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I

rea Tributaria

Contenido

ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Quines pueden integrarlo y


quines no?
Aplicacin del Impuesto a la Renta y del IGV en contratos de consorcio (Parte II)
Exportacin de paquetes tursticos a propsito de la incorporacin del numeral
9 al artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV (Parte II)
Comprobantes de pago, consideraciones a tomar en cuenta (Parte II)
Algunas consideraciones del Rgimen de Percepciones del IGV

JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-7
I-11
I-14
I-18
I-21

Rentas de primera categora

ANLISIS JURISPRUDENCIAL

I-1

Es necesario que en los comprobantes de pago se seale el distrito y la provincia


I-23
del establecimiento que los emite?
Responsables solidarios en calidad de adquirentes por anticipo de legtima
I-25
I-25
I-26

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:


Quines pueden integrarlo y quines no?

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Quines pueden integrarlo y quines no?
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013

1. Introduccin
En los ltimos das hemos apreciado que
la Administracin Tributaria ha iniciado
una campaa de fiscalizacin a todos
aquellos contribuyentes que se encuentran
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, especcamente para revisar
si realmente le corresponde acogerse a
dicho rgimen o no.
Para ello ha empezado a noticar a dichos
contribuyentes cartas inductivas en donde
se les indica que deben regularizar su incorporacin al Rgimen General, toda vez
que no estn cumpliendo con los requisitos
sealados en la normatividad del impuesto a la renta, para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a
conocer cules son los requisitos que se
deben cumplir para poder incorporarse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
RER, al igual que indicar cules son las
actividades que se encuentran prohibidas
de ser realizadas.

2. Cul es la normatividad que


regula el Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta?
Al efectuar una revisin a la legislacin
del impuesto a la renta, observamos que
regula el Rgimen Especial del Impuesto a
N 283

Segunda Quincena - Julio 2013

la Renta - RER en los artculos 117 hasta el


124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta se puede observar la regulacin
en los artculos 76 al 84.

3. Qu sujetos se pueden incorporar a las las del RER?


Al iniciar nuestro comentario apreciamos
que la regulacin del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta se encuentra
contenida en una Ley del Impuesto a
la Renta.
3.1. Quines estn en el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta?
El texto del artculo 117 de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa qu sujetos se
encuentran comprendidos en el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
All se menciona que podrn acogerse1
al RER:
-

Las personas naturales.


Las sociedades conyugales2.
Las sucesiones indivisas3.
Las personas jurdicas.

1 Ntese que la legislacin del Impuesto a la Renta precisa que la


incorporacin al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta es opcional
y no obligatoria. Distinto hubiera sido si la normatividad hubiera
empleado el trmino debern.
2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el
pas se debe vericar el cumplimiento de lo sealado en el numeral 4
del literal a) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual determina que: Las sociedades conyugales se
consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera
de los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se
hubiese ejercido la opcin a que se reere el Artculo
16 de la Ley.
3 Dentro del tema de la denicin de la base jurisdiccional del Impuesto
a la Renta, observamos que el literal f) del artculo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta, determina que en el caso de las sucesiones
indivisas, stas se consideran domiciliadas en el Per cuando la
persona natural, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condicin
de domiciliado en el pas.

3.2. Qu actividades pueden desarrollar los sujetos acogidos al RER?


Adems que se cumpla la condicionante
que los nombrados en el punto anterior
sean domiciliados en el pas, se determina
que adems obtengan rentas de tercera
categora4 provenientes de las siguientes
actividades:

Informes
Informe Tributarios
Tributario

INFORME TRIBUTARIO

a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la


venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como
la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente
en el inciso anterior5.
Las actividades antes sealadas podrn
ser realizadas en forma conjunta. Lo cual
determina que puede presentarse el caso
en el cual una persona acogida al RER realice actividades de comercio, por ejemplo
en la comercializacin de juguetes y a la
vez ofrezca servicios de empaque de los
mismos en cajas de cartn plasticadas.

4. Qu sujetos no estn comprendidos en el RER?


Conforme lo determina el texto del literal
a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, se aprecia que los sujetos
que no podrn estar comprendidos en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
son las personas naturales, sociedades
4 Es decir, rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la
utilizacin de capital y trabajo de manera conjunta.
5 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio
y/o industria se considerar servicios.

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Informe Tributario

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que


incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
(I) No se debe superar los S/.525,000
de ingresos netos anuales
El acpite (i) del literal a) del artculo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta determina que cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus ingresos
netos superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles),
ser una causal para dejar de pertenecer al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
correspondiendo su pase al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Lo antes mencionado determina que si
en el ejercicio gravable el sujeto acogido
al RER no supera la cantidad sealada
anteriormente indicada permanecer en
dicho rgimen.
Es pertinente mencionar que se considera
como ingreso neto al establecido como tal
en el cuarto prrafo del artculo 20 de
esta Ley, incluyendo la renta neta a que
se reere el inciso h) del artculo 28 de
la misma norma, de ser el caso.
Debido a la modicatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del Impuesto
a la Renta por el Decreto Legislativo
N 1112, el cuarto prrafo que se hace
mencin en el prrafo anterior es actualmente el sexto prrafo del artculo 20, el
cual determina lo siguiente: El ingreso
neto total resultante de la enajenacin
de bienes se establecer deduciendo
del ingreso bruto las devoluciones,
bonicaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del
numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando hace referencia al ingreso neto al
establecido como tal en el cuarto prrafo6
del artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad por la que se
obtenga rentas de tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el
literal h) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta es aquella derivada de la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite
la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de
tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del
artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
6 Que como indicamos anteriormente sera el actual sexto prrafo.

I-2

Instituto Pacfico

que dicha cesin genera una renta neta


anual no menor al seis por ciento (6 %)
del valor de adquisicin produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta la concordancia en este punto est
sealada en el acpite (ii) del literal a) del
numeral 1 del artculo 76 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando
hace referencia que a efectos de determinar
dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto
en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a)
del artculo 13 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el
valor tomado sobre la base del costo de
adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio
del cedente deber actualizarse de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable precedente a aquel
en el que se efecte el clculo del lmite
de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera
fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior a la fecha de
la cesin, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aquel en
el que se efecte el clculo del lmite de
los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir
a razn de un doceavo (1/12) dentro los
ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite
anual de los ingresos netos anuales, el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta precisa en su literal b) del numeral
1 del artculo 76 dos reglas:
(i) Las devoluciones, bonicaciones,
descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
operaciones, estos se considerarn
en el periodo en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los
sujetos que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico
Simplicado, correspondientes a los
perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en
que se produce dicho acogimiento.

(II) El valor de los activos jos afectados no debe superar los S/.126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que el valor de los activos jos
afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos, supere los
S/.126,000.00 (ciento veintisis mil y
00/100 nuevos soles).
En esta categora podran estar, a manera
de ejemplo, bienes que no superen la
cantidad mencionada anteriormente:
-

Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.


- Una fresadora en el caso de un taller
de mecnica.
- Una mquina de revelado de fotografas en el caso de un foto estudio.
- Las computadoras que se utilizan en
una cabina de Internet.
- Un tornillo de banco en el caso de una
carpintera.
- El horno industrial utilizado en una
panadera.
- Una compresora de aire en el caso de
un taller de parchado de llantas.
Recordemos que por expresa mencin de
la norma se excluyen de esta limitacin
a los vehculos y a los predios, lo cual
determina que aun cuando estos bienes
que estn asignados al activo del negocio
superen los S/.126,000 no ser causal
para el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta apreciamos que en
el numeral 2 del artculo 76 se indican
ciertas reglas aplicables7 a los activos jos.
Particularmente se indica que se consideran activos jos afectados a la actividad a
los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso
y no para su enajenacin8; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un
lapso mayor a doce (12) meses9.
Sobre el valor de los bienes que integran
el activo jo el texto del literal b) del
artculo 76 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta determina que el
valor de los bienes que integran el activo jo del contribuyente del Rgimen
Especial, se calcular en funcin al costo
de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio,
a que se reere el artculo 20 de la
Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor
experimentada desde el ltimo da hbil
del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable precedente a aquel
en el que se efecte el clculo del lmite
7 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
8 Si fueran destinados a su enajenacin calicaran como existencias
al ser mercadera.
9 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser
mayor a los doce meses.

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Segunda Quincena - Julio 2013

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de los activos jos. Al resultado obtenido,
se aplicar el porcentaje anual mximo
de depreciacin previsto en el presente
Reglamento segn el tipo de bien del
que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se
efectuar siempre que el contribuyente
cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de
la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio. En
caso contrario, el valor de los bienes
ser el valor de mercado a que se reere
el numeral 3 del segundo prrafo del
artculo 32 de la Ley.
(III)Las adqusiciones en el ejercicio
gravable no superen el valor de
S/.525,000
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta determina
que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben
superar los S/.525,000.00 (quinientos
veinticinco mil y 00/100 nuevos soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos jos.
Se considera que los activos jos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando
sean necesarios para producir la renta
y/o mantener su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, como s sucede en el Rgimen
General. La mencin expresa de esta parte
alude al denominado principio de causalidad, el cual necesariamente deber
cumplirse en el caso de la adquisicin de
bienes y/o servicios destinados a producir
la renta o mantener la fuente productora
del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos lo dispuesto por el numeral 3
del artculo 76 del referido reglamento,
donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos
que graven las operaciones10.
b. Las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan
incrementos en el valor de las adquisiciones, estos se considerarn en el
periodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que
provengan del Rgimen General o del
10 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere
un determinado bien y/o servicio se debe considerar el total de la
operacin incluidos los tributos que la graven, lo cual da a entender
que se debe considerar adems el IGV y eventualmente el ISC, de
ser el caso.

N 283

Segunda Quincena - Julio 2013

Nuevo Rgimen nico Simplicado,


a efectos del clculo del lmite anual
de las adquisiciones afectadas a la
actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes a los periodos
anteriores a su acogimiento al Rgimen
Especial, comprendidos dentro del
mismo ejercicio en que se produce
dicho acogimiento, con excepcin de
las adquisiciones de activo jo.
(IV) Se desarrollen actividades generadoras de tercera categora con ms
de diez personas
El acpite (iv) del literal a) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que no se debe desarrollar
actividades generadoras de rentas de
tercera categora con personal afectado a
la actividad mayor a 10 (diez) personas.
Tratndose de actividades en las cuales se
requiera ms de un turno de trabajo11,
el nmero de personas se entender por
cada uno de estos. Mediante decreto
supremo se establecern los criterios
para considerar el personal afectado a
la actividad.

5. Qu actividades no pueden
desarrollar los sujetos acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b)
del artculo 118 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se sealan las actividades que
los sujetos que quieran acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no
pueden desempear.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER,
las cuales son:
(i) Realicen actividades que sean
calificadas como contratos de
construccin segn las normas del
impuesto general a las ventas, aun
cuando no se encuentren gravadas
con el referido impuesto
Cabe indicar que ni en la Ley del Impuesto
a la Renta ni tampoco en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta existe
una definicin de las actividades de
construccin, por ello tiene parte de justicacin que se mencione la calicacin
de actividades de construccin que menciona la legislacin del impuesto general
a las ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modicatorias, contiene en su artculo 3 una serie
de deniciones a efectos de la aplicacin
del IGV. As, es posible encontrar deni11 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada
laboral. Puede darse el caso de una empresa que tenga un horno
industrial que normalmente no se apaga y tiene tres turnos de
ocho (8) horas cada uno, por lo que podra tener 30 trabajadores
distribuidos en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo
el lmite de no superar los diez trabajadores por turno, pese a que
tenga en planilla a treinta (30) trabajadores.

ciones de los siguientes trminos: venta,


bien mueble, servicios, constructor.
Sin embargo, al revisar el literal d) del
referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos que no existe propiamente una
denicin del trmino construccin,
sino una mera remisin a la Clasicacin
Internacional Industrial Uniforme CIIU,
elaborado por las Naciones Unidas, lo
cual calicara en tcnica legislativa como
una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N
136-96-EF y normas modicatorias, se
observa que no contiene una norma que
haga referencia al signicado del trmino
construccin, por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido
en el CIIU.
El Clasicador Internacional Industrial
Uniforme CIIU12 es una norma de referencia elaborada por las Naciones Unidas,
con la nalidad de uniformizar criterios
de clasicacin de todas las actividades
econmicas a nivel mundial.
Es interesante revisar la informacin
publicada por la Universidad Catlica
acerca del CIIU, dicha institucin precisa
lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una
clasicacin industrial propia, en la forma ms adecuada para responder a sus
circunstancias individuales y al grado
de desarrollo de su economa. Puesto
que las necesidades de clasicacin industrial varan, ya sea para los anlisis
nacionales o para nes de comparacin
internacional. La Clasicacin Internacional Industrial Uniforme de todas las
Actividades Econmicas (CIIU rev. 3)
permite que los pases produzcan datos
de acuerdo con categoras comparables
a escala internacional.
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose
por actividad necesario para la compilacin de las cuentas nacionales desde
el punto de vista de la produccin.
La CIIU tiene por nalidad establecer
una clasicacin uniforme de las actividades econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un
conjunto de categoras de actividades
que se pueda utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con
esas actividades13.
La actividad de construccin dentro
del CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 6152-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio
12 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas
del CIIU en la propia pgina de las Naciones Unidas al ingresar
a la siguiente direccin web: <http://unstats.un.org/unsd/cr/
registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3>
13 Ponticia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
<http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/>

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I-3

Informe Tributario

de la propia norma al mencionar que la


denicin de construccin se encontraba
en las actividades sealadas por el CIIU. El
considerando de la referida RTF menciona
lo siguiente:
En cuanto a la denicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y
821, sealaban en el inciso d) del artculo
3, que se consideraban las actividades
clasicadas como construccin en la Clasicacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
La revisin 4 del CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace
algn tiempo atrs la revisin 4 de la
Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente
en nuestro pas, prueba de ello es que
el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica INE aprob la Resolucin
Jefatural N 024-2010-INEI, publicada en
el diario ocial El Peruano el 29 de enero
de 2010, segn la cual en su artculo
1 se menciona lo siguiente: Adoptar,
la Clasicacin Industrial Internacional
Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU Revisin 4), en la elaboracin
de las estadsticas ociales por las instituciones integrantes del Sistema Estadstico
Nacional (SEN), a n de garantizar la homogeneidad y comparabilidad regional,
nacional e internacional de la informacin
que se genera.
En la revisin 4 de la CIIU, la actividad de
la construccin se encuentra regulada de
manera detallada e inclusive existe una
distribucin en tres grandes grupos: (i)
Construccin de edicios; (ii) Ingeniera
civil y (iii) Actividades especializadas de
la construccin. Ello se puede apreciar al
revisar el siguiente prrafo:
Construccin
41 410 4100 Construccin de edicios
42 Ingeniera civil
421 4210 Construccin de caminos y vas frreas
422 4220 Construccin de proyectos de servicios pblicos
429 4290 Construccin de otros
proyectos de ingeniera
civil
43 Actividades especializadas de la
construccin
431 Demolicin y preparacin del
terreno
4311 Demolicin del terreno
4312 Preparacin del terreno
432 Actividades de instalacin,
elctrica, fontanera y otras
instalaciones de la construccin
4321 Instalacin elctrica
4322 Fontanera e instalacin
de calefaccin y aire
acondicionado

I-4

Instituto Pacfico

4329 Otro tipo de instalaciones de construccin


433 4330 Terminacin de edicios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construccin

En este sentido, si algn sujeto realiza


alguna actividad ligada a la construccin
tal como lo determina el CIIU, no podr
incorporarse al RER sino que deber ingresar al Rgimen General del Impuesto
a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso
de la Pintura de exteriores e interiores
de edicios, cuya actividad est incluida
en el CIIU de Construccin, de all que en
estos ltimos das el sco est noticando a todos aquellos que han declarado
dicha actividad al incorporarse en el RER
cuando en realidad debieron estar en el
Rgimen General siempre.
Otro caso en el cual tambin existen
problemas actualmente es el de los carpinteros que colocan puertas, marcos y
ventanas en los edicios, toda vez que en
el CIIU 4330 Terminacin y acabado
de edicios se incluye la Instalacin
de puertas (excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos
de puertas y ventanas de madera o de
otros materiales. Lo cual determinara
que no se deben encontrar en el RER sino
en el Rgimen General.
La pregunta inmediata es cmo se percat el sco que estas personas realizaban
estas actividades de construccin?, una
respuesta es por el cruce de informacin
y otra es por el tema de la aplicacin de
las detracciones.
(II) Presten el servicio de transporte de
carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad
de carga mayor o igual a 2 tm (dos
toneladas mtricas), y/o el servicio
de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros
En este punto tambin existen algunos
cuestionamientos en cuanto a la prestacin de servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley
del Impuesto a la Renta que hace expresa
mencin a la prohibicin de aquellas personas que presten el servicio de transporte
de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga
mayor a las dos (2) toneladas mtricas, ello
determina que si alguna persona presta
el servicio de transporte de carga mayor
a ese lmite de manera indiscutible no
debe estar en el RER sino ms bien en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Donde s pueden existir problemas es en
el caso de la prestacin del servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo no podran estar incluidas en el RER
empresas de transporte interprovincial. Sin
embargo, surge una duda: si las empresas

que prestan el servicio de taxi pueden


estar prohibidas de ser incorporadas al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento
Nacional de Administracin del Transporte, aprobado por el Decreto Supremo
N 017-2009-MTC, se observa en su artculo 3 las deniciones aplicables, dentro
de las cuales se encuentra el servicio de
taxi, a que se reere el numeral 3.63.6
indicando de manera expresa que dicho
servicio es:
El Servicio de transporte especial de
mbito provincial, prestado en vehculos de la categora M1 de la clasicacin vehicular, que tiene por objeto el
traslado de personas de un punto de
origen hasta uno de destino. La tarifa
a cobrar por este servicio puede estar
determinada mediante sistemas de
control (taxmetros), precios establecidos, el libre mercado o cualquier otra
modalidad permitida por Ley. Aade
que el servicio de taxi se regula por la
Ley y los Reglamentos Nacionales de
Transporte y Trnsito Terrestre, as como
por las normas complementarias que
determine la autoridad competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro
de la categora el Servicio de Transporte
Especial de Personas, el cual no se encuentra dentro de la categora del servicio de
Transporte regular de pasajeros de mbito
nacional, regional y provincial.
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin al
Servicio de Transporte Terrestre Nacional
o Internacional de Pasajeros, esta no
incluira al taxi, por estar este ltimo en
otra categora.
(III) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico
La norma establece prohibiciones a
toda aquella persona o sujeto que sea el
organizador de cualquier modalidad de
espectculo pblico. Sin embargo, en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta no existe una denicin de lo que
debe entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integracin jurdica
realizamos la consulta a lo sealado por
el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el cual
menciona en el literal b) lo siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que
se reere el artculo 54 del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal14, aprobado
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF
y normas modicatorias, salvo que est
comprendido en el inciso a) o b) del
artculo 57 de esa ley. Los espectculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
14 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto a
los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que
se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos
no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo.

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Segunda Quincena - Julio 2013

rea Tributaria
de msica clsica, pera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional no estn incluidos
en la presente denicin cuando sean
calicados como culturales de acuerdo
con el numeral 4 del Apndice II de la
Ley del IGV.
(IV) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa
de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la bolsa de productos; agentes de
aduana y los intermediarios de
seguros.
Esta prohibicin est relacionada con
el tipo de actividad relacionada con las
actividades de comercio y por el mayor
control que corresponde aplicar por parte
del sco.
Las actividades descritas en este pargrafo
tienen naturaleza empresarial pese a que
son desarrolladas por personas naturales.
(V) Sean titulares de negocios de
casinos, tragamonedas y/u otros
de naturaleza similar
Al igual que en el caso anterior, el sco
necesita un mayor control de las actividades de casinos y/o tragamonedas, motivo
por el cual se les prohbe entrar en el RER.
(VI) Sean titulares de agencias de
viaje, propaganda y/o publicidad
En este punto estaran prohibidas de
participar dentro del RER las agencias
que realizan la venta de pasajes, las que
organizan tours de viajes, programaciones
de vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de propaganda
y/o publicidad. En este sentido, no podran
estar en el RER las empresas que realizan
la produccin de comerciales de televisin, radio o medios escritos. Ello quiere
decir que necesariamente estarn en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(VII) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con
el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos Derivados de los
Hidrocarburos
En esta prohibicin estaran los grifos
de combustible donde al comercializar
petrleo y/o gasolina, adems de otros
combustibles lquidos. Sin embargo, es el
propio texto del artculo 1 del Reglamento
para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos Derivados de los
Hidrocarburos, aprobado por el Decreto
Supremo N 030-98-EM15, determina
que el presente Reglamento se aplicar
a nivel nacional a las personas naturales
15 De conformidad con el artculo 3 del Decreto Supremo N
045-2001-EM publicado el 22.07.01, se mantienen vigentes las
disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no se oponga al
Reglamento aprobado por el decreto supremo mencionado.

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o jurdicas que realicen Actividades de


Comercializacin de Hidrocarburos, a
excepcin del gas licuado de petrleo
y del gas natural, por ser materia de una
regulacin especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por
ejemplo un vendedor que comercializa
balones de gas licuado de petrleo para
uso y/o consumo personal puede incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta RER.
Situacin distinta sera la de una empresa
que administra una estacin de servicios
que comercializa combustibles como
disel, gasolina de diversos octanajes,
lubricantes, entre otros. En este caso no
podra estar en el RER sino en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
(VIII) Realicen venta de inmuebles
Aquellos contribuyentes que realicen la
venta de bienes inmuebles no podrn
incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrn hacer a travs del Rgimen General.
Distinto sera el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial
y que realice la venta de un inmueble, ya
que en este ltimo caso se tratara de una
venta que genera una ganancia de capital
de segunda categora.
(IX) Presten servicios de depsitos
aduaneros y terminales de almacenamiento
En este supuesto el legislador ha establecido una prohibicin de incorporacin
al RER de una actividad muy compleja,
sobre todo por el tema de los controles
que se deben llevar a cabo.
Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento,
solo podr incorporarse al Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
(X) Realicen las siguientes actividades,
segn la revisin de la Clasicacin
Industrial Internacional Uniforme
CIIU aplicable en el Per segn
las normas correspondientes
En este punto se aprecia que el legislador
ha establecido una lista de actividades
econmicas que no pueden incorporarse
en el RER, ya que solo les corresponder
prestarlas de manera empresarial bajo
la modalidad del Rgimen General del
Impuesto a la Renta. Las actividades
prohibidas para el RER son las siguientes:
(X.1) Actividades de mdicos y odontlogos
Esta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 8620 y contiene las siguientes
actividades:
862
8620

Actividades de mdicos y odontlogos

8620 1 Clnicas mdicas, excepto de


esttica corporal
8620 2 Servicios odontolgicos
8620 3 Clnicas mdicas de esttica
corporal
8620 9 Otras actividades mdicas

(X.2) Actividades veterinarias


Esta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 7500 y contiene las siguientes
actividades:
750
7500 0 Actividades veterinarias
N
Actividades administrativas y
servicios de apoyo

(X.3) Actividades jurdicas


Esta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 7411 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento
y la representacin en casos civiles, penales y de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses de una parte contra
los de otra, sea o no ante tribunales u
otros rganos judiciales. En general estas
actividades son realizadas o supervisadas
por abogados. Los casos civiles pueden
consistir en violaciones de los derechos
privados o civiles de personas naturales
o jurdicas, como por ejemplo casos de
responsabilidad civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos
contra el Estado y suelen ser iniciadas
por este. Otras actividades consisten en la
prestacin de asesoramiento en general
y en relacin con conictos laborales,
la preparacin de documentos jurdicos
distintos de los relacionados con pleitos,
como escrituras de constitucin, contratos de sociedad colectiva y documentos
similares para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin actividades
relacionadas con patentes y derechos de
autor, como la preparacin de escrituras,
testamentos, fideicomisos, etc., y las
actividades de escribanos, mediadores,
examinadores y arbitradores.
Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523
(Actividades de mantenimiento del orden
pblico y de seguridad).
Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
-

Actividades de representacin de los


intereses de una parte contra otra, sea
o no ante tribunales u otros rganos
judiciales, realizadas por abogados
o bajo la supervisin de abogados:
asesoramiento y representacin en
procedimientos civiles; asesoramiento
Actualidad Empresarial

I-5

I
-

Informe Tributario
y representacin en procedimientos
penales; y asesoramiento y representacin en relacin con conictos
laborales.
Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos
jurdicos: escrituras de constitucin,
contratos de sociedad y documentos
similares para la formacin de sociedades; patentes y derechos de autor; y
escrituras, testamentos, deicomisos,
etctera.
Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y
examinadores.

(X.4) Actividades de contabilidad,


tenedura de libros y auditora,
asesoramiento en materia de
impuestos
Esta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 7412 y contiene las siguientes
actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales
para empresas y otras entidades, la preparacin de estados de cuentas, el examen
de dichos estados y la certicacin de su
exactitud, y la preparacin de declaraciones de ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto
la representacin jurdica) realizadas en
nombre de clientes ante las autoridades
scales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se incluyen
en la clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en
materia de administracin de empresas
realizadas por unidades que no prestan
servicios de contabilidad y auditora, como
por ejemplo las de diseo de sistemas de
contabilidad, programas de contabilidad
de costos, procedimientos de control
presupuestario, etc., se incluyen en la
clase 7414 (Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la
clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.)
(X.5) Actividades de arquitectura e
ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico
Esta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 7421 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de
arquitectura, ingeniera y agrimensura, y
de exploracin, y prospeccin geolgica,
as como las de prestacin de asesoramiento tcnico conexo. Las actividades
de arquitectura tienen que ver con el
diseo de edicios, el dibujo de planos de
construccin y, a menudo, la supervisin
de las obras, as como con la planicacin urbana y la arquitectura paisajista.

I-6

Instituto Pacfico

Las actividades tcnicas y de ingeniera


abarcan actividades especializadas que se
relacionan con la ingeniera civil, hidrulica y de trco, incluso la direccin de
obras, la ingeniera elctrica y electrnica,
la ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica, industrial y de sistemas,
la ingeniera especializada en sistemas de
acondicionamiento de aire, refrigeracin,
saneamiento, control de la contaminacin
y acondicionamiento acstico, etc. Las
actividades geolgicas y de prospeccin,
que se basan en la realizacin de mediciones y observaciones de supercie para
obtener informacin sobre la estructura
del subsuelo y la ubicacin de yacimientos
de petrleo, gas natural y minerales, y
depsitos de aguas subterrneas, pueden
incluir estudios aerogeogrcos, estudios
hidrolgicos, etc. Se incluyen tambin las
actividades de cartografa y las actividades
de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba
relacionadas con la extraccin de petrleo
y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la
extraccin de petrleo y gas, excepto las
actividades de prospeccin).
Las actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin 73.
Los ensayos tcnicos se incluyen en la
clase 7422.
La decoracin de interiores se incluye en
la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.).
(X.6) Actividades de informtica y
conexas
721 Consultores en equipos de informtica (supone el anlisis de las
necesidades y los problemas de los
usuarios y la presentacin a estos
de la solucin ms apropiada). (Las
actividades similares en unidades de
produccin y venta de computadores, se incluyen en la clase 3000).
722 Consultores en programas de informtica y suministro de programas
de informtica. Incluye el anlisis, el
diseo y la programacin de sistemas
listos para ser utilizados. (La reproduccin de programas se incluye en
la clase 2230. La reventa de programas de informtica se incluye en
la clase 5239. Cuando la actividad
de consultores en equipos se haga
conjuntamente con la de consultores
en programas de informtica, se
incluyen en la clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitacin,
lectura ptica, tabulacin, informes).
724 Actividades relacionadas con bases
de datos: armado de las bases, almacenamiento y suministro de datos
con arreglo a un cierto orden.
(El suministro computarizado de
documentacin realizado por bibliotecas o archivos, se incluye en
la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparacin de
mquinas de ocina, contabilidad
e informtica.

729 Otras actividades de informtica


n.c.p.

Lo antes sealado es con la Revisin 3.


(X.7) Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de
gestin
Esta clase comprende la prestacin de
asesoramiento, orientacin y asistencia
operativa a las empresas. Estas actividades abarcan las relaciones pblicas;
por ejemplo, pueden consistir en la
creacin de una imagen o la formacin
de una opinin acerca del cliente para
mejorar sus relaciones con el pblico, los
medios de informacin y otros sectores
sin recurrir a anuncios pagados, actos de
benecencia, obras de caridad, actividades polticas y de cabildeo. Tambin se
incluyen las actividades de planicacin,
organizacin, funcionamiento, control,
informacin administrativa, etc.; de
asesoramiento y gestin combinados,
como por ejemplo la de ingenieros y
economistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin entre la gerencia y
el personal; y de gestin de sociedades
de cartera.
Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72.
El asesoramiento y la representacin
jurdicos se incluyen en la clase 7411
(Actividades jurdicas).
Las actividades de contabilidad, tenedura
de libros, auditora y asesoramiento en
materia de impuestos se incluyen en la
clase 7412. El estudio de mercados y la
realizacin de encuestas de opinin pblica se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento tcnico
se incluyen en la clase 7421 (Actividades
de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico).
Las actividades de publicidad se incluyen
en la clase 7430.

6. Obligacin de ingresar al rgimen general


De acuerdo con lo dispuesto en el texto
del artculo 122 de la Ley del Impuesto
a la Renta, existe la obligacin de ingresar al Rgimen General del Impuesto a
la Renta si en un determinado mes los
contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos
previstos en los incisos a) y b) del artculo
118, ingresarn al Rgimen General a
partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados, segn
lo dispuesto por el Rgimen Especial,
tendrn carcter cancelatorio, debiendo
tributar segn las normas del Rgimen
General a partir de su ingreso en este.
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Segunda Quincena - Julio 2013