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EQUIPO #7

CEDULAS DE AUDITORIA

Las cdulas de auditora son documentos en los que se describen los procedimientos
y tcnicas utilizadas durante la ejecucin de la auditora, as como los resultados
y conclusiones en que sustenta la opinin del auditor.
Cdulas de Auditora: Es la hoja en la que consta el desahogo de los procedimientos
de auditora efectuados durante la revisin, as como de los resultados obtenidos.
Lineamientos especficos
Los auditores debern analizar la documentacin existente en las reas auditadas, a
fin de determinar el grado de razonabilidad de las operaciones, sustentando los
resultados que sean determinados, con la evidencia suficiente, competente,
pertinente y relevante, e integrarla debidamente a los expedientes de papeles de
trabajo.
Los auditores debern realizar sus papales de trabajo considerando los siguientes
aspectos:
a. Las cdulas de trabajo debern reflejar informacin clara y precisa para
soportar debidamente los juicios emitidos.
b. Aprovechar la informacin proporcionada por el rea.
c. Escribir todos los datos que sean necesarios.
d. Cruzar datos que aparecen simultneamente en dos o ms cdulas de
auditora.
e. No repetir las cdulas ya realizadas para optimizar tiempos y esfuerzos.
f. Las cdulas de auditora deben formularse a tinta o bien generar impresiones
claras de computadora, y estar firmadas por el auditor.
g. Una vez integrados los legajos de papeles de trabajo, deben ser entregados
por el auditor al rea responsable para su conservacin y custodia.
h. El auditor deber conservar la confidencialidad de su contenido.
i. La redaccin de las cdulas de auditora debe ser clara.
j. Se debe supervisar su formulacin y contenido, dejando evidencia del hecho.
Estructura de las cdulas de auditora
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Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.


Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener los
siguientes datos:
a) Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera
lgica los papeles de trabajo.
b) Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo de la
auditora; y nombre del ente fiscalizado.
c) Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)
d) Tipo de cdula.
e) Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su
contenido y del alcance de la prueba.
f) Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus
firmas o rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al
personal.
g) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades
en caso de que durante la auditora se presenten sucesos que modifiquen lo
asentado en la cdula.
Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin obtenida
por el auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los siguientes
elementos:
a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.
b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos
c)
d)
e)
f)

en el ente fiscalizado.
Referencias.
Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.
Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.
Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento

de los controles establecidos por el ente auditado.


g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin
del monto de los hechos e irregularidades detectados.
h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y
remitan a otras cdulas relacionadas o complementarias.

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Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan


principalmente los siguientes datos:
a) Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de
la cdula, para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones
especiales.
b) Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula
especial para ello).
c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula.
d) Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente
de informacin (auxiliares, plizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos,
etc.)
ndices de auditora

Todos los documentos que integran el trabajo desarrollado en la auditora se


integrarn en expedientes o legajos de papeles de trabajo, los cuales, para su
distincin o clasificacin, se sealan mediante un clave escrita en todos y cada uno
de los documentos que lo integran en el ngulo superior derecho con lpiz de color
(rojo preferentemente); estas marcas, se conocen con el nombre de ndices.
Es mediante el uso de ndices como se pueden distinguir unas cdulas de otras as
como clasificarlas por grupos homogneos. De la sola lectura del ndice se puede
saber o identificar de que cdulas se trata y el lugar que le corresponde en los
expedientes.
Los ndices debern ser alfanumricos, teniendo un orden lgico y flexible. El uso de
los ndices cruzados en los papeles de trabajo sirve para relacionar las cdulas. sta,
es una de las fases principales del trabajo del auditor y facilita la revisin de los
expedientes o la consulta de determinado rengln, cifra o concepto.

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A. Antecedentes de la revisin.- Es toda aquella documentacin que puede ser


utilizada para conocer, planear y dirigir la revisin a efectuar, por ejemplo: orden de
auditora, carta planeacin, cronograma de actividades, acta de inicio de auditora,
informes de auditoras anteriores, seguimiento de observaciones, comunicaciones
sobre problemtica, etc.
B. Informe definitivos, borrados del informe y copia de las observaciones
comentadas.- Comprende el informe donde se seala el resultado de la auditora
practicada, as como las observaciones que se determinaron y que fueron
comentadas con el personal autorizado del rea revisada.
C. Servicios personales.- Comprende toda aquella revisin sobre estructura orgnica,
manual de organizacin y procedimientos, estructura bsica y no bsica, control de
personal, expedientes, confronta de tabuladores de sueldos autorizados contra
nmina, verificacin de pagos y estructura funcional, etc.
D. Rubro de adquisiciones.- Comprende el anlisis de funciones y actividades en el
mbito de suministro, manejo y adquisiciones tales como: presupuesto autorizado,
programa anual, licitaciones en sus diferentes modalidades, inventarios, pago de
prestaciones y servicios, verificaciones fsicas, comits, subcomits de compras y
manuales que regulen la actividad, etc.
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E. Rubro de obras pblica.- Integra la documentacin respecto a la autorizacin y


ejercicio del presupuesto asignado a esta actividad, licitaciones, manejo y control de
estimaciones, as como manuales que regulen la actividad.
F. Fondos y valores.- Comprende la revisin a los renglones o reas de contabilidad,
tesorera, presupuesto, fondos creados y manuales que regulen la actividad, etc.
G. Revisiones especiales.- Comprende la documentacin de aquellas revisiones que
no estn consideradas en los rubros mencionados, as como auditoras no financiera
tales como: Desempeo, Administrativas, Operacionales, etc.
H. Seguimiento de observaciones.- Comprende toda aquella documentacin utilizada
para dar seguimiento y comprobar el cumplimiento por parte de las reas auditadas a
las observaciones determinadas.
Las cdulas de seguimiento deben contener, adems de la identificacin de la
auditora, los siguientes datos:
La observacin a la cual se da seguimiento.
Las acciones realizadas por el rea operativa para dar solucin a la problemtica
planteada.
El juicio u opinin del auditor para considerar solventada o no la irregularidad.
En caso de no estar solventada la observacin, incluir el replanteamiento que
propone el auditor, mediante medidas correctivas y/o preventivas para solventar.
La fecha compromiso en la que el rea auditada considera resolver las
irregularidades.
Al igual que las cdulas de observaciones, las cdulas de seguimiento deben ser
comentadas con el responsable del rea auditada, antes de quedar plasmadas en el
informe de auditora.
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Estos conceptos no son limitativos y estarn sujetos a la situacin y criterios de los


responsables de las auditoras practicadas.
Si la revisin comprende ms de un ejercicio, al ndice del rubro se agregar un
dgito comenzando por el nmero 1 (uno) para identificar cada perodo, mismo que
se asignar del ejercicio ms antiguo al ms reciente.
Ejemplo:
D Adquisiciones
D1 Adquisiciones de 2004
La clave de las cdulas sumarias, analticas y subanalticas, as como de la
documentacin soporte de las mismas se formar con el ndice alfanumrico del
rubro a que correspondan, ms un dgito consecutivo progresivo iniciando con el No.
1 (uno).
Cuando en una revisin no se utilizan todos los ndices; en el formato ndice general
del expediente manejado se mencionan como no utilizados y se respetar el orden
general.
Marcas de auditoria
Son signos que al auditor anota en sus cdulas para sealar o resaltar un
hecho o prueba efectuada, describiendo al calce de la misma el significado de
la misma.

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Cruce de papeles de trabajo Es la tcnica mediante la cual se relacionan los ndices


de las cdulas de auditora y es una de las fases principales para facilitar la revisin
de los papeles de trabajo del auditor, as como la consulta de un determinado rengln
o concepto que se quiere conocer.
Una de las formas ms sencillas de cruzar las cdulas de auditora es el mtodo de
las flecha es decir, mediante el uso de una flecha de color (rojo preferentemente), se
cruzarn o relacionarn los datos o cifras entre las cdulas de trabajo del auditor.
Como se puede observar la punta de la flecha indica el destino de la relacin en la
informacin, lo cual permite conocer el origen o base de datos, cifras, opiniones o
informacin reflejada en las cdulas de auditora o entre ellas.
Clasificacin
Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del


rea, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos,
gastos o asignaciones presupuestales.

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Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o


estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del
perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde ese momento
desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin o ampliacin de
algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la Gua para la
Elaboracin de Papeles de Trabajo).
Cdula sumaria.- Contiene los datos en forma global o general de las cifras,
procedimientos, conclusiones o las observaciones determinadas, correspondientes a
un grupo de conceptos o cifras homogneos cuyo anlisis se encuentra en otras
cdulas.
Cdula Analtica

Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra,


operacin o movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la
informacin obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que
permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretacin.
Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas
de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula sumaria.
En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la
verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas.
Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas
aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o produccin
per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las variaciones entre el gasto
ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

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Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales, representados


por las observaciones.
Cdula analtica.- Describe un procedimiento de auditora desarrollado o aplicado
sobre aquellas partidas que han sido seleccionadas para su revisin y comprobacin
en los diversos tipos de auditora que se practican, mostrando la razonabilidad o
irregularidad mediante su contenido, as como las marcas y notas explicativas de
auditora.
Cdulas Subanalticas

Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con detalle los
datos contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de
inversiones en valores, la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los
saldos mensuales de las cuentas de inversin.
Cdula subanaltica.- Se elabora para examinar con mayor detalle, algn concepto y
para explicar otros procedimientos adicionales contenidos en una u otra cdula
analtica de auditora.
Cdula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la


revisin, se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados
con el nmero de cdula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.
Cdula de discusin de observaciones.- Slo se debe formular previa autorizacin
del superior jerrquico, en ella se describe con claridad y objetividad las decisiones
que se consideren necesarias a seguir en relacin con el resultado obtenido de la
auditora; siendo til al rea auditada para mejorar sus sistemas operativos o de
administracin. Tambin se sealan los puntos de vista del titular del rea auditada y
las diferencias con lo sustentado por el auditor a fin de determinar la pauta a seguir
en su caso. El contendido de las cdulas debe darse a conocer a los titulares de las
reas auditadas, a travs del informe de auditora respecto al resultado de la revisin
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efectuada y poder decidir cual ser la opcin tomada, para corregir las
irregularidades que se detectaron durante la revisin.
Cdula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que
se presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de
trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditora,
los procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un
panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.
Cdula de marco conceptual.- Es la cdula por medio de la cual el auditor da a
conocer en forma general el objetivo, alcance, plan de trabajo, estrategia y cualquier
otro recurso del cual se valdr para lograr el objetivo deseado, adicionalmente,
deber prepararse al inicio de la auditora por cada uno de los auditores que integran
el grupo de trabajo de la revisin. Es importante sealar que cualquier modificacin
significativa en la revisin realizada deber ser considerada en esta cdula, por lo
que debe estar actualizada conforme a la revisin que se llev a cabo.
Cdula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones


legales, ser necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de
discusin o de comentarios y despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas
de Notificacin de Observaciones).
Caractersticas de las cdulas de auditora.
Completa.- Que incluya el desahogo de los procedimientos aplicados, la totalidad de
las observaciones encontradas, la conclusin a que se lleg, la fuente de datos,
marcas e ndices, as como el cruce o conexin con otras cdulas.
Que se entienda.- Deber ser de fcil interpretacin al enfoque de la revisin, de los
procedimientos que se aplicaron, as como su alcance y el motivo de aplicar

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determinados procedimientos, los resultados que se obtuvieron, si estos constituyen


irregularidades o deficiencias y las pruebas que lo respaldan.
De fcil lectura.- Debe incluir los datos por orden de importancia e identificables y
escribir con letra legible, a fin de facilitar la lectura.
Objetiva.- Se tiene que asentar nicamente los hechos y cifras que consten
efectivamente en los registros contables o en la documentacin comprobatoria que
demuestre el resultado de la aplicacin de los procedimientos efectuados, si
contienen las cdulas suposiciones, sospechas o consideraciones personales se
indicarn claramente en la misma situacin.
Reglas para elaborar cdulas de auditora

A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los
requisitos mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera
enunciativa, no limitativa, algunas reglas o principios que servirn de gua general
para su diseo y elaboracin.
1. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y
procedimientos aplicados.
2. Efectuar un diseo previo a su elaboracin.
3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente
4.
5.
6.
7.

sujeto a revisin.
Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.
Anotar los datos en forma de columna.
Tener cuidado de asentar en la cdula los datos necesarios y suficientes.
Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo
conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor que

elabor la cdula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos
tanto con los contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.
9. Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y
los correctos se escribirn en la parte inmediata superior.
10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en
limpio; por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.
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11. Respetar el orden en que aparezca la informacin en los documentos fuente.


12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las
pruebas.

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CUESTIONARIO DE CEDULAS DE AUDITORIA


1. Qu son las Cedulas de auditoria?
2. Menciona los 10 aspectos que debe considerar un auditor para realizar sus
3.
4.
5.
6.
7.

papeles de trabajo?
Cules son los tres pasos en los que constan las cedulas?
Menciona 4 de los datos que debe contener el encabezado de la cedula?
Menciona los datos que debe contener el cuerpo de la cedula?
menciona 4 de los datos que debe contener el pie o calce de la cedulas?
Es mediante su uso como se pueden distinguir unas cdulas de otras as
como clasificarlas por grupos homogneos? se puede distinguir la cedula

que se trata y el lugar que le corresponde?


8. Definicin de Antecedentes de la revisin?
9. Definicin de Servicios Personales?
10. Qu comprende un rubro de adquisiciones?
11. Qu es lo que integra el rubro de obras pblicas?
12. Definicin de Seguimientos de observacin?
13. Menciona 3 de los datos que debe contener la cedula de seguimiento?
14. Qu son las marcas de auditoria?
15. Da 3 ejemplos de marcas auditorias con su correspondiente significado?
16. Si encuentras una marca que diga Obs. A que hace referencia?
17. qu es el cruce de papeles de trabajo?
18. menciona el mtodo ms fcil del cruce de cedulas de auditoria?
19. desglosa papeles de trabajo por su uso y por su contenido?
20. Que contiene la cedula sumaria?
21. A que hace referencia la Cedula Analtica?
22. Qu es la Cedula Sub-analtica y en qu consiste?
23. Define Cedula de Observacin?
24. Es la cdula por medio de la cual el auditor da a conocer en forma general el
objetivo, alcance, plan de trabajo, estrategia y cualquier otro recurso del cual
se valdr para lograr el objetivo deseado, adicionalmente, deber prepararse
al inicio de la auditora por cada uno de los auditores que integran el grupo de
trabajo de la revisin.
Menciona la cedula a la cual se hace referencia en el prrafo anterior?
25. Menciona 3 de las reglas para elaborar cedulas de auditoria?

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