tienen que ser
profesionales en Ciencias Econmicas.
Adaptacin a los sistemas que se estn auditando.
Pequea Empresa: el control interno lo ejerce el dueo y existen normas que se cumplen y no estn
escritas, por ej. Horario.
Mediana Empresa: el servicio de auditoria interna es limitado, pueden tener organizado un
departamento de registraciones contables; los servicios de auditoria externa se hace una vez al ao.
Grandes Empresas: tienen instalados servicios de auditoria interna y para auditoria externa se hace
una buena seleccin. Comit de Auditoria, ver como funciona.
Diferencias entre auditoria interna y externa:
Auditoria interna
Segn destino principal de la informacin:
a la propia organizacin

auditoria externa
esta dirigida principalmente a los terceros, pero a la
organizacin le interesa

Segn la ubicacin del actuante:


el auditor esta dentro de la organizacin
el auditor esta fuera de la organizacin
Segn el tiempo para desarrollar la tarea:
tiene plazos mas amplios para su labor por estar debe cumplir con ciertos plazos establecidos en los
permanentemente en la organizacin.
contratos de auditoria.
Segn los mtodos utilizados:
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utiliza el mtodo de la auditoria analtica. Realiza


un seguimiento de las transacciones que elige.
Segn las normas aplicables:
Para la auditoria interna no tenemos normas en
las Resoluciones Tcnicas, debido a que estas
normas las establece la propia empresa, y
adems no es requisito para su ejercicio ser
profesional (tiene una relacin de dependencia de
tipo laboral)

generalmente emite opinin sobre los EECC y para


ello utiliza el mtodo de la auditoria analtica
La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para
la auditoria externa. Se constituyen las RT en normas
una vez que son aprobadas por los Consejos; las
normas de auditoria vigentes, por ejemplo en
Provincia de Buenos Aires, deben ser aprobadas por
el Consejo Profesional respectivo. El auditor externo
debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe
ser Contador Publico)

Auditora en el sector pblico. Art 85CN


LEY 24.156 - ADMINISTRACION FINANCIERA Y DE LOS SISTEMAS DE CONTROL DEL SECTOR
PUBLICO NACIONAL.
Art. 7: La Sindicatura General de la Nacin y la Auditora General de la Nacin sern los rganos
rectores del sistema de control interno y externo, respectivamente.
Art. 104: Son funciones de la Sindicatura general de la Nacin: ...
Inc. B: Emitir y supervisar la aplicacin, por parte de las unidades correspondientes, de las
normas de auditora interna...
Resolucin 152/2002 SIGEN
AGN - Resolucin 145/1993
AUDITORIA INTERNA EL AUDITOR INTERNO
- EL RIESGO /DILEMA CONFERENCIA
LATINOAMERICANA DE AUDITORIA DE SISTEMAS BUENOS AIRES - SIGEN - 1995
AUDITOR INTERNO : PREMISAS BASICAS PARA SU ACCIONAR
1- Depender de la Direccin Superior.
2- No ejercer autoridad ni intervenir en tareas operativas.
3- No realizar controles continuos
4- ACTITUD MENTAL - No subordinar su juicio profesional.
5- Equidistancia de intereses.
6- Objetividad
7- Evitar conflicto de intereses en la designacin de personal en el rea a su cargo.
6. Recursos para la prestacin del servicio. Humanos, materiales, documentales e
informticos.
CAPITULO VIII: Recursos Humanos
El primer recurso humano es el auditor, cuyo gran problema ser no solamente manejar la
tcnica, sino conocer adems de la informacin general, como recurrir a un colega. Por ejemplo:
para la determinacin de un saldo amortizable se debe saber la vida til, lo cual no es nada
sencillo, por lo que se debe recurrir a otra fuente.
Cuando en un estudio contable aparece alguien nuevo, se lo debe adoctrinar para que realice sus
tareas en el menor tiempo posible, segn lo estipulado en los manuales..
Sobre los recursos humanos debemos tener en cuenta su informacin tcnica, su capacitacin, su
experiencia, sus estudios, etc., segn la tarea que va a desarrollar. Se requiere del elemento
humano:
independencia, segn el caso
responsabilidad para asumir un trabajo
La auditoria implica una labor de apoyo, docencia y colaboracin hacia la organizacin (tanto
desde adentro como desde afuera), por lo que se requiere capacidad personal. El auditor no
puede estar desatento a los desvos y errores, sean intencionales o no.
Tema 33: Niveles Jerrquicos
Los Recursos humanos se dividen en

Tcnicos: es aquel que conoce como realizar la labor de auditoria. Incluye desde el
dueo del estudio, el auditor principal, los supervisores, los principales auditores Senior, los
junior, auxiliares, personal tcnico especializado en alguna materia que se necesite. Si no
existen supervisores la actividad la realiza el auditor principal. Es responsable por lo que su
equipo de trabajo haga.

Administrativos: Son los encargados de la atencin telefnica, secretarias, operador


de sistema, cadete, en los grandes estudios hay archivadores.
El primer recurso humano es el auditor, cuyo gran problema ser no solamente manejar la
tcnica, sino conocer adems de la informacin general, como recurrir a un colega. Por ejemplo:

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para la determinacin de un saldo amortizable se debe saber la vida til, lo cual no es nada
sencillo, por lo que se debe recurrir a otra fuente.
Tema 34: Formacin especifica para la Auditoria
El personal del estudio tiene que ser idneo y tiene que capacitarse en forma continua.
En el estudio se debe trabajar en forma organizada y realizar la labor en el menor tiempo, no se
deben duplicar las tareas, el tiempo en auditoria es dinero.
Cuando en un estudio contable aparece alguien nuevo, se lo debe adoctrinar para que realice sus
tareas en el menor tiempo posible, segn lo estipulado en los manuales..
Sobre los recursos humanos debemos tener en cuenta su informacin tcnica, su capacitacin, su
experiencia, sus estudios, etc., segn la tarea que va a desarrollar. Se requiere del elemento
humano:
independencia, segn el caso
responsabilidad para asumir un trabajo
La auditoria implica una labor de apoyo, docencia y colaboracin hacia la organizacin (tanto
desde adentro como desde afuera), por lo que se requiere capacidad personal. El auditor no
puede estar desatento a los desvos y errores, sean intencionales o no.
Recursos con que tiene que contar el auditor para realizar su labor
- Fundamentalmente recursos humanos
- Recursos materiales
- Recursos documentales
- Recursos informativos
Recursos materiales: contar con una oficina, un inmueble o varios, depende del tamao del estudio,
muebles, mquinas, equipos, biblioteca conteniendo todo lo que sea til para la labor de auditoria, por
ej. Revistas tcnicas, obras de consulta, manuales de diversos tipos, puede estar suscrito al boletn
oficial nacional y provincial.
Entre los recursos materiales encontramos el local, escritorios, fax, computadores, telfonos, etc.,
que satisfacen un mnimo de necesidades. Pero lo mas importante ser contar con una rica
biblioteca de consulta doctrinaria, as como una biblioteca (mas importante que la anterior) de
disposiciones vigentes, la que requiere una constante actualizacin. Esta ultima biblioteca ser de
gran importancia debido a la avalancha de disposiciones, muchas veces difciles de entender por
la incompetencia de quienes las redactan en cuanto a lenguaje jurdico.
Recursos documentales: normalmente los dividen en 2 grupos: 1) manuales de instrucciones y 2)
manuales operativos.
1) tenemos la ayuda de cmo se realizan los distintos procedimientos.
2) Tenemos como se hacen y se rinden todos aquellos hechos que hacen a la operatoria del
estudio, por ejemplo como conducirse dentro de la oficina, como debe ser la relacin con los
clientes.
Otro elemento documental son las hojas de trabajo, deber existir un manual de papeles de trabajo,
estos tienen que estar prediseados porque sino tambin se pierde tiempo, se podra llegar a triplicar
la labor y estos papeles de trabajo tienen que decir como deben estar archivados y en los manuales
estn las indicaciones para el uso y el archivo.
Recursos informticos:
Existen paquetes de auditoria que son programas estndar de auditoria, son cerrados y no
admiten modificaciones y existen tambin programas de auditoria diseados para las Empresas o
para una actividad dentro de la Empresa. Hoy son vitales en todo estudio de auditoria. Los
llamados paquetes de auditoria involucran pruebas que debe hacer el auditor con sus propios
programas, permitiendo comprobaciones efectivas de ciertos rubros. Seguramente, el auditor
tendr, para cada caso en particular, programas a medida hechos para la ocasin y que en algn
otro momento se podrn volver a usar.
Entre estos recursos encontramos el software (programas y utilitarios) y el hardware (procesador,
impresoras, monitores, disquetes, etc.)
Estimaciones de tiempo en auditoria
Todo estudio ya tendr estimado que tiempo deber llevar cada accin o procedimiento, indicando
un mnimo y un mximo. Cuando alguien se aparta del tiempo estimado, se har necesaria una
explicacin.
Las estimaciones son fundamentales, ya que el control se har en base al tiempo en que incurrir
cada persona, lo que sirve tambin para determinar los honorarios (no es lucro, sino una
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compensacin justa por su labor). Nos sirve para controlar a los colaboradores y tener una idea
de la sumatoria de los costos de todas las tardanzas, permitiendo tomar decisiones como tomar
ms gente.
El manual de tiempos estimados se incorpora al manual general.
El tiempo a emplear se fija en el contrato, por lo que habr que hacer una estimacin y se cobrara
un honorario en base a ello. No quita que el contrato incluya una clusula de prorrogacin del
tiempo.
8. Los Procedimientos de auditora. Clasificacin. Procedimientos tpicos. Manuales.
Tema 37: Procedimientos
Rumitti:
PRUEBA: Es la razn con que se demuestra un cosa. En tanto que: Procedimiento: Es el modo de
obrar o de ejecutar cierta accin (las pruebas). La aplicacin de pruebas selectivas y no selectivas
durante los procedimientos de auditora tiene como fin la obtencin de las evidencias que sustenta la
opinin del auditor.
Los procedimientos de auditora constituyen mtodos analticos de investigacin y prueba que los
auditores deben utilizar en su examen, con el objeto de obtener evidencias que le permitan
fundamentar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones
Eleccin: ...los procedimientos y tcnicas de auditora ms adecuados ser decidida por el mximo
responsable de la ejecucin de la tarea, teniendo en cuenta, fundamentalmente, el objetivo y el
alcance de la misma y los riesgos involucrados. - Res. 152 SIGEN
Procedimientos de auditoria: son cada una de las formas de indagacin que emplea un auditor
para poder formarse un juicio cabal y objetivo sobre la materia sometida a examen.
Indagar significa investigar, averiguar. Juicio cabal, es un juicio completo. Objetivo, tiene que ser
hecho sin preconceptos.
Cuando tenemos un preconcepto sobre algo no estamos siendo buenos auditores.
Entonces podemos decir que los procedimientos de auditoria son mtodos prcticos y lgicos de
investigacin y prueba.
Como hacemos un procedimiento, aplicamos una forma de indagacin, con esa forma de indagar
nos pudimos formar un juicio de la materia sometida a examen?, entonces estamos haciendo una
investigacin y estamos probando al mismo tiempo si esto es vlido o no, con cada uno de los
procedimientos que utilicemos eso es lo que estamos haciendo.
Cuando no podemos formar plenamente un juicio vamos a decir que estamos en la antesala de
la opinin, esto es muy importante. Opinar es hacer un juicio de valor, estoy evaluando sobre lo
que indagu
Alcance del trmino procedimientos:
Cuando aplico procedimientos hago acciones sobre elementos fsicos, humanos y documentales.
Elementos fsicos, si bien los veo no s si pertenecen a la Empresa, no conozco en que
condiciones se encuentran, no s si estn obsoletos, ni su mantenimiento, entonces adems voy
a tener que ejercer otro tipo de acciones para conocer estos hechos.
Elementos documentales: por ej. Recursos, libros de actas de asamblea, de directorio,
contratos de la Empresa, correspondencia.
Elementos humanos, las acciones son ejercidas sobre el personal de la Empresa o sobre
gente que no pertenece a la misma, por ej. una cmara nos puede informar en que estado se
encuentra el medio.
Elemento psicolgico: cuando uno conversa con la gente existe el idioma gestual que nos hace
presentir que est diciendo algo que no es cierto o no es totalmente cierto o que no est de acuerdo
con los datos que pudo relevar.
Acciones que se pueden realizar cuando se aplican procedimientos de auditoria: analizar,
averiguar, buscar, calcular, comparar, compulsar, conciliar, controlar, coordinar, aconsejar, infinitas
cantidad de acciones podemos hacer.
Clasificacin de los procedimientos:
Por el tipo de testimonio que se releva
a- Testimonio personal: los procedimientos a usar son, confirmar informacin, consultar
informaciones, indagar informaciones, y requerir informacin
b- Testimonio material: arqueo de bienes, constatarlos, evaluarlos, mirarlos, recontarlos,
inspeccionarlos o revisarlos, son todos procedimientos que podemos hacer sobre un
elemento material.
c- Testimonio documental: los procedimientos que vamos a usar son, analizar
documentos, arqueo de documentos, vamos a compararlos, compensarlos,
constatarlos, controlarlos, examinarlos, hojearlos.

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Cuando efectuamos registraciones contables en nuestra labor como contadores, partimos de los
documentos, estos se registran en el diario (o subdiario y luego diario) luego registramos en los
submayores y de all obtenemos el mayor, luego hacemos balance de sumas y saldos, y de este
obtenemos el balance, es decir cuando hacemos una labor de registracin partimos de un documento
y a travs de una serie de registros llegamos al balance. Como auditores estamos ubicados al final y
tenemos que recorrer el camino inverso que se hizo y de ser necesario vamos a llegar hasta el
documento que origin la operacin. Como auditores partimos del balance, vamos al de sumas y
saldos, vamos a los mayores, diarios y podemos llegar al documento original, este es el camino de la
labor del auditor.
d- Testimonio matemtico: proceso que vamos a usar cuando estamos trabajando sobre
cantidades, calcularlas, compararlas, deducirlas, ponderarlas.
e- Testimonio lgico: vamos a coordinar informaciones, a correlacionarlas, deducir,
ponderarlas, ligarlas.
Por la oportunidad en que se aplican
a) Auditoria preliminar: es la auditoria en torno al ente o sistema, con datos que
proporciona el propio ente, y as se obtienen las primeras pruebas globales de
razonabilidad.
b) Auditoria analtica: es la auditoria a travs o dentro del sistema, tambin llamada
auditoria de detalle de operaciones, donde se toman muestras y se realizan
operaciones obtenindose as pruebas de cumplimiento de los controles.
c) Auditoria de saldos: es la auditoria realizada a la salida del sistema, siendo una
sntesis de la informacin contable. Es el mtodo ms usual en materia de EECC.
Tambin es llamada auditoria final, y le proporciona al auditor pruebas sustantivas
de validez de los saldos.
La seleccin de procedimientos debe efectuarse considerando: las afirmaciones (para las que debe
obtenerse validez) y los riesgos que las afectan.
La finalidad de los procedimientos es reunir la evidencia necesaria que permita concluir sobre la
razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente.
REVISION ANALITICA sus procedimientos consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la
informacin contable y que comprenden el estudio y la comparacin de relaciones entre datos.
La premisa bsica es que ciertas relaciones se mantienen en el tiempo a falta de condiciones
que indiquen lo contrario.
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA DONDE SE APLICA:
Planificacin: para definir reas donde deber poner nfasis.
Obtencin de elementos de juicio validos y suficientes: para asegurar al auditor que los EECC
son coherentes con sus conocimientos de las operaciones del ente.
IMPORTANCIA Y APLICABILIDAD: le permite formarse una opinin sobre la consistencia lgica de la
informacin contable e indagar sobre las relaciones inusuales que encuentran estas pruebas.
ETAPAS:
A) Estructurar la prueba y definir la precisin requerida.
B) Realizar la prueba: obtener los datos, calcular, y organizar las cifras.
C) interpretar los datos determinando si la relacin es efectivamente explicable o previsible.
Toda revisin analtica implica la comparacin lgica de una partida con otra. Si se valida una partida
(dependiente) por su relacin lgica con otra partida (independiente), hay que analizar si esta ultima es
confiable.
Las conclusiones de la revisin analtica van a depender de:
A) Calidad de la relacin (credibilidad, relevancia, consistencia de la relacin y grado de
independencia de la variable independiente).
B) Calidad de los datos (calidad y aplicabilidad de los datos de la industria, confiabilidad de la
informacin no contable, etc)
C) Precisin de la prueba (frecuencia de las mediciones, grado de complejidad, etc.
Ejemplos de pruebas de revisin analtica: prueba de amortizaciones, prueba de ingresos, anlisis de
mrgenes de utilidad, anlisis de la evolucin de los sueldos y jornales, ndices de rotacin (de crditos, de
bienes de cambio, de cuentas a pagar, etc.), relaciones de cuentas con parmetro lgico (comisiones-vtas,
ingresos brutos-vtas, cargas sociales-remuneraciones, dbito fiscal IVA-vtas, devoluciones-vtas, etc.), etc.
Procedimientos de cumplimiento: son aquellos que brindan evidencias de que los controles claves existen
y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Entre los procedimientos que pueden utilizarse se
encuentran:
Inspeccin de la doc del sistema
Pruebas de reconstruccin
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Observaciones de determinados controles.


Tcnicas de datos de prueba
Procedimientos sustantivos:
Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y los saldos y por lo tanto sobre
la validez de las afirmaciones. Pueden utilizarse:
Indagaciones al personal
Procedimientos analticos
Inspecciones de los doc respaldatorios y otros registros contables.
Observaciones fsicas
Confirmaciones externas.
Cuando decimos que hacemos la labor de auditoria de acuerdo a las normas de auditoria,
deberamos agregarle y a los principios doctrinarios.
Dentro de un estudio deberan existir tambin manuales de procedimientos en los que se detallen en
forma lgica como se van a ir desarrollando los procedimientos en una auditoria. Debera explicarse
cual es el procedimiento, cmo se aplica, cuales son las hojas de trabajo y que es lo que debemos
realizar para completar dichas hojas para poder formarnos un juicio para emitir una opinin, es decir
para poder obtener elementos de juicio validos y suficientes que nos permitan formarnos un juicio
para emitir una opinin.
Estos manuales de procedimientos que le van a permitir al auditor? Que no se dupliquen las tareas,
que se hagan en forma ordenada.
Descripcin de procedimientos ms usuales (no taxativo)
Relevamiento: Representa el conjunto de actividades encaradas para la toma de conocimiento y
documentacin, referidas a la forma en que se lleva a cabo un proceso y/o las caractersticas del
rea o materia a auditar.
Revisin: Consiste en el anlisis de las caractersticas que debe cumplir una actividad, informe,
documento, etc. Sirve para seleccionar operaciones que sern verificadas en el curso de la auditora.
Confrontacin: Consiste en el cotejo de informacin contenida en registros contra el soporte
documental de las transacciones registradas.
Rastreo: Es utilizado para seguir el proceso de una operacin de manera progresiva o regresiva,
reconstruyendo el flujo de actividades y controles, a travs de la documentacin y registros
respectivos.
Observacin: Consiste en la verificacin ocular de operaciones y procedimientos durante la ejecucin
de las actividades de la entidad. Este procedimiento se ejecuta durante todo el proceso de auditora.
Puede ser complemento del relevamiento.
Comparacin: Consiste en establecer las diferencias entre las operaciones realizadas y los criterios,
normas, procedimientos y prcticas que se utilizan habitualmente.
Indagacin: Consiste en la obtencin de manifestaciones mediante entrevistas a funcionarios y
empleados o personas relacionadas con las operaciones.
Encuesta: Se formaliza mediante la utilizacin de cuestionarios escritos sobre actividades u
operaciones objeto de anlisis.
Clculo: Se trata de la verificacin aritmtica de comprobantes o documentos para evaluar su
correccin y exactitud.
Comprobacin: Determina la verosimilitud de los actos y la legalidad de las operaciones,
autorizaciones, etc. mediante el examen de la documentacin respectiva.
Certificacin: Se refiere a la obtencin de un documento en el que se asevera la veracidad de un acto
o hecho legalizado a travs de la firma de un funcionario autorizado.
Inspeccin: Es el examen fsico y ocular de ciertos activos tangibles como ser bienes de consumo o
de uso, insumos, obras, valores, etc., para comprobar su real existencia y autenticidad.
Anlisis: Es la separacin de una operacin, procedimiento o actividad en sus elementos
componentes, para establecer su conformidad con criterios de orden normativo y tcnico.
Circularizacin: Procura obtener informacin directa y por escrito de un sujeto externo a la entidad
(persona u organizacin), que se encuentra en situacin de conocer la naturaleza y condiciones de la
operacin consultada, y de informar vlidamente sobre ella.
Conciliacin: Es el examen de la informacin emanada de diferentes fuentes, con relacin a la misma
materia, a efectos de verificar su concordancia y determinar de esa manera la validez y veracidad de
los registros e informes que se est examinando.
Tabulacin: Consiste en agrupar, sobre la base de determinados criterios, datos obtenidos en distintas
reas o segmentos, para posibilitar la derivacin de conclusiones.
Determinacin de Razonabilidad: Se lleva a cabo a travs de la utilizacin de indicadores o
tendencias sobre la evolucin de determinados comportamientos
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PROCEDIMIENTOS TPICOS DE AUDITORIA


Para obtener los elementos de juicio validos y suficientes se utilizan mtodos prcticos y lgicos de
investigacin y prueba, que son verdaderas tcnicas utilizadas para examinar una partida o un conjunto de
hechos o circunstancias. Segn la RT7 son:
1) Evaluar la actividad de control.
2) Cotejo de los EECC.
La auditoria sigue el camino inverso al de la contabilidad: parte de los EECC cotejndolo con los mayores, a
estos con las registraciones en el libro diario general, y a estos con otros registros analticos como
subdiarios de compra, ventas, ingresos y egresos, liq. de sueldos y jornales, etc.
3) Revisin de la correlacin entre registros y su correspondiente documentacin
respaldatoria.
Este procedimiento es complementario del anterior, puesto que mientras el anterior coteja los saldos de
las cuentas, este se efecta a nivel de transacciones (ej. controla la correlacin entre asientos del diario
relativo a compras de uno o varios periodos mensuales con los totales que surgen del subdiario de compras
de tales periodos cotejndola luego con la documentacin comprobatoria que da origen al registro
contable).
4) Inspecciones oculares.
Estas evidencias son particularmente fuertes por ser tomadas directamente por el auditor, entre las cuales
se encuentran;
de fondos, documentos a cobrar, y de ciertas inversiones: se denominan por lo comn arqueos los
cuales controlan la cantidad existente a una fecha determinada, por lo general se realizan a fecha
de cierre de ejercicio, aunque el auditor puede decidir realizarlos en cualquier otra fecha para
comprobar el funcionamiento de las actividades de control de los sistemas involucrados.
de existencia de bienes de cambio y de bienes de uso: se trata de procedimientos destinados a
obtener evidencia sobre rubros muy significativos de los EECC. Estas pruebas cumplen con el
objetivo de Existencia sirviendo tambin para constatar la Valuacin cuando existan materiales
deteriorados, pasados de moda, etc. y Exposicin cuando existan obras en curso de ejecucin, bs.
de uso destinados a la venta, etc.
5) Obtencin de confirmaciones directas de terceros:
Tiene suma importancia para el auditor, ya que esta es proveda por personas ajenas al ente (dirigidas a
entidades financieras, a clientes, proveedores, y acreedores fundamentales) evitando as que sea manipulada
por funcionarios del ente. Estos pedidos a terceros comunmente llamados circulares se clasifican en:
A) POSITIVA: se espera respuesta de terceros en todos los casos pudiendo ser;
DIRECTA: cuando se enva el saldo que el ente posee en sus registros.
A CIEGO: cuando no se enva saldo alguno, constituyendo un pedido de informacin.
B) NEGATIVA: se espera respuesta solo en caso de que no coincidan los saldos de la circular con el que
tiene el tercero.
Se prefiere la circular positiva por cuando brinda mayor seguridad al auditor, para quien la falta de respuesta
no significa conformidad con el saldo como ocurrira con la negativa, sino que debe insistir con el
procedimiento o bien utilizar criterios alternativos. Por lo comn se prefiere circular positiva directa para
cuentas a cobrar del ente y positivas ciego para cuentas a pagar.
Pasos para cumplir el procedimiento:
1) Conocer los terceros involucrados, importes, antigedad de los saldos, etc.
2) Determinacin del tamao de la muestra y de los saldos a cicularizar.
3) Envo de las notas de pedido y preparacin de planilla de control.
4) Recepcin de respuestas y vuelco a planilla de control.
5) Aclaracin de las diferencias entre lo manifestado por el ente y lo respondido por el tercero
(por el auditor o funcionarios del ente).
6) Procedimientos alternativos por diferencias no aclaradas o saldos sin respuesta.
7) Conclusin del auditor.
6) Comprobaciones matemticas:
Se refieren a: control de sumas de mayores en los registros principales, determinacin de la exactitud
aritmtica en los clculos de factura, cmputos de costos, preparacin de balances, aplicacin de criterios
para la fijacin de previsiones, calculo de provisiones para impuestos, etc.
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7) Revisiones conceptuales:
Forma parte de la revisin analtica y representa un control de lgica para persuadirse a cerca del contenido
de una cuenta, de un rubro, de la lgica de un asiento contable, de la coherencia de las partidas que integran
un saldo, etc. NO esta destinado a obtener documentacin comprobatoria. Este procedimiento no se juzga en
forma aislada ya que son validos pero no suficientes.
8) Comprobacin de la informacin relacionada:
Tiene como objetivo verificar afirmaciones que se corresponden mutuamente. Puede estar originada en la
propia mecnica de dbitos y crditos, en la imputacin y/o exposicin de las afirmaciones. No brinda prueba
en si misma pero agrega elementos de convencimientos por la negativa (o bien es un llamado de atencin).
9) Comprobaciones globales de razonabilidad:
Integra la revisin analtica y tiene como objetivo analizar las relaciones entre elementos de los EECC cuya
evolucin pueda ajustarse a patrones predecibles. Ejemplos:
porcentajes histricos de utilidad bruta.
relacin ventas-costos.
relacin cobranzas por ventas-depsitos bancarios.
variaciones y justificacin de ndices (liquidez, etc.).
relacin deudas bancarias-intereses pagados.
10) Examen de documentos importantes:
Que puedan tener influencia significativa en sus tareas o en sus conclusiones. Ejemplos: contrato social,
estatutos, actas de asamblea, escrituras, contratos de leasing o de concesin, licitaciones pblicas ganadas,
etc.
11) Preguntas a funcionarios y empleados del ente:
Tienen fuerza de persuasin muy limitada pero tienen la importancia de que esos funcionarios estn en
inmejorables condiciones para informar sobre: procedimientos y
sistemas, ciertas operaciones,
funcionamiento de un archivo, etc. La informacin relevante deber ser confirmada por escrito por
funcionarios de primer nivel a travs de la "carta de manifestaciones de la gerencia".
12) Obtencin de una confirmacin escrita de la direccion del ente de las explicaciones e
informaciones suministradas.
Estos pueden ser modificados, reemplazados por otros o suprimidos segn las circunstancias.
Tambin se utilizan para revisar hechos posteriores al cierre y ver en que medida pueden afectar.
El auditor puede actuar sobre bases selectivas, segn su criterio o mtodos estadsticos.
Hechos posteriores que afectan la valuacin del patrimonio al cierre.
El examen de la informacin posterior al cierre puede poner en evidencia la existencia de nuevos
elementos de juicio, referidos a hechos sustanciales producidos en el ejercicio subexamen cuya
consideracin permita una ms adecuada estimacin de los valores patrimoniales a aquella fecha.
Cuando el auditor rene tales elementos de juicio debe proponer a su cliente, si corresponde, el
ajuste de las cifras correspondientes de manera de adecuar las valuaciones previamente practicadas.
A modo de ejemplo de informaciones posteriores que modifican el valor del patrimonio al cierre del
ejercicio, pueden citarse las siguientes:
Ventas de bienes de cambio o de uso o de otros activos en el ejercicio subsiguiente por debajo de
su valuacin en los estados contables examinados que indiquen errores de estimacin a la fecha
de cierre.
Descuentos efectivamente practicados durante el ejercicio posterior sobre cuentas por cobrar al
cierre del balance examinado, que excedieron el monto previsto a esa fecha.
Declaracin de quiebra, en el perodo posterior, de un deudor al cierre, cuya fecha de cesacin de
pagos fuere anterior al cierre del ejercicio examinado.
Pasivos omitidos de registrar en los estados contables.
Conclusin en el perodo posterior de un juicio sustanciado contra la empresa, cuyo monto
determinado en la sentencia, fuere superior al previsto al cierre del ejercicio, etc.
Procedimientos Tpicos: segn F Newton: (Capitulo 10)
1- Lectura de los EECC:
Al comienzo de la auditoria para conocer:
a. partidas que debern ser comparadas con el mayor
b. informacin en notas que estn respaldadas con documentacin respaldatoria.
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c. Criterios contables aplicados


d. Deficiencias evidentes en la exposicin
Al final de la auditoria sobre los EECC definitivos, con las variaciones sugeridas por el auditor y
aceptadas por la empresa.
2- Procedimientos Analticos: se aplican anlisis de tendencia y de estructura con el
fin de:
a. En el planeamiento: identificar transacciones, hechos o importes que requieran atencin especial
b. Al final: para evaluar la razonabilidad global de los EECC definitivos.
Incluyen:
Comparaciones con datos histricos no contables
Comparacin con datos presupuestados.
En ambos casos hay que ver la relacin costo-beneficio.
3- Cotejo con registros y documentacin de respaldo
Para determinar si
Los datos de los estados contables tiene un respaldo documental
Los datos de la documentacin de respaldo fueron correctamente ingresados al sistema contable de
la empresa.
1) hay que saber las caractersticas del sistema contable de la empresa:
Las entradas pueden referirse a una o ms operaciones; uno o ms hechos del contexto; devengados
por el paso del tiempo.
Los datos pueden surgir de documentacin de respaldo (visibles o de seales fsicas)
Algunas entradas son salidas de otros procesos.
Los datos que ingresan al sistema manualamente pueden ser ingresados directamente o volcarse a
borradores.
Que se practiquen controles de entrada.
Cuando son llevados subdiarios deben hacerse asientos resumen y registrarse en el diario principal.
Una operacin puede registrarse: solo en la cuenta de mayores; o tambin en una subcuenta del
mayor auxiliar.
La secuencia en que se practican los registros en diarios y mayores vara.
1) Cotejo de los EECC con el mayor.
2) Cotejo del mayor con los asientos y borradores.
3) Cotejo con Sub-diarios.
4) Cotejo con los Sub-mayores.
5) Examen de la forma en que son llevados los registros contables.
6) Cotejo con Doc de respaldo.
7) Cotejo con las salidas de otros procesos.
4- Examen de criterios Contables
Para ver desviaciones en el cumplimiento de las NC
a. Leer las notas a los EECC
b. Preguntas a Funcionarios
Se usa esta informacin para evaluar la significacin de las desviaciones, proponer ajustes y
establecer el tipo de opinin.
5- Inspecciones Oculares
Esta referido a 2 procedimientos para constatar la existencia de Activos:
a. Recuentos
b. Observaciones para comprobar la existencia de Dinero; Bs Fisicos, Elementos
representativos de intangibles.
Limitacin: puede probar su existencia pero a veces no su Propiedad, por lo que deben aplicarse
otros procedimientos.
Observaciones de recuentos:
a. Antes del recuento: Analizar instrucciones del cliente
Hacer Recomendaciones
c. Durante el recuento: Probar si las instrucciones se llevan a la prctica
Anotar detalles tiles.
c. Despus: Examen de procesamiento administrativo-contable de los datos relevados
durante el inventario, incluyendo el corte contable.
6- Comparaciones entre los resultados del recuento y los registros contables
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Hay que determinar:


Que lo recontado este registrado
Que esta bien hecho el corte de operaciones
Investigar diferencias de inventario para ver si son reales.
7- Obtencin de informacin con terceros
Se solicita informacin por medio de circulares (cartas estandarizadas) circularizaciones.
Proveen evidencias sobre:
Existencia o inexistencia de saldos de operaciones con el cliente y otros 3ros.
Existencia de: Bs de la empresa en poder de 3ros. y viceversa.
Existencia o inexistencia de Juicios.
Vigencia de contratos
Son firmadas siempre por un funcionario de la empresa
Tipos de Pedidos:
Positiva: El cliente (la empresa) suministra la informacin a corroborar al 3ro y le pide que le
manifieste al auditor si esta conforme o no con ella (Directa)
A ciega: el cliente (la empresa) solicita al 3ro que le mande al auditor la informacin.
Negativa: la empresa suministra informacin al 3ro a corroborar y le pide que se dirija al auditor SOLO
si esta disconforme o tiene objeciones. Estas solo deberan usarse como complemento de las
anteriores.
Actividades:
Seleccin de partidas
Hacer el listado
Preparar las cartas
Firmarlas por unos funcionarios de la empresa
Revisarlas
Ensobrarlas, despacharlas, recibir las respuestas.
Ver quienes no contestaron y reiterar el pedido
Aclarar discrepancias
Tabular resultados
Evaluarlos
Si no son contestadas se pide una segunda confirmacin y si tampoco se contesta se puede mandar
una 3ra carta o el auditor puede hacer una visita personal.
Discrepancias: deben ser explicadas por el personal de la empresa, en general, por su auditoria
interna o se deben aplicar otros procedimientos.
8- Exmenes de EE de cuentas y conciliaciones
Hay que examinar
Estado de cta que manda la empresa (bancos, caja de valores, proveedores)
Conciliaciones hechas por la empresa (que es parte de su control interno)
Este examen no debe tratarse como sustituto de la circularizacion.
9- Comprobaciones matemticas
Deben examinarse: Reproducindoselas
Aplicando algoritmos alternativos
10- Revisiones conceptuales
De registros y comprobantes para ello se apela a su criterio y experiencias- Por ejemplo: para
detectar asientos inusuales por naturales o por montos.
11- Comprobaciones de expectativas
Comprobar entre: Lo contabilizado
Una expectativa de ese importe, calculada con anterioridad.
Sobre cifras significativas en las que el auditor ya deposito confianza. Si hay diferencias se aplican
otros procedimientos y ver si afectan la opinin
12- Lectura de documentos legales importantes
Por ejemplo relacionados con la constitucin del ente, los estatutos, actas de asambleas,
disposiciones legales, contratos, ttulos de propiedad.
13- Lectura de manuales y normas

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Debe leer los manuales de la organizacin, manuales de procedimientos, normas pendientes de


incorporacin.
14- Repeticin de procesos
Por ejemplo usando otro programa de computacin para volver a procesar las transacciones y
comparar
15- Examen de programas de computacin
Datos de prueba: conjunto de transacciones imaginarias de cuyo procesamiento deberan surgir
ciertos resultados, que el auditor ya conoce. Lo que el auditor hace es incorporar esos datos como
informacin de entrada de los procesos normales del cliente y comparar las salidas del proceso con
los resultados predeterminados. Esto debe hacerse con copias de archivos del cliente, pues los
registros contables de este no deberan contener el resultado del procesamientos de operaciones
ficticias.
Minicompania: conta de obtener el resultado de una corrida normal del sistema
Repetir el proceso con los mismos datos de entrada reales y el agregado de una transaccin
simulada
Obtener el resultado de esta segunda corrida y compararlo con el de la primera para verificar que las
variaciones entre ambas sean las que deberan resultar de la incorporacin de la transaccin
simulada.
16- Pregunta a funcionarios y empelados del Ente
La evidencia que se obtiene es de un nivel bajo de confianza. Se puede usar para corroborar la
obtenida por otros procedimientos o cuando no se puedan aplicar otros.
17- Obtencin de la carta de gerencia
Cuando las preguntas a funcionarios es sobre temas importantes y no es posible corroborar las
respuestas por otros procedimientos, se solicita a la Administracin que porga por escrito esas
respuestas.
Permite documentar las respuestas recibidas.
El borrador es preparado por el Auditor
Tiene la misma fecha que el informe
Esta dirigida al auditor
Es firmada por un funcionario del ente (que tambin suscribe los EECC)
El riesgo de Auditoria va a incidir en la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos.
La tcnica del muestreo. Mtodo emprico y muestreo estadstico.
Tema 38: Muestreo
Muestreo: es un procedimiento que permite establecer conclusiones vlidas sobre el comportamiento
de un conjunto de elementos respecto a determinadas caractersticas de estos a travs de un grupo
reducido de los mismos.
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los
hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
Objetivos del muestreo de auditora.
Muestreo de atributos.
Se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un evento o circunstancia
determinada dentro de un universo. Los atributos probados son generalmente controles o funciones
de procesamiento. El auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en relacin con las
pruebas de cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los controles internos.
Muestreo de variables.
Se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal utilidad del muestreo de
variables en auditora es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de los saldos
registrados
Riesgo de muestreo.
Es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se tom y como
consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra. Tiene dos
aspectos: el primero es el riesgo de rechazo incorrecto. Es el riesgo de que, como resultado de los
procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el
saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad, los controles son confiables o el saldo de
la cuenta es razonable. Cuando el auditor inicialmente llega a la conclusin errnea de que el
universo que examin no es aceptable, la aplicacin de otras pruebas y procedimientos de auditora
normalmente conducir a la conclusin correcta.

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El segundo aspecto es el riesgo de aceptacin incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado de


procedimientos de muestreo, el auditor llegue la conclusin de que puede confiar en los controles o
que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es
razonable.
Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:

Disear el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamao suficiente.

Utilizar un mtodo de seleccin que produzca una muestra que sea representativa del
universo.
Los riesgos de obtener conclusiones errneas a travs de muestreo estadstico se miden a travs de
"la precisin" y "la seguridad".
A) Precisin: es el margen o la tolerancia con que se realiza una estimacin. Es decir,
la desviacin aceptada por el auditor del valor obtenido en la muestra en relacin
con el verdadero promedio del universo.
B) Seguridad: tambin llamado grado de seguridad o nivel de confianza, es el
porcentaje que indica la probabilidad estadstica de que las conclusiones
extradas mediante el examen de la muestra sean representativas de lo que
efectivamente ocurre en el universo.
Definicin del universo y de la unidad de muestreo.
El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de muestreo se define
como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe satisfacerse
de que el universo determinado y el universo al que se aplic el muestreo son equivalentes.
Muestra: es un grupo reducido de individuos que vamos a examinar para inferir (deducir)
conclusiones respecto del todo.
Precisin: es un margen de tolerancia que se va a admitir cuando se realiza una estimacin.
Coeficiente de seguridad: es un porcentaje. Cuando yo quiero no correr riesgos voy a aumentar el
tamao de la muestra y as aumento el coeficiente de seguridad, por lo tanto voy a tener menos
riesgos de inferir sobre una muestra un resultado errneo.
Coeficiente de riesgo: es el complemento del coeficiente de seguridad. Achico el tamao de la
muestra aumenta el coeficiente de riesgo, lo elijo yo.
Recordar que el muestreo emprico es el resultado de la experiencia, subjetivamente me va a servir
matemticamente. Queda a criterio del auditor la eleccin del mtodo para determinar el tamao de la
muestra. El inconveniente que tiene es que es subjetivo, no podemos establecer mrgenes de
precisin, no podemos garantizar la bondad de la labor que hicimos.
En el muestreo estadstico el mtodo podr llegar a acercarme a un gran porcentaje de seguridad, los
factores que considera son objetivos, podemos conocer con anticipacin el porcentaje de riesgo que
corremos.
Condiciones requeridas para realizar un muestreo estadstico

que haya masividad: gran nmero de individuos


que haya homogeneidad: es decir que el universo este formado por individuos que no se
diferencien notablemente con respecto a la caracterstica a analizar. Si no son homogneos
tenemos que estratificar, dividir en estratos de caractersticas homogneas.
Que haya igualdad: el universo tiene que ofrecer a todos los individuos que forman ese universo
la posibilidad de formar parte de la muestra.

Mtodos para la seleccin de muestras.


Existen varios mtodos para la seleccin de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de
auditora. Los mtodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo
estadstico como en el no estadstico. Los mtodos de seleccin basados en el criterio pueden
utilizarse solamente en el muestreo no estadstico.
Los siguientes son los distintos mtodos de seleccin de muestras:

Muestreo por probabilidades:


Muestreo de nmeros al azar.
Muestreo sistemtico de probabilidades.
Muestreo por bloques.
Muestreo basado en el criterio:
Muestreo por seleccin especfica.
Muestreo sistemtico de criterio.
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Muestreo por probabilidades.


El muestreo de probabilidades requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada (aunque no
todas tengan el mismo grado de probabilidad).
El muestreo por probabilidades ms comn es el muestreo al azar ilimitado. Este mtodo requiere
que todas las unidades del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Los mtodos de muestreo de nmeros al azar, sistemtico y por bloques tienen algunas
caractersticas similares. Cuando se los aplica a universos posibles de control numrico, ellos
seleccionan operaciones u otras unidades de muestreo independientemente de sus valores
monetarios. Estos mtodos resultan muy tiles para probar atributos o razonabilidad de saldos.
Muestreo de nmeros al azar.
En el muestreo de nmeros al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones de
unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Para llevarlo a cabo, el
auditor:

Determina el tamao necesario de la muestra; genera suficientes nmeros al azar de una


secuencia de nmeros que por lo menos sea igual al nmero de unidades de muestreo del
universo.
Selecciona los nmeros al azar con unidades de muestreo especficas del universo.
El muestreo de nmeros al azar a partir de una secuencia controlada numricamente ofrece la misma
probabilidad de eleccin a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su valor
monetario. Cuando el valor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto
importante se puede estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de mayor
valor monetario.
Muestreo sistemtico de probabilidades.
El muestreo sistemtico de probabilidades se refiere a la seleccin de una muestra en base a uno o
ms intervalos uniformes de muestreo. Un intervalo uniforme se determina dividiendo el nmero de
partidas del universo por el tamao deseado de la muestra. Se selecciona un punto de partida al
azar, el cual debe ser un nmero no mayor que el intervalo uniforme. Ese punto de partida se puede
obtener usando una tabla de nmeros al azar. Una partida de la muestra se selecciona en el punto
inicial y de ah en adelante en cada intervalo uniforme a lo largo de todo el universo.
Debido a que el punto inicial se selecciona al azar, el mtodo sistemtico permite que todas las
unidades de muestreo del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. Sin embargo,
no le da a todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma probabilidad de ser
seleccionadas, por lo que difiere de una muestra de nmeros al azar. Debido a esta diferencia, el
muestreo sistemtico slo se debe utilizar cuando se espera que los atributos que se estn
comprobando estn distribuidos al azar en el universo.
Cuando se usa el muestreo sistemtico de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar mltiples
puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrn en el universo, el que podra generar una
muestra no representativa.
Muestreo por bloques.
El muestreo por bloques se refiere a la seleccin al azar de varios grupos de unidades contiguas de
muestreo.
Muestreo basado en el criterio.
La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es
determinable. En consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este mtodo
no deben ser evaluados estadsticamente.
Muestreo por seleccin especfica.
El muestreo por seleccin especfica confa en el criterio del auditor para identificar una muestra que
se espera sea representativa.
Muestreo sistemtico de criterio.
Este mtodo sistemtico de muestreo es similar al mtodo de probabilidades previamente
mencionado, excepto que no es imprescindible, aunque s conveniente, un punto inicial al azar. Otro
mtodo de seleccin de muestreo sistemtico de criterio es el que no se basa en un intervalo fijo.
Eleccin entre muestreo estadstico y no estadstico.
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Se pueden utilizar mtodos de muestreo estadstico o no estadstico para pruebas de auditora. La


diferencia entre los dos mtodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la
determinacin del tamao de la muestra, seleccin de la muestra y evaluacin de los resultados.
El muestreo estadstico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo. No es
necesario, ni econmicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditora sobre una
base estadstica. El muestreo no estadstico se puede utilizar cuando se decida que el costo del
muestreo estadstico excede los beneficios a obtener.
Prueba de muestreo de aceptacin de frecuencia, sirve para satisfacer PSV F es para PCC
Preg de final: Pasos del muestreo
Etapas de un muestreo estadstico
Si el universo no es homogneo, tengo que estratificar, luego fijo el tamao de la muestra, esto es
importante porque si la muestra no es suficientemente amplia puedo inferir conclusiones errneas y
puedo estar diciendo en mi informe que algo esta bien cuando est mal, estoy asumiendo riesgo
profesional civil.
Luego tengo que elegir cuales son los tems que componen esa muestra. Luego analizo, hago una
labor de auditoria sobre cada uno de los individuos que forman parte de la muestra;
Ejemplo, estratifico compras y ventas.
Ventas: voy a ver ventas al contado, ventas a crdito, dentro de las ventas a crdito cuales son los
plazos de pago, tomo por ej. Plazo de pago a 30 das de acuerdo a la cantidad de clientes
determinando el tamao de la muestra y voy hacer auditoria de cada uno de los deudores que forman
parte de esa muestra porque sino las conclusiones sern errneas.
Voy a tener que hacer una muestra de las otras estratificaciones que hice para que el trabajo est
bien hecho.
Por ltimo evalo los resultados.
Preg de Final de Carrara: Muestreo por Seleccin Sistemtica.
Como se determina la muestra?
Mtodos de Seleccin
2-Ordene: Esta Revisar no se si est bien.
(3) defina la poblacin sometida a muestra.
(4) estima la tasa de desvi esperada de la poblacin tomada
(1) Determina el objetivo de la prueba
(2) defina atributos y condiciones de la tasa de desvi
(5) determine el tamao de la muestra
(8) Anote los procedimientos de la muestra
(9) evala los resultados
(6) Selecciona los componentes de la muestra
(7) Prueba los elementos de la muestra
Muestreo estadstico en auditora.
Muestreo de atributos.
Determinacin del tamao de la muestra.
La determinacin del tamao de la muestra involucra lo siguiente:
Determinacin del riesgo de aceptacin incorrecta adecuado.
Definicin del porcentaje mximo aceptable de desvo en el universo.
Determinacin del porcentaje conservados de desvo esperado en el universo.
Clculo del tamao del universo.
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadsticamente en trminos
de dos factores interrelacionados.
Al disear el plan de muestreo estadstico, el auditor anticipa la evaluacin estadstica deseada,
cuantificando el riesgo de aceptacin incorrecta y el porcentaje mximo aceptable de desvo. Al
disear un plan de muestreo no estadstico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma
especfica; no obstante, deberan ser considerados en forma conceptual.
Riesgo de aceptacin incorrecta.
El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo de que en apariencia la muestra satisfaga las
expectativas de cumplimiento que se consideraron en la planificacin cuando el porcentaje de
ocurrencia real del universo no satisface ese grado de confianza. Representa la probabilidad de que

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el porcentaje de desvos del universo exceda el porcentaje mximo de desvos calculado sobre la
base de una muestra.
Cuando el muestreo es la principal fuente de evidencia para comprobar si los controles clave
funcionan segn lo prescripto, el auditor, por lo general, requiere un grado relativamente alto de
seguridad (un riesgo relativamente bajo de aceptacin incorrecta) de que las conclusiones relativas al
funcionamiento de los controles clave no son diferentes de las conclusiones a las que se arribara si
todas las transacciones sometidas a dichos controles fueran examinados.
Porcentaje mximo aceptable de desvo (PMAD).
El porcentaje mximo aceptable de desvos se define como el porcentaje de error que, si se supera,
modificara el grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el
error mximo que a juicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de
transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estn significativamente distorsionados.
A menores porcentajes mximos aceptables de desvo le corresponden tamaos de muestra
mayores.
Porcentaje de desvo esperado (PDE).
Otro de los factores que afecta el tamao de la muestra es el porcentaje de desvo esperado. Este
corresponde a la estimacin de los posibles errores que puede tener el universo. El porcentaje de
desvo esperado no puede exceder el porcentaje mximo aceptable. Si hubiera motivos para creer
que el porcentaje de desvo real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiar en ese
control. En la medida en que el desvo esperado se acerque al aceptable, la necesidad de obtener
informacin ms precisa de la muestra y de su tamao aumentar.
De esta manera, a medida que aumenta el porcentaje conservador de desvo esperado, tambin
aumenta el tamao requerido de muestra.
Clculo del tamao del universo.
Excepto para universos muy pequeos, slo se necesita una aproximacin razonable del tamao del
universo para determinar un tamao de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tamao
de muestra no aumenta conforme aumenta el universo.
Ejecucin del plan de muestreo.
Una vez que el plan de muestreo ha sido diseado, se selecciona la muestra utilizando el mtodo de
seleccin planificado y se examinan las partidas seleccionadas.
Evaluacin de los resultados de la muestra.
El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadstico de atributos consiste en:
Determinar las posibles causas y las implicancias de auditora de los desvos.
Calcular el porcentaje de desvo en la muestra para cada atributo.
Estimar el porcentaje mximo de desvo con el riesgo de aceptacin incorrecta planificado (la
conclusin de la evaluacin).
Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables (comparando el
desvo mximo estimado con el PMAD).
Llegar a conclusiones globales de auditora sobre la confianza que se debe tener en los controles.
El mismo riesgo de aceptacin incorrecta que se utiliz para determinar el tamao de la muestra debe
usarse para evaluar los resultados. El lmite superior estimado debe ser comparado con el porcentaje
mximo aceptable de desvos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el lmite
superior preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los resultados pueden considerarse
aceptables. En cambio, si el lmite superior es mayor que el PMAD los resultados se considerarn
inaceptables.
Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvos
inaceptable, el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado
sobre los controles. Como resultado de ello el auditor considerar la confiabilidad de otros controles o
modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Muestreo de auditora para pruebas sustantivas de detalle muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza en relacin con las pruebas sustantivas de valores monetarios.
Los mtodos de muestreo de variables ms comunes son:
Muestreo proporcionado al tamao.
Muestreo clsico de variables.
Proyeccin directa.
Estimacin por proporcin y por diferencia.
Muestreo no estadstico de variables.
Muestreo proporcionado al tamao (MPT).
El mtodo de muestreo proporcionado al tamao define a cada unidad monetaria como unidad de
muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad fsica sea incluida en la muestra es
proporcional a su tamao.
El MPT est diseado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que
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contienen pocos errores o montos bajos de error.


Para seleccionar una muestra MPT, el auditor obtiene un nmero al azar y selecciona la partida del
universo que incluye el valor monetario correspondiente al nmero al azar.
La ventaja principal del muestreo MPT es que la seleccin puede hacerse sobre los mayores valores
monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total
registrado.
Muestreo clsico de variables.
Mtodo por proyeccin directa.
El mtodo por proyeccin directa define cada unidad fsica como una unidad de muestreo y estima el
monto total del universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de
la muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del universo.
Cuando las partidas de la proyeccin se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el mtodo
por proyeccin directa puede resultar menos eficiente que otros mtodos de muestreo. El tamao de
la muestra depende del desvo estndar (variaciones en el monto) de las partidas del universo.
Mtodo por estimacin por proporcin y por diferencia.
Los mtodos por estimacin por proporcin y por diferencia definen cada unidad fsica de muestreo y
estiman el monto del error en el universo basndose en la proporcin o en el promedio de las
diferencias de las partidas de la muestra.
Casi siempre se requiere la estratificacin de las partidas por valores monetarios para reducir el
tamao de la muestra y confirmar la correcta inclusin de las partidas significativas en la muestra.
Determinacin del tamao de la muestra.
La determinacin del tamao de la muestra para una aplicacin de muestreo de variables involucra:
Riesgo de muestreo y error aceptable.
Variacin de los montos registrados de las unidades de muestreo.
Error esperado.
Tamao del universo.
El auditor se interesa en dos tipos de riesgo de muestreo: el riesgo de rechazo incorrecto y el riesgo
de aceptacin incorrecta.
El tamao de la muestra aumenta en la medida en que disminuyen el nivel de riesgo aceptable y el
error aceptable (en relacin con el valor monetario del universo). Otros determinantes del tamao de
la muestra son el alcance de la variacin en los montos registrados de las unidades de muestreo, el
error que el auditor espera exista en el universo y, en un grado ms limitado, el tamao del universo.
Evaluacin de los resultados de la muestra.

Una vez que las partidas de la muestra han sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al
universo del cual ha sido seleccionada. Segn el plan de muestreo que se utilice, los resultados
proyectados pueden definirse en trminos del error proyectado del universo o el monto proyectado del
universo.
NIA 530. Muestreo de auditoria y otras pruebas selectivas
cuando el auditor disea sus procedimientos de auditoria debe determinar medios apropiados para
seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar
para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditoria.
Contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto los muestreos
con base estadstica como los denominados a criterio. Define los elementos de juicio que provienen
tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su
juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.
Establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de juicio del auditor.
Trata en particular 1) la manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como:
poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems; 2) el
tamao de la muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los procedimientos de auditoria sobre los
tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyeccin de los
errores y 6) la evaluacin de los resultados del muestreo.
9. Documentacin de auditoria. Papeles de trabajo. Concepto de su utilizacin. Clasificacion. Tcnicas
para su confeccion. Referenciacin. Simbologa. Archivo. Manuales.
PAPELES DE TRABAJO: SON LOS DOCUMENTOS QUE ELABORA EL AUDITOR PARA POSIBILITAR LA
PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE DEMANDE SU TAREA, LA REUNION
DE ELEMENTOS DE JUICIO Y LA DOCUMENTACIN DE SUS CONCLUSIONES.
1- SON LOS DOCUMENTOS QUE ELABORA EL AUDITOR. EL RESTO DE DOCUMENTACION QUE
RECOPILA SE CONSIDERA RESPALDATORIA E INTEGRA EL LEGAJO DE PAPELES DE TRABAJO.
2- TRATANDOSE DE UN AUDITOR INTERNO, LOS PAPELES DE TRABAJO SON PROPIEDAD DEL
ORGANISMO EN EL QUE CUMPLE FUNCIONES.
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3- PERIODO DE RESGUARDO:
- RESOLUCION 152 SIGEN. DETERMINA 10 AOS.
- PRIVADO- RT 7- 7 AOS (VER PERIODO QUE PRESCRIBE LA CAUSA DE FONDO.
-NIA- ..PERIODO SUFICIENTE PARA SATISFACER LAS NECESIDADES DE LA PRCTICA, DE ACUERDO
CON REQUISITOS LEGALES Y PROFESIONALES..
Son todos aquellos objetos donde constan las tareas realizadas, los elementos de juicio obtenidos y
las conclusiones a las que arribo el auditor, por lo que constituyen la base para la emisin del
informe, y luego constituyen su respaldo.
OBJETIVOS: BASICOS Y COMPLEMENTARIOS
BASICO: DOCUMENTAR LA TAREA REALIZADA
COMPLEMENTARIOS:
- Certificar el cumplimiento de los objetivos establecidos para el proyecto en
particular.
- Facilitar la supervisin del trabajo.
- Dejar constancia de la intervencin de terceros, con el fin de deslindar responsabilidades.
- Proporciona informacin estadstica para trabajos posteriores. (Tiempo de
trabajo y alcance de los
procedimientos.
Objetivos:
a) proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
b) ayudar a los miembros del equipo a adoptar una estructura ordenada y uniforme en la tarea.
c) facilitar la supervisin de lo efectuado y proporcionar evidencias de dichas funciones.
d) documentar la informacin que puede ser utilizada en exmenes futuros.
e) permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas.
El objetivo principal es servir como base para la emisin del informe del auditor y constituir luego su
respaldo.
As, en el prrafo de alcance de trabajo de auditoria, la verificacin del objetivo principal implica que
de los papeles de trabajo deber surgir el grado de cumplimiento de las normas de auditoria relativas
al desenvolvimiento de la auditoria, y en el prrafo de opinin implica que de los mismos deben surgir
los antecedentes que lo condujeron a la emisin de esa opinin o a la decisin de abstenerse de ella.
final: El informe debe ser claro solo para el cliente del auditor F no para el auditor (para cualquiera
que lo use para tomar decisiones).
REQUISITOS BASICOS
1- NTEGROS. NO DEBE RESULTAR NECESARIO RECABAR DATOS ADICIONALES PARA REDACTAR
EL INFORME.
2- DEBEN CONFECCIONARSE CONSIDERANDO SU RPIDA COMPRENSIN POR UN TERCERO QUE
SUPERVISE LA TAREA REALIZADA, O AUN POR EL MISMO AUDITOR.
3- DEBEN CONTENER UNA DESCRIPCIN PRECISA Y CLARA DE LA PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA, LOS PROCEDIMIENTOS DEFINIDOS Y SU EFECTIVA APLICACIN, INDICANDO DESVOS
Y SUS MOTIVOS.
4- DEBEN CONTENER LA ELABORACIN TCNICA QUE REALIZ EL AUDITOR CON DETALLE DE LAS
PRUEBAS REALIZADAS Y LAS EVIDENCIAS OBTENIDAS EN CADA PROCEDIMIENTO PREVISTO O
ALTERNATIVO.
5- DEBEN CONTENER LA OPININ DEL AUDITOR CON CERTIFICACIN DE SU INTERVENCIN.
6- DEBEN SER CONFECCIONADOS EN FORMA SIMULTNEA A LA APLICACIN DE CADA
PROCEDIMIENTO, EVITANDO DIFERIR EL REGISTRO DE LA TAREA REALIZADA Y DE LOS
EVENTUALES HALLAZGOS. (DEBE EVITARSE SU TRASCRIPCIN POSTERIOR).
7- LOS ELEMENTOS DE JUICIO OBTENIDOS Y LAS EXPLICACIONES Y COMENTARIOS Y
OBSERVACIONES OBTENIDAS DEBEN ESTAR EN RELACIN CON EL VALOR PROBATORIO DE LA
EVIDENCIA.
8- DEBEN ESPECIFICARSE CONVENIENTEMENTE TILDES, CDIGOS DE PGINA Y
REFERENCIACIN.
9- DETERMINAR EL CONTENIDO DE LOS LEGAJOS PERMANENTES Y CORRIENTES.
Deben ser claros, completos, y concisos, y adems suministrar un testimonio inequvoco del trabajo
realizado. Debe evitarse la inclusin de informacin excesiva e innecesaria puesto que reducen la
eficiencia del trabajo de auditoria.
Contenido:
Deben incluir lo siguiente:
1) La descripcin de la tarea realizada:
a) el plan de auditoria.
b) las modificaciones.
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c) el programa de auditoria.
El proceso de auditoria se inicia con la etapa de la planificacin. Los papeles suelen contener
documentacin del plan de auditoria. As, los miembros del equipo podrn tener un amplio
conocimiento del plan para realizar su trabajo (del que son responsables).
Las modificaciones al plan original que surgen a medida que se desarrolla el examen deben ser
documentadas.
Los programas de auditoria que surgen como consecuencia de la planificacin proporcionan un
registro de las pruebas efectuadas. En la documentacin de dichos procedimientos se deben indicar
claramente las causas y razones que llevan a examinar cierto tipo de transacciones y saldos, la base
de seleccin, el alcance de las pruebas, y el volumen y naturaleza de las transacciones.
2) Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria:
Se trata de informacin relevante sobre las actividades del ente que deben contener los papeles para
la planificacin del trabajo. Adems tendrn que incluir una descripcin de los mtodos y normas
contables ms importantes y la evaluacin de la aplicacin de las mismas.
Tambin deben constar los antecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin
(evaluacin e identificacin de las debilidades significativas), como as tambin un anlisis particular
de los montos incluidos en los estados.
3) Las conclusiones sobre el examen practicado:
Deben contener un registro de la evaluacin de las evidencias de auditoria y las conclusiones a que
se ha llegado.
Estructura y organizacin:
deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar con facilidad la informacin contenida
en los mismos y lograr una bsqueda eficiente de cualquier parte del examen de auditoria.
La informacin de valor permanente debe ser preparada y archivada para facilitar su uso en
exmenes posteriores.
Los papeles de cada ejercicio deben ser independientes. Cuando se utiliza informacin traspasada,
se deber aclarar al respecto en los papeles de los cuales se extrajo (o incluir fotocopia).
Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas que debern contener: nombre del ente; titulo o
propsito de la planilla; referencia de la misma; fecha del examen; referencia del programa de
auditoria correspondiente; descripcin concisa del trabajo realizado y sus resultados; fuente de la
informacin (registro desde el cual fue preparada o nombre del empleado que la proporciono); fecha
en la que se preparo la planilla e iniciales de la persona que la preparo.
Las evidencias obtenidas al efectuarse la revisin de los EECC es recomendable que se estructure
mediante la utilizacin de formatos especiales denominados legajos: los papeles que respaldan el
examen de auditoria son archivados en cuatro legajos especiales:
1) Legajo de planificacin:
Es utilizado para documentar todo lo ateniente al proceso de planificacin, la informacin bsica
obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditoria propiamente dicho.
Parte de esta informacin tiene carcter permanente e integra la base de informacin que ser
utilizada en futuros exmenes: antecedentes del negocio, descripcin de los sistemas de
informacin, funciones de auditoria interna, etc.
Otra parte es especifica del examen del ao en curso: registro de actividades de planificacin como
reuniones internas y con el personal del ente; decisiones sobre el enfoque y alcance de los
procedimientos; registros de informacin sobre actividades del ente (presupuestos, informes
contables, etc.); registros de informacin administrativa (composicin del equipo de trabajo,
presupuesto de tiempo y cronograma de trabajo, etc.).
Memorando de la planificacin: es el resultado del proceso de planificacin en el cual se resumen
los factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque y alcance de auditoria.
Registra lo que debe hacerse, la razn por la que se hace, y donde, cuando y quien debe hacerlo.
2) Legajo de informacin permanente:
Como durante la auditoria se obtienen evidencias relacionadas principalmente con aspectos legales,
societarios y financieros, que constituyen la base de informacin para la planificacin del examen, y
sern utilizadas en aos sucesivos, es conveniente archivarlas en un legajo de informacin
permanente.
Se incluyen en este legajo:
a) aspectos legales y societarios: acta constitutiva del ente, estatutos, ttulos de
propiedad, contratos de alquiler importantes, contratos comerciales importantes, etc.

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b) aspectos financieros: informacin general sobre el ente, lneas de crdito, prstamos


a largo plazo, etc.
c) otros aspectos: correspondencia importante, actas de reuniones de accionistas o de
directores, disposiciones impositivas importantes, etc.
Parte de la documentacin archivada en este legajo esta relacionada con informacin estrictamente
confidencial, por lo que el contenido de ciertos documentos legales no debe ser tratado por personas
que no hayan sido designadas al efecto.
cite 5 elementos necesarios del legajo de informacin permanente:
(Acta constitutiva, Estatuto, Titulo de propiedad, participacin en otras sociedades, otros datos de la
empresa: nmina del personal, clientes proveedores, atencin del mercado, caractersticas del
Producto, lneas de crdito, Prstamos a LP, normas provisionales).

3) Legajo de informacin corriente:


Durante la etapa de ejercicio de la auditoria se llevan a cabo los procedimientos programados. Las
pruebas, evidencias y conclusiones se documentan en este legajo de informacin corriente.
a) En general este legajo esta dividido en secciones basadas fundamentalmente en los componentes
de los EECC, incluyendo en cada seccin pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones
estrechamente relacionadas.
Secciones especificas por componentes: para cada uno de los componentes deber confeccionarse
el siguiente informe:
1) planilla llave: exposicin de cada una de las cuentas y los respectivos saldos con cifras
comparativas del ao anterior. Debe estar referenciada a los EECC incluidos en el legajo
resumen de auditoria, o a cualquier planilla de detalle del legajo corriente que provea un
mayor anlisis de las cifras. Generalmente se preparan con cinco columnas:
una para los saldos al cierre del ejercicio anterior
otra para el nmero y denominacin de la cuenta que se trate.
otra para el saldo segn libros
otra para ajustes
y la ultima para el saldo final que aparece en los estados.
La finalidad de esta planilla es resumir los resultados del trabajo de auditoria y decidir si
se han alcanzado los objetivos relativos a cada componente. En cada seccin especfica
se debe expresar una conclusin u opinin en base a la evidencia obtenida.
2) en cada seccin se debe incluir una copia del programa de auditoria, el cual
comprende: los pasos programados, referencias a los papeles, firma de la persona que
realiza el trabajo y la fecha de finalizacin.
3) planillas de detalle: se precisan las razones para probar ciertos tipos de operaciones, la
base de seleccin, los periodos elegidos para las pruebas, etc.
b) Determinados programas y sus correspondientes papeles no estn vinculados con partidas
especficas de los estados sino que se relacionan con la auditoria en su conjunto ===> podramos
hablar de una parte general de este legajo en el cual incluiremos:
anlisis de los estados en su conjunto: preparacin de estados
comparativos y justificacin de las principales variaciones observadas, con
elaboracin de grficos explicativos para aspectos como ventas, precios,
etc.
balance de saldos: es el balance entregado por la sociedad para ser
auditado
hechos posteriores: evidencias de los hechos ocurridos luego del cierre y
hasta la emisin del informe que afecten significativamente los EECC bajo
examen. Surgirn del anlisis de actas de asamblea y directorio, de los
estados financieros mensuales mas recientes, cartas de asesores legales,
etc.
resmenes de actas, registros legales y estatutos: se describe el resumen
de los aspectos legales del ejercicio a los efectos de evaluar su impacto
sobre los estados.
4) Legajo resumen de auditoria:
Es el que agrupa los principales temas relacionados con la auditoria practicada.
Objetivos:
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*0
brinda una visin global
de la ejecucin y finalizacin de la auditoria.
*1
resume las conclusiones
y decisiones alcanzadas durante el examen.
*2
acumulan evidencias de
auditoria para evaluar su efecto sobre los estados.
Contenido:
copia de los estados referenciado a las planillas llave, junto con una copia del
informe del auditor.
resumen de temas relevantes que hayan surgido de la labor de auditoria.
Comprende el resumen de los aspectos que fueron mencionados para cada
componente investigados en el legajo corriente, relativos a: modificaciones
significativas del negocio, cambio de normas contables, partidas dudosas, hechos
posteriores, etc.
carta de la gerencia del ente que respalde las afirmaciones vertidas durante el
examen. La carta de la gerencia sirve de respaldo de la informacin obtenida
verbalmente por el auditor y constituye una evidencia de haber efectuado
preguntas de importancia en la bsqueda de elementos de juicio validos y
suficientes que otorguen soporte adecuado a su opinin. Es comn ver cartas de
se confirma, por ejemplo, el total del activo y del pasivo, del patrimonio neto o los
resultados (estas afirmaciones no agregan elementos adicionales). Otras
confirman, por ejemplo, que los EECC exponen razonablemente la situacin
patrimonial, o que las facturas renen los requisitos exigidos, o que el saldo de la
cuenta acreedores es correcto. Las cartas de la gerencia estn destinadas a
obtener informacin por escrito sobre situaciones que no siempre surgen de los
registros y documentaciones, o que surgiendo de ellos es de difcil evaluacin.
Ayuda a la auditoria externa en el cumplimiento del objetivo de corroborar que
todo lo real esta registrado (es decir, que no existan omisiones).
informe de control interno
resumen de errores no ajustados: planilla de los ajustes propuestos para cada
componente y no realizados por el ente, y su incidencia sobre los EECC en su
conjunto.
carta de asesores legales: se archivan las confirmaciones de los abogados
referenciadas con los papeles elaborados en el legajo corriente. Las cartas de los
asesores legales constituyen la respuesta al envo de una carta a los abogados
del cliente solicitando informacin sobre reclamos y juicios pendientes, tanto de
los iniciados por el ente como de aquellos en los que es demandado.
Papel de trabajo:
Objetivo principal y 3 situaciones en las que el auditor los puede mostrar.

Objetivo principal que persigue la confeccin de papeles de trabajo: sustentar la


opinin emitida en el respectivo informe.

Mencionar 2 situaciones en que pueda mostrarlos a 3ros distintos del ente:


Si el cliente lo autoriza por escrito
Si tiene la autorizacin legal para hacerlo
Obligacin legal
Para su defensa legal administrativa o disciplinaria
Carrara:
Qu encontramos en un papel de trabajo? Qu procedimiento se realiza, (no como se hace), cuales
son los elementos de juicio que se obtuvieron y a que conclusiones se arriba.
Por qu el auditor confecciona papeles de trabajo? Porque son elementos que le van a ayudar
cuando tenga que redactar su opinin, es decir le van a ayudar para redactar su informe. Tambin le
sirven con un carcter secundario para respaldar la labor que realiz.
En un papel de trabajo prediseado debe decir:
Nombre de la Empresa...........
Nombre de la cuenta analizada.....
Procedimiento de auditoria que se aplica.....
Da y hora en que comienza la labor
Da y hora en que se finaliza la labor
Nombre del auditor interviniente
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Firma del auditor y supervisor


Tiempo estimado del procedimiento
Tiempo real para la realizacin de ese procedimiento

Tiene que tener un cdigo, porque cuando se hace una labor de auditoria simultneamente se esta
realizando procedimientos en distintas cuentas vinculadas por ej. cuenta caja va estar vinculada con
casi todas las cuentas del plan de cuentas.
Los papeles de trabajo tienen que ser prolijos, claros, escritos de un solo lado, la informacin que est
volcada en ellos tiene que ser clara y suficiente.
tienen que archivarse correctamente, hay archivos permanentes y corrientes.
Las hojas de trabajo pueden o no contener las instrucciones, por lo general las instrucciones estn en
los manuales de papeles de trabajo.
Las normas tcnicas establecen que deben guardarse por 6 aos o el plazo que fijan las normas
legales, el que fuere mayor, porque el Consejo tiene un poder delegado que es el poder de polica y
por lo tanto puede realizar auditoria de oficio sobre la labor de auditoria sin que medie ninguna
denuncia, est dentro de las atribuciones del Consejo.
Informe 5:
Los papeles de trabajo provienen de:

terceros ajenos al cliente


del propio cliente
los confeccionados por el auditor
Generalmente son de papel, pero con el avance tecnolgico aparecen otros soportes como los medios
electrnicos (diskettes, cassetes, etc.). Existe la tendencia al "paper less", pero el problema reside en la
fuerza probatoria de estos nuevos medios.
Los sistemas mecnicos y electrnicos para la contabilidad reglados por el art.61 de la ley 19550, y
diversos aspectos informticos autorizados y reglados en derecho tributario, representan un avance en la
utilizacin de medios tecnolgicos y tiene fuerza probatoria presentndose el problema en los sistemas
carentes de previsiones legales especificas (no serian aptos para sustentar la evidencia).
En cuanto a la informacin verbal que se obtiene de personal del ente, es necesario que posteriormente se
confirme por escrito (carta de manifestaciones de la gerencia).
DISPOSICIONES PROFESIONALES QUE ESTABLECEN SU USO:
Segn RT7 El conjunto de papeles de trabajo (legajo) se constituye de:
los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento.
las evidencias reunidas durante el desarrollo de su tarea
Los papeles de trabajo deben contener:
la descripcin de la tarea realizada
los datos y antecedentes recogidos durante la tarea (recibidos o preparados)
las conclusiones sobre cada rubro o rea
las conclusiones finales del trabajo

PROPIEDAD. : Por ser constancia de las tareas realizadas y las conclusiones, no caben dudas de
que son de propiedad exclusiva del auditor

EXHIBICIN: Por una cuestin de tica profesional, el auditor no debe divulgar ningn conocimiento
sobre el ente adquirido en su labor, salvo que sea a pedido del cliente o para su defensa
personal.
Normas especiales:
Sociedades con cotizacin: la Bolsa puede solicitar que los auditores de los EECC
exhiban las carpetas con papeles de trabajo, previa conformidad de la sociedad, la que
ser innecesaria cuando esta se encuentre bajo su inspeccin
Entidades financieras: el BCRA podr requerir que el auditor externo comparezca ante
el, el da y hora que formalmente le solicite, a efectos de presentar los papeles de trabajo
que respalden sus informes.

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ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN SU PREPARACION:


Deben contener:
Nombre del ente auditado.
Fecha de cierre del ejercicio.
Identificacin del rubro y cuenta auditada.
Para planillas de las cuentas de cada rubro, incluir saldos del ejercicio anterior a los efectos
comparativos.
las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan con el
balance de comprobacin de saldos.
para cada tarea especificar con precisin el tamao de las muestras y los comprobantes
analizados, revisados o cotejados o el circuito examinado (por ej.: "cotejado con orden de compra"
debera ser reemplazado por "cotejado con orden de compra autorizada, remito y factura del
proveedor").
eliminar datos triviales.
si se encuentran defectos en el control interno, registracin, valuacin, o exposicin, se debe incluir
un comentario descriptivo ("nota") en una hoja de trabajo para cada rubro, con: el titulo del
comentario, la descripcin y ejemplos del problema, y la recomendacin o comentario del
auditor y la incidencia en el informe.
tener cada papel de trabajo una codificacin que permita mantenerlos separados.
fecha en que se termino la revisin.
un papel de trabajo esta completo, cuando incluye todos los datos e informacin correspondiente y
eso ocurrir cuando otro profesional con su simple lectura y evaluacin, llegue a conclusiones similares
sin necesidad de informes adicionales
LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO:
CONCEPTO:
Legajos preparados con papeles de trabajo que corresponden a un periodo en particular.
ORDENAMIENTO:
Segn un grado creciente de detalle y especificidad. Lo comn es:
1) PARTE GENERAL:
Se agrupan papeles y evidencias sin relacin con un rubro en especial sino con la auditoria en general.
* Preparados por terceros:
a) carta de asesores legales: respuesta al envo de una carta a los mismos solicitando informacin
sobre juicios pendientes.
b) carta de confirmacin de compania de seguros: para ver si las plizas se mantienen vigentes en
cuanto a monto, riesgo cubierto, etc., a la fecha de cierre del ejercicio.
* Preparados por el cliente:
a) carta con manifestacin a la gerencia: confirma la informacin verbal (sobre situaciones que no
siempre surgen de los registros o bien que son de difcil evaluacin).
b) borrador de los EECC
c) balance de comprobacin de saldos: punto de partida para muchas tareas, requirindose para
identificar las afirmaciones y evaluar su importancia relativa.
* Preparados por el auditor:
aspectos a tener en cuenta: rene en un solo elemento circunstancias que pueden tener incidencia
en el informe y que se encuentran dispersas en los legajos, permitiendo una mejor
evaluacin "en conjunto". Se agrupan por concepto e importancia con mencin de sus efectos.
ajustes sugeridos por auditoria y aceptados por el cliente: por ejemplo, corregir saldos de cuentas.
resumen de ajustes no contabilizados: todos aquellos asientos de ajustes de saldos que el
cliente no acepta. Permite evaluar en conjunto.
programa de trabajo resumido o recordatorio de procedimientos de auditoria: solo sirve para
indicar las revisiones indispensables, no incluyendo la extensin ni la oportunidad de su aplicacin.
sugerencias para futuros exmenes: ejemplos: conveniencia de las fechas elegidas para la
revisin preliminar o final, colaboracin recibida del cliente, aspectos que afectan la aplicacin
de los procedimientos.
conclusiones sobre la revisin del ajuste por inflacin.
conclusiones sobre el control interno: por rubro y/o circuito.
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planilla de control de tiempo utilizado:


permanente con lo presupuestado.

un total por da y acumulado permite el cotejo

2) PARTE ESPECIFICA:
Relacionadas con cada rubro o cuenta particular.
* Preparados por terceros:
confirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores: es una evidencia muy firme. Son
circulares "ciegas", porque no se le remite al tercero el importe que figura en los libros del ente
(luego se coteja). Con las copias de las cartas enviadas, las respuestas, los procedimientos
alternativos, y una planilla resumen se prepara un legajo especial.
confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y viceversa.
resmenes de cuenta: es mas detallado que la confirmacin de saldos porque abarca las
operaciones de todo un periodo determinado.
* Preparados por el cliente:
composicin del saldo de cuentas: es el detalle de todos los clientes con sus importes y saldos,
conciliado con el balance de comprobacin. Visualiza todos los deudores y su importancia
relativa.
declaraciones juradas de impuestos: se hace referencia a los comprobantes y cuentas que
afecta.
planilla de diferimiento de seguros: no se incluye en saldos de cuentas por su importancia
relativa y por sus particularidades.
conciliaciones bancarias: con referencia en el balance de sumas y saldos y en las confirmaciones
de los bancos.
* Preparados por el auditor:
planillas resumen de cada rubro (planilla llave o cartula): son el encabezamiento de los papeles de
trabajo de cada rubro, donde se agrupan la totalidad de las cuentas que la integran.
Ejemplo: crditos se divide en -por ventas y -otros crditos; a su vez estos se subdividen en
distintos conceptos y estos ltimos en corrientes y no corrientes.
hojas de comentarios o notas: estn las llamadas informativas que informan sobre mecnicas de
trabajo, procedimientos, etc.; y por otro lado tenemos las que se utilizan para plantear
comentarios, observaciones sobre el control interno, los procedimientos contables, errores u
omisiones observadas, etc.
hojas de trabajo realizado o programa de trabajo especifico: los procedimientos, las muestras
seleccionadas, las conclusiones y las fechas en que se realizaron las tareas constituyen los
programas detallados que son papeles de trabajo en si mismos.
detalles de arqueos: los recuentos fsicos de dinero, valores, pagares, etc. dan origen a una hoja
de trabajo con una leyenda firmada por el custodio donde consta que lo recontado por el auditor
le fue devuelto intacto y si es responsable o no por otros fondos.
detalles de recuentos selectivos: similar al anterior.
copias resmenes o fotocopias de documentos de importancia: queda a criterio del auditor.
Considera su incidencia y su conveniencia como respaldo. Para actas de asambleas puede resultar
necesario un breve comentario de los temas que le interesan.
Tema 40: Simbologa
Existe un cdigo de barras y un cdigo de smbolos para circuitos.
Por ejemplo:
- V que algo est revisado
W revisado y controlado
O algo iniciado, una tarea iniciada.
O porcentaje de cumplimiento medio
Cada estudio adopta la simbologa que quiere. Que la simbologa sea de conocimiento de todos los
integrantes del equipo.
Tambin puede existir un sello que indique que un documento ya fue auditado por ej. una factura de
un proveedor.
En cuanto a los smbolos para circuitos existen normas IRAM.
SIMBOLOS O MARCAS QUE IDENTIFICAN TAREAS:
Cuando se trabaja sobre elementos recibidos del cliente y propios no se puede dejar constancia de la
tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo, por cuanto importara una repeticin innecesaria
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incrementando las hojas de trabajo y haciendo dificultosa una revisin posterior. Por ello se usan tildes.
Estos pueden tener distintos significados en los distintos papeles de trabajo (se debe explicar
adecuadamente su significado). Ejemplos:
cotejado con mayor
cotejado con extracto bancario
examinado con factura del proveedor
examinado con orden de compra, remito y factura del proveedor
controlado sumas
controlado clculos aritmticos
cotejado con ficha individual
comprobado valuacin uniforme respecto al ejercicio anterior
Simbologia para auditoria:
Vecchiolli: es una manera de expresar con un dibujo un determinado hecho. Generalmente se utilizan
para los cursogramas. Hay algo mas que son las marcas o tildes. El tilde es una advertencia: segn el
tenor de la marca, hay algo que indagar o que ya esta indagado. La sismologa esta descripta en los
manuales, para que el usuario no pueda descubrir que es lo que se quiere decir.
Llanos: en cualquier tipo de tarea tenemos formas de marcar donde quedamos, donde empezamos,
etc. Es una tcnica de sealamiento, mediante asteriscos, tildes, marcas, o cualquier otro smbolo.
Cada estudio profesional tiene un sistema propio de smbolos que estn resumidos en manuales
para el conocimiento de todos los auditores del estudio. Es una tcnica que nos permite comunicar
sin necesidad de hablar. La simbologia es la forma de poder continuar la tarea cuando le corresponde
a otra persona proseguir, sin la necesidad de extensos comentarios de lo realizado hasta el momento.
Consta de flechas, combinaciones de nmeros y letras, colores, etc.
CODIFICACION:
La necesidad de interrelacionar los papeles de trabajo incluidos en los legajos, para as facilitar la bsqueda
de cualquier elemento o dato que se desee, lleva consigo la necesidad de identificar cada hoja con un
cdigo o ndice. Sistemas de codificacin:
a) numrico correlativo: 1,2,3,...,n
b) numrico por bloques: un bloque para la parte general y luego un bloque para cada rubro en la
parte especifica.
c) numrico decimal: similar al del plan de cuentas.
d) alfanumricos: combina letras y nmeros. A un rubro se le asigna una letra, y luego nmeros para
las hojas de detalle de ese rubro.
LEGAJOS PERMANENTES O CONTINUOS:
En ellos se archiva informacin y elementos de juicio cuya utilidad trasciende a una sola auditoria,
constituyndose en soporte para varios exmenes.
Ordenamiento: tambin tienen:
* parte general: datos que hacen al conocimiento del ente:
-nombre; -domicilio legal; -ubicacin de plantas, oficinas y sucursales; -tipo societario y datos de inscripcin;
-copias del estatuto y sus modificaciones; -productos que comercializa; -principales clientes y proveedores;
-sociedades controlantes, controladas y vinculadas; -datos del contexto como competidores, productos
sustitutos, porcin del mercado que atiende, etc.
*parte especifica:
-copias de contratos de leasing, transferencia de tecnologa, etc.;
-resmenes de actas de asamblea con incidencia en mas de un ejercicio;
-planilla de bienes inmuebles.
LEGAJOS ESPECIALES:
Archivan informacin y documentos que, por exclusin no se agrega en los legajos de ejercicio o
permanentes. Encontramos:
a) legajo de evaluacin de las actividades de control interno de los sistemas: dada su importancia y
su incidencia en evaluaciones futuras, se forma un legajo separado y se establece un plan
de trabajo para hacer revisiones parciales cada ano (y de esta manera se revisan los
controles de la empresa)
b) legajo de informes: son legajos que se preparan con el borrador de la carta con recomendaciones
al cliente y un ejemplar de la carta finalmente enviada.

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GUIA PARA LA REVISION DE PAPELES DE TRABAJO:


En la revisin se tienen en cuenta los conceptos que vimos en "aspectos a tener en cuenta en su
preparacin", con el agregado de verificar la correcta codificacin de las hojas de trabajo y su
referenciacion cruzada, constatando la actualizacin del legajo permanente y del legajo de evaluacin de
control de los sistemas. Finalmente, se verifica que el informe del auditor, sea la consecuencia natural y
lgica de las evidencias obtenidas.
Coloma:
Clasificacin de los papeles de trabajo segn su forma:
a) papeles de trabajo descriptivos: en ellos se describe un hecho o se narra un
procedimiento.
b) formularios: son pre-impresos y deben ser completados por quien realiza la tarea.
Consisten en general en cuadros o notas.
c) cursogramas: son diagramas que reflejan los pasos de un procedimiento dado.
Tienen una sismologa particular.
d) cuestionarios: son formularios especiales que sirven de prueba de entrevistas y
constan de preguntas, que en general deben contestarse por si o por no.
Clasificacin de los papeles de trabajo segn su origen:
a) preparados por el auditor: programas de trabajo, cuestionarios, etc.
b) preparados por el ente: balances de sumas y saldos, etc.
c) preparados por terceros: confirmaciones de saldos, resmenes de cuentas, etc.
Papeles de trabajo mas comunes en cada etapa:
auditoria preliminar: programa de trabajo general, planilla de control de tiempo,
estados y balances de sumas y saldos, cursogramas y detalles de procedimientos
de la empresa.
auditoria de seguimiento: cuestionarios de control interno, cursogramas del
auditor, hojas de seguimiento de deficiencias, programas de trabajo por funcin.
auditoria de saldos: programas de trabajo por rubros, planillas de anlisis de
cuentas, detalles de arqueos y recuentos fsicos, pedidos de confirmaciones,
confirmaciones de saldos, conciliaciones bancarias, hojas de comprobacin de
pruebas globales, resmenes de cuentas, etc.
Legajos de papeles de trabajo:
legajos permanentes: en ellos se renen los datos generales de la empresa, cuya
utilidad trasciende a una sola auditoria.
legajos de ejercicio: en ellos se renen los papeles de trabajo especficos de una
auditoria dada. En general se subdividen en legajos de programas de trabajo,
legajos de control interno y legajos de procedimientos de saldos.
NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)
El auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio
para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoria.
Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios
electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos.
Trata sobre la forma y contenido de los papeles; su confidencialidad; la custodia segura; la
retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al
auditor.
10.
Antecedentes. Dificultades y falseamientos
Antecedentes: son manuales de diferente tipo que es conveniente ir armando. Por ejemplo el auditor
en su estudio tiene que tener manuales de distintos tipos, por ejemplo manuales de procedimientos,
manuales de cuestionarios, de smbolos, manuales de cursogramas, manuales de papeles de trabajo,
manuales de registro de dificultades, de registro de falseamientos.
-

Manual de dificultades: contiene dificultades extraordinarias que se le van a presentar al


auditor en su labor y la forma de subsanarla. Se ponen todos aquellos hechos que presenten
problemas no comunes, no corrientes. Por ej. litros que existen en un tanque de combustible es
una dificultad para el auditor, escapa a nuestro conocimiento la tcnica para hacer el clculo,
vamos a necesitar un perito.
Falseamientos: son fraudes cometidos contra o en la empresa; son hechos realizados por
empleados o directivos de la Empresa tendientes a ocultar algn hecho importante para el auditor
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y que le lleva a inferir alguna conclusin errnea sobre un tema. La Empresa no brinda la
informacin correcta. Lo ideal sera tener un manual con todos los fraudes detectados.
Estimaciones de tiempo
Se detalla cada procedimiento y el tiempo promedio que lleva efectuarlo. Es necesario para saber si
la planificacin es correcta. Los procedimientos estn encadenados por lo tanto si uno dura mas de lo
previsto se le saca tiempo a los siguientes.
Adems el clculo del tiempo me sirve para determinar el valor de los honorarios
Manual de procedimientos y de tiempos: est hecho para optimizar el uso del tiempo. El tiempo es un
bien escaso en auditoria. Tenemos tiempo, personal y procedimientos son los bienes escasos; no
podemos hacer todos los procedimientos que queremos porque tendramos que cobrar honorarios
exorbitantes, trabajamos sobre bases selectivas, asimismo no podemos contar con un personal
infinito, y el tiempo es escaso porque est fijado el plazo en el cual tenemos que entregar nuestro
informe, entonces el tiempo es sumamente importante para nuestra labor de auditoria.
11. Mtodos de relevamiento del Control Interno. Anlisis de las normas del ente. El mtodo
narrativo o descriptivo. Los cuestionarios. Los cursogramas.
Ver pgina 18
Relevamiento y evaluacin:
Debe hacerse en forma ordenada y cronolgica.
Pautas a establecer para el relevamiento:
a) Detallar en forma clara y breve que es lo que se va a evaluar.
b) Momento y oportunidad en el que se va a realizar la tarea.
c) Quienes efectuaran el trabajo.
d) Determinacin de un programa de trabajo y control de su cumplimiento.
e) Que temas sern profundizados o ampliados (temas o controles).
f) Que medios se van a utilizar.
Mtodos bsicos para el relevamiento:
a) Mtodo descriptivo: variacin o descripcin detallada o en forma de relato de las
caractersticas de los sistemas o del modo de operar de una empresa, referente a las secuencias
relevadas provenientes de las explicaciones de los individuos de la misma en cuanto a funciones,
normas, procedimientos, operaciones, archivos, custodia de bienes, etc.
Llanos: consiste en obtener informacin directa a travs de una entrevista personal y en donde el
auditor toma nota. La ventaja es que la informacin surge de manera directa y no a travs de
terceros. Pero presenta como desventaja el tiempo que lleva para su realizacin. Se utiliza en
sistemas especiales, segn la urgencia. Es mas preciso en algunas circunstancias.
b) Mtodo de cuestionarios:
Los cuestionarios pueden ser orales o escritos y tienen por lo general un doble uso, orientan la tarea
de auditoria (se aplic tal procedimiento, existe otro procedimiento para aplicar en ese caso, saqu la
conclusin que necesitaba, este es un cuestionario que el auditor se hace as mismo) y los otros
cuestionarios son para ser contestados por personal de la Empresa o por terceros ajenos a la
Empresa.
Existen diferentes clases de cuestionarios: pueden ser contestados por s o por no (cerrado). Son
abiertos cuando esperamos que la respuesta nos d algn tipo de explicacin. Cuestionarios de
terceros ajenos a la Empresa, proveedores, bancos, vecinos de la Empresa, etc.
Cada hoja con un cuestionario es un papel de trabajo. (carrara)
conjunto de preguntas estndares presentadas por escrito en un formulario preimpreso sobre
aspectos fundamentales de control interno, comunes a la mayora de las empresas. Estn separados
por reas operativas, las cuales estn codificadas, presentndose los distintos aspectos en secciones
detalladas en un ndice. Las interrogaciones estn planteadas de forma tal que puede recibirse una
de las tres siguientes respuestas:
SI: indica un punto fuerte o eficiente de control.
NO: denota falla o debilidad del control.
No aplicable: la pregunta no tiene sentido dentro del relevamiento que se realiza.
c) Mtodo de cursogramas: representacin grfica del flujo o recorrido de una masa de
informacin, o de un sistema o proceso administrativo u operativo, mediante la utilizacin de
smbolos convencionales que representan operaciones, registraciones, etc., que suceden en el
quehacer diario del ente. Reduce considerablemente el tiempo de lectura y control, e indicar
cuando hay errores de informacin, trabajos innecesarios, etc.
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Su ventaja mayor reside en su fcil comprensin. La desventaja reside en su aplicacin cuando el


tiempo es escaso.
Vecchiolli: son diagramas que nos muestran el itinerario normal de una funcin. No hay
cursograma si no hay transcurso de tiempo (seria un punto). Hay que trazarlos con lo que hizo la
empresa y luego compararlos con lo que segn los manuales se debera haber hecho. El
cursograma va a servir para trazar zonas de riesgo. Constituye una hoja de trabajo y una
herramienta.
Carrara
Son diagramas destinados a poner en evidencia a travs de trazos y smbolos diversas acciones
desarrolladas en todo el itinerario de una funcin.
Son representaciones grficas.
Grfico: es un proceso de abstraccin mental, se trata que por medio de smbolos vamos a
representar el fluir de una informacin, siempre est referido a un proceso u operacin especfica.
Circuitos tpicos: compras, ventas, cobranzas, pagos, liq. de sueldos y jornales, control de stock, etc..
Elementos que tenemos que conocer para poder desarrollar un cursograma: simbologa y tcnicas de
diagramacin. La simbologa es una convencin.
Existen distintos tipos de cursogramas:
Cursogramas donde solo se simbolizan los procesos y al margen se describen las operaciones.
Cursogramas donde se simbolizan los procesos y tambin los formularios y los registros
utilizados, no incluye descripcin de operaciones.
Otros donde adems de lo anterior se incluyen descripcin de las operaciones.
Otros donde adems se simbolizan los procesos, los formularios y registros utilizados a estos se
los identifica con nmeros o cdigos y se relacionan con planillas y se hace aclaracin de la
operatoria.
Para el auditor cuanto ms sencillo es el cursograma y las tcnicas de relevamiento son buenas no va
a necesitar descripciones porque en las descripciones aparece subjetividad, en cambio en un
diagrama no hay subjetividad, esta bien o mal relevado.
Ventajas:
Le brinda al auditor un panorama completo del procedimiento relevado. Al auditor le interesa
conocer los puntos dbiles que tiene la Empresa. Si no se aplican los controles internos, las
salidas del sistema contable pueden no ser las correctas, en consecuencia mayor cantidad de
procedimientos de auditoria voy a tener que aplicar para satisfacerme de la bondad de las
salidas.
Simplifica la tarea de relevamiento dado que existe una simbologa convencional.
Ayuda en el caso de tener que hacer entrevistas a seguir un orden lgico.
Reduce el tiempo de lectura para el auditor.
Observamos las deficiencias detectadas, vemos si existen o no controles
Si se ha omitido obtener informacin tambin lo vamos a ver.
Desventajas, inconvenientes:
No cualquiera puede realizar un cursograma, tiene que conocer las tcnicas para realizarlo.
No hay cursograma si no hay transcurso del tiempo, nos marca zonas de riesgo donde el auditor va a
insistir con sus procedimientos.
contra que vamos a comparar el cursograma relevado?
Primero, es necesario confeccionar un cursograma de una determinada operacin si en la Empresa
ya existe?. Si, porque la Empresa puede decir que hace las cosas de una forma, cuando la realidad
es otra, entonces el cursograma le sirve al auditor para demostrar lo que realmente est haciendo la
empresa.
El cursograma relevado lo va a comparar, con el cursograma que debera ser, con el deber ser. No lo
va a comparar con lo que la empresa tiene, lo compara con el deber ser del auditor y ah va a
encontrar los puntos dbiles de la Empresa.
Flujograma: ( Lomzzi)
Un flujograma debe indicar:
El circuito de la informacin que fluye a lo largo del proceso.
Los sectores que intervienen en el proceso ( departamentos, secciones o personas,
segn el grado de detalle que se quiera o pueda precisar).

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Las operaciones que se realizan a lo largo del mismo ( por ejemplo, comprobantes,
registros o informes)

Sistema de CI eficiente:
Para lograr y mantener un sistema de CI eficiente debe tenerse en cuenta:
a) la responsabilidad de todos los integrantes del ente debe estar perfectamente
delimitada.
b) se debe realizar la separacin de funciones de modo que cada individuo realice
una funcin diferente: registraciones en formularios y libros, autorizaciones de la
operacin y sus registros, custodia de bienes, archivo final de la operacin, etc.
c) posibilidad de delegar en otros individuos de menor jerarqua sus funciones.
d) asignar la autoridad necesaria para que pueda ejercerse debidamente la funcin.
e) seleccin, entrenamiento y capacitacin del personal.
f) controles propios o automticos que permitan detectar errores de procedimiento y
que generen su correccin en forma inmediata, lo cual permite la autoverificacion
de la informacin que se procesa.
g) controles no rutinarios que se apliquen de manera sorpresiva.
h) rotaciones de funciones.
i) el costo de instalar y mantener un control debe ser menor del beneficio que se
obtiene con dicho control.
j) instrucciones por escrito (existencia de manuales de procedimiento, descripciones
de tareas, etc.)
k) prenumeracion de comprobantes.
l) deposito total de las cobranzas.
m) dinero en efectivo solo para fondos fijos o cajas chicas.
n) pagar con cheques, a la orden del beneficiario.
o) obligaciones con doble firma.
p) confrontacin de datos propios con informaciones de terceros (conciliaciones).
12. Vinculo Contractual en auditoria. Su naturaleza jurdica. La carta convenio. El contrato de
auditoria. Clusulas principales y complementarias. Costo del servicio. Honorarios.
CAPITULO X: Vnculo Contractual de Auditoria
Tema 45: Naturaleza jurdica
Contrato de auditoria
La ctedra dice que es un contrato innominado ya que no se encuentra especificado en el Cdigo
Civil.
Se rige por las obligaciones de hacer, es innominado porque no tiene un nombre especfico como
contrato de auditoria.
Es bilateral porque las partes se obligan recprocamente.
Es consensual porque se necesita el acuerdo de ambas partes.
Es oneroso porque se cobra un justo precio por la labor realizada.
Es conmutativo porque el orden de las clusulas no interesa. No es un contrato que tenga una forma
prefijada obligatoria.
Un contrato de auditoria puede ser un contrato formal, una carta compromiso, puede ser verbal
aunque va a ser de difcil prueba.
Hablamos de Cdigo Civil y no del Cdigo de Comercio porque el auditor no es comerciante, es
profesional.
Segn el Cdigo Civil, hay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo sobre una
relacin de voluntad comn destinada a reglar sus derechos
Para determinar la naturaleza jurdica del contrato, hay que diferenciar, en primer lugar, entre:
contrato de auditoria interna: como es parte del ente, rige la ley de contrato de trabajo
(LCT), lo cual no implica que pierda su independencia de criterio (aunque existe una
dependencia laboral). El auditor interno puede o no hacer un contrato escrito. Cuando
no hace el contrato escrito, existe contrato implcito.
contrato de auditoria externa: es un contrato entre dos partes: empresa y auditor.
Las formas de un contrato o aspectos jurdicos son difciles de determinar; hay dos alternativas:
contrato de prestacin de servicio
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contrato de contratacin de obra


Esto dependiendo de las clusulas; , nunca va a ser un mandato.
Ambos son contratos civiles, no comerciales, porque si bien hay una parte que es comerciante (la
empresa), el auditor no lo es (para que sea comercial ambas partes deben ser comerciantes).
Definicin de contrato de auditoria: hay contrato de auditoria cuando una de las partes se obliga a
prestar un servicio tcnico de la especialidad en un tiempo determinado, y la otra parte se obliga a
pagar por ese servicio un precio justo.
La obligacin ms importante para el auditor es el servicio que presta y el tiempo, para la otra parte el
pago.
Tema 46: Antecedentes inherentes al contrato
Si es la primera vez que se audita, debemos reunir los antecedentes necesarios para hacer el
contrato, y luego de hacerlo deber reunir ms informacin para hacer la auditoria.
Antecedentes:
tipo societario
tipo de empresa
de que lnea se ocupa
su ubicacin (domicilio legal y real)
si tiene sucursales
etc.
Debe saberse quien va a firmar el contrato:
cualquier persona que tenga poder (es decir, con capacidad para obligar mediante
su firma al ente, como por ejemplo un director). Generalmente el poder se otorga
por el estatuto al presidente del directorio.
cualquier persona que tenga esa capacidad por expresa delegacin de ese poder a
travs de un poder formal.
Debe saberse que quiere en realidad la empresa. Debe fijarse con precisin el alcance de la tarea
del auditor de manera que no se de lugar a otras interpretaciones. El alcance debe ser claro. No
siempre el empresario sabe bien lo que quiere, con lo que aparece un problema tico: existen
auditores que fijan un alcance mayor a lo que el empresario necesita para obtener mayores
honorarios.
Pueden establecerse salvedades, tales como el requerimiento de la empresa de que el auditor no
intervenga en determinados hechos como la toma de inventario o recuentos fsicos. Debe hacerse la
salvedad de esta limitacin al alcance. Otra salvedad podra ser que no se permita la entrada del
auditor a un determinado lugar. Debe quedar bien claro la forma en que se va a desarrollar la tarea.
En las clusulas formales se establece los que quiere la empresa.
En cuanto a los honorarios, se puede decir que no constituye un lucro, sino un precio como
contraprestacin justa del servicio prestado. Una manera idnea para fijar el honorario seria
estableciendo una relacin con:
los colaboradores que se requieren
las horas o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea.
En salvaguarda de la tica profesional el Consejo Profesional establece montos mnimos de
honorarios (ley 10620), no tiene nada que ver con la forma racional para la determinacin. No esta
demasiado bien hecho, pero sirve para protegerse de los profesionales que actan con poca tica.
El sistema de honorarios mnimos que instituye la ley provincial 10620 no sirve con respecto a la
forma de determinacin real del honorario. Solo establece un mnimo que el Consejo exige que se
cumpla.
Para la determinacin real del honorario debera utilizarse el criterio del costo del tiempo consumido
en toda la tarea, por lo que:
honorario = costo de cada persona que trabaja + costo fijo + ganancia para el estudio
Los costos fijos se refieren a gastos de telfono, gastos administrativos en general, etc.
La auditoria no es una actividad lucrativa, porque para que haya lucro tiene que haber una incidencia
del capital, y en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de desarrollo y no el capital.
Qu mas puedo agregar a ste clculo?. Los gastos del estudio (si hay 3 auditorias en curso se van
a prorratear).
Las dems clusulas contractuales son complementarias y se refieren a:
cuando se inicia la tarea: debe iniciarse cuando se le entrega al auditor la informacin
necesaria (balances terminados en el caso de auditoria contable).
debe constar que la empresa deba prestar toda la colaboracin necesaria para trabajar,
por parte de todo el personal (para poder indagar)
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nomina de los colaboradores.


das posibles de tarea, horarios, posibles extensin del plazo, etc.
pueden haber clusulas que contemplen situaciones de fuerza mayor.
clusulas que garanticen la independencia en la actuacin del auditor y de sus
dependientes dentro de la empresa.
pueden existir clusulas que exijan un determinado nmero de copias del dictamen.
fecha de entrega del dictamen.
a quien debe entregarse (puede ser, por ejemplo, a un banco)
Quien firma el contrato? (del lado del auditor)
si es una sociedad de hecho cualquiera, cualquier socio puede firmar (un socio
compromete a todos)
si es una SA, firma el socio que tenga el poder para firmar
si es SRL el gerente.
Donde ser firma el contrato?. Se firma en el domicilio de la empresa, porque es quien solicita la
actuacin del auditor (es importante a los efectos legales).
*clusula de honorarios en el contrato de auditoria para la pcia de bs as Gadea
Tema 47: Costos del Servicio (Newton)
Para el emisor de los EECC su examen tiene un costo cuyo total surge de sumar los importes
correspondientes a:
*Honorarios Profesionales
*Gastos de viajes de los auditores
*Remuneraciones y cargas sociales correspondientes al tiempo empleado por el personal de la
empresa a atender a los auditores
*Tiempo de uso de los equipos de procesamiento electrnico de datos
*Otros (uso de maquinas, oficinas, papelera, franqueos, copias, etc)

La empresa tiene por costumbre devengar los honorarios a los directores una vez que fueron
aprobados por la asamblea ordinaria y no tener en cuenta el ppio de devengado.
Tema 49: Clusulas contractuales
Las clusulas contractuales podran dividirse en:
Las que contienen lo que pretende el estudio de auditoria
Las que contienen lo que pretende la empresa auditada
Clusulas complementarias.
Clusulas:
a) Sujetos del contrato: datos de la empresa, su representante y datos del auditor
b) fijacin de objetivos
c) Materia a Auditar: el Objeto, sobre que voy a realizar la labor de auditoria, porb
ejemplo: sobre que estados y sobre que periodos.
d) marcar bien el mbito de la actuacin del auditor
e) Alcance que va a tener esta labor de auditoria, se explicita que se tomara en
consideracin las NA aprobadas por el CPCEPBA como normas mnimas.
f) periodo de auditoria (EECC del .... hasta .....)
g) es necesario remarcar que se van a aplicar criterios propios por parte del auditor, sin
influencias del ente.
h) el auditor puede delegar trabajo dentro de su equipo, no obstante es persiste su
responsabilidad.
i) el auditor se compromete a dejar constancia escrita de toda informacin requerida.
j) se especifica el tipo de informe que se quiere: el comn o con algn aditamento.
k) la clusula de honorarios: nunca menor al mnimo que se establecen en cada
jurisdiccin. Se incluye forma de pago, anticipos, etc.
l) plazo para desarrollar la tarea de auditoria y fecha de iniciacin. Deberan preverse
situaciones especiales, como por ejemplo: extensin del plazo cuando la empresa se
demora en proveer determinada informacin, o la tiene desactualizada, causas de
fuerza mayor, etc. En cuanto a la fecha de finalizacin, esta depende del auditor. Hay
que buscar una relacin armnica entre el tiempo que el auditor necesita y la fecha
que de entrega que necesita la empresa.
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Clusulas accesorias o suplementarias:


a) disposiciones de la empresa en cuanto a su colaboracin, tanto de sus jefes como
subalternos. Es necesario prever que la empresa ponga su gente para la colaboracin.
Puede preverse la eventual contratacin de un tercero experto en alguna materia
especfica. En auditoria que el auditor no se haga responsable respecto a su gente de
trabajo, es casi una mala palabra.
b) posible compensacin de algunas erogaciones que son imprescindibles, como por
ejemplo algunos gastos de movilidad.
c) actualizacin de todos los antecedentes
d) respecto de los lugares de ejecucin de las tareas: independencias de las zonas,
seguridad de un escritorio con llave para dejar carpetas.
e) respecto a los das de tarea: cuales son los das normales y cuales no, si se trabaja
medio da o da entero, etc. Hay que fijar las horas de trabajo del personal (el problema
del auditor es cuidar el costo).
f) extensin del plazo en casos extraordinarios.
g) respecto del dictamen de auditoria: si median limitaciones, tales como que la empresa
no quiera que el auditor entre a algn sector en particular, que no realice una
circularizacin, etc. constituyendo una salvedad para el dictamen (es un problema
tcnico que nos impide hacer la tarea). Cada contrato es un juego de papeles.
Aspectos formales:
lugar de contratacin: el domicilio de la empresa, ya que es quien tiene la iniciativa.
las partes que contratan (quienes firman)
la fecha de contratacin: fecha en que se firma el contrato (cuando se materializa, se
formaliza el contrato por escrito y se firma). En el contrato oral, la fecha tambin es
oral.
domicilio de las partes: se consigna el domicilio legal de la empresa y el domicilio del
estudio de auditoria o el domicilio personal del auditor)
cantidad de ejemplares de los informes.
Este contrato se va a firmar una vez que tengamos un breve conocimiento del ente, tenemos que
conocer que tipo de sociedad es, que dimensin tiene, que ventas, que controles internos, todo esto
lo tenemos que conocer en una o dos visitas que hagamos al ente.
En base al conocimiento que tengamos vamos a saber que labor de auditoria vamos a realizar. Por
Ej.: si lo manuales de procedimiento y controles no son buenos voy a tener que realizar una labor de
auditoria mucho mas grande, aumenta el numero de procedimientos a aplicar, mas tiempo y mas
honorarios. Si necesitamos algn tcnico en una materia y esto no esta previsto en el contrato, lo
tiene que pagar el auditor.
Obligacin de la empresa: a parte de pagarle, a darle la informacin y a entregarle los bancos y
registros contables actualizados en una fecha determinada, es decir hoy es 16 y el auditor comienza
el 17, el da 16 la empresa tiene que tener los bancos realizados y registros actualizados. Si la
empresa nos da los bancos, pero las registraciones contables estn atrasadas, o no nos dan los
bancos porque no estn hechos, cmo nos cubrimos para dejar establecido que es responsabilidad
de la empresa?. Carta con acuse de recibo a gerencia solicitando los bancos y registros
correspondientes para poder comenzar la labor, con fecha y firma de un responsable, de esta forma
salvamos nuestra responsabilidad, este es un caso.
Otro caso: la empresa nos entrega los bancos, pero no nos da ni el Inventario y balance, ni el diario
actualizado. Hacemos la labor de auditoria, pero para no quedar alcanzados por responsabilidad
tenemos que dejar aclarado en el informe cual es el ultimo folio utilizado en el libro inventario y
balance, y en el diario y la aclaracin de que no estn al da y que pudimos realizar la labor de
auditoria porque la empresa tenia registros auxiliares que si estaban al da.
Llanos no se inclina por ninguno (locacin o prestacin) en especial ya que distintos elementos
pueden hacer que el contrato se encuadre en uno u otro tipo; por ejemplo: si una empresa contrata a
un albail y pone a su disposicin el material y a su vez conserva el poder de direccin, seria una
prestacin de servicios, con lo cual el albail solo asume responsabilidad por su tcnica; pero si el
poder de direccin lo conserva el albail, seria un contrato de obra. En auditoria esto no es tan claro,
porque
no existe la relacion patron empleado. Se acercara mas al de contratacin de obra.
German Coloma:
Su semejanza con la locacin de obra se basa en que:

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el auditor se compromete a entregar un producto final de su trabajo (el dictamen de


auditoria).
el auditor asume la responsabilidad sobre la tarea y el producto final de la misma.
Su semejanza con la locacin de servicios se basa en que:
el producto final del trabajo (dictamen del auditor) queda como propiedad de este,
aunque el ente puede hacer uso de dicho producto final.
muchas veces interesa mas la tarea de auditoria que el informe final en si.
el auditor no asegura un resultado final determinado sino tan solo a efectuar una tarea
y emitir un dictamen.
Carta convenio: es la forma habitual del contrato de auditoria externa. La escribe el auditor y el
cliente la aprueba (que pueda ser contrato de adhesin no le quita carcter voluntarista al contrato).
Contiene lo siguiente:
sujetos del contrato (auditor y cliente)
objeto del mismo (ejemplo: EECC a una fecha dada)
alcance de la tarea (plena o con limitaciones al alcance)
facilidades que debe otorgar el ente para hacer la auditoria.
personal que realizara las tareas.
fecha de inicio y fecha aproximada de finalizacin de la auditoria.
lugares donde se realizara la auditoria.
honorarios o forma de determinarlos.
numero de copias del informe a ser entregadas.
NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditoria
Tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de
auditoria y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento
del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de
seguridad que el que proporciona la auditoria.
La carta o acuerdo del compromiso de la auditoria debe ser enviada al cliente al comienzo del
trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso.
El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo;
responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcance del trabajo; forma
que pueden asumir los informes; riesgo de la auditoria por limitaciones al alcance o cuestiones
inherentes a las cuentas o al control interno; acceso irrestricto a la documentacin; cuestiones
relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo
del personal del cliente a la auditoria; etc.
Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de
acuerdo en los trminos de un compromiso de auditoria completa, debera considerar, segn los
elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera
adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber comunicar los
hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn corresponda.
NORMA DE APLICACIN N 79: Modelo de Contrato de Auditora. CPCEBA
Los recaudos a tomar son:
1) Formular un Contrato por escrito o emitir una Propuesta de Servicios Profesionales o Carta
de Contratacin debidamente aceptada por el cliente, donde se definan las tareas que toma a
cargo el profesional con su respectivo alcance y las restantes responsabilidades y
obligaciones de las partes.
2) Recibir del cliente por escrito la informacin necesaria para el cumplimiento de la tarea y/o
confirmacin escrita de los datos proporcionados durante el desarrollo de la misma. (Informacin
del Cliente/Carta de Representacin o de la Direccin).
Los mencionados documentos, junto con los Papeles de trabajo, facilitarn la determinacin del
servicio profesional, sus lmites y las responsabilidades objetivas asumidas, as como la prueba de
haber efectuado la tarea encomendada.
los elementos a incluir en un contrato de auditora dependern de las circunstancias del caso y de lo
que las partes acuerden, por ello si bien en el presente modelo se contemplan cuestiones de
carcter general a tener en cuenta, esto no obsta que se adicionen otras clusulas o informaciones
sobre otros aspectos especficos, tales como:
1- Ajuste de honorarios si por causas ajenas al Auditor se originaran desvos significativos en los
tiempos acordados.
2- Intereses por mora en el pago de las facturas conforme los vencimientos estipulados.
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3- Inclusin de informacin, a ttulo enunciativo, respecto de los principales procedimientos de


auditora que se planea aplicar durante el desarrollo de la auditora.
4- De corresponder, aclaracin si los honorarios convenidos incluyen o no el I.V.A.
5- Existencia de participaciones permanentes en otros entes que deban valuarse con el Mtodo
del Valor Patrimonial Proporcional.
6- Cuestiones especiales de primeras auditoras. Etc.
Los contadores pblicos que prestan servicios de Auditora de Estados Contables o se
desempean como Sndicos Societarios, cuando estos servicios profesionales se brindan a personas
fsicas o jurdicas que:
- Se encuentren incluidas en el Art. 20 de la Ley N 25.246 (Sujetos Obligados)
- No estando alcanzadas por dicha norma: a) Posean un activo superior a $ 3.000.000, o b)
Hayan duplicado su activo o sus ventas en el trmino de (1) ao de acuerdo a informacin de
estados contables auditados (Sujetos No Obligados)
deben aplicar las Normas sobre el Lavado de Activos , que prescriben, entre otras, la necesidad de
inclusin en la carta acuerdo o de contratacin, en el caso de los auditores, o de aceptacin en el
caso de los sndicos, de prrafos especficos en relacin con la obligacin legal de realizar tareas de
auditora y sndicatura adicionales a las previstas en las RT 7 y 15 y el deber de no informar al cliente
ni a terceros las actuaciones que estn realizando en cumplimiento de la ley.
Finalmente, se recuerda que:

- De conformidad con las Normas de Auditora vigentes en el CPCEPBA a la fecha de la presente


- A los efectos de reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes para emitir la opinin, o
abstenerse de hacerlo, sobre la razonabilidad de los estados contables de acuerdo con las NCP,
debe desarrollarse la tarea siguiendo los pasos establecidos en la RT7 Normas de Auditora -.
- En relacin con el Informe de Auditora Externa de EECC, las normas profesionales de aplicacin
general son las contenidas en RT N 7, las prescripciones del Reglamento de Autenticacin de Firmas
Res. CD 1814 y en relacin con la opinin sobre la informacin expuesta con fines comparativos la
interpretacin contenida en la C.G.D. N 1554.
- Las Normas sobre la Actuacin del Contador Pblico como Auditor Externo en relacin con el
Lavado de Activos de Origen Delictivo si bien implican tareas adicionales de auditora respecto de las
previstas en la RT 7, las mismas se realizan con un fin diferente al de opinar sobre los estados
contables del ente de acuerdo a NCP, por lo tanto no corresponde mencionar su aplicacin en el
Informe de Auditora sobre los Estados Contables.
MODELO CONTRATO DE AUDITORIA
En la ciudad de ......... Partido de ............. de la Provincia de Bs As, se celebra entre el Seor ........ en
su carcter de (Propietario, Presidente, Representante legal, etc.), de ........ domiciliado en ..... en
adelante EL CLIENTE y el Seor CP. Dr. ....... matrcula ..... legajo........... domiciliado en ......... en
adelante EL AUDITOR, el presente contrato cuyo objeto, derechos y obligaciones de las partes se
indican a continuacin:
I OBJETO
I.1 Por el presente EL AUDITOR se compromete a realizar el examen de la informacin contable
correspondiente a ............................... que comprende los siguientes estados:
1) Estado de Situacin Patrimonial al .................. y comparativo al ........................
2) Estado de Resultados correspondiente al ejercicio anual finalizado el ......... y
comparativo .................................
3) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto correspondiente al ejercicio anual finalizado
el ........................... y comparativo .................................
4) Estado de Flujo de Efectivo por el ejercicio anual finalizado el ......... y
comparativo .................................
5) Informacin Complementaria de los Estados Bsicos enumerados precedentemente
expuesta en Anexos y Notas integrantes de los mismos.
El examen de auditora tiene como principal objetivo obtener elementos de juicio vlidos y suficientes
que le permitan al AUDITOR formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin
contable presentada en los estados e informacin complementaria enumerada precedentemente de
acuerdo con las Normas Contables Profesionales que resulten aplicables para el ente, aprobadas por
el CPCEPBA, o concluir que no le ha sido posible la formacin de un juicio, indicando las razones que
justifican tal abstencin de opinin.
I.2 A los fines de precisar las obligaciones de las partes se deja aclarado que la preparacin de los
estados contables, objeto de la auditora, corresponde en forma exclusiva al CLIENTE; en este
sentido es responsable de las registraciones contables de acuerdo a las disposiciones legales.
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El examen por parte del AUDITOR no tiene por finalidad indagar sobre la posible existencia de
irregularidades o actos ilcitos, no obstante, los que pudieran detectarse durante o como
consecuencia de la realizacin del trabajo, sern puestos en conocimiento del CLIENTE.
II METODOLOGA DEL TRABAJO
II.1 El examen se efectuar de acuerdo con las Normas de Auditora aprobadas por el CPCEPBA.
Estas normas establecen la realizacin de la tarea sobre bases selectivas, segn el criterio exclusivo
del AUDITOR, por lo que no incluye el anlisis en detalle de la totalidad de las transacciones
realizadas durante el ejercicio, pero si tener en cuenta la importancia relativa de lo examinado en su
relacin con el conjunto.
II.2 Las tareas a cargo de la auditora incluirn el relevamiento y pruebas de cumplimiento de los
sistemas, cuyo funcionamiento pudieran afectar la informacin contable de modo significativo; esta
evaluacin tiene por objetivo determinar el grado de confiabilidad de los mismos y sobre esta base
planificar el trabajo, determinando la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora a aplicar.
Por lo sealado, el examen no abarcar todas las cuestiones que pudieran resultar necesarias para la
realizacin de un trabajo especfico o investigacin especial, sobre el diseo y funcionamiento de los
sistemas de control, que es responsabilidad exclusiva del CLIENTE.
II.3 Se aclara expresamente que, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 25246 artculos 20 y 21sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y la Resolucin N 3/2004 de la UIF, con
el objeto de colaborar en la prevencin del lavado de activos (delito tipificado en el artculo 278 del
Cdigo Penal), y como parte de la labor, los auditores de estados contables estamos obligados a:
a) Incorporar a los procedimientos de auditora un programa global anti-lavado que permita detectar
operaciones inusuales o sospechosas (transacciones que de acuerdo a los usos y costumbres de la
actividad de que se trate, resulten inusuales, sin justificacin econmica o jurdica, o de complejidad
inusitada o injustificada).
b) Evaluar durante la realizacin del trabajo de auditora si existen dichas operaciones, considerando
a tal efecto la gua incorporada en el Anexo II de la mencionada Resolucin y las normas
profesionales sobre el particular. A tal fin, debemos realizar determinados procedimientos, sobre la
base de muestras representativas de operaciones o de aquellos rubros que ofrezcan un mayor riesgo.
El lmite de la significacin y los criterios para la seleccin de dichas muestras, se fijara en el marco
de la auditora de los estados contables sobre los cuales emitir mi opinin.
c) Informar a la UIF cualquier hecho u operacin inusual o sospechosa que se detecte como
consecuencia del trabajo, abstenindonos de revelar a Uds. las actuaciones que se estn realizando
en cumplimiento de dichas disposiciones, no pudiendo invocarse las disposiciones legales referentes
al secreto profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por contrato, y
d) Retener copias de la documentacin que sustente la tarea realizada segn los plazos establecidos
en la mencionada Resolucin y proporcionar dichas copias a la UIF, a su requerimiento.
III DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS PARTES
III. 1 EL CLIENTE deber poner a disposicin del AUDITOR la informacin, documentos y registros
que ste le solicite.
En el Anexo A que forma parte de la presente, se enumeran los elementos que debern encontrarse a
disposicin del Auditor para el inicio de su labor.
Respecto de toda otra informacin, documentos y registros que se solicite durante el desarrollo de la
auditora el CLIENTE se compromete a brindar la cooperacin necesaria para facilitar la consecucin
del trabajo por parte del AUDITOR dentro del plazo previsto en la Clusula III.4.
III.2 EL CLIENTE se compromete a comunicar al AUDITOR por escrito todo hecho o circunstancia que
pudiera afectar la propiedad de los activos incluidos en los estados contables, tales como
gravmenes o juicios de cualquier tipo, as como de confirmar sobre la inexistencia de otros activos y
pasivos, o compromisos significativos, firmes o contingentes, en adicin a los expuestos en los
estados contables, y la informacin requerida por las Normas Profesionales sobre la actuacin del
Contador Pblico como Auditor externo en relacin con el lavado de activos de origen delictivo.
III. 3 Para la realizacin de las tareas objeto del presente contrato, el suscripto contar con la
colaboracin de un jefe de equipo y de ............ asistentes.
III. 4 EL AUDITOR iniciar las tareas con anterioridad al .......(da) de.......(mes) de 20...... y se
compromete a finalizar el examen no despus del da ..........de........(mes) de 20 ........., oportunidad
en que emitir su informe final, sujeto al cumplimiento por parte del ente de la puesta a disposicin de
la informacin y la colaboracin conforme se establece en la Clusula III.1. Adicionalmente EL
AUDITOR presentar un informe sobre las observaciones y/o recomendaciones que pudieran resultar
de la evaluacin efectuada segn la Clusula II. 2 y de las principales tareas realizadas.
III. 5 Por el servicio profesional EL AUDITOR percibir en concepto de honorarios la suma de PESOS
............($........) o la que resulte de la aplicacin del artculo 115 de la Ley 10.620 si fuera mayor.
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El importe indicado precedentemente no incluye las sumas por gastos de traslado y estada por
tareas que pudieran tener que efectuarse en lugares distintos al domicilio del CLIENTE los que
debern ser compensados al AUDITOR en tanto fueran imprescindibles para el cumplimiento del
objeto de este contrato, circunstancia que se comunicar al CLIENTE.
III. 6 Los honorarios sern facturados en .............. cuotas mensuales iguales, y a cuenta del importe
que finalmente resulte segn la clusula anterior, conforme lo prev el artculo 135 de la Ley 10.620,
las que debern ser abonadas dentro de los ............ das hbiles a partir de la fecha de facturacin.
III. 7 EL AUDITOR har entrega del informe final citado en la clusula III. 4 con el recaudo de
autenticacin previsto en el artculo 166 de la Ley 10.620.
En prueba de conformidad se firman dos (2) ejemplares del mismo tenor.
ANEXO A ELEMENTOS QUE DEBERN OBRAR A DISPOSICIN DEL AUDITOR PARA EL
INICIO DE LA AUDITORA CLUSULA III.1., 2 Prrafo.
1) Contrato (o estatuto social)
2) Libros rubricados del ente
3) Organigrama y manual de organizacin
4) Plan y/o manual de cuentas
5) ltimo balance de Sumas y Saldos
6) ..................................................

III. MTODO GENERAL DE AUDITORIA


13. La auditora como proceso. Etapas del proceso de formacin de juicio
PROCESO DE FORMACIN DE JUICIO - ETAPAS Y ELEMENTOS COMPONENTES
CONOCIMIENTO AMPLIO DEL
ENTE.
OBJETIVO DE NEGOCIO

EVALUACIN
DE RIESGO
EVALUACIN
DEL CONTROL
INTERNO

IDENTIFICACIN DEL SISTEMA A


AUDITAR Y DE LAS
AFIRMACIONES A SER
ANALIZADAS
PLANIFICACIN DE LA TAREA

REUNIN DE ELEMENTOS DE
JUICIO
EVALUACIN DE LA
EVIDENCIA

CONCLUSIONES

PROCESO
DE
FORMACIN
DE JUICIO

AFIRMACIONES

PRUEBAS

PROCEDIMIENTOS

EVIDENCIAS

Juicio: es la aptitud del entendido que permite formar una idea clara de un hecho o acontecimiento.
Formacin de juicio: es la ms importante que existe en la labor del auditor, se tiene que formar un
juicio para poder emitir opinin.
Decimos que es un proceso porque nos da la idea de que son etapas.
Formacin: nos da una idea que la adquisicin de los conocimientos se va haciendo en forma
gradual.
Segn MAUTZ el proceso de formacin de un juicio es:
1- Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas.
2- Evaluacin de la importancia de las afirmaciones.
3- Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia respecto de las afirmaciones, con el fin de
capacitarse para emitir una opinin informada.
4- Evaluar la evidencia como: Valida o No valida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente.
5- Formar un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin.
Fines de la formacin de juicio:
Hay distintos pasos:
1. tenemos que lograr una idea clara y certera sobre la naturaleza de las cosas
2. comparar lo observado con lo que tcnicamente debe considerarse lo mas apto
3. extraer conclusiones validas y que permitan una opinin totalmente objetiva
4. transmitirle a los terceros esa informacin experta asumiendo la responsabilidad profesional

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Para el auditor es importante poder formarse un juicio para poder opinar, es decir es la antesala de la
opinin y adems nos permite realizar un mejor esfuerzo, porque al tener responsabilidad profesional
tenemos que ser muy cuidadosos con el juicio que vertemos, al dar la opinin estamos haciendo un
juicio de valor y constituye el aval de una de las funciones mas importantes del auditor que es la de
EMITIR UNA OPININ FUNDADA. Es decir, que para emitir la opinin el auditor realizo un trabajo
que le permiti formarse un juicio respecto de la materia que esta auditando.
Siempre se espera que la opinin del auditor sea meditada, que sea junto al conocimiento del auditor
y de la aplicacin de la tcnica correcta y se espera que sea la opinin de un experto porque el
auditor se presenta como tal.
Tema 51: Etapas del proceso de formacin del juicio: generales y especficas
El mtodo de auditoria esta dividido en 2 grandes etapas
Etapa general
Etapa especifica
Entre estas 2 etapas ubicamos la planificacin aunque no seria una etapa ya que las etapas tienen
principio y fin y la planificacin solo termina cuando acaba la labor, entonces seria un paso entre
etapas.
Etapa General: (las etapas son las del cap 12 del programa)
Conocimiento amplio del ente
Identificacin de las afirmaciones
Seleccin de las afirmaciones
Etapa Especfica: Cap 14
Reunin de elementos de juicio
Control de lo ejecutado
Evaluacin de la informacin relevada
Presentacin del informe analtico
Conformacin del juicio definitivo
Conocimiento del ente. La especial situacin en la primera auditora.
TAREAS EN UNA PRIMERA AUDITORIA Cp.10 Slosse
Estas tareas requieren, en la mayora de los casos, ms tiempo que un examen recurrente.
1. EXMENES INICIALES
Implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se presentan en las
auditorias recurrentes. Tareas principales:
Presentacin de la propuesta de servicios profesionales
Obtencin de una comprensin del negocio, de los sistemas y de la estructura del
personal del ente a examinar,
Desarrollo del plan de la auditoria inicial
Comunicacin con los auditores anteriores
Satisfaccin sobre los saldos iniciales y sobre la aplicacin uniforme de NC.
Se podr requerir al cliente mayores honorarios como consecuencia de la mayor cantidad de
tareas a realizar, o se podr absorber el costo inicial. La principal diferencia con un examen
recurrente es la falta de conocimiento de las actividades del ente auditado. La evaluacin del
riesgo de auditoria estar afectada por ese bajo nivel de conocimiento. A medida que se
obtenga informacin sobre el negocio, los procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se
debern analizar y evaluar riesgos inherentes y de control.
2. PRESENTACIN DE LA PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES
La iniciacin de la relacin profesional entre el auditor y la empresa habitualmente se formaliza
mediante la presentacin de una propuesta de servicios profesionales. El trabajo que generalmente
se realiza para desarrollarla proporciona una oportunidad para comenzar a formar la base de
informacin necesaria para la planificacin del examen inicial. A pesar de que el esfuerzo est
destinado a posibilitar la preparacin de una propuesta a medida, se debe asegurar que la
informacin obtenida pueda ser usada posteriormente en el examen inicial. La preparacin de estas
propuestas incluye una investigacin previa a la aceptacin, y un relevamiento previo a la propuesta y
al plan de auditoria preliminar.
2.1. Investigacin previa: evaluacin del riesgo profesional, existen entes cuya conducta no se ajusta
a las NA, lo que podra menoscabar la reputacin del profesional. Normalmente se efectan
investigaciones para obtener una conclusin sobre:
La adecuada naturaleza y constitucin del ente
Integridad y buena reputacin de los principales socios, su direccin y su gerencia

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Reputacin de la empresa en el mercado y los asesores legales y otros profesionales


involucrados.
Intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoria
2.2. Relevamiento previo: El principal objetivo, es obtener suficiente informacin sobre el futuro
cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear una impresin favorable
a la direccin. Es importante que la informacin obtenida permita efectuar una buena estimacin de
los honorarios como preparar un plan de auditora inicial en forma eficiente. Numerosos aspectos
podrn orientarlo en este sentido: diversidad de operaciones, caractersticas del negocio, complejidad
de los EECC y las NC, envergadura de la empresa, cantidad de sistemas computarizados y su
complejidad, principales procedimientos administrativos, cantidad de informacin que se emite. El
alcance del trabajo vara de acuerdo al tamao de la organizacin, grado de acceso que se permita al
auditor a sus instalaciones, estructura de personal, registros y procedimientos. Las fuentes de
informacin que pueden ser tiles, incluyen:
- informes anuales, EECC intermedios y otros informes que se presentan a organismos de contralor
- informes de gestin para la direccin
- organigramas y manuales de puestos y funciones
- documentacin preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y polticas contables.
Manuales de procedimientos;
- informe de control interno confeccionado por los auditores anteriores, programas e informes de
auditoria interna
- copias de documentos importantes como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y directorio,
acuerdos financieros y contratos relevantes
- ddjj de los impuestos mas relevantes
- leyes y reglamentaciones especiales que afecten a la actividad del ente.
2.3. Contenido de la propuesta: el objetivo es delinear claramente la relacin existente entre el auditor
y el ente examinado. Ejemplo:
INTRODUCCIN: aspectos de cortesa relacionados con el agradecimiento del auditor por haber
iniciado contactos para presupuestar la tarea.
OBJETIVOS Y ALCANCES: se mencionan los principales objetivos: la emisin de una opinin sobre
los EECC, indicando la fecha a la cual se refieren. Se pueden mencionar las normas con las cuales
se confeccionan los mismos.
INFORMES A EMITIR: explicacin del contenido de los informes, como ser: cartas de
recomendaciones, opinin sobre informacin complementaria, informes determinados sobre
determinados sistemas, etc. Puede incluirse un cronograma con las fechas de emisin.
METODOLOGA: puede incluirse como anexo una descripcin de los procedimientos o programas de
trabajo que se van a realizar.
VISITAS A EFECTUAR: descripcin de las principales visitas: de planeamiento, preliminar, a las
diferentes sucursales, de arqueo y presencia de recuentos fsicos y visita final a efectos de la revisin
del borrador de los EECC finales y emisin del informe. Como la fecha en que se realizarn.
PERSONAL: podra incorporarse el nombre del profesional y de los asistentes que intervendrn y CV
REQUISITOS Y FORMALIDADES LEGALES
HONORARIOS: es de suma importancia, ya que determinar la relacin monetaria entre ambos.
2.4. Designacin como auditores: enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una
confirmacin escrita de la designacin, mediante una carta de contratacin (contrato).
3. COMPRENSIN DEL NEGOCIO, LOS SISTEMAS Y LA ESTRUCTURA DEL PERSONAL
Se desarrolla en dos etapas, la primera cuando se realiza el relevamiento previo para confeccionar la
propuesta, y la segunda en oportunidad de las tareas de planeamiento.
No existen pautas predeterminadas sobre cmo efectuar estas tareas en un primer examen. Es
habitual, desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes oferentes o
responsables de cada una de las reas o departamentos; efectuar un estudio sobre los principales
sistemas; realizar recorridas de las instalaciones; visualizar los procesos de venta, entrega, prestacin
del servicio, produccin, servicios auxiliares a dichas funciones y otras tareas.
4. COMUNICACIN CON LOS AUDITORES ANTERIORES
Es necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la
designacin en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales, como
eventualmente riesgos inherentes y de control. Se debe convenir con el ente a examinar sobre esta
situacin a los efectos de que los auditores anteriores estn en conocimiento del eventual cambio.
Tambin deber solicitarse autorizacin para que dichos auditores anteriores, suministren al nuevo
profesional la informacin que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo.
En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el ao siguiente antes de que los actuales
hayan completado el examen del ao en curso. Ante esta situacin, se debera acordar con los
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auditores el tratamiento en conjunto de los temas importantes que se relacionen con la auditoria del
ao en curso y que puedan tener efectos sobre el futuro examen.
Los siguientes podran constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinara con el
anterior: valuacin de inventarios, presencia de recuentos fsicos, presencia en arqueos de valores
significativos, criterios de valuacin en general, tratamientos contables e impositivos controvertidos.
5. EXAMEN DE LOS SALDOS INICIALES
Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual se
pueda fundamentar la opinin sobre los EECC. Esta evidencia, incluye la obtenida al examinar los
saldos iniciales y, en algunos casos, transacciones del periodo anterior y al determinar si las NC son
apropiadas y si son aplicadas uniformemente respecto al ejercicio anterior. El profesional puede
revisar los papeles de trabajo de los auditores anteriores o realizar pruebas directas para satisfacerse
de los saldos iniciales. Deber si o si recurrir a los auditores anteriores por observacin de recuentos
fsicos, conclusiones sobre arqueos, confirmaciones de saldos deudores y acreedores, tareas difciles
de realizar en un momento posterior.
La revisin de los saldos iniciales tiene que complementarse con la propia conclusin del auditor
actual sobre los sistemas vigentes, si se satisface plenamente de su funcionamiento, podr confiar o
darle mayor validez a los papeles de trabajo del ao anterior disminuyendo los procedimientos
propios para la revisin de los saldos iniciales.
En el plan de auditoria inicial se debe considerar si se presenta alguna limitacin al alcance. Algunos
factores que producen estas limitaciones son:
El acuerdo con el ente a examinar sobre los trminos en los cuales se deba informar
sobre los EECC en el examen inicial,
La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas,
La evaluacin que se haga del riesgo de auditoria
La reputacin e independencia de los auditores anteriores
Lo adecuado de los registros contables del ente.
Conceptos bsicos de la revisin de saldos iniciales:
La medicin contable del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinacin
de los resultados del ejercicio sobre el cual el auditor estar opinando, por lo tanto requiere la
revisin de los saldos que conforman dicho patrimonio.
Las NC aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y otro.
Deben analizarse saldos iniciales de significacin.

Se aplican procedimientos sustantivos.

Consideraciones especiales para los principales componentes de los EECC:


Caja y bancos: las PSV no difieren sustancialmente de las aplicadas al cierre. La
circularizacin de saldos y transacciones con bancos, no tienen lugar por su falta de
oportunidad. Al cierre de le dar un mayor alcance a las confirmaciones bancarias, insistiendo
en la obtencin de las mismas incluyendo la confirmacin de la nomina del personal
autorizado a movilizar fondos en cada uno de los bancos.
Inversiones transitorias y permanentes: la diferencia esta en las inversiones permanentes,
en general, los anlisis de documentaciones que respalden las transacciones reflejadas en
estas cuentas desde el origen y hasta el cierre conlleva esfuerzos especiales para la auditoria
inicial. Con referencia a las inversiones corrientes los anlisis sobre los saldos iniciales no
difieren significativamente de los de una auditoria recurrente.
Ingresos por ventas y cuentas a cobrar: anlisis de los saldos de las cuentas a cobrar,
aplicando para ello PSV sin considerar un enfoque de cumplimiento. Es comn aplicar
pruebas de corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general, es factible
contar con el tiempo necesario para llevarlas a cabo. Puede ser necesario incrementar el
nmero de pedidos de confirmacin de saldos y transacciones al cierre para obtener
evidencias de mayor relevancia.
Bs. de cambio y costos de produccin: ante la imposibilidad de presenciar los recuentos
fsicos iniciales se debe recurrir a otros procedimientos para obtener satisfaccin sobre su
cantidad. En general se basan en pruebas de reconstruccin de saldos iniciales a partir de los
movimientos del ejercicio y de los saldos al cierre. Buenos resultados sobre i) los recuentos
fsicos actuales, ii) la evaluacin del sistema de control interno y iii) la revisin de los papeles
de trabajo del auditor anterior pueden facilitar la obtencin de evidencia satisfactoria sobre la
razonabilidad de los saldos iniciales. La revisin del corte de las operaciones vinculadas
complementar tanto las pruebas sobre las cantidades como sobre la medicin contable.

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Activo fijo/ bs. de uso y depreciaciones: presenta saldos acumulativos, la revisin de la


medicin de los saldos iniciales entonces se referir tambin a las de alta de bienes de uso
que aun no han agotado su vida til. En una primera auditoria se suele solicitar un porcentaje
significativo de confirmaciones al registro de la propiedad inmueble para verificar titularidad e
inexistencia de deudas vinculadas adems de las ya incluidas en los estados. En ejercicios
siguientes este pedido se efectuar sobre bases selectivas.
Compras y cuentas a pagar: habitualmente presenta mucho movimiento deben examinarse
los saldos al inicio y el corte de operaciones. Es conveniente aplicar los procedimientos de
revisin de pasivos omitidos al inicio del ej. como prueba tpica sobre los saldos.
Como se detectan pasivos omitidos? Con PSV Anlisis de Pagos Posteriores, Fin: Integridad: Corte de
documentos.
Deudas bancarias y financieras: si existen y por lo tanto son de largo plazo, en revisiones
iniciales deber analizarse la documentacin que le da origen.
Deudas fiscales: analizar todas las DDJJ de los impuestos ms significativos,
correspondientes a los aos no prescriptos. Se deber enfatizar en los aspectos que podran
originar contingencias impositivas.
Costos laborales: se analiza en general la informacin de base relativa a las nminas de
personal. Estas revisiones profundas tienen lugar cuando la importancia relativa de los costos
laborales es alta en relacin con el total de los costos de produccin y administracin.
Patrimonio neto: este componente cuenta con partidas de carcter acumulativo, por lo tanto
se debern verificar los aspectos formales de cada partida, la documentacin que ampara los
incrementos, su medicin contable y su autorizacin.
CAPITULO XII: Conocimiento amplio del Ente
Rt7:Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las
normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus
actividades.
Tema 53: Nociones Generales: es el 1 punto de la etapa general (ya hemos firmado el contrato).
Tenemos un cierto conocimiento del ente que obtuvimos en las entrevistas previas a la firma
del contrato. Es necesario identificar y tener conocimiento amplio de los aspectos que
caracterizan al ente en cuestin. Consta de entrevistas, lectura de estatutos y actas, papeles
de trabajo de aos anteriores, visita a las instalaciones, informes para organismos de control,
memorias, etc.
Es necesario examinar: la organizacin jurdica, propietarios, sociedades controladas, controlantes,
vinculadas. A que se dedica, productos que fabrica, materias primas, cul es el volumen de ventas,
cantidad de empleados, si tiene locales en los distintos puntos del pas, polticas contables, contratos
relevantes, proyectos en curso, sistemas de control.
Tema 54: Factores Exgenos y Endgenos
voy a averiguar todas aquellas cosas que no averige previo a la firma del contrato. Y voy a buscar
antecedentes endgenos (internos de la empresa) y exgenos.
Endgenos: Ej.: espacio geogrfico que ocupa, lneas de productos a que se dedica, cul es la mas
importante, cual es la cantidad real de empleados que tiene la empresa, que capacitacin tienen, que
capacitacin tiene el personal del departamento de registraciones contables, con qu sistemas
procesa el ente la informacin y si tiene centro de cmputos.
Voy a estudiar con detenimiento los manuales de procedimientos y controles. Cuales son los archivos
de la empresa, si estn ordenados o no.
Exgenos: Mercado en el que se desenvuelve, proveedores, entorno de la empresa, si esta ubicada
en un centro poblado, en un centro universitario, en un centro suburbano. Financiacin, principales
clientes, competidores. Mercado de aprovisionamiento, mercado financiero, mercado de
comercializacin, mercado de oferta laboral. Tenemos que conocer factores legales, fiscales y
sociales. Por Ej.: si la empresa es contaminante, qu requisitos y normas debe cumplir, relacin con
el medio. ver si es zona de promocin industrial
Con respecto al entorno tambin nos interesa conocer los medios de comunicacin que unen a la
empresa con el mercado.
Tenemos que conocer si la materia a analizar es ordinaria o extraordinaria; si es ordinaria no vamos a
tener mayores dificultades, pero no es as cuando aquello sobre lo cual tenemos que formarnos un
juicio es una materia extraordinaria. Por Ej.: en la empresa hay obras de arte como inversin, este
hecho es complejo.
1-1. Conocimiento del ente en si mismo:
Conocer las caractersticas particulares que la distingue, porque se reflejan en los EECC.
Consta de: entrevistas con funcionarios, lectura de estatutos y actas, papeles de trabajo de aos
anteriores, visita a las instalaciones, informes para organismos de control, memorias, etc.
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Caractersticas principales a examinar:


Importancia del ente.
Organizacin jurdica
Propietarios.
Sociedades controladas, controlantes o vinculadas.
Productos que fabrica, materias primas, etc.
Polticas contables y caractersticas del sistema.
Contratos relevantes, proyectos en curso, etc.
1-2. Informacin sobre el ambiente:
a) Factores macroeconmicos: permite conocer las polticas, el resultado de las
operaciones y la forma en que estos factores afectan la informacin. Ejemplo: se analizan
si las ventas tienen relacin directa con alguna variable macroeconmica, gravmenes
aduaneros, etc.
b) Ambiente Legal: se ven los distintos efectos segn la legislacin y jurisprudencia a
aplicar segn la rama de actividad, forma de organizacin, legislacin impositiva,
disposiciones contables, etc. Ejemplo; si es un tipo previsto por ley 19550, o si es una
cooperativa se aplica ley 20337, etc.
c) Ramo: esta informacin se puede obtener de publicaciones especializadas del ramo que
permiten al auditor conocer la naturaleza del negocio, los factores de desarrollo, las
limitaciones que afectan al ramo y la posicin relativa del ente en el mercado (si puede
imponer precios, si es vulnerable frente a la competencia, etc.). Ejemplo: si en el ramo
hay muchos quebrantos se analizan si contablemente estn previstos en forma
adecuada posibles indemnizaciones, despidos, etc.
La identificacin de la sociedad por su nombre y dems datos esenciales, su domicilio, si es
persona jurdica, quien es su representante, como esta organizada jurdicamente (regular o
irregular), datos sobre contrato social o estatuto, acta constitutiva y sus modificaciones, son todas
caractersticas que tienen las empresas.
Las sociedades de hecho se reconocen a travs de una denominacin, y estn integradas por
personas fsicas; como la S.H. no asume responsabilidades, pero s sus integrantes, se debe
conocer el nombre y apellido, domicilio, DNI, etc., de cada uno de los miembros.
Debemos conocer del ente cual es su forma de organizacin administrativo contable, cual es su
sistema de informacin contable (su estructura), los cuales deben cumplir ciertas normas.
Nos interesa conocer los organigramas, procedimientos, el objeto del ente como actividad
fundamental, si tiene o no fin de lucro, etc.
La labor de auditoria cambia entre los entes segn las actividades y la operatoria que se
realice. A modo de ejemplo: no es lo mismo realizar la labor de auditoria en un banco que en una
empresa agropecuaria, ya que el BCRA tiene manuales de procedimiento a aplicar en todos los
bancos dependientes de el (establece el orden y las formalidades correspondientes).
Las entidades sin fines de lucro (Ej: mutuales) por sus caractersticas tienen exigencias
propias que el auditor debe cumplir.
Las NA son las mismas, los procedimientos bsicos tambin, para todo tipo de ente, pero
varan de acuerdo a la experiencia del auditor, el tipo de ente, y adems se pueden aplicar otros
procedimientos especiales para cada tipo.
En las entidades con fines de lucro, debemos saber la posicin o ubicacin que tienen en
el mercado (segn el objeto que tienen), si cambio de objetivos, como se inserto en el mercado
(regional, local, nacional o internacional), etc. Si opera en el mercado internacional hay que
analizar las normas tcnicas de otros pases, para saber si tienen el mismo alcance y se aplican
los mismos procedimientos.
El monto de facturacin (de ventas o servicios) en $ y en volumen de operaciones, la
cantidad de personal ocupado, la superficie que ocupan las instalaciones, todo lo relativo al
mercado, etc. su concentracin o dispersin geogrfica, y otros factores, etc., deben estudiarse en
esta etapa ya que condicionan la labor del auditor.
Esta etapa tiene especial importancia en una primera auditoria, ya que en una segunda
tambin se realiza pero se pone nfasis en las modificaciones. Todo esto se archiva en los legajos
permanentes.
14. Concepto de afirmaciones. Tipos. Afirmaciones en auditora contable y afirmaciones en auditora
operativa. Identificacin, evaluacin del riesgo y de la significatividad. Seleccin de las afirmaciones.
IDENTIFICACIN DEL SISTEMA A AUDITAR Y DE LAS AFIRMACIONES A SER ANALIZADAS
EL SISTEMA A AUDITAR CONSTITUYE EL OBJETO DE LA AUDITORA. ES LA MATERIA.
LAS AFIRMACIONES, SON LOS COMPONENTES DEL OBJETO A AUDITAR. ES LA SUSTANCIA
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Una afirmacin es un hecho con certeza que tiene su respectiva evidencia, es la expresin de la
existencia de un hecho, y a los efectos de probar el mismo se deben exigir elementos o evidencias
de la ocurrencia de ese hecho. (Llanos)
AFIRMACIONES (NATURALEZA):
DE EXISTENCIA
O
INEXISTENCIA
- COSAS FSICAS
- COSAS NO FSICAS
ACAECIMIENTO
O
NO ACAECIMIENTO
CUANTITATIVAS
O
CUALITATIVAS
CUALIDADES DE LAS DE LAS AFIRMACIONES A SER ANALIZADAS
- EXPLICITAS: Como su nombre lo indica, estn expuestas y constituyen la exteriorizacin de los
componentes del objeto a auditar.
- IMPLCITAS: No estn expuestas. Surgen luego de un meticuloso anlisis por parte del auditor.
Son generalmente ms difciles de verificar y constituyen un componente crtico para el riesgo de
auditora.
- ESPECIFICAS Y GENERALES: La mayora son especficas, an las implcitas. No quita, que una
afirmacin general tenga contenido implcito.
Carrara: Afirmacin en forma genrica es todo elemento del que puede deducirse alguna forma de
manifestacin til para el auditor.
Manifestacin significa descubrir, poner a la vista algo, exponer algo. En auditoria afirmacin es
todo elemento capaz de satisfacer la formacin de juicio de un auditor .
La afirmacin de que existe un plan de cuentas es importante para el auditor, luego tenemos que ver
si es acorde con el tipo de empresa de que se trate, para eso tambin voy a leer el manual de
cuentas que me va a decir que es lo que cada una de esas cuentas significa para la empresa y que
se debe imputar a cada una. Entonces el auditor las tiene que identificar, es decir individualizar algn
tipo de elemento que sea til.
Tipificacin de las afirmaciones: las podemos clasificar de distintas formas:
afirmaciones fsicas, documentales y personales.
o Fsicas: son objetos corporales. Por Ej.: Bien de Uso.
o Documentales: son escritos de cualquier tipo. Por Ej.: una Cta., un comprobante.
o Personales: son dichos de personas ya sean empleados o terceros ajenos a la
empresa. Por Ej.: una declaracin, un cuestionario contestado.
Tambin se puede clasificar en implcitas y explcitas:
o Explcitos: son fciles de comprender y determinar, pues son lo que figura en los
estados contables. Las encontramos en forma directa. Por Ej.: el saldo de una cuenta
o Implcitos: se deducen en forma indirecta. no tienen referencia expresa, deben
determinarse con una lectura reflexiva de los estados contables y son
frecuentemente ms difciles de verificar. Por ejemplo, cobrabilidad de crditos,
vendibilidad de bienes de cambio, no existencia de pasivos omitidos. Es decir que en
estos casos la falta de referencia expresa implica una afirmacin Por Ej.: en un acta
de asamblea ordinaria no se distribuyen dividendos Qu afirmacin podemos
extraer de ese hecho?, la empresa puede disponer de esas ganancias no distribuidas
porque no tiene que repartir dividendos, puede destinarlos a algn tipo de inversin o
lo puede dejar como resultado no asignado.
Positivas y Negativas.
o Positivos: presumen un hecho o un acto de conformidad. Por Ej.: ratificacin de que
la empresa posee un inmueble.
o Negativos: se presume un hecho de disconformidad o disminucin o de inexistencia.
Por Ej.: el auditor comprueba que la Empresa no posee ningn inmueble.

Simples y Complejas:
o Simples: surgen a simple vista. Por Ej.: el saldo de una cuenta.
o Complejas: surgen luego de una investigacin. Por Ej.: determinacin del valor de
una marca o de una patente en los que tal vez necesitemos el auxilio de alguna
consultora especializada en el tema.
Exactas y Estimadas:
o Exactas: surgen de expresiones fcilmente cuantificables. Por Ej.: cuantos billetes
existen en la caja en un momento determinado. Lo que no quiere decir que ese sea el
saldo que tiene que tener la cuenta.
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Estimadas: resultados de juicios de valor de la empresa. Por Ej.: una previsin para
juicios por despidos.
Cuantitativas y Cualitativas:
o Cuantitativas: expresa cantidad, se expresan los nmeros de unidades.
o Cualitativas. Por Ej.: expresa calidad, una condicin determinada.
Individuales y Globales:
o Individuales: nos referimos a un elemento especial. Por Ej.: la situacin de
confiabilidad de un deudor.
o Globales: tenemos en cuenta grupos de elementos, no los identificamos uno por uno,
pero s como conjunto. Por Ej.: la situacin de cobrabilidad de los deudores en
general en funcin de la situacin de mercado.
Actuales y Pretritas:
o Actuales: se generan en el momento de la actuacin.
o Pretritas: estn generadas con anterioridad al momento de la actuacin.
o

Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas:


Los EECC estn formados por afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio y sus variaciones.
En este paso se las identifica, se analiza su naturaleza e importancia mediante el anlisis de los
EECC. Se realiza la lectura y anlisis de los EECC para identificar las afirmaciones que contiene
relacionarla con la informacin sobre el ambiente y el ente. El anlisis de los EECC (o revisin
analtica) permite la formacin de una opinin sobre la situacin econmica y financiera del ente y
deteccin de variaciones ocurridas en el ejercicio. Puede determinar reas prioritarias por la
importancia relativa de: los montos involucrados, los riesgos segn la naturaleza de las
afirmaciones, y/o de las deficiencias de control. Estas reas prioritarias de revisin influyen en la
preparacin de los programas de auditoria.
Significacin de las afirmaciones: Segn las normas de RT7 el auditor tiene que evaluar la
significacin de lo que debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los
posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. Se vuelca el mayor esfuerzo a las
afirmaciones mas importantes lo que se determina por:
monto (se calculan porcentajes).
grado de control vigente en el sistema al cual se refiere la afirmacin.
naturaleza de la afirmacin: cuando sea difcil de probar su existencia, estimar
su valor, determinar su propiedad o que potencialmente puedan ser de alta
significatividad.
riesgo involucrado: segn la probabilidad de descubrir o no errores
significativos en los EECC.
El auditor, basado en estas afirmaciones, debe conseguir elementos de prueba, para lo cual se va a
informar sobre la existencia de hechos anteriores, futuros, como han incidido, cuales son las pistas o
rastros que deben seguirse para corroborar esto, si una operacin muestra implcita o explicitamente
los costos financieros.
Encontramos afirmaciones en:
a) Auditoria contable: son los ejemplos que mencionamos anteriormente.
b) Auditoria operativa: como esta mide el grado de eficiencia de las operaciones del ente,
encontramos afirmaciones sobre:
ventas: analizando las cantidades, comparndolas con otras empresas del sector, comparndolas
con ejercicios anteriores, ventas segn presupuesto, volmenes de ventas, tendencias, relacin con
los costos de ventas, etc.
mano de obra: se tienen en cuenta las horas extras, el aumento de sueldos, su incidencia sobre la
produccin, etc.
Ejemplo de afirmaciones en auditoria contable: son todas aquellas que a travs del sistema contable
le van a permitir al auditor poder formarse un juicio. Por Ej.: los estados contables, los anexos y las
notas, los registros contables (es decir, los libros rubricados, los auxiliares, las planillas) y los
documentos, sean comprobantes internos de la empresa o provenientes del exterior, informes de
terceros, contratos, convenios, etc. El plan de cuentas, el manual de cuentas, los sistemas de
procesamientos que tiene la empresa. Es decir, que con todo esto el auditor va a tener una gran
cantidad de informacin y afirmaciones para conocer, ahora tiene que seleccionarlas.
Slosse: los EECC son manifestaciones (afirmaciones) de la Direccin y de la gerencia de los entes
auditados acerca de la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y de los cambios es la
situacin financiera y patrimonial.

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Incluyen una serie de afirmaciones explicitas e implcitas referidas al Activo, Pasivo, transacciones y
hechos econmicos. Estarn relacionadas con:
La veracidad de las transacciones individuales y de los saldos
La Integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos.
La adecuada valuacin y exposicin en los EECC de las transacciones individuales y de los saldos.
El informe del auditor se basa en una conclusin sobre los EECC en su conjunto relativa a la validez
de las afirmaciones que los fundamentan.
Seleccin de afirmacin:
Cuantas ms afirmaciones tenga, mejor para la labor, porque va a haber una mejor posibilidad para
seleccionar las afirmaciones que le permitan formarse un juicio para poder emitir su opinin.
Factores para seleccionar: estn relacionados con la destreza y el conocimiento del auditor,
capacidad de discernir una posible categorizacin de las afirmaciones. Rigurosa seguridad de la
bondad y de la credibilidad de la fuente, s la fuente de la cual obtengo la informacin no es creble,
esa afirmacin no me va a servir. Y conocer en que momento tengo que seguir buscando
afirmaciones, tengo que desechar las que sean redundantes por un tema de costos.
Significatividad en auditoria contable: podemos decir que existen afirmaciones muy tiles. Ej.: un plan
de cuentas optimo y bien analtico, es una afirmacin significativa; que el sistema de procesamiento
contable sea ptimo. Que los balances estn correctamente expuestos, que los anexos sean los que
tiene que tener, que tenga las notas necesarias para aclarar los temas que no pueden ser aclarados
en los EECC. Tambin interesa conocer la capacidad y la idoneidad de los que trabajan en el sector
contable. Todas estas son afirmaciones que nos interesa conocer y son significativas.
Tema 55: Identificacin del control Interno EVALUACIN DE LOS CONTROLES (Slosse)
En la planificacin del trabajo de auditoria tiene vital importancia la existencia del sistema de
control: una vez comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, ser la base
para la determinacin de la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a
realizar.
Todas las organizaciones en menor o mayor grado poseen un sistema de control que colabora
con la direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor
analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornara ms eficaz y ms eficiente a la vez.
En la medida que la empresa posea controles que funcionen adecuadamente, se permitir
concluir que las afirmaciones contenidas en los EECC son validas, con lo que el auditor centrara
su atencin nicamente en esos controles y no en aquellos en que, si bien son necesarios, no
tienen vinculacin directa con el motivo de la auditoria.
Dentro del proceso de auditoria, el anlisis del sistema de informacin contable, y del control del
ente se ubicara en la planificacin detallada, luego de identificar las afirmaciones de cada
componente y de evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados. Luego determinara los
procedimientos a aplicar.
El auditor debe conocer en detalle los sistemas en que depositara su confianza; cada vez que ello
ocurra ser necesario idear tcnicas que proporcionen la satisfaccin necesaria. Para concluir que
esos controles funcionan de acuerdo a lo previsto el auditor deber:
a) Conocer el sistema de informacin contable y controles vigentes.
b) Identificar sus puntos fuertes y dbiles.
c) Seleccionar de entre los puntos fuertes aquellos que satisfacen el objetivo de
auditoria y que por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los
EECC.
d) Evaluar si resulta eficiente confiar en la prueba de esos controles ms que en la
realizacin de otros procedimientos alternativos.
e) Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es
adecuado.
f) Evaluar el impacto de los puntos dbiles o de la ausencia de controles sobre la
labor de auditoria. Esto puede originar el cambio del enfoque planteado, o bien en
el caso de ser poco relevante, sugerencias para su accin correctiva.
Finalidades del sistema de informacin contable y control:
Salvaguardar los activos.
Brindar confiabilidad a la informacin contable.
Promover la eficiencia operativa.
Adherir a las polticas del ente.
Los sistemas varan segn sea la naturaleza y estructura de los negocios del ente; as podrn
basarse en procesamientos electrnicos de datos o bien realizarse manualmente, segn sea el
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volumen, oportunidad y necesidad de la informacin a procesar. Del mismo modo los controles se
ubicaran a travs de todo el sistema, o por el contrario descansaran en una nica persona
jerrquicamente reconocida.
Es tarea del auditor comprenderlo, estudiarlo y analizarlo para determinar hasta que punto ese
sistema, en la medida que funcione, le facilitara la labor, le brindara una porcin sustancial de la
evidencia necesaria para concluir su trabajo, etc., o por el contrario, no le revista utilidad alguna.
Categoras de controles:
Del anlisis del sistema de informacin contable y control:
1) Ambiente de control:
Establece las condiciones en que opera el conjunto de los sistemas de informacin contable y
el control. Abarca el enfoque hacia el control por parte de la gerencia (que es quien tiene un
papel primordial en el establecimiento de un adecuado mbito del control, pues establece el
espritu e intensidad del sistema de control del ente) y la organizacin y estructura del ente
(para que el mbito de control sea efectivo, el enfoque de control por parte de la gerencia debe
necesariamente complementarse con una organizacin formal que permita el adecuado flujo
de las tareas y responsabilidades).
2) Controles directos:
Proporcionan satisfaccin de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en
los EECC. Estn diseados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los EECC y
a las funciones de procesamiento. Abarcan:
a) Controles gerenciales: realizados por personas independientes del proceso de
transacciones. Son dos: controles presupuestarios (incluye las tareas de preparacin,
revisin, aprobacin, y el posterior control) e informes por excepcin.
b) Controles independientes: son los realizados por personas o secciones
independientes del proceso de las transacciones (seccin de auditoria interna o de
contabilidad general). Por ejemplo: conciliaciones entre registros individuales y
generales, bancarias, recuentos fsicos, confirmaciones de saldos, verificaciones de
secuencias, revisiones selectivas que realiza la Auditoria Interna.
c) Controles de procesamiento: son los que estn incorporados al sistema de
procesamiento de las transacciones, garantizan la integridad del procesamiento. lo
realizan personas participantes del propio proceso, personal operativo (control de
procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamientos). Aseguran que todos
los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del proceso. Su
naturaleza variara segn se trate de procesos manuales o realizados a travs de
computadores. Ej. Preparacin de informes de recepcin que identifiquen al
proveedor los bs recibidos, fechas, q, etc.; depsitos ntegros de cobranzas, y
aprobacin del legajo de desembolsos antes de su pago.
d) Controles para salvaguardar los activos: custodia, incluye medidas de seguridad
tendientes a resguardar y controlar la existencia fsica de los bienes, el acceso
irrestricto a los mismos, y a fijar limites de autorizacin para realizar determinadas
operaciones (Ej: retiro de fondos). Ejemplos de este tipo de controles los constituyen:
controles para el ingreso y egreso de mercaderas,
controles fsicos sobre la tenencia de activos fijos,
controles de acceso a las fuentes del sistema de informacin y
manejo de archivos en un proceso computadorizado.
1) Controles Generales: comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de
funciones. Garantizan el correcto funcionamiento de los controles individuales por medio del
control por oposicin de intereses. Consiste en que un miembro de la organizacin independiente
de un proceso, revise su realizacin y que le brinde confiabilidad antes de la verificacin.
Deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas: iniciar o decidir las
transacciones, registrarlas y custodiar los activos.
Hacen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de responsabilidad y niveles
de autoridad.
Relevamiento del sistema: Relevamiento del sistema:
El conocimiento general, por ser un factor totalmente relacionado con la determinacin de la
naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar, necesariamente se har antes de la
etapa de ejecucin de auditoria, y en ciertos casos es la primera tarea de la etapa de
planificacin.
En una primera auditoria todas estas actividades relacionadas con el conocimiento del sistema de
informacin contable y control, se va a requerir mas labor que la necesaria para auditorias
recurrentes. Por eso, en una primera auditoria es importante hacer un relevamiento en forma

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extensiva. En auditorias recurrentes este relevamiento se limitara a obtener conocimiento de las


modificaciones o cambios en los sistemas.
Mtodos de relevamiento:
1) cursogramas: es la representacin grfica de la secuencia de las operaciones de un
sistema determinado. Se grfica en el orden cronolgico en que cada operacin tiene lugar.
2) descripciones narrativas: consiste en presentar en forma de relato las actividades del
ente, indicando las secuencias de cada operacin, las personas que participan, los informes
que resultan de cada procesamiento, etc.
3) cuestionarios especiales: se refiere a preguntas estndares para cada uno de los distintos
componentes de los EECC. Puede preguntarse si existe o no existe determinado control.; las
respuestas sern por si o por no, o bien puede tratarse de cuestionarios descriptivos al
preguntar de que manera se realiza determinado control o proceso.
Tema 56: Evaluacin de los controles
Relevado el sistema, la evaluacin de los controles se basa fundamentalmente en el criterio del
profesional: lo que implica:
identificar los controles claves potenciales.
reconsiderar la evaluacin inicial del enfoque y riesgo de auditoria.
evaluar las debilidades encontradas y el efecto de estas sobre lo previamente planificado.
Un control identificado es un control clave cuando valida una afirmacin contenida en los EECC.
Determinados los controles clave, es necesario comprobar su vigencia y correcto funcionamiento.
Los procedimientos para esto son las llamadas pruebas de cumplimiento de los controles que
forman parte de los programas de trabajo, y su realizacin deber efectuarse antes del periodo a
auditar (ya que resulta problemtico detectar debilidades de control y no poder tomar acciones
correctivas oportunamente en el plan de auditoria, por haber sido realizadas las pruebas con
posterioridad a dicha fecha).
Tema 57: Informe sobre controles (Carta con recomendaciones)
La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son
comunicadas a la gerencia es a travs de informes, subproductos de la labor de auditoria. Lo ms
comn es efectuar una nica carta con recomendaciones hacia el fin del trabajo.
Es deseable que antes de su emisin definitiva, cada una de estas recomendaciones sea
comentada con un miembro de la gerencia que tenga jerarquas o autoridad adecuada, y con las
personas que realizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcando sus opiniones en
el informe. Esta carta debera ser dirigida al mximo responsable de la administracin de la
empresa.
Carta con recomendaciones. Puede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con
aquellas excepciones detectadas en los sistemas de control. Para beneficio de la relacin ente /
auditor, se debe revelar a la gerencia, en el momento oportuno, las deficiencias significativas
detectadas que pueden interesarle. Tales diferencias suelen comunicarse por escrito. Es importante
incluir en la carta que ellas son slo las deficiencias detectadas como resultado del proceso de
auditoria y no las que un examen especialmente destinado a tal fin podra revelar.
Cada recomendacin debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios
incluidos al pie de cada una de ellas. Esto permite conocer la opinin de quien particip directamente
del tema y expresar sus motivos o actitud hacia su adopcin.
Siempre es recomendable emitir una carta de recomendaciones. Es importante incluir un prrafo que
especifique claramente las limitaciones del sistema de control interno originadas en los problemas de
estructura y que esas limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa supervisin de la
Direccin.
15. Planificacin en la Auditora. Elementos bsicos de la planificacin. Momentos de la planificacin.
Programa de procedimientos tcnicos. Estimacin de tiempos por tareas. Cronograma general de la
labor.
Tema 58: Nociones Generales
PLANIFICACIN: Es un proceso dinmico mediante el que se ordena una serie de acciones,
orientadas a la consecucin de un fin determinado.
consecucin de un fin determinado
RT 7: Planificar en forma ordenada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del
examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyo s estados contables sern objeto de la
auditora y las circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir:
- Seleccin de los procedimientos a aplicar.
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- Su alcance, su distribucin en el tiempo.


- Quien ejecutar el trabajo.
(No menciona los costos.....)
Administracin:
CONDICIONANTES PRIMARIOS: Alcance, costo, calidad y tiempo.
CONDICIONANTES SECUNDARIOS: Comunicaciones, adquisiciones, RRHH y riesgo.
PRIMARIOS

Definicin de
actividades
Definicin del
alcance

Secuencia de
actividades

Elaboracin
del
cronograma

Estimacin de
tiempos

Presupuesto
de costos

Desarrollo del
plan

Planeamiento
de recursos
Estimacin de
costos

Obtencin y
evaluacin de
evidencias

Control de lo
ejecutado

Revisin del
alcance

consecucin de un fin determinado


Cuando el auditor evala el control interno que tiene la
empresa, est fijando las bases para poder realizar un proyecto del programa de auditoria que se va
a realizar.
Planificacin. Slosse El objetivo es la determinacin del enfoque de auditoria a aplicar y la seleccin
de los procedimientos particulares a ejecutar. Este se ver reflejado en un memorando de
planificacin que documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los respectivos
programas detallados de trabajo que indican de qu forma, en qu momento y con qu alcance se
ejecutarn los procedimientos seleccionados.
Etapa de planificacin. El auditor planificar cules sern los procedimientos a seguir a efectos de
obtener la evidencia que resulte vlida y suficiente como para respaldar una opinin.
Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad, se est en condiciones de definir las
unidades operativas en las cuales resultar til dividir a una entidad, a efectos de la revisin de sus
estados contables. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las
forman. Estos componentes estn vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de
las transacciones. El paso siguiente consistir en definir las afirmaciones ms importantes que
incluyen los componentes. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los
procedimientos de auditora especficos que se aplicarn a efectos de verificar la validez de las
afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que
expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir.
Planificacin: es una lista generalmente detallada de los pasos a seguir en el transcurso de la labor
del auditor, indica la naturaleza y extensin que va a tener, ayuda a distribuir elementos escasos
(tiempo, personal, recursos materiales y procedimientos a usar) y determinamos en la planificacin la
oportunidad de trabajo. Al planificar estamos evitando omisiones y duplicacin de labores. La
planificacin nos va a mostrar el trabajo que realizado y nos permite visualizar una interrelacin entre
los procedimientos que se apliquen.
Planificar significa asignar en el tiempo los recursos disponibles en funcin de las tareas y de la
amplitud de los procedimientos a realizar. La cantidad de problemas a enfrentar, la extensin y
cumplimiento de control interno son factores que el auditor tiene que tener en cuenta cuando realiza
su planificacin, adems tiene que tener en cuenta el alcance del trabajo para el que queda
contratado (auditoria contable, o de una cuenta en especial, o de un periodo determinado)
V o F justificar en caso de F (OCTUBRE 06)La planificacin es la conversin de todos los conceptos
analizados sobre los objetivos y procedimientos de Auditoria a un plan concreto de accin que le
permita al auditor guiar y controlar su examen. (V).
Tema 59: Elementos Integrantes de la Planificacin
Elementos para la planificacin de la tarea:
Tiempo total: es el tiempo del que dispone el auditor para realizar la tarea y que ha sido
pactado. Se debe incluir en el contrato una clusula acerca de hechos fortuitos que

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implicaran el incumplimiento de la tarea por el auditor. Este incumplimiento (si no existiera la


clusula) seria un motivo de demanda.
Factor humano, no podemos contar con todos los ayudantes que queremos, hay que
planificar que colaboradores van a intervenir, que tarea va a realizar cada uno de ellos, en
que momento, que especialistas voy a necesitar contratar, en que momento va a actuar, y
recordar siempre que el factor humano tienen un alto costo en el desarrollo de la labor.
Factores materiales, tenemos que contar con los elementos necesarios para poder trabajar,
hojas de trabajo, muebles y tiles, equipo de computacin.
Factores tcnicos, instrucciones que se le dan al equipo de trabajo para hablar todos en un
mismo idioma y que todos sepan que es lo que tienen que realizar.
Seleccin y ordenamiento de los procedimientos a aplicar el auditor tiene manuales de
procedimientos y debe seleccionar aquellos que va a utilizar en cada tarea. Tambin se
remite a los archivos permanentes y de actividad peridica y luego selecciona. El plan
es de tipo administrativo. Otra instancia es la evaluacin del control interno para
depositarle confianza (o no)
No existe una planificacin absoluta, tiene que ser flexible.
Tema 60: Momentos de la Planificacin
Conocido el ente sobre el que vamos a actuar, y segn el tiempo establecido en el contrato, existir
un momento para la planificacin. Hacemos una planificacin al comienzo para poder fijar los
honorarios, vemos en que tiempo tenemos que cumplir con la labor, cunta gente vamos a necesitar,
que procedimientos en forma genrica vamos a tener que usar, vamos a ver si necesitamos o no
especialistas, all realizamos una 1 planificacin, luego la mas completa la realizamos entre la etapa
general y especifica y la vamos a ir modificando cada vez que surja un inconveniente.
Se deben seleccionar los procedimientos tcnicos y el personal para aplicar dichos
procedimientos (no solo el nmero, sino tambin su capacitacin, experiencia y
responsabilidad). Tiene que haber disponibilidad de un gerente con experiencia. Los
colaboradores se denominan seniors en distintos grados. Tambin estn los juniors (estudiantes
avanzados o profesionales recin recibidos) y los semi seniors (casi no se usan), que tienen
distintas categoras (A, B o C), y los dems colaboradores en reas administrativas, informtica,
etc. Los gerentes son los profesionales de mximo nivel que requieren capacitacin continua.
Integrado el equipo se pueden requerir cambios sobre la marcha, por razones de salud,
descanso, exclusin, etc.
Hay que hacer un cronograma de tareas en funcin del tiempo total. La planificacin del tiempo se
hace por semana. El auditor recibe partes de colaboracin, para saber que tareas se han realizado,
cuanto tiempo se ha trabajado, y por que. De haberse trabajado menos se replanifica para recuperar
el tiempo perdido a travs de procedimientos adecuados
Control de lo planificado con lo que este realizado: para conocer los desvos.
GRILLA DE PLANIFICACIN (Pg. 100 Informe 5)
das
23
Personal

M (4 hs)

24
T (4 hs)

25

Ay1
Proceso N 5
Ay2
Ay3

Proceso
Proceso

Ay1 tiene planificado un procedimiento que le llevara 8 Horas del 1 da, pero en realidad le ocupa 2
Hs. del da siguiente, puede suceder que este procedimiento est encadenado con el procedimiento
que tenia que hacer el A y 2, y el que tenia que hacer el A y 3 que empezaba a las 8 de la maana no
lo pudieran empezar y se atras todo.

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Normalmente hay un supervisor que va a controlar si los procedimientos se estn realizando en el


tiempo estipulado, si el procedimiento se realiza en mas o en menos tiempo hay que ver que pas.
En la planificacin tienen que estar los procedimientos suficientes como para poder formarnos juicio ni
ms, ni menos. Y tambin tiene que estar fijado en que momento se hacen los controles sobre lo
actuado.
En la planificacin estratgica se seleccionan los procedimientos de auditoria que resulten ms
adecuados para validar las afirmaciones contenidas en los EECC. (F) (es la definicin de la detallada)
OCTUBRE 06
Etapas del proceso de planificacin. Slosse La planificacin puede dividirse en dos etapas o
momentos distintos. En el primero de ellos se define cul ser la estrategia a seguir en base al
conocimiento del ente a auditar (planificacin estratgica). En el segundo momento, se discriminan
para cada uno de los distintos componentes cules son los procedimientos a realizar para completar
esa estrategia y se detalla cmo se llevarn a cabo (planificacin detallada).En un trabajo que se
realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la etapa de planificacin
deber contener un esfuerzo de auditora adicional.
Planificacin estratgica.
Rene el conocimiento acumulado del ente, y la informacin adicional obtenida como consecuencia
de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el perodo a auditar.
Conocimiento acumulado: La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una
planificacin efectiva y una auditora eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditora
recurrentes para un ente en particular tiene un valor agregado que debe aprovecharse en aos
sucesivos.
Obtencin de informacin adicional. En primer lugar se definen los trminos de referencia. La
definicin de los trminos de referencia consiste en determinar cules son las responsabilidades que
el auditor asume en el trabajo, en materia de informes, restricciones al alcance del trabajo si las
hubiera, etc. Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos
inherentes. En este momento, se debe actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias
ocurridas desde el ltimo examen. Debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las
circunstancias econmicas que la economa del lugar presenta.
Luego corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin. Corresponde
determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento
computadorizado o manual, cul es el software con que opera, etc.
Luego corresponder analizar qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de
control refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la
implantacin y ejecucin de operaciones controladas de los negocios.
Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente.
Decisiones preliminares para los componentes.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa
con partidas presentadas en los estados financieros.
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la
estrategia o enfoque a de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis
de dos elementos: el ambiente de control y los riesgos inherentes. Del ambiente de control va a
depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo
inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener.
Planificacin detallada
Se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto. Esto implica:
definicin de afirmaciones,
seleccin de procedimientos de auditora.
Preparacin de programas de trabajo.
El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama
Programa de Trabajo que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y
en cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.
Administracin del trabajo.
En una auditora comn, las visitas que se presentan son:

Visita de planificacin. Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin


adicional y completando las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora; se seleccionan
los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. Necesariamente esta visita, debe
realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
Visita preliminar o interina. Mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha
de cierre del ejercicio. Normalmente, estas tareas de anticipacin corresponden a los
procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos.
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Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos. Estos procedimientos normalmente pueden


realizarse en fechas cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se efecte el corte de
operaciones.
Visita final. Es donde se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizados en
las visitas anteriores. Adems, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y
emitiendo el informe final de auditora.
Segundo se discriminan para cada uno de los componentes, los procedimientos a realizar para
completar esa estrategia y se detalla como se llevara a cabo: Planificacin detallada.
En esta etapa se decidirn los procedimientos especficos a realizar para cada componente en
particular. Pasos:
a- Identificacin de las afirmaciones contenidas en cada componente.
b- Evaluar riesgos inherentes y de control relacionados.
c- Evaluacin del sistema de informacin, contabilidad y control e
identificar los controles claves.
d- Determinar los procedimientos de auditoria a aplicar
e- Realizar los programas de trabajo.
Tema 61: Identificacin y seleccin de las Afirmaciones
Definida la estrategia a seguir, se discriminan para cada uno de los distintos componentes
cuales sern los procedimientos a realizar y como se llevaran a cabo, lo que implica la
definicin de las afirmaciones, la seleccin de los procedimientos y la preparacin de los
programas de trabajo.
Las afirmaciones pueden dividirse en tres grupos:
a) Veracidad: Trata de determinar si el ente es propietario o posee deudas, respecto de los
activos registrados, y si ha contrado los pasivos contabilizados. Es decir, se determina si
los activos, pasivos y transacciones son reales y si estn debidamente autorizados.
b) Integridad: Analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los
EECC, registradas en las cuentas correctas y en el periodo contable correspondiente.
c) Valuacin y exposicin: Analiza si cada transaccin esta correctamente calculada y
reflejada por su monto apropiado. Es analiza si activos y pasivos estn correctamente
valuados de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables, y adems si esta
incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los
activos, pasivos y transacciones que estn expuestos en los EECC.
La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar que grupo se ve mas afectado por la
presencia de determinado nivel de riesgo.
Aquellas mas afectadas sern las que concentraran el mayor esfuerzo de auditoria.
En base a esta definicin y a la relacin con el riesgo, corresponde seleccionar los
procedimientos de auditoria (que se concentraran en las ms afectadas). As, tenemos la base
para la preparacin de los programas de trabajo.
Tema 62: Programa de Procedimientos Tcnicos
Los procedimientos de Auditoria seleccionados constituyen la base de la preparacin de
Programas de trabajo; en ellos se detalla para cada procedimiento los pasos a seguir, el
momento de su ejecucin, y la indicacin del alcance y oportunidad de su aplicacin.
Recordemos que los procedimientos son las herramientas que tiene el auditor con las que recaba
informacin. Cada cuenta tiene distintos procedimientos.
Cuando entramos en la etapa especfica estamos haciendo auditoria cuenta a cuenta, no hacemos
auditoria de rubros. Los procedimientos que vamos a utilizar deben ser los ms adecuados para
formarnos juicio y debemos utilizar los necesarios y no ms, por una cuestin de costos. Y si con los
procedimientos que tenamos estipulados no nos pudimos formar juicio, vamos a tener que agregar
procedimientos alternativos es decir ms procedimientos.
En la planificacin ncleo los procedimientos ptimos para cada cuenta, determino quien los va a
realizar, se detalla como se van a aplicar, en que momento y quien los va a controlar y cuando.
En cada una de las tareas tengo que conocer el tiempo estimado y luego ver el tiempo real, este
cronograma de la planificaron evita perdida de tiempo, duplicidad de tareas, podemos saber quien
esta trabajando y que labor esta haciendo en un momento determinado.
Tema 63: Estimacin de tiempo
La presupuestacin del trabajo resume una asignacin de horas a cada una de las tareas a realizar.
Los elementos bsicos de la presupuestacin de horas son:
Entrevistas con el cliente: otorga al auditor una vivencia que le permite dimensionar el trabajo en
real magnitud. Es fundamental la experiencia profesional y algunas herramientas de trabajo que
eviten omisiones en la obtencin de la informacin. Es recomendable la preparacin de una
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metodologa de cuestionario sintetizada en un memorando ac se van a detallar las preguntas


fundamentales en cada una de las reas que caracterizan al ente.
Visitas a las plantas y oficinas y observacin de las operaciones: Visita de planificacin, se define
la planificacin obteniendo informacin adicional y completando la ya obtenida por el
conocimiento acumulado, se seleccionan posprocedimientos y se confeccionan el programa de
trabajo.
Caractersticas de documentacin y registros: a los efectos de la cuantificacin de las horas el
conocimiento de las modalidades de documentacin y registros asumidos permiten una ms
apropiada definicin de tiempos a insumir.
Tema 63: Cronograma General
Su intencin es permitir coordinar la labor de los distintos auditores intervinientes en funcin del
tiempo disponible y de las tareas a realizar.
Aqu se determina la secuencia adecuada de las tareas, la reduccin al mnimo de los tiempos libres
de auditores o las sobrecargas de trabajo cuando se acercan las fechas establecidas como limite al
trabajo.
Se compone de:
1- Columnas que indican los sucesivos das de trabajo y las fechas del calendario a que
corresponden esos das.
2- Filas en las que se colocan los tipos de auditores que intervendrn en las tareas. (seniors,
Jnior, etc.)
Posibilita el control de la programacin por medio de la comparacin con tiempos reales.
16. Reunin de los elementos de juicio. Concepto de evidencia. Identificacin de cada materia a
auditar. Su vinculacin con el flujo operativo. Ponderacin de dificultades y falseamientos.
Determinacin de fines u objetivos particulares. Relevamiento y evaluacin del respectivo sistema de
control (pautas en un contexto computarizado). Obtencin de pruebas globales de razonabilidad, de
cumplimiento de los controles y sustantivas de validez de saldos.
Evidencia de auditoria. (preg de final: definicin de evidencia)
EVIDENCIA: Son todos aquellos elementos (documentos, registros o hechos) que impactan en el
auditor, persuadindolo acerca del grado de razonabilidad de la afirmacin subanlisis, constituyendo
el sustento bsico de su opinin. (Concepto de la ctedra).
EVIDENCIA DE AUDITORIA: ...significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora (NIA 500).
Es el elemento de juicio que obtiene el auditor, como resultado de las pruebas que realiza. (Slosse)
La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria
de transacciones y saldos; de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o terceros.
Tipos de evidencia:
Segn el objeto buscado:
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en los
cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo. Ej. El ente realiza
conciliaciones bancarias mensuales lo que asegura la validez de las operaciones registradas en el
libro bancos.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros
(transacciones y saldos) y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los
sistemas del ente. Ej. Verificar los saldos contables del rubro bancos con la solicitud de confirmacin
de saldos recibida de entidades financieras con ese fin.
Segn el esfuerzo intelectual requerido (Lomazzi)
Natural, se obtiene a travs de los sentidos, requiere un escaso esfuerzo mental pero tiene un gran
poder de persuasin sobre el auditor, ej. el recuento de fondos
Creada, se produce realizando pruebas de auditoria, crea evidencia mediante la revisin de la
documentacin de respaldo, entre otras cosas. Requiere un trabajo intelectual ms elevado, Ej. la
concordancia entre la orden de compra, remito conformados, Factura, etc.
Derivada de una argumentacin racional, habilidad en el observador, para que a partir de
determinados hechos pueda realizar juicios lgicos. El requisito de la interpretacin hace que el
auditor deba poseer adecuada preparacin, ej. El auditor confirma que el ente ha vendido un bien de
uso. Esto lo lleva a buscar un ingreso por venta, la registracin por la baja del bien, la variacin en las
ama c y, en caso de haber sido el bien objeto de un revalo tcnico, analizar el tratamiento seguido
con la cuenta saldo de revalo.
Segn su fuente:
Interna: surge del ente a auditar. A partir de los registros contables y su documentacin de
respaldo. Ej. A partir del diario general, diario de ventas, copias de Fac. de venta, etc.
Externa: se produce fuera del ente. Ej. Factura de proveedores extracto de cuentas
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bancarias, pedidos de confirmacin de saldos, u operaciones a terceros.


REQUISITOS:
- PERTINENCIA: Correspondencia de la evidencia con la afirmacin que se desea verificar.
- VALIDEZ: Es la capacidad de persuasin que tiene la evidencia sobre el juicio del auditor.
Es la medida de calidad de la evidencia y se relaciona con su relevancia y confiabilidad.
Ordinariamente, puede ser persuasiva y no conclusiva.
- SUFICIENCIA. Es el requisito de cantidad de la evidencia. Qu cantidad de eventos resulta
necesario verificar para convencer al auditor acerca del comportamiento del universo.
Cul es la medida de la suficiencia?
Elementos determinantes:
- Evaluacin del auditor del riesgo inherente.
- Naturaleza del sistema bajo anlisis y evaluacin del sistema de control.
- Importancia relativa de la afirmacin analizada.
- Experiencia de anteriores auditoras y relevamientos previos de la presente.
- Fuente y confiabilidad de la evidencia.
Final definicin de evidencia; procedimiento y afirmacin. Evidencia de Auditoria: es el elemento de
juicio que obtiene el auditor como respaldo de las pruebas que realiza. Puede obtenerse de los
sistemas del ente, la documentacin respaldatoria, de transacciones y saldos, de la gerencia y
empleados, deudores, proveedores, y otros 3ros relacionados con el ente. La confiabilidad de la
evidencia aumenta a medida que aumenta su objetividad. Es decir, cuando se basa ms en hechos
que en criterios.
La seleccin de procedimientos de auditoria incluye la determinacin del tipo de evidencia a obtener
el tipo de evidencia necesaria para verificar la validez de las afirmaciones (obtenidas en los Estados
financieros) da como resultado la determinacin del enfoque de auditoria.
La evidencia debe estar relacionada con las afirmaciones para las que se obtiene y puede satisfacer a
ms de una afirmacin. Debe existir un equilibrio entre el beneficio de las evidencias y el costo de
obtenerlas.
Enuncie si las siguientes evidencias son suficientes para comprobar la validez de las siguientes
afirmaciones: fundamente brevemente su rta: se trata de evidencias no de pruebas de auditoria:
(agosto 07)
a- Aportes irrevocables, acta de asamblea con la aprobacin del aporte e ingreso del mismo:
Rta: no es suficiente porque estara faltando el compromiso de irrevocabilidad que debera
surgir de un contrato o de un escrito donde quien aporta manifiesta que el fin es para que
sirva para un aumento de capitales b- Costo de ventas: comprobacin de la formula, seria la aplicacin de una formula para el costo
de ventas: si tenemos a simple vista la formula NO sirve como evidencia. Para que sirva
como evidencia de auditoria tendramos que verificar la confiabilidad de la informacin que
contiene esa formula; se tendra que aplicar algn procedimiento para poder corroborar de
que la formula es suficiente pertinente confiable en cuanto a la informacin. Alguien podra
llegar a decir, y bueno, pero podra no aplicarse la formula y tomar el costo de venta de
acuerdo a cualquiera de los mtodos seguidos cuando hicieron el inventario permanente,
puede ser una evidencia lo q se obtiene por el inventario permanente.
c- Valuacin de las mercaderas repuesto para automotores; lista de precios y facturas de no
mas de 15 das antes de la fecha de cierre. Es una evidencia valida
Fuentes de evidencia de auditoria.
Para que la evidencia de auditoria sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la
evidencia vara segn sea la fuente que la origina:

Es ms confiable si es obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin,


que si es obtenida dentro de la empresa.
Es ms confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por un
sistema de control dbil.
Es ms confiable si es por conocimiento directo (observacin, inspeccin o reconstruccin), que
si es por conocimiento indirecto (confianza en el trabajo de terceras personas).
Es ms confiable si es documentada, que si es oral.
Es ms confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor nivel.
Preg de final cuales son los procedimientos que se utilizan para obtener evidencia adicional al cierre
CAPITULO XIV: Reunin de Elementos de Juicio
Tema 65: Nociones Generales
Los elementos de juicio que debemos reunir deber ser:
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1- Pertinentes: adecuado para aquellos que me voy a formar juicio


2- Concordantes: con igual sentido o parecer, que estn de acuerdo
3- Suficientes: que brinde satisfaccin de auditoria, necesarios para formar juicio
4- Validos: confiabilidad, fuerza de persuasin sobre el juicio del auditor.
Mtodos de conocimiento:
a- vista: no es un conocimiento pleno o suficiente, no alcanza.
b- Testimonio de otras personas.
c- Razonamiento abstracto: a travs de deducciones
d- Intuicin
e- Escepticismo: no creer en lo que la empresa afirma para formarse un juicio pleno y real,
1 etapa dentro de la etapa especifica:
Reunin de elementos de juicio (vulgarmente se lo denomina Mtodo de Auditoria para la Cuenta)
Identificacin de la materia a auditar (Tema 66)
Vinculacin con el flujo operativo (Tema 67)
Ponderacin de las dificultades (Tema 68)
Prevencin de los falseamientos (Tema 69)
Determinacin de los fines particulares (Tema 70)
Evaluacin del sistema de control (Tema 71)
Obtencin de pruebas globales de razonabilidad (Tema 72)
Obtencin de pruebas de cumplimiento de los controles (Tema 73)
Obtencin de pruebas sustantivas de validez (Tema 74)
Cuando estamos reuniendo elementos de juicio es porque ya estamos haciendo auditoria cuenta por
cuenta. La auditoria no se hace sobre un rubro, se hace cuenta por cuenta. (Cuando en un
examen nos pidan respecto a un rubro hacer la auditoria de una cuenta, tenemos que tomar por Ej.:
del rubro disponibilidades cuenta caja, o cuenta bancos, de a una porque los procedimientos que
usamos para la auditoria de la cuenta caja no son los mismos que para banco, si nos dan un rubro
elegimos una cuenta cuando estamos haciendo auditoria en la etapa especifica)
Vamos a reunir elementos de juicio para cada una de las cuentas del plan de cuentas. Esta reunin
de elementos de juicio le va a permitir al auditor obtener evidencia valida y suficiente que le permita
respaldar su opinin.
Si se hace auditoria contable se hace auditoria de cada una de las cuentas
Si se hace auditoria operativa se har auditoria de cada una de las funciones de la empresa.
Los elementos de juicio los vamos a reunir por medio de testimonios que pueden ser: fsicos,
documentales o personales.
Y los mtodos del conocimiento que vamos a aplicar son: experiencia sensorial, por testimonios de
otras personas, por medio de razonamiento abstracto o lgico, por medio de la intuicin.
Ejecucin. Su finalidad ser la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar una opinin. Todos esos elementos de juicio
se traducirn en papeles de trabajo. No slo se realizarn los procedimientos previstos en la etapa
de planificacin, sino tambin aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o
complementando a las originalmente planificadas. (Slosse)
La etapa de ejecucin est dividida en una o ms visitas interinas realizadas antes del cierre del
ejercicio y una visita final realizada despus del cierre.
Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente
obteniendo, mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinin.
Tema 66: identificar la materia a Auditar
Si la auditoria que se contrata es para EECC, es el sistema de informacin contable y el estado
contable en su conjunto (estados bsicos, anexos y notas). Los EECC tiene afirmaciones de distintas
materias que van a ser objeto de anlisis por lo que el auditor debe conocer globalmente o en su
conjunto cada materia.
La materia a Auditar es cada uno de los elementos de examen; por ejemplo si la materia a auditar son
los Bs. de Uso y maquinarias, los elementos a tener en cuenta serian:
Cantidad: presencia en la toma de inventario.
Calidad: definir a que maquinaria estamos refirindonos. Se debe identificar si son las mismas que
dice la documentacin.
Precio: sirve para la valuacin. El ente calcula la amortizacin bien teniendo en cuenta la vida til, el
valor de recupero y el auditor debe corroborarlo.
Pago: momento de su pago.
Condiciones de entrega

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El auditor se apoya en esto para lograr los fines de la labor de auditoria que son EXISTENCIAS,
PROPIEDAD, EXPOSICIN, VALUACIN, INTEGRIDAD y UNIFORMIDAD.
Para nosotros es saber lo que significa esa cuenta para esa empresa, no es lo mismo la cuenta caja
para un negocio que tiene un solo local, que para otro que tiene numerosos locales con varias cajas
dentro de cada uno. Me interesa conocer que genera esa cuenta, si es significativa dentro del plan de
cuentas, que criterios contables se utilizaron, cual es la valuacin que hizo la empresa, cual es la
operatoria normal es decir, que genera las bajas y las altas en esta cuenta?
Tema 67: Vinculacin con el flujo operativo
El ciclo operativo de la empresa cuenta de diferentes etapas:
Fabricacin, ventas, cobros y pagos.
Hay que determinar que momento del ciclo operativo esta transitando la empresa. Si la empresa
fabrica productos tendr ingresos de insumos, materias primas y luego tendr productos terminados.
Si compra y vende productos terminados tendr altas y bajas en la cuenta.
De esta forma segn el ciclo operativo tendr diferentes cuentas y movimientos en ellas, y van afectar
el enfoque de Auditoria.
Normalmente en una empresa existen una cantidad de compras, Qu se compra?, materiales que
es el medio, luego viene una funcin de fabricacin, luego surge el producto, con este se genera la
venta que es otra funcin, con la venta se genera crditos, con esto aparece la funcin de cobranza, y
luego aparece el medio que es el efectivo con el que se pagan deudas. Existe un ciclo comprador que
va de compras a fabricacin, un ciclo productor que abarca fabricacin y productos, un ciclo vendedor
que abarca ventas y crditos, y ultimo el cierre financiero que abarca cobranzas, efectivo, pagos y
deudas.
Cuando nos vinculamos con el ciclo operativo tenemos que recordar que cada una de las cuentas va
a tener un movimiento de altas y bajas, por Ej.: Bienes de Uso tiene altas por compras y bajas por
ventas, amortizaciones, obsolescencia, prdidas, robos.
Ciclo comprador: compras y materiales
Ciclo productor: fabricacin y producto
Ciclo vendedor: ventas y crditos
Ciclo financiero: cobranzas y pagos
Cobranzas, pagos, compras fabricacin y ventas son funciones.
Materiales, productos y crditos son medios.
Tema 68: Ponderacin de las dificultades
dificultades extraordinarias como por Ej.: la dimensin de la empresa, la cantidad de lo que se este
auditando, la complejidad de la materia a auditar, la variedad, la modalidad operativa de la empresa,
dispersin geogrfica, caracterstica especifica de la materia que se esta auditando, conocer la
capacidad del personal que existe en el departamento contable, por Ej.: nos contratan en un diario, se
esta haciendo el recuento fsico de las bobinas de papel, cuentan y dicen abajo que hay 15, arriba
hay 13, 11 y resulta que abajo queda algn espacio en blanco. Esto es una dificultad para nosotros.
Otro Ej.: seria en una empresa agrcola cual es el stock que tenemos en silos, que granos guarda,
vamos a necesitar especialistas. Cuando los stock son masivos hay que ver cual es la forma mas fcil
del recuento sin hacerlo pieza por pieza.
Tema 69: Prevencin de falseamientos
El falseamiento se produce cuando la empresa da una informacin que no es cierta o la oculta. Los
falseamientos pueden estar originados en la direccin de la empresa, en los empleados o los terceros
ajenos a la empresa.
La direccin: por motivos tributarios, comerciales (si se sabe que esta prxima una cesacin de pagos
lo mas probable es que los proveedores no le quieran vender), por motivos financieros (si muestra un
estado tal cual es no obtiene el crdito para seguir funcionando).
Retiros indebidos del personal: falla el control interno de la empresa.
Todo esto lo tenemos que conocer antes, preverlos.
Tema 70: Determinacin de los fines particulares de la auditoria
Podemos determinar los fines y luego a cada cuenta aplicarle las pruebas, o decir;
Prueba global de razonabilidad se la aplico a cada uno de los fines.
Auditoria contable, los fines que vamos a fijar son:
Existencias: que la contabilidad refleje lo que realmente tiene que reflejar. Por Ej.: cuenta caja
saldo 15.200 y yo como auditor determino que debera haber 16.000, esta es la existencia.
Propiedad: que lo registrado sea propiedad de la empresa.

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Valuacin: que la valuacin este realizada de acuerdo con las normas contables
profesionales. La empresa puede valuar de otra forma pero el auditor lo informa en su informe
analtico y propondr un ajuste.
Exposicin: que la cuenta est correctamente expuesta segn las normas de exposicin,
profesionales.

FINES
1 Existencia (de esos bienes)
2 Dominio (o propiedad o pertenencia)
3 Valuacin (para ver si el criterio utilizado por el ente es correcto)
4 Exposicin (debe estar expuesto de manera tal que informe a los lectores)
Llanos agregara:
5 Integridad: se refiere a corroborar que el ente no omiti nada, es decir si denuncio todo lo que tenia
que incorporar. Se vincula con los fines 1 y 2.
6 Uniformidad: corroborar si se han mantenido los criterios con respecto a aos anteriores. Pero
puede haber razones que obliguen a cambiar un criterio de valuacin o exposicin. Lo que no puede
hacerse es no mostrar lo que se modifico, por lo que se debe expresar en notas los cambios de estas
normas y la amplitud que tuvo o las consecuencias. Se vincula con los fines 3 y 4.
Fines de una auditoria operativa: por Ej.: compras. Busco saber si es eficiente
calidad
precio
cantidad
tiempo (condicin de pago)
Tema 71: Evaluacin del respectivo sistema de control
Una vez que fij los fines de auditoria debo evaluar nuevamente el sistema de control. Si este es
confiable se necesitara menos cantidad de procedimientos para obtener satisfaccin de Auditoria. Si,
no es confiable el auditor deber realizar procedimientos adicionales y tendr que modificar el alcance
y la oportunidad de los mismos.
Observamos los sistemas relacionados con la materia que estamos analizando. Tenemos que hacer
una determinacin preliminar del grado de confiabilidad de los elementos de control existentes en esa
empresa y vamos a hacer pruebas de cumplimiento de los controles. Frecuencia de los desvos que
se producen por incumplimiento o porque no existen controles. Estimacin de la magnitud de los
errores que se van a ver reflejados en los saldos de las cuentas.
Tema 72: Obtencin de las pruebas globales de razonabilidad
Prueba: es la razn con la que se demuestra una cosa o sea, es la justificacin de la razonabilidad de
cierta afirmacin. Inf5
Procedimiento: modo de obrar o de ejecutar cierta accin.
Tcnica: conjunto de procedimientos para darle contenido a las pruebas.
PGR se instrumentan para conocer mejor los negocios del cliente e identificar las reas donde puede
ser necesaria una mayor investigacin como consecuencia de existir fluctuaciones significativas,
relaciones dudosas o inusitadas. Son algo que le dicen al auditor que el saldo de la cuenta es
razonable
La principal prueba global de razonabilidad para el auditor es la lectura de los manuales de
procedimientos y controles, saber si existen y si son ptimos, aunque sean orales.
Pido los bancos anteriores y veo para la cuenta que estoy analizando si el auditor hizo algn
tipo de salvedad,
Informe de los auditores internos (si existe)
Pruebas analticas: conocemos a priori las observaciones y con los indicios previos vamos a
anticipar los lineamientos de la gestin.
anlisis comparativo de EECC de periodos sucesivos (variaciones)
anlisis de tendencias con datos de un ao base
anlisis de ratios importantes. Comparacin con periodos anteriores y con los tpicos del
ramo
comparacin de datos reales con presupuestados
relaciones lgicas entre ciertas cifras de los EECC (ej.: comisiones-ventas, amort.-VO
Bs.uso, cargas sociales-ss y jj, intereses pagados-pasivos, etc.)
Confianza en la auditoria interna - coordinacin de esfuerzos:
Se puede mejorar significativamente la eficiencia del examen confiando en la labor de los auditores
internos. El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice sobre la
competencia y objetividad de estos, por lo que deber analizarse el grado de independencia de la
auditoria interna dentro de la organizacin, su experiencia, la importancia de su trabajo, la forma en
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que fue realizan sus tareas y como se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones
sugeridas. Para trabajar en conjunto con el personal de auditoria interna y confiar en su trabajo, se
debern coordinar los planes de auditoria en la etapa preliminar.
Tema 73: Obtencin de las pruebas de cumplimiento de los controles
Son para verificar el cumplimiento de hechos, generalmente de control. Implican las pruebas
circulares
Luego del relevamiento detallado de los controles, se prueba su efectivo funcionamiento. A tal
efecto debe tomar en cada subsistema de la empresa cuatro o cinco operaciones y seguir el
movimiento de la documentacin a travs de todo el sistema (son las llamadas "pruebas circulares").
Ej.: en el subsistema de ventas, tomara "nota de pedido", "remito" y "factura", verificara las
autorizaciones, controles, el dbito en la cuenta del cliente, el registro en libros principales, etc.
Verifica el cursograma o cuestionario (si se cumplen). Las pruebas de cumplimiento se refieren a
funciones contables bsicas, tales como: registros, cobros y
egresos,
movimientos de
inventario, compras, cuentas por cobrar y ventas, etc.). Estas pruebas no se refieren a valores sino a
frecuencias de errores
Si los manuales de procedimientos y controles que existen no son ptimos no aplico pruebas de
cumplimiento de los controles, sino que directamente paso a pruebas sustantivas de validez en una
mayor cantidad.
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de
que son aplicados efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son:

Inspeccin de la documentacin del sistema.


Pruebas de reconstruccin.
Observaciones de determinados controles.
Tcnicas de datos de prueba.

Tema 74: Obtencin de las pruebas sustantivas de validez


- De transacciones: Son para verificar operaciones, su registro y documentacin de respaldo. Se
aplican luego de efectuada la evaluacin preliminar del control interno.
- Sustantivas o de validez: Son para probar magnitudes o conjuntos de transacciones
Se trata de comprobar saldos (importes) que presentan los EECC. Hay dos tipos de pruebas:
Las que hacen hincapi en la formacin de un saldo: Ej.: compras de mercaderas con
mercaderas, pagos a proveedores respecto de cuentas por pagar, etc.
Las que se aplican a saldos especficos a la fecha de cierre
Estas pruebas tambin son llamadas pruebas de saldos, proporcionan evidencia directa sobre la
validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables y por consiguiente sobre la
validez de las afirmaciones.
Ejemplo de procedimientos que pueden usarse para obtener pruebas sustantivas de validez. El tpico
es recuento fsico. Otro tpico: pedido de confirmacin de saldos (circularizacin es el medio por el
cual se obtiene la confirmacin de saldos), anlisis de las cuentas, evaluacin de hechos posteriores
al cierre, cotejo de saldos entre registros, cotejo de saldos entre comprobantes, comprobaciones
matemticas, indagaciones al personal de la empresa.
Final: Que informacin pedira como auditor a una entidad financiera en una confirmacin de saldos?
Saldo de las ctas que se individualizan en la solicitud.
Saldo de Prestamos
Cauciones
Operaciones de comercio exterior
Documentos descontados
Plazo fijo
Caja de ahorro
Cuenta Corriente
(Papeles con membretes del ente, mismas firmas de autorizacin)
Para decidir la utilizacin de los procedimientos a aplicar, se deben evaluar factores tales como:
La importancia del rea, sector, materia, etc., objeto de examen.
El grado de fiabilidad de la informacin disponible.
El conocimiento general del funcionamiento de los sistemas y de los controles existentes.
17. Control de lo ejecutado. Evaluacin de la informacin relacionada. Ponderacin de la validez y
suficiencia de las evidencias obtenidas. Estimacin del riesgo de no deteccin.

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CAPITULO XV: Control Formal de lo Ejecutado


Tema 75 y 76: Nociones Generales y efectos
Se puede realizar el control a medida que se lleva a cabo la auditoria o una vez que ha concluido. El
objetivo del control es verificar que se cumpla lo que se haba programado. Si el control es duramente
el desarrollo de la Auditoria, se puede reformular los pasos o tareas cuando se detectan desvos.
Control de lo ejecutado. Lo hace el auditor sobre su tarea.
1. controles tcnicos
2. controles formales
3. controles administrativos
1.- Controles tcnicos: controla errores que puedan existir, surgen ajustes con la fundamentacin que
corresponda; pero el error que encuentra lo tiene que cotejar para ver si realmente es un error de la
empresa y no un error de la formacin de juicio de l. La puede llevar a cabo ordenando sus papeles
de trabajo que tienen que estar codificados, comparando con lo programado y aplicando
procedimientos faltantes que considere necesarios.
2.- Controles formales: dedicado a verificar cantidades, citas a normas jurdicas, citas a normas
contables.
3.- Controles administrativos: controla el tiempo en la realizacin de las tareas, el personal actuante.
Se debe verificar que los cambios propuestos estn correctamente fundados, que las fuentes de
informacin sean fidedignas y que la norma que no se cumpli este correctamente citada.
CAPITULO XVI: Evaluacin de la Informacin Relevada
Tema 77: Nociones Generales
Lo hacemos a travs de procedimientos y pautas.
Cuando nos ubicamos en la evaluacin de la informacin relevada fue porque aplicamos tcnicas y
recopilamos evidencias y nos enfrentamos con el problema de utilizar estas evidencias para poder
formarnos una opinin respecto de la razonabilidad de los estados que estn sometidos a examen.
En estos casos vamos a tener en cuenta que relacin existe con el concepto de auditoria de sistemas,
recordemos la definicin de auditoria, la funcin del auditor es independiente del sistema que esta
auditando, que compara el ser de la empresa con el deber ser que tiene que tener el auditor en su
conocimiento, que tiene caractersticas o condiciones controladas, se determinan las desviaciones y
deben ser informadas a la direccin de la empresa quien tomar la decisin de efectuar o no los
ajustes.
Caminos para lograr el conocimiento: en auditoria lo podemos lograr a travs de:
1) testimonio de otras personas;
2) de la intuicin;
3) del razonamiento abstracto;
4) de nuestra propia experiencia.
Estos son caminos positivos
Tambin existe un camino negativo y tambin nos sirve para obtener conocimiento y es el
escepticismo: no pensar rpidamente que algo est bien sino para poder formarnos juicio de que algo
est bien.
1) Tenemos que ver de donde proviene esa informacin, toda la informacin es vlida, lo que
tenemos que lograr es que las fuentes sean confiables.
2) Podemos decir que es una combinacin de: experiencia, imaginacin adiestrada, observacin,
agudizadas por la prctica.
3) Partimos de conceptos que aceptamos y a travs de un razonamiento vamos a llegar a las
conclusiones. Ej. en matemtica partimos de conceptos que tenemos fijados y a travs de un
razonamiento llegamos a una conclusin. Cuando se evala el control interno debemos tener en
cuenta nociones bsicas de lo que constituye dicho control y razonar. Si el sistema de Control
interno de una Empresa es dbil para nosotros como auditores, esto significa una mayor cantidad
de procedimientos a aplicar con un mayor alcance y en una mayor oportunidad.
4) Experiencia sensorial: aquello que podemos ver y escuchar, pero nuestros sentidos no siempre
son dignos de confianza, podemos calcular que hay una determinada cantidad de mercaderas
cuando en realidad hay otra muy distinta.
5) Escepticismo: no significa ser negativo, es una actitud frente a la evidencia que es de evaluacin
racional.
Evaluacin de la informacin que se relev: lo vamos a hacer a travs de procedimientos, y estos
pueden ser:
En funcin de su confiabilidad (1)
En funcin de su suficiencia (2)
En funcin de su eficacia
En funcin de su significatividad (3)
En funcin de su concordancia.
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(1) hablamos de confiabilidad porque hay elementos de juicio que son ms convincentes que otros,
por ej. un pedido de confirmacin de saldos para m es ms confiable que el saldo que nos dice
la empresa, porque es una informacin de terceros que en principio estamos valorando como
objetiva.
Recordar cuando hacemos auditoria el tema costo-beneficio, no vamos a hacer una cantidad de
procedimientos tan grande como para tener certeza de un saldo si lo que buscamos es una
razonabilidad y por supuesto estamos asumiendo un riesgo. Tenemos que tener en cuenta que
elementos de juicio nos van a ser tiles y tenemos que ponderar tambin a que costo para saber
si vamos a utilizar o no el procedimiento.
(2) Suficiencia: normalmente con un solo procedimiento no nos podemos formar juicio de algo,
entonces tenemos que tener suficientes elementos de juicio que sean significativos.
(3) Si hablamos de significatividad estamos seleccionando, dado que no todas las afirmaciones
tienen el mismo valor.
Pautas para efectuar la evaluacin
los propios conocimientos que tiene el auditor, es decir sin conocimiento previo difcilmente
vamos a poder evaluar los elementos de juicio que reunimos.
A travs de consultas con expertos, en aquellas materias que no seamos prcticos y tambin
a una pauta para formarnos juicio.
Normas tcnicas, si algo se aparta de las normas contables profesionales para nosotros es
una forma de evaluar.
Disposiciones legales y los usos y costumbres.
Ponderacin de la informacin obtenida.
La ponderamos cotejando la fuente de donde surge la informacin.
Si esta reunin de elementos de juicio, este control de lo ejecutado y esta evaluacin de la
informacin relevada no es correcta, nosotros como profesionales vamos a correr riesgos.

RIESGO
Concepto: Entindase por riesgo, la posibilidad de que algn hecho que ocurra impacte en los
objetivos. Es una medida de la incertidumbre.
RIESGO DE AUDITORIA: Entindase por riesgo de auditora, la posibilidad que tiene el auditor de
emitir un informe de auditora incorrecto (por no haber detectado los errores o irregularidades
significativas que de haberlas conocido hubieran cambiado el sentido de la opinin).
El riesgo en auditoria es permanente, por eso vamos a tratar de obtener siempre evidencia pertinente,
vlida y suficiente que nos persuada sobre la calidad y cantidad de informacin obtenida de los EECC
para poder formarnos juicio. Con el conocimiento apropiado vamos a disminuir el riesgo.
Definicin:
Posibilidad de emitir un informe incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades
significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.
Est compuesto por distintas situaciones o hechos resultados de:
a) Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente.
b) Aspectos aplicables a los sistemas de control.
c) Aspectos aplicables a la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoria.
La identificacin de los distintos factores de riesgo, su clasificacin y valuacin permiten
concentrar la labor de auditoria en las reas de mayor riesgo. Por ejemplo: el componente
existencias tiene mayor riesgo y por lo tanto se requiere mayor labor de auditoria que el
componente gastos pagados por adelantado.
Componentes:
No controlables por el auditor:
1. Riesgo INHERENTE: Es el que se origina por la naturaleza propia del objeto o sistema bajo
anlisis, suponiendo que no existen controles internos.
Se trata de la susceptibilidad a que se produzcan errores o desvos significativos.
2. Riesgo de CONTROL: Es el que se origina por la incapacidad de los sistemas de control para
detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Controlables por el auditor:
3. Riesgo de DETECCIN: Esta dado por la posibilidad de que los procedimientos de auditora
seleccionados no detecten errores o irregularidades significativas.
Tema 78: Estimacin del Riesgo Inherente
Riesgo inherente: es el propio de la empresa, por ej. por su actividad, en la entrevista preliminar
podemos pedir el plan de cuentas y manual de cuentas y si vemos que no son apropiados tenemos
riesgo inherente, porque el plan de cuentas es propio de la empresa.

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Nos interesa la actividad del ente, que tipo de operaciones realiza, que cantidad, que especializacin
tiene, tambin interesa la situacin econmica de la empresa porque una Empresa con una buena
situacin econmica difcilmente quiera mostrar algo que no es, pero en el caso inverso si, y para
nosotros este es un riesgo inherente.
Es el riesgo que puedan existir deficiencias importantes, tambin podra denominarse "riesgo de
existencia" ya que representa la posibilidad de que tanto transacciones como saldos puedan incluir
afirmaciones equivocadas. Independientemente de los sistemas de control que pueda tener el
ente, depende de varias circunstancias entre la que pueden mencionarse; actividad del ente, tipo de
afirmacin, ambiente legal, periodicidad de los informes que emite el ente, etc. Como ejemplo de
estos riesgos podramos decir que es mas riesgosa la actividad de un ente dedicado a explotar
petrleo que la de otro que fabrica sillas; tampoco ser igual el riesgo de existencia de un ente que
emite informes mensuales para uso de la gerencia que aquel que emite balances anuales.
El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados contables a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.
Est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar acciones que
tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente.
Factores que determinan el riesgo inherente.
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la naturaleza de sus
productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente.
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la
calidad de los recursos que el ente posee.
Efecto del riesgo inherente.
En principio, impacta en la cantidad de evidencia requerida para validar una afirmacin.
(+)
Cantidad de
evidencia
necesaria

Evidencia de
auditoria
necesaria

(-)
Mnimo

Riesgo inherente

Alto

Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente,


mayor ser la cantidad de evidencia de
auditoria necesaria. Esta cantidad puede

RIESGO DE CONTROL: Consiste en que existiendo


una afirmacin
errneadeelcada
grupo de control del
estar representada
tanto en el alcance
sistema no lo observe, o bien que habindola detectado el grupo activante no adopte las
medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. La tarea del auditor ser
entonces evaluar adecuadamente el funcionamiento del grupo de control y del activante para
establecer su confiabilidad y debilidades que presente y segn estas determinar los procedimientos
de auditoria a aplicar.
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o
evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. (Slosse)
Este tipo de riesgo est fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del
anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen van a
ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.
Es el riesgo que se corre de que los controles internos de la empresa no funcionen correctamente y
no detecten los dems o bien que detectndolos, el equipo que tendra que tomar las decisiones para
hacer las correcciones no los encuentra, esto tambin influye en nuestra labor como auditores.
Factores que determinan el riesgo de control.
La existencia de puntos dbiles de control implicara la existencia de factores que incrementan el
riesgo de control y puntos fuertes de control seran factores que reducen el nivel de riesgo.
El riesgo inherente y el de control escapan a las posibilidades de solucin del auditor, ante estos 2
tipos de riesgo, el auditor tiene que aplicar una mayor cantidad de procedimientos.
Efecto del riesgo de control.
Impacta en el tipo y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar.
Un sistema de control fuerte, brinda un grado elevado de satisfaccin de auditora.
(+)
Confianza
derivada de los
controles

Un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de


controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea estn
correctamente diseados, verificar que funcionen adecuadamente
en la prctica brindar un grado elevado de satisfaccin de
auditoria.
Si en cambio, son dbiles, debera complementarse con pruebas de
transacciones y saldos.
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(-)
Mnimo

Riesgo de control

Alto

RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL. TIPO DE PRUEBAS A APLICAR

Riesgo

Mayor cantidad de pruebas

ANALIZAR LA
POSIBILIDAD
DE REALIZAR
LA AUDITORIA

Inherente

Pruebas sustantivas

Riesgo de control

Caractersticas de los riesgos no controlables (INHERENTE - CONTROL)


1- Existen independientemente de la auditora.
2- El auditor slo puede evaluarlos, pero no puede modificarlos.
3- Su ponderacin, est en funcin de un nivel especfico de importancia relativa.
4- Si bien existen factores comunes de riesgo, su identificacin y evaluacin es individual para cada
auditora.
5- La evaluacin se realiza considerando tanto el conjunto como los segmentos que lo componen.
6- Son previos y determinantes de la planificacin de la auditora.
RIESGO DE DETECCIN: es el riesgo de que los procedimientos de auditoria no permitan
descubrir una afirmacin errnea, es decir, por alto que sea el numero de pruebas que se realicen,
siempre hay un cierto margen de error, por lo cual una tarea de auditoria debe representar un nivel
alto de seguridad pero no una seguridad absoluta.
El auditor luego de haber tomado conocimiento del ente y de las afirmaciones a ser examinadas:
Planificara su trabajo.
Evaluara el control interno.
Revisara el plan de accin.
Elige procedimientos adecuados segn la naturaleza del procedimiento, cantidad de
pruebas (alcance) y momento ms oportuno para ejecutarlas.
De esta manera bajara el riesgo de deteccin.
El Riesgo de Auditoria globalmente considerado es inestable por las variaciones en las actividades
del ente, la legislacin, los mercados, las actividades de control interno, etc. Lo que el auditor debe
hacer es realizar una planificacin profunda para mantener el nivel de riesgo dentro de ciertos lmites.
Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores o
irregularidades existentes en los EECC. Es totalmente controlable por la labor del auditor y
depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos.
Es la ltima y nica posibilidad de mitigar los altos niveles de riesgo inherente y de control.
Ej. que se elija mal el tamao de una muestra, por lo tanto el resultado de este procedimiento
posiblemente sea errneo y las conclusiones a que arribamos tambin sean errneas.
Normalmente trabajamos sobre bases selectivas, decimos normalmente porque si en la empresa la
cantidad de movimientos mensuales es nfima, lo ms probable es que podamos relevar todos los
movimientos.
Slosse El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no
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detecten errores o irregularidades en los estados contables. El riesgo de deteccin es totalmente


controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseen y se
lleven a cabo los procedimientos de auditoria.
Factores que determinan el riesgo de deteccin.
La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.
La mala aplicacin de un procedimiento de auditoria.
Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria.
CARACTERSTICAS
1- Es el nico factor de riesgo que es propiedad del auditor.
2- Es por lo tanto, el nico manejable por el auditor.
3- Su riesgo de ocurrencia se da cuando el procedimiento seleccionado:
3.1. Es ineficaz.
3.2. Es eficaz, pero est mal aplicado.
3.3. Es eficaz, est bien aplicado, pero est mal definido el alcance y/o la oportunidad.
Evaluacin del riesgo de auditora.
Definicin: Proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia e intensidad de los factores de
riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.
Los niveles de riesgo pueden ser: a) mnimo, b) bajo, c) medio y d) alto.
La tarea de evaluacin se realiza en dos momentos de la planificacin de la auditoria:
a) Planificacin estratgica: se evala el riesgo global relacionado con el conjunto
de los EECC, y adems el riesgo inherente y de control de cada componente en
particular.
b) Planificacin detallada: se evala el riesgo inherente y de control especfico para
cada afirmacin (dentro de cada componente).
Es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y
experiencia del auditor. Es la base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos a aplicar. De esta evaluacin depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de
auditoria necesaria.
Cuanto mayor sea el riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditorias
necesarias, que pueden estar representadas tanto en el alcance de cada prueba como en la
cantidad. Al contrario, si el riesgo inherente es mnimo puede ser tratado como un solo
procedimiento de carcter global.
Cuanto mayor sea el riesgo de control, el resultado de su prueba no ser satisfactorio y
corresponder aplicar pruebas sustantivas.
En cambio, si el riesgo de control es mnimo o bajo, se puede depositar confianza en los
controles, ya que si estos controles son fuertes (estn correctamente diseados), el solo verificar
que funcionen bien brindara un grado elevado de satisfaccin de auditoria.
Se tratan de medir tres elementos que son herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del
nivel de riesgo:
La significatividad del componente (saldos y transacciones).
La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la
experiencia anterior de ese ente.
Nivel de
Significatividad
Factores de riesgo
Probabilidad de
riesgo
ocurrencia de errores
Mnimo
No significativo
No existen
Remota
Existen algunos, pero poco importantes
Bajo
SIGNIFICATIVO
Improbable
Medio
Muy significativo
Existen algunos
Es posible
Alto
Muy significativo
Existen varios y son importantes
Probable
El proceso tratara de ubicar cada componente en alguna de estas categoras. Seguramente
algunos de ellos renan tres categoras, pero no todas del mismo nivel. Ejemplo: el activo fijo
suele ser un componente significativo en su conjunto, pero normalmente no presenta muchos
factores de riesgo y la probabilidad de ocurrencia de errores es improbable o remota. En el otro
extremo, los saldos de anticipos de sueldos, pueden ser muy poco significativos, pero estar muy
mal controlados, siendo la probabilidad de existencia de errores totalmente posible.
Por esto es el auditor es el nico que en cada caso particular determinara que nivel de riesgo
corresponde medir.
Para hacer que el nivel de riesgo de deteccin quede en un nivel aceptable, el profesional
determinara:
a) Naturaleza del procedimiento: el auditor estima cuales son los mas adecuados.
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b) Alcance del procedimiento: el auditor establece la cantidad de pruebas a realizar.


Oportunidad del procedimiento: el auditor establece el momento mas oportuno para ejecutarlo.
INCIDENCIA DE SUS COMPONENTES EN LA DETERMINACIN FINAL

RA = RI * RC * RD

Preguntas de Final:
Si el Riesgo Inherente es ALTO y quiero tener un riesgo de deteccin BAJO. Que cantidad de
procedimientos debo usar? Mayor cantidad de procedimientos y mayor oportunidad
Si el riesgo inherente es BAJO y el de control ALTO que pasa? Tendr que aplicar pruebas
sustantivas de validez (no de cumplimiento de control, porque ya se que no se cumplen)
Si quiero un BAJO riesgo de deteccin Como debe ser el tamao de la muestra? GRANDE.
final: PSV que el auditor necesita aplicar estn en relacin inversa a la tasa de riesgo de deteccin
tolerado. V Porque hay una relacin directa entre (el grado de confianza) el riesgo y la PSV a mayor
riesgo mayor PSV. Cuando el auditor quiere asumir un mayor riesgo utilizo menos PSV
Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de evidencia de auditoria
necesaria. Esta evidencia puede estar representada tanto en el alcance como en la cantidad de
pruebas necesarias.
Si los controles son fuertes se puede depositar confianza en el sistema de control. En cambio si son
dbiles el riesgo es alto y correspondera aplicar pruebas sustantivas para evitar duplicacin de
trabajo.
18. Presentacin de un informe preliminar analtico. Objeto de su presentacin. Contenido. Anexos.
Intervencin del ente auditado. Efectos del informe.
CAPITULO XVII: Presentacin del Informe Analtico
Tema 79: Nociones Generales (Carrara)
Informe analtico: ponemos de manifiesto los desvos que encontramos.
Definicin: constituye una relacin escrita que presenta el auditor antes de expedir su informe final
con su dictamen. Contiene observaciones relacionadas con la materia sujeta a examen.
Podemos decir que un informe analtico de auditoria externa es una relacin objetiva, imparcial y
crtica de las afirmaciones auditadas que el auditor externo va a presentar al ente para que este
pueda tomar decisiones en relacin con la materia sujeta a examen.
No esta normado ni reglado en ninguna norma tcnica.
Por qu el auditor hace este informe?
Al ente le muestra errores incurridos, adems el ente puede ubicar quien lo cometi, quienes son los
responsables, le da la posibilidad al ente de corregir los errores.
Qu pasa si el auditor presenta el informe analtico y la empresa decide no hacer ninguno de los
ajustes o recomendaciones?
El informe podr ser adverso dependiendo de la gravedad de las afirmaciones.
Para el auditor hace ms provechoso su servicio, y va hacer que su labor de auditoria le interese al
ente para poder corregirse.
Siempre es necesario redactar un informe analtico previo al informe final?
Si la empresa no tiene muchos ajustes y estos no son muy significativos no se justifica.
En este informe analtico hay una recopilacin de recomendaciones del auditor y las presenta todas
juntas cuando termin su labor de auditoria.
Existe algn caso en el que sea conveniente presentar estas recomendaciones en forma previa o a
medida que las va encontrando?
S, si somos contratados al inicio de un ejercicio no vamos a esperar a que el ejercicio termine para
presentar los ajustes, entonces en este caso lo ms lgico es hacer informes parciales que luego se

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recopilarn en un informe final, pero parcialmente a medida que se encontraron deficiencias pueden ir
solucionndose.
Lo normal es que el contrato de auditor se firme una vez cerrado el ejercicio o muy prximo al cierre,
porque el costo de una labor y de otra es muy distinto.
Por qu conviene hacer el informe analtico?
Al ente le muestra los errores incurridos y a los responsables, le da la posibilidad de corregirlos para
que el auditor llegado el caso no tenga que emitir un informe adverso; y al auditor le conviene porque
tiene registrados todos sus ajustes y las recomendaciones.
Fines del informe

Permite el conocimiento de las conclusiones.


Hace que la presentacin del informe sea til para el ente.
Posibilita al ente juzgar la labor del auditor.
Motiva a que los empleados del ente hagan cosas por conviccin.

Condiciones que debe reunir el informe analtico:


debe sustentarse en hechos comprobables, porque los conoce directamente, es decir porque
fue actor o porque presenci esos hechos, o bien conocidos indirectamente a travs de
testimonios de personas o documentos.
Debe redactarse con objetividad, el auditor debe tener gran capacidad de observacin y debe
seleccionar los hechos ms significativos y la transmisin que haga a travs de este informe tiene
que ser la realidad.
Debe mostrar lo vulnerable, demostraciones crticas del auditor, para esto el auditor tiene que
tener gran capacidad tcnica y su exposicin tiene que ser clara y acotada; tiene que ser breve,
conciso y claro, y la fundamentacin que brinda tiene que ser incontrastable, es decir que nada se
pueda oponer a la fundamentacin que hace.
Tiene que ofrecer proposiciones prcticas, tiene que dar la mejor solucin.
El informe debe adaptarse al destinatario.
El informe responsabiliza tanto tica como tcnicamente a quin lo firma.
Ante quienes se presenta el informe analtico?
El auditor se dirige al sector o sectores donde encontr las deficiencias para testear la dificultad que
encontr, la recomendacin que hace y la fundamentacin, y adems est tratando de ensear a la
persona que cometi el error el porqu; y adems para que cuando se presente el informe a gerencia,
la persona que cometi el error no est como enemigo, sino que est convencido que el error exista.
La fundamentacin tiene que ser perfecta, no tiene que estar sometida a discusin.
Lugar donde se entrega el informe.
Normalmente en el domicilio principal del ente. Se puede hacer una carta de entrega, se deben
entregar los ejemplares que estaban convenidos y es conveniente que tenga un acuse de recibo
fechado.
Datos a tener en consideracin para la preparacin del informe analtico:
1- Tareas concomitantes con el relevamiento.
2- Tareas previas a la redaccin final.
3- Tareas finales o de terminacin.
1- Hacemos la redaccin de las observaciones, las respectivas fundamentaciones y confeccionamos
las minutas de ajuste propuestas, esto a medida que hacemos el relevamiento.
2- Antes de hacer la redaccin final del informe vamos a repasar el programa de auditoria para ver si
hay algo que todava no se termin, se van a terminar procedimientos que estaban pendientes, se
recibe la documentacin faltante, se reciben certificaciones o notas de gerencia, y es el momento
en que se determinan cuantos anexos tendr este informe, recordar que no hay una forma fija de
hacer un informe analtico.
3- Lectura integra para ver si estn correctamente redactados todos los captulos, revisamos las
observaciones y recomendaciones redactadas, vamos a diagramar los captulos en su contenido
y vamos a disponer sobre la revisin y compaginacin del mismo.
Todas estas tareas tambin las hacemos para el informe final, no vamos a redactar observaciones,
pero s en cuanto a las tareas previas y tareas finales.
Tema 80 y 81: Preparacin y Contenido del Informe Analtico
Si el auditor no propone ajustes y recomendaciones no vale la pena presentarlo ya que no hay
hechos significativos a mostrar.

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Debe contener:
1- Ajustes sugeridos
2- Fundamentos
3- Recomendaciones para el ente.
Deber tener como anexo: EECC segn la empresa, segn el auditor, antecedentes de las
fundamentaciones (Art., Ley, etc.) y minutas con los ajustes contables propuestos.
Tambin los problemas detectados de control interno.
Se deben exponer todas las deficiencias detectadas que ya las tenemos en los papeles de trabajo.
Hay que detallar cada cuenta que tenga problemas de control.
Contenido:
1) Tcnicos: introduccin con antecedentes de la empresa, tarea tcnica para la que contrataron al
auditor, observaciones contables operativas, observaciones generales en cuanto al sistema de
procesamiento.
Al informe lo podemos dividir en captulos:
Capitulo 1: Antecedentes de la empresa
Capitulo 2: Tarea tcnica que se nos encomend
Capitulo 3: Observaciones contables efectuadas.
Capitulo 4: Observaciones operativas.
Capitulo 5: Observaciones generales en cuanto a sistema de procesamiento, plan de cuentas,
circuitos contables, etc.
Capitulo 6: Anexos; ej. Balance por auditar, minutas de ajuste, citas de las normas que la empresa no
cumple, etc.
2) Formales: Cuidado en la presentacin del informe, en la redaccin, debe tener ttulos claros y
precisos, sin ambigedades, ndices aspectos formales que hacen a la presentacin, tipo de
papel. Debe contener firma y fecha de la entrega. La cantidad de copias una para cada parte
interviniente como mnimo.
Tema 82: Intervencin del ente auditado
Al ente le sirve para darse cuenta de los errores que comete, ubicar a los responsables y le da la
posibilidad de corregirse.
El ente decidir si acepta o no las recomendaciones del auditor en cuanto a los ajustes. Si nos las
acepta tendr efectos en el informe final.
Este informe ayuda a las empresas a mejorar la eficiencia.
Va dirigido a quien pueda tomar decisiones: Directorio, sindico, gerentes principales.
Lo recibe la persona que contrato el servicio y generalmente se entrega en la oficina del ente con
carta de entrega o acuse de recibo fechado.
Hechos posteriores al periodo auditado
Hechos anteriores a la entrega del informe analtico
Hechos reconocidos por el ente, no hay ajuste porque el ente los esta reconociendo.
Hechos no reconocidos del ente originan observaciones.
Hechos que se conocen con posterioridad a la entrega del informe analtico.
Reconocidos por el ente, no alteran el dictamen.
Si el ente no los reconoce y no hace mencin a ellos en los EECC esto si va a influir en el
informe que emita el auditor.
Tema 83: Efectos del Informe Analtico
Los EECC son del ente y el es quien puede modificarlos, si el ente no reconoce los ajustes, el auditor
har salvedades en su informe final.
Es un informe previo al informe principal, que el auditor elabora para el cliente y que no trasciende a
terceros. En l, el auditor seala los errores de control interno que observo y sus sugerencias para
enmendarlos, sus observaciones para con los EECC, su propuesta de ajuste a los mismos y su
proyecto de nuevos EECC ajustados. Este informe solo se emite en caso de haber objeciones
significativas al control interno o a las cifras de los estados.
No es imprescindible en todas las actuaciones del auditor. Constituye un escrito que presenta el
auditor antes de expedir su dictamen profesional, conteniendo todas las observaciones relacionadas
con la materia que se sometiese a su examen. Cada una de estas observaciones debe contener:
1) motivos
2) fundamentos
3) recomendaciones
4) ajustes propiamente dichos
Es distinto a la carta con recomendaciones a la gerencia, ya que en este caso se le da a la empresa
la oportunidad de corregir errores para que el dictamen sea favorable.

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Informe analtico, qu contiene


Los EECC ajustados: deben figurar en el libro Inventario y Balance para comprobar que los ajustes
fueron hechos.
Informe Preliminar: es analtico, da a conocer a los directivos que observaciones encontr (aquellas
que son significativas) y que asientos de ajuste merece.
El ente debe responder por escrito sobre si acepta o no los ajustes.
Carta de recomendacin: son las sugerencias sobre las deficiencias de control interno.
Carta a la gerencia: es un procedimiento especial que hay que usarlo en situaciones especiales. El
auditor redacta una carta con toda la informacin que el ente le dio en forma oral, entonces la
gerencia la confirma por escrito y logra tener la constancia (por escrito).
Arens: Revisin de eventos subsecuentes:
El auditor revisa las transacciones y eventos que ocurren despus de la fecha del balance, para
determinar si cualquier cosa que ocurri afecta la presentacin de los estados financieros.
La responsabilidad del auditor de revisar los eventos subsecuentes por lo general esta limitada a un
periodo que comienza con la fecha del balance y termina con la del reporte del auditor. Puesto que
esta fecha corresponde con la terminacin de los procedimientos importantes de auditoria en la
oficina del cliente, la revisin de los eventos posteriores termina cerca del fin de compromiso.
Existen dos tipos de eventos subsecuentes;
Aquellos que tienen un efecto directo sobre los estados financieros y exigen ajustes: estos
eventos proporcionan informacin adicional a la administracin para determinar la presentacin
razonable de los saldos de las cuentas en la fecha de cierre del balance, y a los auditores para
verificar los mismos. Por ejemplo: si el auditor tiene dificultades para determinar la evaluacin
correcta del inventario por causa de su obsolescencia, la venta del inventario de materias primas
como chatarra en el periodo siguiente indicara el valor correcto del inventario en la fecha del balance.
Dichos eventos del periodo siguiente, requieren de un ajuste en los saldos de las cuentas en los
EE financieros del ao en curso, en el caso que las cantidades sean considerables:
Declaracin de quiebra de un cliente que tiene un saldo pendiente en cuentas a cobrar a causa
de una condicin financiera en deterioro.
Arreglo de un litigio por un importe diferente al importe registrado en los libros.
Venta de equipo que no se esta utilizando en las operaciones por un precio por debajo del valor
actual de libros.
Venta de inversiones a un precio por debajo de su costo registrado.
Aquellos que no tienen efecto directo en los EE financieros, pero para los que es aconsejable
su revelacin: los eventos posteriores de este tipo proporcionan evidencia de las condiciones que no
existieron a la fecha del balance que se esta reportando, pero que tienen tanta importancia que
exigen su revelacin, aun cuando no se requiera ajuste. Ejemplos:

Declinacin en el valor del mercado de valores que se ha tenido para una inversin temporal o
reventa.
Emisiones de bonos o valores de capital,
Perdida no asegurada de inventarios como resultado de un incendio
Pruebas de auditoria: se pueden dividir en dos categoras:
Procedimientos que integran normalmente como parte de verificacin de los saldos de
cuentas a fin de ao: incluye pruebas de corte, y pruebas de detalles de saldos. Por ejemplo: se
examina las ventas y transacciones de adquisiciones posteriores al periodo para determinar si el corte
es preciso. Para comprobar la factibilidad de la cobranza de las cuentas por cobrar se revisan los
recibos de efectivo del periodo subsecuente.
Procedimientos desarrollados especficamente con el prepsito de descubrir eventos que
deben reconocerse como subsecuentes: estas pruebas se desarrollan para obtener informacin e
incorporarla en los saldos o notas en las cuentas del ao en curso: Ejemplos:
Investigacin de la administracin
Correspondencia con los abogados:
Revisin de EE financieros internos preparados con posterioridad a la fechad el balance
Revisin de registros preparados con posterioridad a la fecha del balance
Examinar las actas emitidas con posterioridad
Obtener una carta de declaracin.
19. Conformacin del juicio definitivo. Concepto de la opinin final. Causas de abstencin. Alternativas
de opinin. Tipificacin de las posibles salvedades.
Etapa de conclusin. (Slosse)
El objetivo es analizar los hallazgos de auditora de cada componente de auditora y obtener una
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conclusin general sobre los estados contables tomados en su conjunto.


La evaluacin de la evidencia de la auditora debe considerar si:
La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
La naturaleza y nivel de las excepciones estn de acuerdo con lo que se esperaba en el momento
en que la auditora fue planificada.
Se requiere gran capacidad de anlisis para juntar la informacin suficiente a los efectos de procurar
formarse un juicio. Tambin se requiere capacidad de sntesis. De esto surgir una opinin, es decir
que se busca un tipo de media, buscando una sola opinin de todo el estado contable. Har un
raconto de lo que pesa favorablemente y lo que pesa desfavorablemente, de acuerdo a su
importancia. Esta clasificacin debe ser hecha de acuerdo a su significatividad para el usuario
potencial. La salvedad es un poco como la excepcin de la regla, ya que tiene que ser menos
importante que lo principal ya que si fuera al revs seria desfavorable. Las salvedades aparecen
cuando el auditor hizo todo lo posible para que la empresa corrija, pero no obtuvo la respuesta
esperada.
CAPITULO XVIII: Concepcin de la opinin Final
Tema 84: Nociones Generales
Conformacin del juicio definitivo
Recordemos que para llegar a la conformacin del juicio definitivo tenemos 3 etapas:
1- aplicacin de procedimientos
2- proceso de formacin de juicio
3- elaboracin de la opinin
2 formamos un juicio por cada una de las materias a auditar, es decir por cada una de las cuentas;
saber discernir si la opinin es favorable o desfavorable sobre todo en aquellos hechos en los que
tenemos que aplicar el criterio profesional; saber si l deber ser de la Empresa coincide con l deber
ser profesional; saber si nos pudimos formar un juicio pleno o no porque nuestro riesgo comienza
cuando no nos podemos formar plenamente juicio. La mejor posibilidad de lograr un juicio pleno
depende de la cantidad, calidad y variedad de procedimientos aplicados.
3 Elaboracin de la opinin: es importante poseer una buena capacidad de sntesis. Evaluar la
significatividad de cada una de las opiniones formadas, conocer cual es el peso relativo de estas
opiniones dentro del conjunto de los estados, decidir el carcter favorable o desfavorable de cada
opinin parcial y luego ponderarlas para saber cual va a ser nuestra opinin final respecto a esta
materia.
Recordemos que la mejor posibilidad de formarnos una opinin valedera depende del mximo juicio
que logremos.
Diferencia entre informe y dictamen:
En el informe puede haber una abstencin de opinin, entonces no hay opinin, en cambio en el
dictamen siempre se emite un juicio de valor, un juicio tcnico.
El sentido del ttulo Informe del Auditor es identificar que es el informe del auditor.
El informe del auditor seria mejor llamarlo dictamen del auditor (F) (no el A no puede dictaminar si no
lleg a formarse la opinin).
Tema 85: Alternativas Vinculadas a la opinin
Con opinin
Favorable

sin salvedades
con salvedades (1)

Con opinin (2)


desfavorable

totalmente (sin salvedades)

determinadas
(cuantificables)
indeterminadas
(no conocemos el monto)

INFORMES

parcialmente (con salvedades, no es lo comn)


Abstencin (3)
de opinin (Tema 86)

cuando no nos pudimos formar juicio

1) porque existen desvos a las normas.


Salvedades determinadas: conocemos el desvo en pesos ($)
Salvedades indeterminadas: no conocemos el monto.
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2) El informe con opinin desfavorable puede tener alguna opinin favorable?.


Totalmente desfavorable: sin salvedades.
Parcialmente desfavorable: tiene alguna salvedad donde al auditor dice en esta cuenta estoy de
acuerdo con lo que la Empresa determin, pero no es lo comn, no es habitual, pero si se hace
tiene que quedar claramente expresado que el acuerdo es solo parcial. Excepcionalmente podr
hacerse, no es lo conveniente.
3) Nos abstenemos de opinar solamente cuando no nos hemos podido formar juicio, si nos
formamos juicio tenemos que opinar y ser favorable o desfavorable.
Puede ocurrir que me haya formado opinin sobre alguna cuenta, pero son casos excepcionales,
son casos en que a la Empresa este hecho le sirva, sino no es aconsejable redactarlo porque la
opinin general es de abstencin, se puede prestar a confusin.
Tema 86: Abstencin de opinin
Causas por las cuales nos abstenemos de opinar
Por ejemplo:
cuando el ente impuso en el contrato restricciones precisas en el alcance de la labor del
auditor y no podemos formarnos juicio aplicando ningn procedimiento alternativo.
cuando tras haber agotado todos los procedimientos el auditor no se ha podido formar un
juicio pleno sobre una materia determinada.
cuando el juicio que se form esta expuesto a acontecimiento probables e inciertos.
cuando est alcanzado por incompatibilidades, tienen que ser posteriores al contrato las
causas de incompatibilidad porque sino no se puede firmar el contrato si son anteriores, por ej. el
auditor se caso con la hija del dueo de la Empresa, el auditor compr acciones de la Empresa
que est auditando posterior a la fecha del contrato.
Preg de Final: Explique en que circunstancias el auditor externo de los estados contables de una
empresa debe incluir en su informe una salvedad indicando en cada caso las caractersticas que
tendra dicha salvedad.
Rta: Salvedad significa que uno al redactar el informe esta transmitiendo alguna excepcin a una
opinin general, es una limitacin a mi opinin general, opinin que puede ser favorable o
desfavorable. Pero en principio la salvedad esta orientada a una excepcin a mi opinin favorable, es
decir yo opino que todo esto esta bien salvo por tal cosa: ese tal cosa, puede estar dado por cambio
en la uniformidad de las normas, puede estar dado por problemas de valuacin o exposicin .
Tiene que tener una significacin tal que amerite que este como una salvedad si es insignificante no
tiene necesidad de hacerlo. Si no puede cambiar la decisin de quien lo lee directamente no tiene
sentido tomarlo. Pero si es muy significativa podra orientarse a una opinin adversa- tiene que estar
entre dos limites entre una escasa significacin o una significacin importantes esto seria un de las
salvedades a una opinin favorable.
Salvedad a la Limitacin al alcance de la labor: tambin habr que ver la significacin, si no puede
aplicar algn procedimiento sobre una afirmacin q aunque no pude aplicar procedimientos veo y
puedo comprobar que no tiene mayor significacin tampoco tiene que hacerlo, si tuviese muchsima
significacin tampoco tendra ningn sentido hacer la salvedad sino que tendra orientarme a una
abstencin de opinin.
20. Clases de informes. Estructura de su contenido. Disposiciones legales y tcnicas
relacionadas. (Es igual al punto 41)
IV. AUDITORIA DEL SISTEMA DE GESTIN
21. Concepto. Objetivos y alcance. Aplicacin del Mtodo General. Su ejecucin por la Auditora
Interna. La contratacin de Auditores Externos. Afirmaciones: identificacin, evaluacin de su
significatividad y seleccin de las afirmaciones. Auditora de la gestin de abastecimiento, de la
gestin de elaboracin, de la gestin de comercializacin y de la gestin de abastecimiento.
Procedimientos tpicos.
La auditoria de gestin, evala la eficiencia, mide la eficiencia de las salidas de los sistemas que
posibilitan la gestin de un ente (en especial del sistema de gestin), utilizando como elemento
sensor bsicamente pautas doctrinarias de eficiencia.
Otros nombres, tales como: auditoria gerencial, auditoria administrativa, auditoria de operaciones
o auditoria operacional.
La auditoria operativa consiste en el examen de algunas o todas las operaciones llevadas a cabo
por el ente o por alguna de sus unidades operativas, con el propsito de evaluar la eficacia de su
gestin y formular recomendaciones para su mejoramiento.

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Como en cualquier auditoria, en la operativa deben existir un sujeto (el auditor), una accin (el
examen del objeto) y un producto principal (el informe). Y tambin deben estar presentes un
propsito, un objeto y un sensor.
Es razonable que haya diferentes definiciones de auditoria operativa basadas en la caracterstica
del sensor, pues la palabra operativa no define al sensor sino al objeto de examen ==> dado un
mismo objeto, podra haber mltiples auditorias operativas que persigan propsitos diversos y
que, por lo tanto, se basen en el empleo de sensores distintos. Ejemplo: si el sensor son las
directivas de la gerencia el examen de transacciones se dirige a determinar si se han respetado
dichas directivas.
Esta orientada bsicamente a la evaluacin del sistema de gestin, pero puede abarcar todos los
otros sistemas de la organizacin (objetivos, polticas, estructura, informacin y control), en cuanto
ellos contribuyen a dicha gestin. No debe ser confundida con una simple evaluacin del control
interno, ya que su fin no es evaluar slo las actividades de control del ente sino la eficiencia global de
las distintas funciones operativas, tanto en sus aspectos de planificacin y ejecucin como de
comunicacin y control.
Definicin: es la actividad profesional de evaluacin independiente (debe ser independiente al
sistema que va a auditar), destinada a medir el grado de eficiencia (ponderar, cuantificar, llegar a
apreciar las diferencias entre lo que es eficiente con lo que debera ser) de las salidas de los sistemas
(del producto, de lo esperado del sistema) que posibilita la gestin de un ente.
La auditoria operativa tiene gran inters para los directivos de la Empresa, pues desean mejorar la
eficiencia en todos los sectores del ente; pero esto no quiere decir que terceros ajenos al ente tengan
tambin inters en algn informe sobre la eficiencia, por ejemplo, proveedores, entidades financieras,
les interesa no solo que hoy la Empresa pueda pagar sino que sea lo suficientemente eficiente como
para que en el futuro tambin les pague; los futuros accionistas pueden tener tambin inters en
conocer este tipo de informe.
Diferencia entre una auditoria interna y una operativa: la auditoria interna va a ver que se cumplan las
normas que fija el ente, el auditor operativo lo que busca es la eficiencia, no con las normas que
tenga fijadas el ente, sino con l deber ser o con los usos y costumbres del medio.
Cmo Contadores estamos capacitados para hacer auditoria operativa? necesitamos ayuda? Hay
profesionales que tienen una gran prctica en administracin de empresas y lo pueden hacer, y hay
otros que van a necesitar la colaboracin de un Licenciado en Administracin, quien debe conocer el
deber ser de la eficiencia en el manejo de una Empresa.
Eficiencia optima
- Eficiencia Relevada
Deficiencia encontrada
Esto es fundamentalmente lo que tiene que hacer el auditor, comparar lo que se encuentra con el
deber ser, la deficiencia origina las auditorias operativas.
Estas deficiencias pueden ser propias del sistema que est auditando o pueden derivar de otros
sistemas.
Propias del sistema: decimos que son derivadas del sistema de gestin de la empresa, por
ejemplo la Empresa vende a plazos mayores que los convenientes para la eficiencia, el directorio
aprob este hecho, hay una deficiencia del propio sistema de gestin; otro ej., Ventas otorga
crditos a personas que no estn autorizadas, deficiencia del sistema de gestin.
Deficiencias derivadas de otros sistemas: sistemas de objetivos, polticas, estructura (soporte
material), sistema de informacin y de control, todos estos sistemas pueden tener deficiencias
que se van a ver en el sistema de gestin del ente.
Objetivos:
a- Evaluar los aspectos cuantitativos y cualitativos de la funcin operativa del ente.
b- Analizar la continuidad en el tiempo de dichas funciones.
c- Determinar su hay una correcta asignacin de recursos y si son bien aprovechados
d- Evaluar el costo de las diferentes funciones operativas y beneficios de todas las funciones.

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No existen normativas obligatorias. Pero hay dos pronunciamientos aplicables: la RT 7 y las Normas
Bsicas de Auditoria Interna emitidas por el Instituto de Aud Int (1973). Sin embargo, los sensores
empleados son las opiniones doctrinarias prevalecientes (por ej Rusenas)
La tarea del auditor operativo no es verificar la eficiencia sino las deficiencias:
a- Deficiencias del sistema de estructura: Mala organizacin. Incapacidad para la funcin.
b- Deficiencias del Sistema de Informacin: por ejemplo notas de pedidos que se demoran, se
vende menos que las que se podra vender.
c- Deficiencias sobre decisiones relativas a como llevar a cabo la venta; Producir con mala
calidad y no advertirlo. Menor cantidad de producto aumentan el costo fijo.
Clasificacin:
5- Gestin Principal: por ejemplo la de produccin.
6- Gestin secundaria: el registro de todo lo relativo a la produccin de la
gestin secundaria.
Por ejemplo: la registracion contable tiene que ver con los sistemas de gestin?:
La empresa tiene una gestin de produccin: entonces es la gestin principal.
El registro de todo lo relativo a la produccin es la gestin secundaria.
7- Gestin Tpica: son de carcter permanente.
8- Gestin Atpica: no son permanentes sino que tiene que ver con la
coyuntura.
Aplicacin de la auditoria operativa
Usuarios: no es solo para entes comerciales, estamos hablando de eficiencia, no de rentabilidad.
Podemos aplicarla a Empresas Privadas, pblicas, entidades civiles.
Recursos Humanos: Quines pueden desarrollar la Auditoria Operativa?
Contadores pblicos, Licenciados en Administracin, soporte en lo relativo a organizacin de los
sistemas computadorizados, Licenciados en Sistema y Personal auxiliar.
El personal tcnico esta formado por el contador (auditor) y lo siguen el licenciado en administracin
y licenciados de otras ramas (qumicos, mdicos, etc.). Tambin habr personal auxiliar que llevara
las hojas de trabajo, realizara los procedimientos, etc.
Recursos documentales: sera conveniente contar con manuales de procedimientos, hojas de trabajo,
manuales de antecedentes, manuales de dificultades, manuales administrativos.
Los procedimientos de AI no son los mismos que los de auditoria contable. Todos los procedimientos
tienen que ver con indagar lo que aconteci en el tiempo.
El consultor operativo:
Es la persona que aconseja al auditor y al cual el auditor consulta, es decir que es el que corrige y
recomienda mejorar lo que esta mal. Si el auditor no sabe lo que debe ser (eficiencia optima) no
puede ser auditor. Si conoce la eficiencia optima debe saber como alcanzarlo. (el mejor consultor es
el propio auditor operativo).
Poder de polica del consejo: es vigilancia de la profesin, pero no obligan a cumplir las normas que
emiten (de AI).
Clusulas del contrato para realizar una auditoria operativa
Es parecido al contrato de auditoria contable, pero en el de auditoria operativa se delimita la funcin
del auditor (ej: auditoria de un sector determinado). Se incluyen clusulas respecto a la participacin
de tcnicos expertos. Otras clusulas habrn de prever si la tarea va a implicar o no la posterior tarea
de una consultora: es una tarea posterior a la auditoria que la empresa puede aceptar o no y sirve
para llegar al optimo, para corregir los errores, es decir evaluar las soluciones para las deficiencias
encontradas, son 2 tareas, una es encontrar las deficiencias y la otra solucionarla, pudiendo consistir
en el cambio de un cursograma de personal, rotacin de personal, etc.
Etapas:
a) Identificacin del sistema a auditar, de los objetivos de la auditoria y de las normas o
sensores a tener en cuenta.
b) Evaluacin del objeto de examen identificado a la luz de tales normas y objetivos.

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c) Reunin de elementos de juicio mediante la aplicacin de procedimientos de


auditoria.
d) Evaluacin de la informacin relevada.
e) Emisin de un informe.
Etapas de la auditoria operativa:
Auditoria preliminar: conocimiento amplio del entorno del ente, por lo que pediremos
los EECC y las memorias (consisten en una resea, luego se expone lo que ocurri
en el ejercicio, y en un capitulo aparte las polticas para los prximos ejercicios)
Auditoria intermedia.
Auditoria final.
La auditoria en general termina encontrando los problemas, pero para corregirlos se hace otro
contrato como consultor.
Fines de la Auditoria Operativa:
1- Evaluar el entorno (localizacin con respecto al medio, contexto global, comportamiento del
mercado)
2- Evaluar los recursos materiales (red de tecnologa, condiciones de uso de los recursos, grado
de aprovechamiento, mantenimiento, ndices de productividad, vida til restante)
3- Evaluar lo recursos humanos (naturaleza de explotacin, si es especifico el recurso humano,
si debe ser tcnico o capacitado, req de capacitacin, condiciones de remuneracin, volumen
de actividad, cantidad de trabajo necesario, condiciones de trabajo, costo de mantenimiento
del plantel, ndices de productividad, incentivos)
4- Evaluar cada uno de los objetivos que se fijo la empresa para ver si son eficientes o no. (ver
si existen manuales de objetivos, plazos para el cumplimiento, ver si estn cuantificados, si se
cumplieron con los planes, si hubo ajustes, causas, verificar la comprensin de objetivos por
parte del personal, si se cumpli con lo presupuestado, ver si se alcanzaron los objetivos en
trminos cuantitativos/cualitativos, si los resultados compensan el capital invertido, si se
cumplen con las tendencias esperadas).
Procedimientos de auditoria operativa:
Consisten en general en procedimientos de:
relevamiento general o alrededor del sistema (lectura de manuales, entrevistas,
etc.)
relevamiento detallado o a travs del sistema (pruebas de transacciones, etc.)
No se aplican los procedimientos de validez de saldos, por no ser procedentes.
Auditoria operativa en entes no comerciales:
Es similar al resto de las auditorias operativas, solo que aqu la eficiencia debe ser medida
atendiendo al anlisis del cumplimiento de los fines especficos de la organizacin (como por
ejemplo la prestacin de un servicio publico, difusin de la cultura, ayuda a la comunidad, etc.)
Cuando hacemos auditoria siempre comparamos la eficiencia optima con la eficiencia verificada. El
problema es saber determinar cual es la eficiencia optima para poder compararla con la eficiencia del
sistema, ya que no cualquier auditor esta preparado para hacer auditoria operativa. El auditor tiene
los procedimientos tcnicos, pero la orientacin se la da el licenciado en administracin (quien debe
acompaarlo).
La auditoria interna puede hacer auditoria sobre el sistema contable, pero lo que no puede es hacer
auditoria del sistema contable. La auditoria de gestin es la auditoria operativa.

Deficiencias:
Deficiencia del sistema de estructura que puede incidir en el sistema de gestin:
Mala organizacin (mala comunicacin entre el staff de vendedores con el
gerente de ventas.
Incapacidad para la funcin (acta de buena fe pero no con la eficiencia que se
requiere)
Deficiencia del sistema de informacin que puede incidir en el sistema de gestin:
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Ej: notas de pedido que
se demoran, entonces se vende menos que lo que se podra vender.
Deficiencia del sistema de control que puede incidir sobre el sistema de gestin:
Algunas decisiones relativas a la forma de llevar a cabo la venta que no llego a
tiempo a los vendedores, por lo que se perdieron ventas.
La fabricacin depende de la venta, por lo que si se produce con mala calidad y
nadie advirti, es probable que nadie compre el producto.
Skinner y Anderson: auditoria analtica
La auditoria analtica utiliza un muestreo diferente al que el que se utiliza cuando se realiza
auditoria con el mtodo del resultado: va a ser mas pequeo, y se utiliza para ver si el sistema
esta en vigencia y efectivamente se cumplen todos los pasos ===> es una auditoria del principio
al fin, analizando todos los pasos, lo cual potencia el examen (no es bueno dejar pasos
colgados).
El anlisis de sistemas se vuelca sobre aquellas fases que:
son importantes relativamente
los sistemas de control interno presentan deficiencias.
La auditoria analtica presenta dos fases:
a) auditoria de sistemas: sobre sistemas (se utilizan cursogramas).
b) auditoria de seguimiento: sobre aquellas reas de mayor riesgo o que
presentaron errores (no va a la pesca). Sobre todos los tems no seria
econmicamente viable.
a-Auditoria de sistemas: Se determinan los sistemas, y se evalan mediante un muestreo
pequeo. El objetivo de esta fase es determinar la confiabilidad del sistema de informacin
contable. Pasos:
se obtiene un cursograma que:
a) describe el sistema
b) se realiza un examen sobre el: mediante un pequeo muestreo del
principio al fin se observa si esta en vigencia.
se evala el control interno:
muestra las deficiencias manifiestas o posibles
determina lo que se puede mejorar
se determina la importancia relativa (la magnitud, los errores
significativos)
el objetivo secundario lo constituyen las recomendaciones a la gerencia
(memorndum)
en algunas reas deposita confianza
realiza un recordatorio o cuestionario
b-Auditoria de seguimiento: Se investigan las deficiencias, con lo cual:
a) se arriba a conclusiones
b) se aconsejan mejoras
al investigarse las deficiencias, se responde a la pregunta los registros de contabilidad son
confiables?
constituye un examen complementario que determina si el sistema es confiable o no para
prevenir errores. Es decir que una vez determinadas las reas de mayor riesgo, y de
verificar mediante un muestreo pequeo si estn en vigencia (si se siguen en la practica),
en las reas de mayor riesgo se requiere de un anlisis complementario. Se requiere de
un anlisis estadstico para que tenga validez.
1 Relevamiento detallado del sistema.
2 constancia del relevamiento en los cursogramas
3 anlisis de cursogramas en:
a) reas potencialmente deficientes
y b) reas donde puede aumentar la eficiencia, para
hacer: investigacin adicional
de estas reas
y
recomendaciones sobre posibles
mejoras, respectivamente.
Hoja de Seguimiento de Deficiencias (Arens)
Es el registro completo de todas las deficiencias manifiestas del control interno descubiertas durante
la realizacin del relevamiento del sistema operativo.
Elementos:
a.- Deficiencias b.- Errores potenciales c.- Significatividad de los errores potenciales
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d.- Investigacin de deficiencias e.- Revisin del programa de auditoria.


METODO DE AUDITORIA
Auditoria del sistema de gestin en su conjunto
Est explcito en el programa Auditoria del sistema de gestin en su conjunto, por eso nos referimos a
un sistema o subsistema.
Cuando hacemos auditoria de gestin estamos haciendo auditoria sobre las funciones dinmicas, la
principal de las funciones son las Ventas, y tiene funciones concurrentes que son las compras y la
fabricacin; y tiene funciones accesorias, pagos y cobranzas.
Qu se necesita en esta auditoria a diferencia de la contable? En esta auditoria tiene mucha
importancia la funcin tiempo, porque sin tiempo no vamos a tener las funciones completas y no
vamos a poder saber si algo es o no eficiente, por lo tanto cada funcin cumple un circuito y esto se
grfica a travs de un cursograma.
La representacin de estos grficos puede ser a travs de smbolos o mediante una narracin escrita.
A travs de smbolos es mayor la visualizacin y no hay distorsin en el error encontrado. Todo
aquello que sea escrito siempre puede existir una interpretacin subjetiva en la escritura.
Los circuitos principales a su vez se relacionan con otros subcircuitos, en el caso de Ventas tenemos
distintas modalidades: al contado, a plazo, documentadas, mercadera entregada en consignacin,
venta telefnica, venta mayorista, venta minorista, venta a domicilio, personalizada, por corredores,
venta por Internet.
El auditor para conocer la funcin de ventas y saber si es eficiente, tiene que conocer como funcionan
todos los subsistemas, es decir cada una de las formas de Venta que tiene la Empresa.
Fases del ciclo operativo de un ente:

Compra: deber encargarse de realizar las compras de MP de acuerdo a las polticas


preestablecidas (ej.: stock mnimo, condiciones de calidad, etc.)

Fabricacin: se deber medir la eficiencia en este sector, de acuerdo a los costos mnimos
del producto, cantidades de rezagos superiores a las establecidas, etc.

Ventas: segn presupuestos establecidos o planes publicitarios.

Cobranza: debe, de acuerdo a polticas de venta, encargarse de obtener en tiempo y forma


los recursos.
Fases del ciclo operativo de un ente

cobranza

creditos

venta

productos

efectivo

compra

materiales

fabricacion

Subsistemas de gestin:
El sistema de gestin se compone de varios subsistemas:
subsistema financiero
cobros
pagos
subsistema de abastecimiento
compras
almacenamiento
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subsistema de elaboracin: produccin


subsistema comercial:
ventas
marketing
Dificultades con las que se puede encontrar al realizar una auditoria de este tipo:
Que no haya un esquema de flujo de la Empresa.
Que haya propensin a la gestin informal, no hay manuales que indiquen que es eficiente o no,
puede no haber separacin de funciones, no saber quien est a cargo, no existir canales de
mando.
Que sea una explotacin muy especfica y que desconozcamos como son los circuitos.
Que las actividades de la Empresa sean sumamente divididas.
Que el ente se encuentre disperso, que tenga numerosas deficiencias que se originaron en otro
sistema.
Que haya masividad en las transacciones de la Empresa.
Que existan desvos deliberados.
Desvos que puede encontrar el auditor

Que voluntariamente la Empresa abandone las normas que ella misma fij.
Que haya demoras mal intencionadas.
Q existan gestiones paralelas secretas, es decir q un grupo de poder est enfrentado con otro.
Que existan gestiones ficticias, que dicen que hacen algo cuando no es as.
Que se oculten gestiones de la empresa.
Que algn directivo realice gestiones en beneficio propio.

Factores externos que afectan la labor de auditoria

Tenemos que conocer el mercado que va a proveer a la Empresa del elemento humano porque
me interesa el nivel de capacitacin del medio
Que existan restricciones a la importacin tanto de materiales como de tecnologa.
Que la Empresa no pueda conseguir consultores operativos, que alguien le diga el deber ser
correcto para que la Empresa sea eficiente.

Factores internos que hay que tener en consideracin:


Me interesa conocer la dimensin real del ente.
Medios materiales y humanos con que cuenta
Cuales son los sistemas existentes en el ente
Si el ente tiene propensin a la organizacin o no
Si existe o no ambiente de control.
Se observa si funcionan los sistemas, si los manuales estn bien concebidos, y si los fines y las
polticas estn sobre el papel.
Auditoria del Sistema de Objetivos
Dificultades especficas:
Que los objetivos sean opuestos, inalcanzables, no claros, exagerados.
Que los objetivos tengan un diseo meramente formal.
Que no sea el objetivo real de la Empresa.
Que no se hayan fijado de acuerdo a las nuevas situaciones del entorno.
Que no existan normas y tcnicas de auditoria, en prcticas de auditoria interna de la Empresa.
Desvos:
Que los objetivos individuales o de un sector desplacen a los de la Empresa.
Que los objetivos visibles oculten a los verdaderos objetivos de la Empresa que no estn fijados.
Que los directivos desven los objetivos en provecho propio.
Que tengan mayor importancia determinados objetivos que otros.
Que haya un retardo deliberado para alcanzar determinados objetivos y que la justificacin sea
ficticia.
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Que interfieran los factores del entorno saboteando los objetivos definidos por ejemplo si la
Empresa desea lanzar un producto y la competencia se entera, puede llegar a sabotear este
objetivo que tena la Empresa.

Fines que nos fijamos cuando hacemos auditoria de sistemas de Objetivos:


1) Evaluar el entorno: indicios previos, conocer la localizacin de la Empresa respecto al medio,
verificar el contexto legal en el que est, por ejemplo si la Empresa fija el objetivo de vender
departamentos y no es inmobiliaria ni mandataria, no lo puedo hacer, tiene un objeto mal fijado.
Verificar los usos y costumbres, estos son indicios previos que voy a tomar en consideracin
A travs del comportamiento del sistema voy a tener que verificar el mercado de ventas, es decir
cuales son las condiciones en ese momento y para ese tipo de Empresa, verificar el mercado de
abastecimiento, de recursos humanos y materiales, porque sin todo esto los objetivos que la Empresa
fija no sirven.
2) Evaluar los recursos materiales con que cuenta la Empresa:
Como indicios previos voy a tener en consideracin, verifico la naturaleza de la explotacin y verifico
los requerimientos tcnicos que esta pueda tener.
A travs del comportamiento del sistema verifico condiciones de uso, grado de aprovechamiento,
verifico la verdadera condicin de mantenimiento de esos recursos materiales, sean MP, materiales,
maquinarias, verifico los costos de funcionamiento, y como salidas de un sistema tambin voy a
verificar cuales fueron los ndices de productividad que se lograron en el caso de una maquinaria, por
ejemplo verifico la vida til restante.
3) Evaluar los recursos humanos con que cuenta la empresa.
A travs de indicios previos voy a verificar la naturaleza de la explotacin, es decir que cuando verifico
esto lo hago para cada uno de los fines. Verifico los requerimientos de capacitacin, las condiciones
de remuneracin, porque un tema es la motivacin de la gente otro tema es ver si la empresa puede
soportar pagar salarios por sobre la media, si paga salarios muy bajos quiz no tenga el personal con
la capacitacin que necesite, puede tener mucha rotacin. Otra cosa que hay que verificar es la
cantidad de personal que pueda requerir esa actividad y tambin el costo presunto de dicha
necesidad. Como estamos hablando de eficiencia y si entramos dentro del sistema me interesa
verificar la cantidad de trabajo que necesita el sistema, para hacer una auditoria de este tipo vamos a
necesitar ayuda, tambin verificamos la cantidad de trabajo que se realiza y si la cantidad que se
realiza es superior, hay una deficiencia. Si se pierde trabajo y la cantidad que se realiza es superior
hay una deficiencia. Si se pierde trabajo y no da como resultado la obtencin de un producto hay una
deficiencia. Tambin hay que ver las condiciones de trabajo, porque si son malas el rendimiento del
personal es malo.
A travs de las salidas del sistema voy a verificar las posiciones individuales ms significativas, es
decir me interesa conocer todo sobre quien esta dirigiendo la Empresa, verifico el costo del plantel
humano, me interesa conocer los ndices de productividad logrados por persona ocupada y los
comparo con los ndices del sector, me interesa conocer tambin los incentivos que se le asignan al
personal porque posiblemente si tienen altos incentivos hay mas dedicacin pero posiblemente no
sean eficientes.
4) Evaluar cada uno de los Objetivos de la empresa: verificamos si existen manuales de objetivos, si
existen plazos para lograrlos y si estos estn cuantificados. PGR
Dentro del sistema a travs del comportamiento del mismo, verifico si se cumplen los planes trazados,
si existen ajustes y cuales fueron las causas de estos, si el personal conoce los objetivos y si los
entiende. Veo lo que la empresa presupuest a cada una de las reas con lo que realmente est
sucediendo. PCC
A travs de las salidas del sistema me interesa verificar si los objetivos se alcanzaron en trminos
cuantitativos, es decir, si lo que se haba fijado como objetivo en cantidad se logra. Si los resultados
respecto de la compensacin del capital y de los recursos humanos fueron alcanzados y ver si se
respetan y se cumplen las tendencias esperadas. PSV
Auditoria del sistema de Polticas
Las polticas de la empresa son fijadas por los directivos para que los objetivos se cumplan.
Dificultades:
Que las polticas no sean claras.
Que no respondan a los objetivos que tiene la empresa.
Que haya polticas empricas (por la prctica)
Que no estn anunciadas.
Que se tomen medidas polticas solamente por iniciativas personales.
Que existan cambios frecuentes en las polticas.
Que estn demasiado influenciadas por circunstancias excepcionales (por ej efecto tequila).
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Que no se acaten las polticas fijadas.


Que para el cumplimiento de las polticas se demore en su aplicacin.

Desvos:
Excepciones que se convierten en reglas.
Que se apliquen polticas indebidas en forma deliberada.
Que existan aprovechamientos personales de las polticas de la empresa que estn encubiertos.
Si la poltica de compras es hacerlo por licitacin pblica y de un momento para otro se decide
establecer un departamento de compras a cargo de un directivo que va a fijar las compras
directamente, podemos pensar que existe aprovechamiento personal encubierto.
Fines que nos fijamos para hacer auditoria del sistema de polticas:
Hacer auditoria de cada una de las polticas que tiene: de Ventas, de inversin, de compras, de
financiacin, de relaciones humanas, de relaciones pblicas.
Tomamos como ejemplo la auditoria de la poltica de Ventas
Como indicios previos tenemos que conocer y verificar, cuales son las caractersticas generales del
mercado consumidor, verificar las polticas de ventas de la competencia, el contenido de las polticas
de ventas de la empresa auditada.
A travs del sistema vamos a verificar el cumplimiento de las polticas trazadas, los casos de desvo
que existan, las readaptaciones previstas, y verificar cada una de las polticas derivadas de cada uno
de los canales de distribucin (de todas las modalidades de Ventas).
Salidas de los sistemas: verificamos el volumen de Ventas y su relacin con los objetivos, las
estadsticas de este ejercicio en relacin con ejercicio anteriores, volumen de ventas de otras
Empresas del sector, verificar que el volumen de operaciones est en relacin con la cuantificacin de
los objetivos que haba fijado.
Auditoria del sistema de estructura
Primero voy a conocer las reas, dentro de stas veo si son comunes, si son especiales, si son
operativas, si son reas de asesoramiento, principales, si son subreas, si son reas generales, si
son sectoriales.
Tambin me interesa conocer las funciones dentro de la Empresa, bsicas o especficas, si se
realizan con una cierta periodicidad o no.
Me interesa conocer tambin relaciones dentro de la Empresa, de mando y cuales de acatamiento, de
lnea y de staff.
Me interesa conocer si la Empresa tiene organizada la capacitacin de personal, si est es comn o
especial. Si la Empresa no tiene personal capacitado, el sistema de estructura va a hacer que el
sistema de gestin sea ineficiente, deficiencia derivada.
Dificultades:
Que no existan organigramas.
Que no existan manuales.
Si existen organigramas otra dificultad es que existan estructuras empricas o informales que no
respetan a las del organigrama.
Que exista confusin en el ejercicio de mando.
Que exista errnea seleccin en el personal, por eso muchas empresas tienen un departamento
de seleccin de personal para elegir a la gente con el perfil que necesitan.
Desvos:
Que la estructura se adapte a las personas y no las personas a la estructura.
Que los cargos sean cubiertos por mera relacin personal.
Que existan en el organigrama funciones y que en la prctica no se cumplan.
Fines:
1-Cmo se distribuyen las reas
Indicios previos que busco: verificar que dice el manual de objetivos de la Empresa, cual es la
dimensin del ente y el tipo de explotacin.
Por el comportamiento del sistema me interesa verificar cual es la estructura que la empresa tienen
diagramada, verificar la justificacin de cada rea que se diagram, me interesa conocer la estructura
realmente existente y la ptima para compararla con lo que realmente sucede en la empresa.
2-Cul es la asignacin de funciones

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Indicios previos: verificar cual fue la estructura diagramada porque a partir de la estructura voy a ver
cuales fueron las funciones. Verifico el manual de polticas de la Empresa y el tipo de explotacin.
A travs del comportamiento del sistema me interesa verificar cuales son las funciones especficas de
la Empresa, si se cumplen o no las funciones establecidas, si existe actitud o no en relacin con las
funciones del ente.
3-Relaciones.
Indicios previos que buscamos dentro de la organizacin: verificar la estructura diagramada, verificar
el manual de poltica de la Empresa y el de funciones.
A travs del sistema verificamos cuales son las relaciones jerrquicas, cuales son las relaciones de
mando que pueden o no coincidir, cuales son las relaciones de acatamiento y si existen relaciones
respecto a los rganos de staff de la empresa, donde estn ubicados estos.
4-Localizacin: tenemos que verificar el tipo de explotacin; esto lo vemos para cada fin que nos
fijamos y lo vamos a hacer mirando la localizacin en forma general.
A travs del comportamiento del sistema vamos a verificar la superficie ocupada por la Empresa, los
ambientes que tiene, las comodidades con las que cuenta, la funcionalidad.
5-Equipos. Indicios previos: verificar el tipo de explotacin, verificar la estructura diagramada y el
manual de funciones.
A travs del sistema veo la ubicacin funcional de los equipos, verifico sus condiciones tecnolgicas,
el uso al que se destinan y tambin verifico las condiciones de aprovechamiento (s hay una maquina
que est produciendo 5000 unidades y puede producir 10.000 unidades, evidentemente no est
siendo eficiente.
Identificacin de las afirmaciones generales:
Las afirmaciones son elementos que le sirven al auditor para recabar informacin. Los manuales,
cursogramas son elementos primordiales para hacer auditoria operativa.
Evaluacin:
Estos elementos hay que evaluarlos. La evaluacin de un sistema es un conjunto de verificaciones
que se hacen para ponderar si ese elemento es til para realizar la auditoria. Se hace un
organigrama real con lo que el auditor ve el funcionamiento del ente. Tiene un organigrama ideal,
entonces por comparacin obtiene las deficiencias. Luego se elabora el programa de auditoria.
Dificultades del auditor:

carencias de esquemas de flujos.


propensin a la gestin informal. Ejemplo: falta de cursogramas.
explotacin muy especifica
actividad muy subdividida
dispersin geogrfica del ente
excesivas diligencias derivadas. Se plantea el problema de la necesidad de verificar
los dems sistemas que no se incluyen en el contrato.
masividad de transacciones
desvos de eficiencia deliberados: los desvos pueden ser causa de demoras en la
gestin mal intencionado, gestin paralela en secreto, ventas paralelas, gestiones
ficticias que no provocan ningn efecto, gestiones ocultas, gestiones en provecho
propio.
Relevamiento de un sistema, significado:
Al relevar un sistema estamos viendo un conjunto de verificaciones efectuadas con el fin de
exteriorizar la realidad de su vigencia, es decir lo que estoy tratando de conocer es si lo que la
empresa tiene fijado es lo que est sucediendo dentro de la empresa y lo tengo que comparar con lo
ptimo porque lo que la empresa tiene fijado puede no ser lo ptimo.
Evaluar un sistema
Se denomina evaluacin de un sistema al conjunto de verificaciones efectuadas por un auditor
externo con el fin de ponderar su eficacia y decidir los procedimientos de auditoria a aplicar.
En definitiva el auditor est evaluando un sistema.
Ciclo comprador: compras y materiales
Ciclo productor: fabricacin y producto
Ciclo vendedor: ventas y crditos
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Ciclo financiero: cobranzas y pagos


Cobranzas, pagos, compras, fabricacin y ventas son funciones.
Materiales, productos y crditos son medios.
Ventas, crditos, cobros y pagos es el ciclo de obtencin de ganancias.
A la gestin de compras la sigue un movimiento de capital, el ingreso de materiales, estos conforman
el ciclo comprador. A la gestin o funcin de fabricacin contina la obtencin de los productos,
conforman el ciclo productor. A la gestin de ventas le siguen los crditos, a la funcin de cobros
sigue la realizacin del ingreso del dinero y los pagos. Ciclo de obtencin de ganancias de las ventas
hasta la realizacin de los pagos, es el ciclo en que la empresa incorpora riqueza ajena.
Auditoria de los subsistemas de gestin (auditoria de las gestiones especificas)

1. Auditoria de la funcin de compras o abastecimiento:


Agosto07: El fin de la auditoria de gestin de abastecimiento es corroborar que se cumplan con las
normas vinculadas con esa operatoria (ac si es auditoria de la gestin) por lo tanto si es auditoria de
gestin no es auditoria de cumplimiento. Por lo tanto persigue la eficiencia en cuanto a cantidad,
calidad, precio, condiciones, oportunidad del abastecimiento El concepto de compra o abastecimiento consiste en pagar en dinero lo que se compra, lo cual
comprende:
Bienes materiales
- bienes para ser utilizados; ej. maquinarias
- bienes para ser concedidos en el mismo estado en que se
compraron; mercaderas.
- bienes para ser transformados o consumidos
Bienes Inmateriales: por ej. llave, ttulos, acciones, a estos se los llama tambin bienes
econmicos para renta.
Por extensin se aplica la palabra compra para los servicios que en realidad se contratan (la venta de
servicios es en realidad una prestacin de servicios).

Fines fundamentales para hacer auditoria de la funcin de compras: hay que auditar:
la cantidad de bienes a comprar
la calidad de los bienes comprados
los precios relativos de los bienes adquiridos
las condiciones logradas en la adquisicin
la relacin costo beneficio
Los fines surgen de dividir el fin general en fines fundamentales
Auditoria de la gestin de compras (Coloma)
Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por propsito
lograr el abastecimiento del ente de los bienes que necesita para llevar a cabo su gestin econmica.
Etapas del ciclo de compras:
a) Determinacin del momento de compra y de la cantidad a comprar
b) Seleccin del proveedor y de la modalidad de compra (al contado, a crdito,
documentada, etc.)
c) Emisin de la orden de compra
d) Recepcin de los bienes comprados
e) Control y contabilizacin de la compra
Documentacin involucrada:
requisicin de compra: la emite el sector de almacenes y se la enva al de compras
en la etapa a)
pedidos de cotizacin: los emite el sector de compras y se lo enva a los diferentes
proveedores en la etapa b)
orden de compra: la emite el sector de compras y se la enva al proveedor
seleccionado en la etapa c)
remito: lo emite el proveedor y se lo entrega al sector de recepcin de la empresa en
la etapa d)
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informe de recepcin: lo emite el sector de recepcin en la etapa d) y selo enva a


los sectores de compra, almacenes y contabilidad.
factura: la emite el proveedor y se la entrega a la empresa en la etapa d) o e) (segn
la modalidad de la compra); con ella el sector de contabilidad registra la compra en la
etapa e)
Puntos principales a evaluar:
a) Organizacin estructural del sector de compras y de los dems sectores involucrados
en la funcin.
b) Existencia de normas y procedimientos especficos de compras y respeto de los
mismos (se aplican pruebas de transacciones)
c) Existencia de polticas respecto del punto de pedido, volumen de compra, seleccin de
proveedores, modalidades de compra, transportes a utilizar y control de calidad.
d) Existencia de archivos y controles sobre la documentacin involucrada.
e) Existencia de registros de compras y de cuentas por pagar a proveedores.
Recordemos:
Afirmacin en auditoria: es todo elemento capaz de revelar algn tipo de dato al auditor actuante.
Identificar las afirmaciones: es la accin de individualizacin de algunas afirmaciones por parte del
auditor.
Alternativas de compras
Existen compras convencionales o no condicionadas que son el contrato de adhesin y clusulas
de aceptacin implcita. Ej. seguros.
Compras especiales o condicionadas: cuando se conviene el contrato, cuando existen clusulas
especiales de precio, entrega, pago, calidad, con respecto al pago tendremos en cuenta en que
fecha, en que forma, el lugar.
Organizacin de las compras: si se compra por un departamento especfico o si existe un
encargado, son las dos grandes divisiones que podemos encontrar.
Cuando se compra por un departamento tenemos que averiguar si existen manuales de compra, si
existen cursogramas trazados por la Empresa.
Si la compra se realiza por un encargado vamos a ver si existen manuales o si existen normas
empricas, si existen cursogramas.
Procesamiento de datos relativos a las compras: si existe centro de cmputos o no.
Como estamos haciendo auditoria de la funcin de abastecimiento vamos a tener que conocer
respecto de los mercados de compra tanto del mercado interno como del internacional, es decir saber
donde compra la Empresa. Hay Empresas que fabrican productos cuya materia prima es importada,
tenemos que conocer cual es el mercado internacional sustituto que puede existir, si compra
eficientemente.
Evaluacin de las afirmaciones con respecto a las alternativas de compras:
Para poder evaluarlas necesito conocer el alcance de la tarea encomendada, cuales son los fines:
Fines que voy a fijar para hacer auditoria de la funcin de compras:
1) Cantidad
2) Precio
3) Calidad
4) Relacin costo-beneficio
5) Condiciones (plazo)
Cmo obtengo eficiencia, cual es la combinacin? La mayor cantidad, el menor precio en el mayor
plazo, la mejor calidad y con la mejor relacin costo-beneficio.
Pruebas globales de razonabilidad que voy a aplicar:
- manuales de norma operativas con respecto a las compras, verificar cuales son las normas
operativas que existen en los manuales de la Empresa respecto a la funcin de compras.
- Verificar las normas de control interno, es decir el procedimiento y el control de las dos cosas me
interesa conocer.
- Verifico la tendencia de las compras: de las propias de la Empresa y si existen Cmaras la
tendencia de las compras del sector.
- Si existe departamento de auditoria interna solicito los informes de los auditores internos y busco
si existe algn desvo que los auditores internos informen a la direccin respecto a los controles
internos relativos a las compras.
- Ver los cursogramas que tiene la Empresa trazados.
Esto en auditoria se llama relevamiento de la informacin preliminar o auditoria preliminar o auditoria
alrededor del sistema o pruebas globales de razonabilidad.
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Pruebas de cumplimiento de los controles o relevamiento de la informacin a travs de la evaluacin


del control interno o auditoria a travs del sistema o auditoria intermedia, son todos los nombres que
se les da a las pruebas de cumplimiento de los controles.
Verificamos si se acatan o no las normas operativas de la Empresa, si tienen o no vigencia las
normas de control y hacemos un seguimiento a travs de un cursograma. El auditor compara el
cursograma relevado con el ptimo con el que el auditor debe conocer, con l deber ser y as obtengo
las deficiencias.
Pruebas sustantivas de validez tambin llamadas relevamiento de la informacin a travs de las
salidas del sistema o auditoria final.
Las obtenemos relevando cifras, cuantificando y por medio de estadsticas me van a permitir probar si
hay ineficiencia.
Pruebas sustantivas de validez para cada fin:
Fin cantidad: como prueba sustantiva de validez voy a verificar las estadsticas sobre los bienes
comprados y para que la estadstica sirva los bienes comprados tienen que estar clasificados por tipo
de bienes, tambin verifico la documentacin comercial que acompaa a las mismas y si los bienes
ingresaron a la existencia de la Empresa.
Fin calidad: veo cuales son las especificaciones tcnicas de los fabricantes, verifico en las listas de
precio de los proveedores las diferentes calidades de los bienes y tambin veo si existe algn tipo de
reclamo de los sectores internos o de los clientes respecto a esos bienes.
Fin precios: verifico las listas de precios de ms de un proveedor con respecto a esos bienes para
ver si realmente compran eficientemente o no. Verifico las estadsticas stas tienen que estar a
valores constantes sino no sirven y tengo que verificar la relacin precio-calidad, porque si compraron
a menor precio pero con una calidad inferior no son eficientes.
Fin condiciones de compra (plazo): Verifico los plazos en los que entregan los bienes comprados,
los plazos de pago, verifico si existen descuentos comerciales, financieros, bonificaciones, veo como
se tiene que pagar esa mercadera comprada, verifico si existen perdidas de estas bonificaciones por
no pago.
Fin costo-beneficio: Verifico el costo de la funcin de compras, voy a tratar de conocer y verificar el
costo en Empresas del Sector, que relacin existe entre el costo de comprar y el beneficio obtenido.
Para evaluar los elementos de juicio que reunimos tienen que ser confiables, suficientes, significativos
y tienen que ser concordantes, las pautas para evaluar todo esto estn dadas por normas tcnicas,
por disposiciones legales y por el conocimiento del propio auditor.

2. Auditoria de la gestin comercial


Las ventas consisten en la oferta de un bien a cambio de un precio. Alternativas de ventas:
Segn el modo de realizarla: venta en saln, por corredor, por viajante, por correspondencia, etc.
Segn la forma: venta en firme, a prueba, con condicin suspensiva (subordina la concrecin), con
condicin resolutoria, etc.
Segn la forma de determinar el precio: con precio fijo, con precio ajustable, a concretar precio.
Segn la entrega: en saln, a domicilio, con contrato de deposito. El contrato de depsito es la
excepcin de la registracin de la venta, ya que no se registra con la tradicin de la cosa (ej: vendo
un stock y el cliente no puede llevarse la mercadera), sino que se hace un contrato de deposito a
travs del cual la mercadera no es ma sino del cliente. Se debe contabilizar la venta y la tenencia de
mercaderas de terceros a travs de cuentas de orden.
Segn la posibilidad de devolucin: sin devolucin, con devolucin y canje, con devolucin en cupos,
con devolucin ilimitada.
Segn las modalidades internacionales de venta: no se corre con ningn costo, venta en fabrica,
venta en plantacin, venta franco vagn, FOB, CIF, FAS, venta de almacn a almacn, etc. Tiene que
ver con la determinacin del lugar de entrega, el costo de los fletes, los seguros, etc.
Fines de la funcin comercial: debe auditarse el tratamiento de:
los pedidos
las entregas
la facturacin
la informacin sobre la competencia
estrategia de ventas
la relacin costo beneficio

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Auditoria de la gestin de ventas (Coloma)


Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por proposito
comercializar los bienes o servicios elaborados por el ente para obtener de ese modo ingresos que
financien su gestin.
Etapas del ciclo de ventas:
a) Determinacin de los productos a vender, sus precios y cantidades estimadas.
b) Recepcin de pedidos de clientes.
c) Autorizacin del pedido y envo de los productos vendidos.
d) Emisin de la factura.
e) Control y contabilizacion de la venta.
Documentacin involucrada:
nota de pedido: la emite el cliente y se la enva al sector de ventas en el momento
b) y es autorizada por el sector de crditos en el momento c)
remito: lo emite el sector de expedicin en el momento c) y se lo enva al cliente y
a los sectores de facturacin y contabilidad.
factura: la emite el sector de facturacin en el momento d) y se la enva al cliente y
al sector de contabilidad, el cual la registra en el momento e)
Puntos principales a evaluar:
a) Organizacin estructural de los sectores de ventas, crditos, expedicin, facturacin
y dems involucrados en la funcin.
b) Existencia de normas y procedimientos especficos de ventas y respeto de los
mismos
c) Existencia de polticas respecto de los productos a vender, el precio de los mismos,
los mercados a los que van dirigidos, y los canales de distribucin y promocin de
los productos.
d) Elaboracin de pronsticos de ventas y concordancia de los mismos con las
polticas de produccin, compras y ventas fijadas.
e) Existencia de archivos y controles sobre la documentacin involucrada.
f) Existencia de registros de ventas y cuentas por cobrar a clientes.
Auditoria de la funcin de Ventas (Carrara)
Fines: vender la mayor cantidad posible, al mayor precio, en el menor plazo, con la mejor calidad y el
mejor costo-beneficio de ventas.
Tenemos que auditar el tratamiento de los pedidos, condiciones de venta (aqu no sera plazo) porque
un pedido puede ser realizado a un corredor y este tenerlo 15 das en su poder y no enviarlo a la
empresa, entonces esta venta no fue eficiente, por eso que en lugar de plazo decimos como fin
condiciones de venta.
Tambin me interesa conocer cual es el tratamiento de las entregas porque puede no ser eficiente.
Tratamiento de la facturacin, porque los pedidos se pueden haber relevado correctamente, las
entrega correctamente, pero la facturacin no es enviada en tiempo, y esto no es eficiente para la
Empresa.
Relaciones con los clientes: me interesa conocer si estn conformes con la Empresa, como est
compuesta la cartera de ventas.

3. Auditoria de la gestin de elaboracin


Accin de transformacin de determinados bienes que supone la incorporacin de algunos factores
de costo. Suelen usarse como sinnimos elaboracin, fabricacin y produccin, sin embargo:
elaboracin: el factor preponderante es el trabajo humano (mano de obra)
fabricacin: el elemento caracterizante es la maquina (ej: industria automotriz).
produccin: cuando el elemento preponderante son los agentes naturales (ej: produccin de trigo). El
trigo se produce, y el factor preponderante es la naturaleza.
Fines fundamentales: auditar:
capacidad instalada: conjunto de elementos materiales que permiten alcanzar una produccin
determinada.
utilizacin de los recursos materiales, humanos, etc.
utilizacin de la investigacin tecnolgica (si se esta utilizando la tecnologa mas nueva).
Si existe un sistema de contabilidad de costos, pude ser una herramienta importante para el auditor
operativo en la auditoria de fabricacin.
EI de factores insumidos (FI) + Compras de FI - EF de FI = Costo de los FI
EI de factores en proceso (FP) + Costo de FI - EF de FP = Costo de PT
EI de PT + Costo de PT - EF de PT = Costo del producto vendido

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Esta secuencia es importante porque muestra en que medida no hay transgresin de los elementos
integrantes del costo.
(Coloma)Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por
propsito la creacin, a travs de un cierto proceso de transformacin, de productos o servicios
que luego van a ser comercializados.
Etapas del ciclo de elaboracin:
a) Planeamiento y decisin del producto o servicio a elaborar.
b) Envo de los materiales al proceso productivo
c) Conversin de los materiales en productos elaborados o servicios.
d) Deposito de los productos elaborados.
e) Control y contabilizacion de la elaboracin.
Documentacion involucrada:
orden de fabricacin: la emite el sector de planeamiento y control de la produccin
y se la enva al sector de costos y a los sectores productivos en el momento a)
bono de materiales: lo emite algn sector productivo y se lo enva al sector de
almacenes el cual lo conforma en el momento b) y lo enva al sector de costos.
vale de tiempo: lo emite algn sector productivo en el momento c) y se lo enva al
sector de costos.
parte de productos terminados: lo emite algn sector productivo y se lo enva al
sector de deposito y al de costos en el momento d).
informe de produccin: lo emite el sector de costos y se lo enva al sector de
planeamiento y control de la produccin y al de contabilidad general en el momento
e).
Puntos principales a evaluar:
a) Organizacin estructural de los sectores de produccin, costos y dems reas
involucradas en la funcin.
b) Existencia de normas y procedimientos especficos de produccin y respeto de los
mismos.
c) Existencia de polticas respecto de los bienes y servicios a producir, los stocks a
mantener, los materiales y la mano de obra a utilizar en cada proceso productivo y el
control de calidad de la produccin elaborada.
d) Existencia de archivos y controles sobre los bienes en existencia y la documentacin
involucrada.
e) Existencia de registro de materiales, productos en proceso, productos terminados y
costos incurridos.
Funcin de elaboracin o fabricacin: (Carrara)
Identificar la materia a auditar qu significa elaboracin? Cuando la Empresa elabora es que est
transformando los bienes e incorporando factores de costos (materiales, personal, servicios), cuando
hablamos de elaboracin hacemos hincapi en un factor bsico, el hombre, la elaboracin lleva
mucha mano de obra, el componente principal es la mano de obra. En la fabricacin el factor bsico
es la mquina, y vamos a hablar de produccin cuando el factor bsico es la naturaleza. Como
auditor voy a tener que poner mayor hincapi en la mano de obra, es el caso de la elaboracin y en la
eficiencia del funcionamiento de la mquina en el caso de fabricacin.
Me interesa conocer: nmero de unidades que se elaboran, si esta elaboracin es masiva, si es
reducida, que incidencia tienen los factores de costos, es decir, si tienen mayor incidencia los factores
materiales o los humanos. Con respecto a la tecnologa que utiliza la empresa si esta es tecnologa
artesanal o si es automatizada, con respecto al sistema de elaboracin me interesa conocer si es por
un sistema de procesos o es por encargue.
Fines que nos fijamos respecto a la funcin de elaboracin
- verificar la capacidad instalada
- utilizacin de los recursos materiales
- utilizacin de recursos humanos
- utilizacin de investigacin tecnolgica
Pruebas globales de razonabilidad
Verificar las normas operativas de la Empresa respecto a cada uno de los fines con respecto a
normas operativas y a los controles internos que tenga y tambin a los cursogramas que tenga
trazados.

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Evaluacin del cumplimiento del control interno


Seguimiento de cursogramas para verificar si se cumplen o no, las normas operativas y de control
interno de la empresa para cada uno de los fines que fijamos.
Pruebas sustantivas de validez
Cuando audita la utilizacin de la capacidad instalada verifico la inversin en equipamiento, la
capacidad tecnolgica disponible, el tiempo usado en la elaboracin, la cantidad de bienes
elaborados, la calidad de esos bienes, la cantidad de bienes defectuosos o sea no solo la cantidad y
calidad sino tambin cuantos bienes defectuosos produce, costo de mantenimiento.
Esto es para armar otras pruebas sustantivas de validez respecto a los fines que tenemos.
Si vemos la utilizacin de recursos humanos vemos la inversin que exista en recursos humanos, la
capacidad en recursos humanos, cuanto tiempo demora para una determinada fabricacin, cuantos
bienes producen.

4. Auditoria de la gestin financiera


La gestin financiera consiste en llevar fondos y obtener fondos. Tenemos dos lneas:
fondos que ingresan ordinariamente (ventas)
fondos que ingresan en un determinado momento (aporte dado por financistas)
No solamente se refiere a cobrar y pagar sino tambin al anlisis del uso de los fondos de terceros.
Fines fundamentales:
a) segn corriente de ingresos (cobranzas):
cantidad de operaciones con modalidad de cobranzas.
plazo medio de cobranzas para llegar a su disponibilidad plena.
relacin entre monto cobrado y no cobrado (descuentos financieros no afectan el
precio). El costo financiero por descuento es una artimaa para hacerse de fondos.
el costo total de la funcin de cobrar (relacin costo beneficio)
b) segn corriente de egresos (pagos):
montos efectivamente pagados, en relacin a los montos no pagados.
cantidad de operaciones de pagos.
costo de no pagarlos.
tipo o condicin de descuentos obtenidos (descuento por pronto pago)
Los intereses son financieros y los descuentos son tambin financieros, por lo que no inciden en el
rea comercial (no inciden en el precio).
Bonificacin: una empresa compra productos a otra en mayor cantidad de lo habitual, o porque
compra productos que la empresa vendedora no puede vender, entonces se vende con bonificacin
que va a implicar acreditar un monto en una cuenta. La bonificacin es un costo comercial (es una
publicidad, una promocin). Para el que compra con bonificacin implica un menor precio pagado
(gestin comercial).
(Coloma) Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por
propsito conseguir los fondos necesarios para satisfacer las necesidades de la gestin del
ente (cobranzas) y destinar dichos fondos a la satisfaccin de tales necesidades (pagos).
Etapas:
Del ciclo de cobranzas:
a) Recepcin de los fondos cobrados
b) Deposito de los fondos en el banco
c) Control y contabilizacin de la cobranza

Del ciclo de pagos:


d) Autorizacin del pago y emisin del cheque
e) Entrega del cheque al destinatario
f) Control y contabilizacin del pago
Documentacin involucrada:
cheque:
- lo emite el cliente y se lo entrega al sector de cobranzas en el momento a)
- lo emite el sector de pagos en el momento d) y se lo entrega al destinatario (empleado, proveedor,
etc.) en el momento e)
recibo:
- lo emite el sector de cobranzas en el momento a) y se lo entrega al cliente
- lo emite o lo conforma el destinatario del pago en el momento e) y se lo queda el sector de pago
boleta de deposito: la emite el sector de cobranzas en el momento b) y se la hace sellar al
banco

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orden de pago: la emite el sector de cuentas a pagar, compras, personal u otro involucrado
(segn el caso) y se la enva al sector de pagos en el momento d).
Las registraciones las efecta el sector de contabilidad en los momentos c) y f) en base a
los recibos y las boletas de depsito, los cuales son comparados, segn los casos, con las
respectivas facturas, ordenes de pago y planillas de sueldo.
Puntos principales a evaluar:
a) Organizacin estructural de los sectores de cobranzas, pagos, y dems
sectores involucrados en la funcin.
b) Existencia de normas y procedimientos especficos de cobranzas, pagos y
custodia de los fondos y respeto a los mismos.
c) Existencia de polticas respecto del capital de trabajo y los saldos de efectivo
y de bancos a mantener, las fuentes de financiacin a utilizar, la evaluacin
de los proyectos de inversin, la colocacin temporaria de los fondos
existentes y los dividendos a pagar.
d) Elaboracin de presupuestos de caja y concordancia de los mismos con las
polticas de inversin, financiacin, compras y ventas fijadas.
e) Existencia de archivos y controles sobre el efectivo en existencia y la
documentacin involucrada.
f) Existencia de registros de ingresos y egresos de caja y bancos.
Ciclo financiero cobros/pagos (Carrara)
Cobranzas: Cobranza es la accin de percibir cualquier tipo de ingreso devengado. Es una funcin
muy importante de la empresa porque es la que le permite tener fluidez financiera, si
no cobra no puede pagar.
Tenemos que conocer qu tipos de cobranzas existen: en moneda de curso legal, en moneda
extranjera, en especie, en servicios, estas son distintas modalidades de cobro que puede tener la
empresa.
Puede existir un crdito en servicios? No, los crditos son en dinero. La forma de cancelacin si
puede ser un servicio.
Existen subcircuitos con respecto a las cobranzas:
As como existen distintos tipos de ventas, cuando cobramos tenemos que tener en consideracin
distintos tipos de cobranzas.
- cobranzas por ventas al contado
- cobranzas de crditos vencidos
- cobranzas de prstamos otorgados
- cobranzas de reintegros
- cobranzas de aportes contractuales
En funcin del sistema de cobro puede ser:
- cobranzas por caja
- cobranzas por cobrador
- cobranzas por correspondencia
- cobranzas por bancos
- cobranzas por intermediarios
En funcin del medio de cobro
- cobros en efectivo
- cobros en documentos
- cobros en especie
- cobros en servicios
Dificultades que podemos encontrar cuando hacemos auditoria de la gestin cobranzas
- masividad, gran cantidad de operaciones
- gran variedad de operaciones
- significatividad de los montos de cobranzas
- si la empresa no tiene un buen ambiente de control interno puede existir propensin a fraudes y
falseamientos
- que existan descuentos financieros de diverso tipo
- fuerte incidencia de circuitos y sectores vinculados
Desvos que podemos encontrar
- que existan ventas al contado que no se registren
- que existan cobranzas por importes superiores a los que se registran
- que se cobren crditos y no se registren
- que se cobren determinados bienes y se los aproveche personalmente
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que existan cobranzas por correspondencia que son interceptadas


que se cobran crditos y luego los deudores son imputados como incobrables
etc.

Fines
analizar la cantidad de operaciones por modalidad de cobranza.
- Analizar el plazo medio de las cobranzas y su disponibilidad.
- Analizar la relacin entre el monto a cobrar y el monto cobrado.
- Analizar el costo total de la funcin de cobros.
Pagos:
La funcin de pagos consiste en abonar las obligaciones contradas, se materializa con dinero en
efectivo o en valores equivalentes. Las obligaciones se pueden cancelar total o parcialmente.
Las obligaciones pueden ser preexistentes.
Tipos de pagos: en moneda de curso legal, en moneda extranjera, con cheque a la fecha, con
cheques de pago diferido, con letras, con valores negociables, con bienes, en servicios.
Dificultades que nos encontramos
- enorme cantidad de pagos que se realizan en el ejercicio.
- Las distintas modalidades de pago que existen.
- Las distintas causas que originaron pagos.
Desvos:
- que se pague mas de lo que corresponde
- pagos aparentes que no se practicaron y se ocultaron los fondos
- pagos realizados que no se evidenciaron usando los fondos que estaban ocultos.
- Pagos destinados a destinos ficticios.
- Pagos de obligaciones inexistentes que estn registradas ficticiamente.
- Pagos con descuentos, multas u otras deducciones que no se denunciaron.
- Pagos que se efectuaron 2 o ms veces falseando los comprobantes.
- Que existan pagos efectuados en un periodo y contabilizados en otro.
Fines
- cantidad de operaciones por modalidad de pago
- plazo medio de las rdenes de pago y el pago.
- Conocer la relacin entre compras y pagos.
- Analizar el costo total ms la funcin de pagos.
Otras consideraciones:
La labor de auditoria operativa o de gestin, depende en gran parte de la creatividad e inventiva en la
aplicacin de los procedimientos.
La labor de auditoria operativa termina con un informe, donde expondr su opinin: el grado de
eficiencia de la gestin del ente.
La eficiencia del ente se toma en relacin a parmetros del ente, o del exterior (del sector, por
ejemplo).
Del mismo modo, el auditor puede emitir un informe en el que se abstenga de opinar, pero si opina
que fue eficiente, tiene que fundamentar lo informado. Es de vital importancia la evaluacin que se
realice sobre los controles.
22. Emisin de Informes. Estructura: procedimientos aplicados, observaciones, fundamentacin y
recomendaciones. (CAPITULO 25)
final: Informes parciales: Informe de cada uno de los subsistemas de la funcin
Informes integral Informe de toda la funcin a partir de los informes parciales.
Emisin de Informes de Auditoria de Gestin
Debe volcarse todas las observaciones o deficiencias encontradas, si en el contrato se estipulo
tambin dar soluciones.
El informe de auditoria operativa es una redaccin objetiva y critica de todo lo que es motivo de
observaciones, esto es las deficiencias encontradas que se informan a la direccin para que tome las
medidas correctivas que correspondan.
Los informes pueden ser escritos u orales.
Formalidades:
Se detalla sobre que funcin se hizo auditoria, va a informar sobre deficiencias de cada circuito,
detallando las observaciones de cada uno de los circuitos y se comparan con el deber ser.
El informe es sobre el sistema de gestin, se debe hacer informe de cada una de las funciones y
luego se hace el informe en su conjunto.

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Componentes tcnicos
- Introduccin: damos una breve informacin de la Empresa, el nombre, la ubicacin, a que se
dedica, cuanta gente tiene ocupada, cual es la dimensin del ente.
- Alcance de la labor.
- Fecha de inicio y terminacin.
- Tareas que contrato el ente, en que condiciones, si ha surgido o no algn tipo de inconvenientes,
aclarando si los inconvenientes son propios del ente, son del entorno o si son de carcter tcnico.
- Con respecto a la organizacin del ente vemos si sta es formal o informal, si tienen o no
departamentos de auditoria interna.
- De las deficiencias particulares, si son propias del sistema o si son generadas por otros sistemas,
esto tambin lo vamos a detallar. En cuanto a las deficiencias generales vamos a ver si son de
toda la organizacin o si son de cada uno de los subsistemas.
En los anexos vamos a hacer una sntesis de los estudios que se hicieron, de cambios que podrn
introducirse y si la direccin tomo alguna decisin mientras se estaba realizando este tipo de
auditoria, tambin lo vamos a informar.
Dentro de los anexos vamos a colocar otros que sean diagramas de estructura, de gestin, de
desarrollo, contenidos parciales de cada uno de los manuales de los sistemas de la Empresa. Si
tenemos algn tipo de informe de terceros que nos sirva para fundamentar o explicar l porque de
una deficiencia lo vamos a poner, contestaciones de cuestionarios que hayamos hecho.
Componentes formales:
- Repasar si se cumplieron todos los pasos de Auditoria
- Tareas previas.
- Revisar la redaccin y releer el informe.
- Cuidado en la presentacin del informe.
- A quien est dirigido, copias, fechas y firma del informe. Quin firma el informe?, el que firmo el
contrato.
- Terminar todos los procedimientos.
- Ordenar los papeles de trabajo
Preg de final: El auditor no debe firmar los EECC objeto de la auditoria.
Falso debe firmarlos al afecto de que sean identificados con su informe.
El auditor debe firmar los EECC y dejar asentado la relacin con ellos. C
El auditor cuando firma los EECC tiene que poner la condicin en que lo hace (V)
El informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su nombre y apellido
completo, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la matrcula del consejo profesional
correspondiente. Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos
profesionales, se debe colocar su denominacin antes de la firma del contador pblico integrante que
suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carcter de socio.
V. AUDITORIA DEL SISTEMA DE INFORMACION
23. El sistema de informacin en general. El sistema de informacin contable y su vinculacin con el
flujo operativo. Los EECC y otros estados relacionados. Identificacin de las afirmaciones.
Tema 117: Caractersticas del Sistema
Sistema de informacin es un sistema que considera la captacin, procesamiento y sntesis de datos
tiles para la toma de decisiones
Captacin de datos: supone la bsqueda en las fuentes originales y admite una evaluacin, es decir
podemos decir si ese dato nos va a servir o no. supone la bsqueda de las fuentes originarias y
supone la posibilidad de una evaluacin, ya que la fuente puede o no ser creble (puede o no ser una
garanta).
Procesamiento: es una compilacin metdica, tiene que haber un mtodo para procesar algo, en el
sistema contable un mtodo es el plan de cuentas (es un mtodo de compilacin de informacin).
El procesamiento admite adicin, combinacin y comparacin.
Sntesis de datos: decimos que hay una sntesis porque estamos atendiendo a una situacin
especfica, admite una secuencia. Es el resultado til del procesamiento. Supone atender a una
finalidad efectiva.
Es decir que este sistema constituye una secuencia permanente:
En realidad, no tenemos un dato, sino un conjunto de datos que compilaremos y agruparemos para
una determinada finalidad.
Sistema de informacin
Sistema contable
Sistema general
El sistema de informacin forma parte del sistema de servicios formado por el sistema de Informacin
y el Sistema de Control.
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El sistema de informacin es una parte sumamente importante de todo el circuito operativo, acta
como una red que se intercomunica con todos los dems sistemas. es el elemento generador de
actividad del ente.
Dato: es todo mensaje disponible sobre una materia determinada antes de ponderar si posee mrito
suficiente para dar respuesta a un requerimiento especfico.
Diferencia entre informacin y dato: el dato es cualquier mensaje, y llamamos informacin a aquello
que le va a ser til a la direccin para tomar una decisin.
El dato, una vez procesado, determinado y compilado es lo que generara la informacin. El dato esta
en bruto, mientras que la informacin es el dato procesado.
Tema 118: Clasificacin del sistema de informacin

Segn el alcance que tenga el sistema


sistema de informacin contable
sistema de informacin extracontable

Sistema de informacin contable: la informacin contable puede ser, interna (generada por la propia
Empresa), o externa (son factores externos a la Empresa que le sirven como informacin).
Sistema de informacin extracontable: la informacin extracontable tambin puede ser interna o
externa, y generalmente son los datos estadsticos del INDEC (gubernamentales), datos de la
Cmara de su actividad.
Segn la direccin que tiene la comunicacin de esta informacin:
- ascendente
- descendente
Ascendente: la informacin que sube son deficiencias para que la direccin tome una decisin, este
tipo de informacin procesa decisiones.
Descendente: son rdenes, provocan o generan una accin.
Segn su caracterstica:
- tpica
- atpica
Tpica: es una informacin de rutina, puede ser un parte diario con una determinada informacin,
conciliacin bancaria, alguna informacin que la Empresa solicite diariamente, semanalmente,
quincenalmente, que sea rutinaria.
Atpica: informacin excepcional, se destruye un sector de la Empresa, hay maquinaria nueva que no
se puede instalar por algn motivo de la Empresa.
Segn el origen de la informacin
- del propio sistema, es una informacin formal.
- Ajena al sistema, toda informacin ajena al sistema que a la Empresa le sirva para tomar una
decisin deber estar incorporada dentro de la informacin habitual de la Empresa. informal

SISTEMA DE INFORMACIN
INFORMACION CONTABLE

Interna

Externa

INFORMACION EXTRACONTABLE

Interna

Externa

PROCESAMIENTO
CONTABLE
- antes eran manuales
- despus fue mecnico
- despus electrnico
Procesamiento con medios
computadorizados

PROCESAMIENTO
EXTRACONTABLE
- compilar datos
- seleccionarlos
- sntesis

Rdo.: Balances y otros Estados

Rdo.: Memorndum, series estadsticas,

Entrada

Procesamiento

Salidas

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Informes.

Tema 119: La informacin en el circuito operativo


Fases del ciclo informativo del ente:
Comunicacin: es la transferencia de informacin de una fuente a un destino. El medio que se utiliza
es el mensaje (palabra escrita, verbal, o cualquier otro medio de comunicacin).
Alguien, influenciado por esa informacin, actuara de determinada manera en funcin de la
informacin que tomo. La actividad de in ente esta implcita en las fases del ciclo informativo; los
manuales estn escritos y ese es el mensaje (hasta que no se tome otra decisin en contrario).
CAPITULO 27 : METODO DE AUDITORIA
Tema 120. Identificacin de las fases del sistema
Fases
I Fuente de los datos
II Procesamiento
III Sntesis o informe
IV Transferir la informacin, o sea la de comunicacin
V Medio de transmisin o mensaje
VI Toma de decisiones
VII Generacin de actividad
Entre cada fase del sistema de informacin deben existir controles.
Cuando hacemos auditoria del sistema de informacin tenemos que recorrer cada una de las fases y ver los
controles de cada una de ellas.
I Fuente de los datos: es un conjunto de datos tiles que le van a servir a la empresa para generar
una informacin.
II Procesamiento: la empresa compila una serie de datos orientado hacia una finalidad informativa.
III Sntesis o informe: cuando prepara la sntesis y redacta el informe, es un conjunto de datos
orientados para influenciar la conducta del otro, en este caso mediante la informacin.
IV Transferir la informacin, o sea la de comunicacin: con la comunicacin transfiere la informacin
entre la fuente y el destinatario.
V Medio de transmisin o mensaje: es el medio utilizado para llevar la informacin obtenida, esta
puede ser verbal o escrita.
VI Toma de decisiones: decisin es un acto por el cual se acta de una determinada manera.
VII Generacin de actividad: es la accin dinmica de la gestin, la actividad se genera en una
decisin.
Controles:
De la fuente de datos: primero si es fidedigna, si la fuente de datos no es confiable no me sirve,
tengo que convalidar los datos que la Empresa obtuvo.
Del procesamiento: tengo que conocer la capacidad de la persona que est procesando datos,
capacidad mxima de procesamiento de datos que tiene la Empresa.
Para la sntesis de datos, quin prepara la sntesis, si est capacitado para hacerlo.
Comunicacin: saber que la informacin va a ser entregada a la persona correcta.
Decisin: que tiempo se demora en la toma de decisin, ver si la decisin es la correcta.
Actividad: si la decisin gener una actividad acorde a lo esperado.
Identificacin de las afirmaciones
Las afirmaciones pueden provenir de distintos comprobantes, de los contratos, de documentos, de
estadsticas, ya sea propias de la Empresa o del Sector, de publicaciones oficiales, de diversos tipos
de publicaciones, de informes que haya solicitado la Empresa, de manifestaciones personales, de
diversos hechos provocados por personas, de disposiciones legales, es decir de todas ellas vamos a
poder obtener afirmaciones.
Recordar que no todas las afirmaciones son tiles en auditoria, para evaluarlas veo su confiabilidad,
suficiencia, eficacia, la significatividad y la concordancia de la informacin obtenida; y esto tengo que
contrastarlo con mi propio conocimiento, con opiniones de tratadistas, y con los usos y costumbres.

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Fines para hacer auditoria del sistema de informacin


1) Verificar la captacin de los datos en la fuente.
2) Verificar los procesamientos.
3) Verificar la sntesis.
4) Verificar la transparencia de informacin o comunicacin.
5) Verificar el mensaje.
6) Verificar la toma de las decisiones.
7) Verificar la actividad generada.

Pruebas globales de razonabilidad


Lectura de manuales de procedimientos y controles respecto a cada una de las fases de la
informacin (I a VII)
Solicitar los informes de auditoria interna, busco informacin sobre algn desvo en el sistema de
informacin de la Empresa.
Organigramas de la Empresa, cursogramas.
Con respecto a la informacin si existen canales informales.

Pruebas de cumplimiento de los controles


Verifico no solo que existan los manuales de procedimientos y controles sino que se cumpla el control
y que se respeten todos los circuitos de informacin que estn establecidos.
Observar que las pautas de control interno de la Empresa estn vigentes.
Pruebas sustantivas de validez (para cada uno de los fines)
I - para la verificacin de la fuente de datos, tenemos que conocer cual es la bondad de esa fuente,
verificar si existieron fuentes que no fueron utilizadas, es decir que hubo un dato en la Empresa que
no lo verific, no lo contrast con otro tipo de informacin que pudiera haber tenido. Adems verificar
la significatividad de esa informacin obtenida en la fuente y el costo de la captacin de la
informacin.
II para el segundo fin que es el procesamiento necesitamos conocer:
La bondad del sistema de procesamiento: si estamos en un sistema contable, si el plan de
cuentas es malo, nada nos sirve porque se va a procesar mal.
La idoneidad del operador de ese sistema.
Que los clculos estn correctamente realizados.
Verificar la velocidad del procesamiento.
Verificar la autenticidad del vuelco a los registros utilizados.
Verificar el costo del servicio de procesamiento.
III Verificar la sntesis: nos interesa verificar:
La bondad de las partes informativas.
La relacin que existe entre el dato y la sntesis.
La velocidad con que se realiza la sntesis.
La autenticidad de la misma.
IV Verificar la transferencia o comunicacin: tenemos que verificar:
Que relacin existe entre la informacin y los usuarios, si a los usuarios le sirve la informacin
como la brinda la Empresa.
Dentro de la Empresa, que cantidad de sectores estn satisfechos con la informacin recibida.
Verificar si existe relacin entre la oportunidad de la transferencia y el uso de la informacin.
La seguridad de la recepcin.
Si la comunicacin tiene o no una determinada frecuencia.
Porque es todo esto, porque si la informacin que brinda la Empresa a los distintos sectores de la
misma no les sirve o est mal hecha la sntesis, o la captacin o el procesamiento fue errneo, si los
sectores estn insatisfechos, la informacin no sirve, si se transfiri informacin y no se us no sirve,
y si se transfiri a destiempo tampoco sirve.
V Mensaje, verificamos:
Si los medios empleados son los adecuados.
La variedad de medios empleados.
La idoneidad de los operadores de los sistemas de informacin.
Cuales son los errores ms corrientes que existen en el mensaje.
Costo de los medios empleados.
VII Decisiones, vamos a verificar:
Cuales son las decisiones acordes con la informacin recibida.
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Conocer el porque o la causa de decisiones opuestas a las esperadas segn la informacin


recibida.
La veracidad de la decisin una vez conocida la informacin.
Causas de decisiones prematuras, decisiones tomadas antes de conocer la informacin.
Comprensin del usuario de ese tipo de informacin, porque si no lo entiende no puede tomar
una decisin.
VIII Verificar la actividad generada, al cumplir este fin vamos a verificar:
Informacin, decisin, actividad esa relacin, si la informacin es la correcta, si la decisin que
genera esa informacin es la apropiada y si la actividad que se genera es acorde con la decisin
tomada.
Las causas de los desvos.
La velocidad de la ejecucin.
Si es significativa o no la accin que gener la decisin.
Aspectos positivos de esa actividad generada.
Conociendo todos estos hechos, podemos hacer un informe respecto al circuito de informacin.
CAPITULO 28: AUDITORIA DE LOS INFORMES DE GESTION Tema 122. Nociones generales
Tema 123. Procedimientos Tema 124. Informe del auditor Informes de auditoria de gestin Es una
redaccin objetiva y critica de todo lo que ha merecido observacin, de las deficiencias encontradas,
para que la direccin pueda tomar decisiones respecto a la materia que se ha auditado. Este informe
puede ser oral o escrito, debe estar destinado a un grupo de personas dentro del ente. Se ponen las
deficiencias y las sugerencias para solucionarlas. (recomendaciones). Si existen salvedades debe
expresarse si se relacionan con las entradas al sistema, con los diferentes programas que existen,
procesamientos de informacin, validez de operaciones, salida de sistemas.
Formalidades:
Determinar cual es la funcin que se analizo.
Si encuentra deficiencias, debo decir de cada uno de los circuitos que se hizo y que se debi haber
hecho.
Anexo: subsistema del circuito auditado y fundamentar las observaciones.
Componentes:
Introduccin: denominacin, tipo societario, breve resumen de la tarea auditada.
Fecha en que se inicio y finalizo la labor.
Sobre que tareas se realizo la auditoria
Dificultades encontradas
Si existen o no manuales o cursogramas.
Fines de la auditoria de informe de gestin.
Informacin pertinencia y su adecuada exposicin (auditoria de informe de gestin, no es auditoria de
gestin dentro del programa en auditoria de sistema de informacin)
Es correcto corroborar la confiabilidad, la pertinencia .No tiene nada que ver con la eficiencia-OK
CAPITULO 29: AUDITORIA DEL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE
Tema 125. Nociones generales
Identificacin de la materia a auditar
Sistema de informacin contable: es el que procesa datos relacionados con la actividad econmica
del ente y obtiene salidas tiles para generar decisiones. Dentro de la Empresa es el ms antiguo
sistema de informacin.
El sistema contable como lo conocemos fue creado por LUCA PACIOLI (S XV)
Fuente de datos del sistema de informacin contable:
Comprobantes, distintos tipos de documentos, acontecimientos que se pueden evaluar
econmicamente, siniestros, marcas, patentes, etc.
Tambin podemos obtener datos de acciones humanas.
Hay 2 grandes sistemas contables

sist. Contable en moneda de curso legal


sist. Contable en moneda convencional

Al sistema contable en moneda legal lo podemos dividir en 2 grandes grupos


Histricos, en moneda histrica.
En moneda homognea.
Tema 126. Auditoria de procesamientos en moneda legal
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Se refiere a una moneda que no nos podemos negar a utilizar en la expresin de la informacin
contable porque es de uso comn. El problema es que el valor efectivo discrepa con el valor nominal,
por los efectos de la inflacin.
La ley 19742 no ha sido derogada, es decir que esta vigente, y es la que se refiere al ajuste de los
bienes de uso y admite aumentos de capital con ese revaluo. Es un ajuste muy parcial que se aplica a
determinados rubros para tener una versin mas actualizada de los valores contables. Toda
empresa, salvo las que tienen la cobertura jurdica de las S.A., pueden utilizar el mtodo que quieran
para ajustar en moneda constante. La Direccin Provincial de Personas Jurdicas (DPPJ) tiene el
control de las sociedades por acciones, para las cuales ha dictado la resolucin 410 del CPCEBA,
que es una aceptacin parcial de la RT6.
Para la valuacin de los bienes de uso, como esta vigente tanto la ley 19742 como la resolucin 410
como hacen las sociedades por acciones?: aplican ley 19742 para dar valor al cierre de los bienes
existentes al inicio y aplican la resolucin 410 para las compras de bienes de uso durante el ejercicio.
La auditoria de balances ajustados permite medir el grado de confiabilidad de los mismos y emitir un
informe sobre los mismos, y permite la comparacin con otros ejercicios, y as determinar la realidad
de la actualidad.
Tema 127. Auditoria de procesamientos en moneda legal con ajuste monetario
Resultado por exposicin a la inflacin:
El REI, en realidad no es un resultado sino la actualizacin de valores no monetarios para demostrar
la perdida de poder adquisitivo de los rubros monetarios.
Un problema del auditor es verificar si el REI esta bien determinado. Un primer paso seria separar los
valores monetarios de los no monetarios. Existen dos mtodos para ajustar los rubros:
1) mtodo directo:
Segn lo explica la RT6, se produce a travs de ajustes de rubros monetarios y su comparacin con
los valores histricos:
capital monetario = activo monetario - pasivo monetario
REI = (capital monetario final - capital monetario al inicio) x coeficiente de inflacin
si capital monetario < 0 ====> REI positivo
si capital monetario > 0 ====> REI negativo
coeficiente de inflacin = ndice fecha de cierre / ndice fecha de origen
2) mtodo indirecto:
En virtud de la partida doble, se realiza a travs de ajustes monetarios en los rubros no monetarios.
Con este mtodo se cumplen en forma conjunta con los dos objetivos del ajuste integral: llevar los
rubros a moneda de cierre y determinar el REI.
Problemas para el auditor:
Terminada la auditoria, hecha con los EECC en moneda histrica ya que toda la documentacin y los
registros estn hechos en moneda histrica (encontramos las afirmaciones en moneda histrica),
debemos proceder a verificar si los ajustes para obtener los EECC en moneda constante fueron los
correctos.
Llanos: En la presentacin de los EECC se debe utilizar la moneda de curso legal del pas de origen,
ya que en el modelo contable que establecen las normas legales y tcnicas:
unidad de medida: monetaria homognea
capital a mantener: capital financiero
Tema 128. Auditoria de procesamientos en moneda convencional
Es una moneda especial que aparece en determinadas circunstancias y por distintos factores. En
ciertos sectores es la moneda que representa el uso comn y cotidiano de ese sector. Por ejemplo,
valuar en Kg. de novillos para los ganaderos es mas natural que el valor de la moneda. Ejemplos:
en la industria de la leche: el porcentaje de grasa burimetrica es la unidad de medida (los
litros no juegan en esta industria).
agrarios: el quintal de trigo.
puerto: el cajn de merluza.
De esta manera obvian el proceso inflacionario. Los registros contables sern en moneda
convencional, en una contabilidad llevada en paralelo a la de moneda de curso legal.
Aspectos a considerar:
No hagamos auditoria si no tenemos todos lo elementos listos en ambas unidades de medida: en
moneda convencional y en moneda de curso legal.
Empecemos la auditoria en moneda histrica, ya que la documentacin esta hecha en dicha moneda,
lo que nos permitir determinar las cosas bien y mal hechas, realizar observaciones, etc.

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La moneda convencional se usa todos los dias del ao, lo que se hizo en moneda histrica se
repiti en moneda convencional, entonces tendremos que verificar si la operatoria es la misma en una
y otra moneda. Es decir, tendremos que ver si todas las operaciones tuvieron al momento oportuno el
cambio adecuado (ya que pudo haber un cambio en el valor adquisitivo de la moneda de curso legal).
Luego debo hacer un muestreo estadstico para aquellas operaciones muy extensas, por ejemplo las
ventas, y de la muestra obtenida verifico operacin por operacin. Finalmente, propongo ajustes a la
gerencia.
Implica una convencin entre el grupo (personas habituadas a utilizar dicha convencin) y los
usuarios de los EECC, entendiendo as mejor el esfuerzo economico que deben realizar. Por ejemplo,
el ganadero que vive en el campo esta acostumbrado a relacionar mejor si le hablan de kilo vivo de
ganado que si le hablan en pesos.
Dicha convencin va a depender de los usos y costumbres del sector. El uso de esta moneda trae
aparejada una apreciacin mas directa del usuario de su situacin, es decir que se mira mejor desde
adentro. Cumple un objetivo primordial ya que permite que el usuario interprete mejor su realidad y
por lo tanto tome mejor sus decisiones.
En cualquier momento el usuario tendr la oportunidad de saber cual es el valor real de sus bienes u
obligaciones en moneda de curso legal; esto se va a lograr recurriendo a las planillas de cotizaciones
y realizando la conversin correspondiente a moneda de curso legal.
Dos ventajas fundamentales del uso de esta moneda radican en que:
es una unidad de medida que no cambia
constituye una cura radical al proceso inflacionario
Es decir, que traduzco da a da las operaciones en moneda convencional paralelamente con la
moneda legal, teniendo as una traduccin inmediata.
Auditoria:
No es una auditoria del balance en moneda convencional, sino de las registraciones llevadas a cabo.
Las pautas fundamentales a tener en cuenta son:
que todo lo que se hizo (ajustes, registraciones, etc.) en moneda legal se haya plasmado en moneda
convencional. se comienza con una auditoria en moneda histrica, lo que nos permitir observar que
cosas estn mal hechas y cuales estan bien, y de esa forma recalcaremos los posibles ajustes.
verificaremos que la moneda convencional haya sido utilizada todos los dias del ano, utilizando luego
un muestreo estadstico para analizar que en operacin por operacin se haya utilizado un correcto
valor de cambio segn cada da (y no a fin de mes) para lo cual tendremos que contar con una tabla
que refleje todos los valores anuales de dicha moneda.
Moneda convencional: profesor Llanos
Se expresa en quintales, cemento, acero, barriles de petrleo, etc.
Sirve para hacer comparaciones mas directas de las actividades que se realizan, lo cual facilita la
consolidacin de los EECC. Se practica de manera extra - contable, o sea que constituye una
contabilidad en paralelo.
Para cada uno de los posibles productos a utilizar como medios de medicin se utilizan los precios
que se manejan en los mercados internacionales, por ejemplo en el Mercado internacional del trigo,
del maz, etc. O sea, que se tiene que considerar la actividad principal del ente. La moneda
convencional es utilizada por la empresa segn la actividad principal que desarrolle, siempre y
cuando existan los mercados internacionales respectivos. Esta informacin que brinda es til para la
propia empresa y tambin sirve para realizar comparaciones con otras empresas del mismo sector.
Dificultades que nos podemos encontrar cuando hacemos auditoria de un sistema de informacin
contable.
El medio puede influir, si existe una inflacin significativa o que exista deflacin.
Solucin tanto para la inflacin como para la deflacin: realizar ajustes, la Empresa los realiza, una
forma es convertir los estados a una moneda ms estable, otra forma de ajustes formales son los
revalo contables ley 19.742 (ver decreto 316/95 por el cual algunos dicen que lo anula, un decreto
no puede anular una ley, y este decreto es para es Estado Nacional, qu pasa con las provincias y
los municipios? Hay que conocer que resolucin tomo el Consejo para los profesionales.
Decreto 316/95: recomendacin del Consejo no hacer ajuste si la inflacin no supera el 8% anual.
Mtodo del REI (conocer diferencia entre el REI y Revalo contable)
Revalo tcnico: cuando se revala se le da un nuevo valor a los bienes que tena la Empresa. Se
puede hacer revalo en menor?. S, es revalo, no es habitual, lo que comnmente se hace es
revaluar para darle un valor superior a un determinado bien, normalmente se dice que esa es la
antesala del concurso o de la quiebra, as que cuando veamos que algn tipo de bien est revaluado
o se revalan bienes en forma significativa en la Empresa hay que prestar atencin como auditores,
quiz este todo correcto pero cuidado con la parte financiera de la Empresa.

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- Ajustes parciales, tomando como base monedas ms estables.


- Ley 19.742 o revalo contable.
- Aplicando REI.
Estas son formas que tiene la Empresa para solucionar cuando el medio es inflacionario o
deflacionario.
El auditor deber conocer los mtodos que adopt la Empresa y conocer cuales son los alcances del
ajuste que adopta la Empresa.
Moneda constante: que siempre es la misma moneda (sin son $, que sigan siendo$).
Moneda homognea: que tenga igual poder adquisitivo.
Moneda constante es distinta de moneda homognea.
Recordar que los conocimientos que se necesitan son respecto a las tcnicas con las que se realizan
los ajustes para poder luego aplicarlas.
Fines cuando hacemos auditoria de un sistema contable en moneda homognea:
1 medir el grado de confiabilidad del balance ajustado, porque si el ajuste no est bien hecho, el
Estado Contable no sirve, no es confiable.
2 Emitir una opinin sobre ese Estado Contable en moneda homognea, opinamos sobre los
ajustes que realiz la empresa.
Entonces primero vemos si el EECC en moneda histrica es confiable, luego vamos a verificar si el
mtodo se aplic correctamente, si se aplic uniformemente y si la exposicin en los EECC es
correcta.

Pruebas globales de razonabilidad


verificar los informes de auditoria interna al respecto.
Verificar cuales son las normas que tiene la Empresa.
Verificar qu mtodo adopta la Empresa (la Empresa puede para ajustar sus EECC aplicar
cualquier norma).
Verificar la capacitacin de las personas que realizan estos ajustes.
Verificar si el 1 ejercicio en que se realizan (en este momento no se hacen los ajustes pero quiz
en un futuro los necesitemos).
Si es el 1 ejercicio en que se aplica, con respecto al ejercicio anterior no hay uniformidad y este
hecho lo tenemos que dejar asentado en el informe, y la empresa lo tiene que aclarar en notas.
Pruebas de cumplimiento de los controles
verificar que se cumplan las normas que tiene la empresa.
Solicitamos los papeles de trabajo en los que se realizaron los clculos para los ajustes.
Verificar si existen situaciones o hechos inditos en la empresa.
Verificar pruebas de comprobacin que haya utilizado la Empresa.

Pruebas sustantivas de validez


Lo principal es si la Empresa diferencia correctamente valores monetarios y no monetarios.
Verificar la actualizacin de los no monetarios y para esto necesitamos conocer la fecha de
ingreso al patrimonio, luego coeficientes utilizados por la Empresa.
- Vamos a comprobar que clculos sistmicos realiz.
- Si hizo o no depuraciones parciales de ajustes.
- Verificar la correcta segregacin de componentes financieros que existieran en los valores de los
bienes.
- Verificar como se determino el REI
- Verificar los RxT
- Verificar el clculo global de ajuste del ejercicio
- Verificar controles cruzados en los papeles de trabajo de la Empresa.
- Verificar como absorbe perdidas la Empresa.
- Verificar como se expone en los estados los ajustes y las notas.
Para estos temas leer: Ley 19.742 de Revalo; Decreto 316/95; Resolucin del Consejo 140/96;
comparar entre Revalo contable y REI, ver diferencias. Estas son preguntas de final.

Auditoria del sistema de informacin:


Identificacin de las afirmaciones:
Debemos identificar las afirmaciones, es decir, identificar todo elemento que por su condicin
relevante sea seleccionado por el auditor para aplicar sobre el un procedimiento de auditoria..
Pueden ser datos resultantes de:
comprobantes
documentos estadsticos
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operaciones realizadas
informes encomendados a terceros
manifestaciones personales de hechos naturales
disposiciones legales
constataciones visuales
toda informacin registrada
Evaluacin de las afirmaciones:
Los procedimientos de evaluacin serian:
verificar la confiabilidad de la informacin obtenida
verificar su suficiencia
verificar su eficacia
verificar su significatividad
verificar la concordancia
Son pautas generales de evaluacin de las afirmaciones. En realidad, para hacer la evaluacin hay
dos selecciones:
en funcin del alcance de la tarea encomendada y de los fines de la actuacin (aspectos
mas significativos que me permitan manifestar mi juicio).
en funcin al plazo conferido para la realizacin de la tarea. Como as tambin depende
de la experiencia del actuante y del costo total de la auditoria.
Que dificultades y desvos podemos encontrar?:
inexistencia de manuales de procedimientos.
marcada influencia de la informacin informal
informacin de mala calidad porque el sistema de estructura es malo (la informacin no se
logra con la rapidez del caso).
Los desvos son consecuencia de lo anterior:
prevalencia de la unidad de mando (como en el ejercito)
cuando deliberadamente se impide que la informacin llegue a destino para apanar el
ocultamiento de cierta informacin en beneficio del ente.
Fines de la actuacin:
verificar las fuentes de datos
verificar el procesamiento
verificar la sntesis
verificar la comunicacin
verificar el mensaje
verificar todo ello en relacin con las decisiones
verificar la actividad generada.
Auditoria preliminar:
Si hiciramos una auditoria preliminar, podramos tener una primera lectura de los manuales
existentes, verificar los cursogramas de manera ascendente y descendente. Verificar el organigrama
trazado y lo que hayan manifestado los auditores externos del sistema de informacin.
Auditoria intermedia:
En la auditoria de prueba de cumplimiento de los controles debemos verificar si se acataron las
normas y si estn vigentes todas las pautas de control de esa norma.
Auditoria final:
Se verifica la bondad de las fuentes (las no utilizadas tambin, y se determina el porque), la
significatividad de la informacin captada, su validez, etc. Tambin se verifica el procesamiento, en
cuanto a su idoneidad y seguridad resultante de los clculos, sumas, etc, y la autenticidad del vuelco
a los registros (verificar la sntesis). Se verifica la bondad de la relacin dato - sntesis, la suficiencia
de la informacin, la bondad de los medios empleados y variedad de los mismos, el acceso a ella por
el personal, la idoneidad de quienes hacen el mensaje, etc.
Relacin con las decisiones: hay que observar si la decisin tomada estuvo influenciada por la
informacin recibida. Importa la velocidad de la decisin y la consecuencia de la informacin
prematura pero sin suficiencia.
Auditoria del sistema de informacin en su conjunto
Conocimiento amplio del ente: la informacin recorre todas las reas del ente y de all que el
sistema de informacin se aprecie a travs de los dems circuitos. No hay una funcin especfica de
informacin. Tiene que existir como un medio de transmisin del mensaje, el memorndum. De all,
que debamos conocer la existencia de normas escritas, formularios, etc., as tambin como las actas
que son la fuente de datos que proporciona las decisiones de la empresa.
Elementos que integran la informacin contable:
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los medios con los que se procede a realizar la registracin contable.


los criterios tcnicos de valuacin.
los registros contables: libros, fichas, planillas, hojas, etc., salidos por medios de impresoras,
archivos en disquettes, en cassettes, en otros archivos magnticos, etc.
todos los registros auxiliares, los cuales forman parte del sistema de informacin contable.
el plan de cuentas: es el listado ordenado y codificado de todas las cuentas que estn en uso.
el manual de cuentas: son las normas explicativas de cada una de las cuentas que integran ese
plan, su denominacin, como se integran, el carcter de cada uno, si es de activo, pasivo,
patrimonial, si es de resultado positivo o negativo, si es de orden, etc. y adems porque cada una
de ellas se debita, porque se acredita y cual es su saldo normal. Es lo que se llama normas de
aplicacin de cada una de las cuentas.
24. Auditora de las disponibilidades y de los circuitos vinculados
24. Auditora de las Disponibilidades y circuitos vinculados
Caja y bancos RT9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
La contabilidad debe reflejar la realidad econmica para cumplir con su finalidad, por lo que deber
analizarse la intencin de la empresa con el fin de determinar la asignacin al rubro. El rubro debe
representar el monto disponible al cierre por lo que:
No debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al cierre
de ejercicio.
No deben sumarse al saldo las cobranzas a disposicin de la empresa pero no recibidas al cierre
del ejercicio.
Deben detraerse los montos desembolsados de los fondos fijos para gastos (o cajas chicas) en
tantos comprendan cifras significativas.
No deben computarse los importes correspondientes a listas de documentos entregadas para el
descuento en bancos, no acreditados por la entidad financiera al cierre del ejercicio.
No deben incluir valores representativos de conceptos de gastos no empleados al cierre del ao,
tales como estampillas, cargas de franqueadoras, etc.
Cuando el uso de los fondos est restringido por alguna razn debe revelarse tal situacin
mediante una nota y, si corresponde, clasificarlos por separado.
Identificacin de la materia a auditar:
Se denominan valores lquidos o disponibilidades a las existencias de moneda de curso legal o de
papeles negociables a la vista, que se aceptan como dinero.
A la vista: es exigible en el acto de su presentacin.
Valor lquido: moneda nacional de curso legal, cheques corrientes de terceros, letras y giros a la vista,
bonos o certificados canjeables por dinero.
Puede una Empresa cancelar deuda en moneda extranjera? Si, tiene que haber acuerdo entra las
partes para poder hacerlo.
Vinculacin con el ciclo econmico, es decir saber donde se encuentran ubicados los valores
lquidos, estn entre las cobranzas y los pagos.
Este rubro tiene vinculacin prcticamente con todos los rubros y funciones de la Empresa.
Variantes que pueden existir en los ingresos: porque puede ingresar dinero a la Empresa?.
Constitucin: aportes.
Por ventas, por cobranzas de distintos tipos, por prstamos, por reintegros.
Egresos de valores lquidos
Retiros de los socios, compras, por pagos diversos, por cancelacin de prstamos, reintegros, por
depsitos.
El dinero se puede encontrar con respecto a los cajeros en una caja nica o en mltiples cajas.
Los fondos pueden permanecer en el banco, a los fines de evitar el manipuleo del dinero.
Depositado todo el dinero en el banco, se crea un fondo fijo para erogaciones menores a los fines de
que cada operacin de pago este amparado por el cheque. Luego se debe renovar el fondo fijo por el
total de gastos del periodo.
Puede tambin existir una caja nica recaudadora y pagadora, aunque en este caso el riesgo
aumenta, y aun es peor cuando existen varias cajas.
Vinculacin del rubro con los flujos de operaciones.
Operatoria.
Los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de fondos, lo que hace
mantener una relacin estrecha con la mayora de los sistemas existentes en cada empresa. Los
distintos tipos de ingresos pueden provenir de fuentes habituales o no, con informacin previa o no
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previstos, en cantidades de manejo normal o que requieren consideracin especial, etc. Un problema
similar se presenta en los egresos, haciendo que el espectro a considerar sea amplio.
Sistemas y subsistemas.
Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son tres en un primer nivel:
Ingresos.
Custodia.
Egresos.
Para que se produzca una irregularidad con los fondos, es necesario que se tenga acceso al dinero
en forma directa o indirecta.
Para que una irregularidad permanezca oculta, es necesario que sea cubierta adrede o porque,
aunque a la vista, no se ejercieron los controles necesarios para descubrirla.
A su vez, la irregularidad puede consistir en una intercepcin de fondos en forma definitiva o en una
retencin de fondos que se van sustituyendo peridicamente.
Tipos de encubrimiento posibles:
Irregularidad
Retencin

Traslado

Mtodo de encubrimiento
Omisin de registrar
Manipulacin de registros
Manipulacin de documentos
Evasin de los procedimientos de control

Ocultamiento temporario.
Para reducir el saldo de Caja o de otros activos.

Evasin de los procedimientos de control

La persona que recibe fondos antes que se registren como cobranzas puede retenerlos para
utilizarlos y encubrirlos mediante la misin de registrar. Esto lo puede hacer cualquier persona que
recibe dinero por primera vez. Si se ha hecho una cobranza de u crdito y se ha retenido, la
retencin puede ser descubierta cuando se le reclama el pago al deudor. La omisin de registrar es
un encubrimiento generalmente temporario en una cuenta de cobrar, pero puede llegar a ser
permanente por la falta de procedimientos de control.
Si se sabe que omitiendo registrar el encubrimiento va a ser temporario, se utilizar otro
procedimiento para encubrir la retencin, sea manipulacin de los registros o los documentos o
evadiendo los procedimientos de control.
La manipulacin de los registros va a consistir en modificar lo registrado para encubrir un faltante. Si
quien hace la retencin no tiene ningn acceso a los registros contables y no puede modificarlos,
debe recurrir a la manipulacin de documentos.
Una ltima posibilidad de encubrir, es la evasin de procedimientos de control, ya sea que el control
no exista o que el control no funcione adecuadamente. Si se logra que un procedimiento de control
no se ejercite, entonces aunque la irregularidad no se encubra, la misma permanece oculta.
El traslapo consiste en utilizar fondos de la empresa cubriendo el faltante con cobranzas posteriores.
El procedimiento disminuye la posibilidad de su descubrimiento porque siempre la deuda ms nueva
es la que menos posibilidad existe que sea reclamada al deudor. Naturalmente que el detalle de lo
que se cobra no es igual al detalle de lo que se deposita: los valores recibidos segn recibo no van a
ser los valores contabilizados. Una posibilidad de descubrir el fraude, es la comparacin de los
valores de los recibos con los valores segn boletas de depsitos, siempre y cuando no se haya
modificado la boleta de depsito. El procedimiento de confirmacin de deudores, que consiste en
enviar mensualmente a los deudores un resumen de cuentas e investigar las diferencias de tiempo
que se detecten entre las fechas de contabilizacin de la empresa y de los clientes, es un medio
eficiente de descubrir el traslapo.
Respecto a las irregularidades que pueden producirse en el sistema de pagos ellas se refieren a:
Pagos duplicados.
Pagos indebidos por servicios no recibidos o compras inexistentes.
Pagos no autorizados.
Desvo de pagos hacia terceros inexistentes.
Estas irregularidades pueden deberse a errores por falta de normas de control o por fraudes que
pueden estar encubiertos temporalmente o permanentemente.
Controles internos importantes para los valores lquidos
Dentro de la Empresa cada persona es responsable por los valores por los que firm recibo, la
responsabilidad termina en la rendicin o cuando el superior reciba el valor y le entregue un recibo
firmado. Cuando son muchas las personas que intervienen en el manejo de fondos tienen que existir
tantas cuentas como personas intervinientes haya.
-las chequeras y dinero no pueden estar a la vista.
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-Las cajas y sector cobranzas tienen que estar cerradas y con acceso restringido.
-Separacin de funciones, quienes manejan el dinero no deberan efectuar registraciones contables.
-Todo movimiento de dinero tiene que tener el documento que lo respalde.
-Recibos prenumerados.
-Quienes cotejan o concilian las rendiciones tienen que ser distintas personas de los que las
realizaron.
-Tienen que existir controles de rutina, por ej. Conciliaciones de cuentas, conciliaciones bancarias,
arqueos de caja, arqueos de recaudaciones a depositar, arqueos de documentos a cobrar.
En la seleccin de personal del rea financiera, es importante no solo la capacidad sino
tambin conocer el medio en que vive y se desenvuelve habitualmente.
La capacitacin de los empleados es importante.
Tambin es importante la rotacin del personal en las distintas funciones.
Otorgamiento de vacaciones, ms de un fraude se ha encontrado cuando la persona se
enfermo y falt.
Efectivo en caja y bancos:
Solo deber incluir dinero en efectivo y depsitos a la vista en bancos a la fecha de cierre del
ejercicio.
Incluir cobranzas recibidas despus del cierre del periodo reduciendo cuentas a cobrar no esta de
acuerdo con este principio, si bien ha sido defendido con el argumento de que tales ingresos fueron
enviados por los deudores antes del cierre y representa dinero en transito.
Los cheques librados antes del cierre pero mantenidos para su entrega ulterior a los acreedores, y los
librados con posterioridad pero fechados antes del cierre del ejercicio, no deben ser considerados
cheques pendientes: ellos deberan ser reintegrados a los saldos de disponibilidades y de pasivos.
-excepcin: las organizaciones de beneficencia, religiosas o similares, operan con presupuesto y a
menudo no gastan sus ingresos en su totalidad, manteniendo sus libros abiertos despus de la fecha
de cierre para registrar ingresos y egresos aplicables al ejercicio. La estrecha relacin entre ingresos
presupuestados y los gastos conduce a forzar la paridad entre uno y otro. Los estados financieros
deberan describir la poltica e informar los montos involucrados.
Cancelacin de cheques pendientes:
No deberan aparecer indefinidamente como pendientes en las conciliaciones bancarias. Una buena
practica es, una vez que los mismos han perdido su valor, reintegrar su importe al saldo de bancos
acreditando una cuenta del pasivo. Esta cuenta debera debitarse con crdito a utilidades una vez que
ha prescripto la accin legal del acreedor para exigir el cobro.
Disponibilidades en moneda extranjera:
Deberan ser convertidos al tipo de cambio vigente a la fecha del balance (tipo de cambio oficial).
Las perdidas no realizadas emergentes de la conversin son cargadas a los resultados del periodo.
Las ganancias no realizadas por este mismo concepto pueden ser acreditadas a utilidades hasta el
monto que compensen cargos por previsiones para prdidas.
Restricciones sobre disponibilidades:
El saldo se presume que representa efectivo en caja y bancos inmediatamente disponibles. Si tienen
restricciones sobre su disponibilidad o estn afectados a determinados propsitos deberan ser
separados adecuadamente y descriptos. Sern incluidos o no dentro de los activos corrientes
dependiendo de las circunstancias.
CONTROL INTERNO.
Ingresos a caja y bancos:
Las cobranzas se reciben por correo (bajo la forma de cheques) o en efectivo o cheques en el
mostrador, o bien mediante cobradores o viajantes.
El paso inicial consiste en listar las cobranzas por montos y clientes. Tales listados deberan
totalizarse, generalmente al finalizar cada da, y los totales cotejarse con el total de dinero y cheques
recibidos, el libro de ingresos de caja y las boletas de deposito.
Cuando los listados incluyen tems no susceptibles de depsito inmediato, como los cheques postdatados o cheques incorrectamente librados, deberan ponerse bajo control en listados separados.
Los totales de venta al contado, los recibos de caja y los emitidos por cobradores y viajantes deberan
ser prenumerados y controlarse su secuencia numrica.
Los ingresos deberan registrarse con prontitud, y las cobranzas en sucursales deberan comunicarse
de inmediato a la casa central. Cuando las cobranzas surgen de diferentes departamentos, maquinas
registradoras, etc. debera asegurarse un procedimiento que asegure la inclusin diaria de todos los
ingresos.
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Pagos con cheques:


Debera confeccionarse un listado indicando beneficiarios y montos, actualizado diariamente o a
intervalos regulares. Los totales del listado deben ser comparados con los crditos de las cuentas de
control de disponibilidades en el mayor general, y con los dbitos a cuentas a pagar o a otras de
control. Las transferencias de fondos entre bancos deberan controlarse a travs de una cuenta
(clearing) para asegurar el registro simultneo en ambos bancos del importe de la transferencia.
Debe controlarse la secuencia numrica de todos los cheques. El firmante de los cheques debe tener
prueba escrita de que los pagos liquidan obligaciones emergentes de operaciones aprobadas, y que
los datos de los cheques han sido cotejados con los comprobantes de dichas operaciones. El firmante
debera cancelar los comprobantes pagados por medios adecuados para prevenir posibles
duplicaciones de pagos.
Conciliacin de cuentas bancarias:
Es un importante elemento de control interno. Comprende:
a) conciliacin del saldo bancario demostrado en el estado del banco, con el que
indican los libros en la misma fecha.
b) conciliacin del total de dbitos y del total de crditos segn estado bancario, con
los correspondientes totales segn registros.
Pagos en efectivo:
Estn generalmente constituidos por adelantos, fletes y otros gastos menores, o pagos de sueldos y
jornales. El control contable se logra mejor con el sistema de fondo fijo:
se fija un monto adecuado;
los pagos efectuados son justificados con comprobantes debidamente aprobados y
firmados por los receptores de los fondos desembolsados;
a intervalos regulares o cuando el fondo esta prximo a agotarse, los comprobantes son
presentados para su reembolso desde la caja general o el banco.
Los fondos fijos deben ser conciliados peridicamente.
Los pagos en efectivo de sueldos y jornales deberan efectuarse mediante un fondo fijo especial por
el monto neto de la liquidacin. Deben utilizarse sobres individuales provistos por la oficina de sueldos
y jornales y los datos de los mismos deberan cotejarse con las planillas de liquidacin aprobadas.
CONTROL PREVENTIVO.
Ingresos a caja y bancos:
Las personas encargadas del registro en el libro respectivo, o de la confeccin de las boletas de
deposito bancario, deben ser independientes de aquellas que pasan los crditos correspondientes a
los registros de cuentas a cobrar.
Los cheques rechazados por el banco deberan ser entregados a un empleado distinto del que
efectu el depsito y del que lleva los registros de las cuentas a cobrar. Esto debera investigarse por
alguien que no tenga responsabilidad por los ingresos de caja o las registraciones en los libros
respectivos.
Las cobranzas no depositadas debern ser revisadas por un empleado independiente y es preferible
que se hallen bajo control contable.
Los ingresos de caja de las sucursales deberan depositarse en una cuenta bancaria que solo admita
extracciones desde la casa matriz.
Pagos con cheques:
Los cheques deberan ser protegidos contra alteraciones mediante protectores de escritura, asimismo
los montos debern ser escritos antes o al menos simultneamente de la comparacin con los
comprobantes aprobados para el pago.
Los cheques deben ser librados a la orden del beneficiario o del custodio del fondo fijo. No deben
librarse al portador.
La custodia de los cheques firmados debe estar a cargo del firmante hasta su entrega.
Funciones consideradas y funciones excluyentes:
-firma de cheques: preparacin o aprobacin de comprobantes, preparacin de los cheques, registro
y verificacin de la secuencia numrica de los cheques, custodia de los talonarios de cheques.
-comparacin de los totales de los listados de cheques emitidos con el libro de caja y las contra
cuentas de control: preparacin de listados, firma de cheques, preparacin y aprobacin de
comprobantes.
-transferencias de fondos entre bancos: firma de cheques, preparacin de listados.
La firma o contrafirma de cheques por anticipado debera prohibirse (cheques en blanco). La escritura
de una firma sobre un cheque en blanco que requiere dos firmas se vuelve peligrosa salvo que se
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examine cuidadosamente el cheque y los comprobantes que lo acompaan, ya que el segundo


firmante podra aceptar la primera firma como indicio de aprobacin del pago, examinando con menor
importancia los documentos acompaantes.
Las contrafirmas puestas con el debido conocimiento y responsabilidad son un buen elemento de
control preventivo.
Conciliacin de cuentas bancarias:
Quien realiza esta labor no debe tener funciones de ingresos o egresos de caja o comprobantes y
debe obtener el estado bancario directamente del banco.
Pagos en efectivo:
La caja chica o el fondo fijo debe estar a cargo de una persona cuyas funciones no comprendan otros
fondos, ingresos de caja, aprobacin de comprobantes de egresos, reembolso de los fondos o
autorizacin, registracin o imputacin de los desembolsos.
Los salarios no cobrados deben ser custodiados por una persona que no cumpla funciones de
liquidacin de sueldos ni de manejo de ingresos de caja o fondo fijo.
Tipos de movimientos de fondos
Que la Empresa tenga una caja nica que sea cobradora y pagadora, esta es la forma tradicional.
Con el dinero que ingresa se pagan deudas de saldos diarios de la Empresa, esto tiene un gran
inconveniente que es muy difcil controlar los movimientos. Existe una gran facilidad para cometer
fraudes o por lo menos para el traslapo (retira dinero y con un futuro ingreso cubre el faltante, y
va dilatando esto en el tiempo). Otro inconveniente es que puede haber excesiva acumulacin de
fondos de caja, y si no hay una adecuada separacin de funciones todos los controles estn en
muy pocas manos.
Cajas recaudadoras y pagadoras, es decir existen 2 tipos de cajas, una que solamente cobra y
alguien que solamente paga, las funciones estn separadas. Las cajas recaudadoras por lo
general tienen un fondo de cambio, cuando finaliza el da se retira todo el dinero y a primera hora
de la maana se entrega una nueva cantidad de dinero o cambio, de esta forma es ms fcil
controlar los ingresos del da. Los egresos se hacen por medio de un cajero pagador, el cual no
puede pagar aquello que no est autorizado.
Fondo fijo: fondo que se destina a pagos menores, el monto depende de la actividad de la
Empresa, la periodicidad de renovacin depende de la actividad de la Empresa y del lmite
mnimo para la rendicin, en consecuencia cuando existe un fondo fijo en la caja, todo lo que
ingresa ese da en la caja, ese da se deposita, no se desva dinero para otros fines y los pagos
que la Empresa tiene que hacer lo hace mediante cheques.
Como se crea el Fondo Fijo
Fondo Fijo
a Banco
La Empresa debe hacer un cheque por el monto que considera adecuado para que exista en su fondo
fijo, no va a poner una cantidad demasiado grande y tener activo inmovilizado, ni demasiado chica,
todo depende de la dimensin y tipo de Empresa, y de la asiduidad con la que quiera que se rindan
los gastos, no sera lgico que rindiera una vez por mes, porque eso significara que durante 30 das
tuvo dinero inactivo.
Rendicin del fondo fijo
Gastos
a Fondo Fijo
Reposicin del Fondo Fijo: se hace mediante un cheque, no se retira dinero de la Caja. Es la mejor
forma de control.
Fondo Fijo
a Banco
Ventajas: el control es mucho ms fcil, el banco pasa a ser el cajero pagador de la empresa, se
simplifica la registracin contable porque la emisin del cheque tiene que estar acompaada de una
orden de pago y no se acumulan fondos en la empresa.
Dificultades que se nos presentan al hacer una auditoria de este tipo:
Gran cantidad de operaciones con manejo de fondos.
Que exista diversidad en los sistemas aplicados al mantenimiento de fondos (distintos tipos de
cajas).

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Que exista diversidad en la forma de guardar los valores, no es lo mismo para hacer auditoria que
la empresa guarde sus valores en una caja de seguridad a que tenga depositados en un banco,
porque en uno solo voy a pedir una confirmacin a terceros, y en la otra voy a tener que ver si
hay faltante.
Tener cuidado respecto a las registraciones contables, pueden omitirse pagos, pueden pagarse 2
veces una misma factura y registrarse.
Si la empresa recibe moneda extranjera, tengo que considerar el tipo de cambio a la fecha en que
la recibi para saber si existe o no diferencia de cambio.
Tengo que considerar si existen operaciones con cheques diferidos entregados o recibidos.

Dificultades:
El control debe ser muy minucioso, ms aun cuando la cantidad de movimientos de fondos crece, ya
que es ms fcil el hurto de dinero que, por ejemplo, de un automvil.
En caja tambin se pueden tomar otros valores que no sea dinero, como cheques, pero tambin
existen elementos ficticios como por ejemplo los vales de los empleados, los cheques sin fondos que
vinieron de vuelta del banco, etc.
Falseamientos que podemos encontrar cuando hacemos auditoria de este tipo de rubros:
Algunos van a tender a aumentar los saldos, por ej. vales a directivos que no son reales, que
estn cubriendo faltantes, cheques que estn recibidos en pago que luego el banco rechaza, y el
rechazo no est registrado.
Que existan cheques de terceros que no correspondan a operaciones reales.
Que se vale la moneda extranjera a un valor superior que el que tiene.
Disminuyen los saldos en forma ficticia: que se retengan ingresos y se incorporen con
posterioridad al cierre del ejercicio, clientes que pagaron y que no estn asentados.
Que existan pagos ocasionales a la fecha de cierre por operaciones no habituales.
Que se compre moneda extranjera por un valor inferior al real.
Afirmaciones en que me voy a basar para hacer la auditoria: EECC, registraciones contables, en
comprobantes de ingresos y egresos, fondos existentes en las distintas cajas.
Principio contable que se relaciona con disponibilidades: Devengado, la contabilidad siempre rige
por lo devengado.
Fines
1) Existencia: que lo que est asentado refleje la realidad de la empresa. Existencia no es el saldo
de la cuenta. Tiene que estar asentado el deber ser.
2) Propiedad: qu significa en el caso del dinero? Qu el dinero que est pertenezca a la empresa,
pero no existe propiedad del dinero, el dinero no tiene nombre por eso no lo ponemos como fin.
3) Valuacin: si es en moneda nacional a VN y si es en moneda extranjera se contabiliza el cambio
en el momento que se realiz la operacin y al cierre debe ajustarse si es que existe algn tipo de
diferencia, generando una utilidad o un quebranto. Valor de cotizacin de compra.
4) Exposicin: no puede ser no corriente porque los valores tienen que ser a la vista.
Criterio de exposicin: en cuanto a la liquidez, Caja o todo lo que represente lo ms liquido. (Caja y
Banco en primera lnea, lo discrimino en notas).
Los cheques de pagos diferidos van en CREDITOS, (siempre que la fecha de pago sea posterior al
cierre) son corrientes (si el diferimiento es menor al ao)
Giro en descubierto (Pasivo DEUDAS) no con banco saldo acreedor.
Los cheques emitidos y no cobrados no deben estar deducidos de bancos (dentro de bancos)
Proveedores
a Banco

Cuando libro la oren de pago

Si no se pag
Banco
a proveedores

El auditor hace el contra asiento

los contraasientos son presentados a la empresa para que el contador los invierta.
Los cheques que no fueron entregados y no cumplen con la condicin de ser entregados, tengo que
anularlos.

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El cheque vencido y no cobrado es problema de la empresa o proveedor que no lo cobro, no va a


contraasiento, transcurrido dos aos, prescribe, en este caso si se hubieran hecho registros, no hay
un AREA, porque el hecho generador es la prescripcin no el libramiento del cheque.
Banco
a Cheques vencidos
Cheques vencidos
a Resultado +
Fines (para formar el juicio):
verificar que se encuentran en existencias todos lo fondos que debieran existir, consten o
no en el balance.
verificar el valor que debe asignarse a dicha existencia.
verificar la correcta exposicin de todas las disponibilidades, ya que no todas estn a la
vista porque existen elementos que representan la moneda entonces habr que ver si
son canjeables a la presentacin o si son a plazo.
Pruebas para el 1 fin: verificar si se encuentran todos los fondos que debieron existir Existencia.

Pruebas globales de razonabilidad


Manuales de procedimientos y controles de la Empresa: respecto a normas y procedimientos, los
controles que tienen que existir respecto a las disponibilidades en todos los tipos y todas las
formas, una de ellas sera ver que el Fondo Fijo se mantenga como tal y se respeten los valores
establecidos.
Informe de auditoria interna, ver si existe alguna observacin o algn desvo respecto a las
disponibilidades internas, pedimos los informes que correspondan al ejercicio.
Informes de auditoria externa de ejercicios anteriores tambin veo y busco si existe alguna
observacin respecto de este rubro.
Tendencia: si la tendencia es aceptable, en los informes de auditoria externa anteriores no hay
observaciones, los de auditoria interna de la Empresa no hacen observaciones, no hay desvos,
los manuales de procedimientos y controles leo las normas y me parecen aceptables; luego veo
si lo que est en los manuales se cumple es decir voy a ver si se cumplen los controles de la
Empresa.

Prueba de cumplimiento de los controles


A travs de cursogramas de ingresos y egresos, ver si existen o no transferencias de fondos y
tambin voy a ver si se cumplen las normas de seguridad de los valores en la Empresa.
Cuando en el final dentro del rubro disponibilidades elegimos Caja y nos preguntan mtodo, tenemos
que aplicar todo el mtodo y la ltima de las pruebas que aplicamos son las pruebas sustantivas de
validez.
Pruebas sustantivas de validez
Recuento de fondos y la determinacin del encaje.
Con respecto al 2de los fines Valuacin

Pruebas globales de razonabilidad


Observar Manuales de procedimientos y controles respecto a la valuacin, leer informe de
auditoria interna del ejercicio, informes de auditores externos, si existe alguna circunstancia por la
cual se tuvieron que ajustar los valores de caja.

Prueba de cumplimiento de los controles


Verificar que se cumplan los controles respecto a la valuacin.

Pruebas sustantivas de validez


Verificar que los saldos de la moneda de curso legal no haya sufrido cambios, es decir que no
haya cambiado la moneda en el pas, y si tenemos saldo en moneda extranjera, que haya sido
correctamente calculado.

Con respecto al 3fin Exposicin


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Pruebas globales de razonabilidad


Las que ya nombramos respecto a exposicin.
Observar el plan de cuentas y ver si es correcto, porque puede simplemente estar la cuenta caja
y no ser informacin suficiente, tal vez esa cuenta Caja englobe cajas de 15 sucursales...

Prueba de cumplimiento de los controles


Puede suceder que alguna cuenta relativa a la cuenta Caja est mal expuesta, que represente
tenencias de fondos y que no estn en disponibilidades...

Pruebas sustantivas de validez


Conciliaciones de distintos tipos de cuentas que muevan dinero en efectivo o valores al cobro.
Puede suceder que la Empresa presente una determinada informacin en un anexo al balance,
puede existir una nica cuenta y luego informe los saldos de las cuentas de las sucursales que
tienen en el anexo.
Arqueo de fondos:
El arqueo es el recuento de la existencia de dinero, cheques y valores similares existentes en una
caja, para comprobar que los saldos de los registros coincidan con lo real. Se verifica la existencia.
Si el cajero fuera responsable de otros valores tambin deben incluirse en el arqueo, a efectos de
lograr la adecuada determinacin de las cantidades que debera tener en su poder
Pueden existir problemas para hacer el arqueo si la empresa cuenta con cajas mltiples. Podra
darse el caso de que la simultaneidad de arqueos no sea factible porque no disponemos de toda la
gente, entonces habra que dejar un fondo de cambio utilizado y etiquetar el resto de los fondos para
que no pueda ser trasladado a otras cajas y efectuar compensaciones.
El arqueo tiene que ser sorpresivo y es conveniente que el auditor vaya acompaado por personal
jerrquico de la Empresa, o por lo menos en jerarqua superior al tesorero y al Cajero.
Supongamos que la Caja este funcionando, el auditor retira el dinero y lo recuenta, y lo deja asentado
y firmado por el Tesorero, por el acompaante del auditor y por el auditor, y ese recibo queda en
poder del auditor, porque es el dinero que estaba en la Caja y se lo va a tener que contar como tal.
Pautas a tener en cuenta:
a) debe comprender la totalidad de los fondos existentes en una caja determinada.
b) el responsable de los fondos debe estar presente durante el arqueo, a efectos de evitar malas
interpretaciones o suspicacias.
c) debera obtenerse una confirmacin escrita del responsable de la caja respecto de:
los fondos son todos los que existen en su poder
que estuvo presente durante el arqueo
d) si el cajero fuera responsable de otros valores, tambin deben incluirse en el arqueo, a efectos de
lograr la adecuada determinacin de las cantidades de debera tener en cuenta en su poder.

El arqueo de fondos tiene distintos momentos en su desarrollo:


a) Corte de caja: el cual se abre en tres cortes:
a.1) de fondos o valores: que el cajero exprese cuales son los fondos para ser computados. El
fondo de valores puede tener que ser revisado si el cajero lo considera necesario.
a.2) de registros: sea en forma manual o por computadora, se determina hasta que ltima operacin
se manifiesta que se computara en el arqueo que estamos realizando.
a.3) de documentos: de todos los comprobantes, se determina cuales entran en el arqueo. Corte de
comprobantes: debe hacerse porque el cajero puede no haber emitido comprobantes por dinero que
cobr, porque pensaba quedrselo o asentarlo para otra persona, entonces tambin debe firmarse el
ltimo comprobante utilizado o en el 1 en blanco. Normalmente se firma el 1 en blanco, si las
facturas o recibos se hacen por medios electrnicos tiene que hacer emitir uno y firmarlo por los 2. El
uso luego queda como anulado.
b) Recuento fsico propiamente dicho:
Se utiliza una hoja de trabajo que es una especie de acta con aclaraciones de la moneda de curso
legal, la moneda extranjera y todo lo que haya. La moneda extranjera se incluye por su valor nominal,
ya que es una revisin rpida, es una especie de inventario. Incluimos en la hoja todo lo que esta,
como esta. Incluimos tambin los cheques vencidos y no vencidos, y todos lo billetes sirvan o no
sirvan. El auditor no debe concurrir nunca solo a practicar el arqueo, debe presenciarlo alguna
persona de la empresa, de rango superior al cajero, que oficie de testigo. Una vez finalizado, se libra
un acta y nos retiramos. Se debe tratar de no interrumpir el funcionamiento de la caja, por ello es
preciso escoger horarios apropiados (antes del inicio del da, o al cierre del mismo).
el auditor recuenta todo lo que existe en Caja, dinero, vales, cheques, documentos al cobro, registra
todo en una planilla, cheques en blanco, cheques sin firma, cheques de terceros, cheques de terceros
endosados, cheques de pago diferido, todo tiene que estar anotado.

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c) Encaje neto:
De todos los valores relevados, se determina cuales son lo que se deben computar y cuales no. De
aqu saldr la cifra definitiva para el auditor.
Si existen billetes de curso legal que son falsos, estos no forman parte del encaje neto. Lo
debatira del cajero hasta que este explique como los recibi, ya deba reconocerlos, y en
consecuencia pueden no constituir una perdida para la empresa. El auditor lo descuenta del
arqueo.
En cuanto a los cheques sin firma, se debe verificar de que forma entraron en la caja,
observando la documentacin respaldatoria, las facturas, etc. Si el deudor por compra de
mercaderas se dio de baja cuando recibimos el cheque y libramos el recibo, ahora aparecer
un deudor financiero.
Si existen cheques de ms de un mes de la fecha (postdatado), no se computa en caja
porque constituye un deudor financiero hasta que venza.
Si tenemos un cheque que tiene adosado una nota del banco que dice sin fondos (vino de
vuelta por el banco por falta de fondos) es un deudor financiero y queda a la espera de un
nuevo cheque.
En cuanto a la moneda extranjera, primero hay que convertirla y luego si computarla para el
encaje neto.
Los vales no se computan en caja.
Si hay un comprobante de gastos, como por ejemplo viticos no forma parte del encaje
neto, y hay que realizar el asiento correspondiente. Cualquier operacin que implique una
erogacin no puede ser considerada como caja.
3 - Encaje Neto: en esa planilla convierte todo lo que tena a valores (lo valorizo) y veo si coincide o
no con lo que debera haber en caja, no estamos diciendo con el saldo del cajero, a ese valor le resto
si existe algn billete falso, algn cheque que no est firmado y voy a llegar a la conciliacin contable,
a ese encaje neto.
Estamos haciendo un arqueo de caja en fecha posterior al cierre del ejercicio para llegar al saldo de la
contabilidad tengo que conocer cuales fueron los movimientos de ingresos y egresos que existieron.
d) Conciliacin contable:
Cuando hacemos el arqueo, este no siempre coincide con la fecha de cierre del ejercicio, por lo que
es imperante auditar muy bien todo el fluir de fondos desde el arqueo hasta la fecha de cierre del
ejercicio.
Etapas:
A) Planificacin:
El auditor debe decidir sobre:
a) las cajas o fondos fijos que quedaran sujetos al arqueo.
b) la fecha y hora en que se practicara el arqueo, el que debe coincidir con una hora que evite
entorpecer las actividades del cliente (antes del inicio o al cierre). Normalmente son
efectuados antes del inicio de las operaciones o al cierre del da una vez balanceada la caja
por el cajero, dependiendo no obstante de la actividad que tenga la caja.
c) a fecha debe ser escogida por el auditor segn su plan de auditoria, teniendo en cuenta que
los arqueos efectuados el da de cierre, si bien sirven para conciliar los valores recontados
con los saldos expuestos en los EECC, carecen de sorpresividad. Si se pretende evaluar los
controles de custodia los arqueos debern ser efectuados con anterioridad, aunque como
prueba sustantiva carezca de la efectividad del arqueo al cierre. Lo ideal seria:
- hacer un arqueo antes de la fecha de cierre, para atender a la sorpresividad
- realizar otro arqueo a de cierre para la conciliacin de lo recontado con los saldos del EECC.
d) cantidad de auditores que sern necesarios para el arqueo.
e) si se requiere algn tipo de autorizacin previa por parte del personal jerrquico de la
empresa para poder tener acceso a la empresa y efectuar el arqueo. Obviamente esto no
puede afectar al factor sorpresa.
f) debe definirse el alcance del arqueo en la medida que el auditor considere que no resulta
necesario recontar el 100% de los valores (por ejemplo: fajas de dinero).
g) corte de caja.
Los procedimientos que se llevarn a cabo para mantener las cajas bajo control del auditor
hasta que sean efectivamente recontadas.
Si existen gran cantidad de documentos en las cajas, la emisin previa de un listado, de ser
posible, a efectos de evitar su descripcin por parte del auditor (esto aplicable especialmente
a los arqueos en entidades financieras).
El orden con que se llevar a cabo el arqueo cuando existen varias cajas a recontar.

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B) Etapa de ejecucin:
Consiste en la toma de arqueo, en la cual el auditor:
a) recuenta el efectivo y los valores
b) efecta el detalle de los gastos a rendir.
c) Comprueba los fondos sujetos a arqueo efectuando una sumatoria de los recibos por
cobranzas no depositados. Para ello puede confirmar cual es el ltimo recibo (y/o boleta de
venta de contado) cuya cobranza fue depositada verificando la boleta de depsito.
d) determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla que contenga el siguiente
esquema:
fondos sujetos a arqueo = monto asignado al fondo fijo + cobranzas no
depositadas + otros montos en efectivo asignados a caja.
fondos recontados = billetes y monedas + cheques + comprobantes de gastos.
fondos sujetos a arqueo - fondos recontados = exceso o defecto de arqueo
e) verificar el cumplimiento de las normas de control (autorizaciones para egresos, etc.)
f) obtener del cajero una confirmacin escrita de que esta conforme con los fondos devueltos.
Corte de la documentacin de las cobranzas (ltimo nmero de recibo emitido y nota de venta al
contado) y de los cheques que se utilizan para reponer el fondo fijo. Los objetivos de este corte de
documentacin son a) permitir el proceso posterior de comprobar los valores recontados con la
contabilidad (dado que en empresas industriales o comerciales difcilmente pueda disponerse de una
contabilidad actualizada al da del arqueo) y b) la correcta asignacin de los ingresos y gastos que
corresponden al ejercicio.
C) Etapa de seguimiento:
a) comprueba los saldos recontados segn planilla de arqueo con los saldos de mayor.
b) verifica la contabilizacin del da que corresponda con las operaciones incluidas en el corte
de documentacin.
c) Verifica el depsito posterior de los valores a depositar.
d) Verifica la rendicin posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el arqueo.
e) Verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia, si la hubiera, observada en el
arqueo.
f) comprueba que la reposicin del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeracin
posterior al tomado en el corte.
g) propone los ajustes necesarios en la medida que se trate de arqueos de cierre de ejercicio.
Aclaraciones:
De todos los valores relevados: determinar cuales son los que se deben computar y cuales
no:
si existen billetes falsos, los descuenta del arqueo y pide explicaciones al cajero de como
los recibi ya que puede o no ser una perdida para la empresa.
si existen cheques de ms de un mes (a la fecha) no se computa, es un deudor financiero.
si tenemos un cheque devuelto por falta de fondos de nuestro deudor, se convierte en un
deudor financiero y quedamos a la espera de un nuevo cheque (es decir, que no se
computa).
la moneda extranjera debe ser convertida
los vales no se computan en caja.
Programa de trabajo de la conciliacin bancaria:
1. obtener un papel de trabajo con el detalle de las conciliaciones de cada cuenta de la empresa
a) comprobar la correccin aritmtica de las mismas, cotejar el saldo al fin del ejercicio con el
balance de sumas y saldos y con las confirmaciones bancarias,
cotejar con los extractos bancarios (cuando no recib la confirmacin de saldos del
banco
revisar las conciliaciones para detectar posibles partidas inusuales
b) analizar las partidas de conciliacin significativas y preparar los ajustes y
reclasificaciones que correspondan
c) cotejar en extractos bancarios movimientos posteriores al cierre del ejercicio
d) verificar la naturaleza y veracidad de los depsitos en transito
comprobar el deposito en los das inmediatamente posteriores al cierre,
cotejando todos los depsitos en transito con extractos bancarios
posteriores a dicha fecha
comprobar que ninguno de los depsitos en transito fuere inmediatamente
devuelto por el banco
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si hubiese algn cheque devuelto por el banco, comprobar que se trata de


un cobro real, cotejando con el recibo oficial soporte y la nota de debito
emitida subsecuentemente
2. obtener de la empresa o directamente del banco los extractos bancarios de los meses
inmediatamente posteriores al cierre del ejercicio, para las cuentas bancarias importantes
seleccionadas
3. comprobar si las conciliaciones bancarias estn completas y se encuentran correctas:
a) seleccionar pagos: por cheques y n de debito bancarias que reflejen transferencias
posteriores al cierre y cotejar con extracto bancario
b) cotejar los importes anteriores con movimientos de salidas de fondos anotados en el libro
auxiliar del banco
c) identificar cuales de los movimientos anteriores fueron registrados con anterioridad o
posterioridad a la fecha de cierre y comprobar que aparecen como partidas pendientes de
conciliacin.
Conciliacin bancaria: (PSV)
La conciliacin bancaria implica:
el banco enva un resumen.
se comparan los movimientos bancarios que constan es nuestros libros con el
resumen.
no sirve la conciliacin de saldos, sino la conciliacin de movimientos.
Si el saldo que aparece en la empresa es distinto al saldo del banco, el verdadero saldo que tiene que
considerar el balance es el saldo que esta en el banco.
si la empresa deposito el ltimo da y los cheques entran en el mes siguiente por el
clearing, el 95% de las empresas lo deja como un problema de la conciliacin bancaria.
los cheques emitidos aun no cobrados por los terceros, no deberan ser considerados,
aunque la empresa lo dedujo de sus saldos contables. El 99% lo deja en la conciliacin
bancaria, pero es un dbito financiero contra banco.
los cheques que tiene la empresa a su favor que aun no cobro es un crdito financiero
contra banco; al igual que los casos anteriores lo que vale son los movimientos que
figuran en el resumen bancario, por lo que tenemos que segregar, en estos casos
mencionados, los crditos y deudas financieras.
En conclusin, lo que esta por acreditarse o debitarse son papeles, pero no es el saldo verdadero
econmicamente. En el aspecto jurdico vale lo que esta en el banco: si el primero del mes me
embargan la empresa, lo que cuenta es lo que hay en el banco. Por lo tanto, tanto jurdica como
econmicamente lo que importa es lo que esta en el banco.
Composicin del rubro:
Puede estar compuesto por un nmero importante de cuentas bancarias utilizadas para distintos
fines, de las cuales relativamente pocas comprendan un porcentaje grande del total. El auditor debe
considerar si ser necesario incluir a todas estas cuentas. Cuando los procedimientos de control
contable y preventivo son buenos, puede no ser necesario que el auditor examine aquellas cuentas
relativamente pequeas dentro del total.
Seleccin y oportunidad de los procedimientos a aplicar:
Son procedimientos bsicos de este rubro:
1) Arqueo de caja.
2) Examen de los registros de caja y bancos:
a) reconciliaciones bancarias
b) confirmacin de saldos bancarios.
c) test de ingresos y egresos de caja.
Las reas de examen que deben ser cubiertas por estos procedimientos son:
1) Pruebas de procedimientos de control interno contable y preventivo.
2) Sustentacin del saldo de disponibilidades a la fecha del balance.
En la practica no hay distincin neta entre las dos reas citadas, una conciliacin por ej. sirve para
ambos propsitos.
Podrn realizarse algunas o todas las pruebas de procedimientos antes del cierre, y en fecha
igualmente adelantada realizarse alguna o todas las pruebas de conciliaciones.
Si el control interno es deficiente, o si los saldos al cierre pudieran verse afectados por fallas en el
control contable, es probable que en las circunstancias se realicen los arqueos y conciliaciones solo al
finalizar el periodo.
1) Arqueo de caja:
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El arqueo de efectivo y cobranzas debe ser coordinado con el recuento o confirmacin de otros
activos negociables como acciones, pagares, etc., de modo que un faltante en uno de ellos no pueda
ser cubierto con otros valores ya recontados.
De ser posible el arqueo debe ser sorpresivo.
Durante el arqueo debera hallarse un representante del cliente (generalmente el custodio de los
fondos) el que tendr oportunidad de revisar el recuento y entregara un recibo una vez que le son
devueltos los fondos (no siempre esto ultimo es necesario).
Generalmente no es necesario recontar los paquetes con monedas o la totalidad de los fajos de
billetes (se hacen muestras).
Los cheques, si no son muchos, se listan tomando todos los datos (librador, fecha, monto, etc.), si son
muchos solo se suman sus montos.
Los comprobantes del fondo deben ser revisados en cuanto a su genuinidad.
Tanto cheques como comprobantes de fecha no muy reciente deben ser investigados.
Los cheques y cobranzas no depositadas deberan depositarse en el da y el auditor podr controlar
tal depsito. Podr verificar luego si los cheques as depositados fueron rechazados.
Los totales de fondos y valores negociables arqueados debern conciliarse con la cuenta de control
del mayor general a la fecha del recuento.
2) Examen de los registros de caja:
El siguiente es un ejemplo de un control conveniente de los registros de caja para un periodo contable
determinado:

segn estado bancario


depsitos no acreditados:
30 de noviembre
31 de diciembre
Cheques pendientes
30 de noviembre
31 de diciembre
Dbitos y crditos no registrados:
cobro al cliente en doc. acreditado por el
banco el 29/12 y asentado en libros el 2 de
enero
Segn libros
Asiento de ajuste Nro.1:
cobro de documento del cliente

saldo al
30/11/....
31268
1000

cobros
42687

pagos
46560

(1000)
2000

(3917)

2000
(3917)
4560

(2078)
28351

41609

saldo al
31/12/....
27395

(4560)
(2078)

47203

22757
2078
24835

Mientras esta prueba proporciona un resumen de las partidas de conciliacin al principio y al final del
mes, los procedimientos de auditoria que se detallan a continuacin se limitan generalmente a la
conciliacin de fin de mes.
a) Reconciliaciones bancarias:
La reconciliacin puede consistir en:
una revisin de la conciliacin de fin de mes del cliente.
un test sobre dicha conciliacin.
una conciliacin independiente por parte del auditor.
-Revisin de las conciliaciones del cliente:
Consiste en: -comparicin de montos con los estados bancarios, registros de caja y mayor general;
-prueba de la exactitud matemtica de la conciliacin; y -obtencin de balances de periodos
subsiguientes para verificar por ej. que los cheques pendientes se presentaron al cobro.
-Test sobre las conciliaciones del cliente:
Adems de la revisin comentada el auditor suele realizar algunas pruebas parciales sobre las
conciliaciones del cliente.
Informe 5: El rubro debe representar el monto disponible al cierre, por lo que:
no debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y
no entregados al cierre del ejercicio;
no deben sumarse al saldo las cobranzas a disposicin de la empresa
pero no recibidas al cierre del ejercicio;...
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RIESGO:
Los riesgos de auditora relacionados con las aseveraciones efectuadas en los estados contables
para este rubro podrn ser considerados pocos importantes por lo comn, dada la escasa importancia
que normalmente tiene este rubro en las estructuras patrimoniales de las empresas (excluidas las
entidades financieras). Este argumento es slo aplicable a los saldos finales expuestos en Caja y
bancos pero no lo es si se considera que por estas cuentas pasa todo el movimiento financiero de la
sociedad y por lo tanto existe un riesgo importante de errores, producidos por fallas en los controles
internos o de irregularidades. Cuanto ms lquido sea el rubro de los estados contables ms
expuesto estar a fraudes o malversaciones de fondos de empleados y terceros contra la sociedad.
Estos riesgos afectan en mayor medida los ciclos de cobranzas y pagos que los saldos de
disponibilidades.
Por estos motivos el auditor cuando en la etapa de la planificacin debe definir un enfoque para su
trabajo (de confianza o no en los elementos de control, y de las pruebas sustantivas que debe aplicar
en cuanto a naturaleza, alcance y oportunidad) debe considerar el rea de operaciones que generan
los saldos que se exponen en los estados contables. Estos significa que el auditor deber evaluar los
riesgos del sistema de cobranzas y de pagos teniendo en cuenta el grado de funcionamiento de los
controles, en mayor medida cuando est planificando las pruebas sustantivas de crditos y deudas
que cuando define las pruebas que aplicar a disponibilidades.
En cuanto a los de disponibilidades propiamente dichos los riesgos se refieren exclusivamente al
objetivo de existencia y el auditor se satisface normalmente con las pruebas sustantivas al cierre del
ejercicio.
VINCULACIN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES:
Los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de fondos, por lo que
existe una gran cantidad de transacciones relacionadas con este rubro:
ingresos
egresos
crditos comerciales y financieros
pago a proveedores
venta de bienes de uso
pago de impuestos, aportes, etc.
ventas al contado de mercaderas
pago de sueldos y jornales
cobranzas de cuenta corriente
cancelacin de prestamos
cobranzas de documentos
compra de bienes de uso
bancos, moneda extranjera, cajas auxiliares
bancos, moneda extranjera, cajas auxiliares
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS:
Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son:
ingresos
custodia
egresos
Cada uno se divide en subsistemas especficos (que son las operaciones en si).
IRREGULARIDADES:
Pueden consistir en una intercepcin de fondos definitiva o en una retencin de fondos que se van
sustituyendo peridicamente (para obtener una ventaja financiera hasta que el control lo detecte).
Tipos de encubrimientos:
A) De retencin (en un solo acto):
1) Omisin de registrar: es un ocultamiento generalmente temporario, salvo que pueda
evadir los controles. Las personas que reciban fondos antes de la registracin (cajero,
cobrador, etc.) lo pueden efectuar. Si se ha hecho una cobranza a un crdito y se ha
retenido, la retencin puede ser descubierta cuando se le reclame el pago al deudor
(control).
2) Manipulacin de registros: a fines de encubrir un faltante, como por ejemplo
disminuyendo el saldo de caja, contabilizando la cobranza como un gasto. En este
caso quien cobra debe tener acceso a la registracin contable.
3) Manipulacin de documentos: quien no puede registrar puede realizar este tipo de
encubrimientos, modificando la cifra del recibo o emitiendo una nota de crdito por
devoluciones, rebajas o descuentos, o dar de baja por incobrables a un deudor que
ha pagado.
4) Evasin de los procedimientos de control.
B) De traslado (sistemtico):
Realizable por cualquiera de los 4 mtodos vistos. Consiste en utilizar fondos cubriendo el
faltante con cobranzas posteriores. Lo que se cobra nunca ser igual a lo que se
deposita, por lo que una forma de control seria comparar los recibos con las boletas de
deposito, o mediante la comparacin (va circularizacin) entre la fecha de contabilizacin
de la empresa y de los clientes.
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En cuanto a los pagos pueden producirse: -pagos duplicados, -pagos por compras inexistentes.
Se producen cuando el control es dbil, o fallas como la no contemplacin de la separacin de
funciones entre el que paga y el que registra.
ELEMENTOS DEL CONTROL:
Dependen del tipo de operacin:
Sensores: recibos, notas de venta al contado, boletas de deposito, planillas de ingreso, ordenes
de pago, planillas de movimientos de valores, cheques, tiras de maquinas registradoras, planillas
de vencimientos. Generalmente sern documentos, aunque en otros casos puede ser la
observacin que de la actividad del sistema realiza el grupo de control. Deber verse si existen
todos los sensores necesarios para cada tipo de operacin.
Grupo de control:
control de los fondos por responsables externos al sistema.
cotejo de la planilla de ingresos con el importe de los recibos.
comprobacin del total depositado con los recibos emitidos. -comparacin de las
ordenes de pago con la documentacin de respaldo.
verificacin de la coincidencia entre las cancelaciones de cuentas de clientes
y las cobranzas efectuadas.
Ejemplo: si se analiza el control del arqueo de caja:
a) Objetivo: los fondos de caja registrados deben existir.
b) Caracterstica controlada: monto de los fondos de caja.
c) Sensor: contabilidad que indica el saldo de la cuenta caja.
d) Grupo de control: quien hace el arqueo y controla los fondos existentes con el
saldo de la cuenta caja e informa al grupo activante.
e) Grupo activante: quien tiene posibilidad de tomar la accin correctiva.
CONTROLES TIPICOS:
Relativos a las cobranzas:
a) Control de las cobranzas que tericamente deberan efectivizarse con las reales.
b) Limitar el acceso a las cobranzas.
c) Registracin inmediata de la cobranza (emisin del recibo, tickets, etc.).
d) Recibos:
Prenumerados de imprenta.
Inutilizacin y archivo de los anulados.
Acceso limitado a los que intervienen en las cobranzas.
Control externo a Caja de los talonarios en blanco.
Control de la correlatividad numrica de los recibos rendidos.
Control de la correlatividad numrica de los recibos procesados.
e) Endoso restrictivo de valores, sea que:
Se solicite se emitan con la restriccin.
Se lo haga en el momento de su recepcin.
f) Depsito ntegro y diario de la cobranza.
g) Existencia de polticas definidas sobre monto y ocasin de los descuentos.
h) Existencia de un rgimen de autorizacin para emitir Notas de Crdito y para dar de baja a
incobrables.
i) Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos.
j) Verificacin de la coincidencia entre los crditos a las cuentas de clientes y las cobranzas
efectuadas en tal concepto.
Relativos a los pagos:
a) Limitacin del acceso a los pagos.
b) Cheques:
Inutilizacin y archivo de los anulados.
Acceso limitado al que los emite.
Control externo al custodio de las chequeras en blanco.
c) Proteccin del cheque al emitirlo.
Escritura no adulterable.
Clusula de uso restringido.
d) Lmites de importes disponibles en cuentas corrientes en entidades financieras, para acotar el
riesgo.
e) Lmites de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques.

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f)

Revisin del pago por el firmante.


Cheque emitido en base a las normas.
La documentacin que lo respalda cumple las condiciones de:
Ser autntica.
Corresponder a una transaccin del ente.
Tener evidencia de las autorizaciones y controles establecidos.
Cancelacin de la documentacin con el sello de pagado fechador antes de la presentacin al
que autoriza el pago, para evitar sea pagada ms de una vez.
g) Los pagos sean autorizados previo examen de la documentacin de respaldo.
h) Doble firma de cheques.
Relativos al movimiento de fondos:
a) Sistema de Fondo fijo.
Todas las cobranzas se depositan ntegras e intactas diariamente.
Todos los pagos se efectan con cheque, salvo los menores que se canalizan por el fondo fijo
o caja chica. Se fija un monto mximo para pagos por fondo fijo.
Empleo de fondos fijos para pagar gastos menores, con rendicin peridica y reposicin a
travs de un cheque.
b) Arqueo diario de caja y conciliacin con Mayor o planillas de caja.
c) Conciliacin bancaria mensual.
d) Aclaracin de las discrepancias de las cuentas con clientes y proveedores.
e) Anlisis y justificacin de Notas de Dbito y de Crdito bancarias.
f) Control de la documentacin.
Secuencia numrica.
Integridad.
Cumplimiento de lmites, de autorizaciones y de controles previos.
Imputacin.
g) Control contable peridico.
Estados contables mensuales.
Conciliacin de Mayores auxiliares con cuentas de control.
Anlisis de cuentas.
h) Seguimiento de crditos morosos y en gestin.
i) Separacin de funciones.
Separacin de los que intervienen en el movimiento de fondos de los que lo registran.
Separacin de los que custodian fondos de los sectores contables.
Separacin de los que custodian fondos de los que autorizan las transacciones.
Custodia de otros valores, por otros sectores no relacionados.
Preparacin de las liquidaciones de sueldos por personas ajenas a la caja.
Entrega de cheques a los beneficiarios por personal distinto al de la caja.
Realizacin de controles por personal ajeno al movimiento y custodia de fondos.
Evaluacin de los controles.
Evaluacin de la estructura del sistema.
Finalizado el relevamiento el auditor est en condiciones de efectuar su evaluacin, con el objeto de
determinar cules son los aspectos de control fuertes y cules los dbiles del sistema.
La existencia de controles fuertes implica la posibilidad de reducir el alcance de los procedimientos de
auditora a aplicar (ya sea en la naturaleza o extensin de los procedimientos) o de cambiar la
oportunidad de su concrecin.
Los puntos dbiles pueden consistir en que no existen controles necesarios, que otros establecidos
carecen de alguno de sus elementos componentes (grupo activante, grupo de control, etc.), lo que los
hace ineficientes, que un tercer grupo est ubicado en un lugar o tiempo inadecuado en el sistema,
etc.
Cada punto dbil de control implica que el auditor debe determinar cules son los errores posibles
que pudieron suceder como consecuencia de tal debilidad, y el consecuente efecto que pudieron
tener sobre los estados contables.
En el caso extremo que no pudiesen disearse procedimientos de auditora adecuados para
determinar la existencia de errores posibles de significacin en los estados contables, el auditor se
encontrara ante una limitacin en el alcance de su trabajo que ocasionar el consiguiente efecto
sobre el dictamen.

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Prueba de funcionamiento del sistema.


Debern seleccionarse operaciones realizadas en el ejercicio con el fin de determinar si el sistema
funciona de acuerdo con lo relevado. Esta seleccin debe ser representativa de todo el perodo.
PROGRAMA PARA EL SISTEMA DE COBRANZAS: El programa de trabajo se divide en dos partes:
Verificacin del trabajo contable y Verificacin de las operaciones de cobranza. Para cada una de las
etapas es necesario tomar una muestra diferente. La razn de ello es que para probar el trabajo
contable es necesario auditar un perodo contable por lo menos, mientras que la muestra de
operaciones puede abarcar un perodo en nmero igual, mayor o menor, consecutivas o no, las de
varios perodos, etc. pasos:
Verificacin de clculos y pases:
1. seleccin de una muestra de uno o mas periodos contables
2. control de las sumas del libro Caja-Ingresos (CI)
3. cotejo de los totales mensuales del libro CI con el asiento mensual correspondiente del
diario general (DG)
4. verificacin del pase al mayor general del asiento incluido en el DG
5. verificacin del computo aritmtico del saldo de las cuentas caja y bancos
6. examen de la razonabilidad de los movimientos de las cuentas caja y bancos. En el caso de
observar movimientos aparentemente anormales, verificacin de los mismos con la evidencia
necesaria
Verificacin de las operaciones de cobranzas:
1. Seleccin de una muestra de operaciones de cobranza.
2. Verificacin del pase desde el Libro Caja Ingresos al Mayor Auxiliar de Clientes.
3. Cotejo de los recibos con el Libro Caja Ingresos, en lo referente a los datos incluidos: N, fecha,
nombre, importe e imputacin.
4. Verificacin de la autorizacin de los descuentos concedidos e intereses punitorios cobrados.
5. Examen de los recibos en cuanto a su:
Autenticidad.
Propiedad (operacin que pertenece a la empresa).
Control de clculos.
Imputacin.
Autorizaciones.
6. Verificacin de la secuencia numrica de los recibos y tratamiento de los anulados.
7. Cotejo de recibos con la boleta de depsito correspondiente.
8. Verificacin de la coincidencia de la boleta de depsito con el resumen de cuenta bancario.
9. Prueba de Caja, cuyo objeto es la prueba de las conciliaciones bancarias.
10. Verificacin de cumplimiento de los controles establecidos en la empresa. Del relevamiento
habrn surgido controles existentes y ausencia de otros. La verificacin del funcionamiento slo
comprende a los implantados.
PROGRAMA PARA EL SISTEMA DE PAGOS: pasos:
Prueba de funcionamiento de pagos: programa de trabajo.
Verificacin de clculos y pases.
1. Seleccin de una muestra de uno o ms perodos contables.
2. Control de las sumas del libro Subdiario de Pagos.
3. Cotejo de los totales mensuales del Libro Subdiario de pagos con el asiento mensual
correspondiente del Diario General.
4. Verificacin del pase al Mayor General del asiento incluido en el Diario General.
5. Verificacin del cmputo aritmtico del saldo de las cuentas Caja y Bancos.
6. Examen de la razonabilidad de los movimientos de las cuentas Caja y Banco. En el caso de
observar movimientos aparentemente anormales, verificacin de los mismos con la evidencia
necesaria.
Verificacin de las operaciones de Pagos.
7. Seleccin de una muestra de las operaciones de pago.
8. Verificacin del pase del Subdiario de Pagos al Mayor Auxiliar de Proveedores.
9. Cotejo del Subdiario de pagos con la orden de pago en todos los detalles contabilizados: N,
proveedor, fecha, importe, descuentos, imputacin, etc.
10. Verificacin de la Orden de Pago:
Autenticidad.
Propiedad (pertenencia de la operacin a la empresa).
Control de clculos.
Imputacin.
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Verificacin de las autorizaciones correspondientes.


11. Verificacin de la secuencia numrica de la Orden de pago y tratamiento de las anuladas.
12. Cotejo de la Orden de Pago con la documentacin respaldante del pago realizado: Orden de
compra, Remito del proveedor, factura.
13. Cotejo de la Orden de Pago con el resumen de cuenta bancario en todos los datos del cheque:
N, importe, fecha de emisin y de cobro.
14. Prueba de Caja cuyo objetivo es probar las conciliaciones bancarias.
15. Verificacin del funcionamiento de los controles establecidos.
CONCILIACIONES BANCARIAS
Las diferencias entre el resumen bancario y el mayor de la empresa se deben a:
diferentes momentos en que se contabilizan los movimientos:
registra primero la empresa
registra primero el banco
depsitos en transito
notas de dbito
cheques pendientes
notas de crdito
por errores en uno u otro registro.
La conciliacin debera realizarse por personal ajeno al manejo de fondos, y en forma peridica. Con
estos requisitos podra ser un punto fuerte de control. A su vez la revisin de las conciliaciones
la realiza el auditor como prueba sustantiva para validar los saldos.
Las conciliaciones bancarias como elemento de control.
Usualmente, el saldo del resumen bancario y el saldo de la cuenta respectiva del Mayor, no coinciden,
debido a los diferentes momentos en que se contabilizan los movimientos. Tambin pueden ser
causa de diferencias los errores que se cometan en uno u otro registro.
La conciliacin bancaria permite determinar las causas de la diferencia entre los saldos, usualmente
denominados tems conciliatorios. Estos pueden ser:

Diferencia de tiempo
Depsitos en trnsito
Cheques pendientes
Notas de dbito
Notas de crdito

Registrados por
El banco
----S
S

La empresa
S
S
-----

Para que las conciliaciones bancarias puedan ser utilizadas por la sociedad como herramienta de
control es preciso que:
a) Sean efectuadas por personal ajeno al manejo de fondos.
b) Los extractos bancarios no deberan ser recibidos por personal responsable del manejo de los
fondos.
c) Deben ser confeccionadas peridicamente.
d) Las partidas pendientes deben ser analizadas e investigadas y debe procederse a su depuracin.
e) La conciliacin y el proceso de anlisis y depuracin debe ser supervisado por un funcionario de
rango superior al que las confecciona.
El auditor, revisa las conciliaciones bancarias en dos etapas de su trabajo y con objetivos diferentes:
1. Como prueba de cumplimiento en la etapa preliminar. En la medida que el auditor decida
depositar confianza en los controles del sistema de cobranzas y de pagos deber evaluar si estas
conciliaciones son efectuadas con las caractersticas descriptas precedentemente.
2. Como prueba sustantiva, en este caso el objetivo es validar los saldos de las cuentas corrientes
con los Bancos a travs del anlisis de las partidas pendientes.
Modificaciones probables al programa segn las debilidades existentes.
Las pruebas de operaciones que se efecten sobre la vigencia real de los controles deben ser
ampliadas en la medida que existan actividades de comprobacin ineficientes o que directamente
hayan sido omitidas.
Ejemplos clsicos de debilidades son:
Cajero que maneja tambin registros de ingresos y no existe rotacin de personal.
Falta de prenumeracin de los recibos y/o inexistencia de un control sobre la correlatividad de los
emitidos.
Custodia por el cajero de los cheques para depsito diferido, no llevndose registro de ellos y sin
aplicacin del endoso restrictivo.
Preparacin de conciliaciones bancarias por el personal afectado al movimiento de fondos.
Falta de depsito diario e ntegro de las cobranzas junto al registro de ingresos por el cajero.
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En estos casos los procedimientos sustantivos a considerar no slo abarcan los propios de
disponibilidades tales como arqueos al cierre de ejercicio, anlisis de conciliaciones bancarias, corte
de documentacin y otros, sino los aplicables a los rubros afectados por las deficiencias en el circuito
de cobranzas y pagos, en particular y segn cada caso:
Solicitar a clientas la confirmacin de la fecha de pago de facturas o documentos.
El examen de las cuentas particulares de los empleados de caja.
Comparacin de gastos por concepto y perodo.
Anlisis de la existencia de las firmas indicadas en las facturas de gastos, en especial si han
adjuntado fotocopias de comprobantes.
Seguimiento sorpresivo y simultneo con su realizacin, de una serie de movimientos de fondos,
que incluyan todos los pasos del sistema.
Incorporacin esprea de comprobantes preparados ad hoc, para verificar si son detectados en
el proceso. Este tipo de anlisis solo debe realizarse con conocimiento previo de algn
funcionario responsable del ente auditado.
Anlisis de endosos intermedios en los cheques depositados en la cuenta de la empresa,
especialmente en el caso de cheques de depsito diferido.
Anlisis del movimiento de la previsin para deudores incobrables.
Anlisis de la cobrabilidad de los crditos.
Problemas especiales de la primera auditora.
En materia de evaluacin de controles del movimiento de fondos la primera revisin requerir no slo
un tiempo adicional para familiarizarse con el sistema, sino que puede ser prudente el anlisis de
operaciones anteriores al inicio del ejercicio para confirmar el funcionamiento de las actividades de
control. Adems se debe comenzar el armado de un archivo de papeles de inters permanente que
ahorrarn esfuerzo en futuras auditoras. A tal efecto se incluirn durante el trabajo sobre el rubro
datos tales como ubicacin de las cajas y fondos fijos del ente auditado, nmina de los principales
bancos con que opera, descripcin de los procedimientos administrativos, etc.
PSV EN CUANTO A EXISTENCIA Y PROPIEDAD
Para cuentas corrientes bancarias:
1) Confirmacin de saldos: el auditor solicita al ente auditado que prepare cartas de requerimiento,
en la que se indique que la respuesta del banco debe enviarse al auditor en forma directa,
evitndose manejos de la informacin por la sociedad. La confirmacin es "ciega", y el pedido lo
firma algn funcionario con firma autorizada en los bancos, para evitar el rechazo. Las cartas las
debe llevar el auditor para asegurarse de que efectivamente son enviadas. Si no hay
contestacin se reitera el pedido, y si persiste el problema debe insistirse por otros medios (gestin
personal, telfono, etc.). Es un procedimiento fuerte para detectar prstamos omitidos y ttulos
en
custodia no registrados.
2) Revisin de conciliaciones bancarias:
saldos segn bancos: lo comprueba con el extracto y la conciliacin.
-partidas pendientes en bancos: analiza la razonabilidad de estas partidas teniendo en
cuenta antigedad, monto y concepto. Verifica dbitos o crditos con los extractos
bancarios posteriores.
partidas pendientes en libros: verifica si los gastos debitados por los bancos han sido
provisionados.
saldo de libros: lo coteja con el saldo del mayor general.
verifica la correccin aritmtica de la conciliacin.
La conciliacin bancaria es parte de las actividades de control de la empresa y por tal
motivo el auditor no es responsable por su confeccin.
3) Verificacin de las transferencias bancarias: consiste en examinar si los cheques emitidos contra
una cuenta y su depsito en otra han sido tomadas dentro del mismo ejercicio
VALUACION:
Anlisis de la valuacin en moneda extranjera: la cantidad se confirmo en el arqueo de caja o en la
carta recibida por la entidad financiera. Luego se vala segn el tipo de cambio al cierre.
EXPOSICION:
Constatar que los valores registrados estn correctamente expuestos (segn RT9). Asimismo se
constata la existencia de notas aclaratorias cuando existirn restricciones, clusulas especiales,
condiciones resolutorias, etc.
Procedimientos a aplicar: (NEWTON)
cotejo de las cobranzas y pagos registrados con la documentacin respaldatoria
revisin de las conciliaciones bancarias efectuadas por el cliente.
verificacin del corte de la documentacin involucrada (recibos, facturas, etc.)
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circularizacin a bancos y dems entidades financieras para obtener confirmaciones de


saldos de depsitos.
anlisis de la valuacin de la moneda extranjera y cheques posdatales.
arqueo

Resumen esquemtico
actividades de auditoria interna sobre el rubro
traduccin escrita de todos los movimientos
verificar la decisin de la direccin a las observaciones de
la auditoria interna
Obtencin de pruebas globales de tendencia de los saldos en caja
razonabilidad
relacin entre cobranzas y ventas y depsitos bancarios
objeciones emitidas por auditorias pasadas
Prueba de cumplimiento de los seguimiento de los circuitos de arqueo.
controles
seguimiento de los circuitos de ingresos y egresos
circularizacin de los saldos bancarios
Pruebas sustantivas de validez
arqueo de caja
constatacin del extracto de la cuenta corriente bancaria
con nuestros registros contables
planilla de fondo fijo
Prueba de caja: tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control conciliaciones bancarias que la
empresa usualmente tiene establecido.
Para ello, se utilizan dos conciliaciones bancarias
consecutivas y se concilian los ingresos y egresos de perodo intermedio segn el resumen de cuenta
bancario con los mismos conceptos segn la contabilidad de la empresa. La prueba de caja asume
una forma como la siguiente:
Evaluacin de los sistemas de control

Concepto

1. Saldo segn Banco


Ms
2. Depsitos en trnsito:
Al inicio
Al final
Menos:
3. Notas de crdito:
Al inicio
Al final
Menos:
4. Cheques pendientes:
Al inicio
Al final
Ms:
5. Notas de dbito:
Al inicio
Al final
Igual a:
6. Saldo segn mayor

Conciliacin al inicio
del perodo

Sbi
+

Movimientos del
Ingresos
Egresos

IB

EB

Dti

Conciliacin al final
del perodo

SBf
+
DTf
-

Nci

NCf
-

ChPi

ChPf
+

+
Ndi
=
Smi

NDf
=
IM

EM

SMf

La primera y la cuarta columna son las conciliaciones al principio y fin del perodo considerado. La
estructura de ambas responde a la expresin siguiente:
SM = SB + DT ChP NC + ND
Siendo:
SM = Saldo segn mayor
SB = Saldo segn banco
DT = Depsitos en trnsito
ChP = Cheques pendientes de cobro NC = Notas de crdito
ND = Notas de dbito

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25. Auditoria de los crditos y circuitos vinculados (Tema 130)


Identificacin de la materia a auditar.
Crdito: es un derecho que tiene el ente a cobrar de un tercero, una suma de dinero como
consecuencia de una contraprestacin o por cualquier otra causa lcita.
Tanto los crditos como las deudas son siempre sumas de dinero, no deben existir crditos por
servicios, si se presta un servicio el servicio se paga. Si se contrata un servicio que se va a prestar en
el futuro no existe un crdito, existe un adelanto.
Ubicacin de crditos en el circuito econmico: entre las funciones de ventas y cobranzas, es decir
estn vinculadas por las Ventas y las cobranzas.
(NEWTON)Crditos: son los derechos que posee la empresa contra terceros para percibir sumas de
dinero u otros bienes o servicios, debiendo discriminarse los que provienen por la venta de bienes y
servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de aquellos que tienen otro origen.
Crditos (Vecchioli) Los crditos son los derechos a cobrar sumas de dinero (pero no a cobrar en
cosas o servicios). No implica que el derecho a recibir sumas de dinero no pueda ser compensado
por una prestacin.
Los servicios a recibir no son crditos, sino derechos a recibir pero por otras circunstancias.
Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente cuya devolucin se producir en forma de
bienes, ya que su ubicacin ser en el rubro al cual ser destinado el bien (p. ej.: es el caso de
adelantos entregados para la compra de bienes de uso que deberan incorporarse a ese rubro).
La existencia de una venta se considera en el momento de la tradicin del objeto (con la entrega de la
obra, mercadera o finalizacin de la prestacin del servicio), por lo que de no abonarse el importe en
ese momento nace el crdito correspondiente. En el caso del contrato el derecho surge de acuerdo a
las clusulas establecidas.
Por otro lado, los anticipos para compras de bienes de uso o para bienes de cambio son bienes de
uso o de cambio respectivamente, para el informe Nro.5 del CECYT, pero para el profesor Vecchioli
son crditos.
RT9: "son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes
y servicios, siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo. Deben
discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente de los que no tengan ese origen".
La mayora de los crditos se producirn como consecuencia de las ventas, por lo que la revisin del
rubro tiene intima relacin con el anlisis del movimiento operativo. Aquellos importes entregados
por el ente cuya devolucin se producir en forma de bienes se ubicaran en el rubro al cual ira
destinado el bien. Debern tenerse en cuenta los intereses devengados ya que aumentan el valor
del crdito.
Los crditos deberan subdividirse en 3 grandes grupos:
crditos exigibles: derecho a percibirlos a la fecha de registro.
crditos devengados: a la fecha de registracin no dan derecho a percibirlos.
crditos contingentes: a la fecha de registracin dependen de un hecho o condicin para
ser cobrados.
A su vez cada uno de estos se puede subdividir en:
comerciales
financieros
tributarios
societarios
previsionales
por garantas
de inversiones
Por ejemplo, un crdito contingente tributario podra provenir que pague y luego reclame, entonces
aparecera el crdito por lo apelado.
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La importancia de los crditos es muy relativa, ya que es dinero que no fluye en el proceso operativo,
por lo que debemos procurar que su monto sea exigible.
Fuentes: ventas de bienes, aportes pendientes, prestamos otorgados, anticipos a proveedores,
comisiones por cobrar, etc.
Aspectos jurdicos
El derecho de exigir la cosa que es objeto de la obligacin es un crdito (Cod. Civil) y la obligacin de
hacer o no hacer es una deuda.
Efectos de las obligaciones con respecto al deudor: el deudor va a querer quedar libre de la
obligacin que tena cuando la cumpla y tambin va a tener el derecho de repeler las acciones del
acreedor si la obligacin se encuentra extinguida o modificada por una causa legal (arts. 495, 496 y
505CC). El art. 508 dice que el deudor no solo lo es por el compromiso que tiene sino tambin por los
intereses que se generen. Leer tambin los arts. 509, 511, 514.
Si no se estipularon los intereses, corresponde cobrar intereses? Si vende a plazos si, sino se puede
suponer que el inters est incluido en el precio con que se vendi a plazos.
Si cuando la empresa cobra entrega un recibo por el total de la deuda sin aclarar concepto de capital
e intereses, se considera cancelada la obligacin total (art. 624 CC) es decir si se entrega un recibo
por el capital se considera extinguida la obligacin de los intereses, no los puede reclamar luego.
Todo crdito tiene una espera y un riesgo.
Espera: que existe un plazo en el que hay dinero inmovilizado en la Empresa.
Riesgo: de cobranza.
En una Empresa que vende a crditos podra no existir una cuenta de previsiones para Incobrables?
Depende de cmo la empresa haya otorgado los crditos y los cuidados que tenga para otorgar el
crdito, si por vender le venden a cualquiera lo ms probable es que esa Empresa si necesite una
cuenta de este tipo, porque el riesgo que va a sufrir es alto. Si otorga crditos con cuidado, con todos
los informes y avales necesarios, lo ms probable es que no necesite una cuenta de prev. Para
incobrables.
Donde se originan:
1) por Ventas: de bienes y solo por asimilacin venta de servicios (los servicios no se venden sino
se contratan)
2) por otras causas: por aportes pendientes de integracin, por prstamos que la Empresa ha
otorgado, por intereses a cobrar, por comisiones devengadas, por adelantos pendientes de
rendicin, por reintegros fiscales, por ganancias en otras sociedades.
Todas estas causas son origen de altas en la cuenta.
Bajas en la cuenta: por el cobro total o parcial del crdito, por declararlo incobrable, por
documentacin, prescripcin por el transcurso del tiempo, extincin de crdito por compensacin
tiene que existir el acuerdo de partes. Transformacin de crditos: en documentos a cobrar, por
subdivisin, por renovacin.
VINCULACIN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES
OPERATORIA: El rubro se genera mayoritariamente en las operaciones de intercambio (actividad
principal). La culminacin natural del proceso de cuentas a cobrar es caja y bancos.
incrementos en crditos
disminuciones en crditos
ventas
devoluciones
intereses por financiacin
descuentos
cobros
incobrabilidades
intereses por mora
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS:
Sistemas involucrados principales:
operaciones de venta
concesin del crdito
gestin de cobranza
Cada uno se subdivide: por ejemplo: "Operaciones de venta" podra desglosarse en los
subsistemas de: promocin; recepcin de pedidos; gestin de pedido; entrega al cliente; facturacin.
Dificultades de esta cuenta:
la masividad de cuentas para el auditor
la ubicacin geogrfica del deudor
el riesgo de incobrabilidad: como sabe el auditor si esta mal o bien calculado?
si son pocas cuentas impera un criterio subjetivo, pero si son miles de cuentas se utiliza un
criterio mas objetivo
Por su origen: existen distintos tipos de crditos, por ventas o por otras causas, entonces hay que
identificar la fuente que origin el crdito.
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En funcin de sus titulares, pueden existir variedad de titulares, pueden existir gran cantidad o estar
localizados en distintas zonas.
Probanza del crdito: con un documento si es crdito documentado, pedido de confirmacin de saldos
se enva mediante una circularizacin (la cobranza es el medio, el procedimiento es solicitud de
confirmacin de saldos), probamos por medio de las facturas, por contratos que existan, por
escrituras pblicas o privadas, por documentos oficiales.
Dificultades con respecto a la forma de cancelacin: los crditos se pueden cancelar con dinero, en
especie si es que hay acuerdo de partes y por asimilacin si puede hacer por medio de servicios.
Conocer el riesgo o incobrabilidad y saber si el deudor es moroso, en ejecucin o incobrable. Me
interesa conocer el riesgo de incobrabilidad porque podemos conocer el grado de incobrabilidad de
algn cliente en particular, pero como hacemos para calcularlo en una Empresa donde hay masividad,
por ejemplo de servicio elctrico.
Falseamientos
Existen falseamientos que tienden a aumentar ficticiamente el saldo: por ej. cuando registro venta a
plazo que an no se realizaron y se contabilizan como si fueran definitivas, cuando un tercero entrega
una sea y se contabiliza como un crdito, cuando se enva mercadera en consignacin y se las
considera como una venta firme por crdito, cuando se consideran ventas del ejercicio siguiente
contabilizadas en este ejercicio, cuando se otorgan a terceros insolventes crditos en convivencia con
el mismo, cuando un cliente ha pagado y no se registra el pago y esos crditos luego se cancelan
como incobrables, intereses y que esta situacin se regularice en el ejercicio siguiente, es decir en el
momento desviaron fondos y al ao siguiente los corrigen, tambin pueden existir notas de crdito no
contabilizadas por devolucin de mercaderas, es decir no se registra ni el ingreso de las mercaderas
ni la nota de crdito, que existan ventas ficticias, por lo tanto los deudores son falsos, que la Empresa
tenga cuentas a cobrar cedidas a terceros en garanta del algn pago que figurasen como si no
tuvieran gravamen alguno, que existan cuentas de socios o de empleados que se incluyen como si
fueran de clientes, que los deudores incobrables no estn registrados en su totalidad.
Falseamientos que tienden a disminuir el saldos de la cuenta: Ventas a crdito que no se contabilizan
para luego malversar los fondos que ingresen, al no estar registrada la venta no registran el
cobro, compensaciones entre deudores y acreedores distintos, notas de crditos falsas que
las mismas estn a nombre de algn deudor pueden justificar algn tipo de retiro doloso o
bien que se contabilicen en exceso a los deudores incobrables.
El auditor debera dejar aclarado en el contrato el tema del pedido de confirmacin de saldos para
que la Empresa luego no diga que ese procedimiento no lo quiere hacer o no le gusta, porque es una
herramienta valiosa que tiene el auditor.
Solicitamos pedidos de confirmacin de saldos a los deudores: la Empresa lo solicita a su deudor que
confirma ratificando o rectificando los saldos que tiene, es positiva (directa). Si no ponemos el valor
(positiva a ciegas) le pedimos la respuesta y si no pedimos que responda solo si los saldos difieren
(negativa).
Seleccin de los deudores a los que le vamos a enviar la confirmacin de saldos: 1 estratificamos los
deudores. Deudor con saldo o le pido a la Empresa la cantidad de movimientos que tiene en el ao
porque puede existir un falseamiento (no haber registrado la venta, que el cliente haya pagado y se
imput a otro) entonces tambin es conveniente enviar a algunos deudores que tengan saldo.
Tengo que pedirle a la Empresa listado de deudores y las direcciones de los deudores. El auditor se
encarga de mandarlos para que no haya connivencia entre la Empresa y el deudor.
Cmo sabemos si el procedimiento es vlido para formarnos juicio acerca de la razonabilidad de un
saldo? Por ejemplo se envan a deudores solicitud de confirmacin de saldos, y nos contestan un
10% ms, en definitiva recibimos un 35% de respuestas y evaluamos las coincidencias con los saldos
que conozco.
Es suficiente para formarnos juicio? No, porque estamos tomando un porcentaje pequeo de una
muestra, el procedimiento no sirve, no nos alcanza para poder formarnos juicio, necesitamos que l %
sea alto.
Cmo evala el auditor el resultado de una confirmacin de saldos? Pregunta de final
Se hace una grilla, se anota a quin le envi, la fecha de envo, la fecha en que se mandaron por 2
vez, si contesta o no contesta y a continuacin si la contestacin est de acuerdo a los saldos de la
Empresa, a los saldos del auditor o si es una respuesta distinta y as lo podemos evaluar, pero
necesitamos que el % sea alto, sino no sirve para formarnos un juicio.
Fines
1) Existencia: no es lo que dice la Empresa sino el deber ser, que est registrado todo aquello que
debe estar registrado, que no haya sobrante ni faltante.
2) Comprobar la razonabilidad de los saldos.
3) Constatar las condiciones previstas de venta.
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4) Apreciar el riesgo de incobrabilidad.


5) Correcta exposicin.
6) Que los crditos pertenezcan a la empresa.
1) Pruebas para el 1 fin: identificar la totalidad de los deudores Existencia.

Pruebas globales de razonabilidad


Mirar el plan de cuentas para ver si es suficientemente amplio y si es suficientemente detallado.
Consultar con los responsables de Ventas sobre las modalidades habituales.
Lectura de manuales de procedimientos y controles respecto a como se van a identificar la
totalidad de los crditos.
Informe del auditor interno, busco si hizo alguna observacin respecto a los desvos en cuanto a
la identificacin de los deudores.
Revisar auditoria de ejercicios anteriores para ver si existe alguna salvedad.

Prueba de cumplimiento de los controles


Si se cumplen las normas de control interno que tiene la empresa con respecto al otorgamiento
de crditos y a la identificacin de los deudores.
Para saber si cumple sus propias normas hacemos un relevamiento y lo comparamos con el deber
ser (no con lo que tiene la Empresa en sus manuales).

Pruebas sustantivas de validez


Cotejo una nmina de deudores que nos ha entregado la Empresa con los mayores auxiliares
contables para ver si los saldos son los mismos o existe algn tipo de omisin.

2) Pruebas para el fin de exactitud de los saldos

Pruebas globales de razonabilidad


Hacer una comparacin entre los saldos de las cuentas separadas por distintos tipos de crditos
con los saldos del ejercicio anterior.

Prueba de cumplimiento de los controles


Analizamos un cursograma del circuito de ventas a crdito y su registracin y el cursograma de las
cobranzas.
Pruebas sustantivas de validez
Verificar el corte de Ventas y corte de ingresos para ver si existieron ventas a crdito que no estn
contabilizadas en este ejercicio o estn contabilizadas en exceso, si suponemos que estn
contabilizadas en exceso, que vamos a buscar en el ejercicio siguiente? Cobros posteriores al
cierre, supongamos que no encontramos, que otra cosa vamos a buscar? La baja del crdito no
est, esto es una venta ficticia por devolucin de mercaderas o por cualquier motivo se cancelo
el crdito y se reingresan las mercaderas en forma ficticia Venta ficticia.
Verificar que la registracin contable est de acuerdo a lo facturado, a las notas de dbito y
crdito emitidas por la empresa, o a los recibos en caso de cobranzas, lo hacemos por muestreo
si la cantidad de operaciones es masiva.
Final Que fines u objetivos de Auditoria satisface el Corte de Ventas? EXISTENCIA, PROPIEDAD o
INTEGRIDAD ?

3) Pruebas para el fin constatar las condiciones de venta


Pruebas globales de razonabilidad
Entrevista con los responsables de ventas a crdito para evaluar si las condiciones que tena
fijadas la Empresa se cumplen o no.
Analizar si esas condiciones comunes son las que se reflejan en la factura, no estamos verificando
que se cumplan, sino simplemente analizando las condiciones.

Prueba de cumplimiento de los controles


Analizamos las normas de control interno y si se cumplen con respecto a los plazos, el
devengamiento de intereses, a las normas que tenga para devoluciones, descuentos, bonificaciones.
Final procedimientos para verificar la Cta. Devoluciones (de la empresa al proveedor)

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Pruebas sustantivas de validez


Verificamos que realmente se cumplan, es decir vamos a rastrear los recibos, las facturas, ver
que condiciones tenan, si se cumplen los plazos y si se cobra en el momento que se deba
cobrar.

Auditando crditos en cuenta corriente y no puedo hacer circulacin cite 3 procedimientos (cotejo,
pagos posteriores, corte de ventas, cotejo con documentacin respaldatoria).
Auditoria de los crditos documentados
Cuando detrs del crdito hay un documento comercial respaldatorio, como por ejemplo un pagar,
se puede hacer un arqueo de documentos. Estos pueden estar en cartera o estar depositados al
cobro (en el banco), pueden estar en garanta, pueden estar endosados (cedidos o descontados).
El auditor encuentra como dificultades determinar el origen de los mismos, quienes son los titulares
de los mismos, e incluso puede existir hasta riesgo de incobrabilidad.
Los documentos valen por si mismos, no los altera ni impide otros documentos como por ejemplo una
escritura publica que le de validez por la mitad o monto restringido. No son compensables, salvo
acuerdo de partes con creacin de uno nuevo.
Papel de trabajo para el auditor
Por qu nos interesa el firmante original? Supongamos que el documento est endosado, si el
endosante no responde es responsable el firmante original. () Aqu figurara el nombre del abogado,
del agente cobrador de ese documento.
Final. Pasos para hacer un arqueo de doc.
Examinar cuidadosamente los doc y preparar un listado que contenga:
Documento (N interno), librados, endosante, aplicado a cuenta, vencimiento, importe, endosado a.
Debemos verificar que el documento se encuentra a la orden o debidamente endosado.
Corte de documentacin: Debemos tomar nota del ultimo numero de:
Formulario de ingreso de documento
Formulario de endoso de documento
Formulario de cobranzas.
Constancia: Una vez finalizado el arqueo de documento, debemos obtener del custodio de los
mismos una constancia escrita respecto a que ha recibido toda la cartera de documentos de perfecta
forma y estado.
Cotejar los datos obtenidos durante el arqueo con la registracin existente, es decir con las cuentas
de documentos por deudor y luego verificar que el total de documentos sea igual al saldo de la cuenta
del mayor general.
Control: luego controlar si los documentos registrados en el arqueo fueron cobrados.
Dificultades:
Con respecto al origen del documento: porque puede existir el documento en la Empresa, pero
que sea un documento de terceros que no se haya originado en una actividad lcita de la
Empresa. El origen es una dificultad.
Probanza, es decir probar que ese documento realmente pertenece a la Empresa o que no
pertenece.
Forma de cancelacin de ese documento.
Grado de incobrabilidad.
Falseamientos:
Documento que la Empresa cobro y de todas maneras lo hace figurar en cartera.
Que exista algn tipo de documento a cobrar en la Empresa que sea a favor, es decir alguien
firm un documento para mejorar la situacin financiera de la Empresa pero no es real, no est
originado en un hecho real de la Empresa.
Que exista algn tipo de documento y que se lo cancele como incobrable para ocultar un desvo
de fondos.
Fines
1) Existencia: que la totalidad de los documentos a cobrar que tenga la Empresa estn registrados.
2) Exactitud de sus saldos.
3) El riesgo de incobrabilidad.
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4) Exposicin.
Las pruebas son muy semejantes a las de los crditos, ahora tenemos que ver todo lo referido a
documentacin.
Pruebas:
- Arqueo de doc. A cobrar.
- Confirmacin bancaria de documentos descontados.
- Solicitud de confirmacin de saldos litigiosos a los abogados de la Empresa.
Arqueo de documentos:
1) Examinar cuidadosamente los documentos y preparar un listado que contenga:
Documento
(Nro.
interno)

Librador

Endosante

Aplicado a
cuenta

Vencimiento

Importe

Endosado a

Debemos verificar que el documento se encuentra a la orden de la empresa o debidamente


endosado.
2) Corte de documentacin: debemos tomar nota del ultimo numero de:
formulario de ingreso de documento
formulario de endoso de documento
formulario de cobranzas (recibos)
3) Constancia:
Una vez finalizado el arqueo de documentos, debemos obtener del custodio de los mismos una
constancia escrita respecto a que recibi toda la cartera de documentos en perfecta forma y estado.
4) Cotejo:
Cotejar los datos obtenidos durante el arqueo con la registracin existente, es decir con las cuentas
de documentos por deudor y luego verificar que el total de documentos sea igual al saldo de la cuenta
del mayor general.
5) Control:
Luego controlar si los documentos registrados en el arqueo fueron cobrados.
Auditoria de los crditos contingentes
Qu es? Qu es una contingencia? Es la posibilidad de que un hecho suceda o no.
Condiciones que tienen que darse para que la Empresa registre una contingencia:
- que sea cuantificable (todos los hechos econmicos son cuantificables, algunos fcilmente y otros
con un alto grado de dificultad)
- que tenga un alto grado de certeza.
- Que el hecho generador sea del ejercicio.
- Se pueden contabilizar las contingencias del activo? S, pero cuidado con lo que conlleva
contabilizarla, si est mal contabilizada lo ms probable es que la Empresa tenga que pagar
impuestos por un error de registracin.
Contingencias que disminuyen el activo: que exista incobrabilidad en un crdito, que existan siniestros
sobre bienes que no estn asegurados, que existan extravos, hurtos o destruccin de bienes.
Podra darse el caso que la Empresa dentro de las condiciones de venta le dice al cliente que si paga
contra entrega de las mercaderas tendr un descuento del XX%, este hecho es una contingencia.
Cerr el ejercicio y el cliente pag antes del cierre, es algo digno de registrar como contingencia que
disminuye el activo ese descuento por pronto pago (el cliente pag el importe total facturado y la
Empresa an no efecto el descuento).
Si el cliente paga un importe inferior al facturado, la Empresa no tiene registrado todava, entonces lo
lgico sera que el descuento por pronto pago sea una disminucin del activo que es lo que realmente
va a suceder, es contingente, lo que ocurre que el grado es ya prcticamente certeza.
Hechos contingentes que aumentan el activo: una indemnizacin a cobrar por un juicio que la
Empresa tenga ganado y no lo haya cobrado, otro caso tpico que se da en las zonas ribereas es
incorporacin por alusin para poder contabilizarlo como un activo contingente solo tiene que faltar su
inscripcin en el registro inmobiliario, que estn todos los informes tcnicos, que estn las mensuras
realizadas.

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Fines
1) Verificar las contingencias significativas.
2) Verificamos la cuantificacin.
3) Verificamos que estn correctamente expuestas.
Pruebas
- seguimiento de contingencias al inicio.
- Anlisis de las previsiones constituidas en el periodo.
- Solicitud de informacin a los asesores legales.
Ventas: se debe hacer una seleccin de facturas elegidas mediante procedimientos estadsticos. Una
vez determinadas las facturas a revisar, se realizan las siguientes operaciones:
1) identificacin del cliente
2) comprobacin de los cdigos de los artculos vendidos
3) revisin de clculos
4) realizacin de los siguientes controles:
unidades facturadas contra lo expresado en los remitos conformados
verificar que los precios de las facturas se correspondan con las listas
debidamente autorizadas
verificar que las condiciones de las ventas (plazos, descuentos, etc.)
detalladas en las notas de pedido, estn perfectamente autorizadas y
respetadas en la facturacin
comprobar si la factura fue registrada en el subdiario ventas y si el dbito se
incorporo en el submayor de deudores por ventas (o documentos a cobrar, en
su caso)
Devoluciones del cliente
Cualesquiera sean los motivos que generaron la devolucin, el auditor debe hacer una revisin de la
misma cuando esta analizando las notas de crdito emitidas, las cuales pueden seleccionarse
mediante la bsqueda de ellas en el subdiario ventas, o en el archivo de las mismas.
Averiguacin de las causas de las devoluciones: normalmente, la mercadera recibida debe ser
observada por el sector de control de calidad y este por lo comn emite un informe, en base a estos
informes se puede establecer cuales fueron los motivos que generaron la devolucin. Tambin se
puede realizar una verificacin del informe del departamento de recepcin, a los fines de verificar el
ingreso de la mercadera a stock y si se efectu la respectiva autorizacin.
Sistema de documentacin:
Es importante el formulario que se utiliza para darle ingreso al documento, es decir el recibo de
cobranza de documentos. Este debe reunir ciertos requisitos o datos elementales, para poder
identificar claramente al deudor.
El auditor debe verificar la correlacin numrica y fecha de emisin, para verificar que el pago se
adapte a la condicin de venta y que el vencimiento fue establecido, a su vez verifica si cuenta con la
aprobacin del sector, determinando que el valor recibido no tiene vicios que puedan perjudicar su
cobro.
Deudores incobrables:
En estos casos es auditor debe examinar la informacin sobre la cuenta del cliente desde el momento
en que se inicio la operacin hasta el instante de determinarse la baja. Se deben estudiar cuales
fueron las causas que expone el sector de cobranzas y cual es el informe del departamento de
asesores legales. Debe contarse con una autorizacin de algn funcionario para enviar a incobrables
un saldo, entonces debemos verificar si esto se cumpli, observando como y cuando se realizo la
acreditacin y como se dio de baja la documentacin.
Circularizacin:
Un procedimiento muy conocido es la confirmacin del saldo con el deudor, es decir practicar una
circularizacin: pedir la conformidad del deudor en cuanto al saldo.
Esta carta o circular dice que con motivo del cierre del ejercicio se requiere.... conformidad del
saldo...... y en su caso establecer la diferencia...... La circular la firma la empresa y lleva el membrete
de la empresa (no el auditor), pero la confirmacin del saldo debe ser mandada a la direccin del
auditor. Si el auditor ve que la empresa no utiliza mtodos confiables o bien repiti un error en todos
los asientos, entonces lo hara el auditor, por lo que surge el problema de que si el auditor no es
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conocido por los terceros corre el riesgo de no recibir la informacin buscada. En la medida que el
estudio de auditoria sea conocido, la figura del auditor para el medio ser ms confiable y no sufrir
rechazo. La nota deber contar con la autorizacin escrita de la empresa y preferentemente contener
una leyenda del tipo el cometido de esta nota es satisfacer requerimientos de auditoria. No obstante,
la bibliografa es propensa a no admitir las circulares del auditor.
Procedimiento:
1) Obtener un listado del submayor de clientes
2) Del listado se debe extraer cuales son las cuentas que se van a circularizar. Para esta
clasificacin debemos tener en cuenta:
de monto significativo
saldos antiguos e inactivos
en gestin
saldos menores elegidos al azar
dudosos
de movimientos importantes, aunque su saldo sea menor
dados de baja
Aspectos a tener en cuenta:
a) El personal de los sectores que se encargan de las ventas, cobranzas y cuentas
corrientes no debe conocer cuales fueron las cuentas seleccionadas.
b) Se debe realizar una planilla de control que contenga las cuentas seleccionadas.
c) Se pasa a preparar las circulares de acuerdo con el modelo de carta seleccionada. Se
imprimen dejando en blanco: destinatario, nmero de cuenta, nombre o razn social,
domicilio, saldo (en su caso). La carta se efecta en original y dos copias; el original
corresponde al primer envo y la copia es para repetir el paso en caso de no haber tenido
respuesta en un plazo prudencial, y la segunda copia es para el archivo con los papeles
de trabajo. Si se recibe respuesta esta segunda copia se destruye y queda como
antecedente la remitida por el cliente.
d) En conclusin, el total de circulares enviadas quedan como soporte de los papeles de
trabajo, ya fuere como respuesta (del primer o segundo envo) o en su defecto queda la
segunda copia.
El auditor a cargo de la circularizacin debe:

controlar nombres, direcciones e importes.


totalizar el importe total de la muestra.
ensobrar la carta.
franquear y despachar por correo.

Pasos finales:
Pasados unos das se comienza a recibir las contestaciones y se empiezan a investigar
las circulares devueltas, con lo cual vamos a tener distintas alternativas:
conformidad total: se archiva el resumen final.
conformidad parcial: debe investigarse y dejar constancia de los
procedimientos realizados.
carta circular no llegada a su destinatario: analizar las causas o motivos
(cambio de domicilio, muerte del titular, error en la direccin, etc.). Se debe
volver a empezar el procedimiento.
disconformidad: analizar las causas y motivos y conciliar los saldos.
Pasado un periodo prudencial, no habindose recibido respuesta, se realiza un segundo
envo.
El ltimo paso es clasificar las respuestas y hacer una evaluacin del resultado obtenido.
Para llevar a cabo este trabajo se debe dar por terminado el periodo de la recepcin de
circulares y analizar el resultado de la circularizacin.
Evaluacin del sistema de control

segregacin de funciones
actividades de auditoria interna sobre el rubro
verificar la decisin de la direccin a las observaciones

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de auditoria interna
traduccin escrita de todos los movimientos
lecturas de manuales de procedimientos
Obtencin de pruebas globales de verificar la tendencia de los EECC (tomamos los
razonabilidad
ltimos EECC)
relacin entre cobranzas por ventas y depsitos
bancarios
porcentajes histricos de crditos/ventas
Obtencin de pruebas de cumplimiento seguimiento de los circuitos de arqueo documentados
de controles
circularizacin de clientes y otros deudores
alternativamente: revisiones de cobranzas posteriores
al cierre
estimacin del riesgo de debilitamiento de los sistemas
de control interno.
Pruebas sustantivas de validez
cotejo de los movimientos registrados con la
documentacin respaldatoria
arqueo de documentos a cobrar
revisin de los clculos de segregacin, imputacin y
devengamiento de intereses
recalculo de las cuentas a cobrar
solicitud de informes sobre saldos litigiosos a los
asesores legales del cliente
verificar el corte de ventas
consideracin de los criterios para establecer
incobrables, descuentos y devoluciones.
RIESGO DE AUDITORIA: Relacionados con:
existencia: cobranzas del ej registradas en el siguiente por defecto en el corte de
operaciones.
propiedad: mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya cedidos al
cierre del periodo.
integridad o inexistencia de omisiones: entrega de mercaderas pendientes de
facturacin al cierre del ej.; facturacin por importes menores; servicios pendientes de
recibir contabilizados como costos o gastos; no facturacin de ciertas operaciones.
valuacin: incorrecta consideracin de los componentes financieros;
falta de
consideracin de los riesgos de incobrabilidad; devoluciones y descuentos no
considerados.
exposicin: no diferenciacin entre crditos documentados y no documentados; no
diferenciacin entre los saldos originados en la operatoria con sociedades controlantes,
controladas o vinculadas.
ELEMENTOS DE CONTROL:
sensores: avisos de entrega de fabricacin; O/C; pedidos internos; guas de carga; remito;
facturas; notas de dbito y de crdito; informes comerciales sobre solvencia de clientes; avisos
de vencimientos; pagares; recibos de ingresos; contratos; planillas de rendicin de
cobranzas; etc.
grupo de control: quien realiza:
control de lo entregado con lo pedido.
control de las cantidades facturadas con las entregas.
comprobacin de la aplicacin de la lista de precios.
verificacin de las condiciones de pago.
verificacin de la aprobacin de los crditos.
verificacin del dbito del cliente de las compras que
efecte.
control de los pagos en trmino y su acreditacin.

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CONTROLES TPICOS DE LOS PROCEDIMIENTOS:


Operaciones de venta: separacin de la funcin de ventas del otorgamiento de crditos,
entrega al cliente, registraciones y custodia de fondos; utilizacin de notas de pedido,
remitos y facturas prenumeradas y control posterior de la correlatividad; rgimen de
autorizacin y control de facturas, notas de dbito y crdito; control peridico de la antigedad
de los saldos a cobrar; rgimen de autorizaciones para descuentos, bonificaciones,
devoluciones y baja de incobrables; separacin contable de los registros en submayores de
clientes y en cuentas de control del mayor general y conciliacin peridica entre ambos por
persona ajena a la registracin.
Otorgamiento del crdito: polticas para el otorgamiento; lmites de autorizaciones;
informacin sobre solvencia y cumplimiento de los deudores.
Gestin de cobranzas: control de la antigedad de los saldos; polticas sobre acciones
destinadas al cobro; envo peridico de resmenes de cuenta
PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA PRUEBA DE FUNCIONAMIENTO DE LAS OPERACIONES
DE VENTA
La empresa debera tener una contabilidad con Diario General (DG), Mayor General (MG),
Subdiario de Ventas (SV) y Mayor Auxiliar de clientes (MAC).
Verificacin de clculos y pases:
1) seleccin de una muestra de uno o mas periodos contables
2) control de las sumas del subdiario de ventas.
3) cotejo de los totales mensuales del SV con el asiento mensual del DG.
4) control de pase al MG del asiento incluido en el DG.
5) verificacin del cmputo aritmtico del saldo de las cuentas de ventas.
6) examen de la razonabilidad de los movimientos de las cuentas de ventas.
Verificacin de las operaciones de venta:
7) seleccin de una muestra de operaciones (ventas, devoluciones, descuentos.)
8) verificacin del pase desde el SV al MAC.
9) cotejo del SV con las facturas, notas de dbito y crdito (fecha, nombre, importe,
concepto, etc.).
10)
examen de los documentos en cuanto a: autenticidad, titularidad, control de clculos e
imputacin (pto. 9).
11) verificacin de la secuencia numrica de los documentos.
12)
cotejo de precios unitarios y condiciones de venta con las listas de precios y notas de
pedido.
13)
verificacin de la secuencia numrica de pedidos.
14)
dem remito con fichas de stock.
15)
verificacin de la secuencia numrica del remito.
16)
recomputo de facturas, notas de dbito y crdito.
17)
seleccin de una muestra de notas de pedido realizando el camino inverso al realizado
anteriormente.
18)
verificacin del cumplimiento de los controles establecidos en la empresa.
PRUEBAS DE VALIDEZ:
PARA EXISTENCIA:
1) ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR: recuento de todos los pagares, letras de cambio
y documentos similares, a fecha determinada, para su comparacin con los registros
contables. Tener en cuenta: que debe abarcar la totalidad de los documentos existentes en
el lugar; la presencia del responsable con su confirmacin escrita respecto de que los
arqueados son todos los documentos existentes.
2) CONFIRMACIONES BANCARIAS: sobre documentos entregados al cobro en bancos, los
descontados, los que se encuentran en garanta de otras operaciones, etc.
3) PEDIDO DE CONFIRMACIN DE SALDOS: eficiente demostracin de la existencia del
crdito, lo que no implica cobrabilidad. La muestra debe abarcar deudores de todas las
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caractersticas y operaciones, utilizando criterios personales o mtodos estadsticos. La


carta debe dejar en claro que no es una reclamacin de pago. Si no se recibe
contestacin (generalmente se envan dos pedidos), se efectan procedimientos alternativos
tales como la verificacin de las cobranzas posteriores al cierre del ejercicio que
correspondan a saldos pendientes a esa fecha.
4) SOLICITUD DE CONFIRMACIN DE SALDOS LITIGIOSOS: el auditor debe pedir a los
abogados que manejan el litigio, la estimacin de la cobrabilidad de acuerdo con lo actuado
hasta el momento.
PARA VALUACIN:
5) ANLISIS DE LA VALUACIN EN MONEDA EXTRANJERA: los crditos en ME debern
valuarse de acuerdo con la cotizacin al cierre del ejercicio.
6) DEVENGAMIENTO DE LOS COMPONENTES FINANCIEROS: el auditor deber tener en
cuenta el devengamiento de intereses explcitos e implcitos en el precio de las operaciones,
para ello deber conocer la tasa convenida o si fueran implcitos, la tasa que aplica el ente en
estas operaciones. En ausencia de esta informacin recurrir a la tasa de mercado al cierre.
7) CONSIDERACIN DE INCOBRABILIDADES, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES: dado que
los crditos deben quedar valuados a su valor recuperable, el auditor deber satisfacerse de
la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por los conceptos indicados.
Slosse Enfoque de auditora.
Consideraciones.
El componente otros Crditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado nmero de
transacciones. Esta caracterstica indica que en general el enfoque de auditora ms eficiente y
efectivo a aplicar para el anlisis del componente es un enfoque sustantivo.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, anterior y los
presupuestados, con respecto a Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto,
Gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo, Saldos de otras cuentas a
cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo, Gastos pagados por
adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Crditos
Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar
partidas inusuales o significativas.
Pruebas de cumplimiento de controles.
La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los otros
crditos. Si los saldos son significativos el auditor necesitar realizar otras pruebas, analticas o de
detalle, para satisfacerse de que el valor de los otros crditos no ha disminuido.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Obtener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y Comparar las
transacciones y saldos con el mayor general, Investigar partidas inusuales y significativas, y
Comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio
para verificar posibles omisiones.
Para una muestra de otros crditos seleccionados:
Determinar la naturaleza y el propsito de partidas significativas.
Determinar la correccin del valor contable.
Determinar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada.
Para los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos
para ejercicios futuros.
Determinar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por
adelantado.
Confirmar con terceros los saldos de otros crditos, y transacciones especficas de otros crditos.
Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.
Ambiente de control.
En general para este componente las empresas no establecen un sistema especfico de control de
transacciones.
Controles directos Pautas bsicas.
En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el
control de las transacciones especficas del componente. Esto se origina en la vinculacin que el
componente tiene con otros sistemas de control y a su vez en la reducida cantidad de transacciones
especficas que se procesan.
Controles gerenciales y controles independientes.
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La gerencia revisa las transacciones y saldos e investiga cuestiones dudosas.


Los registros auxiliares de Otros Crditos son conciliados con las cuentas de control del mayor
general.
Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por
adelantado.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.
El acceso a las funciones de procesamiento de Otros Crditos y los registros de datos
relacionados est restringido.
Todas las transacciones de Otros Crditos son ingresadas en forma completa y precisa.
Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna.
Las cuotas de amortizacin de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un
funcionario de nivel apropiado.
Funcionarios del departamento impuestos de la sociedad evalan la razonabilidad de los crditos
impositivos, antes de su registracin definitiva.
Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta
especficamente si:

Las funciones de registros detallados estn segregadas de las funciones de mayor general.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de Otros Crditos est segregada de la contabilizacin.
La preparacin y aprobacin de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas
control del mayor general est segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y
desembolsos.
Factores de riesgo inherente.
Existe un aumento o disminucin significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
La composicin de otros Crditos ha cambiado significativamente en relacin con aos
anteriores.
Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos estn atravesando
dificultades financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
Existe un deterioro significativo en la antigedad de las otras cuentas a cobrar.
Factores de riesgo de control.
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Crditos y la
cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna.
Los valores de libros de los Otros Crditos no son revisados regularmente por la gerencia.
Los clculos de amortizacin o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros
crditos no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y
aprobados antes de su registracin contable.
Cite 5 procedimientos para seguros pagados:
(Cotejo de la documentacin correspondiente a los seguros, verificacin de la existencia de polticas,
informacin a la aseguradora de los contratos, controlar sobre que bienes recae dicho seguro,
verificar la existencia de los bienes en la sociedad, verificar los montos de las plizas en los saldos,
determinar la existencia del seguro, verificar la existencia de seguros devengados, solicitar carta a
abogados sobre seguros y cobros litigiosos)

Tema 131: Auditoria de los Bienes de Cambio


Definicin: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en
la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a los
proveedores de estos bienes. RT9
(Vecchioli) Son los bienes susceptibles de ser vendidos. Conceptualmente, las materias primas no
son bienes de cambio, sino bienes de transformacin que no deberan estar bajo el mismo techo.
Los bienes de consumo son aquellos necesarios para completar distintos procesos que no son el de
produccin, por ejemplo: la venta se complementa con material de empaque como hilos, cintas,
papeles envoltorios, etc.
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Los bienes de cambio pueden ser tangibles o intangibles. Este ltimo caso es el de aquellas
empresas que compran y venden frmulas, recetas, patentes de invencin, etc.
En las empresas financieras, el dinero es un bien de uso, no existen bienes de cambio porque no
vende el dinero sino que lo da en uso (la empresa presta un servicio).
El auditor tiene que respetar las normas contables, la empresa no, si la empresa decide tener en el
plan de cuentas separado sus bienes de cambio, sus bienes de transformacin y sus bienes de
consumo, Qu hace el auditor? Deja asentado en el informe que la empresa de acuerdo a la
doctrina realiza lo correcto y que eso no esta contemplado en las normas tcnicas y el auditor puede
estar de acuerdo o no, genera una salvedad determinada no porque lo que haga la empresa este mal,
sino porque hay una norma tcnica que dispone otra cosa.
Los Bienes de cambio lo son por su destino y no por su naturaleza, el mismo bien puede tener 2
destinos (por ej una Empresa que se dedica a vender computadoras y tiene computadoras que utiliza
en la administracin, el mismo bien es en un caso bien de cambio y en otro bien de uso).
Auditoria Bienes de Cambio (Coccaro)
Identificacin del objeto de auditoria
-Bienes de Cambio comerciales: mercaderas de reventa
-Bienes de Cambio industriales: productos terminados, productos en proceso y materias primas
Cuestiones Contables individuales:
1.- Bienes de Cambio fungibles con mercado transparente que pueden ser comercializados fcilmente
se valan a sus valores netos de realizacin.
2.- Ningn bien de cambio puede ser valuado a menor que su valor netos de realizacin.
3.- Los otros bienes de cambio admiten la alternativa de ser valuados a costo histrico, costo de
reposicin o valor neto de realizacin. Los bienes de cambio con anticipo que fijan precio y asegura la
venta se valan a valor neto de realizacin, igual que bienes de cambio de produccin o construccin
= valor neto de realizacin el resto a costo de reposicin o costo histrico.
4.- Los precios de compra deben ser neteados de componentes financieros implcitos que posea.
5.- Se exponen separadamente dentro de los bienes de cambio, las cifras correspondientes a
materiales, produccin en proceso y productos terminados y mercaderas de reventa.
Valor Neto de Realizacin: Pauta de medicin contable propia primaria. Es el valor lmite...
Dificultades:
el carcter fsico: podemos decir que se origino en una extraccin, en la elaboracin, que creci o
se multiplico el bien de cambio; en una empresa que se dedica a la ganadera el bien de cambio
es ganado, si es un reproductor es un bien de uso.
Tenemos que conocer como ingres el bien: si fue por un aporte, compra, entregado en
consignacin, recibido en consignacin lo registro en una cuenta de orden.
Si la empresa entrega bienes en consignacin: son bienes de cambio que pertenecen a la empresa,
pero que fsicamente no estn, entonces hay que dejar registrado este hecho (no se usan cuentas de
orden porque es un activo y patrimonialmente le corresponden). Cmo hacemos para saber si la
empresa tiene bienes entregados en consignacin? Respecto a la existencia de los bienes, como los
cuida, si son muy valiosos le va a exigir al que los tiene que los asegure y adems como elemento
documental existe un contrato. Si la empresa tena los bienes y los vende va a existir un recibo de
comisin pagada. A los terceros que tienen mercaderas en consignacin les envo un pedido de
confirmacin y el estado en que se encuentran.
El auditor debe saber cuales son los bienes de cambio, conocindolos bien, lo cual se
complica en el caso de productos qumicos, gaseosos, etc.
Otro problema se presenta en aquellas empresas que tienen una variedad muy grande de
productos, o cuando se hallan dispersos geogrficamente.
Se debe determinar cual es la vida til del bien, es decir, cuanto perdura.
Los costos adicionales, tales como fletes, se incorporan al costo de los bienes de cambio
siempre que sean necesarios para venderlos en buenas condiciones.
Los valores asignados a los bienes de cambio depende de los criterios que tome la empresa.
Falseamientos:
Se venden mercaderas y no se registran (recordar que el falseamiento puede estar originado en
la propia empresa o en empleados o en terceros en connivencia con algn directivo de la
empresa).
Se compran mercaderas que no ingresan a la empresa y directamente se venden y no se
registran, no se registra ni la compra ni la venta.
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Se vende mercadera y cuando se enva se manda: el doble, de una calidad superior, menos
mercadera de la facturada.
Las mercaderas estn en buen estado pero estn registradas como inservibles u obsoletas.
Que se roben mercaderas.
Que se compren mercaderas para uso particular de los directivos y se registran como propias de
la empresa.
No se compran mercaderas pero la empresa compra una factura por un tema impositivo, por IVA,
por ganancias.
Que existan fraudes en la toma de inventario en cuanto a precio, calidad, cantidad, etc.
Dificultades de carcter fsico:
Existen variedad de bienes, masividad o cantidad de bienes.
Existe dispersin geogrfica.
Tener en consideracin las condiciones de almacenamiento, por ejemplo si son bienes que
necesitan fro y se corta la cadena de fro, los bienes estn pero no sirven.
Tener en consideracin las condiciones de perdurabilidad.
Dificultades de carcter econmico:
Como se determina el costo de las mercaderas.
Saber si las mercaderas tienen algn tipo de costo adicional.
Si existe algn tipo de depreciacin ya sea fsica o econmica respecto a esos bienes.
Dificultades de carcter jurdico:
Con respecto a la naturaleza del vinculo saber si son o no de la empresa, o si existe alguna
restriccin al dominio, por ej. si la empresa esta en cesacin de pagos y tiene las mercaderas
embargadas, estn y son de la empresa, pero no puede disponer de ellas.
Dificultad contable:
Con respecto al mtodo de registracin de las mismas.
Control:
La empresa debera tener un manual especfico, a utilizar en la toma de inventarios. Si las normas de
la empresa son buenas y se cumplen, el auditor no tiene mayores complicaciones. El problema del
auditor surge cuando no existe manual, ni procedimientos, porque no tiene confiabilidad, lo cual
implica que deba reforzar su metodologa.
(F. Newton)
Su naturaleza fsica determina que los exmenes de existencia y propiedad deban ser efectuados por
separado. Adems del examen fsico y la comprobacin con los registros y elementos respaldatorios,
se aplican otros procedimientos como las confirmaciones directas (para bienes en poder de terceros).
Por otra parte, el examen debe ser coordinado con el de compras, ventas, etc.
Objetivos de la auditoria:

determinar que los bienes existan


determinar que los bienes son de propiedad de la empresa.
determinar que no se ha omitido bien alguno.
determinar que se encuentren adecuadamente expuestos y valuados segn normas
contables vigentes.

Control interno:
El CI sobre las reas de produccin y existencias es particularmente importante porque la naturaleza
de los bienes de cambio los convierte en objeto de diversas maniobras dolosas. Medidas:
1) el sector de produccin debe encontrarse adecuadamente organizado y ser funcionalmente
independiente de los sectores de contabilidad y de ventas.
2) la planificacin de la produccin debe contener todos los aspectos relevantes y coordinarse con
otras actividades de la empresa.
3) la produccin debe realizarse de acuerdo con los planes previstos y aprobados.
4) deben usarse rdenes de produccin prenumeradas, cuya correlatividad se controle para
mantener un control adecuado sobre la produccin en proceso.
5) las mercaderas deben encontrarse bajo la responsabilidad de un custodio, deben estar sujetas a
medidas de seguridad y proteccin, adems de estar almacenadas en orden.
6) toda salida debe realizarse en base a documentos autorizados y prenumerados.
7) deben practicarse recuentos fsicos por lo menos una vez por ao (en una fecha dada o en forma
rotativa) a cargo de personas ajenas a la custodia y al mantenimiento de los registros.
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8) en los recuentos fsicos deben usarse tarjetas de inventarios prenumeradas cuya correlatividad
debe controlarse de manera que se eviten posteriores alteraciones de las cifras.
9) la informacin para registrar los movimientos en los registros deber ser recibida por contadura
directamente de los sectores emisores y debe controlarse la correlatividad de los documentos
recibidos.
10)
los resultados de los recuentos fsicos debe ser contablemente ajustados en base a asientos
debidamente autorizados.
11) debe emplearse un sistema de cuentas racional que permita satisfacer las necesidades de
informacin de la gerencia y los requerimientos informativos de los EECC.
12)
deben existir mecanismos de informacin y decisin sobre los residuos de produccin,
mercaderas obsoletas y de lenta rotacin.
Procedimientos de auditoria:
el examen de operaciones de produccin y de la determinacin de sus costos y de los consumos
de materias primas con la correspondiente documentacin respaldatoria, prestando atencin a las
razonabilidad de eventuales sobre o subaplicacin de los gastos o variaciones de los estndares.
el examen del costo de las mercaderas vendidas en ciertos periodos, coordinados con el examen
de las ventas respectivas.
la presencia en el recuento fsico practicado por la empresa para determinar la confiabilidad de las
cifras proporcionadas por dicho recuento fsico.
el seguimiento de los ajustes contables emergentes de los recuentos fsicos.
examen de otros movimientos del ejercicio.
la comprobacin de los saldos finales con los registros, y de ser necesario, con la documentacin
respaldatoria de los movimientos, as como la comprobacin del corte de movimientos.
el examen de la exposicin de estos saldos.
Problemas de una primera auditoria:
En una primera auditoria va a ser necesario, adems, examinar los saldos de cierre del ejercicio
anterior para determinar si el costo de las mercaderas vendidas del ejercicio presente ha sido
correctamente determinado, y si las bases de valuacin de existencias han sido aplicadas
uniformemente.
Tambin deben comprobarse los saldos iniciales de ese ejercicio, para ponderar la uniformidad en la
determinacin de los resultados del mismo con los del periodo bajo examen.
Cuando no sea posible la obtencin de satisfaccin sobre las cifras del inventario inicial es necesario
abstenerse de opinar sobre los resultados del ejercicio bajo examen, y en el ejercicio siguiente sobre
la uniformidad en la aplicacin de principios y normas empleadas para la determinacin de los
resultados.
Fines
1) Verificar la cantidad y calidad del stock
2) Propiedad: verificar el vnculo jurdico.
3) Verificar la asignacin de precios unitarios.
4) Verificar el valor total del stock.
5) Verificar la exposicin.
Pruebas
1-verificar la cantidad y calidad: presenciar la toma de inventarios.
qu norma tendra que tener la empresa para que el auditor confe en el resultado de esa toma de
inventario? Tendra que existir un departamento de recepcin en el cual se controle la calidad,
cantidad, quien controla tiene que tener la orden de compra y le adosa el remito. Cuando un auditor
quiere ver que salida tiene el sistema de toma de inventario que es un sistema de informacin, si
quiere ver si la salida es buena tiene que comenzar desde el principio cmo ingresan esas
mercaderas?, son las que la empresa pidi, en la cantidad y calidad solicitada, que resguardo toma
esta respecto de estos bienes, donde se almacenan, son seguros los almacenes, tiene algn tipo de
cobertura o seguro, cumplen los almacenes con las condiciones mnimas para el mantenimiento en
buen estado de los bienes, cuando se guardan las mercaderas se hace en forma ordenada, estn
etiquetadas, se utilizan las mercaderas que primero se compraron, existe algn riesgo de
obsolescencia o riesgo de perdida de valor?. Entonces primero veo las condiciones internas de la

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empresa, despus cuando empieza hacer auditoria el equipo de inventariadores, estos no tienen que
ser quienes cuidan los bienes, tiene que haber separacin de funciones.
Estamos dentro del almacn, tenemos las planillas con todos los bienes que existen Cmo se
empieza a hacer auditoria? Se van barriendo los espacios, si estn guardados en estantes se
comienza por uno y hasta que no se termina todo ese estante no se pasa al siguiente, se hace por
espacio fsico y no por mercadera y luego se vuelca en la ficha que corresponde a cada mercadera.
Qu pasa si estamos haciendo auditoria en una estacin de servicio, como conocemos la existencia
de los distintos tipos de nafta que existe? Necesitamos un tcnico en la materia, porque nosotros
podemos colocar una varilla y medir el nivel de nafta, pero este cambia entre invierno y verano para la
misma cantidad de litros, cmo sabemos que tipo de nafta es, si esta adulterada, necesito siempre la
ayuda de un experto.
Cmo se conforman los equipos inventariadores? Por lo menos tendra que haber 2 equipos con por
lo menos 2 personas c/u, lo ideal es que vayan 3. Sali un equipo y completo sus planillas, esas
planillas por lo general son dobles, estn enumeradas, la gente que trabajo, la hora en que empez y
termin. Cuando termin un equipo, entra un 2 equipo. El 1 equipo le deja al supervisor una copia
de la documentacin. El 2 equipo sale y hace el mismo recorrido que el 1, pueden existir diferencias
debido al movimiento del almacn por eso me interesa que conste la hora. Supongamos que hay
diferencia entre el recuento que hizo el 1 equipo y el 2, y ese da no hubo movimiento en el almacn
de entrada y salida de mercadera, qu equipo sale? Sale un 3 equipo que es el supervisor con otra
persona que no sea ni del 1 y 2 equipo.
Una vez que tenemos el recuento definitivo y conocemos el estado real de las mercaderas el auditor
tiene que verificar que los precios que la empresa dice que tiene esa mercadera sean reales de
acuerdo a la calidad que tiene, por eso tenemos como fin verificar el valor total del stock.
Verificar la exposicin: podra suceder que registrara bienes que estn obsoletos.
Pruebas sustantivas de validez:
- presenciar recuento fsico.
- Corte de compras y ventas.
- Pedido de confirmacin a terceros.
Evaluacin del sistema de control

Obtencin de
razonabilidad

pruebas

globales

de

Pruebas de cumplimiento de controles

Pruebas sustantivas de validez

revisin de manuales
revisin probatoria de bienes de cambio
actividad de auditoria interna sobre el rubro
verificar la decisin de la direccin a las
observaciones de auditoria interna
traduccin escrita de todos los movimientos
segregacin de funciones
comparar los inventarios de los ltimos ej con el
presente
relacin entre costo y ventas
relacin entre ventas y ciertos insumos
examen de razonabilidad de los movimientos de
materia prima, productos en proceso y productos
terminados
seguimiento de los circuitos de compra
seguimiento de los circuitos de elaboracin
seguimiento de los circuitos de venta
movimientos de inventario
cotejo de los movimientos registrados con la
documentacin correspondiente
verificar los cortes de documentacin referidos a
compras y ventas
circularizacin a terceros depositarios de bs de
cambio
inspeccin ocular de los inventarios
comparar los valores contabilizados con los valores
recuperables.
verificar los pases de los registros auxiliares al diario
general

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Inventario fsico:
Esta tarea no la debe realizar el auditor, pero debe verificar que se llevo a cabo de buena forma, o
bien tomar muestras al azar para saber si coincide con lo que dice la empresa. Si el auditor fue
contratado antes de proceder a inventariar debe acompaar a los equipos.
Es bsicamente la conciliacin entre los registros y las existencias reales. La empresa realiza
peridicamente o anualmente inventarios fsicos cuyo objetivo o finalidad es ajustar o conciliar a un
momento dado los registros contables y ficheros extracontables con las unidades en existencia
reales. El inventario lleva a lograr los siguientes objetivos:
a) controlar los movimientos fsicos de un periodo
b) evaluar la eficiencia operativa y la calidad del personal
c) determinar si los controles fsicos y administrativos son los adecuados
d) determinar si la valuacin contable es correcta
e) determinar que la existencia fsica no se encuentre deteriorada o en mal estado
f) asignar responsabilidades por las diferencias
Un inventario fsico implica la detencin o paralizacin de las funciones o actividades en los sectores
donde se efecta, lo que significa un costo adicional dado por: costo de permanecer inmvil y el costo
propio del inventario
Alcance:
Debe dejarse muy en claro cuales son los materiales que estn fuera de la rbita del inventario y, por
lo tanto, debe establecerse con exactitud todo producto a inventariarse y si hay dentro de un sector
elementos o productos que no van a contarse (debern poseer una leyenda como no inventariar)
Tareas preparatorias:
Es prctico y conveniente que en fecha cercana al inventario, se efecte un reordenamiento fsico de
los lugares a inventariar. Se deben establecer las medidas organizativas necesarias para que en los
horarios en que se realizar el inventario se paralicen todos los movimientos de productos que
impidan un conteo correcto. Para esto hay que comunicarles a los proveedores que no realicen
envos, al departamento de ventas que no realicen despachos y a produccin que no efecte
movimientos. Para realizar un mejor inventario, es necesario dividir los depsitos en:
por lnea
por estantera
por sectores
La divisin por sectores debe estar definida antes de comenzar a contarse y se deben conocer con
anticipacin los productos que se localizaran en cada sector del depsito. En lo posible es
aconsejable una representacin grfica (en un plano) que denote el ordenamiento y localizacin de
los productos.
Una vez que fue dividido el depsito en sectores, reas o zonas a inventariar, se preparan las tarjetas
de inventario, en base al orden de los artculos.
El personal de la empresa tendr por lo menos 10 das de la fecha del inventario las tarjetas, para
tener tiempo necesario para colocarlas junto al producto a inventariar.
La tarjeta contendr los siguientes datos:
cantidad recontada
estado del bien
cdigo personal y firma de la persona que inventari
cdigo del bien
Autoridades del inventario (normas de la empresa):
Es sumamente necesario hacer responsable a una persona (supervisor o comit) de la operatoria de
la toma de inventario, debido a los altos costos que trae aparejado.
Normas de la empresa establecern como se designa el personal:
contadores: los que realizan el conteo de las unidades
fsicas
escribientes: los que realizan las registraciones de las cifras
resultantes
operarios de movimientos: los que realizan los movimientos
necesarios de los productos para que puedan ser visibles.
En lo posible, el personal inventariador no deber pertenecer a los sectores donde se efecta el
inventario, ya sea participando en la custodia o en los registros.

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Formularios:
Se debe emitir un listado de tarjetas en uso, para asegurarse que en el cmputo final estn todas las
tarjetas emitidas. El llenado de cada tarjeta debe ser realizado con un bolgrafo (no con lpiz). Por
cada lote a contar se utilizara una tarjeta. Las mismas no debern ser adulteradas o corregidas
mediante borrones, tachaduras o enmiendas, y las cantidades deben ser escritas con nmeros claros.
Cuando se anule una tarjeta se cruzara con barras y se colocara en letras imprenta la palabra
anulada.
Para aquellos casos en que se anule una tarjeta, esta no debe ser destruida sino que su sustituta
debe ir unida a esta mediante un broche.
Corte de inventario:
La persona que tome tal responsabilidad deber tener conocimiento sobre:
formularios que se encuentran comprendidos en el corte
determinar en que sector hay talonarios que deban ser contados.
El corte tiene por finalidad determinar la posicin contable (o saldo) de los productos en stock al
momento de practicar el inventario. De ah que se deban registrar el ltimo o ltimos comprobantes
emitidos de:
a) ingreso de mercaderas
b) devolucin de ingresos de mercaderas
c) salida de mercaderas
d) devolucin de salidas de mercaderas
Operatoria:
Asignacin de sector: a cada pareja de contadores se le comunica el nmero de tarjetas del
sector que deben inventariar.
Listado de tarjetas: numero de tarjetas entregadas a cada pareja.
Primer conteo: las parejas constataran que el producto mencionado en la tarjeta es el mismo que
estn visualizando, luego constataran las existencias y anotaran el resultado en la tarjeta. La
tarjeta clase A se entrega luego a la mesa de control
Segundo conteo recuento: se debe tener en cuenta que la pareja que realice el recuento no sea
la misma que efectu el primer conteo. Se entrega la tarjeta clase B a la mesa de control.
Comparacin: se debe realizar el apareamiento de la primera y segunda tarjeta para luego hacer
la comparacin de las cifras contadas. En caso de ser iguales se registra el saldo en la hoja de
inventarios.
Tercer conteo: en caso de existir diferencias entre las tarjetas A y B se efectuara el tercer
recuento, llevado a cabo por una tercera pareja (o el supervisor) que ser diferente de las
anteriores. La cifra contada debe registrarse en una tercer tarjeta C (tambin llamada tarjeta
rbitro).
Resumen: se debe hacer un listado por artculo y en el mismo se anotara el saldo que tiene
segn el inventario practicado. Este listado tambin tendr el saldo segn los registros de la
empresa. Comparando dichos saldos, se podr determinar las diferencias de inventario y ser
soporte de los ajustes a realizar.
Diferencia de inventario: toda diferencia importante debe ser analizada e investigada,
localizando el motivo que la origin,
Corte de movimientos de inventario.
Corte de compras y de ventas, tiene por objetivo la inclusin o exclusin de existencias en forma
errnea, lo que traera aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados.
La aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos generados slo a los
costos que le dieron origen; en tal sentido no sera correcto:
Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.
Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.
Complementariamente incluir ingresos no imputables al perodo.
El corte de compras y ventas a travs de la identificacin por parte del auditor del ltimo comprobante
de recepcin y de despacho correspondiente al cierre del ejercicio, permite efectuar una verificacin
posterior para detectar posibles sobre y/o subvaluaciones en el activo y los resultados.
Operativamente este control se desarrolla a travs del anlisis de las primeras compras anteriores y
posteriores al cierre, y de las primeras ventas y/o despachos anteriores y posteriores a dicho
momento, poniendo especial atencin en las fechas de registracin contable y de recepcin y
aceptacin de la mercadera por el cliente, respectivamente.

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Gadea: documentacin del corte de compras


Lo contratan para una auditoria el 30/11 para el ejercicio que cierra el 31/12 de la empresa de
reventa, con fuerte existencia de mercadera de reventa enuncie 3 procedimientos con respecto a
este problema para evaluar la existencia inicial. (revisar los papeles de trabajo del auditor anterior y
confiar en su labor, reconstruir su saldo y apoyarse en los controles, o hacer un informe con salvedad
determinada).
En un tambo las vacas se encuentran valorizadas al costo de reposicin
Activos biolgicos pueden ser Bs. de cambio o Bs. de uso se valan a su costo de reposicin.
Final: Ud es contratado para efectuar una auditoria sobre el rubro Bs. de cambio determine
cuales de los siguientes hechos pueden utilizarse para aplicar PGR fundamentando su
respuesta (responder si alguno de estos hechos pueden ser utilizados como fuente de informacin
para aplicar una PGR):
-En la memoria que acompao a los estados contables del ejercicio anterior auditado el
directorio adelanto la decisin de cerrar varias sucursales. Esto es una afirmacin importante,
porque el hecho de saber que se pueden cerrar varias sucursales y que despus se pueda corroborar
que se han cerrado implica que obviamente esto tiene una relacin directa con la existencia de bienes
de cambio entonces lo puedo usar para aplicar PGR sobre la afirmacin de bienes de cambio que me
presenta la empresa.
-La empresa mantiene actualizado un sistema computadorizado de inventario permanente con
recuento de muestras en forma peridicas. Esto en principio no tiene ninguna relacin con las
PGR- forma parte del C Interno de la empresa.
Salvo que quiera profundizar un poco mas el sistema me esta dando informacin un poco mas
confiable- que la puedo usar para el ndice de rotacin, no para aplicar una PGR que seria poder
llegar a determinar cual es el nivel de stock que debera tener al cierre del ejercicio.
-La empresa utiliza el sistema presupuestario con el control de ejecucin: Esto si puede ser
usado como una PGR si yo tengo que anticiparme y llegar a estimar el nivel de stock el hecho de que
la empresa tenga un sistema presupuestario y que tenga un control de su ejecucin hace que en
funcin de este presupuesto yo puedo llegar a estimar cuando puede llegar a tener el nivel de stockLa empresa no controla bien el ingreso de las mercaderas al depsito, enumere tres efectos en los
EECC y 3 pruebas sustantivas de validez que debera realizar el auditor
Efectos: diferencias en la existencia de mercaderas, costo devolucin, pruebas control del inventario,
circularizacin a proveedores, corte de compras, revisar la doc remito factura)
Resumen: AUDITORIA EN BIENES DE CAMBIO (Teora Rosso)
Desde el punto de vista de las cuestiones contables las RT establecen que los bienes de cambio se
valan a su costo de reposicin al momento de la medicin sino es posible obtener este costo de
reposicin se puede utilizar el costo original. Desde el punto de vista de la exposicin es importante
tener en cuenta la divisin de corriente y no corriente segn el ciclo operativo normal. Las partidas
regularizadoras de la valuacin del rubro bienes de cambio deben contemplar la perdida por
obsolescencia (fuera de moda) y la perdida del valor de los bienes.
Procedimientos ms comunes que forman el programa de Auditoria en Bienes de Cambio:
1.- Presencia y revisin en el inventario fsico de los bienes de cambio.
2.- Confirmacin escrita de terceros.
3.- Anlisis de obsolescencia de los bienes de cambio.
4.- Cotejo con documentacin respaldatoria: cotejo de cifras de los estados contables con la
documentacin repaldatoria comunes a todos los rubros.
5.- Revisin de corte de documentacin.
Papeles de Trabajo para bienes de cambio
El trabajo que realiza el auditor en su revisin del inventario realizado por cliente comprendiendo: las
instrucciones para inventarios, verificacin de corte de documentacin, las muestras tomadas por el
auditor, la comparacin de las cifras recontadas con cifras registradas y las propuestas de ajustes con
las diferencias encontradas
1.- Cotejo de movimientos registrados con documentacin respaldatoria.
Remitos, informes de recepcin, bonos de materiales, vales de tiempo, ordenes de produccin,
informe de produccin, informe de expedicin y facturas. El auditor toma muestra y lo respalda con
documentacin.
2.- Verificacin de corte de documentacin referidos a compras, ventas, ingresos y egresos.
Corte de documentacin: Compra Venta
Se reconoce cuando se transfiere el bien y puede ser:
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1. en el lugar del comprador: art. 1323 del Cdigo Civil


2. en el lugar del vendedor o sobre algn medio de transporte. Cuenta mercaderas en transito
integrado por FOB, costo y flete (flete mayor que el costo) y costo flete seguro (B. Uso.)
Documentacin Bsica:
1.- Informe de recepcin de ingresos de bienes: origen de transferencia del bien (nace obligacin)
2.- Informe de produccin o vales de consumo
3.- Remitos para las ventas o entregas.: para entregar de mercaderas en el lugar del vendedor (se
transfiere)
3.- Participacin en el inventario.
La naturaleza de bienes de cambio posibilita efectuar inspecciones oculares (tipo de evidencia)
destinadas a determinar que bienes existen. Estos procedimientos se denominan Inventario o
Recuento fsico y debe ser efectuado por el ente.
-Responsabilidad de la administracin: establecer procedimientos para llevar a cabo un inventario
fsico y registrar el conteo.
-Responsabilidad del auditor: evala y observa los procedimientos fsicos del cliente y llega a
conclusiones acerca de lo adecuado del inventario fsico.
Presencia del inventario fsico:
Participacin en la realizacin del inventario fsico de bienes de cambio a travs de la realizacin de:
a.- Verificacin y observacin de los procedimientos realizados.
b.- Sugerencia para mejorar tales procedimientos.
c.- Realizacin de controles selectivos durante el recuento.
Oportunidad del Inventario Fsico
1.- A la fecha de cierre del ejercicio.
2.- Antes o despus del cierre del ejercicio: solo si existe un sistema de inventario permanente
adecuado.
Costo del Inventario
1.- Costo de permanecer inmvil
2.- Costos propios del inventario
Movimientos de mercaderas
Si el sector de expedicin sigue trabajando, se le da de baja la mercadera de los registros de la
existencia y movimientos anteriores al inventario.
-Se consideran como existencia final en el momento del inventario y se suma el resultado del mismo.
Tareas del auditor en el inventario
1.- Antes del recuento: examina instrucciones del cliente
2.- Durante el recuento fsico:
- Evala la razonabilidad de los procedimientos de inventarios de acuerdo con las pautas del
control interno del ente
- Toma muestras
- Identifica bienes obsoletos e inutilizados.
3.- Despus del recuento fsico: (prueba de seguimiento). Coteja la documentacin del recuento con
los registros contables.
Anlisis de valuacin:
- Bienes que no incluyen costo de conversin: Verificar el costo de adquisicin o incorporacin al ente:
cotejo de documentacin respaldatoria como por ejemplo facturas, lista de precios.
- Bienes que incluyen el costo de conversin: verificar los costos de materia prima, mano de obra y
costos de produccin: cotejo de documentacin respaldatoria y pruebas matemticas.
Materia prima: facturas, lista de precios
Mano de obra: lista de remuneraciones del personal, horas hombre, valor del tiempo.
Costo de produccin: el auditor debe conocer el mtodo del costo de produccin.
Confirmacin de terceros depositarios de bienes de cambio.
Tema 132: Bienes de transformacin y de consumo
Bienes de transformacin: son todos aquellos bienes que no siendo de uso, cambio o renta, la
empresa mantiene en su stock para su utilizacin como factor del costo de produccin. Es importante
la aclaracin que este tiene que ser el nico destino de esos bienes de transformacin, los tiene en el
stock para poder aplicarlos cuando sea necesario.
Altas: Por compra, puede suceder que se extraigan, un ej sera un mineral; tambin puede ser por
aporte.
Bajas: porque se transforman, porque se venden en el estado que estn, porque se consumen.
Falseamientos:
Que contablemente se registren ms aplicaciones que las que realmente la empresa hace.
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Que a estos bienes se les d un menor valor que el que tienen.


Que no se registren costos adicionales que sean necesarios para mantener estas materias
primas.
Se aplicaron procedimientos ficticios

Dificultades:
Cantidad de bienes, variedad.
Dispersin geogrfica.
Reconocimiento del estado o calidad que tengan esos bienes.
Fines
1) Verificar la cantidad, la calidad del stock.
2) Verificar el dominio del stock.
3) Verificar la valuacin del stock.
4) Verificar la exposicin en los estados.
Bienes de consumo: son aquellos que no integran un proceso ni en forma directa ni indirecta.
Ejemplo: una Empresa que se dedica a vender perfumes, los envases de vidrio son bienes de
consumo?, No, porque el perfume no podra venderse sin el envase. El envase de cartn que
contiene al envase de vidrio que contiene al perfume, ese s es un bien de consumo.
El papel que envuelve a ese perfume tambin es un bien de consumo.
La botella de vidrio que contiene vino no es un bien de consumo. La caja de cartn que contienen las
botellas es un bien de consumo.
28. Auditoria de los Bienes de Uso y de los circuitos vinculados (tema 133)
Bienes de Uso: son bienes tangibles o intangibles que el ente precisa para poder desarrollar
eficazmente sus funciones especficas, sean industriales, comerciales, gerenciales, administrativas.
No hay bienes de uso por su origen sino por su destino, Ej. Un camin para una concesionaria es un
bien de cambio, para una Empresa que utiliza el camin para transportar materiales es un bien de
uso. El campo utilizado en una explotacin es un bien de uso, pero si lo alquilo se convierte en una
inversin. El ganado reproductor tambin es un bien de uso, pero si me dedico a la compra y venta de
este tipo de ganado debo considerarlo como bienes de cambio. Los bienes afectados a locacin o
arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea
la mencionada.
Todos los llamados bienes intangibles son bienes de uso y son indeterminados. .
Tambin constituyen bienes de uso los yacimientos, las plantaciones, los moldes y las matrices, etc.
Caractersticas:
1.- Alto valor monetario
2.- Pocas transacciones, no destinados a la venta habitual
3.- Pocos cambios de propiedad
4.- Vida til mayor a un ao
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden clasificarse en dos grandes grupos: bienes muebles y
bienes inmuebles. Son afirmaciones usuales del primer tipo los muebles y tiles, maquinarias y equipos,
instalaciones, rodados, herramientas, hacienda reproductora, etc. Las afirmaciones usuales del segundo tipo
son los terrenos, edificios y sus mejoras, obras en curso, minas, etc.
Es importante establecer qu afirmaciones estn sujetas a proceso de conversin en cargos por
amortizaciones.

Es importante establecer que afirmaciones estn sujetas a proceso de conversin en cargos por
amortizacin. En este sentido podemos diferenciar:
Bienes sujetos a desgaste: se deterioran por el transcurso del tiempo (ej.: edificios, rodados).
Bienes sujetos a agotamiento: se extinguen por su consumo o extraccin (ej.: canteras). No se
amortizan.
Bienes no sujetos a amortizacin: no se deterioran ni se extinguen (ej.: terrenos).
La prdida de valor por el transcurso del tiempo se llama amortizacin.
La revisin de este rubro otorga elementos para comprobar otros, segn:
rubro relacionado
aspecto considerado en la revisin de bienes de uso
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-Crditos-------------------------crdito fiscal originado en IVA soportado


-bienes de cambio-------------amortizaciones contenidas en PP y PT
-patrimonio neto----------------origen, subas y/o bajas de revalos tcnicos
-resultados------------------------cargo por amortizacin, por
obsolescencia, costo de los
bienes de uso dados de baja, costo de los bienes de uso vendidos.
RIESGO DE AUDITORIA:
Salvo que el ente este en expansin de sus activos fijos, este rubro no representa mayor riesgo
dado que es acumulativo, por lo que partiendo de los saldos de inicio se analizan solo los
movimientos del ejercicio.
Es critica la comparacin con valores de recupero, especialmente cuando la empresa incurre en
perdidas operativas que pueden indicar que los bienes de uso han perdido su capacidad de generar
ganancias futuras. Deber compararse con valores de mercado con la dificultad de que por la
innovacin tecnolgica ya no sean comercializados.
(Rosso)
1.- Riesgo inherente: que exista operaciones de transparencia de bienes de uso entre compaas vinculadas.
Otra situacin puede ser que existen numerosos bienes de uso y este afectado al proceso productivo lo que
hace importante su peso, para la incidencia de las amortizaciones, tiene que ver con la actividad.
2.- Riesgo de control: ej: el sistema de aprobacin de compra de bienes de uso, que no sea efectivo, que
existen diferencias significativas con el detalle fsico y los registros, que no exista un proceso de
conciliacin entre las cuentas detalladas o analticas correspondientes y las cuentas sintticas.
El riesgo se ve incrementado a su vez en las siguientes circunstancias:

Primera auditoria.

Por aplicacin de un revalo tcnico.

Deficiencias de control (especialmente en lo concerniente a bienes valiosos y movibles y a su


registracin).

Cambios en lo sistemas de amortizaciones.

Obsolescencia.

Construccin de bienes de uso.

SISTEMAS Y SUBSISTEMAS:
Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro, estn predeterminados por:
incorporacin ---> administracin de su uso ---> baja.
Cada uno se puede desagregar, el primero se desagregara en:
requerimiento;
recepcin del bien;
asignacin al centro de costo;
alta en registros de inventario;
transferencia de dominio;
criterios de valuacin;
determinacin de vida til.
Tienen efecto sobre la operatoria:

Los procedimientos previos que culminan con la incorporacin de los bienes o los insumos necesarios para
su construccin.

Los procedimientos inmediatos a la desafectacin o discontinuacin del uso de los bienes.

ELEMENTOS DE CONTROL:
-sensores: informe de requerimiento, informe de recepcin, parte de instalacin, parte de
transferencia, hoja de costos de construccin, registros de stock permanentes, informe de
reparaciones, informe de mantenimiento preventivo, hojas de valorizacin, informe de baja o
discontinuacin.
-grupos de control: quien realiza:
control fsico por responsables ajenos al sistema.
control de correlatividad de los comprobantes.
comparacin de informes de instalacin y de baja o discontinuacin, con novedades de
altas y bajas de registros de stock.
comparacin entre informes de vigilancia con los sensores de entrada o salida de bu.
-grupo activante: quien realiza:
el anlisis de diferencias entre los registros analticos y el stock fsico

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cambios de procedimientos, ante cambios en las caractersticas de las condiciones


controladas.

Ejemplo:
Objetivo: los bienes de uso registrados deben existir.
Caracterstica controlada: bienes que integran el inventario del rubro.
Sensor: registros contables.
Grupo de control: quien practica la inspeccin ocular controlando su resultado con el
elemento sensor (auditoria interna).
Grupo activante: quien toma la accin correctiva.
CONTROLES TPICOS:
Incorporaciones:
normas referidas a autorizaciones.
control de los bienes recibidos con especificaciones de los sectores solicitantes.
provisin de informacin contable referida al ingreso y afectacin de los bienes.
criterios para establecer el valor de incorporacin y la vida til.
legajo de incorporacin y documentacin de dominio.
Administracin de su uso:
separacin de las funciones de custodia de la registracin contable.
registros de inventario permanente.
medidas de seguridad y coberturas de siniestros.
normas sobre valuacin y traslados entre sectores
control de bienes en poder de terceros y para el traslado de bienes entre sectores.

Existencia de un sector responsable de herramientas o similares.


Verificacin en el sector de contadura de la correlatividad de formularios que integran la
operatoria del rubro.

Relativos a las bajas:


normas sobre autorizaciones.
provisin de informacin contable referido a la baja.
constancia de la recepcin del bien por terceros.
EVALUACIN DE LOS CONTROLES:
En la medida en que se proceda a identificar los sistemas y subsistemas que integran la operatoria del
rubro, se estar en condiciones de analizar la eficacia de los controles contenidos en aquellos.
Relevamiento: por lo general, se aplican las tcnicas de descripcin narrativa y cuestionarios, ya que la
aplicacin de cursogramas si bien es posible, no resultan a menudo necesarios.
Cuestionario. La aplicacin del cuestionario, debe ser complementada por el auditor mediante pruebas de
comprobacin, tendientes a verificar la razonabilidad del relevamiento efectuado.
Cursogramas. No es comn la aplicacin de esta tcnica en la identificacin de los sistemas que componen la
operatoria de este rubro. No obstante, el auditor en ciertos casos especiales (por ejemplo equipamiento
inicial), puede considerarlo de aplicacin conveniente.
Una vez realizado el relevamiento de la estructura de los sistemas operantes, es necesario complementarlo
verificando que el sistema existe tal como fue descripto. Para ello se utiliza una pequea muestra de
operaciones (generalmente no ms de cinco) donde se debe tratar que estn todos los tipos de operaciones
que son procesadas por el sistema o subsistema que se est relevando.
Modificaciones probables al programa segn las debilidades existentes.
En la evaluacin e los controles que practique el auditor pueden surgir ciertas debilidades que afecten la
informacin que generan las transacciones y consecuentemente a las afirmaciones contenidas en los estados
contables.
Ante tal situacin, la aplicacin de procedimientos complementarios de evaluacin permite obtener nuevos
elementos de juicio referidos a posibles consecuencias de controles ineficientes o inexistentes.
Problemas especiales de la primera auditoria.
Al comprender el rubro d bienes de uso afirmaciones de carcter acumulativo, los procedimientos a aplicar
en una primera auditoria, implican una carga de tareas adicionales tendientes a establecer:
a) La razonabilidad de los valores de inicio del perodo econmico.
b) Los criterios seguidos en el ejercicio anterior para determinar su uniformidad con los aplicados en el
ejercicio sujeto a revisin.
El primer aspecto requiere por parte del auditor:

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1.

Verificar que los bienes que componen el inventario de inicio existen y que son propiedad del ente. Esto
implicar la seleccin de una muestra representativa sobre la que se practicar una inspeccin ocular y
una revisin de la documentacin avalatoria de la compra o construccin.
2. Complementariamente practicar un recmputo global, tambin en base a una muestra representativa, de
los valores y amortizaciones acumuladas.
3. Efectuar una revisin de cargas por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores que por su
naturaleza podrn significar omisiones de activos.
4. Seleccionar ciertos bienes al azar, y comprobar su inclusin en los registros contables de inicio.
5. Obtener confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre la titularidad de los bienes. El segundo
aspecto surge de la revisin precedente en la cual el auditor podr recabar elementos de juicio vlidos
en materia de criterios de valuacin, comprobando el contenido de las normas de valuacin del ente en el
caso de que estas ltimas existieran. La extensin en que ser necesario aplicar los procedimientos
descriptos, depender de la posibilidad de contar con los papeles de trabajo de auditoras de ejercicios
econmicos anteriores y la confiabilidad que stos le merezcan al auditor. Cabe notar que cuando, a
travs de deficientes registros auxiliares de bienes de uso y/o archivo de la documentacin
respaldatoria existen dificultades para el auditor para concluir sobre la razonabilidad de los valores
asignados a los bienes de uso, el auditor se encuentra con un limitacin en el alcance de la tarea que
afectar no slo el informe del ejercicio que audita sino tambin todos aquellos en los que el rubro
tenga alguna significacin.
Control Interno
1.- En este caso podemos hablar de una existencia en un adecuado ambiente control: esta formado por la
existencia de serie de condiciones que asegura un adecuado control: inventamos periodos de bienes de uso,
existe normas de procedimientos que regulen el manejo de bienes de uso.

2.- Controles generales: serian la separacin de funciones que genere una correcta
oposicin funcional y que alcance a la aprobacin de adquisiciones, funcionamiento
del registro de movimientos, funcin de custodia de activos fsicos y supervisin de
los activos fsicos y ajustes.
La depreciacin es la perdida de precio en el mercado como consecuencia de la amortizacin (se
deprecia, pierde precio). es una prdida del valor econmico.
La amortizacin es la muerte lenta de un bien por circunstancias fsicas o econmicas.
Primero que hay que considerar la vida til que tiene el bien. Hay una vida til fsica y una econmica,
y consideramos vida til a la menor de las dos.
Supongamos que la empresa compro una computadora el ao pasado y este ao hay mquinas
mucho ms potentes, rpidas, confiables, con beneficios que hacen que la mquina que la empresa
tena est obsoleta, esto no se pudo prever y dijo que la iba a amortizar en 3 aos, al 2 ao la
mquina esta obsoleta, se registra como prdida extraordinaria del ej, no como amortizacin.
Si la empresa lleg al saldo amortizable 0, pero el bien tiene un valor residual y se vende por un valor
superior al valor residual que la empresa tena calculado, se registra como una ganancia, en caso
contrario como una prdida.
Vida til: es el tiempo que media entre el momento de ser incorporado al patrimonio o a la prestacin
del servicio y el momento que termina su aprovechamiento fsico o econmico, el que sea anterior.
Vida til fsica: 2 mquinas iguales, compradas el mismo da, con el mismo mantenimiento, pueden
amortizarse de distinta forma: por su uso, entonces considerar para conocer la vida til de un bien no
solo la cantidad de unidades que va a producir, sino tambin el uso que se le va a dar y el
mantenimiento que va a recibir.
La determinacin de la vida til fsica se har con anterioridad a la puesta en marcha y debe haber
estudios de factibilidad previos, adems se tiene que conocer a que rgimen de exigencia se lo va a
someter y que rgimen de mantenimiento tendr.
Vida til econmica: tiene que ver con la obsolescencia. Los bienes obsoletos no es que no sirven,
sino que la tecnologa avanz e hizo que mantenerlos funcionando va a costar ms que cambiarlos,
porque en el tiempo que esa maquina produce una unidad una mquina nueva produce 5 con menor
costo.
Para determinar la vida til econmica tenemos que predecir con suficiente acierto qu adelantos
tecnolgicos podran suceder. Porque en este caso la vida til fsica del bien puede extenderse pero
la vida til econmica hace que ese bien no le sirva a la empresa, entonces tomamos la menor de las
dos vidas para considerar que esa es la vida til.
Nos interesa conocer la vida til porque al bien lo vamos a amortizar en funcin de la vida til.

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Valor de adquisicin: tenemos que considerar cul fue su valor original, ya sea de adquisicin o
fabricacin, y ver si existieron costos adicionales que incrementen el valor, todos aquellos que sean
necesarios para poner en correcto funcionamiento los equipos.
Qu pasa si la mquina se compr con financiacin? Cul es el valor de la mquina con o sin
financiacin? Dnde debera contabilizarse la financiacin para que como auditores no tengamos
que hacer observaciones? Es un costo de financiacin, no es valor de la mquina.
Mejora: cuando al bien se le agrega funcionalidad distinta a la que tena en el momento de su
adquisicin, se imputa el valor del bien. Son costos incurrido que aumentan la eficiencia,
productividad o vida til del bien. Este concepto se imputa al activo.
Cmo se amortiza? En principio va a seguir la vida til del bien principal, en el caso en que se la
pueda contabilizar e identificar por separado puede tambin amortizarse por separado.
Revalo tcnico: se imputa al valor del bien.
Tengo que considerar cuales son las amortizaciones que el bien tiene, las amortizaciones acumuladas
del bien original, de las mejoras que hubo, si tuvo algn revalo monetario ley 19742 o si tambin
tuvo algn revalo tcnico, todas estas cosas las tenemos que tener en consideracin.
Reparacin: para que vuelva a tener la misma condicin de funcionalidad que tena cuando se
compr.
Puede imputarse al activo este costo de reparacin? Si, se imputa al activo cuando la utilizacin de
esa reparacin es cclica, por ej cada 4 aos, un solo ejercicio no tiene porque soportar ese costo
entonces en este caso se imputa al activo, lo que exceda de ese ejercicio a travs de bienes
intangibles. Supongamos que se paga ntegramente en el ejercicio.
Reparaciones (R-)
Bienes Intangibles (PA)
por lo que exceda de este ejercicio.
A Caja (PA)
Cuando paso al 2 ao:
Amortizacin de reparaciones (R-)
por la parte proporcional del 2 ao
A Bienes intangibles
Lo mismo para el 3 y 4 ao.
O sea que si hay una reparacin y es cclica y abarca ms de un perodo para no afectar con ese
costo a un solo periodo lo que exceda a ese ao se puede imputar como bien intangible.
Mantenimiento: cuando se ocasionan egresos que van a permitir que el bien siga funcionando
correctamente, como cuando se adquiri. Es decir que tenga condiciones normales de funcionalidad.
Por ej. limpieza, lubricacin, pintado, calibrado, desagote, etc.
Puede este costo de mantenimiento imputarse al activo, siguiendo el mismo criterio anterior. Recordar
que para que esto suceda ese mantenimiento tiene que durar ms de un periodo.
Cual es el objetivo principal de la Auditoria de la cuenta gastos de mantenimiento y reparacin ?
Tenemos que ver si est afectado a un solo ejercicio y si el mantenimiento o reparacin se hace de
forma cclica, vamos a proponer un ajuste, se lo difiere para no castigar un solo ejercicio.
Valor residual: es el importe que se espera obtener por la realizacin del mismo una vez que es
retirado del uso por haberse agotado su vida til. Este valor residual lo estamos fijando hoy, la
empresa no lo fija cuando termina el uso. Este valor est calculado a priori.
Puede suceder que la empresa fij un valor residual X y se vende a un valor superior.
+
-

Valor de adquisicin
Costos necesarios para poner en funcionamiento el bien.
Valor residual calculado
Valor sujeto a amortizacin
(dividido aos VU= amortizacin)
Valor de amortizacin acumulada
Saldo amortizable
Saldo amortizable es distinto de valor residual

Altas: por aportes, por compras, por fabricacin.


Bajas: por uso, por desafectacin, por venta, por destruccin.
Dificultades:
Desde el punto de vista tecnolgico:

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pueden existir una gran variedad de bienes.


Tenemos que conocer las condiciones de funcionalidad del bien.
Conocer la vida til fsica.
Proceso de la amortizacin del bien.
Mantenimiento del bien.
Desde el punto de vista econmico, la dificultad sera respecto de la vida econmica del bien, es
decir conocer cuando el bien est obsoleto.
- respecto del valor residual.
- La cobertura del bien.
- Respecto a la renovacin de ese bien.
- determinacin del valor de un bien de uso, el cual se determina por: valor amortizable (saldo
amortizable, lo que resta amortizar) + valor residual. es tambin una dificultad de tipo tecnolgico,
ya que debemos recurrir a un perito a fin de determinar la vida til, el valor residual, etc.
El valor residual es el valor estimado del bien en un momento determinado (al fin de su vida til),
independientemente de la amortizacin, pudiendo ser importante o pequeo pero que tcnicamente
no me rinde.
Otra dificultad es que pueden existir bienes de uso en transito.
Desde el punto de vista contable:
- que este correctamente imputado.
- Que este correctamente valuado.
- Tratamiento de las mejoras.
- Tratamiento de las amortizaciones.
- Tratamiento de las reparaciones.
- Toma de inventario de estos bienes.
- Plan de cuentas con correcta codificacin (valor de origen, mejoras, amortizacin)
Desde el punto de vista jurdico:
- demostrar que los bienes pertenecen a la empresa.
- Conocer si existen limitaciones a su dominio. (existencia, de hipotecas, embargos etc.)

Falseamientos:
- Tiene normas pero nadie las cumple
- Errores intencionales de contabilizacin: Ej.: reparaciones contabilizadas.
Que se registren como compras bienes que realmente no se compran y estn en connivencia con
el vendedor de los bienes.
Que se registren a un mayor valor o a un menor valor.
Calculo en exceso o en defecto de la vida til del bien.
Mejoras ficticias.
Mejoras reales que se imputan a quebrantos, por ej. si en un edificio se agrega una planta sera
una mejora pero se imputa todo a costo de mantenimiento, esto est mal, este valor debera estar
sumando en el valor del inmueble, no tendran que estar en quebranto.
Si un socio aporta un inmueble que condicin tendra que darse para que ese inmueble est
realmente aportado a la empresa? Tiene que existir transferencia de dominio mediante una
escritura pblica, entonces si ese bien no est a nombre de la empresa es un falseamiento.
Bien aportado mal valuado, ya sea en exceso o en defecto, puede ser un bien que no cumpla con
las especificaciones tcnicas que ese bien tiene, por ejemplo el socio dice que aporta un 0 Km.
cuando no es as. La forma de verificarlo es mediante inspeccin ocular.
Se aporta un bien que tiene un gravamen hipotecario y esto no se manifiesta, es un falseamiento
porque la empresa no tiene el dominio del bien hasta que no se levante la hipoteca.
Se compran bienes que no se utilizan en la empresa y se imputan como bienes de uso.
Hay bienes de uso que la empresa determin que estn obsoletos y los vende a precio vil, que
pasa si est en concurso de acreedores.

Fines
1) Existencia e integridad: que todos esos bienes que tienen que ser registrados
estn registrados como tales, que no haya excesos o defectos de registracin. Que
todo lo real este registrado
1) Propiedad o dominio: que el bien sea de la empresa, que no existan restricciones a su dominio (si
es propio, prestado, alquilado, de terceros)
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2) Verificar la valuacin.

Verificar la correcta exposicin. Notas que forman parte de los EECC donde hay
mucha informacin sobre bienes de uso. Notas: Seguros de bienes de uso.
3) Verificar el clculo de las amortizaciones y los criterios de amortizacin y su depreciacin (la
depreciacin es consecuencia de la amortizacin).

4)
Uniformidad: Aplicacin uniforme sobre los criterios contables: maquinas,
amortizacin por periodos transcurridos. Otra variante a trabes de unidades
producidas.
Enfoque de auditoria: Tener en cuenta
1.- Vida til bien de uso.
2.- Mtodos de depreciacin
3.- Polticas de mantenimiento y reparaciones
4.- Reglamentaciones ambientales
5.- Polticas de bienes obsoletos o inutilizados
6.- Polticas de financiamiento externo.
7.- Cambios tecnolgicos.

La prueba global de amortizacin se puede aplicar en todo tipo de entes: V


Preguntas de final: Al auditar el Rubro Bs. de Uso enumere que controles internos debera existir para
que el auditor concluya que existe un buen ambiente de control. (Defina 4)
(Existencia de seguro,s diferenciacin de responsabilidad y custodia, registros actualizados por cada bien,
servicio de seguridad e incendio, normas de mantenimiento de bienes de uso, mantenimiento de los bienes).
(Agosto 2006; julio 2007)
Procedimientos bsicos que generalmente se aplican. (Rosso)
Se trata con pruebas globales porque las caractersticas tiene una gran estabilidad, esas pruebas es para
comparar entre los otros ejercicios. Obtiene una verificacin del saldo final a travs del monto del saldo
inicial, adicionando las altas y restando las bajas. La prueba global es el saldo inicial mas los movimientos.
1.- Comprobacin de pruebas globales de razonabilidad.
2.- Revisin de documentacin existente con los registros. (verificacin de documentacin respaldatoria)
3.- Confirmacin con terceros: se puede confirmar que este con terceros y propiedad: con el registro de
existencia de gravmenes que afectan a los bienes de uso, gravmenes pueden ser: bienes inmuebles
(hipotecas) y bienes muebles (prendas). El gravamen que puede afectar a ambos es el embargo.
4.- Inspeccin ocular de los bienes de uso.
5.- Recalculo de amortizaciones realizadas

Pruebas
1) Pruebas respecto a la existencia:
Pruebas globales de razonabilidad:
- lectura de manuales de procedimientos y controles respecto a la adquisicin de esos bienes,
respecto a la prueba de la compra de esos bienes y respecto a los controles que tuvieron que
existir para que la empresa contabilizara realmente esos bienes a su nombre. Que normas tiene
la empresa para la toma de inventario respecto a los bienes de uso.
- Pedir los EECC de ejercicios anteriores y verificar los montos que figuran en los EECC auditados
y hacer el clculo de las amortizaciones correspondientes, verificar si hubo altas o si hubo bajas
para verificar si la tendencia es correcta o no.
Pruebas de cumplimiento de los controles:
- Cursograma de los circuitos de altas y bajas de los bienes de uso.
Pruebas sustantivas de validez:
- Inspeccin ocular de los bienes, es la ms importante de las pruebas con respecto a la existencia,
si vemos una mquina esto nos dice que es de la empresa?, NO, entonces tengo que cotejar
con la documentacin, con la factura y all verifico las especificaciones tcnicas del bien y verifico
que ese sea el bien que est en la empresa y que la factura est hecha a nombre de la empresa
y no a nombre de uno de los dueos.
2) Pruebas respecto al dominio:
Pruebas globales de razonabilidad:

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- verificar la permanencia del bien en el ente.


Pruebas de cumplimiento de los controles:
- verificar las condiciones de seguridad respecto a la guarda del bien.
Pruebas sustantivas de validez:
- la presencia en la toma de inventario y la observacin de si en ese inventario figuran los bienes
que deberan estar.
Si lo que se compra es un bien registrable qu elemento documental voy a buscar? Un ttulo, una
escritura, vamos a ver las actas de directorio para ver si en alguna de ellas el directorio informa que
se va a comprar un determinado bien.
3) Pruebas respecto de los valores:
Pruebas globales de razonabilidad:
- valores actuales de los bienes.
- Valores de bienes similares en Empresas del ramo.
- Si existen coberturas, ver los valores de esas coberturas respecto a los bienes.
Pruebas de cumplimiento de los controles:
- ver como se trataran las mejoras, las reparaciones, mantenimiento.
Pruebas sustantivas de validez:
- ver cuales fueron los clculos que hizo la empresa respecto al aumento del valor de los bienes, el
revalo tcnico.
5) Pruebas respecto a las amortizaciones:
Pruebas globales de razonabilidad:
- Ver en los balances de ejercicios anteriores los informes del auditor para ver si existe algn tipo
de salvedades respecto a estas cuentas.
- Ver si no hubo altas ni bajas, el valor de la amortizacin del ejercicio debera ser igual que la del
ejercicio anterior.
- Ver si existe algn desvo al respecto.
Pruebas de cumplimiento de los controles:
- observacin de la tcnica que emple la empresa para el clculo de las amortizaciones.
Pruebas sustantivas de validez:
- solicitar a la empresa las hojas de clculo de las amortizaciones del ejercicio.
Prueba de validez.
Procedimientos bsicos que generalmente se aplican.
A. Generales.
1. Verificacin de la suma del listado (o suma del mayor auxiliar).
2. Cotejo con el mayor auxiliar.
3. Cotejo del total con el mayor general.
B. Existencia.
1. Inspeccin ocular de los bienes de uso.
C. Inexistencia de omisiones (integridad).
1. Revisin de la cuenta de resultados de Reparaciones y Mantenimiento a efectos de detectar bienes
omitidos de registrar.
2. Seleccionar algunos tems y verificar su inclusin en los registros auxiliares de bienes de uso.
D. Propiedad.
1. Examen de documentacin de respaldo de las compras de los activos fijos.
2. Examen de los ttulos de propiedad.
3. Confirmacin al Registro de Propiedades.
E. Valuacin.
1. Examen de la valuacin de las altas y bajas con documentacin de respaldo.
2. Examen de los criterios de valuacin seguidos para los bienes de propia construccin.
3. Revisin de la correcta reexpresin en moneda de cierre de los valores al inicio (valor de origen y
amortizaciones acumuladas), altas, bajas y transferencias del ejercicio.
4. Revisin del clculo de las amortizaciones del ejercicio.
5. Comparar con valores de recupero.
6. Investigacin de la posibilidad que existan bienes obsoletos.
F. Exposicin.
1. Comprobar la adecuada exposicin de activos y resultados.
2. Revisin del armado del anexo con el movimiento de los bienes de uso.

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3.

Verificar las notas relacionadas.

Comprobar los saldos de inicio y los movimientos de bienes producidos durante el perodo sujeto a revisin.
Este procedimiento implica efectuar, en principio, una revisin de los valores de partida y una inspeccin
ocular selectiva atendiendo a la caracterstica acumulativa de este rubro. La revisin de los movimientos del
perodo implica la utilizacin de tcnicas especficas para las altas, bajas y transferencias.
En el caso de las altas, el procedimiento consiste en:

La revisin de la documentacin respaldatoria de adquisicin y/o construccin estableciendo la


razonabilidad del valor de incorporacin.

Practicar una inspeccin ocular de los bienes.

Verificar su adecuada inclusin en los registros contables y de inventario permanente.

Comprobar la razonabilidad de la vida til asignada, en el caso que corresponda.


Para las bajas, el procedimiento consiste en:

La revisin de su adecuada registracin atendiendo a los valores por los que se encontraban incluidos en
el patrimonio desagregado por concepto, es decir, valor de origen, actualizaciones contables y
amortizaciones acumuladas.

La razonable asignacin a resultados del costo del bien a la fecha de transferencia a terceros.

La revisin de la documentacin respaldatoria que dio origen a la baja.

Verificar su reflejo en los registros de inventario permanente.


En el caso de las transferencias, se debe verificar:

La razonabilidad en el cambio de concepto de imputacin, estableciendo sus causas y comprobando sus


efectos.

La adecuada actualizacin de los registros de inventario permanente.


Verificar la no omisin de activos.
Este procedimiento tiene por objetivo establecer la no existencia de erogaciones producidas a lo largo del
ejercicio econmico, que merezcan el tratamiento de una mejora o un bien activable.
La revisin a practicar consiste en el anlisis de los cargos significativos efectuados a las cuentas
representativas de reparaciones y/o mantenimiento con el fin de detectar conceptos all incluidos y que no
deban ser tratados como a un cargo de resultados.
Comprobar la correcta reexpresin en moneda constante.
Debe tenerse en cuenta el criterio de reexpresin de los bienes de uso en moneda constante seguido por el
ente.
El procedimiento ms usual de reexpresar desde la fecha de origen los bienes de uso adquiridos y/o
construidos y sus correspondientes amortizaciones acumuladas genera alguna distorsin (no significativa
respecto al rubro) respecto del armado del anexo de movimiento de bienes de uso que parte de los valores al
cierre del ao anterior (valores de origen y amortizaciones acumulados) y los reexpresa utilizando el
coeficiente de variacin de precios del ao, adicionndole luego los movimientos del ejercicio debidamente
actualizados. En esencia la revisin del armado de este anexo requerido por la RT 9 le permite comprobar al
auditor la razonabilidad de la actualizacin de los bienes existentes al inicio determinados segn ese listado
bien por bien.
Respecto a los movimientos del ejercicio, su reexpresin en moneda constante deber ser probada por el
auditor, normalmente en base a muestreo.
Establecer la adecuada determinacin de los cargos por amortizacin.
Existen dos procedimientos de revisin con respecto a los cargos por amortizacin, el primero representado
por la prueba global, y el segundo por la revisin a nivel de detalle y a travs de una muestra significativa de
las respectivas planillas de clculo.
El mecanismo de determinacin global para un ente que amortiza el ao de alta y no el de baja es el
siguiente:
1) Amortizacin del ejercicio anterior

Menos:
2) Amortizacin de bienes cuya vida til se extingui en el ejercicio anterior, y
3) Amortizacin de bienes existentes al inicio del ejercicio, y dados de baja durante el presente ejercicio.

Al resultado:
4) Se lo multiplica por el coeficiente anual de variacin del IPMNG =

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IPMNG mes de cierre del ejercicio


IPMNG mes de cierre del ejercicio anterior

5)

Al resultado se le adiciona:
El valor de las amortizaciones correspondientes a los bienes dados de alta en el ejercicio.
El valor final que se obtiene por aplicacin de los pasos precedentes constituye la amortizacin del
ejercicio.

La aplicacin de la revisin a nivel de detalle de las amortizaciones, se justifica slo en los casos en que no
sea posible la aplicacin de la prueba global.

Examen de la valuacin casos especiales.


El examen de la valuacin dada a los bienes de uso requiere especial atencin por parte del auditor en los
siguientes casos:
A) Aplicacin de un revalo tcnico por parte del ente. El auditor es responsable de evaluar la
razonabilidad de las cifras incluidas en este rubro aun cuando provengan de un revalo tcnico
efectuado por un perito independiente. Por lo tanto, de no limitar su alcance en el informe de auditoria,
el auditor deber aplicar procedimientos de auditoria para revisar en forma selectiva los pasos seguidos
por el perito tasador y la sociedad para determinar los valores tcnicos. Los procedimientos
comprenden las siguientes fases:
a) Contratacin. En esta etapa el auditor aplica procedimientos de auditoria para satisfacerse de la
idoneidad del perito tasador y del cumplimiento del requisito de independencia.
b) Relevamiento fsico de los bienes. El auditor debe satisfacerse del procedimiento de toma de
inventario fsico de los bienes de uso llevado a cabo como paso previo a las tasaciones tcnicas.
c) Recopilacin de datos para el revalo. En base a una revisin selectiva de la documentacin de
respaldo el auditor debe concluir sobre la razonabilidad de los valores tomados y/o ndices
utilizados para las tasaciones.
d) Clculo de revalo tcnico propiamente dicho. El auditor revisa selectivamente el procedimiento de
clculo del revalo tcnico.
e) Registro contable y exposicin. El auditor se satisface de la adecuada registracin y exposicin en
los estados contables del revalo tcnico.
B) Bienes de propia construccin. El auditor externo deber prestar especial atencin a:

Mtodos utilizados para determinar el costo de construccin.

Fechas de origen a los efectos del ajuste por inflacin.

Costos indirectos de fbrica imputados.

Otros conceptos activados.

Activacin de carga financiera real: procedencia de su cmputo, conceptos tomados, clculos,


fechas de origen para su posterior actualizacin, etc.

Fechas en las cuales se transfieren a cuentas definitivas y comienzan a amortizarse.


C) Comparacin con mercado. El valor de los bienes de uso no podr superar su valor recuperable
entendindose por este el mayor entre el valor neto de realizacin y el de utilizacin econmica. El
valor de utilizacin econmica de estos activos est dado por el valor actual de los ingresos netos
probables que directa o indirectamente producirn o de otros elementos de juicio fundados. Cuando el
auditor se encuentra con entes que tienen prdidas operativas, que no se deben a factores
excepcionales, deber solicitarle a su cliente que demuestre que, en base a un presupuesto de los
prximos ejercicios, podr revertirse sta situacin, y absorber en el futuro, a travs de resultados
operativos positivos el cargo de amortizaciones. De lo contrario deber solicitarse cotizaciones
representativas de los valores de mercado de estos bienes y en caso de ser inferiores a los importes
contabilizados proceder a sus ajustes. En la medida que las autoridades no ejecuten estos pasos el
auditor se encontrar con una limitacin en el alcance de su tarea, no podr concluir sobre la razonable
valuacin de los bienes de uso, y medir su impacto en la redaccin del informe.
Comprobar la adecuada exposicin de los conceptos incluidos en el activo, en resultados, y en notas a los
estados contables.
Este procedimiento est destinado a comprobar que los distintos conceptos relacionados con el rubro, han
sido expuestos correctamente en los estados contables. Ello implica que:

Los distintos conceptos que integran el activo estn correctamente enunciados, atendiendo al grado
de liquidez de los bienes que cada uno de ellos comprende.

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El cargo por amortizaciones se encuentra adecuadamente distribuido atendiendo a la afectacin de


los bienes que le dieron origen, y que l no incluya conceptos tales como capacidad ociosa y
amortizaciones extraordinarias por obsolescencia que deben ser incluidas en gastos no operativos.
De la lectura del cuerpo de notas de los estados contables, puedan establecerse los criterios de
valuacin, la existencia de restricciones y/o afectacin de garantas, la posible aparicin de
contingencias, y la falta de uniformidad en la aplicacin de los criterios contables.

Otros procedimientos.
Las caractersticas especficas de cada ente pueden generar la necesidad de aplicar procedimientos
distintos, incluso ellos pueden ser alternativos debido a la imposibilidad prctica de aplicar los
procedimientos ptimos.
As por ejemplo, en el caso de entes que por sus modalidades de comercializacin posean bienes de uso en
poder de terceros, se aplican las mismas consideraciones que para bienes de cambio.
Procedimientos:
1.- Comprobacin global de razonabilidad de los montos de rubros involucrados.
- Saldo de Bienes de Uso:
Valor Residual
+ Altas del ejercicio (valor de origen)
- Bajas (valor residual al inicio)
- Amortizacin del ejercicio
= Valor Residual al cierre segn el auditor que lo compara con el de la empresa, la diferencia tendra que ser
menor al 5%.
- Saldo de amortizacin del ejercicio:
Amortizacin del ejercicio
+Amortizacin de altas del ejercicio
- Amortizacin de bajas (amortizacin ejercicio anterior)
- Amortizacin del ejercicio anterior de bienes que se extinguieron su vida til en el ejercicio anterior
= Amortizacin del ejercicio segn auditor.
(Las amortizaciones altas NO bajas y las comparo con el saldo de la empresa.

2.- Revisin de documentacin existente respectos de prendas, hipotecas, gravmenes, seguros, alquileres y
leasing.
A veces se pide:
- Confirmacin a los registros pblicos (hipotecas)
- Carta a abogados.
3.- Cotejo de saldos al inicio, movimientos registrados con documentacin respaldatoria.
-Verificacin de los saldos: Formacin de saldos: listado de composicin de bienes de uso que me da la
empresa se compara con el mayor general.
- Verificacin de altas: en error de su registracin afecta al balance hasta la venta de bienes afecta al
resultado hasta la total amortizacin.
Documentacin respaldatoria: facturas del