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DECRETO LEGISLATIVO N 815

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica por Ley N 26657, ha delegado en el Poder
Ejecutivo la facultad de legislar sobre las normas relacionadas con
impuestos, contribuciones, aportaciones y dems tributos y normas
tributarias, a fin de introducir ajustes tcnicos, simplificar y uniformizar loa
procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los regmenes
especiales, entre otros aspectos, as como armonizar lea normas relativas al
delito tributario y los cambios que estos demanden en el Cdigo Penal y
dems normas pertinente, entre otras materias
Con el voto aprobatorio del Concejo de Ministros;
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
LEY DE EXCLUSION O REDUCCION DE PENA, DENUNCIAS Y
RECOMPENSAS EN LOS CASOS DE DELITO E INFRACCION
TRIBUTARIA
TITULO I
EXCLUSION O REDUCCION DE PENA

Artculo 1.- El presente ttulo tiene por objeto establecer la aplicacin del
beneficio de exclusin o reduccin de pena a fin de contribuir a la
erradicacin del delito tributario.
Artculo 2.- El que encontrndose, incurso en una investigacin
administrativa a cargo del rgano Administrador del Tributo, o en una
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un
proceso panal, proporcione informacin veraz oportuna y significativa sobre
la realizacin de un delito tributario, ser beneficiado en la sentencia con
reduccin de pena tratndose de autores y con exclusin de pena los
partcipes, siempre y cuando la informacin proporcionada haga posible
alguna de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en el que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en el que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los
participes
El beneficio establecido en el presente Artculo ser concedido por loa
jueces con criterio de conciencia y previa opinin favorable del Ministerio
Pblico. (*)

(*) Artculo sustituido por la Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N


27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin


administrativa a cargo del rgano Administrador del Tributo, o en una
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un
proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre
la realizacin de un delito tributario, ser beneficiado en la sentencia con
reduccin de pena tratndose de autores y con exclusin de pena a los
partcipes, siempre y cuando la informacin proporcionada haga posible
alguna de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los
partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los jueces
con criterio de conciencia y previa opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo,
antes de la fecha de presentacin de la denuncia por el rgano
Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin
penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos
sealados en el presente artculo sern considerados como testigos en el
proceso penal."
Artculo 3.- Aqul que solicita acogerse a los beneficios establecidos en el
presente Decreto Legislativo, se le denominar solicitante, y una vez que le
sea otorgado se le denominar beneficiado.
El autor o autores slo podrn acogerse al beneficio de la reduccin de
pena. Los partcipes del delito tributario. Podrn acogerse al beneficio de
exclusin de pena.
El autor o autores del delito tributario slo podrn solicitar acogerse al
beneficio de reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Artculo 4.- El participe en la comisin del delito tributario podr acogerse
al beneficio complementario de asignacin de recursos econmicos
destinado a la obtencin de trabajo, cambio de domicilio y seguridad
personal.
Este beneficio podr ser otorgado por el rgano Jurisdiccional dentro del
proceso penal y puede ser previo a la expedicin de la sentencia, si la
situacin del participe as lo requiera.

CONCORDANCIA:

D.S. N 037-2002-JUS

Artculo 5.- Los solicitantes debern acudir voluntariamente ante alguno de


los siguientes rganos:
a) rgano Administrador del Tributo, durante la investigacin
administrativa por presuncin de delito tributario.
b) rgano del Ministerio Pblico, durante la investigacin Fiscal por
presuncin de delito tributario;

c) rgano Jurisdiccional durante el proceso penal.


En loa casos de los incisos b) y c) del presente Artculo. el solicitante deber
acudir ante el rgano que est investigando o juzgando el delito tributario.
En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre
investigando o juzgando el presunto delito tributario, el solicitante deber
acudir a la autoridad del rgano Administrador del Tributo.
Artculo 6.- La declaracin del solicitante constar en un Acta donde se
consignar segn sea el caso, lo siguiente:
a) Confesin veraz y detallada de los hechos delictivos en que hubiera
participado o este participando, proporcionando adems loa
elementos probatorios de la comisin del delito tributario, o en su
caso el lugar en donde se encuentren.
b) Cualquier informacin que permita conocer la identidad y el lugar
donde se encuentre el autor, autores y participes del delito tributario.
c) Firma e impresin del dedo ndice derecho del solicitante.
El solicitante que se presente ante cualquiera de las autoridades indicadas
en el Artculo 5 del presente Decreto Legislativo declarar en presencia del
representante del Ministerio Pblico.
En declaracin que preste el
solicitante ante la autoridad del rgano Administrador del Tributo, Ministerio
Pblico o el rgano Jurisdiccional, podr contar con la presencia de su
abogado defensor.
Artculo 7.- La informacin a que se refiere el Artculo anterior debe
permitir, en su caso:
a) Evitar la consumacin del delito tributario.
b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para cometer el delito
tributario.
c) Ubicar y capturar al autor o autores, as como a los partcipes del
delito tributario.
Artculo 8.- Comprobada la veracidad de la informacin proporcionada por
el solicitante y obtenidos los objetivos previstos el rgano Jurisdiccional
otorgar el beneficio establecido en el presente Decreto Legislativo.

El Beneficio de reduccin de pena previsto en el presente Decreto


Legislativo, no podr ser superior a las dos terceras partes de la pena que
corresponda.
En el caso de los partcipes, cuando el rgano Jurisdiccional considere que
no procede el beneficio de exclusin de pena, podr conceder el beneficio
de reduccin de pena.
Artculo 9.- Si se establece que la informacin proporcionada no es veraz y
oportuna, el rgano Jurisdiccional, declarar improcedente el beneficio
solicitado disponiendo el archivamiento definitivo de lo actuado.
Artculo 10.- El rgano Jurisdiccional revocar el beneficio previsto en el
presente Decreto Legislativo, cuando el beneficiado cometa nuevo delito
tributario dentro de los diez aos de habrsele otorgado el beneficio,
debiendo proceder de acuerdo a ley.

TITULO II
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS

Artculo 11.- Para efectos del presente Decreto Legislativo, se entiende


por:
a) Denunciante:
Aquel
que
pone
en
conocimiento
de
la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, la
comisin, mediante actos fraudulentos, de las infracciones
contempladas en el Artculo 178 del Cdigo Tributario.
b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se proporcione al
denunciante.
Artculo 12.- El presente Sistema de Denuncias y Recompensas tiene por
finalidad promover, de acuerdo al segundo prrafo del Artculo 60 del
Cdigo Tributario, la participacin de las personas en la denuncia e
investigacin de quienes hayan realizado las infracciones contempladas en
el Artculo 178 del Cdigo Tributario mediante acciones fraudulentas.
Artculo 13.- Cualquier persona puede denunciar ante la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, la comisin de las infracciones
descritas en el Artculo precedente, debiendo colaborar con la investigacin.
Artculo 14.- El denunciante recibir la recompensa que se fije mediante
Resolucin de Superintendencia, siempre que la informacin proporcionada
sea veraz, significativa y determinante para la deteccin de la infraccin
tributaria.
CONCORDANCIA: D.S. N 037-2002-JUS

R. N 075-2003-SUNAT
Artculo 15.- La recompensa a otorgarse establecer en funcin del monto
efectivamente
recaudado
por
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria-SUNAT, respecto de la deuda tributaria materia de
la denuncia y en ningn caso podr exceder al 10% de dicho importe
Artculo 16.- No pueden ser beneficiarios de la recompensa:
a) Los funcionarios o servidores de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT
b) Los miembros de la Polica Nacional
c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones se vinculen a las
mencionadas en los incisos a) y b) del presente Artculo; (*)
(*) De conformidad con la nica Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N 075-2003-SUNAT, publicado el 31-03-2003, para
efectos de la recompensa tambin estn comprendidas dentro de los
alcances del presente artculo, las personas indicadas en el Artculo 96 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto grado de


consanguinidad y segundo de afinidad con las personas sealadas en los
incisos anteriores; y,
e) Las personas comprendidas dentro de los alcances del Ttulo I del
presente Decreto Legislativo.
Artculo 17.- Mediante Resolucin de Superintendencia, se establecer el
procedimiento para admitir, evaluar, rechazar la denuncia, as como regular
la colaboracin del denunciante en la investigacin.
CONCORDANCIAS:

R.N 075-2003-SUNAT

Artculo 18.- La Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT, realizar las acciones necesarias a fin de mantener en reserva la
identidad del denunciante.
Artculo 20. - El Ttulo I del presente Decreto Legislativo entrar en
vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo 21.- El Ttulo II del presente Decreto Legislativo entrar en
vigencia al da siguiente de publicada la Resolucin de Superintendencia a
que se refiere los Artculos 14 y 17.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- A partir de la vigencia del Ttulo I del presente Decreto
Legislativo, no ser de aplicacin a los delitos tributarios lo dispuesto en el
Decreto Ley N 25582.

Segunda.- Mediante Decreto Supremo se regular lo dispuesto en los


Artculos 4 y 14 del presente Decreto Legislativo.
Tercera.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT
entregar al rgano Jurisdiccional los recursos necesarios a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en el Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, con cargo a las cuentas del Tesoro Pblico.
En los casos de Gobiernos Locales u otros Organos Administradores de
Tributos, los recursos a que se hace referencia en el prrafo anterior sern
entregados al Organo Jurisdiccional con cargo a sus propias cuentas.
Cuarta.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT
pagar la recompensa contenida en el Artculo 14 del presente Decreto
Legislativo con cargo a las cuentas del Tesoro Pblico.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve das del mes de
abril de mil novecientos noventa y seis.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI


Presidente Constitucional de la Repblica
ALBERTO PANDOLFI ARBULU
Presidente del Consejo de Ministros
JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economa y Finanzas

EXPOSICION DE MOTIVOS
I.-

EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA EN EL DELITO TRIBUTARIO

El Proyecto de Decreto Legislativo crea una adecuada base legal, destinada


a recabar informacin de los agentes activos del delito, a fin de evitar la
consumacin del delito tributario, esclarecer la modalidad delictiva
empleada, as como identificar a los autores y partcipes del mismo.
Para tales efectos, el Proyecto establece los beneficios de exclusin o
reduccin de pena para la persona que encontrndose, incurso en una
investigacin a cargo del Organo Administrador del Tributo, o en una

investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un


proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre
la realizacin de un delito tributario, siempre y cuando dicha informacin
haga posible que se evite la comisin del delito tributario, se esclarezca el
delito tributario o se propicie la captura del autor o autores del delito
tributario, as como de los partcipes.
El Estado con el propsito de dar tratamiento adecuado al delito tributario y
lograr con ello su erradicacin, se encuentra en la necesidad de utilizar los
mecanismos legales que cuenta, as como el resultado de experiencias en la
lucha contra toda forma de ilcito penal. Una de ellas es el Decreto Ley N
25582, la cual constituye el antecedente idneo de defensa por parte del
Estado, frente a la comisin de delitos que causan grave dao a la sociedad
en su conjunto.
Sin embargo, esta norma a diferencia del Decreto Ley N 25582 incluye la
reduccin de la pena. Asimismo, establece que la exclusin de pena no ser
de aplicacin a los autores del delito tributario, mientras que en el caso de
los partcipes ser aplicable la exclusin o reduccin de pena.
Adems, se incluyen otros requisitos a fin proceder a la obtencin de los
beneficios de exclusin o reduccin de pena, as como el mecanismo para
su tratamiento y obtencin.

II.-

SUJETOS MATERIA DEL BENEFICIO

El proyecto establece la procedencia del beneficio en funcin a la forma de


intervencin del sujeto activo en la comisin del delito. En este sentido,
seala que slo procedern los beneficios de exclusin o reduccin de pena
para el partcipe del delito tributario.
Respecto al autor o autores del delito tributario slo proceder el beneficio
de reduccin de pena.
La diferencia tiene como base principal, la posicin de ventaja econmica
que tiene el autor frente al partcipe, quien slo es un colaborador del autor
en la consumacin del delito tributario.
Tanto la exclusin como la reduccin de pena sern establecidas por el
Organo Jurisdiccional en la sentencia, debiendo necesariamente contar con
la opinin favorable del Ministerio Pblico.
III.-CREACION Y LIMITACION DEL BENEFICIO COMPLEMENTARIO

El proyecto establece slo para el partcipe del delito tributario, la


posibilidad de acogerse al beneficio complementario, constituido por una
asignacin de recursos econmicos destinado a la obtencin de trabajo,
cambio de domicilio y seguridad personal. El fundamento radica en que el
partcipe luego de confesar y esclarecer el delito en que particip perder su
trabajo, hecho que ocasiona la imposibilidad de cubrir sus necesidades
econmicas. Adems, se debe tener en cuenta que no es el beneficiario
directo del delito y que se trataba de una persona dependiente de las
rdenes del autor.
Asimismo, la responsabilidad de los partcipes es accesoria en relacin a la
responsabilidad principal de los autores.
El proyecto seala que este beneficio podr ser otorgado por el rgano
Jurisdiccional dentro del proceso penal y puede ser previo a la expedicin de
la sentencia, si las situacin del solicitante as lo requiere. Esta anticipacin
se justifica por cuanto luego de la declaracin del partcipe, se generar
para ste una situacin econmica endeble que debe ser inicialmente
cubierta por el Estado como beneficiario de las declaraciones.
Es de sealar que la aplicacin del beneficio complementario, tiene como
antecedente normativo las Leyes Ns. 25103, 25499 y el Decreto Supremo
N 015-93-JUS, referidas a reduccin, exencin o remisin de la pena en la
comisin de delitos de Terrorismo. En este sentido, si bien el contexto penal
es diferente, no es menos cierto, que ambos causan un grave dao a la
Sociedad en su conjunto.
IV.AUTORIDADES COMPETENTES PARA RECEPCIONAR Y TRAMITAR LA
DECLARACION
El Proyecto establece que el rgano Administrador del Tributo, el Fiscal
Provincial o Superior y el rgano Jurisdiccional, sern las autoridades
encargadas de recibir la declaracin que contempla el presente Decreto
Legislativo.

En los casos que el Fiscal o el rgano Jurisdiccional se encuentren


conociendo la investigacin o juzgamiento del delito tributario, el solicitante
deber acudir a estos.
El fundamento es que el rgano que se encuentra investigando debe tener
prioridad respecto a la informacin que le pueda proporcionar el solicitante,
y que de alguna manera contribuya a lograr los objetivos de esta.
En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre
investigando o juzgando el presunto delito tributario, el solicitante deber
acudir al Organo Administrador del Tributo. Ello implica que se pondr en
conocimiento de dicha autoridad, aquella informacin que no se encuentra
sujeta a investigacin o juzgamiento, a fin que esta realice la investigacin.

V.-

LA DECLARACION

El proyecto establece que el solicitante al presentarse ante cualquiera de las


autoridades respectivas a efectos de realizar la declaracin, lo har
necesariamente en presencia del representante del Ministerio Pblico. De
esta manera se quiere dotar al solicitante de la seguridad y formalidad
legal que el caso amerita.
A efectos de hacer expeditiva la declaracin del solicitante se seala que
podr realizarse sin la presencia de abogado defensor, ello no impide la
atribucin del solicitante de contar con la presencia de su abogado
defensor.
VI.-

OBTENCION DEL BENEFICIO

Tanto el beneficio de exclusin como de reduccin de pena sern otorgados


por el Organo Jurisdiccional siempre y cuando la declaracin del autor o
partcipe origine la obtencin de un resultado concreto, como es evitar o
esclarecer la forma en que se realiz el delito tributario o ubicar y capturar a
los autores o partcipes de dicho delito.
En lo referente al autor, la solicitud de reduccin se sujeta a un requisito
mayor, que es, el pago de la deuda tributaria. Este requisito se justifica en
virtud que el autor es la persona que se beneficia directamente con la
realizacin del delito tributario, y la nica forma de disminursele la pena es
con la reparacin del perjuicio econmico que caus al Estado y a la
sociedad en general.
VII.-

REVOCACION DEL BENEFICIO

El Proyecto establece la posibilidad que el Organo Jurisdiccional revoque el


beneficio de exclusin o reduccin de pena en funcin del actuar posterior
del autor o partcipe, esto es, cuando cometan delito tributario dentro de los
diez aos de obtenido el beneficio De esta manera se busca mantener en
el autor o partcipe del delito tributario una conducta de cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
VIII.-DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
El antecedente del Sistema de Denuncias y Recompensas, que se propone,
se encuentra en el artculo 39 de la Ley N 26461, Ley de los Delitos
Aduaneros, que establece que las personas que pongan en conocimiento de
las autoridades competentes la comisin de los delitos de Contrabando y
Defraudacin de Rentas de Aduana recibirn, en calidad de recompensa los
premios a que se refiere el mencionado dispositivo.
Por su parte el artculo 192 del Cdigo Tributario establece la posibilidad de
denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de delitos
tributarios. Ello con la finalidad de facilitar las labores de la Administracin
Tributaria y de generar riesgo en los contribuyentes.

Finalmente, el segundo prrafo del artculo 60 establece que cualquier


persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la realizacin de
un hecho generador de obligaciones tributarias.
IX.-

OBJETIVOS

Se propone un sistema en el que la SUNAT promueva la participacin de


aquellas personas que conozcan hechos que constituyan infracciones
tributarias, otorgando una recompensa por dicha participacin.
Se busca incrementar el riesgo en los contribuyentes, al ser pasibles de ser
denunciados por las personas de su entorno. Dicha situacin crear un
escenario tal, que el contribuyente evitar incurrir en infracciones que
tengan por finalidad evadir el pago de las deudas tributarias, as como
recurrir a terceras personas para la realizacin de tales conductas.
X.-

PROCEDIMIENTO

De acuerdo a la norma planteada, cualquier persona que cumpla con


denunciar la comisin de las infracciones contenidas en el artculo 178 del
Cdigo Tributario y posteriormente colabore con la Administracin durante la
investigacin se har acreedora a una recompensa establecida en funcin
del monto efectivamente recaudado como consecuencia de la denuncia
efectuada.
La SUNAT establecer mediante Resolucin de Superintendencia:
a) el procedimiento para admitir, evaluar, y de ser el caso, rechazar la
denuncia,
b) regular la colaboracin del denunciante; y,
c) la recompensa a otorgarse, en funcin a la calidad de la informacin
que acompae a la denuncia, y la colaboracin
Ello con la finalidad otorgar a la Administracin la posibilidad de establecer
los mecanismos necesarios para la seleccin y clasificacin de la
informacin que le sea proporcionada, as como facilitar ajustes posteriores
de acuerdo a la coyuntura y a los objetivos de la administracin.
XI.-

PROCEDENCIA Y LIMITE DE LAS RECOMPENSAS

Se establece que el monto a otorgar por concepto de recompensa se


determinar en funcin de importe efectivamente recaudado por la
Administracin a consecuencia de sta. Se ha adoptado esta posicin ante
la necesidad de asegurar la productividad y optimizar la asignacin de los
recursos destinados al pago de las recompensas.

XII.-PERSONAS EXCEPTUADAS DE PERCIBIR RECOMPENSA


En el artculo 16 se exceptan de percibir recompensas a determinadas
personas que conocen de la comisin de infracciones tributarias, por

encontrarse en el cumplimiento de sus funciones o por tener relacin de


parentesco con ellos.
XIII.-RESERVA DE LA IDENTIDAD
El proyecto establece que la SUNAT adoptar las medidas necesarias para
mantener en reserva la identidad del denunciante, con la finalidad fomentar
la presentacin de denuncias y evitar represalias por parte de los
denunciados.