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El pleno del Congreso aprob en segunda votacin el proyecto de ley que reduce el Impuesto a la Renta a las

empresas y personas naturales desde el 1 de enero del prximo ao y que forma parte del ltimo paquete de
reactivacin econmica que envi el Ejecutivo.
Luego de varias semanas de debate y modificaciones, el parlamento aprob el texto sustitutorio del proyecto con 54
votos a favor, 10 en contra y 32 abstenciones, con lo que las medidas tributarias sern implementadas a partir del
2015.
El proyecto, quiz el ms importante de los que ha enviado el Ejecutivo al Congreso por su impacto en el esquema
tributario, reduce el Impuesto a la Renta para todos los trabajadores de cuarta y quinta categora.
Los ms beneficiados sern aquellos peruanos cuyos sueldos mensuales fluctan entre S/.2,000 a S/.4,000, dado
que el impuesto bajar de 15% a 8%.
Mientras que el Impuesto a la Renta a las empresas bajar de 30% a 28% en el ejercicio fiscal 2015-2016, a 27% en
el ejercicio 2017-2018 y a 26% desde el 2019.
Pero simultneamente la norma plantea elevar el impuesto a los dividendos a 6.8%, 8% y 9.3% en los mismo
periodos de tiempo, a excepcin de las personas jurdicas domiciliadas, para promover la reinversin de utilidades
entre las empresas.
El texto sustitutorio aprobado tambin reduce la retencin del Impuesto a la Renta a los trabajadores independientes
de 10% a 8% desde el prximo ao, para dar ms liquidez a este segmento de la poblacin.
Esta norma, como otros proyectos que forman parte del grupo de medidas que envi el Ejecutivo al Congreso, busca
la reactivacin de la economa peruana el prximo ao y retornar a una tasa de crecimiento superior al 5%.
Cmo se calcula el IR de los trabajadores con las nuevas tasas reducidas?
La reciente modificacin de la ley del Impuesto a la Renta a la Renta (IR), en relacin a las rentas del trabajo tiene
un impacto en varios niveles, y puede ser positivo o negativo, dependiendo de los ingresos del trabajador,
explic Cynthia Cuba, Directora de Tax & Legal deKPMG.
Para entender ello, primero se debe comparar los siguientes cuadros:
Tasas del IR vigentes hasta diciembre del 2014

Tasas del IR vigentes desde enero del 2015

La modificacin de las tasas progresivas beneficia a los trabajadores cuyos ingresos anuales no superan los
20 UIT(S/. 77 mil o S/. 6,416.67 mensuales), dado que su impuesto anual es menor, lo cual tienen un impacto directo
en los pagos a cuenta que efectan mensualmente mediante retencin, detall la especialista.
No obstante, dijo, la referida reduccin no implica necesariamente un pago menor del impuesto para aquellos cuyos
ingresos son superiores a los 20 UIT, dado que los tramos sobre los cuales se aplican las mismas tambin han sido
modificados.
Por ejemplo, los trabajadores cuyos ingresos sean iguales o superiores a 27 UIT (S/. 103,950 O s/. 8,662.50) pagarn
14% por los primeros 20 UIT, sin embargo los 7UIT adicionales que antes estaban gravados con la tasa de 15% ahora
estn sujetos a una tasa mayor: 17%.
Agreg, antes la tasa del 30% era aplicable a aquellos trabajadores cuyos ingresos anuales superaban los 54 UIT(S/.
207,901), sin embargo, actualmente dicha tasa es aplicable desde los ingresos superiores a 45 UIT.
As, anot Cuba, para poder determinar el impacto econmico como negativo o positivo, es necesario analizar el nivel
de ingresos de cada trabajador.
De esta manera, concluy, aunque las tasas del impuesto se han visto reducidas para aquellas personas cuyos
ingresos anuales son menos a 20 UIT, un impacto negativo puede ocurrir respecto de aquellas quienes superen esta
valla.
No obstante lo sealado, la experta opin que el Estado logra con esta medida reducir la imposicin a aquellas
personas que tienen menores ingresos y aumentar la recaudacin respecto de aquellas cuyos ingresos son altos.
Caso prctico
Un trabajador tiene un sueldo mensual de S/. 6,000. Es decir, al ao percibir S/. 84,000 (12 sueldos y dos
gratificaciones legales).
La norma tributaria permite una deduccin anual de 7UIT (S/. 26,950), es decir la base sobre la cual se aplicar el
impuesto anual es de S/. 57,050.
De este monto, los primeros 5 UIT (S/. 19,250) estn afectos con la tasa del 8%, resultando un impuesto a pagar de
S/. 1,540. Los S/. 37,800 restantes estarn afectos a la tasa de 14%, por lo que el impuesto correspondiente a este
tramo asciende a S/. 5,292.
En ese sentido, en total dicho trabajador pagara un impuesto anual de S/. 6,832, por lo que en enero de este ao su
retencin mensual ascender a S/. 569.3.

Cmo se calcula el IR de trabajadores independientes con la rebaja de tasas en el 2015?


Con la reduccin de la retencin del 10% al 8% en el caso de trabajadores independientes tiene un tratamiento
diferente al pago del Impuesto a la Renta (IR), explic Cynthia Cuba, Directora de Tax & Legal de KPMG.
La tributarista Cynthia Cuba explic que se debe advertir que la reduccin del impuesto se aplica a todas las
personas naturales que perciban rentas de cuarta o quinta categora, o rentas de fuente extranjera; y en ese sentido,
las implicancias de la reduccin de las tasas son aplicables tambin para los trabajadores independientes que emiten
recibos por honorarios.
A diferencia de los trabajadores inscritos en la planilla de alguna empresa, detall, cuyas retenciones mensuales
siguen un complejo procedimiento basado en las tasas progresivas acumulativas.
Los trabajadores independientes que emiten recibos por honorarios, y realizan pagos a cuenta del impuesto,
mediante retenciones por parte del usuario de los servicios.
As, hasta la reciente modificacin, corresponda efectuar una retencin del 10% respecto de aquellos trabajadores
independientes que emitan recibos por honorarios cuyos montos sean iguales o superiores a S/. 1,500.
No obstante, agreg, desde este ao la retencin aplicable ha sido reducida a 8%, dado que se ha considerado que
las tasas del impuesto a las rentas del trabajo han sido modificadas. Por lo que los trabajadores que ganen menos
de S/. 2,807 no pagarn renta de cuarta categora
Sin embargo, al finalizar el ejercicio, los trabajadores que generan rentas de cuarta categora, debern calcular su
impuesto anual considerando las tasas progresivas, sobre el cual deducirn la suma total del impuesto retenido
durante el ao mediante recibos por honorarios, entre otros.
Caso prctico
Un trabajador independiente emiti recibos por honorarios durante el ao por un total de S/. 60 mil; si consideramos
que todos los recibos emitidos sufrieron una retencin del 8%, al finalizar el ejercicio se le debera haber retenido la
suma de S/. 4,800.
Los trabajadores independientes tienen un descuento previo del 20% de sus ingresos y de 7 UIT de acuerdo a ley, por
lo que la base imponible final ser de S/. 21,050. (S/. 60,000 S/.12,000 S/. 26,950).
De este monto, los primeros 5 UIT (S/.19,250) estn afectos con la tasa del 8%, resultando un impuesto a pagar de
S/. 1,540.
Los S/. 1,800 restantes (S/. 21,050 s/. 19,250) estarn afectos a la tasa de 14%, por lo que el impuesto
correspondiente a este tramo asciende a S/. 252.
En resumen, el total del impuesto a pagar es de S/. 1,792 por lo que al finalizar el ejercicio le corresponder solicitar
la devolucin a la SUNAT de los S/.3,008 pagados en exceso (S/. 4,800 S/. 1,792).
Impuesto a la Renta: Entrese del mtodo correcto para calcular contribucin
El porcentaje de contribucin al IR no se aplica de forma uniforme al monto total de los ingresos, sino que se deduce
de forma escalonada. Con este clculo, s hay una reduccin en el pago del IR para todos los trabajadores de cuarta
y quinta categora.
El quinto paquete para reactivar la economa incluye un nuevo modelo para contribuir al Impuesto a la Renta. Segn
este esquema, el porcentaje que se aplica a los trabajadores de cuarta y quinta categora vara por segmentos ms
reducidos que los anteriores.
Esta maana informamos que los trabajadores que, despus de la deduccin plana de 7UIT, sumaban ingresos
anuales de 20 a 27 UIT (es decir, con ingresos mensuales de S/. 7,328 a S/. 9,228) pasaran de aportar 15% a 17%
por IR. Este clculo es incorrecto.

El porcentaje de contribucin no se aplica de forma uniforme al monto total de los ingresos, sino que se deduce de
forma escalonada, por lo que lamentamos el malentendido y la confusin que pudimos causar.
Ejemplo
Una persona en planilla que gana S/. 7,500 al mes suma un ingreso anual de S/. 105,000. A este monto se le debe
deducir un monto plano que se aplica a todos los trabajadores de 7 UIT (S/. 26,600), con lo que pagar el Impuesto a
la Renta sobre S/. 78,400.
Segn el esquema actual, este trabajador paga el 15% de los S/. 78,400, es decir S/. 11,760 por todo el ao. Como
pasa las 20 UIT, la propuesta del Ejecutivo seala es que pase de pagar 15% a 17%. Sin embargo, esto no significa
que su aporte ser mayor.
El tributarista Jos Verona, explic que la forma correcta de hacer el clculo del Impuesto a la Renta es a travs de
tramos; es decir, que los porcentajes se irn aplicando para todo el total del ingreso.
Con el mismo ejemplo, la persona que gana S/. 7,500 al mes deber pagar el Impuesto a la Renta sobre S/. 78,400
-luego de deducirle las 7 UIT-, el cual se le aplicar tres tramos de 8%, 14% y 17%, por superar las 20 UIT.
En concreto, el 8% se aplicar sobre 5 UIT de sus ingresos (S/. 19,000) por lo que pagar S/. 1,520. El segundo
tramo ser por sus ingresos hasta 20 UIT (S/. 76,000), pero como ya se pag S/. 19,000 se resta este monto (S/.
76,000 S/. 19,000) y el 14% se aplica sobre S/. 57,000 y el tributo ser S/. 7,980.
El ltimo tramo de 17% se aplica sobre la diferencia de los S/. 78,400 y lo ya pagado (S/. 19,000 + S/. 57,000), es
decir sobre S/. 2,400, por lo que el impuesto ser de S/. 408.
Al sumar los tres tramos (S/. 1,520 + S/. S/. 7, 980 + S/. 408) se obtiene que el Impuesto a la renta total por el ao
trabajado ser de S/. 9,908.
Verona explic que con el nuevo esquema s hay un ahorro para todas las personas sin importar cuando ganen. En el
caso del ejemplo el ahorro sera de S/. 1,852.
Hasta antes de la reforma una persona que ganaba S/. 100,000 al ao tena una tasa de impuesto neta de 11%, hoy
su tasa de impuesto neta es de 9%, afirm Verona aGestion.pe.
Trabajadores que ganen menos de S/. 2,807 no pagarn renta de cuarta categora
Los honorarios mayores a S/. 1,500 continan sujetos a retencin del 8% por cuarta categora. Los contribuyentes a
quienes se les retiene dicha tasa debern solicitar a la Sunat una constancia para que no se les efecte ms
retenciones.
Sea Ud. un trabajador independiente, profesional o no, o un abogado, contador, ingeniero, carpintero o gasfitero no
estar obligado a declarar ni a realizar pagos a cuenta delImpuesto a la Renta (cuarta categora) si la suma de los
honorarios percibidos mensuales no superan los S/. 2.807, inform la Cmara de Comercio de Lima (CCL).
La doceava parte de S/. 33,688 que no estarn gravados en el ao 2015, fue dispuesta por la reciente Resolucin
002-2015 Sunat, publicada el 11 de enero ltimo.
En el caso de percibir honorarios (de cuarta categora) ms remuneraciones (quinta categora) ambos conceptos no
deben de superar S/. 2,807 mensuales, para ser exceptuados de la declaracin y pago mensual de la cuarta
categora.
En lo referente a los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios y consejeros municipales y
regionales que no tienen derecho a deducir como gasto el 20% de sus honorarios brutos, estarn obligados a
declarar y pagar mensualmente (8% de los honorarios), slo cuando sus rentas de cuarta o cuarta ms quinta,
superen los S/. 2,246 mensuales (un dozavo de 7 UIT).

Como se sabe, la UIT fijada para el ejercicio 2015 es de S/. 3,850 segn el D.S. 374-2014-EF. Asimismo, todo
contribuyente del IR (cuarta o quinta categora) tiene derecho a deducir de su renta bruta el importe de 7 UIT que no
est gravado con el impuesto ( S/. 26,950).
Retenciones
Adems, las empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa (libro de ingresos y gastos) cuando
paguen honorarios debern retener el 8% del monto pagado cuando el perceptor de los honorarios no cuente con
autorizacin para la suspensin de retenciones que otorgue la Sunat y cuando el honorario pagado exceda los S/.
1,500.
La CCL precisa que la obligacin de las empresas de efectuar las retenciones sobre los honorarios continuar
regulndose por el D.S. N 215-2006-EF, siempre que el monto del honorario a pagar exceda a los S/. 1,500.
Los contribuyentes a quienes se les retiene el 8% sobre honorarios que superen S/. 1,500, y que al final del ejercicio
no van a pagar IR, tienen derecho a solicitar a Sunat una constancia para que no se les efecte ms retenciones ni
estn obligados a realizar pagos a cuenta mensuales.
Asimismo, tienen derecho a solicitar la suspensin si demuestran que el impuesto a pagar en el 2015 ya ha sido
pagado con anterioridad (tiene pagos a cuenta y crditos del ao anterior).
El perceptor de rentas de cuarta categora puede solicitar la suspensin de retenciones desde enero 2015 (no hay
que esperar hasta junio). En efecto, para solicitar la suspensin de retenciones, el contribuyente debe proyectar los
ingresos a percibir en el 2015 y en estos casos, comparar sus ingresos en un rango que en algunos casos abarca dos
periodos fenecidos (noviembre 2013 octubre 2014), tal como se indica en el cuadro adjunto.
Suspensin de retenciones de cuarta categora (D.S. N 215-2006-EF, Res. N 013-2007/SUNAT y Res. N 0022015-SUNAT

(Fuente: Gerencia Legal CCL)

Solicitud de Suspensin
La solicitud se presentar exclusivamente a travs de Sunat Virtual, utilizando el Formulario 1609. Excepcionalmente,
cuando la solicitud haya sido rechazada por Sunat o no se encuentre disponible el servicio virtual, se utilizar el
formulario fsico correspondiente (Art. 5 y 6, Res. 013-2007-SUNAT).
Cmo calcular la retencin del IR a un trabajador que ces el 31 de diciembre del 2014 y cobr en enero del
2015
Cinthya Cuba, ejecutiva de KPMG en el Per, explic que los ingresos que califiquen como rentas de quinta
categora, al 31 de diciembre de 2014, estn sujetos al pago del IR segn las tasas vigentes a dicha fecha.
Las tasas del Impuesto a la Renta (IR) se han reducido para los trabajadores desde el 1 de enero de 2015, pero
qu ocurre si cesa el trabajador al 31 de diciembre y se paga los primeros das de enero? Gestin convers con
Cinthya Cuba, Directora de Tax & Legal de KPMG en Per, al respecto.
La tributarista explic que los ingresos que califiquen como rentas de quinta categora (trabajador dependiente)
domiciliado en el Per, al 31 de diciembre de 2014, estn sujetos al pago del impuesto a la renta segn las tasas
vigentes a dicha fecha.
As, luego de la deduccin de siete UIT (S/. 26,600.00), por el exceso se aplicarn por tramos de las tasas vigentes al
2014:
Hasta 27 UIT (S/. 102,600.00) se aplica la tasa del 15%
Entre 27 y 54 UIT (S/. 102,600.00) se aplica la tasa del 21%
Por el exceso de 54 UIT (a partir de S/. 205,200.00) se aplica la tasa del 30%
El Impuesto a la Renta (IR) se determina al 31 de diciembre de 2014 y se regulariza cualquier pago pendiente o en
exceso en la declaracin correspondiente a ese mes.
Por el ejercicio comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2014, son de aplicacin las tasas vigentes al
31 de diciembre de 2014 (15%, 21% y 30%)y no las nuevas tasas vigentes desde el 1 enero de 2015 (8%, 14%,
17%, 20% y 30%).
Adjuntamos ejemplos del clculo para el ejercicio 2014 y para el ejercicio 2015 de acuerdo a sus respectivas reglas,
en base a un mismo salario bsico de S/. 20 mil.
La diferencia es mnimamente superior en el ejercicio 2015 debido a que tambin se increment la UIT.
De ser el caso que se aplicase la misma UIT en ambos esquemas (2014 y 2015) se ve una leve diferencia positiva en
el ejercicio 2014.

Ejercicio 2014
Salario bsico - S/. 240,000.00
Asignacin Familiar - S/. 900.00
Gratificaciones legales - S/. 40,150.00
CTS anual - S/. 23,420.82
____________
S/. 304,470.82
Impuesto a la Renta
Ingreso anual gravable - S/. 281,050.00
Deduccin de 7UIT - S/. 26,600.00
Ingreso gravable - S/. 254,450.00

Tasas progresivas
15% - S/. 15,390.00
21% - S/. 21,546.00
30% - S/. 14,775.00
Total de IR anual - S/. 51,711.00
Ingreso total neto de IR - S/. 252,759.82
Ejercicio 2015
Salario bsico - S/. 240,000.00
Asignacin Familiar - S/. 900.00
Gratificaciones legales - S/. 40,150.00
CTS anual - S/. 23,420.82
____________
S/. 304,470.82
Impuesto a la Renta
Ingreso anual gravable - S/. 281,050.00
Deduccin de 7UIT - S/. 26,950.00
Ingreso gravable - S/. 254,100.00
Tasas progresivas
8% - S/. 1,540.00
14% - S/. 8,085.00
17% - S/. 9,817.50
20% - S/. 7,700.00
30% - S/. 24,255.00
Total de IR anual - S/. 51,397.50
Ingreso total neto de IR - S/. 253,073.32
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