ING. EDUARDO JARAMILLO M.

ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

QUE ES LA CONTABILIDAD....
Es una ciencia, tcnica o arte que registra, clasifica, suma e interpreta las transacciones que en
trminos monetarios lleva a cabo una entidad en un periodo determinado.
La contabilidad es un sistema de informacin que proporciona informes a los interesados en un
negocio sobre las actividades y condiciones econmicas del negocio.
Puede decirse que la contabilidad es el lenguaje de los negocios pues es el medio por el cual se
comunica informacin acerca de un negocio a las partes interesadas

PARTIDA DOBLE.
Consiste en que cada transaccin que se realice afectara por lo menos a dos cuentas contables.
Por lo tanto en toda transaccin habr una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
Existen tres tipos de negocios que operan: las manufactureras o de fabricacin, las comerciales
y los de servicios. Cada tipo posee caractersticas propias.

Las empresas manufactureras convierten materias primas en productos que venden a sus clientes.
Ejm:

General Motors: fabrican vehculos

Nike: Fabrican calzado deportivo

Coca Cola: Fabrican bebidas gaseosas

IBM: Fabrican computadoras

Las empresas comerciales tambin venden productos a los clientes pero no fabrican los productos.
Los negocios comerciales ponen a disposicin de los clientes los productos (intermedian). Ejm:

Almacenes DePratti

Supermaxi

Kywi

Las empresas de servicios proporcionan a sus clientes servicios en lugar de productos. Ejm:

Hoteles: alojamiento y atencin

Bancos: Servicios financieros

Empresas de telecomunicacin: comunicaciones

Parques de diversin: entretenimiento

Consultoras: asesoramiento

Universidades: educacin

Se llaman Activos a los recursos que posee un negocio. Los Activos son originados a travs de
dos fuentes de recursos: Acreedores y Propietarios.
Los derechos de los acreedores representan las deudas de un negocio y se denominan Pasivos.
Los derechos de los propietarios se denominan Patrimonio o Capital.

PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS

DE UNA EMPRESA

EL BALANCE GENERAL

EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

EL ESTADO DE EVOLUCION PATRIMONIAL

EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

EL FLUJO DE CAJA

 BALANCE GENERAL
El Balance General es un estado financiero que permite conocer cual es la condicin financiera de
una entidad econmica a una fecha determinada ( una fotografa )
Esta formado de activos, pasivos y capital o patrimonio.
Los activos son los recursos que posee una empresa.
Los pasivos son las deudas que tiene una empresa
Capital son los recursos de los accionistas.
Los activos deben ser en todo momento iguales a la sumatoria de los pasivos mas el capital.
Informa acerca de los saldos de los activos, pasivos y capital contable de una empresa a una fecha
determinada.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS
1. CUENTAS REALES
Lo integran el activo, pasivo y el capital, est se denomina cuentas reales porque el saldo de esta
cuenta representa lo que tiene una empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que
debe, y lo cual puede ser comprobado por el bien o por el documento existente ( BALANCE
GENERAL )
2. CUENTAS NOMINALES
Las cuentas nominales se crean cada ejercicio de la empresa para registrar los ingresos, los costos,
gastos, prdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresa en
ese ejercicio, por ello se le conoce como cuenta de resultados. ( PERDIDAS Y GANANCIAS)
ACTIVOS.Los activos son los recursos obtenidos por una entidad econmica como resultado de transacciones
pasadas.
Los activos se dividen en dos grandes categoras:

Activos corrientes

Activos de largo plazo o no corrientes

Activos Corrientes.-

AC son activos que estan en efectivo o que pueden ser normalmente convertidos en efectivo en un
periodo menor a 1 ao.
AC se registran en orden de liquidez, esto es que tan rpido pueden ser convertidos en efectivo.
Los activos corrientes se clasifican en efectivo, inversiones temporales, cuentas por cobrar,
inventarios y gastos pagados por anticipado.
Efectivo.- Representa al activo mas liquido e incluye al dinero mantenido en caja chica y a los
depsitos mantenidos en cuentas corrientes.
Inversiones temporales.- Son instrumentos financieros que pueden ser rpidamente convertidos en
efectivo.
Son mantenidas por las empresas con el fin de obtener rendimientos financieros a los
excedentes de liquidez de corto plazo. Sirven adicionalmente como un colchn de
proteccin ante emergencias o eventualidades en el negocio.

Fondos de inversin

Depsitos a plazo

Instrumentos de gobierno

Cuentas por Cobrar.- Representan las ventas de productos o servicios realizadas a clientes y no
cobradas en efectivo.
Inventarios.- Es el saldo de bienes que mantiene una empresa en bodega, almacenes, perchas, etc,
a una fecha determinada. En una empresa comercial los inventarios normalmente representan
productos terminados. En una empresa manufacturera los inventarios se pueden clasificar en:

Materia prima e insumos

Inventario en proceso

Producto terminado

Gastos Pagados por Anticipado.- Son gastos realizados anticipadamente o en adelanto al uso de un
producto o servicio. Los gastos mas comunes son seguros, publicidad e impuestos.
Activos No Corrientes.Son aquellos activos que pueden convertirse en efectivo en mas all de 1 ao o que conservan su
valor durante un largo plazo.

Se dividen en cuatro categoras:

Activos fijos

Inversiones de largo plazo

Activos intangibles

Otros activos

Activos Fijos.- Son las facilidades fisicas utilizadas para la operacin de la empresa. Los
principales activos fijos son:

Terrenos

Edificios e Instalaciones

Vehculos

Maquinaria y Equipos

Depreciacin Acumulada.-

(corresponde a la depreciacin acumulada en cada periodo). Depreciacin es un

rubro contable que refleja el desgaste o deterioro de un bien utilizado por una
empresa en alguna actividad.

Inversiones de Largo Plazo.- Normalmente corresponden a inversiones en acciones y bonos de

empresas realizadas por razones estratgicas.
Activos Intangibles.- Los activos intangibles son activos no fsicos. Algunos de los activos
intangibles mas comunes son patentes, marcas, franquicias y derechos legales.
PASIVOS.Pasivos representan las deudas contradas por una empresa y que deben ser cumplidas en un
plazo determinado. Los pasivos se clasifican en de corto plazo o corrientes y en pasivos de largo
plazo.
Pasivos Corrientes.Son obligaciones que deben ser cumplidas en un plazo no mayor a 1 ao. Los pasivos corrientes
se cancelan utilizando activos corrientes o contrayendo nuevos pasivos. Las principales cuentas de
los pasivos corrientes son:

Deuda bancaria de corto plazo (Bancos)

Cuentas por Pagar (Proveedores )

Gastos Acumulados.- Son aquellos gastos que se pagan despus de que se

ha recibido el servicio. Ejm arriendos, impuestos,Seguro Social, sueldos
etc

Pasivos de Largo Plazo.Son aquellos pasivos que deben ser cumplidos en un periodo mayor a un ao. Los pasivos de largo
plazo generalmente son utilizados para financiar activos de largo plazo.( hipotecas por pagar )
Se pueden clasificar en pasivos financieros y en pasivos operativos
Los pasivos financieros normalmente son deudas de largo plazo otorgadas por bancos.
Los pasivos operativos son obligaciones que surgen por la naturaleza propia del negocio. pensiones
y jubilaciones son las cuentas mas comunes.
PATRIMONIO.Representa los derechos de los accionistas o propietarios sobre los activos. Se forma a travs de
las aportaciones de los accionistas y a travs de las utilidades retenidas.
Las principales cuentas del patrimonio son el capital social, las reservas y la utilidad retenida.
El patrimonio de una empresa se incrementa cuando la empresa genera utilidades y estas son
retenidas.
El patrimonio de una empresa disminuye cuando la empresa genera perdidas. Si estas son
continuas la empresa puede entrar en la insolvencia o quiebra.
Consideraciones sobre el Balance General.La mayora de los activos son registrados al costo por lo tanto se debe tener cuidado al valorar
ciertos activos pues el valor de mercado puede ser muy diferente. Ejms: Edificios, propiedades,
maquinaria, etc.
No todos los aspectos relevantes de una empresa son incluidos en el Balance. As por ejemplo
aspectos como una buena administracin, buenos empleados, buena localizacin no aparecen en un
balance
Diferentes mtodos de valoracin de activos (inventarios, depreciacin) pueden causar problemas
en la comparacin de balances.

BALANCE GENERAL

 ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
CAJA - BANCOS
VALORES COTIZABLES
CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIOS
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO FIJO
TERRENOS
EDIFICIOS
VEHICULOS
MAQUINARIA Y EQUIPOS
MUEBLES Y ENSERES
TOTAL ACTIVO FIJO
( - ) DEPRECIACION ACUMULADA
TOTAL ACTIVO FIJO NETO
OTROS ACTIVOS
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES BANCARIAS
CUENTAS POR PAGAR
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

 ( Impuestos, sueldos, arriendos, IESS ).

TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO LARGO PLAZO
OBLIGACIONES BANCARIAS
OTROS
TOTAL PASIVO LARGO PLAZO
TOTAL PASIVOS
PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
RESERVAS
UTILIDADES RETENIDAS
UTILIDADES DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

El Estado de Perdidas y Ganancias (P&G) se utiliza para determinar la utilidad neta obtenida por la
empresa o la perdida generada en el transcurso del periodo contable.
Para garantizar la comparabilidad entre diferentes periodos y entre diversas empresas, se han de
seguir determinados principios contables:

Distincin entre inversiones y gastos.- los gastos tienen un efecto inmediato sobre
las utilidades, ejms: salarios, alquileres, servicios pblicos, etc. Las inversiones
tienen un efecto duradero sobre la empresa ya que son el resultado de la
adquisicin de un activo que va a servir para obtener recursos durante un periodo
de varios aos. El valor del activo no se carga en un solo ao sino en varios aos a
travs de la depreciacin.

Principio de Prudencia.- La valoracin de los activos se la debe hacer al costo.

Cualquier elevacin de precio no se tendr en cuenta hasta que se vendan los
activos y se genere la utilidad.

Principio de Uniformidad.- Se deben manejar los mismos criterios para efectos de

comparacin entre periodos y empresas. (Mtodos de Depreciacin, valoracin de
inventarios, etc)

Ventas.- Es la cifra total de la venta de productos y/o servicios correspondiente al ejercicio

econmico, se haya recibido el dinero o no.
Costo de Ventas.- Representa el costo de los bienes o productos vendidos. Para una empresa
comercial se lo obtiene como sigue:

Inventario inicial

+ Compras

- Inventario final

= Costo de Ventas

Para las empresas manufactureras o industriales, el procedimiento para obtener el costo de ventas
es mas complejo pues se deben incorporar los costos incurridos desde la fabricacin de los
productos hasta la venta de los mismos.

Costo de ventas para empresas manufactureras ( Ejm )

Inventario inicial de materia prima

(+) Compras de materia prima

= Materia prima disponible para uso

- Inventario final de materia prima

= Total Materia prima utilizada

+ Costos directos de Mano de Obra

+ Costos indirectos de fabricacin

+ Inventario inicial Producto en Proceso

- Inventario final de Producto en Proceso

= Costo de Productos Fabricados

+ Inventario inicial de Producto Terminado

= Costo de Producto Disponible para Ventas

- Inventario Final de Producto Terminado

= Costo de Productos Vendidos

Gastos Operativos.- Son gastos no directamente relacionados con la produccin y pueden

ser de dos tipos: gastos administrativos y gastos de ventas.
Los gastos administrativos estn relacionados con la administracin general de la empresa
entre los que estn salarios, seguros, arriendos, telfono, etc.
Los gastos de ventas son producto del esfuerzo de la empresa por generar ventas a travs de
promociones, comisiones, publicidad, etc.

Ingresos y Gastos no Operativos.- Incluyen todos aquellos rubros no relacionados

con el giro del negocio. Se incluyen los ingresos o egresos financieros, ingresos
producto de inversiones en acciones, venta de activos fijos, etc.

Participacin de Trabajadores.- De acuerdo a la legislacin ecuatoriana, se debe repartir

a los empleados el 15% de las utilidades antes de impuestos generadas por una empresa
en un ejercicio econmico.

Impuesto a la Renta.- En funcin de las leyes de cada pas, las empresas deben pagar
impuestos sobre la utilidad generada en el ao. Para el Ecuador el impuesto a la renta
corporativo esta en el 24%.

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

DEL 1 de Enero al 31 de Diciembre 2

 INGRESOS POR VENTAS

( - ) COSTO DE VENTAS
COSTO MATERIALES
COSTO DE MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
UTILIDAD BRUTA DE OPERACIN
( - ) GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
UTILIDAD NETA OPERACIONAL
( +) OTROS INGRESOS
( - ) GASTOS FINANCIEROS
( - ) OTROS GASTOS
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS Y PARTIC.
( -) PARTICIPACION TRABAJADORES
( - ) IMPUESTOS
UTILIDAD NETA DISPONIBLE

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO

Se refiere a las cuentas que conforman el patrimonio, incluidos los resultados del pasado
(utilidades retenidas) y las utilidades del presente ejercicio.
El propsito de este estado es informar a los accionistas el valor actual de sus aportes de capital,
sobre cuya base se podrn tomar decisiones como:
o

Ampliar el patrimonio a travs de aumentos de capital.

Reducirlo a travs de adquisiciones de acciones propias o pago de

dividendos.

Ejemplo: Utilizando la informacin siguiente prepare el estado de evolucin del patrimonio:

Al 1 de enero de 2008 los saldos son los siguientes:

Capital social

12.000

Reserva legal

1.800

Aportes de capital

Utilidades retenidas

4.000
3.000

Durante el 2008 el resultado fue una perdida de $4.300

Durante el 2008 la junta decidi: distribuir utilidades anteriores por $1.000. Capitalizar el
saldo de utilidades retenidas de $2.000

 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

La cantidad de dinero recibida por la empresa esta representada por la cifra de flujo de efectivo, no
por la cifra de las utilidades netas.
Podemos definir como:
Flujo neto de efectivo = Utilidad neta + depreciacin + amortizacin