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UNIVERSIDAD NORORIENTAL PRIVADA

GRAN MARISCAL DE AYACUCHO


DECANATO DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIN EN GERENCIA TRIBUTARIA
NCLEO CIUDAD GUAYANA

TRIBUTOS DE LOS
MUNICIPIOS

FACILITADOR:
Prof. Carlos Rodrguez

ALUMNA:
Caas Roscio
CI: V.- 14.517.088

Puerto Ordaz, 20 de Febrero de 2016

TRIBUTOS DE LOS MUNICIPIOS


LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL:
La fiscalizacin, recaudacin y control de los ingresos tributarios est marcado por la
rama Ejecutiva del Poder Municipal, cuyo jefe es el Alcalde o Alcaldesa, a quien
corresponde la direccin y administracin del gobierno y ejerce la personera del
Municipio.
El Alcalde o Alcaldesa es el o la responsable de la Hacienda Pblica Municipal la
cual ejercern en forma planificada con arreglo a los principios de reserva legal, eficiencia,
celeridad, solvencia, transparencia, rendicin de cuentas, responsabilidad, equilibrio fiscal
y de manera coordinada con la Hacienda Pblica Nacional y la de los Estados, para la
gestin de las materias de su competencia y para la creacin, recaudacin, inversin y
fiscalizacin de sus ingresos, sin perjuicio del sistema de control atribuido al Concejo
Municipal, al Concejo Local de Planificacin Pblica, a la Contralora Municipal y al
control ciudadano.

LOS IMPUESTOS MUNICIPALES

IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS O PATENTE DE INDUSTRIA


Y COMERCIO
Antecedentes:
El impuesto de Patente de Industria y Comercio se remonta a la poca medieval,
cuando los seores feudales o soberanos entregaban una carta-patente a sus sbditos, que
era una autorizacin para que el sbdito ejerciera una determinada actividad ya sea industrial, comercial o un oficio y era considerada una verdadera tasa, que era la
contraprestacin del servicio que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara
sus actividades. En nuestra Constitucin o Carta Magna aparece desde el ao de 1830. A

partir de de la entrada en vigencia de la Constitucin del ao 1999, deja de denominarse


Patente de industria y comercio, y adquiere el nombre de impuesto sobre actividades
econmicas, de industria, comercio, servicios o de ndole similar.
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela lo establece en l articulo
179, numeral 2o: Los Municipios tendrn los siguientes ingresos: 2o Las tasas por el uso
de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los
impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole
similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin....
La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal en su artculo 207 establece
igualmente como ingreso tributario el impuesto sobre actividades econmicas.

CONCEPTO:
Es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda actividad
econmica, de industria, comercio, servicios o de ndole similar, realizada en forma
habitual o eventual en la jurisdiccin de un determinado Municipio y que puede estar
sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o lugar fsico y cuyo fin sea el
lucro.
El comercio ambulante tambin es gravado con este impuesto.

La Ley Orgnica del Poder Municipal describe lo siguiente:


Artculo 207. El hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas,
es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad
lucrativa de carcter independiente, an cuando dicha actividad se realice sin la
previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las razones que por esta razn sean
aplicables...El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto sobre actividades econmicas.

Por otra parte el artculo 210 ejusdem, consagra:


El impuesto sobre actividades econmicas se causar con independencia de
que el territorio o espacio en el cual se desarrolle la actividad econmica sea del
dominio pblico o del dominio privado de otra entidad territorial o se encuentre
cubierto por aguas.
Las actividades econmicas desarrolladas en las aguas son gravables con los
impuestos municipales correspondientes, salvo que se trate de un supuesto de excepcin
expresa.
Las aguas son del dominio pblico de la Repblica, aprovechables en beneficio
colectivo. Ese dominio ejercido por el Poder Nacional no acepta la exclusin del poder de
los otros entes territoriales -en especial los municipios, a travs de los impuestos sobre
actividades econmicas- sobre las actividades que se desarrollen en o bajo las mismas,
salvo excepcin expresa.
La Ordenanza modificatoria de la Ordenanza sobre patente de industria y comercio
del Municipio Libertador del Distrito Capital de fecha 04 de octubre de 2001, publicada en
Gaceta Municipal N 2172-A, de ese Municipio, la cual se denomina Ordenanza de
impuestos sobre actividades econmicas de industria y comercio o servicios de ndole
similar, dispone:
Artculo 1. La presente Ordenanza regula y establece el procedimiento y los
requisitos que deben cumplir las personas naturales, jurdicas o entidades o
colectividades que constituyan una unidad eco,4 nmica, dispongan de patrimonio y
tengan autonoma funcional para ejercer, en forma habitual o transitoria, en
inmuebles ubicados en jurisdiccin del Municipio Libertador, actividades
comerciales, industriales, financieras, de mercado, de capitales, cambiara o de
servicios de carcter comercial; y el impuesto de industria y comercio que deben
pagar quienes ejerzan tales actividades en este Municipio.

Esta ordenanza debe ser reformada, para adaptarla a los preceptos contenidos en la
Ley del Poder Pblico Municipal.
Se entiende a los efectos del Tributo sobre actividades econmicas, lo siguiente:
Actividad Industrial: Toda accin dirigida a producir, obtener tener, transformar,
ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos previamente a otro
proceso preparatorio.
Es el conjunto de acciones u operaciones materiales realizadas para la produccin,
transformacin o transporte de productos naturales.
1. Actividad Comercial: Cualquier actividad que tenga por objeto la circulacin y
distribucin de productos y bienes para la obtencin de un lucro y cualesquiera
otras actividades de lcito comercio distinto a la prestacin de servicios.
Actividad de Servicios: Cualquier actividad o prestacin de hacer, sea que predomine la
labor fsica o la intelectual, que tenga carcter oneroso. Se excluye la prestacin del
suministro de agua, electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, la distribucin de
billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar. No se consideran servicios los prestados bajo relacin de dependencia. La actividad debe ser ejercida de
manera independiente y lucrativa.

Caractersticas:
Las caractersticas del Impuesto sobre actividades econmicas son las siguientes:

Es un impuesto municipal, aplicable en el mbito espacial de un municipio


determinado. Es aplicable en y desde la jurisdiccin de un municipio con
independencia de que el mbito espacial o territorial donde se desarrolle o nazca el
hecho imponible sea del dominio pblico o privado de otra entidad territorial
(contribuyente transente) o se encuentre cubiertos por agua y es un gravamen
distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal.

Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria,


servicio, comercio o de ndole similar, de carcter independiente, aun cuando estas
actividades se realice de hecho, es decir, que el contribuyente o responsable actu
sin obtencin previa de la licencia.
En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial, agencia, oficina,
sucursal o lugar fsico donde se ejercer la actividad econmica lucrativa de
comercio, servicio, industria o actividad de ndole similar. El comercio eventual o
ambulante tambin es objeto de ste gravamen.
Ejercido en forma habitual o en forma ocasional. El ejercicio de la actividad
econmica lucrativa de industria, comercio, servicio o ndole similar puede ser
realizado en forma habitual, los ingresos brutos de las ventas obtenidas en forma
ocasional o eventual, tambin configura el hecho imponible de este impuesto
municipal.
Es importante sealar que los ingresos brutos deben estar claramente definidos en la
Ordenanza, pues, se corre el riesgo que se invada la competencia del Poder Pblico
Nacional. En nuestra legislacin patria los ingresos brutos obtenidos en forma
ocasional, son gravados con el impuesto sobre la renta.
Es un impuesto indirecto, ya que grava manifestaciones mediatas de riquezas, de
capacidad econmica.
Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable en unidades tributarias (UT) es
constante, y el monto del gravamen a pagar se determinar sobre la base de los
ingresos brutos, aun cuando se fije un mnimo tributable para cada actividad
econmica lucrativa, de industria, comercio o servicios.

La Base Imponible:
La base imponible aplicable al ejercicio de la actividad econmica, industrial, comercial,
de servicios o de ndole similar es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente
por el contribuyente durante el periodo impositivo correspondiente por el ejercicio de las

actividades econmicas u operaciones realizadas en la jurisdiccin de un determinado


Municipio de acuerdo con las disposiciones implcitas en la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal o en los Acuerdos o Convenios celebrados.
Se tendrn como deducciones de la base imponible:
1. Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicio, siempre que se
haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la devolucin.
2. Los descuentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.

El Hecho Imponible:
El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es el
ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter independiente,
realizada en el espacio territorial de un Municipio, vinculado o no a un local, oficina
comercial, industrial o espacio fsico donde realizar dicha ejercicio.

El Sujeto Activo:
El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto es la Administracin Tributaria
Municipal.

El Sujeto Pasivo:
Es el contribuyente y/o el responsable del pago del impuesto, en calidad de
industrial o comerciante, siempre y cuan-;' do realice una actividad lucrativa comercial,
industrial, de servicios o de ndole similar con fines de lucro en el Municipio, de manera
habitual en una industria, comercio, local u oficina.
El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible
de la obligacin tributaria.
IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS:

Antecedentes:
Es el ms antiguo de los impuestos directos. La tierra era la fuente primordial de
riqueza, y por eso era preferida entre los diversos objetos de imposicin. Adems la tierra
ofreca una base estable y segura para la realizacin y cobro del tributo. En nuestro Pas
aparece por primera vez, el 28 de Mayo de 1875 en una Ordenanza del Distrito Federal
(hoy Municipio Libertador del Distrito Capital). La Ordenanza de Impuesto Sobre
Inmuebles Urbanos, ha sufrido varias reformas hasta la del 31 de Octubre de 1997, que
actualmente mantiene su vigencia.
Inmuebles Urbanos
Artculo 176 Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que tenga derechos
de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la
jurisdiccin municipal de que se trate o los beneficiarios de concesiones administrativas
sobre los mismos bienes.
Concepto De Inmueble:
El Cdigo Civil Venezolano en sus artculos 527, 528, 529 y 530, define lo que es un
Inmueble, de la manera siguiente:
Artculo 527: Son inmuebles por su naturaleza:

Los terrenos, las minas, los edificios y, en general, toda construccin que sea parte
de un edificio.

Se consideran igualmente inmuebles:

Los rboles mientras no hayan sido derribados; hayan sido cosechados o separados

del suelo;
Los hatos, rebaos, piaras y cualquier otro conjunto de animales de cra, mansos o

bravios, mientras no sean separados de sus pastos o criaderos;


Las lagunas, estanques, manantiales, aljibes y toda agua corriente;

Los acueductos, canales o acequias que conducen el agua a un edificio o terreno y


forman parte del edificio o terreno a que las aguas se destinan.

Artculo 528: Son inmuebles por su destinacin: las cosas que el propietario del suelo ha
puesto en l para su uso, cultivo y beneficios, tales como:

Los animales destinados a su labranza;


Los instrumentos rurales;
Las simientes;
Los forrajes y abonos;
Las prensas, calderas, alambiques, cubas y toneles;
Los viveros de animales

Artculo 529: Son tambin bienes inmuebles por su destinacin, todos los objetos muebles
que el propietario ha destinado a un terreno o edificio para que permanezcan en l
constantemente, o que no se puedan separar sin romperse o deteriorarse la parte del terreno
o edificio a que estn sujetos.
Artculo 530: Son inmuebles por el objeto a que se refieren:

Los derechos del propietario y los del enfiteuta sobre los predios sujetos a

enfiteusis;
Los derechos de usufructo y de uso sobre las cosas inmuebles y tambin el de

habitacin;
Las servidumbres prediales y la hipoteca;
Las acciones que tiendan a reivindicar inmuebles o a reclamar derechos que se
refieran a los mismos
Tomando en cuenta el enunciado de Ley y previa Zonificacin; el Municipio debe

sealar cules son los inmuebles urbanos dentro de su jurisdiccin que estn sujetos al pago
del impuesto inmobiliario urbano.
La Corte Suprema de Justicia, a los efectos del Impuesto Municipal lo ha definido de
acuerdo a la doctrina: como bienes que no pueden transportarse de una parte a otra sin que

puedan romperse o deteriorarse Este concepto doctrinario excluyen a los bienes inmuebles
por destinacin o por su objeto.
Por otra parte el artculo 2 de la Ordenanza de Impuestos Sobre Inmuebles Urbanos
del Municipio Libertador instaura:
Artculo 2. Se consideran inmuebles urbanos a los efectos del impuesto
municipal, los terrenos, las edificaciones y en general cualquier construccin que se
encuentre adherida al suelo en forma permanente e inseparable, con inclusin de las
mejoras de la edificacin, ubicados en la jurisdiccin del Municipio Libertador.
Por otra parte la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2005) considera como
inmuebles urbanos:
1.El suelo urbano susceptible de urbanizacin, que son aquellos terrenos que dispongan
de vas de comunicacin, suministro de aguas, servicio de disposicin de aguas
servidas, suministro de energa elctrica y alumbrado pblico.
2. Las construcciones ubicadas en suelo susceptible de urbanizacin, entendidas por
tales:
a. Los edificios o lugares para el resguardo de bienes y/ o personas, cualesquiera sean
los elementos de que estn constituidos, aun cuando por la forma de su construccin
sean perfectamente transportables y aun cuando el terreno sobre el que se hallen
situados no pertenezca al duefo de la construccin. Se exceptan los terrenos con
vocacin agrcola.
b. Las instalaciones asimilables a los mismos, tales como diques, tanques, cargaderos
y muelles
No se consideran o exceptan como inmuebles para el gravamen de ste impuesto,
las maquinarias y dems bienes semejantes que se encuentran dentro de las edificaciones,
an y cuando estn de alguna manera adherida a stas.

La descripcin que establece la referida ley sobre los inmuebles es diferente o


distinta a lo que establece el Cdigo Civil Venezolano en sus artculos 527 al 530.
Este Impuesto Municipal, tiene su principio de Reserva Legal en la Constitucin de
la Repblica en su artculo 179, numeral 2o, en la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal en su artculo 179 y desarrollada en la Ordenanza respectiva, que disponen:
Artculo 179. Los Municipios tendrn los siguientes ingresos: 2... los
impuestos sobre inmuebles urbanos
Artculo 176. El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona
que tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes inmuebles
urbanos ubicados en la jurisdiccin municipal de que se trate o los beneficios o los
beneficiarios de concesiones administrativas sobre los mismo bienes.
Este artculo en s lo que describe es el hecho imponible del impuesto sobre
inmuebles urbanos.

El Carcter Urbano:
La Corte Suprema de Justicia ha dejado asentado lo siguiente:
... podra ocurrir que no todos los inmuebles urbanos fuesen susceptibles del
gravamen territorial, por no haber sido sealados en la Resolucin, como sujetos al
impuesto, inmuebles ubicados fuera del rea urbana, es decir, inmuebles no urbanos o
rurales.
En efecto, ya se dijo en el capitulo precedente de este fallo que los Municipios
no tienen competencia en materia tributaria sobre inmuebles rurales. Por
consiguiente, aplicar un impuesto previsto exclusivamente para inmuebles urbanos a
aquellos que no son de tal naturaleza, escapa a las facultades de nuestro
ordenamiento positivo otorga a los entes locales.

Para que un inmueble tenga carcter urbano, tiene que formar parte del rea urbana
de un municipio, de acuerdo al Plano de Zonificacin. Por otra parte el artculo 3 de la
Ordenanza de Impuestos Sobre inmuebles Urbanos del Municipio Libertador establece:
Sern gravados con este impuesto los inmuebles urbanos ubicados en jurisdiccin del
Municipio Libertador.

Clasificacin Del Suelo:


La Ordenanza de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos, lo clasifica de la manera
siguiente:
1. Suelo Urbanizado: Aquellos terrenos aptos para la edificacin, a los que la Ordenanza
de Zonificacin respectiva u otro instrumento jurdico pertinente les haya sealado
usos y caractersticas de construccin y que posean los servicios de infraestructura
bsicos de abastecimientos de agua, cloacas, electricidad y vialidad.
2. Suelo Urbanizable Programado: Aquellos terrenos carentes de servicios de
infraestructura bsica, o los provistos de stos en grado insuficiente, a los cuales la
Ordenanza de Zonificacin respectiva u otro instrumento jurdico pertinente declare
apto para ser urbanizados, al haberles asignado caractersticas generales de
desarrollo.
3. Suelo Urbanizable no Programado: Los lotes de terrenos
carentes de servicios de infraestructura bsica, o los provistos en grado insuficiente
que no tengan establecidas caractersticas generales de desarrollo y que puedan ser
urbanizados mediante la aprobacin por parte del Concejo Municipal, de una
proposicin preliminar de desarrollo.
4. Suelo no Urbanizable: Aquellos terrenos que la Ordenanza de Zonificacin respectiva u
otro instrumento jurdico pertinente considere como tales en funcin de sus excepcionales valores paisajsticos, histricos o culturales, para la defensa de la flora y la

fauna, por su condicin geotcnica, por razones de equilibrio ecolgico u otras


establecidas en las Leyes u Ordenanzas.
La Ley Orgnica para la Ordenacin del Territorio establece lo siguiente: Son
instrumentos bsicos de la ordenacin del territorio, el Plan Nacional de Ordenacin del
Territorio, y los siguientes planes: Los planes de ordenacin urbanstica.
Caractersticas Del Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos:
1.Es un impuesto local o municipal, ya que solamente tiene vigencia en la jurisdiccin
de un determinado Municipio.
2. Es un impuesto real, ya que se trata de la propiedad o posesin de un bien y no toma
en cuenta la capacidad contributiva o econmica del contribuyente.
3. Es un impuesto al capital, ya que grava el patrimonio del contribuyente. Es el nico
impuesto al capital en materia municipal. Es la excepcin, ya que el impuesto al
capital es competencia del Poder Nacional.
4. Establecido en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal y desarrollada en una ley local llamada
Ordenanza. (Principio Legal).
5. impuesto Directo, ya que grava manifestacin inmediata de riqueza o capacidad
contributiva.
6. Es Proporcional, ya que la aplicacin de la alcuota, va determinar el valor del
impuesto a pagar.
Alcuota o Cuota Impositiva:
La alcuota, cuota impositiva o tarifa aplicable, es el porcentaje que se aplica sobre
el valor del inmueble partiendo del valor catastral, el cual se fijar tomando como
referencia el precio corriente en el mercado, de acuerdo a las condiciones urbansticas,
edificatorias, el carcter histrico artstico del bien, su uso o destino, la calidad y
antigedad de las construcciones y cualquier otro factor que pueda incidir en el mismo.

De cualquier manera la ordenanza respectiva se encargara de fijar la alcuota


impositiva, determinando los valores o condiciones para ello.
Fijacin Y Liquidacin:
El impuesto se fija por anualidades, se liquida por mensualidades, dentro de los
quince (15) das consecutivos siguientes al final de cada mes. Los contribuyentes que
cancelen la anualidad completa durante los primeros cuarenta y seis (46) das de cada ao
gozaran de un descuento del 20% sobre el total del monto del impuesto a pagar. El Alcalde
puede extender el plazo hasta el 31 de Marzo de cada ao, con un descuento del 10%.
Este impuesto se ajusta y revisa peridicamente, tomando en consideracin lo
siguiente: a) Mejoras urbanas; b) Nueva constriccin, ampliacin o modificaciones; y c)
Cualquiera otra circunstancia que hagan variar el precio del inmueble.
Formas De Pago:
La formas de pago la realiza el contribuyente o responsable mediante la
autoliquidacin y puede ser pagado en la Administracin Tributaria Municipal, al agente de
recaudacin o percepcin, segn lo indique la citada Administracin, en dinero en efectivo,
en cheque de gerencia, tarjeta de crdito o cualquier otro instrumento sustitutivo de pago a
nombre del Fisco Municipal.
El Agente De Recaudacin:
La Administracin Tributaria Municipal, mediante convenio podr contratar con
personas naturales o jurdicas, pblicas, privadas o mixta, a los fines de obtener una segura
y eficaz recaudacin a un menor costo, mediante el pago de una comisin. Estas personas
tienen que ser de reconocida solvencia (econmica, tcnica, moral.).

El Agente De Percepcin:
La Administracin Tributaria Municipal celebrar convenio con las personas
naturales o jurdicas que administren condominio nombrndolos Agentes de Percepcin, a

los fines que dicho impuesto (una porcin) se le incorpore dentro de los gastos mensuales o
del recibo de condominio. Un porcentaje de lo cobrado le es otorgado a la Junta de
Condominio.
Obligaciones Del Contribuyente O Responsable:
Las obligaciones del contribuyente de este impuesto es el pago mediante la
autoliquidacin y prestar la mayor colaboracin posible a la Administracin Tributaria
Municipal para verificar las declaraciones cuando los considere conveniente,
suministrndole toda la informacin posible, mediante la exhibicin de escritura y
documentos propiedad del inmueble o inmuebles, segn sea el caso.
Exenciones Y Exoneraciones:
Slo estn exentos del pago, los siguientes inmuebles:
1. Los inmuebles que pertenezcan al dominio pblico o privado de la Repblica o
cualquier ente pblico y que sean utilizados para actividades de servicio pblicos.
No se aplicara esta exencin cuando se encuentren arrendados o formando parte de
una concesin por la cual dicha entidad perciba ingresos, tales inmuebles sern
gravados en la misma forma que los de propiedad privada;
2. Los que sean propiedad del Municipio y sus Institutos Autnomos;
3. Los templos religiosos de libre acceso al pblico;
4. Las Embajadas o Misiones Diplomticas;
*
5. Los de propiedad privada dedicada al deporte o parque de recreacin sin fines de
lucro;
6. Los inmuebles ocupados por institutos educacionales, siempre y cuando se
encuentren inscritos en el Ministerio de Educacin y posean la conformidad de uso;
7. Los destinados a fines benficos, corporaciones cientficas, religiosas;
8. Las sede de los partidos polticos legalmente inscritos y los sindicatos de

trabajadores.
9. Los inmuebles de propiedad particular afectados por decretos de expropiacin por
causa de utilidad pblica o social.
10. Los de propiedad privada, cuyo propietario tenga una edad igual o superior a los 65
aos, que constituya su vivienda principal y sean por ellos ocupados. Este beneficio
se les extiende a los jubilados o pensionados mayores de 55 aos;
11. Los inmuebles de particulares que estn invadidos y su propietario no perciba ningn
beneficio;
El Alcalde previa autorizacin de la Cmara Municipal, mediante la aprobacin de las
dos terceras partes de sus miembros, previo informe de la Comisin Permanente de
Economa podr exonerar hasta por tres aos los siguientes inmuebles:
1. Los que persiguen la realizacin de obras de inters pblico o inters social.
2. Excepcionalmente el Alcalde, previa Resolucin y con aprobacin de la 2/3 partes de
los miembros de la Cmara Municipal podr condonar la deuda por concepto del
recarga del total del capital adeudado. El Alcalde indicara el plazo para que se lleve a
cabo la condonacin.

EL IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA O PUBLICIDAD COMERCIAL:


Se entiende por publicidad comercial todo anuncio o mensaje destinado a dar a
conocer, informar, promover o divulgar productos, artculos, servicios, empresas o
establecimientos mercantiles y similares; con el fin de atraer, de manera directa o indirecta
a consumidores, usuarios o compradores de los mismos.
Es un impuesto que grava todo aviso, anuncio o imagen con fines publicitarios sea
exhibido, proyectado o instalado en bienes de dominio pblico municipal o en inmuebles
de propiedad privada siempre que sean visibles por el pblico, o que sea repartido de

manera impresa en la va pblica o se traslade mediante vehculo, dentro de la respectiva


jurisdiccin municipal (Artculo 204 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal).
Se trata de un ingreso ordinario del Municipio y tiene su Principio Legal en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Artculo 179.2) y en la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal, artculo 204. A partir de la entrada en vigencia de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, los impuestos municipales
adquieren carcter constitucional.

Caractersticas:
Las caractersticas del impuesto sobre propaganda o publicidad comercial son las
siguientes:
1.Impuesto al consumo, su finalidad es el consumo o compra de un determinado
producto publicitario.
2. Impuesto Municipal. Tiene carcter territorial, aplicable en el territorio de un
determinado Municipio.
3. Establecido en la Constitucin de la Repblica, en la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal y desarrollado en' una Ley local (Ordenanza).
4. Es un ingreso obtenido de manera peridica. Va depender del tiempo de la
publicidad (das, meses o ao).
5. Impuesto Indirecto, ya que grava manifestaciones mediatas de capacidad
contributiva. Es un impuesto al gasto o consumo.
6. Impuesto de carcter Real, ya que no toma en cuenta la capacidad econmica o
contributiva del contribuyente, ni sexo, ni nacionalidad.

El Hecho Imponible:
El ejercicio de la actividad publicitaria. Se entiende por publicidad la comunicacin
de un mensaje destinado a informar l pblico sobre la existencia de productos o servicios,
divulgado por un medio pagado y emitido con fines comerciales.

La Base Imponible:
Va a depender de lo que escoja el legislador local, puede ser medida en cualquier
magnitud o parmetro de clculo, ya sean unidades, metros cuadrados, tiempo de
ejecucin y la periodicidad.

La Alcuota:
La cuota se establece en cantidades fijas diarias, mensuales o anuales segn el caso,
contadas estas que sern de mayor o menor monto de acuerdo al tamao, tiempo y tipo de
publicidad.
Liquidacin Y Pago:
Se calcula por anualidades, su liquidacin se har por ao civil; pero cuando la
publicidad se inicie durante el curso de ste, se pagara proporcionalmente, hasta el final del
mismo.
Sujetos Pasivos:
El anunciante es el obligado al pago del impuesto sobre propaganda y publicidad
comercial. La ley considera al anunciante como la persona cuyo producto o actividad se
beneficia con la publicidad.
Las empresas que se encarguen de prestar el servicio de publicidad, los editores o
cualquier otro que en razn de su actividad, participe o haga efectiva la publicidad, podrn

ser designados responsables de este gravamen en virtud de su condicin de agentes de


percepcin..

Exoneraciones Y Exenciones:
Estn exoneradas del pago del impuesto sobre propaganda o publicidad comercial:
1.La publicidad contenida en mapas y planos de bolsillo, as como la contenida en
folletos de informacin turstica e histrica.
2. La publicidad de prevencin de accidentes o consumo de drogas y otras sustancias
nocivas a la salud.
3. Medidas o actividades relacionadas con la salud.
Las de eventos deportivos o benficos sin fines de lucro. Estn exentos del pago del
impuesto:

EL IMPUESTO SOBRE ESPECTACULOS PUBLICOS:


Tiene su origen en Venezuela, en el antiguo Impuesto Sobre el Valor de Billetes,
publicado en la Gaceta Municipal nmero 5041 del 29 de Octubre de 1.936 del Distrito
Federal, complementado con la Ordenanza Sobre Polica de Espectculos
Cinematogrficos y de Teatro del 23 de Junio de 1.941.
Consiste en la presentacin o exhibicin de Espectculos Pblicos en el Municipio,
as como las diversiones o entretenimiento que se ofrezcan.
Se encuentra consagrado en el artculo 179 ordinal 2o de nuestra Carta fundamental,
por lo que se trata de una Potestad Tributaria Municipal Originaria. Igualmente
determinado en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Este tributo grava la adquisicin de cualquier boleto, billete o instrumento similar
que origine el derecho a presenciar un espectculo en sitios pblicos o en salas abiertas al
pblico.

Se considera espectculo toda demostracin, despliegue o exhibicin de arte, cultura,


deporte u otro que con habilidad, destreza o ingenio se ofrezca a los asistentes en lugares o
locales abiertos o cerrados, pblicos o privados, bien en forma directa o bien mediante
sistemas mecnicos o elctricos de difusin y transmisin.

Caractersticas:
Las caractersticas del impuesto sobre diversiones y espectculos pblicos son:
1. Impuesto local, aplicable en la jurisdiccin del municipio.
2. Establecido en la Carta Magna, en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal y en
una ley local (Ordenanza).
3. Impuesto indirecto, por tratarse de un consumo o una adquisicin de un boleto o
billete de entrada.
4. Impuesto Real, no toma en cuenta la capacidad personal del contribuyente.
5. Impuesto Instantneo, ya que se paga al mismo momento de adquirir el boleto o
billete de entrada.
6. Es proporcional, ya que mediante la aplicacin de la alcuota se determina el monto
del impuesto a pagar, va a depender del valor del boleto.
El Hecho Imponible:
El hecho imponible de este gravamen municipal es la adquisicin de cualquier
boleto, billete o instrumento similar que origine el derecho a presenciar un espectculo en
sitios pblicos o en salas abiertas al pblico; y en el cual se cobre al espectador una
cantidad de dinero por el billete o boleto de entrada.

La Base Imponible:
La base de clculo o medicin del tributo se establece en una suma fija segn el
espectculo que se trate. Est fijada sobre el valor del billete o boleto de entrada.
Generalmente se aplica sobre la totalidad de las entradas o boletos vendidos, que viene a
ser un diez por ciento (10%) de ese total de boletos vendidos, dependiendo de lo que
establezca la ordenanza.
La Alcuota:
La cuota impositiva o tarifa aplicable es progresiva y puede variar dependiendo del
espectculo y del valor del boleto, billete o instrumento similar.
La ordenanza deber fijarla en Unidades Tributarias, pudiendo ser aumentada
anualmente mediante Ley de Presupuesto a peticin del Ejecutivo Nacional.

Los Sujetos Pasivos:


De acuerdo a lo instituido en la Ordenanza respectiva, el obligado al pago del
impuesto o sujetos pasivos son: los contribuyentes o los asistentes a los espectculos
pblicos, entretenimiento o diversin, cuando pagan por el boleto de entrada.

Exencin Y Exoneracin:

La exencin procede cuando el valor del billete o boleto de entrada no exceda


de Bs.

La exoneracin procede cuando el espectculo sea sin fines de lucro o con


fines benficos.

Igualmente el Alcalde con autorizacin del Concejo Municipal y mediante


acuerdo de las dos terceras partes (2/3) d los miembros integrantes de la
Cmara, podr exonerar a empresas o empresarios del pago total o parcial del

impuesto por concepto de Espectculos Pblicos, cuando lo recaudado por


venta de boleto o billete se destine exclusivamente a instituciones culturales,
de beneficencia, asistencia social, educaciones u otros fines que no sea de
lucros, igualmente la empresa o empresario que ofrezcan al Municipio
concesiones especiales en beneficio de los nios, estudiantes u otros sectores
de la colectividad Constancia de bomberos.
Las peticiones de exoneraciones debern hacerse por ante el Alcalde 15 das ante de
la presentacin del espectculo y deber estar acompaadas de los Estatutos (Fundacin) o
del Registro Mercantil de la empresa que presenta el espectculo. Las exenciones se
solicitaran por ante el Director de Espectculos Pblicos en igual oportunidad.

IMPUESTO SOBRE JUEGOS Y APUESTAS LICITAS:


Antecedentes:
Tiene su origen o nacimiento en el ao de 1.978 con la promulgacin de la Ley
Orgnica de Rgimen Municipal, que faculta a los Municipios para gravar los juegos y
apuestas licitas que se realicen en su territorio. La Constitucin de 1.999 le dio carcter
constitucional.
Es el impuesto que se establece con motivo de sistemas de juegos, diversiones, o
espectculos pblicos autorizados, as como las rifas que se efectan con ocasin de los
mismos o como resultado de sorteos de cualquier naturaleza.
La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal prescribe que este impuesto se causa
al ser pactada una apuesta en la jurisdiccin del respectivo Municipio. Es decir, que con la
adquisicin del boleto, cupones, vales billete, cartones, formularios o instrumentos
similares que permitan la participacin en rifas, loteras o sorteo de dinero o cualquier

clase de bien, objeto o valores organizados por entes pblicos o privados. Igualmente se
gravan con este impuesto las apuestas efectuadas mediante aparatos electrnicos o
similares.
Tiene su Principio de Reserva Legal en la Carta Fundamental en su artculo 179,
ordinal 2o, en el 201 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Caractersticas:
Las caractersticas de este gravamen municipal son:
1.Impuesto local. Aplicable en el territorio de un determinado Municipio
2. Indirecto. Por tratarse de un impuesto al consumo con la adquisicin o compra de un
billete de lotera o formulario
3. Proporcional. El impuesto a pagar se va determinar en funcin del valor de la apuesta
o jugada (Valor del billete o formulario).
Establecido en ley local (Ordenanza).
4. Impuesto Instantneo. Se paga al mismo momento de la compra o adquisicin del
billete o formulario.
5. Impuesto Real. No toma en cuenta la capacidad contributiva del obligado o
contribuyente.

El Hecho Imponible:
El hecho de pactar una apuesta o la adquisicin formalizada ante el ente organizador
de billetes, vales, boletos, cartones, formularios o instrumentos similares con motivo de la
realizacin manual o mediante equipos electrnicos de sorteos, apuestas y cualquier otra
actividad que se efecte en sistema de juegos lcitos, en jurisdiccin del Municipio.

La Base Imponible:
Est fijada sobre el precio o valor del formulario, billete o boleto de juegos lcitos.
Las ganancias derivadas de las apuestas slo quedarn sujetas al pago de impuestos
nacionales conforme a la ley. (Impuesto sobre la renta).

Alcuota:
Ser fijada en la Ordenanza y va a depender del tipo de juego y apuestas, ya sea que
stas se pacten en la jurisdiccin del Municipio o se trate de sistemas de juegos
establecidos nacionalmente por algn Instituto Oficial.
Liquidacin Y Pago:
Se causa y se hace exigible al momento de adquirir el billete, boleto, formulario o en
el momento de formular la apuesta y el agente de percepcin lo debe enterar al Fisco
Municipal al da hbil siguiente.

Exencin:
La exencin procede para las rifas con fines benficos exclusivos de Instituciones
Culturales, de beneficencia, asistencia social u otras que no sean con fines lucrativos.

Los Sujetos Pasivos:


Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria de este tributo municipal son todas
aquellas personas que participen mediante la adquisicin de billetes o formularios en
sorteos, apuestas y cualquier otra actividad que se efecten en sistema de juegos lcitos.
Siendo los verdaderos responsables de la recaudacin del impuesto los agentes de retencin
y percepcin.

Prohibiciones:
Estn prohibidas las rifas y sorteos cuyos premios consistan en sumas de dinero en
efectivo o ttulos valores convertibles en dinero.

Sanciones:
. Las sanciones correspondientes a la infraccin consisten en multa y cierre del
establecimiento. La multa va a depender del tipo de infraccin cometida.
Recursos Del Contribuyente:
Los recursos que tiene el contribuyente en contra de las sanciones impuestas por la
administracin tributaria municipal son los siguientes:
1.El Recurso Jerrquico, que se rige por las disposiciones establecidas en la Ordenanza
de Procedimiento Administrativo, siempre y cuando la sancin impuesta no se relacione con el tributo, multa, fiscalizacin, incumplimiento de los deberes formales.
Cuando se relacione con el tributo, se aplicarn las disposiciones determinadas en el
Cdigo Orgnico Tributario. Al Recurso Jerrquico puede interponerse el Recurso
Contencioso Tributario subsidiariamente.
2. El Recurso Contencioso Tributario, que se rige por las disposiciones del Cdigo
Orgnico Tributario y se interpone contra todo acto de efecto particular que lesione
un derecho legtimamente tutelado, que emane de la administracin tributaria
municipal.

IMPUESTO SOBRE VEHICULOS:


Es un impuesto que grava a toda persona natural o jurdica que sea propietaria de
vehculos, destinados al uso o transporte de personas o cosas, que estn residenciadas o

domiciliados dentro de la jurisdiccin de un Municipio. Tiene carcter constitucional.


(Artculo 179.2).
La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal instituye en el artculo que: El
impuesto sobre vehculos grava la propiedad de vehculos de traccin mecnica,
cualesquiera sean su clase o categora y sean propiedad de una persona natural residente o
una persona jurdica domiciliada en el Municipio respectivo.
Asimismo, describe las consideraciones para el sujeto residente y el sujeto
domiciliado. Para el primero es requisito indispensable tener su vivienda principal en el
Municipio y para el segundo, tener un establecimiento permanente. Las concesiones
otorgadas para la explotacin de rutas de transporte dentro del Municipio, se considerarn
domiciliadas en el.
Estas concesiones se enuncian en forma genrica, pero se presume que se trata de
transporte pblico de pasajeros dentro del mbito territorial municipal.
La Ordenanza Modificatoria de Impuesto Sobre Vehculos del Municipio Libertador
de fecha 09 de mayo de 2.003, publicada en la Gaceta Municipal N 2380, en su artculo 1,
instaura lo siguiente:
Artculo 1: La presente Ordenanza obliga a toda persona natural o jurdica que
sea propietaria de vehculos, destinados al uso o transporte de personas o cosas, que
estn residenciados o domiciliados dentro del territorio del Municipio Libertador del
Distrito Federal, a pagar los impuestos que establece esta Ordenanza.
Este impuesto aparece por primera vez en algunos pases en los aos treinta. En
Francia, Reino Unido, Italia y Alemania, este gravamen es competencia del Poder Estadal,
en otros como Espaa y Venezuela su carcter es netamente local y es considerado un
impuesto al patrimonio.

Caractersticas:
Las caractersticas de este tributo son:
1. Impuesto local, aplicable en el mbito territorial del Municipio.
2. Real, ya que no toma en consideracin la capacidad econmica del contribuyente.
3. Peridico, porque su determinacin y liquidacin es por anualidades, pagaderas en el
primer trimestre de cada ao.
4. Indirecto, toma en cuenta en forma indirecta una manifestacin de capacidad
econmica o contributiva del contribuyente (va a depender del uso del vehculo,
capacidad, carga).
5. Es un impuesto al patrimonio, ya que recae sobre la persona titular del bien.
Tiene su base legal en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en la Ley
Orgnica el Poder Pblico Municipal y desarrollado en la Ordenanza de Impuesto sobre
Vehculos.

Hecho Imponible:
La propiedad de vehculos destinados al uso o transporte habitual de personas o
cosas en un determinado Municipio, sean estos propulsados por traccin humana, animal o
motora.

La Base Imponible:
Se establece de acuerdo con la clasificacin de los vehculos que hace la Ordenanza
y se fija un monto anual en unidades tributarias. Va a depender del tipo de vehculo y de su
uso.

Los Sujetos Pasivos:


Los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes de este impuesto son el o los
propietarios de los vehculos de uso particular, transporte habitual de personas o cosas, el
comprador, an cuando la titularidad del dominio contine en poder del vendedor; el
arrendatario en caso de arrendamiento financiero y promitente en casos de opcin de
compra, que estn residenciados o domiciliados en la jurisdiccin o territorio de un
Municipio.
La Alcuota:
La alcuota o tarifa aplicable consiste en una cantidad fija anual en Unidades
Tributarias que va a depender de la clase y subclase en la que este incluido el vehculo. Sea
vehculo de traccin de sangre; vehculo de traccin animal; vehculo de motor u otro
aparato apto para circular.

Determinacin Y Liquidacin:
Se determina anualmente y se liquida el primer trimestre de cada ao.

La Solvencia Con El Fisco Municipal:


Como constancia de pago la Direccin de Hacienda Municipal entregar a los propietarios
de los vehculos especificados en la respectiva Ordenanza, la planilla de liquidacin que lo
acredita como prueba cierta de estar solvente con el Fisco Municipal. La Direccin General
de Hacienda Municipal solo otorgara la solvencia cuando el contribuyente acredite haber
cancelado la patente correspondiente al ao anterior y en curso, as como las multas que le
hubieren sido impuestas y cualquiera otra acreencia con respecto a este impuesto

TASAS MUNICIPALES

La LOPPM establece en el artculo 163 el hecho generador que da origen a las tasas
municipales, as como las circunstancias en las cuales stas pueden crearse. En efecto, se
dispone la ley:
[] los Municipios podrn crear tasas con ocasin de la utilizacin privativa de bienes de
su dominio pblico, as como por servicios pblicos o actividades de su competencia,
cuando se presente cualquiera de las circunstancias siguientes:
1) Que sean de solicitud o recepcin obligatoria por los usuarios;
2) Que no puedan realizarse por el sector privado, por requerir intervencin o ejercicio de la
autoridad o por estar reservados legalmente al sector pblico [].Ello significa que se trata
de servicios efectivamente utilizados por el contribuyente o que el Municipio los pone a su
disposicin de manera coercitiva.
Una novedad que trae la LOPPM, en relacin con las tasas municipales, es la incorporacin
del principio de la equivalencia establecido en el artculo 163, segn el cual:
[] la recaudacin estimada por concepto de tasas guardar proporcin con el costo del
servicio o con el valor de la utilizacin del bien del dominio pblico objeto del uso
privativo []. Este principio tiene como finalidad, evitar que se produzca una notoria
desproporcin entre el producto de la tasa y el costo total del servicio que recibe el
contribuyente, en forma individualizada. Desde luego, no se pretende que la equivalencia
sea estricta, en el sentido contable de la expresin, sino razonable, esto es, dentro de un
margen que, de ninguna manera, afecte patrimonialmente al contribuyente; pero sea
suficiente para cubrir los costos del servicio.

Tasas ms importantes que aplica el Municipio.


El Municipio cobra, en trminos generales, dos tipos de tasas: por la prestacin de servicios
individualizados en el contribuyente, y por el ejercicio del poder de polica administrativa.
1) Tasas por la prestacin de servicios pblicos individualizados en el contribuyente.
Por el servicio de aseo domiciliario.
El servicio de aseo urbano y domiciliario, incluido los servicios de limpieza, recoleccin y
tratamiento de residuos, es de la competencia de los Municipios, segn el artculo 178,
numeral 4 de la CRBV y el artculo 56, numeral 2, literal d, de la LOPPM; no obstante, el
Municipio solamente cobra tasas por el servicio de aseo domiciliario, que comprende la
recogida de desechos slidos en los inmuebles urbanos, por cuanto el servicio de aseo
urbano (limpieza de calles, avenidas, parques y otros sitios pblicos), debe ser sufragado
directamente por el ente local, con los ingresos que obtenga de otras fuentes tributarias o no
tributarias.
El pago de la tasa por el servicio de aseo domiciliario es obligatorio, an en los casos en los
que el contribuyente no haga uso del servicio. El monto vara de acuerdo con el tipo
servicio prestado y la categora del usuario, como sera el caso del servicio de recoleccin
de residuos slidos residenciales, comerciales, industriales y hospitalarios y los servicios
que se califican como ordinarios y extraordinarios
Por el servicio de mercados pblicos.
El servicio de abastecimiento y mercados locales es de la competencia municipal, segn
disposicin de la LOPPM en el literal f, del numeral 2, del artculo 56. Es por ello que el
servicio y uso de las instalaciones acondicionadas por el Municipio para la venta de
productos de primera necesidad en las instalaciones de los mercados pblicos, tales como

puestos de venta, refrigeradoras, zona de carga y descarga, entre otros, dan origen al cobro
de tasas.
Por el servicio de mataderos.
El servicio de mataderos consiste, principalmente, en el beneficio de ganado bovino,
porcino y caprino, el uso de canales y abrevaderos, de reas destinadas al procesamiento de
vsceras y apndices, frigorficos e incineradores de desperdicios. Este servicio es de la
competencia municipal, segn lo establece el ordinal f, del numeral 2, del artculo 56 antes
citado, y cuyo uso por parte de los particulares, da origen al cobro de tasas por parte del
Municipio.
Por el servicio de cementerios.
Por el uso de los servicios de cementerio se pagan tasas cuyo monto depender del servicio
de que se trate, entre los cuales se encuentran inhumaciones y exhumaciones. Estos
servicios son de la competencia municipal, segn el numeral 2 del artculo 56, literal f, de
la LOPPM.
Tambin se cobran tasas por certificaciones y copia de documentos. Igualmente, pueden los
Municipios cobrar tasas por las licencias para la venta de licores, de acuerdo con la
reforma parcial hecha de la Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohlicas,
publicada en Gaceta Oficial N 38.238, de fecha 28-07-05, funcin que, antes de la
reforma, le corresponda al SENIAT.

LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES MUNICIPALES


La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) establece como
uno de los ingresos asignados al nivel municipal a las contribuciones; especficamente la de
plusvala por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento de terrenos y la de
mejoras.
La Contribucin por plusvala por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento de terrenos est concebida como un tipo de ingreso de carcter pblico
tributario exigibles por el municipio sujeto activo hacia los propietarios de inmuebles
sujetos pasivos causado por el incremento o aumento en el valor de la propiedad, por va
de consecuencia, tras la realizacin de obras o servicios pblicos, generalmente urbanos,
con miras a costearla, ya que es indudable que los principales o beneficiarios directos de
esa actividad pblica son esos propietarios.
A travs de este ejemplo se puede explicar.
Si soy propietario de un inmueble ubicado en las cercanas de una obra, como
podra ser el ensanchamiento de una avenida o un transporte subterrneo (metro), es lgico
pensar que el inmueble aumentar con la culminacin de la obra, puesto que le imprime un
valor agregado o adicional al que posea para el instante de su inicio, ya que los inmuebles
suben su precio constantemente por aquello del mercado. Solo basta con abrir las pginas
de avisos clasificados de cualquier peridico, sin importar si se est en una pequea o gran
ciudad; all se evidencia la oferta y demanda de inmuebles residenciales, comerciales o
industriales.
Caractersticas:
1. Es un tributo de fuente legal.
2. Se caracteriza por ser una obligacin de carcter pecuniario.
3. Supone una actividad administrativa.

4. Es una exaccin de carcter local en virtud de la potestad tributaria originaria reconocida


a los municipios de acuerdo con lo previsto por la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela (1999).
5. Es un ingreso extraordinario.
6. Es un tributo cuyo destino especfico es costear la realizacin de obras y servicios
urbanos determinados por el municipio exactor en la respectiva ordenanza que prevea el
tributo.
7. Es una exigencia de carcter obligatorio para ambos sujetos del tributo (activo y
pasivos).
8. Es unilateral.
9. Debe guardar una proporcionalidad entre el importe del tributo y el beneficio obtenido.
10. Es un tributo que, como cualquier otro, tiene por objeto una relacin jurdico- tributaria
de carcter personal.
Fundamento Legal De La Contribuciones Especiales
Las contribuciones especiales las contribuciones; especficamente la de plusvala por cambios de
uso o de intensidad de aprovechamiento de terrenos y la de mejoras estn establecidas en la
CRBV y en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal de la siguiente manera:
Artculo 179. Los municipios podrn crear las siguientes contribuciones especiales:
1. Sobre plusvala de propiedades inmuebles causada por cambios de uso o de intensidad
en el aprovechamiento.
2.

Por mejoras.

Estas contribuciones podrn ser creadas mediante ordenanza cuando sea acordado un
cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento o la realizacin de la obra o servicio que
origine la mejora.
Artculo 180. La contribucin especial sobre plusvala de las propiedades inmuebles
originada por cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento, se causar por el
incremento en el valor de la propiedad como consecuencia de los cambios de uso o de
intensidad de aprovechamiento previstos en los planes de ordenacin urbanstica con que
esa propiedad resulte beneficiada. Esta contribucin estar destinada a la realizacin de las
obras o prestacin de los servicios urbanos que se determinen en la ordenanza.

Artculo 181. La contribucin especial sobre plusvala de las propiedades inmuebles


causada por cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento, slo podr crearse
cuando el aumento del valor de las propiedades inmuebles sea igual o superior al
veinticinco por ciento (25%) de su valor antes del cambio de uso o de intensidad de
aprovechamiento. A los fines de la determinacin de la contribucin, se presumir que todo
cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento producir en los bienes afectados un
aumento de valor de al menos un veinticinco por ciento (25%). Esta presuncin podr ser
desvirtuada en el curso de los procedimientos que se establezcan para la determinacin del
monto de la contribucin por los sujetos afectados.

Artculo 182. La contribucin especial sobre plusvala de las propiedades inmuebles por
cambio de uso o de intensidad en el aprovechamiento no podr exceder de un quince por
ciento (15%) del monto total de la plusvala que experimente cada inmueble. La ordenanza
respectiva podr disponer que esta contribucin sea exigida en forma fraccionada, por una
sola vez dentro del plazo mximo de pago de cinco aos y las cuotas correspondientes
podrn devengar un inters mximo equivalente a la tasa fijada por el Banco Central de
Venezuela para el clculo de las prestaciones sociales.

Artculo 183. La contribucin especial por mejoras se causar por la ejecucin por parte del
Municipio o con su financiamiento de las obras pblicas o prestacin de un servicio pblico
que sea de evidente inters para la comunidad, siempre que, como consecuencia de esas
obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas. El importe de
esta contribucin ser determinado por el Concejo Municipal en funcin del costo
presupuestado de las obras o de los servicios pero no exceder, en ningn caso, del
cincuenta por ciento (50%) del costo de las obras o servicios. El porcentaje de la base
imponible que corresponder a cada beneficiario de la obra o servicio y las dems
condiciones de procedencia se regirn por lo previsto en las respectivas ordenanzas.

Artculo 184. A los efectos del artculo anterior, podrn ser considerados obras y servicios
financiados por los municipios:
1. Los que ejecuten total o parcialmente los municipios dentro del mbito de sus
competencias para cumplir los fines que les estn atribuidos, a excepcin de los que
realicen a ttulo de propietarios de sus bienes patrimoniales.

2. Los que realicen los municipios por haberles sido atribuidos o delegados por el Poder
Nacional o Estadal.
3. Los que realicen otras entidades pblicas o privadas concesionarios, con aportaciones
econmicas del Municipio.

Artculo 185. Las cantidades recaudadas por la contribucin especial por mejoras slo
podrn destinarse a recuperar los gastos de la obra o servicio por cuya razn se hubiesen
exigido.

Artculo 186. Son sujetos pasivos de las contribuciones especiales previstas en esta
Subseccin, las personas naturales o jurdicas propietarias de los inmuebles que resulten
especialmente beneficiados por los cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento o
por la realizacin de las obras o el establecimiento o ampliacin de los servicios
municipales que originan la obligacin de contribuir.

Artculo 187. El costo de la obra o servicio estar integrado, por los siguientes conceptos:
1. El costo de los proyectos, estudios planes y programas tcnicos.
2. El importe de las obras o de los trabajos de establecimiento o ampliacin de los
servicios.
3. El precio de los terrenos que hubieren de ocupar permanentemente las obras o
servicios, salvo que se trate de bienes de uso pblico o de terrenos cedidos gratuitamente al
Municipio.
4. Las indemnizaciones procedentes por expropiacin o demolicin de construcciones,
obras, plantaciones o instalaciones, as como las que correspondan a los arrendatarios de los
bienes que hayan de ser demolidos o desocupados.

Artculo 188. La base imponible de las contribuciones por mejoras se repartir entre los
sujetos pasivos beneficiados, para lo cual se tendrn en cuenta, entre otros, la clase y
naturaleza de las obras y servicios, la ubicacin de los inmuebles, los metros lineales de
fachada, sus superficies, el volumen edificable de los mismos y su precio corriente en el
mercado. El monto de la base imponible ser determinado por el porcentaje en la
correspondiente ordenanza.

Artculo 189. Cuando las obras y servicios de la competencia municipal sean realizados o
prestados por un Municipio con la colaboracin econmica de otra entidad, y siempre que
puedan ser impuestas contribuciones especiales con arreglo a lo dispuesto en esta Ley, la
gestin y recaudacin de las mismas se har por la entidad que convencionalmente tome a
su cargo la direccin de las obras o el establecimiento o ampliacin de los servicios. En
cualquier caso, las entidades involucradas debern uniformar criterios y efectuar una sola
determinacin al contribuyente.

Artculo 190. Las ordenanzas de creacin de las respectivas contribuciones especiales


contendrn, adems de los elementos constitutivos del tributo, un procedimiento pblico
que garantice la adecuada participacin de los potenciales contribuyentes en la
determinacin de la obligacin tributaria, el cual incluir la previa consulta no vinculante
con los potenciales contribuyentes para permitirles formular observaciones generales acerca
de la realizacin de la obra o el establecimiento o ampliacin de un servicio que deba
costearse mediante contribuciones especiales. La consulta contendr la determinacin del
costo previsto de las obras y servicios, la cantidad a repartir entre los beneficiarios y los
criterios de reparto y ser expuesta al pblico por un perodo prudencial para la recepcin
de las observaciones y comentarios que se formularen, dentro de las condiciones que
establecer la ordenanza.

Artculo 191. Las contribuciones especiales por mejoras slo podrn ser exigidas por el
Municipio una vez cada diez aos respecto de los mismos inmuebles.

Artculo 192. El pago que se haga por concepto de contribucin por mejoras o contribucin
sobre plusvala de propiedades por cambios en el uso o en la intensidad del
aprovechamiento aceptar como rebaja el pago que corresponda efectuar en el mismo ao
por concepto de impuesto sobre inmuebles urbanos.

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