Está en la página 1de 45

Precios de Transferencias

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
Escuela de Contadura Pblica y Auditora
Seminario de Integracin Profesional
Lic. Carlos R. Mauricio
Lic. Auxiliar Eber Velsquez

PRECIOS DE TRASFERENCIA
INFORME FINAL

Saln:

201

Edificio: S-12

Guatemala, Mayo 2014

Precios de Transferencias

Integrantes de Grupo No. 4

No.

Nombre completo

Carn

Aura Marina Caal

9411687

Cendy Yanin Castillo Solares

200613119

Lesbia Alexandra Heredia Vargas

200711944

Floridalma del Rosario Montenegro Rodrguez

200712387

Blanca Iris Folgar Madrid

200712465

Maria Fernanda Valenzuela Arana

200812841

Iris Briceyda Milla Villeda

200817700

Jessica del Rosario Guix Lpez

200914839

Josue David Jimenez Palacios

200920253

10

Flix Antonio Jimenez Bautista

200920401

INDICE

Pgina
INTRODUCCIN........................................................................................................... i
CAPITULO I.................................................................................................................... 1
PRECIOS DE TRANSFERENCIA...................................................................................... 1
1.1.1 Precios de transferencia basados en el precio de mercado ............................. 3
1.1.2 Precios de transferencia basados en los costes ............................................. 4
1.1.3 Coste marginal ................................................................................................. 5
1.2 APLICACIN CONTABLE FINANCIERA E IMPORTANCIA DEL CONTROL
TRIBUTARIO. ............................................................................................................... 7
1.2.1 Aplicacin Financiera ..................................................................................... 7
1.2.2 Importancia del Control Tributario: .................................................................. 9
1.3 PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA ................................................................. 9
1.4 MTODOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA ........... 11
1.4.1 MTODOS TRADICIONALES ....................................................................... 11
1.4.1.1 MTODO DEL PRECIO COMPARABLE ................................................... 12
1.6 PRECIOS DE TRANSFERENCIA, PERSPECTIVA GLOBAL Y REGIONAL ... 22
1.7 ACTIVIDAD DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LATINOAMERICA ........ 23
CAPITULO II............................................................................................................... 24
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA ................................................. 24
2.1 ANTECEDENTES EN GUATEMALA ................................................................... 26
2.1.1 Medidas encaminadas para salir de la lista de parasos fiscales: ................. 27
2.2 Reactivacin y crticas....................................................................................... 28
2.3. DECRETO 10-2012 ............................................................................................ 29

Precios de Transferencia

INTRODUCCIN

Este trabajo fue realizado con el objeto de que los estudiantes del Seminario de Integracin
profesional tengan el conocimiento necesario para la aplicacin de est nueva normativa que
entrar en vigencia en Guatemala en el ao 2015.

En el Captulo I se presenta una introduccin de precios de transferencia , con el fin de conocer


todos los aspectos generales del mismo. Y que el estudiante conozca a grandes rasgos su
aplicacin.

En el capitulo II se presentan resmenes de los precios de transferencia aplicados en


Guatemala, el cual a la fecha no ha entrado en vigencia sin embargo est establecido en el
Decreto 10-2012 y en el Decreto 19-2012.

En el Captulo III se presenta un caso prctico de la forma de su aplicacin, para que el


estudiante conozca como se realiza dicho proceso normativo, para cuando se aplique en el pas
ya

tengan

el

conocimiento.

Precios de Transferencias

CAPITULO I
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Los precios de transferencia son los valores monetarios asignados a los productos
o servicios intercambiados entre las subunidades o divisiones de una
organizacin.
En la mayora de las empresas descentralizadas existen interdependencias, de un
tipo u otro y de mayor o menor grado, entre las divisiones.
En las empresas diversificadas, cada divisin opera en un mercado o sector
totalmente

independiente,

sin

apenas

relaciones

interdivisionales,

el

abastecimiento y venta se limitan a terceros teniendo la direccin central,


bsicamente, una funcin de provisin de fondos, de prestacin de servicios y
control de las divisiones, tal como indica el profesor Rosanas Mart en el siguiente
esquema.
En las empresas integradas, los procesos de produccin, a travs de los cuales
las materias primas se transforman en productos semiterminados y posteriormente
en productos terminados, frecuentemente se desarrollan en distintos centros, cada
uno de los cuales tendr que asignarle un valor a dichos productos. De la misma
manera, es frecuente que un centro preste servicios a otro, y tambin en este caso
habr que asignarle un valor a dichos servicios, ese valor asignado se denomina
precio de transferencia, y este tipo de interdependencia se denomina secuencial
tal como se muestra en la figura anterior.
Un sistema de precios de transferencia lo que pretende es repartir el beneficio del
producto terminado entre los centros que han participado en su elaboracin.
En una empresa centralizada, ser la direccin la que decida fabricar o no un
producto intermedio, comparando el ingreso incremental con el coste incremental

Precios de Transferencia

de su proceso. Por el contrario, en una empresa descentralizada, sern los


responsables de los centros comprador y vendedor, ya sean centros de costes, de
beneficios o de inversin, los que comparen sus ingresos y costes incrementales.
La fijacin de un sistema de precios de transferencia debe conducir a una
asignacin ms eficiente y eficaz de los recursos, intentando en todo momento
evitar tensiones entre las distintas divisiones que pongan en peligro el logro de los
objetivos globales de la empresa.
La justificacin primordial de los precios de transferencia se centra en que deben
permitir:

Seguir utilizando el rendimiento divisional como elemento de control. El precio


cargado por el producto intermedio impacta sobre los costes de la divisin
compradora y vendedora, quedando afectado el beneficio de ambas divisiones por
el precio de transferencia.

Servir a la alta direccin para tomar sus decisiones de explotacin (comprar o


fabricar, realizar servicios internos o subcontratar, fijar precios, etc.). El nivel de
precios de transferencia puede afectar al nivel de beneficios obtenidos por la
empresa en su conjunto. Las divisiones pueden fijar precios de transferencia que
maximicen los beneficios propios, pero que afecten negativamente a los beneficios
de la empresa globalmente considerada.
Cualquiera que sea el criterio que se aplique para el establecimiento de los precios
de transferencia, se deber de cumplir una serie de criterios:

Ninguna divisin, en el supuesto de una empresa descentralizada organizada por


divisiones, deber beneficiarse a costa de otra (criterio de equidad).

Motivar a los responsables de cada centro tanto para el logro de sus objetivos
particulares como de los objetivos globales de la empresa (criterio de congruencia
de objetivos).
2

Precios de Transferencia

La direccin, en principio, no debe interferir en la fijacin de los precios de


transferencia entre los centros compradores y vendedores.

Proporcionar datos vlidos para la toma de decisiones en cuanto a comprar o


fabricar.

Facilitar informacin a la direccin sobre los mrgenes de contribucin de cada


uno de los centros.

1.1 MTODOS PARA LA FIJACIN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Se pueden diferenciar tres mtodos.


1.1.1 Precios de transferencia basados en el precio de mercado

Este mtodo garantiza la fijacin del precio de transferencia de manera objetiva y,


al venir dado por el mercado, evita tensiones entre los distintos centros.
Para la fijacin del precio de mercado se puede recurrir a diferentes
procedimientos: tarifas publicadas, precios de artculos similares, precios pagados
anteriormente a los proveedores, datos estadsticos o solicitando ofertas de
precios a los proveedores, aunque este ltimo procedimiento presenta el
inconveniente de que si el suministrador sospecha que se trata de un problema de
precios de transferencia puede ofertar unos precios distintos a los reales del
mercado.
Este mtodo obliga al centro comprador a pagar lo mismo que pagara cualquier
cliente, en el mercado del producto o servicio que se transfiere, por lo que el
requisito para la aplicacin de dicho mtodo es la existencia de un mercado
competitivo del output objeto de transaccin.

Precios de Transferencia

En principio, dicho precio de mercado no tiene porque coincidir exactamente con


el precio de cesin, puesto que el centro suministrador no va a incurrir en gastos
de venta, comercializacin y transporte. De la misma manera se podran
considerar tambin posibles descuentos y rappels que generalmente se conceden
a los clientes; y a cambio el centro vendedor se ahorrara riesgos y gastos de
gestin de cobro, impagados y dems costes administrativos.
En resumen:
Este sistema presenta una serie de ventajas:

- Es fcilmente aplicable en la prctica.

- Permite conocer la eficacia y eficiencia de cada centro como si trabajaran en un


mercado externo independiente.

- No obliga al centro vendedor a sacrificar su margen, ni al centro comprador a


adquirir el input a un precio superior al de mercado.

1.1.2 Precios de transferencia basados en los costes

Este mtodo es aplicable cuando no existe mercado para el producto o servicio


objeto de cesin; entonces el precio de transferencia podra establecerse en base
a los costes de produccin del centro suministrador. Se diferencia entre: coste
completo, coste marginal y coste variable.
1.1.1 Coste completo
Este mtodo presenta la ventaja de ser poco costoso y fcil de entender. Sin
embargo no se adapta a las funciones que debera cumplir un precio de
transferencia, evaluacin, coherencia de objetivos y control, por los siguientes
motivos:

- Proporciona pocos incentivos para que el centro vendedor controle y reduzca sus
costes, ya que estos se transfieren al centro comprador. Los costes fijos del centro
4

Precios de Transferencia

vendedor se convierten en costes variables para el centro comprador,


empeorndose aun ms la situacin si al coste total se le aade un margen,
puesto que, en este caso, la divisin vendedora, adems de trasladar sus
ineficiencias, se beneficia de ello.

Es poco til para analizar el rendimiento de cada uno de los centros, sobre todo en
el caso de considerar en el precio de cesin un margen que podra ser variable,
porcentaje sobre ventas, o fijo, introduciendo en el resultado de los centros
elementos controlables y no controlables por el responsable, dificultando,
notablemente la evaluacin de su actuacin.

Su aplicacin queda reducida a los casos en los cuales los productos o servicios
objeto de transaccin sean relativamente poco importantes y cuando no exista
mercado exterior o, de existir, la autonoma del centro adquirente se vea limitada.
De lo contrario, el centro adquirente podra optar por la compra a un suministrador
externo, con lo que dejara de contribuir a los costes fijos del centro vendedor, y el
ahorro obtenido por el comprador podra no cubrir la prdida del centro vendedor.

1.1.3 Coste marginal


Por coste marginal se entiende el coste adicional ocasionado por la fabricacin de
una unidad o lote de unidades ms de producto. Dicho concepto en algunas
ocasiones se suele confundir con el de coste variable, y aunque a corto plazo
estn muy prximos, cuando se produzcan variaciones en el volumen de
produccin que supongan cambios en las cargas de estructura de la empresa, el
coste marginal diferir del coste variable. Segn este criterio, la produccin y venta
deben incrementarse siempre y cuando los costes adicionales en los que se
incurra, sean menores a los ingresos adicionales que se obtengan. Por el contrario
la produccin deber reducirse cuando los costes marginales superen a los
ingresos marginales.
Este criterio se podr aplicar cuando se den las siguientes condiciones:
5

Precios de Transferencia

Que a corto plazo no existan limitaciones de capacidad o escasez de recursos.

Que el producto no se encuentre disponible en el exterior.


Presenta como inconveniente el hecho de que todas las unidades transferidas se
valorarn al coste de la ltima unidad o lote de unidades producidas.
1.1.3 Coste variable
Se consideran nicamente los costes que varan en funcin de la produccin,
presentado como ventajas el hecho de que pone de manifiesto el margen de
contribucin de cada divisin, y el permitir un mayor control de los costes fijos. Sin
embargo, es un mtodo poco equitativo para el centro vendedor, puesto que no le
permite recuperar los costes fijos del producto o servicio objeto de cesin. Para
evitar este inconveniente se suele utilizar una modificacin, aadiendo un margen
que cubra al menos los costes fijos de dicho centro.
1.3 Precio de transferencia negociado
Segn este mtodo, el precio de transferencia se acuerda entre el centro
suministrador y el centro comprador, teniendo como rbitro a la direccin general.
Se suele aplicar cuando los precios de mercado resultan poco adecuados como
consecuencia de la imperfeccin de los mercados, utilizndose los costes de
oportunidad de cada centro como marco de referencia para establecer el precio de
los productos objeto de cesin.
Obviamente, el coste de oportunidad de ambos centros ser distinto dependiendo
de que se trabaje con pleno aprovechamiento de la capacidad instalada o con
exceso de capacidad, siendo adems, necesario que el coste de oportunidad del
centro vendedor sea menor que el coste de oportunidad del centro comprador.
Los principales inconvenientes de la aplicacin de este criterio son:

Deber de existir siempre una total transparencia en la informacin, puesto que


de lo contrario el responsable de un centro puede tener ventaja sobre otro.

Las negociaciones no debern repetirse cuando se trate de estudiar


transferencias similares puesto que, en ese caso, se empleara demasiado tiempo.
6

Precios de Transferencia

1.2 APLICACIN CONTABLE FINANCIERA E IMPORTANCIA DEL CONTROL


TRIBUTARIO.
1.2.1 Aplicacin Financiera
La

aplicacin de

contabilidad

de comercio y negocios

entre

financiera rene las caractersticas normales


grupos

que sean

partes

vinculadas o

relacionadas .
Segn la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24, los estados financieros
de estas

entidades

debe contener

la informacin necesaria para poner de

manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin financiera como el resultado del


ejercicio, puedan haberse visto afectados por la existencia de partes vinculadas,
as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas, con el fin de
proporcionar un anlisis ms completo de los saldos relativos a partes vinculadas,
y se aplican a las transacciones con las mismas.

Establece que, una transaccin entre partes vinculadas es toda transferencia


de recursos, servicios u obligaciones entre partes vinculadas, con independencia
de que se cargue o no un precio.
As mismo define que una parte se considera vinculada con la entidad si dicha
parte encaja en los conceptos de vinculacin que all se establecen, entre los
cuales estn:
a) Que una empresa tenga control directo o indirecto sobre la otra desde el punto
de vista de la administracin o participacin econmica importante.
b) Es una asociada de la entidad
c) Es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los partcipes
d) Es personal clave de la direccin de la entidad o de su dominante

Precios de Transferencia

e) Es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o


d) Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los
supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o
bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto.
g)

Es un plan de prestaciones post-empleo para los trabajadores, ya sean de la

propia entidad o de alguna otra que sea parte vinculada de sta.

Tambin nos presenta los siguientes ejemplos de transacciones sobre las que
se ha de informar si se hubieran producido con una parte vinculada:

(a) compras o ventas de bienes (terminados o no);

(b) compras o ventas de inmuebles y otros activos;

(c) prestacin o recepcin de servicios;

(d) arrendamientos;

(e) transferencias de investigacin y desarrollo;

(f) transferencias en funcin de acuerdos relativos a licencias;

(g) transferencias realizadas en funcin de acuerdos de financiacin


(incluyendo prstamos y aportaciones de patrimonio neto, ya sean en
efectivo o en especie);

(h) otorgamiento de garantas y avales; y

(i)

cancelacin de pasivos en nombre de la entidad o por la entidad en


nombre de otro tercero vinculado.

Precios de Transferencia

1.2.2 Importancia del Control Tributario:


El propsito del control tributario sobre los precios de transferencia es asegurar
que la base tributaria, gravable o imponible de una empresa multinacional est
distribuida adecuadamente entre sus partes. Por lo cual se busca que se cumpla y
respete el denominado principio de libre competencia, segn el cual la distribucin
adecuada entre las partes de una empresa o grupo multinacional quiere decir que
las transferencias (pagos), dentro de la empresa o grupo multinacional deben
parecerse o no ser inexplicablemente distintas a las transferencias, negociadas
entre empresas independientes.

Una ley sobre precios de transferencia es un instrumento jurdico que dota a las
administraciones tributarias de facultades y capacidades para evitar que las
empresas multinacionales empleen los precios de transferencia como mecanismo
para evadir impuestos. Aunque los pases consideran modalidades diversas de
regulaciones de estos, la mayora se acoplan a las directrices sobre la aplicacin
del principio de libre competencia, emitidas y regularmente revisadas por la
OCDE.

Usualmente una ley o regulacin de precios de transferencia consta de un


conjunto de normas para la evaluacin de los precios aplicados en las
transacciones entre partes de empresas multinacionales. En el caso que se
compruebe que tales transacciones no cumplen con el principio de libre
competencia, estas regulaciones incluyen mecanismos de ajuste de dichos precios
y la base gravable del ISR.

1.3 PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA


El principio de plena competencia en idioma ingles arms Length, establece
que la utilidad o beneficio de una transaccin entre partes vinculadas debe estar
en el mismo rango que se hubiera obtenido en una operacin comparable entre
partes independientes. las empresas vinculadas para evitar que se les realice un
ajuste en sus operaciones, deben demostrar que han llevado las operaciones
9

Precios de Transferencia

entre ellas, en las mismas condiciones que hubieran sido pactadas entre partes
independientes en condiciones de mercado abierto, es decir a precios
normales de mercado.

La OCDE ha desarrollado los mecanismos de fijacin de los Precios de


Transferencia basados en el principio de plena competencia, por medio de los
cuales se busca el precio que hubiera sido acordado en condiciones normales
por empresas separadas e independientes.
Las directrices elaboradas por la OCDE reconocen la imposibilidad de fijar
con carcter preciso dicha valoracin, por lo que admite que las directrices tienen
como misin la bsqueda de rangos de Precios de Transferencia aceptables y
conforme al principio de plena competencia, quiere decir que no es posible
encontrar un precio nico y exacto, sino ms bien aceptable.
Para poder realizar la comparacin entre operaciones se deben tomar en
consideracin los siguientes elementos:

a) Las caractersticas del bien, servicio o elemento objeto de la transaccin,


tomando en cuenta sus caractersticas fsicas, jurdicas, calidad, volumen,
naturaleza, forma de la operacin, o en caso de activos, duracin, grado de
proteccin y beneficios esperados.

b) El

anlisis funcional de

desarrolladas

por

la

operacin,

atendiendo

las

funciones

las partes, tomando en cuenta los activos o inversiones

utilizadas y los riesgos efectivamente asumidos por cada parte.

c) Las condiciones contractuales de la operacin, como complemento al


anlisis funcional, atendiendo a las condiciones que efectivamente han regido
la operacin y no las aparentemente pactadas y que no han sido observadas.

d) La existencia de mercados similares, a efecto de determinar la posibilidad de


efectuar la comparacin.
10

Precios de Transferencia

e) Las estrategias empresariales de las partes, posibilidades de negocio,


penetracin de mercado y otras estrategias empresariales que condicionan las
polticas de precios de las empresas.

En el anlisis de los mtodos para aplicar el principio de plena competencia o de


precio normal de mercado abierto, existen los mtodos llamados tradicionales
y los considerados alternativos, los cuales se constituyen en la herramienta
principal para detectar o comprobar el uso de Precios de Transferencia.

1.4 MTODOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

1.4.1 MTODOS TRADICIONALES


Los

mtodos

tradicionales

constituyen

el

camino

ms

directo

para

determinar si las condiciones establecidas o impuestas entre dos empresas


asociadas responden a las de plena competencia y consiste en comparar los
precios facturados en operaciones vinculadas entre esas dos empresas asociadas
con los precios facturados en operaciones comparables entre dos empresas
independientes.
Esta va es la ms directa porque cualquier diferencia en el precio de una
operacin

vinculada respecto del precio de una operacin no vinculada

comparable puede ser directamente imputable a las relaciones comerciales y


financieras establecidas o impuestas entre las dos empresas; y las condiciones de
plena competencia pueden establecerse directamente sustituyendo el precio de la
operacin vinculada por el precio de la operacin no vinculada comparable.
Sin embargo, no siempre se encontrarn operaciones comparables que permitan
una solucin tan directa, de tal forma que a veces ser necesario comparar otros
indicios menos directos como los mrgenes brutos, derivados de operaciones
vinculadas

de

operaciones

no

vinculadas,

11

para determinar

si

las

Precios de Transferencia

condiciones entre dos empresas asociadas responden a las de plena


competencia.
1.4.1.1 MTODO DEL PRECIO COMPARABLE
Este mtodo consiste en comparar el precio facturado por activos o servicios
transmitidos en una operacin vinculada, con el precio facturado por activos o
servicios transmitidos en una operacin no vinculada en circunstancias
comparables. Si hay diferencias entre los dos precios, esto puede indicar que las
condiciones de las relaciones comerciales y financieras de las empresas
asociadas no responden a las condiciones de plena competencia y que el precio
de la operacin vinculada tal vez tenga que ser sustituido por el precio de la
operacin no vinculada.

Una operacin no vinculada es comparable a una operacin vinculada a fin de


aplicar el mtodo del precio libre comparable, si se cumple una de las dos
condiciones siguientes, primero, ninguna de las diferencias si las hay, entre las
dos operaciones que se comparan o entre las dos empresas involucradas en
esas operaciones es susceptible de influir materialmente en el precio del
libre mercado y dos, pueden realizarse ajustes suficientemente precisos
como para eliminar los importantes efectos de esas diferencias. Cuando sea
posible encontrar operaciones no vinculadas comparables, el mtodo del precio
libre comparable es el camino ms directo y fiable para aplicar el principio de
plena competencia.
Puede resultar difcil encontrar una operacin entre dos empresas independientes
suficientemente parecida a una operacin vinculada como para que no existan
diferencias que tengan un efecto importante sobre el precio. Al considerar si son
comparables unas operaciones vinculadas y otras no

vinculadas,

debera

ponderarse el efecto que tienen sobre los precios otras funciones ms


importantes de la empresa propias de la actividad y no slo el grado de
comparabilidad del producto.

12

Precios de Transferencia

Cuando existen diferencias entre la operacin vinculada y la no vinculada o entre


las dos empresas que efectan tales operaciones, ser difcil determinar unos
ajustes suficientemente precisos que eliminen los efectos de esas diferencias
sobre el precio. Las dificultades que surgen al intentar realizar dichos
ajustes precisos no deberan llevar a descartar automticamente la posible
aplicacin del mtodo del precio libre comparable.
Se requieren todos los

esfuerzos posibles para ajustar los datos de tal

forma que puedan ser utilizados apropiadamente en el mtodo del precio libre
comparable. Como sucede con cualquier otro mtodo, la fiabilidad relativa del
mtodo del precio libre comparable est condicionada por el grado de precisin
con que puedan realizarse los ajustes para lograr la comparabilidad.

1.5.1.2 MTODO DEL PRECIO DE REVENTA


Este mtodo (resale price method), que es conocido como precio de
reventa menos margen, bsicamente se basa en el precio por el cual un producto
adquirido por una empresa asociada se vende a una empresa independiente,
implica encontrar un margen bruto en la reventa sobre una determinada operacin.
El mtodo resulta aplicable cuando la entidad vinculada que recibe la mercanca o
el producto, lo revende a terceros independientes y puede calcularse el margen de
reventa que se aplica en el mercado, descontando a dicho margen los gastos
operacionales del precio final de la operacin.
De esta forma se obtiene el precio de mercado de la operacin realizada
entre las entidades vinculadas.
Cuando el margen del precio de reventa utilizado es el de una empresa
independiente en una operacin comparable, la fiabilidad del mtodo del
precio de reventa puede estar afectada si existen diferencias importantes en la
forma en que las empresas asociadas y las independientes realizan sus
actividades mercantiles. Tales diferencias posiblemente seran aqullas que
afectan a los
incidencia

en

niveles
la

de

costos

rentabilidad

considerados,
de

13

que

bien

pueden

tener

una empresa, pero que no afectan

Precios de Transferencia

necesariamente al precio al que se compran o se venden sus bienes o servicios


en el mercado libre.

Este tipo de caractersticas debera ser analizado al determinar si una operacin


no vinculada es comparable cuando se aplica el mtodo del precio de
reventa.

El

mtodo

del

precio

de

reventa depende

tambin

de

la

comparabilidad de las funciones desempeadas, puede resultar menos fiable


cuando hay diferencias entre las operaciones vinculadas y las no vinculadas
y entre las partes que intervienen en las operaciones y esas diferencias
tienen un efecto sensible en el indicador utilizado para medir las condiciones de
plena competencia.

Cuando existen diferencias importantes que afectan a los mrgenes brutos


obtenidos en operaciones vinculadas y no vinculadas, deberan realizarse
ajustes para tener en cuenta esas diferencias. El alcance y la fiabilidad de esos
ajustes afectarn a la fiabilidad relativa del anlisis realizado conforme al mtodo
del precio de reventa en cualquier caso particular.

Es ms fcil determinar un margen de reventa apropiado cuando el


revendedor no aade sustancialmente valor al producto. En cambio, puede ser
ms difcil utilizar el mtodo del precio de reventa para llegar a un precio de plena
competencia cuando, antes de la venta, los bienes son objeto de una nueva
transformacin o se incorporan a un producto ms complejo de tal modo que
pierden su identidad o se transforman.

El margen de reventa exige particular cuidado cuando el revendedor contribuye


sustancialmente a la creacin o a la conservacin de activos intangibles
asociados al producto, propiedad de una empresa asociada. En tales casos, la
contribucin de los bienes originalmente transferidos al valor del producto final no
puede ser evaluada fcilmente.

14

Precios de Transferencia

El margen de reventa es ms exacto cuando se ha obtenido poco tiempo


despus

de

que

el revendedor comprara los bienes. Cuanto ms tiempo

transcurre entre la compra inicial y la reventa, ms posibilidades hay de que se


deban tener en cuenta otros factores, tales como, variaciones en el mercado, en
los tipos de cambio, en los costos, etc.

1.5.1.3 MTODO DE COSTO ADICIONADO


Este mtodo (cost plus method) parte de la determinacin de los costos en
que ha incurrido la empresa vinculada que juega el papel de proveedor de
los activos o de los servicios en una operacin vinculada. A este costo se
aade un margen de utilidad para poder realizar un beneficio adecuado en vista de
las funciones desempeadas y de las condiciones del mercado. El resultado que
se obtiene puede ser considerado como el precio de plena competencia de
la operacin vinculada original.
El mtodo del costo incrementado presenta algunas dificultades para su
aplicacin correcta, en particular en la determinacin de los costos. Aunque sin
duda una empresa debe cubrir sus costos en un determinado perodo de tiempo
para poder mantener su actividad, esos costos pueden no ser determinantes de la
utilidad que deba obtenerse en un caso concreto y en un ao cualquiera.

En tanto que las sociedades se ven frecuentemente influidas por la


competencia a bajar sus precios en relacin con los costos de produccin de los
bienes o de prestacin de los servicios, existen otras circunstancias en las que no
se aprecia un vnculo entre el nivel de costos en que se ha incurrido y un precio de
mercado por ejemplo, cuando se ha realizado un descubrimiento muy valioso y su
propietario ha incurrido en costos de investigacin bajos para lograrlo.
Al aplicar el mtodo del coste incrementado se debe prestar atencin y
aplicar un margen comparable a una base de costos comparable. Por
ejemplo, si el proveedor, al que se hace referencia en la aplicacin del
mtodo del coste incrementado, cuando desarrolla su actividad utiliza activos

15

Precios de Transferencia

empresariales arrendados, la base de costos puede no ser comparable sin ajustes


si el suministrador en la operacin vinculada es propietario de sus activos.
Como sucede en el mtodo del precio de reventa, el mtodo del coste
incrementado se fundamenta en la comparacin del margen del coste
incrementado logrado por el proveedor de bienes o servicios asociado y el
obtenido por una o ms entidades independientes respecto de operaciones
comparables.

Por

tanto,

deben

analizarse

las

diferencias

entre

las

operaciones vinculadas y las no vinculadas que tienen efectos en el importe del


margen para determinar qu ajustes deberan realizarse en los mrgenes
correspondientes de las operaciones no vinculadas.

A estos efectos es particularmente importante considerar las diferencias en los


niveles y tipos de gastos de explotacin y otros gastos, incluyndose los gastos de
financiacin asociados con las funciones

desempeadas

los

asumidos por las partes o con las operaciones que se comparan.

riesgos
Este

mtodo resulta aceptable en aquellas empresas de servicios, como las


comisionistas o las que elaboran productos semiterminados como las cadenas de
montaje.

1.5.2 MTODOS ALTERNATIVOS


A diferencia de los mtodos tradicionales o clsicos que descansan en la
comparacin entre operaciones para determinar el importe de la transaccin,
en

los

mtodos

alternativos denominados Mtodos del beneficio de la

operacin, se intenta calcular el importe del beneficio o utilidad de la operacin.

Sin embargo, slo se aceptan aquellos mtodos que resulten compatibles con las
exigencias del principio de empresa separada y de independencia at arms
length. De ah que se rechacen aquellos mtodos de determinacin del
rendimiento basados en el reparto global segn una frmula preestablecida.
Segn la OCDE la aplicacin de los mtodos alternativos es viable, una vez que
no resulte adecuado o resulte imposible la aplicacin de los mtodos tradicionales.
16

Precios de Transferencia

Un mtodo del beneficio de la operacin estudia los beneficios que se derivan de


determinadas operaciones vinculadas. Los mtodos del beneficio de la operacin
son el mtodo de reparto del beneficio y el mtodo del margen neto de la
operacin. Es muy poco frecuente que las empresas realicen operaciones donde
la utilidad sea una condicin establecida o impuesta en sus operaciones.
De hecho, las empresas raramente, si es que lo hacen en alguna ocasin,
emplean un mtodo del beneficio de la operacin para fijar sus precios. No
obstante, la utilidad derivada de una operacin vinculada puede ser un indicador
importante para conocer si la operacin se ha visto afectada por condiciones
distintas de las que hubieran establecido empresas independientes en
circunstancias comparables.

Por ello, en casos excepcionales en que la complejidad del mundo de los negocios
dificulta en la prctica el modo de aplicar los mtodos tradicionales de la
operacin, la aplicacin de los mtodos del beneficio de la operacin pueden
aportar una aproximacin en materia de Precios de

Transferencia que resulte consistente con el principio de plena competencia.


Sin embargo, los mtodos del beneficio de la operacin pueden no aplicarse de
forma automtica sencillamente por la dificultad de obtener la informacin.
En ningn caso deben emplearse los mtodos del beneficio de la operacin de tal
forma que lleven a una sobreimposicin de las empresas por la nica razn de
que obtienen beneficios inferiores a la media; o en sentido contrario, rebajar la
imposicin a las empresas que generen unos beneficios superiores a la media. No
existe justificacin alguna, segn el principio de plena competencia, para aplicar
un impuesto adicional a las empresas que obtengan resultados menos favorables
que la media cuando ello se deba a factores comerciales.

1.5.2.1 MTODO DE LA PARTICIPACION DE LA UTILIDADES

17

Precios de Transferencia

En este mtodo se determina el resultado obtenido globalmente en una


operacin econmica repartiendo dicho resultado entre las entidades vinculadas
afectadas por la operacin, permitiendo un desplazamiento del beneficio de
una entidad a otra. Para proceder a dicho reparto, debe realizarse un anlisis
funcional de las actividades realizadas por las empresas implicadas as como sus
aportaciones al resultado final. Para proceder a la reparticin de la utilidad se
pueden tomar ciertos elementos tales como los gastos, activos fijos, procesos
realizados, cantidad de empleados, riesgos tomados por cada parte y otros.
Cuando las operaciones se hallan muy relacionadas, no es factible evaluarlas de
forma separada en circunstancias similares, empresas independientes podran
decidir la constitucin de una sociedad de personas y acordar una frmula de
reparto de los beneficios. As pues, el mtodo del reparto del beneficio trata de
eliminar la incidencia que sobre los beneficios, provocan las condiciones
especiales acordadas o impuestas en una operacin vinculada, fijando un reparto
de la utilidad que normalmente no habran acordado empresas independientes.

Una de las ventajas del mtodo de reparto del beneficio es que no suele basarse
directamente en operaciones estrechamente comparables, por lo que cabe
emplearlo entre operaciones en las cuales no se puede encontrar un precio
de operacin estrechamente comprable, bastando un anlisis funcional de las
empresas vinculadas. El anlisis permite ajustar los beneficios entre ambas
empresas afectadas y no slo una de ellas, por lo que el ajuste primario,
que es el que realiza el Estado que est verificando la razonabilidad de los
Precios de Transferencia, debera tener el cuidado de eliminar los riegos de
doble imposicin internacional

En consecuencia, el mtodo de particin de la utilidad

ofrece flexibilidad al

contemplar hechos y circunstancias especficas y posiblemente nicas, de las


empresas asociadas, que no se producen entre empresas independientes; a la
vez que mantiene una aproximacin al principio de plena competencia en la

18

Precios de Transferencia

medida en que refleja lo que empresas independientes hubieran hecho


presumiblemente en las mismas circunstancias.

Otra ventaja reside en que, al amparo del mtodo de particin de la utilidad

, es

menos probable que una de las dos partes de la operacin vinculada obtenga un
resultado excepcional e improbable en trminos de beneficios, dado que ambas
partes de la operacin son evaluadas. Este aspecto adquiere especial
relevancia cuando se analiza la aportacin de las partes con relacin a los
activos intangibles empleados en las operaciones vinculadas.

El mtodo de particin de la utilidad

presenta tambin un cierto nmero de

inconvenientes, uno de ellos es que los datos externos del mercado, considerados
en la determinacin de la aportacin que efecta cada empresa asociada a las
operaciones

vinculadas,

no

se

relacionan

con

estas operaciones tan

estrechamente como cuando se emplean otros mtodos. Cuanto ms oculta sea la


relacin de los datos externos empleados en la aplicacin del mtodo de particin
de la utilidad, ms subjetiva ser la asignacin de los beneficios.

1.5.2.2 MTODO DEL MARGEN NETO DE LA TRANSACCION


Este mtodo surge como una combinacin de los mtodos del precio de
reventa y el del costo adicionado. El mecanismo de este mtodo consiste
en determinar que el margen neto que obtiene la empresa en una operacin
vinculada debiera fijarse tomando como referencia el margen neto que la misma
empresa obtiene en operaciones comparables no vinculadas. Cuando no sea
posible comparar dicho margen con operaciones de la misma empresa, se deben
comparar con los mrgenes obtenidos por empresas comparables independientes.
Para realizar la comparacin con otras empresas es necesario hacer un anlisis
funcional de las empresas vinculada contra la empresa independiente que servir
de comparacin, para determinar si las operaciones son comparables y que
ajustes deben practicarse para obtener resultados confiables.

19

Precios de Transferencia

Una de las ventajas del mtodo del margen neto de la operacin es que los
mrgenes netos por ejemplo, el rendimiento de los activos, la relacin entre
beneficio de explotacin y ventas y otros posibles indicadores de beneficio neto,
son menos sensibles a las diferencias que afectan a las operaciones, lo cual
no es el caso con el precio.
Los mrgenes netos pueden ser ms tolerantes que el margen bruto con
respecto a algunas diferencias funcionales entre las operaciones vinculadas y las
no vinculadas. Las diferencias entre empresas, desde la ptica de las funciones
desempeadas, se suelen reflejar en las variaciones de los

gastos

de

explotacin. En consecuencia, las empresas pueden tener un amplio abanico


de mrgenes brutos y a pesar de ello obtener un nivel similar de beneficios netos.

Otra ventaja prctica es que no hay que fijar las funciones desarrolladas ni las
responsabilidades asumidas por cada una de las empresas asociadas. As
mismo, tampoco es necesario homogeneizar los documentos contables de los
participantes en la actividad empresarial, ni imputar costos a todos los
participantes. En la prctica esto puede ser muy ventajoso cuando una de las
partes

de

la operacin

es

compleja

realiza

diversas

actividades

estrechamente relacionadas o cuando es difcil obtener informacin fiable sobre


una de las partes.

El mtodo del margen neto de la operacin presenta tambin ciertos


inconvenientes, quizs el ms importante es que el margen neto de un
contribuyente est influido por diversos factores que no tienen incidencia, o la
tienen en menor medida, sobre los mrgenes brutos. Estos elementos
dificultan la fijacin exacta y fiable de los mrgenes netos de plena
competencia,

por

ello

es importante

suministrar

indicaciones

detalladas

acerca del establecimiento de la comparabilidad para este mtodo.

Asimismo, puede que sea difcil identificar los beneficios y los gastos de
explotacin relacionados con las operaciones vinculadas que posibilitan la fijacin
20

Precios de Transferencia

del rendimiento financiero empleado como indicador de los beneficios de las


operaciones. Los funcionarios de la Administracin tributaria pueden disponer
de ms informacin obtenida de actuaciones con otros contribuyentes, sin
embargo, al igual que con cualquier otro mtodo, sera injusto aplicar el mtodo
del margen neto de la operacin basndose en este tipo de informacin.

El mtodo del margen neto de la operacin plantea otro problema y es que suele
aplicarse slo a una de las empresas asociadas. Un anlisis practicado slo desde
la ptica de una de las partes no distingue este mtodo de la mayora de los
dems, puesto que el mtodo del precio de reventa y del coste incrementado
tambin adolecen de lo mismo.

Sin embargo, el hecho de que numerosos factores, ajenos a los Precios de


Transferencia, puedan afectar a los mrgenes netos y reducir la fiabilidad de este
mtodo, convierte en ms problemtico este carcter unilateral. Un anlisis
unilateral puede ignorar, a efectos de comparaciones, la rentabilidad global
del grupo multinacional derivada de las operaciones vinculadas.

Tambin puede llevar a imputar a un miembro de un grupo multinacional un nivel


de beneficio que, implcitamente, fija unos niveles de beneficios increblemente
bajos o altos para los dems miembros del grupo. Aunque el impacto sobre los
beneficios de las otras partes de la operacin no sea siempre un factor decisivo en
la fijacin del precio de transferencia, puede jugar un papel de comprobacin
adicional de los resultados obtenidos.

Surgirn grandes dificultades para determinar el ajuste correlativo adecuado,


cuando se aplique el mtodo del margen neto de la operacin, especialmente
cuando no sea posible reconstruir un precio de transferencia. Es el caso,
por ejemplo, de un contribuyente que opera con empresas asociadas tanto
para vender como para comprar, a efectos de una misma operacin vinculada. En
esos extremos, si el mtodo del margen neto de la operacin seala que
21

Precios de Transferencia

la

utilidad

del contribuyente

debe

ajustarse

al

alza,

puede

existir

incertidumbre respecto a cul es la empresa asociada que debe ver ajustados


a la baja sus beneficios

1.6 PRECIOS DE TRANSFERENCIA, PERSPECTIVA GLOBAL Y REGIONAL


Los precios de transferencia, son uno de los ms importantes temas fiscales que
las Empresas Multinacionales enfrentan.
Se ha realizado una encuesta global a mas de 800 empresas multinacionales,
que dio como resultado:
El 86% de las casas matrices y el 93% de las subsidiarias, identificaron que los
precios de transferencia, es uno de los temas ms importantes que enfrentan
actualmente, haciendo mencin que las auditorias de enfocadas a este

tema

estn siendo mucho ms frecuentes.


Importancia

Los Precios de Transferencia tienen un efecto importante en las utilidades


gravables de las empresas multinacionales, en los diferentes pases
donde operan.

Los precios entre partes relacionadas normalmente no son establecidos


con base a las fuerzas del mercado.

Las autoridades fiscales estn preocupadas de que las multinacionales


utilicen los Precios de Transferencia para manipular la utilidad gravable
en el pas donde estn operando.

22

Precios de Transferencia

1.7 ACTIVIDAD DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LATINOAMERICA


Dentro de los pases latinoamericanos existen algunos con cierta actividad de
precios de transferencia.
Actividad Significativa: entre los pases que tienen mayor actividad se
encuentran Mxico, Argentina, Venezuela, Colombia y Brasil.
Actividad Moderada: Per, Ecuador y Uruguay.
Actividad

Baja: Chile, Repblica Dominicana, El salvador, Panam

costa Rica.
Sin actividad: Guatemala, Honduras, Belice, Bolivia, Islas Caribeas,
Nicaragua, Paraguay, cuba entre otros.

23

Precios de Transferencia

CAPITULO II
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA
El Control de Precios de Transferencia, existe por primera vez en la legislacin
guatemalteca y est contenida en la Ley de Actualizacin Tributaria (decreto 102012. Sin embargo, los 14 artculos que la contemplan fueron suspendidas por las
reformas tributarias hasta enero del 2015.
Con el decreto 19-2013, aprobado por el Congreso, se reducen las facultades de
fiscalizacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), entre esas
la de efectuar controles de transacciones de empresas relacionadas con
transnacionales.
Dicha normativa, la cual se denomina Control de Precios de Transferencia, existe
por primera vez en la legislacin guatemalteca y est contenida en la Ley de
Actualizacin Tributaria (decreto 10-2012).
Sin embargo, los 14 artculos que la contemplan fueron suspendidas por las
reformas tributarias, de tal forma que la SAT ya no podr aplicarlas, sino hasta
enero del 2015.
Se trata de facultades especiales que tiene la administracin tributaria para
fiscalizar los precios con los cuales se hacen transacciones entre empresas que
operan en Guatemala y que estn dentro de un mismo grupo empresarial con las
transnacionales, refiri Ricardo Barrientos, analista del Instituto Centroamericano
de Estudios Fiscales (Icefi).
El auditor Byron Martnez, socio de la firma Deloitte, encargado de temas de
impuestos y precios de transferencia, agreg que con esa legislacin se busca
mejorar la recaudacin sobre las ganancias que en su territorio generan las
compaas multinacionales.
La SAT tiene la facultad de verificar si en las transacciones se reportan precios de
mercado o precios alterados con el nico propsito de ver si dejaron de pagar sus
impuestos, expuso Barrientos.

24

Precios de Transferencia

Agreg que se pueden comparar los precios de compra venta que efectan las
empresas con la casa matriz, la subsidiaria o la sucursal de una transnacional.
Esto se debe a que muchas veces se colocan precios irreales o la ganancia de
una empresa se le adjudica a otra para evitar el pago del impuesto sobre la renta
(ISR).
Martnez refiri que esas normas son la nica arma conocida para que las
administraciones tributarias persigan una recaudacin ms justa del ISR que al
pas le corresponde sobre las ganancias de las empresas multinacionales, ya que
para evitar impuestos algunas empresas reportan sus ganancias en otros pases o
parasos fiscales.
Pero con la suspensin ganan tiempo para no tener la presin de demostrarle a la
SAT que estn declarando una ganancia justa en Guatemala y podrn seguir
gozando de esa ventaja, que no gozan las empresas nacionales, critic Martnez.
El auditor agreg que se ha adoptado ese tipo de legislacin en otros pases, por
lo que Guatemala haba logrado estandarizarse con otras naciones.
Segn Martnez, el Congreso se equivoc al suspender todas las normas, ya que
el nico aplazamiento que pudo haber sido necesario para brindar un perodo de
ajuste sin causar un shock tributario, sera el artculo 60, que se refiere al mtodo
de valoracin para importacin y exportacin de mercancas.
Este artculo establece un castigo tributario que califica de muy severo por la
forma en que debe hacerse esa valoracin, y podra ser confiscatorio,
principalmente sobre las exportaciones, explic Martnez.
La SAT ya haba empezado a pedir informacin a las multinacionales para poder
fiscalizar, expres Martnez.
Funcionarios de la SAT prefirieron no hablar del impacto que tendrn las reformas
al decreto 19-2013, ya que an est en trmite en el Congreso.

25

Precios de Transferencia

2.1 ANTECEDENTES EN GUATEMALA


El sistema financiero guatemalteco hasta ahora

ha sido libre de una manera

tcnica, legal, micro y macroeconmicamente estable, no por estar eficientemente


administrado, sino por reunir las condiciones y facilidades que caracterizan a los
pases que no cumplen con los estndares internacionales de transparencia e
intercambio de informacin fiscal y financiera, tal como lo han manifestado
autoridades francesas y de la Organizacin para la Cooperacin Econmica y el
Desarrollo, OCDE.
En Guatemala se ofrecen servicios financieros a precios competitivos apropiados:
secreto bancario protegido, ausencia de control de cambios, derecho a suscribir
cualquier contrato o transaccin y a constituir cualquier forma de sociedad, incluso
ficticia, con el anonimato garantizado de prestanombres, con acciones al portador
y leyes impositivas simblicas, poco coercitivas, con una gestin jurdica y
contable predispuesta a evadir al fisco,

tecnologas en tiempo real hacia los

mercados mundiales, correspondencia garantizada con todas las redes bancarias,


logstica adecuada, participacin de bancos y empresarios en la Junta Monetaria,
publicidad en medios de comunicacin, inexistente o poca sancin por la
criminalidad econmica y casi nula cooperacin internacional, en el tema de
transparencia y acceso a la informacin fiscal y financiera.
Debido a eso el reporte de la OCDE de septiembre del 2009, ya colocaba a
Guatemala en la lista gris de los parasos fiscales, dado el indicador de escasa
transparencia en el intercambio de informacin financiera. Esto poda llegar a
afectar la radicacin de inversiones por las eventuales sanciones que ello implica
para los inversionistas extranjeros.
Un primer llamado a la conciencia nacional, por la promocin de la transparencia
financiera, la hizo el Vicepresidente Espada, luego de que el Global Financial
Integrity, le informara en Washington, sobre el millonario monto de capitales que

26

Precios de Transferencia

sale del pas, las formas de sobrefacturacin y subfacturacin, empleadas en el


comercio exterior para evadir impuestos.
Otro obstculo del pas para salir de la opacidad financiera, radica en que los
mismos grupos econmicos, se han resisten a admitir que el mercado libre global
no acepta los privilegios acumulados en el secretismo y que es hora de dejar
atrs los cabildeos por mantener prebendas e incentivos en reformas de leyes a la
desregulacin financiera, a la Ley de Zonas Francas, Ley de Bancos y Grupos
financieros, Maquila, Exoneraciones a negocios de Publicidad, Cooperativas, entre
otros.
Se tena la resistencia a reformas fiscales, rechazo a la iniciativa de reforma al
Impuesto sobre la Renta, el gobierno

trataba de incorporar gradualmente los

Precios de Transferencia para evitar las deslealtades de los negocios


internacionales ante el fisco guatemalteco, contribuyendo con ello a consolidar la
opacidad financiera del pas y la falta de respeto a las normas de competencia
internacional.
2.1.1 Medidas encaminadas para salir de la lista de parasos fiscales:
Dentro de algunas acciones que Guatemala debe

realizar

para no quedar

aislados del mundo, entre ello podra mencionarse:

Levantar el secreto bancario y sancionar a entidades que se rehsen al


mismo.

Adherirse a convenios internaciones sobre transparencia de informacin


fiscal y financiera, y particularmente, con Estados Unidos y Francia.

Fortalecer el libre intercambio de informacin entre la Superintendencia de


Bancos y la SAT, incorporndole a la iniciativa de reforma a la Ley de
Bancos y Grupos Financieros.

Incorporar una regulacin tributaria.

Que las offshore sean sometidas al pago de impuestos.


27

Precios de Transferencia

Reformar el Cdigo de Comercio, y en particular eliminar las acciones al


portador.

Evitar la introduccin de nuevos privilegios a zonas francas y maquilas

Una armonizacin de los tipos impositivos y de las bases imponibles sobre


el capital.

2.2 Reactivacin y crticas


Luego de una cada de un 20% en la construccin de viviendas, el sector se
reactivar por medio de las reformas aprobadas al ISR, mediante el decreto 192013, indic Pelayo Llarena, presidente de la Asociacin Nacional de
Constructores de Vivienda (Anacovi).
El Icefi ha cuestionado que con el tratamiento especial para reas y servicios
comunes en proyectos inmobiliarios, incluido en el decreto 19-2013, se impulsa un
esquema de defraudacin tributaria, simulacin y lavado de dinero por medio de
proyectos inmobiliarios, porque se permite la subfacturacin, argument el analista
Ricardo Barrientos.
El sector cuestionaba que con la nueva ley del ISR (contenida en la Ley de
Actualizacin Tributaria) se exiga facturar todo el inmueble, lo que provoc cadas
en el mercado.
En el 2012 se haba registrado la construccin de 23 mil viviendas, pero en el
presente ao no se llegar a las 21 mil unidades, explic Llarena.
Ahora, ya con las reglas claras trataremos de reactivar los proyectos, esto no se
logra de la noche a la maana, ya que se deben comprar los terrenos y ver los
diseos. Espero que podamos ver la reactivacin del mercado en el primer
semestre del 2014, agreg el empresario.
Barrientos critica que con el decreto del Congreso se da el permiso para que el
desarrollador de proyecto solo facture el 70% del valor del inmueble y se evade el

28

Precios de Transferencia

impuesto sobre la renta, el impuesto al valor agregado y el impuesto nico sobre


inmuebles.
Mientras que el restante 30% se le otorga al comprador por medio de una
empresa especial, que se dedicar a servicios varios como canchas, piscina, saln
social, cafetera o restaurante, y adems los dividendos que generan las acciones
quedaron exentas del ISR.

2.3. DECRETO 10-2012

En el ao 2013 inicia la vigencia de los precios de transferencia en territorio


Guatemalteco se inicia con aplicacin del Decreto 10-2012 Ley de Actualizacin
tributaria

los que da inicio para aplicacin de las empresas que sostienen

operaciones con empresas relacionadas en el extranjero o en el territorio nacional.


ARTICULO 54. Principio de libre competencia.
Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o
monto para una operacin determinada que partes independientes habran
acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las
realizadas.
ARTICULO 55. Facultades de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria puede comprobar si las operaciones realizadas entre
partes relacionadas se han valorado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
anterior y efectuar los ajustes correspondientes cuando la valoracin acordada
entre las partes resultare en una menor tributacin en el pas o un diferimiento de
imposicin; de los ajustes realizados conferir audiencia al obligado dentro del
procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria por la Administracin,
establecido en el Cdigo Tributario.

29

Precios de Transferencia

ARTICULO 56. Definicin de partes relacionadas.


A. A los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas,
entre una persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero,
cuando se den los casos siguientes:
1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente,
al menos el veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de
voto, ya sea en la entidad nacional o en la extranjera.
2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas,
o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por
ciento (25%) de participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas
personas.
3. Cuando se trate de personas jurdicas, ya sea la residente en Guatemala o la
extranjera, que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se
considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo grupo
empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en
relacin con sta en alguna de las siguientes situaciones:
a. Posea la mayora de los derechos de voto.
b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de
administracin o que a travs de su representante legal intervenga decididamente
en la otra entidad.
c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la
mayora de los derechos de voto.
d. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros
del rgano de administracin.
30

Precios de Transferencia

e. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona jurdica


dominada, sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin
de la sociedad dominante o de otra dominada por sta.
Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial
respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral,
todas estas sociedades integran un grupo empresarial.
A los efectos de la literal A., tambin se considera que una persona natural posee
una participacin en el capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la
participacin o de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o
persona unida por relacin de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto
grado o por afinidad hasta el segundo grado.
El trmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, jurdicas y
dems organizaciones con o sin personalidad jurdica.
B. Tambin se consideran partes relacionadas:
1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la
misma residente en el extranjero.
2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad
residente en el exterior y esta ltima.
3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.
4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz
residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una
persona con ella relacionada.

31

Precios de Transferencia

ARTICULO 57. mbito objetivo de aplicacin.


El mbito de aplicacin de las normas de valoracin de las operaciones entre
partes relacionadas alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona
residente en Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la
determinacin de la base imponible del perodo en el que se realiza la operacin y
en los siguientes perodos.
ARTICULO 59. Mtodos para aplicar el principio de libre competencia.
1. Para la determinacin del valor de las operaciones en condiciones de libre
competencia, se aplica alguno de los siguientes mtodos:
a. Mtodo del precio comparable no controlado: consiste en valorar el precio del
bien o servicio en una operacin entre personas relacionadas al precio del bien o
servicio idntico o de caractersticas similares en una operacin entre personas
independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera necesario, las
correcciones necesarias

para

obtener

la

equivalencia,

considerando

las

particularidades de la operacin.
b. Mtodo del costo adicionado: consiste en incrementar el valor de adquisicin o
costo de produccin de un bien o servicio en el margen habitual que obtenga el
contribuyente en operaciones similares con personas o entidades independientes
o, en su defecto, en el margen que personas o entidades independientes aplican a
operaciones comparables efectuando, si fuera necesario, las correcciones
necesarias para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la
operacin. Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad
bruta respecto de los costos de venta.
c. Mtodo del precio de reventa: consiste en sustraer del precio de venta de un
bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones similares
con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que
32

Precios de Transferencia

personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables,


efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la
equivalencia considerando las particularidades de la operacin. Se considera
margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de las
ventas netas.
2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de informacin
no puedan aplicarse adecuadamente alguno de los mtodos indicados en las
literales del numeral 1, se aplica alguno de los mtodos descritos a continuacin:
a. Mtodo de la particin de utilidades: consiste en asignar, a cada parte
relacionada que realice de forma conjunta una o varias operaciones, la parte del
resultado comn derivado de dicha operacin u operaciones. Esta asignacin se
hace en funcin de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que
habran suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares.
Para la seleccin del criterio ms adecuado, se puede considerar los activos,
ventas, gastos, costos especficos u otra variable que refleje adecuadamente lo
dispuesto en este prrafo.
Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos anteriores
una utilidad mnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el mtodo de
particin de utilidades se aplica sobre la base de la utilidad residual conjunta que
resulte una vez efectuada esta primera asignacin. La utilidad residual se asignar
en atencin a un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habran
suscrito personas independientes en circunstancias similares, teniendo en cuenta
lo dispuesto en el prrafo anterior.
b. Mtodo del margen neto de la transaccin: consiste en atribuir a las
operaciones realizadas con una persona relacionada el margen neto que el
contribuyente o, en su defecto, terceros habran obtenido en operaciones idnticas
o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea
33

Precios de Transferencia

preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las


particularidades de las operaciones. El margen neto se calcula sobre costos,
ventas o la variable que resulte ms adecuada en funcin de las caractersticas de
las operaciones. Se aplica el mtodo ms adecuado que respete el principio de
libre competencia, en funcin de lo dispuesto en este artculo y de las
circunstancias especficas del caso.
ARTICULO 65. Principios generales de informacin y documentacin.
Son principios generales de informacin y documentacin los siguientes:
1. Los contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin jurada
del Impuesto Sobre la Renta, la informacin y el anlisis suficiente para demostrar
y justificar la correcta determinacin de los precios, los montos de las
contraprestaciones o los mrgenes de ganancia en sus operaciones con partes
relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de este libro.
2. El contribuyente debe aportar la documentacin que le requiera la
Administracin Tributaria, dentro del plazo de veinte (20) das desde la recepcin
del requerimiento. Dicha obligacin se establece sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de solicitar la informacin adicional que considere
necesaria para el ejercicio de sus funciones.
3. La informacin o documentacin a que se refieren los dos artculos siguientes
de este libro deben incluir la informacin que el contribuyente haya utilizado para
determinar la valoracin de las operaciones entre partes relacionadas y estar
formada por:
a. La relativa al contribuyente.
b. La relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.

34

Precios de Transferencia

ARTICULO 66. Informacin y documentacin relativa al grupo empresarial al


que pertenezca el contribuyente.
La informacin y documentacin relativa al grupo a que se refiere el numeral 3 del
artculo anterior, es exigible en todos aquellos casos en que las partes
relacionadas realicen actividades econmicas entre s y comprende:
1. Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica y operativa del grupo,
as como cualquier cambio relevante en la misma, incluyendo la identificacin de
las personas que, dentro del grupo, realicen operaciones que afecten a las del
contribuyente.
2. Descripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las
empresas del grupo, en cuanto afecten a las operaciones en que intervenga el
contribuyente.
3. Descripcin general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo, en
cuanto queden afectadas por las operaciones realizadas por el contribuyente,
incluyendo cualquier cambio respecto del perodo anterior.
4. Una relacin de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y
dems activos intangibles en cuanto afecten al contribuyente y a sus operaciones
relacionadas, as como el detalle del importe de las contraprestaciones derivadas
de su utilizacin.
5. Una descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferencia
si la hubiera o, en su defecto, la descripcin del mtodo o mtodos utilizados en
las distintas operaciones.
6. Relacin de los contratos de prestacin de servicios entre partes relacionadas y
cualesquiera otros que el contribuyente sea parte o, no sindolo, le afecten
directamente.
35

Precios de Transferencia

7. Relacin de acuerdos de precios por anticipado que afecten a los miembros del
grupo en relacin con las operaciones descritas.
8. Memoria del grupo o informe anual equivalente.
ARTICULO 67. Informacin y documentacin relativa al contribuyente.
La documentacin especfica del contribuyente se exige en todos los casos a que
se refiere el artculo "Definicin de Partes Relacionadas" de este libro y
comprende:
1. Identificacin completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas
con el mismo.
2. Descripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de sus
operaciones con partes relacionadas con indicacin del mtodo o mtodos de
valoracin empleados. En el caso de servicios, se incluir una descripcin de los
mismos con identificacin de los distintos servicios, su naturaleza, el beneficio o
utilidad que puedan producirle al contribuyente, el mtodo de valoracin acordado
y su cuantificacin, as como, en su caso, la forma de reparto entre las partes.
3. Anlisis de operaciones comparables detallado de acuerdo con el artculo
"Anlisis de Operaciones Comparables" de este libro.
4. Motivos de la eleccin del mtodo o mtodos as como su procedimiento de
aplicacin y la especificacin del valor o intervalo de valores que el contribuyente
haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.
5. La documentacin referida en este artculo puede presentarse de forma
conjunta para todas las partes relacionadas, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo anterior, siempre que se respete el grado de detalle que exige el presente
artculo.
36

Precios de Transferencia

CAPITULO III
CASO PRCTICO
La empresa The Merck, S.A. de C.V. ubicada en Mxico, se dedica a la venta de
computadoras porttiles y abre una sucursal en Guatemala para distribuir sus
productos. Fue inscrita en el rgimen optativo del Impuesto Sobre la Renta con el
nombre de Compuguate, S.A., en Mxico esta empresa paga 28% de Impuesto
Sobre la Renta y en Guatemala paga 31%.
Hardware S.A. de
C.V.
(Mxico)
(Cifras en Dlares)

Compuguate,
S.A.
(Guatemala)
(Cifras en
Dlares)

Caso 1 (Utilizando precios de mercado)


Ventas
Costo de ventas
Utilidad Antes de Impuesto
Tasa de Impuesto
Impuestos Pagados
Utilidad despus de Impuestos

$1,000
$ 600
$400
28%
$ 112
$288

$1500
$1000
$500
31%
$155
$345

Caso 2 (Utilizando precios de Transferencia)


Ventas

$ 1,400

$1500

37

Precios de Transferencia

Costo de ventas
Utilidad Antes de Impuesto
Tasa de Impuesto
Impuestos Pagados
Utilidad despus de Impuestos

$ 600
$ 800
28%
$ 224
$ 576

$1400
$100
31%
$31
$69

En el caso uno la empresa est trabajando con precios de mercado, en donde el


costo no lo puede manipular ya que es el costo real que le representa la compra
de las computadoras y en Guatemala tampoco puede variar el precio de venta,
porque no puede subirlo ms all del precio de mercado de lo contrario, no podra
vender sus productos, por lo tanto el efecto de la operacin en conjunto para la
matriz y la sucursal, es que se obtiene una ganancia global del grupo de $633 y
paga un Impuesto Sobre la Renta de $267.

En el caso dos, la empresa hace una planificacin fiscal y aprovecha las tasas
impositivas de ambos pases para obtener el mayor rendimiento posible. Vende a
su sucursal en Guatemala a mayor precio, esto le genera en Mxico mayor
ganancia pero a menor tasa impositiva. En Guatemala se incrementa el costo del
producto y se vende al mismo precio, esto genera menor utilidad y por ende menor
impuesto a pagar.

El resultado de la utilizacin de los Precios de Transferencia, es que la empresa


en su conjunto obtiene una utilidad despus de impuesto de $645 y paga $255 de
impuesto sobre la renta. Est obteniendo $12 ms de utilidad de lo que obtuvo
realizando las operaciones a precio de mercado.

De acuerdo al ejemplo anterior, se est trasladando $124 ($155 menos 31$) de


Impuesto Sobre la Renta que le corresponda tributar a la empresa en Guatemala
hacia Mxico, ya que si la empresa en Mxico comercializara sus productos con
un tercero en Guatemala, no podra incrementar su precio de venta a su antojo, de
lo contrario saldra del mercado. Es en este momento en donde se revela el efecto
38

Precios de Transferencia

de los Precios de Transferencia, afectando directamente la tributacin que por


derecho le corresponde a cada pas.

CONCLUSIONES
1. El mtodo del margen neto de la operacin presenta tambin ciertos
inconvenientes, quizs el ms importante es que el margen neto de un
contribuyente est influido por diversos factores que no tienen incidencia,
o la tienen en menor medida, sobre los mrgenes brutos. Estos
elementos dificultan la fijacin exacta y fiable de los mrgenes netos
de plena competencia, por ello es importante suministrar indicaciones
detalladas acerca del establecimiento de la comparabilidad para este
mtodo.

2. Con el decreto 19-2013, aprobado por el Congreso, se reducen las


facultades de fiscalizacin de la Superintendencia de Administracin
Tributaria (SAT), entre esas la de efectuar controles de transacciones de
empresas relacionadas con transnacionales.
3. En Guatemala se ofrecen servicios financieros a precios competitivos
apropiados: secreto bancario protegido, ausencia de control de cambios,
derecho a suscribir cualquier contrato o transaccin y a constituir cualquier
forma de sociedad.

39

Precios de Transferencia

RECOMENDACIONES
1. Los Estudiantes de la facultad de Ciencias Econmicas debern conocer a
fondo el tema de Precios de transferencias por la vital importancia de la
globalizacin en todos los niveles, las empresas en los tiempos modernos
estn enfocadas a realizar las actividades de una manera eficiente y eficaz
por tal motivo necesitan profesionales actualizados para poder llevar a cabo
de una mejor manera las operaciones.

2. Es de gran importancia que las personas conozcan la forma de aplicacin


de los precios de transferencia en el pas de Guatemala, debido a que
cuando entre en vigencia en Guatemala sea de forma ms comprensible.

3. Es de importancia conocer el tema, derivado a que es


rea

tributaria

es

necesario

conocer

los

relevante en el

diferentes mtodos

aplicacin para poder evaluar en donde existe evasin o elucin.

40

de

Precios de Transferencia

BIBLIOGRAFA

1. Rodrguez de Castro, J. Introduccin al Anlisis de Productos Financieros


Derivados, (Limusa, Bolsa Mexicana de Valores, S.A. de C.V., Ciencias de
la Direccin, Andersen Consulting, 1997)
2. Wright, Deloris, Economic Issues in Market Share Strategies (CRA Tax
Publications, 1999)

3. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Compendio sobre Precios de


Transferencia (IMPC Publicaciones, 1999

4. Ley de Actualizacin Tributaria Decreto 10-2012

WEBGRAFA
1. http://www.expansion.com/diccionario-economico/precios-detransferencia.html

2. http://www.americaeconomia.com/node/106521

41