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Universidad Nacional de Piura

Prof. C.P.C. Jos Luis Rivera Espinoza


Curso: Contabilidad Financiera I

Facultad de Ciencias Contables y Financieras


Fecha ______________
Alumno: ______________________________________________________

CAPITULO 2: INTRODUCCIN A LA DOCTRINA Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD


2.1 Historia de la Contabilidad: Escuelas de la doctrina contable.

INTRODUCCIN
El propsito del presente trabajo es dar a conocer o manifestar como el hombre ha ido innovando
el registro de sus operaciones a travs de la historia, perfeccionndola de acuerdo a las
necesidades que surgan en la sociedad creando sistemas, modelos, herramientas, metodologas
que le permitieran tomar las decisiones ms adecuadas para el desempeo de sus actividades
econmicas.
La contabilidad ha evolucionado mediante los aportes de las diferentes civilizaciones y autores,
desde los registros mentales, smbolos y elementos grficos a la tenedura de libros para luego
alcanzar una contabilidad basada en sistemas informticos.
En el desarrollo del tema abarcaremos las diversas etapas y pasajes segn la historia universal;
comenzando desde los primeros indicios de la contabilidad con los tokens, que eran fichas que
representaban los bienes de los primeros pobladores, pasando por una poca de registros
contables efectuadas mediante operaciones bsicas en las grandes civilizaciones, que sirvieron
de base para la aparicin de la moneda en la Edad Media y de esa manera facilitar los registros,
ms tarde aparecera Fray Luca Paccioli,un personaje que revolucionara el quehacer contable
con la creacin de un principio fundamental: la partida doble que ms adelante sera
perfeccionado en la edad moderna por Fabio Besta hasta concluir en la actualidad con una
contabilidad globalizada que se basa en los sistemas electrnicos.
ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO
CONTABILIDAD EN LA PREHISTORIA
Las investigaciones arqueolgicas, han revelado que los inicios de la contabilidad se remontan a
los tiempos de la prehistoria, encontrndose vestigios de ello alrededor de 8000 a.C.
Estas investigaciones indican que el hombre, desde la antigedad, ha tenido la necesidad de
registrar cada hecho o suceso mental o documentalmente; recurriendo a los smbolos grficos
para suplir las deficiencias de su frgil memoria. Esto es testimoniado por los vestigios de
antiguas civilizaciones; como las pictografas encontradas en las distintas cuevas a lo largo del
mundo, donde el hombre prehistrico representaba y cuantificaba a travs de grficos e
imgenes toda la cultura y su entorno donde se desenvolva. De esta manera buscaba expresar y
cuantificar diversos aspectos de su sociedad, como por ejemplo: la caza, la pesca, el nmero de
habitantes, entre otros aspectos.
Los tokens
Nuzi, una ciudad iraqu del segundo milenio antes de Cristo, fue excavada por la American
School of Oriental Research de Bagdad, entre 1927 y 1931. En 1959, Leo Oppenheim, del
Instituto Oriental de la Universidad de Chicago, escribi un artculo sobre la existencia de un
sistema de asientos que haca uso de fichas. Segn los textos de Nuzi, dichas fichas se

empleaban con fines contables; se deca de ellas que estaban depositadas, transferidas y
suprimidas. (Chiquiar, 2008)
Segn Oppenheim una ficha de una clase determinada podra representar cada uno de los
animales de los rebaos del palacio. Cuando, en la primavera, nacan nuevos animales, se
agregaba un nmero igual de fichas nuevas; cuando se sacrificaban animales, se sustraa el
nmero apropiado de fichas. Cuando los animales eran trasladados de un lugar a otro, el mismo
nmero de fichas tambin eran cambiadas de un estante a otro.
Esta hiptesis fue reforzada por el hallazgo de una tablilla hueca, en forma ovoide, en las ruinas
del palacio de Nuzi. La inscripcin que figura en la superficie de la tablilla es una lista de 49
animales. La tablilla era hueca y dentro de ella se hallaron 49 fichas, que supuestamente,
representaban una transferencia de animales desde un lugar a otro.
Lopes de Sa [1997, p. 16] caracteriza el primer perodo de desarrollo de la disciplina como
intuitivo primitivo, y abarcara desde los aos 8000 a.C hasta el 4000 a. C. en las cuales se dan
manifestaciones primitivas representacionales bajo la forma de piezas de arcilla (tokens) de
diferentes formas, en donde cada forma representaba un objeto susceptible de variacin.
(Chiquiar, 2008)
Los tokens o piezas de arcilla utilizados simbolizaban los objetos que posea una determinada
sociedad, los cuales se modificaban constantemente a medida el objeto al cual representaba
cambiaba de lugar, tamao, cantidad o cualquier otro aspecto. Es por esto que se afirma tokens
constituyen el origen o antepasado de lo que se conoce en nuestros das como cuenta contable.
Los tokens eran guardados en envases a los que se les introduca o se les sacaban las piezas de
arcilla, dependiendo del tipo de transaccin que el usuario necesitaba registrar, a la manera de
un registro contable que indicaba por s mismo el estado de los objetos que en el contena.
EDAD ANTIGUA
La contabilidad surgi a medida en que tambin lo hicieran las civilizaciones, tuvieron que hallar
la forma de dejar constancia de determinados hechos importantes con proyeccin aritmtica
(suma, resta, multiplicacin y divisin) que se producan en estos tiempos con demasiada
frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados y almacenarlos por la
memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos y registrar su cobro
por uno u otro medio.
En ltimo lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad ms comprometido
con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos; mientras que mercaderes y cambistas
los ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones.
En el libre Teora contable nos dice: La tenedura de libros parte integrante del sistema
contable- siempre en forma rudimentaria, se remonta a ms de 3.000 aos antes de Cristo.
Desde esa poca el hombre comienza a perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando de
los jeroglficos egipcios y la escritura asirio-babilnica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto
griego y, por ltimo, al abecedario latino, que reemplaza la necesidad de mantener en la memoria
las primeras transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla,
de piedra o de metal, pasando as a la contabilidad escrita. (Osvaldo, Chaves y otros, 1998)

MESOPOTAMIA (4500 a. C. a 500 a. C.)


Esta cultura es de gran importancia, ya que logro dominar el concepto del cero, fracciones,
multiplicaciones y divisiones, que contribuyeron a simplificar la actividad contable.
Utilizaron las tablillas de arcilla en donde plasmaban informacin requerida en cuanto a los
registros comerciales, los cuales se archivaban o se destruan segn la importancia que se les
daba.
Posteriormente establecieron signos crptico-sintticos convencionales, lo que da motivo al
establecimiento de centros de enseanza donde se iniciaron los primitivos contadores (escribas
contadores).
Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron desde fechas muy
tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a de J.C.
contena, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los
de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y
mercantil.
La propia organizacin del estado, as como en adecuado funcionamiento de los templos, exigan
el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas.
Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos -el
inters estaba cuidadosamente regulado- Y contratos de depsito.
Una de las aportaciones ms notables de esta cultura, a la actividad contable, es el empleo del
sello que era de carcter personal, este a su vez permita identificar al escriba responsable.
Recientes investigaciones como las de la arqueloga Denise Schmandt-Besserat comentadas y
profundizadas en los aspectos contables por Richard Mattessich han mostrado cmo los antiguos
mesopotmicos, ya hace 8.000 aos, mucho antes por consiguiente de la invencin de la
escritura, llevaban las cuentas de sus bienes por medio de bolas de arcilla en las que introducan
piedrecillas a las que se asignaba un valor simblico. Por otra parte, es bien conocido el uso de
tarjas, o palos de caa o de madera, de las que hasta hace bien poco se servan todava algunos
lugareos para llevar y justificar determinadas cuentas, as como tambin el empleo de sistemas
a base de cuerdas con nudos utilizados, asimismo, para llevar cuentas sin necesidad de usar la
escritura.
Las modernas investigaciones permiten afirmar que los primeros documentos escritos que se
conocen, constituidos por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres
protocuneiformes, elaboradas a finales del cuarto milenio antes de Jesucristo, es decir, hace ms
de 5.000 aos, contienen tan slo nmeros y cuentas. Este hecho hace concluir a los indicados
investigadores que la escritura debi de surgir, hacia el ao 3300 a.C., como consecuencia
precisamente de la necesidad que sentan los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y
dejar constancia de sus cuentas.

A este objeto, instrumentaron unos sistemas numricos ad hoc que Nissen y sus colaboradores
han conseguido descifrar y explicar. No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo
de hazaas guerreras, relatos de hroes o dioses, o de plasmar normas jurdicas para su
permanente constancia y cumplimiento, lo que motiv el nacimiento de la escritura, como se crea
y explicaba hasta ahora, sino simple y llanamente la necesidad de recoger y conservar las
cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos y administrativos. A la
contabilidad se debe, pues, segn estos investigadores, la invencin de la escritura. (Esteve,
2005)
EGIPTO (3600 a.C. a 30 a.C.)
El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades martimas mercantiles,
al auge agrcola y al desarrollo de las relaciones establecidas con pueblos vecinos.
Los escribas se encargaban de llevar las cuentas de los faraones y los sacerdotes, anotando las
tierras y bienes encomendados a la custodia de stos.
Su escritura era pictogrfica y jeroglfica, que utilizaban para sus primitivos registros contables y
estos quedaban plasmados en las lapidas, paredes de distintos edificios y papiros.
Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear funcionarios
encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la recaudacin de tributos; esto se
puede considerar como el origen de los antecedentes de la auditoria.
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el
papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo
de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudiosos. De cualquier
forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede
decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con
innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos
comerciantes caldeos.
GRECIA (1800 a.C a 400 a.C)
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotmica y
Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto preciso desarrollar una
tcnica contable. Cada templo importante en efecto, posea un tesoro alimentado con los bolos
de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros
de los templos no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de
prstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse as que los primeros bancos Griegos
fueron algunos templos. Quizs el lugar donde los arquelogos han encontrado ms abundante y
minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han
recuperados cientos de placas de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las
cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV antes de J.C.
La principal importancia que los griegos dieron a la actividad contable se manifiesta en el sistema
jurdico conocido como Leyes de Soln, las que incluan los aspectos relacionados con las
funciones administrativas, as como las bases de sus usos contables.

La actividad contable estableci una herramienta de control para la recaudacin tributos y la


distribucin en servicios pblicos.
Los principales donde ejercan sus funciones los contadores fueron:
El comit de fiscalizacin: en donde se encargaban de la administracin de la hacienda del
estado y los intereses pblicos.
El comit de la Boul: en donde se controlaban los impuestos de las confiscaciones, gastos de
las construcciones pblicas de ndole martimo y de la supervisin y control de fondos pblicos.
En las ciudades griegas el senado ejerca la administracin de la cosa pblica, y los funcionarios
deban rendir cuenta de su gestin.
El abogado Gertz Manero, afirma que: el primer gran imperio econmico que se conoce fue el de
Alejandro Magno (356 a.C), los banqueros griegos fueron famosos en Atenas, ejerciendo su
influencia en todo el imperio. Se dice de ellos que llevaban una contabilidad a sus clientes, la
cual deberan de mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos
hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad. (Atilano,
2010)
ROMA (800 A.C. A 400 A.C.)
Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudacin de transacciones
con los proveedores, debido a su poltica expansionista.
Las actividades contables ms significativas fueron:

El nexus: es un prstamo mediante objetos de valor convencional a falta de moneda


acuada considerando como la primera transaccin formal y se realizaba en presencia de
cinco testigos.
La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos sociales
existentes, los patricios y plebeyos, regulando la conducta de ambos en relacin con el
comercio.
La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento comprobante, en el cual se
obliga al acreedor a registrar la cantidad prestada en el codex con el asentamiento del
deudor.
La adversia y el codex: fue el sistema contable familiar, que consista en llevar un control
de los gastos en un borrador llamado adversaria, que peridicamente verta a uno ms
formal llamado Codex o Tabulae, a un lado se anotaban los ingresos Acceptum y en el
extremo opuesto se asentaban los gastos Expensum.

Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o numerator mientras que
las personas de mayor jerarqua social fungan como auditor o Espectador quienes llevaban a
cabo inventarios y revisaban los bienes que constituan el patrimonio Romano.
El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida pblica, se manifest
tambin en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado, banqueros y

comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I a.C se Menospreciaba a una persona que
fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que
algunos historiadores han credo ver en ellos un primer desarrollo del principio de la partida doble.
Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Cicern que parecen sustentar tal hecho,
son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el mtodo de la partida doble era
conocido en la antigedad.
Por otra parte, CICERON, en sus discursos, hace referencia a las registraciones empleados por
los romanos, y menciona un libro llamado adversaria, que no era ms que un borrador y registro
previo a otro principal donde se transcriban da por da las entradas y salidas se supone de
efectivo-, identificndose a la persona que haba cedido el recurso y aquella que lo haba
recibido, razn por la cual se llamaban nomen. Otros libros empleados en Roma fueron el
kalendarium (libro de vencimientos), el liber patrimonii (donde se registraba la composicin del
patrimonio y las modificaciones sufridas por los inmuebles y tiles de trabajo) y el breviarum
(donde se sealaba el destino del presupuesto del Estado). (Osvaldo, Chaves y otros, 1998)
Tambin Gertz Manero nos dice: se sabe con certeza que tanto en el tiempo de la repblica
como en el imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no as la actividad que se pueden
considerar como el antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto
de inventariar y revisar los diversos bienes que constituan los patrimonio de los romanos. Se
sabe asimismo que dichos contadores y auditores se constituyeron en colegios profesionales
(Atilano, 2010)
EDAD MEDIA.
A pesar de la cada del Imperio Romano la Iglesia catlica la cual haba adquirido carcter de
religin oficial en manos del emperador romano Justiniano, fue abarcando cada vez ms
seguidores a su fe y tambin un poder econmico y poltico dominante; fue esta religin la que
mantuvo vivas todas las prcticas culturales, entre ellas las de llevar cuenta de las operaciones
econmicas realizadas las cuales se llevaban a cabo en los monasterios.
Durante este perodo romnico el comercio sigui constante, pero se fue debilitando lentamente,
al mismo tiempo se fue iniciando el debilitamiento del poder centralizado, que al manifestar que
no poda proteger a las personas ni sus propiedades, hizo que la sociedad se sometiera a
dignatarios, muchas veces estas personas eran antiguos oficiales imperiales; los hombres que
fueron sometidos a esto (vasallos), ofrecan servicios militares a los seores a cambio de
proteccin legal, militar y tambin sostenimiento econmico; si los vasallos posean tierras se las
entregaban a sus seores y estos las devolvan para el cultivo o las perdan a favor del seor por
causa de las deudas; los que no tenan tierras, ofrecan servicios personales al seor a cambio
de su mantenimiento en el castillo, fue esta la forma en la que se present la servidumbre.
Durante este periodo de iniciacin del feudalismo el comercio no dej de ser una prctica comn,
por lo tanto la contabilidad sigui siendo utilizada. Cuando comenzaron las invasiones rabes y
normandas fue cuando se interrumpi el comercio lo que provoc que la contabilidad solo fuera
utilizada exclusivamente por los seores feudales.
El puerto de Marsella era la principal entrada de mercancas, las cuales eran tradas de Siria y
Egipto que colmaban las necesidades de la Europa Romnica; sin embargo, los musulmanes
iniciaron sus grandes conquistas en el ao de 630, dominando a Siria en 633, luego a Egipto en

638, interrumpiendo el comercio del Medio Oriente y Europa. Poco a poco sus embarcaciones se
apoderaron del Mediterrneo; en 655, la flota rabe aniquilo a los bizantinos, causando
definitivamente el paso de naves mercantes por el Mediterrneo. A principios del siglo VIII se
suspendi el comercio martimo de Marsella con Oriente.
Y comienza el FEUDALISMO.
La prctica CONTABLE continuaba siendo muy eficaz en las operaciones financieras que se
llevaban a cabo en aquella poca, no solo en los reyes y seores, sino tambin en los
monasterios que se encontraban en toda Europa.
Italia, durante esa poca nunca interrumpi sus vnculos con el oriente, a pesar de las invasiones
brbaras y normandas; el Mar Adritico, el Jnico, y el Bsforo, aunque algunas veces
navegados por piratas, fueron rutas libres para el comercio entre Venecia y Constantinopla por
varios siglos; Europa se abasteci mediante el trfico de Comerciantes ambulantes, los cuales
hacan caravanas por toda Europa; los judos, hicieron el servicio de banca.
El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de 4.5 gramos) desempeo un papel trascendental
ya que fue la moneda emitida por Constantinopla, y que desde el siglo VI al IX fue la unidad ms
aceptada en todo el comercio internacional permitiendo as, que la contabilidad se practicara ms
constante y ms fcilmente. (La variedad de monedas fue siempre un obstculo ya que no se
poda generalizar un nico sistema contable aceptado por todos).
Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se encontraba en plena poca feudal; la prctica
contable era llevada por comerciantes nmadas y por escribanos a las rdenes de los seores
feudales, quienes no consideraban varonil ni propio dedicarse a tales ocupaciones.
Por lo que los cambios sociales y polticos que produjo entre los habitantes y seores feudales en
Europa fue enorme: El caballero de la Edad Media era un seor rural, que nunca se vea
necesitado a pagar dinero en efectivo. Sus posesiones producan todo lo que coman, beban y
vestan l y su familia. Las piedras para las construcciones que hacia eran tomadas de las
montaas cercanas, utilizaba los arboles de sus bosques para las construcciones. Las pocas
mercancas que compraban se pagaban en gneros: miel, huevos, cereales, etc.
Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural, de una manera decisiva. Suponiendo que el
duque de Hildesheim iba a Tierra Santa. Tena que andar miles de millas y le quedaba difcil
pagar el costo de las jornadas y la estancia en las posadas en las que se quedaba. En su Estado
poda pagar con productos de sus tierras, pero le quedaba demasiado complicado llevar consigo
cien docenas de huevos y un carro con jamones para satisfacer a los dueos de los albergues y
los dueos de los buques donde embarcaba.
Estos seores pedan dinero en efectivo, as que no le quedaba otro remedio que llevar consigo
monedas de oro, y para conseguir estas deba ir a donde los prestamistas profesionales, estos
sentados en su mesita (llamada "BANCO"), podan facilitar cientos de monedas al duque a
cambio de sus propiedades. Estas monedas serian devueltas aun si el duque falleciera en la
lucha contra los turcos (H. Van Loon, Historia de la Humanidad).
Fue as como del siglo XI al XIV, Europa sufri un cambio fundamental en su estructura
econmica, haciendo que la contabilidad llevada por la tradicin romana, por los monjes y
seores del feudo, fuera poco a poco sustituida por una prctica de esta ms perfecta, debido a
las nuevas necesidades del intercambio comercial y crediticio; las grandes ferias, como la de
Gnova y Champagne, la creacin de empresas y de grandes "Compaignes" italianas y la
"Fortuna de Mar" que dieron origen a las grandes flotas genovesas y venecianas, as como las
grandes empresas y monopolios comerciales que se formaron en Italia hicieron que se
distinguieran tres ciudades, estas constituyeron los focos de donde parti una contabilidad a
partida doble.
Fueron ellas: Venecia, Gnova y Florencia; esta ltima como centro industrial y bancario
particularmente a partir del siglo XII, cuando la antigua ciudad agrcola se transform en una gran
plaza de mercado; su reconocimiento se debi a la venta de sus famosos productos de algodn
que se popularizo en toda Europa; as como su moneda: "FIORINO D"ORO" generalmente
aceptada en todos los mercados europeos.

Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino (annimo) hacia el ao de 1211
con caractersticas distintivas en la manera de llevar los libros, mtodo tan peculiar en su poca,
que constituy la llamada Escuela Florentina; el caso es que el debe y el haber van arriba uno del
otro en diferentes pargrafos cada cual; en Gnova y en Venecia se asentaba ambos en el
mismo rengln, el uno frente al otro.
La razn de esto se explica por el hecho de que cuando un corresponsal peda su saldo, al
anuncirselo, se le manifestaba lo que deba con el subttulo "debe" y lo que haba pagado con el
subttulo "haber"; poda, pues, el corresponsal, leer su estado de cuenta sin necesidad de invertir
los signos y de una manera clara y simple.
La cuenta de Caja, por el contrario, Bonsignori la haba invertido: los egresos, y por lo tanto el
"haber", del lado izquierdo, los ingresos, o sea, el "debe" del lado derecho; la explicacin
inspirada en el texto de Fourastie es la siguiente: En la contabilidad romana se operaban los
movimientos de Caja "advertencia", con ingresos "acepta" del lado izquierdo y con egresos
"expensa" del lado derecho, las cuentas corrientes del "Codex" se aumentaban del lado izquierdo
(haber) accepti y se deducan del lado derecho respondi (debito); por lo tanto, cuando se
abonaba a la cuenta de Caja con motivo del egreso del dinero, se abonaba a Cuenta Corriente, a
nombre de la persona a la que se le haba dado, o sea a la que responda por el mismo, de aqu
el trmino "respondi"; al regresar este dinero, se le cancelaba su adeudo, bajo el subttulo, en el
haber, de "accepti", de Cuentas Corrientes y acepta, de ingresos, a la adversaria, de ah que los
asientos fuesen siempre doble y del mismo lado; sin embargo, cuando operaba la nmina
transcrita y se afectaban los dos lados de las cuentas corrientes, o sea un cargo para afectar al
nuevo acreedor accepti, y un abono para acreditar al deudor respondi, y por lo tanto, debe, no se
afectaba la adversaria, esto pareca lgico a los seguidores de la contabilidad romana, mas no a
los de la poca de Bonsignori, ya que pensaron que esta irregularidad podra remediarse,
realizando siempre asientos cruzados, logrando dichos objetivo, mediante la inversin de la
cuenta de Caja como antes hemos descrito.
La inversin de la Caja no duro muchos aos sin embargo, aun hoy seguimos la prctica de
asientos cruzados as como la de designar todo ingresos como "debe" y todo egreso como
"haber", si bien su significado, aun hoy, nos extraa, particularmente al ingresar al estudio de esta
disciplina.
Se conserva al antecedente en Francia de las cuentas llevadas por los hermanos Reiniero y
Baldo Fini, que aaden nuevas cuentas a las ya antes conocidas, tales como: las de gastos y las
de ventas que se realizaron con motivo de la gran feria que se celebraba anualmente en Gnova;
datan del ao 1297 (Jean Fourastie), el mismo autor menciona como otros documentos histricos
importantes los libros de un paero lions llevados durante los aos 1320-1323.
Dicha cuenta; cabe aadir que esta se denomin "ganancias y prdidas" en virtud de la inversin
de los signos; los subttulos de esta cuanta aun as persisten: "debe" para las perdidas y "haber"
para las ganancias.
Un nuevo avance en la contabilidad, fue la aparicin de libros auxiliares: el libro de cuentas
corrientes, pues cuando el nmero de operaciones fue voluminoso, la informacin que brinda
dicho "Cartulari" dificultaba encontrar una persona determinada, particularmente debido al hecho
de que el registro se va llenando en forma cronolgica; al llevarse una cuenta por cada cliente
importante, se solucion el problema; otra innovacin que presento el libro Carulari es que se
escribe en dos hojas unidas en el centro y que son tituladas en la parte superior con su "debe" y
"haber" respectivo; de hecho esta innovaciones de origen toscano, donde se implanto este
sistema "Vacchetta del Signore Poliano de Foco Paliani" (Peragallo).
El juego de libros del banquero Florentino Perrizzi, que data del ao 1336, presenta un ejemplo
claro de los libros auxiliares. Se considera que por esta poca haba en Florencia ms de 80
grandes empresas.
En efecto este auge mercantil de los Siglos XII y XIII trajo como consecuencia que el viejo
"Corpus JurisCivilis" romano, fuese insuficiente para zanjar las controversias que surgan entre
los comerciantes, y as el poder pblico, unas veces por negligencia o falta de fuerza y otras por

no haber ley escrita aplicable al caso, no imparta la justicia que se requera al surgir estas litis;
esto dio lugar a que las personas dedicadas a la actividad mercantil se agruparan, no solo para la
proteccin de sus intereses, sino para establecer normas de derecho que resolvieran las
controversias nacidas entre los miembros de aquellas agrupaciones: "gremios" de industriales,
"gildas" de comerciantes.
"Los comerciantes establecieron tribunales encargados de dirimir sus controversias sin las
formalidades del procedimiento: "sine strepitu et figura judicii" y sin aplicar las normas de derecho
comn, sino los usos y costumbres de los mercaderes. As fue crendose un derecho de origen
consuetudinario inspirado en la satisfaccin de las peculiares necesidades del comercio. Las
resoluciones de los tribunales comerciales fueron recopiladas, conservando su forma original;
eran redactadas, en trminos generales y ordenadas sistemticamente formando estatutos u
ordenanzas que, atenta la manera en que se originaron, diferan de una a otra ciudad. (Mantilla
Molina, Derecho Mercantil). (Gertz Manero, 1997)
Un personaje importante en la edad media
FRAY LUCA PACCIOLI (1445-1514) Matemtico Italiano, naci en Sansepolcro provincia de
Umbra, Toscana, Italia, Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo nunca asistir a la
escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos y mercaderes le permiti ir
aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco de lo que en esa poca se llamaban
matemticas comerciales que consistan en operaciones bsicas de suma, resta, multiplicacin y
divisin.
La publicacin de la edicin de la "Summa de Arithmetica" del franciscano Fray Luca
Paccioli, enunciada en el ao 1494, por primera vez en la historia se hablaba de varios principios
fundamentales de la contabilidad por partida doble, que comprende unos 36 captulos.
Pacioli se fue apasionando cada vez ms por las matemticas y mientras trabajaba en
distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante de herrero, logr,
por s solo, ir estudiando e irse convirtiendo en un muy buen matemtico. Ingres muy joven a la
orden religiosa de San Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debi no tanto a su
vocacin de monje sino ms bien a que estando dentro de un monasterio podra tener acceso a
los libros y a la educacin que haba deseado toda su vida. Y en efecto, para 1475, cuando
Pacioli tena solamente treinta aos, su fama como maestro en contabilidad y como matemtico
era ya muy grande y fue invitado a ser profesor de la universidad de Perugia.
Despus de 1481, Pacioli viaj a travs de Italia y por algunos lugares fuera de ella, hasta
que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la Universidad de Perugia. Durante
este tiempo, Pacioli comenz a usar el ttulo de "Magister", Gran Maestro, equivalente a un
profesor de tiempo completo en los tiempos modernos.
Durante el ao de 1494, a los cuarenta y nueve aos de edad, Pacioli public su famoso libro
Summa de aritmtica, geometra, proporcin y proporcionalidad (recopilacin del conocimiento
sobre aritmtica, geometra, proporcin y proporcionalidad. Fue una seccin del libro que hiso
famoso a Pacioli. La seccin es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad.
Pacioli es el primero en describir la partida doble contable, tambin conocida como el Mtodo
Veneciano. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le asegur un lugar en la historia como " El
Padre de la Contabilidad". El Summa fue el trabajo sobre matemticas posiblemente ms ledo en
toda Italia, y uno de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg.
Aos ms tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores maestros en
contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de Florencia para trabajar en la corte

como tesorero. Ah conoci a Leonardo da Vinci y fue quizs uno de sus mejores amigos, al
grado de que Leonardo ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustr el manuscrito de
Pacioli, De Divina Proportione ("De la Proporcin Divina"), segundo en importancia. Pacioli
ense perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este conocimiento permiti que Da Vinci
creara una de sus obras maestras ms grandes, el mural en la pared norte del templo de Santa
Mara de Gracia Dominica. Este mural es la pintura ms famosa del siglo XV, conocido como "la
cena pasada".
Pacioli muri en 1514 despus de haber dedicado su vida a las matemticas comerciales.
Invent procedimientos nuevos para la suma, la resta, la multiplicacin y bueno, quizs basta
decir que la forma en la que nosotros dividimos hoy en da, es un invento ms de Luca Pacioli.
EDAD MODERNA
El Renacimiento en Europa y la contadura
La contabilidad no fue ajena al gran apogeo que tuvo Europa en la Edad Moderna; los
abundantes cambios tecnolgicos que trajo con si la Revolucin industrial influenciaron en el
aumento del comercio, y en el desarrollo y expansin de la contabilidad sobre la base del
procedimiento contable de la partida doble.
Las actividades de registro contable se han venido sucediendo de forma ininterrumpida, aunque
slo a partir de los siglos XIV y XV se conservan testimonios escritos con un carcter regular y
relativamente abundante, debido a dos grandes acontecimientos: la generalizacin de los
nmeros arbigos y la imprenta que haran entrar a la contabilidad, al igual que a las otras
ciencias, en una etapa de divulgacin. Publicndose as un sinnmero de libros por autores
italianos, alemanes, holandeses e ingleses.
Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto
Contrugli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573.
El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la
identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y
Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el Diario y de all se pasarn al Mayor,
el cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la
situacin de la empresa cada ao y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las prdidas y ganancias
que arroje sern llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de
cartas (Libro de Actas). (Atilano Cruz, 2010)
Asimismo, las activas ciudades de Flandes y muy especialmente, Amberes, se hicieron con el
predominio del comercio mundial en el siglo XVI.
En la misma poca se difunde en Alemania y Austria el mtodo de la partida simple, que se aplic
en esos pases a la contabilidad pblica.
Hay varias caractersticas bsicas de los mtodos de tenedura de libros de las ciudades italianas
que muestran un interesante contraste con los mtodos y la teora actuales:
El principal objeto de la contabilidad fue brindar informacin al dueo; como resultado de ello,
las cuentas se mantenan en secreto y no exista presin externa que exigiera su exactitud ni la
implantacin de normas uniformes de presentacin
Se comunicaban en conjunto todos los asuntos personales y comerciales de un propietario,
aunque existe alguna evidencia en respaldo de la teora que reconoca el negocio como entidad
separada distinta de los asuntos personales del dueo.

No exista un concepto del ejercicio econmico ni del carcter continuo de la empresa


econmica. Casi todos los negocios tenan corta duracin, por lo que la ganancia se calculaba
nicamente al completarse el negocio emprendido.
Al no existir una unidad monetaria estable nica, era necesario que la registracin en el Diario
fuera muy descriptiva y los inventarios se explicaban en todo detalle. (Hendriksen, 1974)
Como fecha importante para la contabilidad podemos mencionar al ao 1581, fecha en la cual se
crea la primera agrupacin profesional de contadores, fundada en Venecia Italia.
De igual modo, la investigacin histrico-contable ha mostrado el conocimiento e inters de los
poderes pblicos espaoles de esa poca por las prcticas contables de los mercaderes, hasta el
punto de dictar con una antelacin de ms de doscientos aos sobre sus ms inmediatos
seguidores la primera legislacin en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligacin de
llevar libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el mtodo de partida doble (pragmticas
de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Con esta legislacin, que fija un hito y supone uno de
los grandes momentos estelares de la historia de la contabilidad espaola en el contexto mundial,
se pretenda impedir o, al menos, aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos ms all de
nuestras fronteras, habida cuenta del rastro indeleble que la contabilidad por partida doble dejaba
de todas las operaciones. (Monagas Dulce & Vliz L.)
La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata del
primer autor que considera que se halla ante una temtica que merece un serio estudio cientfico.
Hasta Simon Stevin, todos los autores daban por supuestos los principios de personificacin de
las cuentas que expuso Paccioli, sin pretender con ello, hacer teora. Pero el profesor de Leyden
(Simon Stevin) hizo hincapi en el aspecto patrimonial de las cuentas y considero la contabilidad
como un instrumento de control de gestin de la empresa. (Annimo)
Como ya sabemos la Revolucin Industrial trajo con s progreso pero tambin se logr el
descubrimiento de grandes negocios, a travs de nuevas rutas de comercio e interaccin de
redes econmicas, que influyeron para que el radio de accin del comercio se traslade de
Europa a Amrica. En la era moderna surge un hombre nuevo con espritu de progreso,
queriendo alcanzar una riqueza ilimitada y proyectando los frutos que le brindara est a la
productividad, industria, modernizacin, globalizacin, eficiencia del capital, comercio, y
crecimiento empresarial (incorporando conceptos como costos mnimos y utilidad mxima).
Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la Revolucin Industrial,
Adam Smith y David Ricardo, echan las races del liberalismo, la contabilidad comienza a tener
modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se
funda la "American Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered
Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and
Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895,
Alemania en 1896. (Atilano Cruz, 2010)
Esta poca se caracterizaba por la medicin de activos e ingresos, y debido a la gran
comercializacin que origin la Revolucin Industrial se desarroll los estados financieros siendo
este un documento de informacin muy importante para la toma de decisiones internas y
externas.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la "Escuela
Mercantil", siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la Escuela de Comercio.
Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo mayor desarrollo a las prcticas
contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales

sobre la disciplina contable, sino que hubo tambin cambios sustanciales en el fondo y la forma.
(Custodio Agapito, y otros)
Inversionistas ingleses y escoceses comienzan a adquirir intereses en los Estados Unidos en
1880, especialmente en el ramo cervecero y quienes tomaron la decisin de mandar a sus
propios auditores con el fin de que vigilaran sus empresas en el nuevo continente, y es as como
se establecen en los Estados Unidos las firmas Price Waterhouse y Peat, Marwick, Mitchell, que
aos ms tarde se convierten en las dos firmas ms importantes del pas. En las ltimas dcadas
la doctrina norteamericana ha experimentado una notable evolucin de carcter cientfico.
Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza de la investigacin contable, en lo que contabilidad
moderna se refiere. (Annimo)
A este respecto, debe sealarse que una de las definiciones ms completas, solventes y
aceptadas de la contabilidad por partida doble fue la formulada por Raymond de Roover en su
conocido artculo "Aux origines dune technique intellectuelle. La formation et lexpansion de la
comptabilit partie double", publicado en el volumen IX, ao 1937, de Annales d'Histoire
Economique et Sociale. Este artculo marc el comienzo de una nueva etapa en el estudio de la
historia de la contabilidad, constituyendo la primera aproximacin cientfica a esta disciplina. No
es casualidad que dicho trabajo apareciera en la innovadora revista de Marc Bloch y Lucien
Febvre, creada en 1929, que vino a revolucionar el objeto de estudio y la forma de entender la
historia econmica y social, hasta el punto de que el enfoque propugnado por los Annales fue
llamado por su promotores "la nouvelle histoire", en un anticipo de ms de cincuenta aos a lo
que luego habra de suceder, en un campo ms restringido, con la "nueva historia de la
contabilidad". (Hernndez Esteve, 2005)
Fabio Besta (siglo XX), conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la
Contabilidad", que ha sido, entre los tericos, el que ha llegado a estructurar una nueva teora
llamada "Teora Positiva del Conto" gracias a una profunda y consistencia bsqueda histrica de
la Contabilidad. Besta comienza a explicar su teora de la manera siguiente: "La Contabilidad es
en medio de una completa informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos,
intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera informacin es imposible sin
asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos", y concepta a
la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto,
conmensurable y mutable, con la funcin de registrar informacin acerca de las condiciones y
monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en l intervienen", adems
afirma que "la cuenta son abiertas directamente a objetos, no a ,as personas que intervienen, e
indica valores monetarios". (Custodio Agapito, y otros)
Pero as como la contabilidad ha evolucionado, el sistema capitalista tambin lo hizo, pasando de
ser un impulsor del desarrollo mercantil e industrial hasta convertirse en el soporte fundamental
de la sociedad del capital financiero.

Escuelas del pensamiento contable

Evolucin Histrica
a) Periodo Emprico

Procesos sedentarios y necesidad Bsica de control de Recursos.


Evolucin con los procesos sociales y modos de produccin (comunidad primitiva, esclavismo y
feudalismo).
Contabilidad memorstica; Representaciones Pictricas y Cuneiformes.
Registros sistemticos; Tablillas; Codexy Papiros.
Partida Simple.
La contabilidad Evoluciona con las necesidades y cambios sociales.

b) Periodo Clsico

Cambios Paradigmticos del sistema social y modo de produccin


Expansin y Generalizacin de la Partida Doble. (1494).
Escuelas contables (Contista, Personalista, Hacendalista, otras)
Evolucin del capitalismo y de la contabilidad (revolucin industrial):
o Hacia la contabilidad administrativa y tasacin del coste.
o Hacia la contabilidad financiera para empresas de propiedad mltiple.
o Hacia Estados Financieros para empresas de propiedad abierta.
Crisis econmicas (pases industriales 1929) que reclaman mayor fondo y fundamentacin a la
contabilidad

c) Periodo Cientfico

La contabilidad no evoluciona como proceso social descoordinado, sino que se dirige hacia fines y
propsitos, se centraliza y direcciona.
Bases sociolgicas, econmicas, disciplinares y acadmicas.
Coincide con la incorporacin acadmica de la contabilidad a la Universidad Norteamericana (USA).
Estructuracin de la Profesin y los rganos de regulacin en USA.
Exportacin de elementos del Modelo a otras latitudes.
Evolucin econmica y procesos sociales acelerados en los ltimos 50 aos.

Escuela Contista o cinquecontista

Es la primera escuela tras Lucca Paccioli.


Su precursor: el francs Ren Delaporte,
Autor en 1685 del Trait de la science des negociantsetteneurs de libres.
Esta escuela pretende explicar y justificar las reglas que rigen los movimientos de las
cuentas.
Delaporte acua el principio de la personalidad moral de la empresa, distinguindola de su
propietario y expresando, un conjunto de reglas, cuya sntesis es la siguiente:
1. En todos los actos y contratos toman parte continua necesariamente dos personas: una
que recibe o debe entregar un valor, y otra que entrega o debe entregar un valor
equivalente.
2. En cualquier operacin administrativa, el propietario figura siempre como una de las
partes contratantes, y como son diversas las causa por las que el propietario puede ser
deudor o acreedor, justo es que se abran al mismo tiempo tantas cuentas segn sean
las causas principales de su dbito o su crdito.

3. Las personas que constituyen la segunda parte contratante, en cualquier operacin


administrativa, son las que tienen relaciones comerciales de inters con el propietario,
qu sern deudores o acreedores suyos como personas extraas de la empresa.
Este conjunto de reglas constituye la esencia de la partida doble y tiene su expresin ms
caracterstica en su norma bsica: quien recibe un valor es siempre deudor del mismo, y
quien lo entrega es acreedor.
(Pareda, Scribd, 2004)

Escuela Lombarda Austriaca

Fue la primera en distinguir entre tenedura de libros (llevanza de los libros contables) y
contabilidad propiamente dicha.
Es considera una tendencia ms que una escuela. Surge en 1850.
Su precursor fue Francesco Villa. A l se debe una construccin terica de la contabilidad
que toma como punto de partida la consideracin de que su objetivo es el control de la
empresa, mostrando el resultado de todas sus operaciones.
Con ello, para Villa la contabilidad es una doctrina de orden superior destinada a
interpretar los movimientos de una hacienda, para lo que es necesario conocimientos
administrativos y de rdenes varios, combinados con los conceptos puramente contables
para llegar al fin administrativo econmico. (CONTABILIDAD, 2010)

Escuela Personalista

Su principal representante fue el italiano Cerboni (1883,1886),sus planteamientos giran en


base a dos puntos:
Los fundamentos conceptuales de la disciplina contables se apoyan en relaciones jurdicas
entre las personas intervinientes en la administracin del patrimonio de la empresa.
El carcter econmico de la contabilidad, a la que sitan prcticamente al frente de la
economa de la empresa, abarcndola totalidad o, al menos, una buena parte de la
actividad empresarial.
En cuanto al primero de estos puntos, para Cerboni la contabilidad es la doctrina de las
responsabilidades jurdicas que se establecen entre las personas que participan en la
administracin del patrimonio de las personas.
Cerboni nos dice que todas las personas de la empresa tienen relaciones con el
propietario de la misma y la situacin de esta es contraria es contraria al de las otras
personas. Es decir que los deberes de de los extraos son derechos del propietario y
viceversa.
La naturaleza econmica de la contabilidad, segn los puntos que caracterizan esta
escuela, puede apreciarse en la siguiente definicin de Cerboni, quien afirma que nuestra
disciplina es:
La ciencia de las funciones, de las responsabilidades y de las cuentas administrativas de
las haciendas abarca cuatro partes distintas que tratan respectivamente:
1.1 Del estudio de las funciones de la administracin econmica de las empresas con el fin
de determinarlas leyes naturales y civiles segn el cual las empresas se manifiestan y
se regulan.
1.2 De la organizacin y de la disciplina interna de las empresas.

1.3 Del clculo, es decir, de la aplicacin de las matemticas a los hechos administrativos
y de su demostracin en el orden tabular, y
1.4 Del estudio del mtodo de registro, destinado a coordinar y a representar los hechos
administrativos de la empresa, poniendo de relieve los procesos y sus efectos
especficos, jurdicos y econmicos, y mantenindolos todos reunidos en una ecuacin
(Pareda, Scribd, 2004)
Cerboni tambin propone el planteamiento: el conjunto de teoras y de escuelas que sitan
a la contabilidad prcticamente al frente de la economa de la empresa, abarcando la
totalidad o, al menos una buena parte, de la actividad empresarial, en un claro y excesivo
desbordamiento de los lmites de nuestra disciplina.
Escuela Controlista o Materialista:

El creador de esta escuela, Fabio Besta, formula su propia postura como oposicin a las
escuelas que personalizan las cuentas, poniendo tambin especial nfasis en el carcter
econmico de la disciplina contable, al centrarla en el estudio y control de la hacienda, a
travs del anlisis de sus diferentes valores a los que se les abre una cuenta, y no a las
personas subyacentes.
Besta distingue tres fases en la administracin hacendal: gestin, direccin y control.
La contabilidad y el control econmico son, por lo tanto, trminos equivalentes, de manera
que la contabilidad es la ciencia del control econmico de las empresas de cualquier tipo,
que debe extenderse al estudio y constriccin de los hechos administrativos, y puede ser
antecedente o consecuente a estos.

2.2 Instituciones Rectoras de la Contabilidad en el Per.


Organismos que Norman la Contabilidad en el Per

Ley N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, promulgada el 12 de abril de 2006.
Norma la contabilidad de las entidades pblicas y privadas en el pas.
Por Ley, a travs de los aos, se ha regulado al sistema nacional de contabilidad en el pas. Actualmente
se encuentra en vigencia la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, la cual establece:
Su aplicabilidad a todas las entidades del sector pblico y al sector privado.
Define al Sistema Nacional de Contabilidad como el conjunto de polticas, principios, normas y
procedimientos contables que deben aplicar los sectores pblico y privado.
Establece como objetivo del Sistema Nacional de Contabilidad la de armonizar y homogenizar la
contabilidad en los sectores pblico y privado mediante la aprobacin de la normatividad contable.
Atribuciones:
Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores
pblicos y privado;

Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector
privado; y
Absolver consultas en materia de su competencia.

Es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de Economa y Finanzas e integrado por un
representante de: Finanzas e integrado por un representante de:

Banco Central de Reserva del Per;


Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores;
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP;
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria;
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica;
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica;
Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per;
Facultades de Ciencias Contables de las Universidades del Pas, a propuesta de la Asamblea Nacional
de Rectores; y,
Confederacin Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.

Creada el 28 de mayo de 1968, inici funciones el 2 de junio de 1970 (Decreto Ley N 18302). Se rige por
su Ley Orgnica, Decreto Ley N 26126, del 30 de diciembre de 1992. Norma la contabilidad de empresas
que mantienen valores inscritos en bolsa, a los agentes de bolsa o intermediarios.
Cules son sus funciones?
Estudiar, promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y
jurdicas que intervienen.
Velar por la transparencia del mercado de valores, la correcta formacin de precios en ellos y la
informacin necesaria para tales propsitos.
Promover el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas.
Reglamentar y controlar las actividades de las empresas administradoras de fondos colectivos, entre
otras.
Su rol principal es velar por que los participantes del mercado de valores cuenten con la informacin
necesaria para la toma de decisiones de inversin.
A quines regula?
Emisores
Bolsas de Valores
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
Agentes de Intermediacin
Fondos Mutuos
Fondos de Inversin
Empresas Clasificadoras de Riesgo
Fondos Colectivos
Sociedades Annimas Abiertas

Bolsas de Productos
Sociedades Corredoras de Productos
Sociedades Titulizadoras

Regulada por Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros. Adems, por Ley 27328, supervisa al Sistema Privado de
Pensiones (SPP) y a las AFP. Dicta normas para el registro de operaciones, elaboracin, presentacin y
publicacin de estados financieros.
Atribuciones:
Autorizar la organizacin y funcionamiento de personas jurdicas que tengan por fin realizar cualquiera
de las operaciones sealadas en la ley;
Dictar las normas necesarias para el ejercicio de las operaciones financieras, de seguros y AFP, y
servicios complementarios a la actividad de las empresas y para la supervisin de las mismas;
Dictar las normas generales para precisar la elaboracin, presentacin y publicacin de los estados
financieros, y cualquier otra informacin complementaria, cuidando que se refleje la real situacin
econmica financiera de las empresas, as como las normas sobre consolidacin de estados
financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2.3 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
INTRODUCCIN
Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada nicamente a la decisin
del Contador, se obtendra informacin formulado con criterios diferentes. La contabilidad
durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que sirven de guas para la
registracin contable y que en convenciones de contabilidad se han aceptado como tiles y
necesarios para uniformizar el criterio contable. stas han evolucionado en concordancia
con los cambios y necesidades sociales, adaptndose a la economa y a las empresas en
particular. Estas reglas se denominan "principios". En trminos corrientes, es la norma o idea
fundamental que rige el pensamiento o la conducta.
Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para Contador" define a los Principios de
Contabilidad como "Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de
explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de
convencionalismos o procedimientos".
Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son un conjunto de
reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios
referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y
econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los
estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.
Por qu a las reglas contables se les denomina PCGA?

Precisando la definicin de cada vocablo, se tiene:


Principio.- Cualquiera de las mximas o normas por las que cada uno se gua. Regla
general adoptada para servir como gua de una accin.
General- Comn, usual, frecuente, prevaleciente.
Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir.
En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guas y
fundamentos de aplicaciones contables, aprobados como buenos y prevalecientes.
Qu efectos o cualidades tienen los PCGA?
Han de ser razonables y prcticos en su aplicacin.
Han de producir resultados equitativos y comprensibles.
Han de ser aplicables bajo circunstancias variables.
Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.
Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compaas.
Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los principios de
contabilidad en general.
El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a
continuacin, son los fundamentales y bsicos para el adecuado cumplimiento de los fines
de la contabilidad.
EQUIDAD
El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condicin de
postulado bsico. Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico
y justo, para la evaluacin contable de los hechos que constituyen el objeto de la
contabilidad, y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con
equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados
financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la informacin
que brindan sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o
desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar
intereses opuestos.
PARTIDA DOBLE
El principio de la partida Doble o dualidad es la base del mtodo contable, se le define
como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida
registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor".
Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el
Haber, lo que permite la comprobacin de la igualdad de las registraciones. Mediante la
partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicacin de fondos) y en el pasivo
(origen de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que
tienen un valor monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho

de los acreedores, excluyendo al propietario(s) del negocio. La suma que este ltimo ha
invertido se denomina capital.
ENTE
El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la
empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un
tercero. Se efecta una separacin entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y
la administracin (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos
ltimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las
personas que lo formaron.
BIENES ECONMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes
materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio,
independientemente de la forma cmo se ha obtenido, y por el cual alguien est dispuesto
a pagar un precio.
MONEDA COMN DENOMINADOR
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita
agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en el
pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la
contabilidad se lleva en moneda nacional.
EMPRESA EN MARCHA
El PCGA "empresa en marcha", tambin conocido como " Continuidad de la empresa" se
basa en la presuncin de que la empresa continuar sus operaciones por un tiempo
indefinido y no ser liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones
como: significativas y continuas prdidas, insolvencia, etc. En consecuencia, la valuacin
contable de los hechos sern los mismos u homogneos, mientras no cambie su situacin
o cese en sus actividades
VALUACIN AL COSTO
El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin,
en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual
esta norma adquiere el carcter de principio.
Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est haciendo
prevalecer el costo como concepto bsico de valuacin, cuyo concepto se relaciona con el

principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es el


efecto de la causa.
PERODO
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del
Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho periodo.
En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el
periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera
fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el
ejercicio siguiente.
OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben
reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.
La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmicas y
financieras en que participa la empresa, tal como stos se presentan, libre de
prejuicios. Los estados financieros debern reflejar un punto de vista razonable y
neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin por terceros.
REALIZACIN
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o
de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los
riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer como carcter general que el concepto
"realizado" participa del concepto de "devengado".
PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de
tal modo, que la participacin del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado.

La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en


detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las
operaciones.
UNIFORMIDAD
Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una
norma o mtodo contable, todas las operaciones siguientes debern ser tratadas
en la misma forma, porque de lo contrario los cambios alteraran los rubros de los
estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparacin de los rubros de
un perodo a otro.
El principio de Uniformidad tiene relacin directa con el concepto de Consistencia, incluso,
algunos tratadistas lo consideran sinnimos.
SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares, es
necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el
efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente, implica formular los
estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relacin directa con la
presentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas,
para una correcta interpretacin de los hechos registrados
2.4 Sistemas, mtodos, Normas y dispositivos legales contables
Normatividad Contable en el Per
En nuestro pas, los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el pas, en
observancia a lo dispuesto por el artculo 223 de la Ley General de Sociedades
El Consejo Normativo de Contabilidad ha venido aprobando una serie de resoluciones en las que se
oficializa en nuestro pas el uso de las NIIF. Destaca la Resolucin N 005-94-EF/93.01 que oficializ
diversas normas entre la cuales destaca el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros

El citado Marco Conceptual seala que los Estados Financieros se preparan y presentan al menos
anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de
usuarios. Entre los usuarios se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los
prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus
organismos pblicos, as como el pblico en general
Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los
usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de
las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
Cabe resaltar lo establecido en los prrafos 92 y 94 del citado Marco, respecto al reconocimiento de los
ingresos y gastos: Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. Se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado
con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con
fiabilidad.
Para una adecuada preparacin de la informacin financiera las entidades deben considerar los alcances
del manual aprobado mediante Resolucin de Gerencia General de CONASEV N 010-2008-EF/94.01.2,
el cual contiene una descripcin de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones
que deben considerar en la elaboracin de las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, as
como aquellos aspectos que deben ser considerados en la informacin financiera auditada.
Mediante Resolucin N 041-2008-EF/94, de fecha 25 de octubre del 2008, el Consejo Normativo de
Contabilidad aprueba el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial que entrar en vigencia a
partir del 01-01-2010, recomendndose su aplicacin anticipada en el ao 2009.
Mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 042-2009-EF/94, de fecha 14 de
noviembre del 2009, se posterg hasta el 2011 la aplicacin obligatoria del Nuevo Plan Contable General,
sealando que optativamente puede ser aplicado en el 2010.
Inicialmente la Resolucin CNC N 041-2008-EF/94, de fecha 25 de octubre del 2008 aprob el uso
obligatorio del Plan Contable General Empresarial con vigencia a partir del 01-01-2010, y recomend su
aplicacin anticipada desde el 2009.Solamente se excepta de la aplicacin del nuevo plan a las
entidades facultadas por ley expresa a la formulacin y aplicacin de planes contables, manuales de
contabilidad u otra denominacin similar distintos.
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