Unidadvi Costosi Fondoeditorial 120628155245 Phpapp01

Contabilidad de Costos I
MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo
193
UNIDAD VI
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo del
sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, sealan que los
sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las
demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulacin por rdenes especficas,
analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulacin de costos por proceso
continuo, a desarrollar en la presente unidad.
Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico
especializado y repetitivo. Otros trminos inherentes que lo describen, son departamentos,
centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin.
En la presente unidad se explica el flujo de produccin en un sistema de costos por
proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando
los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento
o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacn de
productos terminados.
Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales,
mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en
particular.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Definir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus objetivos e importancia.
Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por
proceso continuo.
Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.
Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a travs del mtodo promedio

ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)
Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al

clculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando cuando se incrementan
las unidades al agregar material.
Estructurar el estado de costos de produccin y venta, considerando la variacin de los

costos indirectos insignificante.
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1.- DEFINICIN OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESO CONTINUO
Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricacin
que se realizan a travs de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como caracterstica principal la
manufactura de una gran cantidad de productos homogneos que para ser convertidos en un producto
terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborndose en cada operacin una parte del
producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando
ms nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a otro, lo que significa que en un sistema de
costos por proceso continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus
costos a un segundo departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacn de
productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de produccin, lo
que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un perodo
especfico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las estimaciones que haya
realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de produccin y/o venta que presente.
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformacin representa
una corriente constante en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad
producida cuantificando la produccin por metros, litros, etctera, y refiriendo una produccin a un periodo
determinado. Segn L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan mtodos de
produccin con base en lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de produccin.
Seleccin
Seleccin
Medicin
Mezclado
Encapsulado
Carga
Llenado
Acople
Sellado
Envasado
Carga
Conteo
Tapado
Empacado
Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)

Figura 6.1 Ejemplo de sistema de produccin por proceso.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la
fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administracin de costos), supongamos que la
empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli vitamnicas. El proceso de fabricacin se ejecuta a travs
de 3 departamentos productivos: Seleccin, Encapsulado y Envasado:
El proceso de seleccin, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidn, hierbas) para ser
procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora
obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento,
encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de seleccin, los traslada
(carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta mquina llena la mitad de una cpsula de
gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cpsula), luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de
otra cpsula (Acople) y por ltimo procede a sellar la cpsula. El producto terminado para este departamento
es cpsula de poli vitamnico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el departamento de
Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecnica que colocar 20 cpsulas en un frasco, se les coloca
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algodn, se tapan a travs de medios mecnicos y por ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se
envan al almacn de productos terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en
aquellas empresas que trabajan por departamento, llevndose a cabo una serie de operaciones en cada
departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente
departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de
ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr unidades terminadas, al
enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado los costos de los departamentos en los
cuales se llev a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por
lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al
producto primero por centro de costo y luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del nmero de productos que
fabriquen; la extensin de su ciclo productivo; el nmero de departamentos u operaciones involucradas; si en
el proceso se generan unidades daadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en
el clculo de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las
ensambladoras, fbricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan
plstico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos,
representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa
productora de energa elctrica, las de mensajera, entre otras.
Segn Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados los costos de
manufactura incurridos durante un perodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el
departamento, pero tambin a las unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las
semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la
determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qu cantidad de
los costos causados sern transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario
por el nmero de unidades a ser transferidas.
Entre las caractersticas de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar:
La corriente de produccin es continua, en masa
La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.
Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitndose por los
costos causados en cada departamento y acreditndose por el envo de productos al siguiente
departamento o al almacn de productos terminados.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulado en cada departamento o
proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La caractersticas de este sistema es el flujo continuo
de produccin indicando que al momento del clculo del costo unitario existirn unidades que estn
totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el
clculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en proceso, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades
terminadas de acuerdo a la inversin hecha para cada elemento del costo.
El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales como son: kilos,
litros, metros.
196
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.
Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan
de manera peridica y se presentan a travs de informes de costos de produccin para cada departamento.
2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
Sistema por Ordenes Especficas
Aplicable a empresas que fabrica productos de
Sistema por Procesos Continuos

Es ms conveniente para empresas que fabrican
acuerdo a las especificaciones del cliente

Fabrica para un mercado particular
productos en una corriente ms o menos continua.

Atiende a un mercado global, sin especificaciones
Los productos que se fabrican difieren en los
de clientes particulares
Los productos son homogneos por lo tanto los
requerimientos
requerimientos
de
materiales
costo
de
de
materiales
costo
de
conversin
Proceso Discontinuo
Se hace ms complicada la planificacin por
conversin son los mismos

Proceso continuo y repetitivo
Es ms fcil la planificacin por tratarse de
responder a las caractersticas exigidas por los
procesos repetitivos.
clientes.
La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las
Se fabrica en grandes cantidades
necesidades del cliente

El clculo del costo unitario se realiza cuando se
Los costos unitarios se calculan por un periodo
termina una orden, dividiendo el costo total de la
dado dividiendo los costos totales del
orden entre el nmero de unidades elaboradas en
departamento en ese periodo entre la produccin
dicha orden.
Los costos se acumulan en un auxiliar conocido
equivalente.
Los costos se acumulan por departamento o
como orden de produccin
centros de costos para un periodo determinado, en

un auxiliar conocido como Informe de Costos de
Produccin
3.- FLUJOS DE PRODUCCIN.

De acuerdo a la exposicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un
departamento a otro hasta llegar al almacn de productos terminados, un producto puede fluir en una fbrica
de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas del proceso productivo, en este sentido existen tres
tipos de flujos fsico de produccin, es decir, describen cmo se mueven las unidades de un departamento a
otro.
Flujo Secuencial: Segn Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las materias primas
iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la
fbrica; todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pg. 226).
Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En
la figura 6.2., se observa cmo el departamento que recibe produccin (P2) adems de los costos en que
incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes
(P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben produccin es ms complejo
de los que inician produccin.
197
Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando
en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto.
Este tipo de flujo es tpico de empresas ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento
P3 recibe produccin y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situacin
complica el procedimiento por cuanto para los clculos del departamento P3 se deben considerar, adems
de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del
Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y
unos clculos separados por cada departamento que enva hacia P3. Es por esto que se plantea que el
procedimiento contable en el flujo de produccin paralelo es ms complicado que el que se realiza en el
flujo de produccin secuencial, por lo que en la ctedra se prefiere iniciar la explicacin con ejemplos de
flujo de produccin secuencial.
DPTO.P2
DPTO.P1
TRANSFIER E
UNIDADES
Y COSTOS DE
P1
INICIA
PROCESO
PRODUCTIVO
TRANSFIERE
UNIDADES
Y COSTOS DE
P1 + P2
RECIBE
PRODUCCION
Y COSTOS DE
P1
ALMACEN
PRODUCTOS
TERMINADOS
RECIBE
PROD UCC IN
TERMINADA
D PTO.P2
Figura 6.2 - Flujo de Produccin secuencial.
DPTO.P1
DPTO.P2
INICIA
PROCESO
PRODUCTIVO
INICIA
PROCESO
PRODUCTIVO
DPTO.P3
UNIDADES
TRANSFERIDAS
COSTO P1+P2+P3
RECIBE
PRODUCCIN
Y COSTOS
DEPARTAMENTOS
.P1 Y P2
ALMACEN
PRODUCTOS
TERMINADOS
RECIBE
PRODUCCIN
TERMINADA
DPTO.P3
Figura 6.3. - Flujo de Produccin Paralelo
Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios productos a partir del
mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se puede mencionar como ejemplo en el
uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un nico proceso ms de un producto
principal o producto conjunto, tambin se pueden generar subproductos. El procedimiento contable
198
que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I slo se
considera en trminos tericos.
Petrleo Crudo
Gasolina
Almacn de
Producto
Terminado
Asfalto
Almacn de
Producto
Terminado
Produccin Selectivo
Kerosn
Almacn de
Producto
Terminado
Figura
6.4.- Flujo
de
4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:

A continuacin se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema
de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en las
unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular
los tres elementos del costo, la nica diferencia es que los costos se asignarn a los departamentos respectivos.
En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarn a los departamentos
sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control
obliga utilizar una tasa de aplicacin departamental.
4.1.- MATERIALES
Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos,
se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, se
observa la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se
entiende por material directo aqul que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con
un producto.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del
proceso productivo, pero tambin pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los
requerimientos del proceso de fabricacin. Es importante sealar que los materiales se pueden agregar en
cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboracin de
polivitaminas, en este caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus
operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir
materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa
que fabrica bombillos y el departamento nmero 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que
recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la caja
(material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir despus de pasar las
pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrn agregados materiales en este
departamento.
Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro
de un mismo departamento, en la preparacin de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando
paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrn
199
agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado
luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material aadido. El material aadido puede tener
varios efectos sobre las unidades que se estn produciendo, estos efectos se describen en forma detallada
ms adelante en este mdulo.
Figura 6. 5 - Control de Materiales

Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la
empresa.
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1
xxxxx
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2
xxxxx
Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3
xxxxx
Inventario de Materiales y Suministros
xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3

4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA
En relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso
o departamento definido, con excepcin de aqullos que tienen labores comunes a varios procesos o
departamentos; por lo tanto se hace ms sencilla la asignacin y contabilizacin de la mano de obra. Una
forma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al
procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra
Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador directo que pudo
identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto, como se ha indicado la nmina
puede elaborarse de forma departamentalizada lo que hace mucho ms sencillo el proceso de distribucin de
los costos de mano de obra.
Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelacin de los sueldos y salarios debe
distribuirse la nmina. En esta Unidad simplificamos los registros considerando exclusivamente el asiento
contable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuacin.
200
Figura 6.6. Control de la mano de obra

El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1
xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2
xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3
xxxx
Nmina por Distribuir
xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3
4.3.- COSTOS INDIRECTOS:
En los costos indirectos de fabricacin se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otros
costos indirectos como servicios pblicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. Tambin se incluyen
los costos de los departamentos de servicios, asignndolos a travs de la tcnica de la departa mentalizacin,
tema analizado en la unidad nmero IV.
Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos indirectos hacen preferir la
tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir tener un punto de comparacin de los costos reales
con los presupuestados. Cuando la fbrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lgico y
adecuado utilizar tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7
Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos
201
El registro contable al momento de la aplicacin de los costos indirectos a los diferentes departamentos
productivos es el siguiente:
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1
xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2
xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3
xxxx
Costos Indirectos Aplicados
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3
4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:
xxxx
Las transferencias interdepartamentales tambin deben registrarse, un departamento que inicia produccin
fsicamente transfiere unidades, contablemente tambin debe transferir costos a travs de un asiento como se
ilustra en la figura 6.8. El dbito a la cuenta Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1 se
logra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en el
Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costos
indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada elemento se calculan
multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento
P1.
El clculo del costo unitario se logra a travs de una divisin (costos del departamento/Produccin del
departamento, de un periodo dado). Este clculo se complica cuando existen inventarios iniciales cuestin
que se analizar en su oportunidad.
En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe produccin. Si la transferencia
la hiciera hacia un departamento P3, el dbito le correspondera a la cuenta de Inventario de productos en
Proceso P3, costos recibidos de P2, pero si, como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el
proceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacn de Productos Terminados, en este
caso, la cuenta que se debita es Inventario de Productos Terminados.
El dbito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al
almacn multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitario
de mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los
abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.
Figura 6.8. - Registro transferencia P1
202
Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aqul que contiene los costos recibidos de los
departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 ha
recibido de P1.
Figura 6.9. - Registro Transferencia P2

5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.
En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cada
departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por
elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se
denomina Informe de Costos de Produccin, y representa el auxiliar de productos en proceso,
proporcionando la informacin necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario
correspondiente a un periodo determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de
pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos
juntos conforman el informe de costo de produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran
cinco pasos:
Paso 1: Informe de cantidad:
Refleja la relacin de unidades fsicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debe
reportar peridicamente, adems contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de
Unidades a Justificar y una segunda parte de Justificacin de Unidades cuyos totales deben coincidir. Un
departamento que inicia produccin debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las
iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe produccin es responsable de las unidades que arrastra
en inventario inicial ms las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuntas de estas unidades
transfieren, cuntas quedan en inventario final (figura 6.10)
El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron puestas en produccin
durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un
departamento. Este informe se compone bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por
las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al final de
203
un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se
daaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la
actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacn de productos terminados. Es importante
resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un producto terminado, solo se hace
referencia a que dichas unidades estn totalmente completas en relacin con los procesos productivos de ese
departamento en particular.
Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deber continuar agregndosele costos en
el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI)
para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades fsicas independientemente si
estas estn terminadas o no.
Unidades a Justificar
Departamemto
Proceso Inicial
Iniciadas / Recibidas en el periodo
Total a Justificar:
Justificacin de Unidades
Terminadas y transferidas del mes
Proceso Final
Total unidades Justificadas
Figura 6.10 Informe de cantidad
Paso 2: Produccin equivalente:
El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos
no todas las unidades se terminan durante el perodo. As, hay unidades que an estn en proceso en diversas
etapas de terminacin al final del perodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas
con el fin de determinar los costos unitarios, as lo expresa Polimeni (1994:231)
Explica el referido autor que la produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas ms las
unidades incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas, indica ms adelante que para calcular
la produccin equivalente debe realizarse un anlisis de la etapa de terminacin subdividida en materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para determinar el grado de terminacin de
cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto especfico de la
produccin, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas
las unidades en proceso tendrn costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales
directos. Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en
proceso no tendr materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos tambin pueden
agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendr materiales directos
iguales a la etapa de terminacin de las unidades en proceso,
De lo expresado por el autor se concluye que la produccin equivalente mide la produccin que se va a
considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al
departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cunto cuesta empacar cada
unidad lo que conlleva a que la produccin del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora
bien, el informe de cantidad reporta unidades fsicas o reales, las cuales estn compuestas por unidades
terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas deben
expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para
lograrlo se dispone de la informacin del grado de terminacin que ellas presentan.
El grado de terminacin de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de produccin, en funcin
al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del
mes una unidad lleva 2 das de trabajo y para que est completa en cuanto a los procesos de ese
204
departamento se requiere 4 das de trabajo, se puede sealar que esa unidad tiene el 50 % de grado de
terminacin y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, segn Horngren (1999:540) son el nmero de unidades terminadas que se podran
haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se estn
justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por
ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin de
12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber terminado 6 unidades (18
horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que estn en
proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para
cada elemento del costo).
La produccin equivalente se determina sumando las unidades que estn totalmente terminadas ms las
unidades en proceso expresadas en trminos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminacin
que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es
poder computar los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de
obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que estn en proceso. En este sentido es importante
recordar que los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para ste
elemento depender del grado de terminacin de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa, es
decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento mano de obra ser el
mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin.
Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada
Justificacin de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las
unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.
PRODUCCIN EQUIVALENTE
Departamento XX
Proceso Final (unidades equivalentes en PT)
MD
XXX
XXX
Elemento del Costo

MOD
XXX
XXX
CIF
XXX
XXX
Figura 6.11 - Clculo de la produccin equivalente

Paso 3: Costos a Justificar:
El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir
los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia produccin
representan los costos de los inventarios iniciales ms los incurridos en el periodo. Para un departamento que
recibe produccin adems de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los
costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a travs de la figura 6.12 y 6.13.
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Costos a Justificar
subtotal
Inventarios Iniciales
Bs.
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar
total
Bs.
205
Departamento que recibe Produccin (P2)

Costos a Justificar
subtotal
Departamento Precedente
Bs.
Costos recibidos del mes anterior
Costos recibidos del mes actual
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
total
Bs.
Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar

Paso 4: Clculo de costos unitarios:
El clculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa uno
de los objetivos del procedimiento de acumulacin de costos por proceso continuo y se considera
indispensable para valorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las
cuentas de inventario de productos en proceso. El clculo del costo unitario en los departamentos productivos
se revisar en la medida que se consideren ejemplos para este fin.
Paso 5: Justificacin de Costos:
Este informe hace referencia a la distribucin de los costos que son responsabilidad de un departamento,
indica cuntos bolvares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a
las unidades en proceso final o semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido segn este informe debe
ser igual al total de costos del informe de costos a Justificar.
Departamento que inicia produccin
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
Unidades equivalentes
costo unitario
total
Departamento recibe produccin

Unidades equivalentes costo unitario
TRANSFERENCIAS
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Figura 6.14 - Informe de Justificacin de Costos
total
206
6.- REGISTROS CONTABLES

En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a travs de un
asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las
transferencias realizadas en el mes, adems se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos
reales, la variacin de costos indirectos y el cierre de la misma.
7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO
VARIACIN INSIGNIFICANTE.
CON
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y venta
se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que
se presenta la informacin departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada
uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles
fallas que se puedan presentar.
La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de produccin y venta.
EMPRESA ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolvares
Costos del perodo:
P1
P2
P3
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
Total costo del periodo
Ms Inventario Inicial P.P
Costo del P.P. Disponibles
Menos:Inventario Final de P.P.
Transferencia P1
Transferencia P2
Total costo del producto terminado
Inventario Inicial P.T.
Costo P.T Disponible
Menos: Inventario Final P.T.
Costo de Produccin y venta Normal:
Ms o Menos Variacin de Costos Indirectos
Costo de produccin y venta real
Figura 6.15 Estado de Costos de produccin y venta departamentalizado
Revisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposicin anterior:
Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de frutas tropicales a
travs de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el dulce que enva al departamento P2, el
cual se encarga de envasarlos luego de lo cual, los enva al almacn de productos terminados. Ambos
departamentos agregan materiales al inicio del proceso productivo.
En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para fabricar 10.000
unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Bs. 1.000.000,
mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra
directa, enva estas unidades a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades
recibidas, enviando las 10.000 unidades al almacn de productos terminados. El departamento P2, para
cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de materiales de Bs. 500.000, mano
207
de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados representados en el 150% del costo de la mano de obra
directa.
Solucin
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Proceso Inicial
Iniciadas en el periodo
Total a Justificar:
Proceso Final
Departamento P1
0
10.000
10.000
10000
0
10.000
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:

Cuando toda la produccin del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular la
produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en las unidades que estn semielaboradas o en
proceso.
Paso 3: Presentar los costos a Justificar
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Costos a Justificar
subtotal
Bs.
Materiales
0
Mano de Obra
0
Costos Indirectos
0
Costos del Perodo:
Materiales
1.000.000
Mano de Obra
2.000.000
Costos Indirectos
4.000.000
total
Bs.
0
7.000.000
7.000.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

Departamento P1/
Produccin =
Materiales
1.000.000
10.000
100
Mano de obra
2.000.000
10.000
200
Costos indirectos
4.000.000
10.000
400
Costos Totales
costo unit P1
Total
Paso 5: Justificacin de costos:

Departamento P1
TRANSFERENCIAS
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
700
Unidades costo unitario
10.000
700
total
7.000.000
7.000.000
0
0
0
0
7.000.000
208
En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el departamento P1 en el
primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El clculo del costo unitario representa la
inversin del departamento para realizar la actividad que le corresponde en el proceso.
Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad
Paso 1: Informe de Cantidad:
Un departamento que recibe produccin generalmente justifica las unidades que ha recibido de los
departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del ejemplo que se est considerando
justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo del departamento P1
Proceso Inicial
Recibidas en el periodo
Total a Justificar:
Proceso Final
Departamento P2
0
10.000
10.000
10000
0
10.000
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:

Igual como en el departamento P1, toda la produccin recibida se proces y se termin, por lo tanto, no es
necesario calcular la produccin equivalente, recordemos que este clculo se realiza en las unidades que estn
semielaboradas o en proceso.
209
Paso 3: Presentar los costos a Justificar:

Un departamento que recibe produccin adems de justificar los costos en que incurre para realizar la
actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de frutas tropicales: debe justificar
tambin los costos recibidos de los departamentos precedentes. Es por esto que la estructura del reporte que
se presenta a continuacin cambia con respecto al departamento P1.
Costos a Justificar
Departamento que recibe Produccin (P2)

subtotal
Total
Bs.
Bs.
7.000.000
7.000.000
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:

Materiales
500.000
Mano de Obra
300.000
Costos Indirectos
450.000
1.250.000
1.250.000
8.250.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso productivo. Una
informacin importante es la inversin por unidad que debe realizar el departamento P2 para lograr cumplir
con su actividad, el costo de las actividades precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede
observar en el clculo de los costos unitarios que se presenta a continuacin, un departamento que recibe
produccin calcula los costos unitarios de l como departamento y considera los costos recibidos de los
departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.
Costos Totales
Departamento P2/
Produccin =
costo unit P2
Materiales
500.000
10.000
50
Mano de obra
300.000
10.000
30
Costos indirectos
450.000
10.000
45
Costos
Recibidos/
Unidades
Recibidas
7.000.000
10.000
Costo unitario P2
125
Departamento
Precedente
Costo Unitario Total Producto Terminado

TRANSFERENCIAS
Unidades
equivalentes

TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
10.000
700
825
costo unitario
825
Total
8.250.000
0
0
0
0
8.250.000
210
En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia.

Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario de Bs. 700 por unidad, que
representa la inversin realizada por el Departamento P1 por la actividad que le corresponde en el proceso,
pero lo que hubo que invertir en el departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr el
producto terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un producto
terminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de Bs. 825 cada unidad.
Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad
8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CLCULO DEL COSTO UNITARIO
La forma ms sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio anterior, o sea, cuando el
proceso productivo atiende al flujo de produccin secuencial, no existen inventarios iniciales ni finales de
productos en proceso, no se presentan casos especiales como por ejemplo unidades daadas, defectuosas,
desperdicios, entro otros. Esto sucedera en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las
empresas manufactureras del pas. Revisemos a continuacin aspectos en el proceso productivo que
complican el procedimiento contable.
8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:
Ante un proceso continuo en donde la fbrica siempre est produciendo, es poco probable que cuando
necesitemos presentar la informacin contable estn todos los productos terminados, lo que se observa
generalmente es que, al final del periodo, existen unidades sin terminar o semielaboradas.
Ahora bien, el clculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un producto terminado, esto
es, con toda la actividad realizada. Las unidades que estn en proceso final, como no estn terminadas y han
consumido costos, deben participar en el clculo del costo unitario en el grado de terminacin que hayan
alcanzado, lo que significa que las unidades que fsicamente estn incompletas deben expresarse como
unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como unidades equivalentes.
Luego de lo cual, se suman con la produccin terminada, a ste total se le llama produccin equivalente
Revisemos esto en el ejemplo de la empresa ABC C.A en un segundo mes de actividades.
211
Informacin:
En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la produccin de 17.000 unidades
incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos
?. Durante el mes se terminaron y transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en
proceso final con un grado de terminacin del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos indirectos
de fabricacin. El departamento P2 recibi las 14.000 unidades, las proces incurriendo en los siguientes
costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y costos indirectos ?. El departamento P2 termin
y transfiri 12.000 unidades, y las 2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en
materiales y 60% de terminacin en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Con esta informacin se le pide que presente el informe de costos de produccin de cada departamento
productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.
Solucin:
Proceso Inicial
Total a Justificar:
Proceso Final
Departamento P1
0
17.000
17.000
14.000
3.000
17.000
Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente

Departamento P1
Materiales
14.000
Proceso Final(unidades equivalentes)
3.000
Total Produccin equivalente
17.000
Mano de obra y
Costos Indirectos
14.000
1.500
15.500
Paso 3: Informe de Costos a Justificar

Departamento P1
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
subtotal
Total
Bs.
Bs.
0
0
0
Costos del Perodo:

Materiales
1.870.000
3.131.000
6.262.000
Mano de Obra
Costos Indirectos
11.263.000
11.263.000
Paso 4: Clculo de los costos unitarios

Departamento P1
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos de fabricacin
Costo Unitario Total Dpto.P1
Costos mes/
1.870.000
3.131.000
6.262.000
Produccin
equivalente
17.000
15.500
15.500
Costo
unitario
110
202
404
716

Departamento P1
TRANSFERENCIAS
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL JUSTIFICACIN
COSTOS
Unidades
212
costo unitario
14.000
14.000
716
3.000
1.500
1.500
110
202
404
Total
10.024.000
10.024.000
330000
303000
606000
1239000
11.263.000
Despus de preparar el informe de costos de produccin del Departamento P1 se cuenta con suficiente
informacin para plantear el registro contable de la transferencia realizada al siguiente departamento, tal como
se observa en la figura 6.18.
Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad
Proceso Inicial
Total a Justificar:
Proceso Final
Departamento P2
0
14.000
14.000
12000
2000
14.000

Departamento P2
Materiales
12.000
Proceso Final(unidades equivalentes)
2.000
Total Produccin equivalente
14.000
Paso 3: Costos a Justificar
Departamento P 2
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
213
Mano de obra
y
Costos Indirectos
12.000
1.200
13.200
subtotal
total
Bs.
0
10.024.000
Bs.
10.024.000
0
0
0
728.000
422.400
633.600
1.784.000
1.784.000
11.808.000
Paso 4: Clculo de los Costos Unitarios

Departamento P2
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2
Costos Periodo/
728.000
422.400
633.600
.
Costos
Recibidos/
10.024.000
Produccin Equiv costo unit P2
14.000
13.200
13.200
Unidades
Recibidas
14.000
Paso 5: Justificacin de Costos

Departamento P 2
TRANSFERENCIA
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Unidades
equivalentes
52
32
48
132
716
848
costo unitario
12.000
848
2.000
1.200
1.200
2.000
52
32
48
716
Total
10.176.000
104.000
38.400
57.600
1.432.000
1.632.000
11.808.000
214
Como se ha indicado, el informe de costos de produccin representa el auxiliar de productos en proceso, es

por esto que se utiliza la informacin que refleja para preparar los registros contables, por lo tanto, se procede
a utilizar la informacin de las transferencias que refleja el informe de costos de produccin del Departamento
P2 para realizar el registro contable de la transferencia realizada al almacn de productos terminados, tal
como se observa en la figura 6.19.
Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes

8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO
Un tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitir describir el procedimiento contable cuando
una empresa manufacturera con proceso productivo continuo presenta inventarios iniciales de productos en
proceso.
La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por procesos
(Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso
y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente?
Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la produccin
equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso?
Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el
periodo corriente han sido agregados a la produccin para determinar el numerador de la frmula del
clculo del costo unitario?
Las respuestas a estas preguntas dependern del mtodo seleccionado para calcular el costo unitario cuando
existen inventarios iniciales de productos en proceso: el mtodo Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) o
el mtodo de Promedio Ponderado.
En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se describen separadamente de
las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso
215
se terminan antes que las unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separacin, se
dan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en proceso se suman a los
costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la produccin equivalente calculada para promedio
ponderado, la cual contiene todas las unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las
comenzadas en el actual. Hay un solo costo unitario para toda la produccin terminada, un costo unitario por
promedio ponderado.
MTODO PEPS
En este mtodo los costos unitarios se calculan separando las unidades que estn en proceso inicial, de las que
se inician en el mes. Se cie el clculo a la forma de producir de la empresa, se supone que las que vienen en
proceso inicial se terminan primero, y representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va a
calcular la produccin equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de
terminacin que traen por el trabajo que se les ha realizado en el perodo anterior; de esta forma slo se
considera en el clculo de la produccin equivalente el trabajo que estas unidades necesitan para terminar de
fabricarse. La frmula que se utiliza para el clculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la
produccin del mes) es: en el numerador se reflejan los costos del perodo de cada departamento por elemento
del costo y en el denominador la produccin equivalente calculada previamente en el departamento y en el
elemento del costo que se est considerando en el clculo.
El clculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas unidades traen acumulado
en proceso inicial ms la inversin que hubo que realizar en este perodo para terminar de fabricarlas, esto que
se conoce como costos agregados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el
segundo lote por la cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se
encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por ejemplo si el
departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado de terminacin de 80%, se plantea
que en el perodo se fabric el 20% restante, o sea, en el mes se trabajaron 300 unidades.
En lo que corresponde a los departamentos que reciben produccin, adems de calcular el costo unitario de
cada lote por la actividad que a stos les corresponde realizar para completar el proceso productivo; debe
establecerse tambin el costo unitario de cada lote del departamento precedente.
En conclusin, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el clculo de la
produccin equivalente y a la hora de establecer qu costos se van a reconocer para el clculo del costo
unitario de cada departamento, revisemos esto con el tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.
Informacin:
Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio son los inventarios
iniciales del tercer mes.
En el tercer mes el Departamento P1 inici la produccin de 22.000 unidades e incurri en los siguientes
costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos indirectos de fabricacin Bs. ??.
Termin y transfiri al siguiente departamento 20.000 unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el
siguiente grado de terminacin: 100% materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
El departamento P2 recibi las 20.000 unidades en referencia y para el proceso productivo de este tercer
periodo incurri en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos
indirectos de fabricacin ??. Durante el perodo termin y transfiri 18.000 unidades al almacn de
productos terminados y quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminacin:
100% en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
216

Departamento P1
Proceso Inicial
3.000
22.000
Total a Justificar:
25.000
20.000
Proceso Final
5.000
25.000
Departamento P1
Proceso Final (unidades equivalentes)
Proceso Inicial (unidades equivalentes)
Total Produccin Equivalente PEPS
Departamento P1
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Departamento P1 - 2DO LOTE
Costos mes/
Materiales
2.464.000
Mano de Obra
4.590.000
9.180.000
Costo unitario total P1 2do lote
Materiales
20.000
5.000
(3000)
22.000
subtotal
Bs.
330.000
303.000
606.000
2.464.000
4.590.000
9.180.000
Mano de obra y
Costos Indirectos
20.000
4000
(1500)
22.500
Total
Bs.
1.239.000
16.234.000
17.473.000
Produccin costo
equivalente unitario
22.000
112
22.500
204
22.500
408
724

Departamento P1 - 1ER LOTE Proceso Inicial + Agregado Mes
Total/
unidades 1er lote costo unitario
Materiales
330.000
0
330.000
3000
110
Mano de Obra
303.000
306000
609.000
3000
203
606.000
612000
1.218.000
3000
406
Costo Unitario total P1 1er lote
719
217

Departamento P1
total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 1er lote
3.000
719 2.157.000
terminadas y transferidas del mes 2do lote
17.000
724 12.308.000
TOTAL TRANSFERENCIA
20.000
14.465.000
Proceso Final
Materiales
5.000
112
560.000
Mano de Obra
4.000
204
816.000
Costos Indirectos
4.000
408 1.632.000 3.008.000
17.473.000
Proceso Inicial
Total a Justificar:
Proceso Final
Departamento P2
Total Produccin equivalente PEPS
Departamento P 2
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Departamento P2
2.000
20.000
22.000
18.000
4.000
22.000
Mano de obra y
Materiales
Costos Indirectos
18.000
18.000
4.000
2.800
(2.000)
(1.200)
20.000
19.600
subtotal
Bs.
1.432.000
14.465.000
total
Bs.
15.897.000
104.000
38.400
57.600
200.000
1.200.000
784.000
1.176.000
3.160.000
3.360.000
19.257.000
218

Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costos Periodo/ Produccin Equiv

1.200.000
20.000
784.000
19.600
1.176.000
19.600
Costo unit P2
60,00
40,00
60,00
160,00
Costo unitario P2
Costos recibidos Unidades recibidas

mes actual/
Mes actual
14.465.000
20.000
723,25
883,25
Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE
Paso 4: Clculo del costo unitario

Proceso Inicial
104.000
38.400
57.600
Agregados Mes
0
32.000
48.000
Costos recibidos
Mes anterior/
1.432.000
Unidades
Recibidas
Mes anter
2000
Departamento P2 - 1ER LOTE

Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Total
104.000
70.400
105.600
Costo unitario P2 - 1er lote
Unidades Costo unit

2000
52,00
2000
35,20
2000
52,80
140,00
716,00
856,00
Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE

Departamento P 2
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes - 1er lote
terminadas y transferidas del mes - 2do lote
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Unidades equivalentes
costo unitario
2.000
16.000
18.000
856,00
883,25
4.000
2.800
2.800
4.000
60,00
40,00
60,00
723,25
Total
1.712.000
14.132.000
15.844.000
240.000
112.000
168.000
2.893.000
El clculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que a los costos del mes
anterior que traan estas unidades, se les agregue el que ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar.
Es necesario aclarar que el costo agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se
trabajaron en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el departamento
P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este mes se trabaj el 40% restante para
poderlas terminar, entonces en este mes se trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojado
del mes en mano de obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo
agregado en el mes o periodo.
En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el departamento P1 pierden
su identidad en el departamento que recibe y se convierten en un costo promedio, a este PEPS se le llama
modificado para diferenciarlo del puro que s conserva los lotes recibidos. El costo del departamento
precedente calculado en el periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2
entre el total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719 Bs/U) ms Bs.
3.413.000
19.257.000
219
12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000 unidades recibidas por el
Departamento P2 en el periodo.
En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza el proceso, en el
ejemplo en estudio P2, enva lotes, el inventario recibe lotes y los registra de esta forma en la tarjeta de
inventario de productos terminados. En el ejemplo, el almacn recibi un primer lote de 2.000 unidades a Bs.
856 cada unidad, y para completar la transferencia de 18.000 unidades, recibi un 2do. lote de 16.000
unidades a Bs. 883,25 cada unidad.
El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el mtodo PEPS se observa en las
figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.
Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS
Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS
220
MTODO PROMEDIO
El mtodo Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes anterior de lo que se inici
en el mes, sino que toda la produccin la considera produccin del periodo y en el clculo de los costos
unitarios en el numerador se consideran todos los costos, los que estn en proceso inicial y los incurridos en el
mes. La frmula para el clculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo
se establece as: Proceso Inicial ms costos del perodo del departamento y el elemento del costo que se est
considerando entre la produccin equivalente que en ese departamento y elemento del costo arroje el mtodo
promedio. Veamos esto con el ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de produccin
porque es el mismo que ya se ha revisado en el mtodo PEPS.
Mano de obra y
Departamento P1
Materiales Costos Indirectos
20.000
20.000
5.000
4.000
Total Produccin Equivalente PROMEDIO
25.000
24.000
Departamento P1
subtotal
Total
Bs.
Bs.
Materiales
330.000
Mano de Obra
303.000
Costos Indirectos
606.000 1.239.000
Costos del Perodo:
Materiales
2.464.000
Mano de Obra
4.590.000
Costos Indirectos
9.180.000 16.234.000
17.473.000
Costos Total
Produccin
Departamento P1
Proceso Inicial +
Mes=
Costos
Equivalente =
Materiales
330.000
2.464.000 2.794.000
25.000
Mano de Obra
303.000
4.590.000 4.893.000
24.000
606.000
9.180.000 9.786.000
24.000
Costo unitario total P1
Departamento P1
Total
TRANSFERENCIAS
20.000
723,385 14.467.700
TOTAL TRANSFERENCIA
20.000
14.467.700
Proceso Final
Materiales
5.000
111,760
558.800
Mano de Obra
4.000
203,875
815.500
Costos Indirectos
4.000
407,750 1.631.000 3.005.300
17.473.000
Costo
Unitario
111,760
203,875
407,750
723,385
221

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente Materiales Mano de obra y
Departamento P2
Costos Indirectos
18.000
18.000
4.000
2.800
Total Produccin equivalente PROMEDIO
22.000
20.800
Departamento P 2
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
subtotal
Bs.
1.432.000
14.467.700
Total
Bs.
15.899.700
104.000
38.400
57.600
200.000
1.200.000
784.000
1.176.000
3.160.000
3.360.000
19.259.700

Departamento P2
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2 -
Proceso Inicial
104.000
38.400
57.600
Costos Periodo
1.200.000
784.000
1.176.000
Total
1.304.000
822.400
1.233.600
Unidads
22.000
20.800
20.800
Costo unit
59,27272727
39,53846154
59,30769231
158,1188811
Unidades
Unidades
Costos Recibidos Costos Recibidos Recibidas
Recibidas
Mes Anterior +
Mes Actual/
Mes anterior Mes actual
1.432.000 +
14.467.700/
2000 +
20.000 = 722,7136364
880,8325175
Unidades
Departamento P 2
equivalentes
costo unitario
TRANSFERENCIA
18.000 880,8325175
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
4.000 59,27272727
Mano de Obra
2.800 39,53846154
Costos Indirectos
2.800 59,30769231
4.000 722,7136364
Total
15.854.985
15.854.985
237.091
110.708
166.062
2.890.855
3.404.715
19.259.700
222
En lo que corresponde al departamento precedente, el costo unitario promedio de 722,7136364 Bs./U, se

calcula sumando los costos que recibi el Departamento P2 en el mes anterior, esto es Bs. 1.432.000 con los
costos recibidos en el periodo, o sea, Bs. 14.467.700, y este total de Bs. 15.899.700 se divide entre todas las
unidades recibidas (las 2.000 unidades recibidas en el mes anterior ms las 20.000 recibidas en este perodo).
8.3.- INCREMENTO DE UNIDADES AL AGREGAR MATERIAL:
En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de produccin, la suma de
materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendr el efecto de incrementar la cantidad de
unidades recibidas (Polimeni,1994).
Los incrementos de produccin ocasionan una leve modificacin en el procedimiento descrito anteriormente
nicamente en los departamentos que reciben produccin. Hasta ahora se ha indicado que un departamento
que recibe produccin debe justificar las unidades recibidas en el mes anterior ms las unidades recibidas en
el perodo pero en el caso que se presenten incrementos por agregar material tambin debe justificar las
unidades incrementadas. Esto se logra incorporando al informe de cantidad en unidades a justificar el
concepto incrementos en produccin.
En los departamentos que reciben produccin y en donde se presenten incrementos de unidades se debe
ajustar o corregir el costo unitario del departamento precedente. Revisemos esto con un ejemplo:
Supongamos que en una empresa que fabrica pintura dorada le describen el siguiente proceso productivo: El
departamento P1 elabora la base o pintura neutra, la cual es enviada al departamento P2 para que, al agregarle
una cantidad dada de qumicos, logre la pintura dorada. Entre la informacin que ofrece se encuentra que, en
el primer mes de actividades de la empresa, el departamento P2 recibi del departamento P1 un costo de Bs.
500.000 por 5.000 unidades trasferidas a ese departamento (litros de pintura neutra). El departamento P2
agreg materiales que ocasionaron incremento de la produccin recibida de 3.000 unidades.
Hasta este momento el departamento P2 cuenta con 8.000 unidades de pintura dorada: 5.000 con costos del
departamento precedente de 100 Bs./U (Bs. 500.000/5.000 U) y 3.000 unidades que nacieron en P2 que no
tienen costos del departamento precedente. Como en definitiva todas comprenden un mismo producto: son
8.000 litros de pintura dorada, todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario, en el caso que nos
ocupa, todas deben tener costos del departamento precedente; para lograrlo la suma de Bs. 500.000 que
corresponde al costo recibido de P1 debe distribuirse entre todas las unidades, esto es, las 5.000 recibidas ms
las 3.000 incrementadas al agregar material, esto ocasiona una disminucin del costo unitario del
departamento precedente, ahora el costo unitario ajustado por incremento de unidades totaliza 62,50
Bs./unidad (Bs. 500.000/8.000 unidad).
Por supuesto que este procedimiento se complica cuando existen inventarios iniciales ya que dependiendo al
mtodo de valoracin de inventarios (PEPS o PROMEDIO) se debe establecer cmo se realizar la correccin
del costo unitario del departamento precedente. Por lo tanto se presentar un ejercicio con informacin
correspondiente nicamente para un departamento que recibe produccin para observar el procedimiento
cuando existen inventarios iniciales.
Supongamos que en la empresa manufacturera XYZ C.A, el departamento Productivo P2 presenta la
informacin que se indica a continuacin:
Presenta inventarios iniciales de 10.000 unidades las cuales se encuentran 100% en materiales y 20% en mano
de obra y costos indirectos, con los siguientes costos: Materiales Bs. 76.000, mano de obra Bs. 108.400,
costos indirectos Bs. 54.200 y departamento precedente Bs. 600.000.
Durante el perodo recibi 40.000 unidades por un total de Bs. 2.640.000 e incurri en los siguientes costos:
Materiales Bs. 1.760.000, Mano de obra Bs. 422.000 y los costos indirectos se aplican a la produccin en un
50% del costo de la mano de obra.
Los materiales agregados a la produccin incrementaron en un 10% la produccin recibida del mes.
223
Se terminaron y transfirieron 40.000 unidades al almacn de productos terminados, el resto de la produccin

qued en proceso final con el siguiente grado de terminacin: materiales 100%, mano de obra y costos
indirectos 30%.
Con esta informacin presente el Informe de Costos de Produccin del Departamento P2, calculando los
costos unitarios por el mtodo PEPS. Igualmente presente el Informe de Costos de Produccin calculando los
costos unitarios por el mtodo PROMEDIO.
SOLUCIN
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P2 MTODO PEPS
Proceso Inicial
Incrementos en produccin
Total a Justificar:
Proceso Final
Departamento P2
10.000
40.000
4.000
54.000
40.000
14.000
54.000

Departamento P2
Total Produccin equivalente PEPS
Departamento P 2
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Materiales
40.000
14.000
(10.000)
44.000
Mano de obra y
Costos Indirectos
40.000
4.200
(2.000)
42.200
subtotal
Bs.
600.000
2.640.000
total
Bs.
3.240.000
76.000
108.400
54.200
238.600
1.760.000
422.000
211.000
2.393.000
2.631.600
5.871.600
224

Costos Periodo/ Produccin Equiv
costo unit P2
Materiales
1.760.000
44.000
40
Mano de obra
422.000
42.200
10
Costos indirectos
211.000
42.200
5
Costo unitario P2
55
Unidades Recibidas
Costos Recibidos Mes actual +
Mes Actual/
2.640.000/
44.000 =
60
Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE
115
Proceso
Agregados
Departamento P2 1ER LOTE Inicial
Mes
Materiales
76.000
0
Mano de obra
108.400
80.000
Costos indirectos
54.200
40.000
Costo unitario P2 1er lote
Costos recibidos Unidades Recibidas
Mes anterior/
Mes anterior
600.000/
10.000
Costo
Total
Unidades unit
76.000
10.000
7,60
188.400 10.000 18,84
94.200
10.000
9,42
35,86
Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE
60,00
95,86

Departamento P 2
total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes 1er lote
10.000
95,86
958.600
terminadas y transferidas del mes 2do lote
30.000
115,00 3.450.000
TOTAL TRANSFERENCIA
40.000
4.408.600
INVENTARIO FINAL
Materiales
14.000
40,00
560.000
Mano de Obra
4.200
10,00
42.000
Costos Indirectos
4.200
5,00
21.000
14.000
60,00
840.000 1.463.000
5.871.600
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P2 MTODO PROMEDIO
Departamento P2
Mano de obra y
40.000
40.000
14.000
4.200
54.000
44.200

Departamento P 2
Departamento Actual
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
subtotal
Bs.
600.000
2.640.000
225
total
Bs.
3.240.000
76.000
108.400
54.200
238.600
1.760.000
422.000
211.000
2.393.000
2.631.600
5.871.600

Departamento P2
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2
Proceso Inicial
76.000
108.400
54.200
Costos
Recibidos Mes
anterior +
600.000 +
Costos Mes
1.760.000
422.000
211.000
Costos
recibidos
mes actual/
2.640.000/
Total
Unidades
1.836.000
54.000
530.400
44.200
265.200
44.200
Unidades
recibidas
mes
anterior +
10.000
Unidades
recibidas
mes
actual y
los
increment
os
44.000 =

Departamento P 2
Total
TRANSFERENCIA
40.000
112,00 4.480.000
TOTAL TRANSFERENCIA
40.000
4.480.000
INVENTARIO FINAL
Materiales
14.000
34,00
476.000
Mano de Obra
4.200
12,00
50.400
Costos Indirectos
4.200
6,00
25.200
14.000
60,00
840.000 1.391.600
5.871.600
Costo
unit
34
12
6
52
60
112
226
8.4.- FLUJO DE PRODUCCIN PARALELO

Todos los casos que se han considerado hasta este momento se han ilustrado con el flujo de produccin
secuencial, se plantea que es el ms sencillo porque en el departamento precedente los departamentos que
reciben presentan los costos acumulados que traen las unidades por procesos que anteceden, as el
departamento P2 refleja los costos que vienen de P1, el departamento P3, acumula los costos de P1 y de P2, el
departamento P4, acumula los costos de P1 + P2 + P3 y as sucesivamente.
En el flujo de produccin paralelo un departamento que recibe puede hacerlo de varios departamentos a la
vez, por lo que se considera necesario establecer en forma separada los clculos de los costos recibidos.
Revisemos esto con un ejemplo: Una empresa que fabrica martillos presenta el siguiente proceso productivo:
El departamento P1 elabora la cabeza del martillo en metal, las cuales enva al departamento P3. El
departamento P2 elabora los mangos de madera que enva al departamento P3. Este ltimo departamento une
la cabeza de metal con el mango de madera logrando el martillo que conforma el producto terminado que
enva al Almacn.
Observe que en el departamento P3, adems de los costos propios por la actividad que realiza, debe controlar
los costos recibidos de P1 y de P2, para lograrlo se hace necesario el uso de cuentas separadas, esto es,
inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P1 inventario de productos en proceso P3,
costos recibidos de P2 y por supuesto clculos separados a la hora de establecer el costo unitario de cada uno
de los departamentos que le preceden en el proceso productivo.
9. EJERCICIO DIDCTICO
La empresa EJEMPLO C.A lleva a cabo su proceso de fabricacin a travs de dos departamentos
productivos. El departamento P1 inicia el proceso agregando los materiales en distintas etapas de la
produccin, al culminar la actividad enva la produccin a P2. El departamento P2 recibe la produccin,
agrega materiales al inicio del proceso productivo lo que ocasiona incrementos en produccin, al terminar el
proceso productivo enva las unidades al Almacn de Productos Terminados.
Dicha empresa le va a suministrar la informacin necesaria para que Usted realice durante el mes de enero del
ao en curso lo siguiente:
Clculo de la tasa predeterminada departamental.
Informe de Costos de Produccin de cada uno de los departamentos productivos calculando los
costos unitarios por el mtodo promedio.
Registros contables en el diario principal.
Estructure el Estado de Costos de Produccin y venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin
hasta lograr el costo de produccin y venta real.
Presente nuevamente la solucin del ejercicio utilizando el mtodo PEPS para establecer el costo
unitario.
Los costos indirectos que se utilizan son los aplicados, para lo cual se le ofrece la informacin necesaria para
el clculo de la tasa predeterminada departamental. El presupuesto de costos indirectos es el siguiente:
S1
S2
P1
P2
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
3.840.000 4.000.000 13.500.000 7.500.000
Los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los de produccin en los siguientes porcentajes:
P1
S1
50
S2
70
Los presupuestos de produccin son los siguientes:
P2
37,50
30
S2
12,50
====
P1
Bs.
12.370.666
Costo de
material
directo
227
P2
Bs.
20.568.000
Costo de
mano de
obra directa
CALCULO TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL

CONCEPTO
P1
P2
S1
S2
PPTO
13.500.000
7.500.000
3.840.000 4.000.000
(3.840.000
S1
1.920.000
1.440.000
)
480.000
S2
3.136.000
1.344.000
(4.480.000)
TOTAL
18.556.000
10.284.000
0
Volumen Presupuestado
12.370.666
20.568.000
Tasa de Aplicacin
150
50
%COSTO MD %COSTO MOD
INFORMACIN DEPARTAMENTO P1
El departamento P1 presenta como inventarios iniciales los siguientes costos: Materiales Bs. 157.200, Mano
de Obra Bs. 242.400 y Costos Indirectos Bs. 88.800. Estos costos corresponden a 8.000 unidades en proceso
inicial con el 40% de grado de terminacin en los tres elementos del costo.
El departamento P1 transfiere 18.000 unidades y deja en proceso final 6.000 unidades cuyo grado de
terminacin fue del 50% en los tres elementos del costo. . Durante el mes consume los siguientes costos:
Materiales Bs. 640.800, Mano de Obra Bs. 1.815.600y costos indirectos ?.
Con esta informacin procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos
previamente, el paso correspondiente al clculo de los costos unitarios y los siguientes se realizan por el
mtodo Promedio Ponderado.
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD
UNIDADES A JUSTIFICAR
Proceso Inicial
Iniciadas del mes
TOTAL
JUSTIFICACION DE UNIDADES
Proceso final
TOTAL
P1
8.000
16.000
24.000
18.000
6.000
24.000
PASO 2: CALCULO PRODUCCION EQUIVALENTE
P1
Proceso final
TOTAL (Mtodo Promedio)
MD-MOD-CIF
18.000
3.000
21.000
PASO 3: COSTOS A JUSTIFICAR

Departamento P1
Costos a Justificar
subtotal
Proceso Inicial
Bs.
Materiales
157.200
Mano de Obra
242.400
Costos Indirectos
88.800
Costos del periodo:
Materiales
640.800
Mano de Obra
1.815.600
Costos Indirectos
961.200
228
total
Bs.
488.400
3.417.600
3.906.000
El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso
inicial ms los costos incurridos durante el mes, divididos entre la produccin equivalente. Recordemos que
los datos para el clculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a justificar y en el informe de
la produccin equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes
Produccin equivalente
PASO 4: CLCULO COSTOS UNITARIOS (METODO PROMEDIO)

PROCESO
Costos
PRODUCCIN
DEPARTAMENTO P1
INICIAL
MATERIALES
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS
Costo unitario Total Dpto. P1
Periodo
157.200
242.400
88.800
PASO 5: JUSTIFICACIN DE COSTOS P1

TRANSFERENCIAS
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL
EQUIVALENTE
COSTO UNIT.
21.000
21.000
21.000
38
98
50
186
640.800
798.000
1.815.600 2.058.000
961.200 1.050.000
Unidades
equivalentes
Costo
unitario
18.000
18.000
186
3.000
3.000
3.000
38
98
50
total
3.348.000
3.348.000
114.000
294.000
150.000
558.000
3.906.000
229
Paso 6: Registros contables

1
640.800
Inventario Productos Proceso Materiales P1
1.815.600
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1
961.200
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1
640.800
Inventario Materiales y Suministros
1.815.600
961.200
P/registrar costos consumidos por el Departamento P1
2
Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1
3.348.000
684.000
1.764.000
1.242.000
P/registrar costos recibidos por el Departamento P2 en la transf de P1
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento que inicia produccin, los departamentos
subsiguientes del proceso tambin deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal entre un
departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (P2)
van a manejar adems de sus propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el
proceso, y las unidades con las que realizan su labor productiva son las unidades recibidas del departamento
anterior. A continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento P2.
El informe de costos a justificar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a justificar
de un departamento que inicia produccin, en que ste debe considerar los costos recibidos del departamento
anterior , ms sus costos propios, representados por los costos incurridos en el mes ms los que trae en
proceso inicial.
INFORMACIN DEPARTAMENTO P2
El departamento P2 presenta como inventarios iniciales: 12.000 unidades en proceso inicial cuyo grado de
terminacin fue mano de obra y costos indirectos 60%. Los costos en proceso inicial son los siguientes:
Materiales Bs. 312.000, Mano de Obra Bs. 58.000, Costos Indirectos Bs. 77.300 y departamento precedente
Bs. 1.684.000.
El departamento P2 transfiere 28.000 unidades, quedan en inventario final de 4.000 unidades en proceso cuyo
grado de terminacin es del 80% para mano de obra y costos indirectos. Durante el mes consume los
siguientes costos: Materiales Bs. 674.000, Mano de Obra Bs. 425.000 y costos indirectos ?.
Con esta informacin procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos
previamente, el paso correspondiente al clculo de los costos unitarios y los siguientes sern realizados por el
mtodo Promedio Ponderado.
El clculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma forma utilizada para
un departamento que inicia produccin, no obstante los departamentos distintos al primer departamento
deben controlar por separado los costos recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto adems del
clculo del costo unitario para cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del
departamento anterior, es decir que prcticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del
costo: Costos departamento precedente, materiales, mano de obra y costos indirectos.
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD

Proceso Inicial
Total a Justificar:
Proceso Final
230
DPTO
P2
12.000
18.000
2.000
32.000
28.000
4.000
32.000

Mano de obra y
Departamento P2
28.000
28.000
4.000
3.200
32.000
31.200
Departamento P 2
subtotal
total
Bs.
Bs.
1.684.000
3.348.000
5.032.000
Departamento Actual
Materiales
312.000
Mano de Obra
58.000
Costos Indirectos
77.300
447.300
Costos del Perodo:
Materiales
674.000
Mano de Obra
425.000
Costos Indirectos
212.500
1.311.500
1.758.800
6.790.800
El siguiente paso consiste en el clculo del costo unitario de P2. Al costo unitario calculado para P2 hay que
agregarle el costo unitario que viene del departamento P1, si se observa, en el informe de costos a justificar
existen dos costos recibidos, uno del mes anterior y otro correspondiente al mes actual. Para calcular el costo
unitario recibido del departamento precedente en el mtodo promedio se procede a realizar el siguiente
clculo:
Costo recibido del mes anterior + Costo recibido en el perodo
Unidades recibidas del mes anterior + unidades recibidas en el periodo + incrementos en produccin
231
Departamento P2
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Costo unitario P2
Proceso
Inicial
312.000
58.000
77.300
Costos
Mes
Total
674.000 986.000
425.000 483.000
212.500 289.800
Costo
Unidades
unit
32.000
30,8125
31.200 15,4807692
31.200 9,28846154
55,5817308
Unidades Unidades
Recibidas
Recibidas
Costos recibidos Costos recibidos
Mes
Mes actual
Mes anterior +
Mes actual/
anterior Mas incrementos
1.684.000
3.348.000
12.000
20.000
157,25
212,831731

Unidades
Departamento P 2
equivalentes
costo unitario
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del
mes
28.000 212,8317308
TOTAL TRANSFERENCIA
28.000
INVENTARIO FINAL
Materiales
4.000
30,8125
Mano de Obra
3.200 15,48076923
Costos Indirectos
3.200 9,288461538
4.000
157,25
total
5.959.288
5.959.288
123.250
49.538
29.723
629.000
Paso 6: Registros contables

3
674.000
425.000
212.500
Inventario Materiales y Suministros
674.000
425.000
Costos indirectos aplicados
212.500
P/registrar costos consumidos por el Departamento P2
4
Inventario Productos Terminados
5.959.288
862.750
433.462
260.077
Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1
4.403.000
P/registrar costos recibidos por el Departamento P3, transferencia de P2
831.512
6.790.800
232
Adems de los registros que se realizan en los departamentos productivos por los consumos de recursos y las
transferencias interdepartamentales, se debe registrar la venta de productos terminados, los costos indirectos
reales, el registro y cierre de la variacin, para posteriormente preparar el estado de costos de produccin y
venta real.
Supongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba inventarios iniciales de productos
terminados de 8.000 unidades por un total de Bs. 1.600.712 y en el periodo vende al contado 27.000 unidades
con utilidad bruta del 40%, adems le indican que el mtodo de valoracin de productos terminados es
Promedio Mvil. Tambin le informan que lo costos indirectos reales totalizaron Bs. 1.170.000 que
corresponde a partidas canceladas con cheque por un total de Bs. 500.000, el resto representa depreciacin de
activos de fbrica.
Con esta informacin se procede a efectuar los clculos necesarios en la tarjeta de inventario de productos
terminados para efectuar el registro correspondiente a las ventas del periodo, conforme se observa en la tarjeta
de inventario que se presenta a continuacin.
TARJETA DE INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO
concepto
Entradas
Salidas
Saldo
Unidades
c/u
Total
Unidades c/u
Total
Unidades
c/u
Total
Inv. Inicial
8.000 200,0889423 1.600.712
Produccin
del periodo
28.000 212,8317308 5.959.288
36.000
210 7.560.000
Ventas
27.000 210 5.670.000
9.000
210 1.890.000
Tambin se registran los costos indirectos reales, los cuales se comparan con los aplicados para establecer la
variacin. La variacin que se presente debe ser analizada en cada departamento para determinar las causas de
la misma, si la variacin resulta significativa causar un ajuste a los costos de produccin, en todas sus etapas
(proceso, terminadas o vendidas); si la variacin resulta insignificante se cancelar contra el costo de venta
del periodo y por lo tanto aparece reflejada en la parte inferior del estado de costo de produccin y venta para
lograr el costo de produccin y venta real. En este tema siempre se va a considerar la variacin insignificante
por lo tanto el cierre de la misma se har contra el costo de venta. A continuacin observemos los registros
contables correspondientes.
6
Banco
Costo de Venta
Inventario de Productos Terminados
Ventas
P/registrar venta de 34.000 unidades con utilidad bruta del 70%
7
Costos Indirectos Reales
Banco
Depreciacin Acumulada Activos de Fbrica
P/registrar costos indirectos reales
8
Sobreaplicacin de Costos Indirectos
Costos Indirectos Reales
P/registrar la variacin de costos indirectos
9
Sobreaplicacin de Costos Indirectos
Costo de Venta
P/ cerrar la variacin considerada insignificante.
9.450.000
5.670.000
5.670.000
9.450.000
1.170.000
500.000
670.000
1.173.700
3.700
1.170.000
3.700
3.700
233
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO

VARIACIN INSIGNIFICANTE.
CON
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y venta
se realiza bajo las mismas caractersticas indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que
se presenta la informacin departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada
uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles
fallas que se puedan presentar.
Para ilustrar el estado de costo de produccin y venta, se utilizarn los datos trabajados en la empresa
ejemplo.
EMPRESA EJEMPLO C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolvares
Costos del perodo:
P1
P2
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
Total costo del periodo
640.800
1.815.600
961.200
3.417.600
674.000
425.000
212.500
1.311.500
488.400
2.131.300
3.906.000
558.000
3.348.000
3.442.800
831.512
3.348.000
5.959.288
Ms Inventario Inicial P.P

Total Proceso
Menos:Inventario Final de P.P.
Transferencia P1
Total costo del producto terminado
Inventario Inicial P.T.
Costo P.T Disponible
1.600.712
7.560.000
Menos: Inventario Final P.T.
1.890.000
Costo de Produccin y venta Normal:
5.670.000
Menos Sobreaplicacin de Costos Indirectos

Costo de produccin y venta real
3700
5.666.300
Mtodo de valoracin de inventarios PEPS:

Resuelva nuevamente el ejercicio considerando PEPS como mtodo de valoracin de inventarios.
CUESTIONARIO DE REPASO
Preguntas de Desarrollo:
1.
2.
3.
4.
Qu tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuo?

Cmo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?
Explique los objetivos del sistema de costo por proceso
Defina los diferentes flujos de manufacturas
5.
6.
234
Seale las caractersticas de un sistema de costos por procesos.

Defina la produccin equivalente e indique su importancia para el sistema de costos por proceso
continuo.
7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.
8. Cules son los mtodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial? Seale sus diferencias
principales.
9. Cules son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo departamento o siguientes, tanto
en las unidades cmo en el costo?
10. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para empresas que
utilizan los sistemas de rdenes y proceso.
235
AUTOEVALUACIN
SELECCIN SIMPLE:
1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan
a. Por centros administrativos
b. Por ordenes de trabajo
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por hoja de costo y departamentos
2.
Los tres flujos de proceso a travs de los cuales fluye la produccin, se denominan:
a. Consecutivo, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selectivo
c. Paralelo, secuencial y selectivo
d. Algebraico, escalonado y secuencial
3.
En los clculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en proceso debe reflejarse:
a. Informe de cantidad
b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
4.
Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de actividad, se agregan al
comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si reportan 30.000 unidades equivalente en
proceso final en el departamento P1 que estn terminadas en un 60% en cuanto a los costos de
conversin, determine cunto ser la produccin equivalente en costos materiales del departamento P1, si
las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000
a. 80.000
b. 86.600
c. 95.000
d. 134.000
5.
El anlisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se denomina

e. Informe de costos de produccin
6.
Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos; esto
incrementa la cantidad de unidades producidas en el segundo departamento y siempre puede:
a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de productos en
proceso.
b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.
c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1
d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.
7.
La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de circuitos de sus
computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una etapa donde se agregan al CPU del
computador, esta empresa utiliza:
a. Flujo secuencial de produccin.
b. Flujo paralelo de produccin.
c. Flujo selectivo de produccin.
d. Flujo uniforme de produccin.
8.
Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de rdenes especficas porque:
a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.
b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos unitarios.
c. No existen los mismos elementos del costo.
d. Ninguna de las anteriores.
9.
El flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el:

EJERCICIOS PROPUESTOS
236

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Contabilidad de Costos I

MODULO VI Sistema de Costos por Procesos Continuo

Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.

Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a travs del mtodo promedio

Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al

Estructurar el estado de costos de produccin y venta, considerando la variacin de los

1.- DEFINICIN OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR

Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)

La corriente de produccin es continua, en masa

La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.

Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

Sistema por Procesos Continuos

acuerdo a las especificaciones del cliente

productos en una corriente ms o menos continua.

Los productos que se fabrican difieren en los

conversin son los mismos

responder a las caractersticas exigidas por los

Se fabrica en grandes cantidades

necesidades del cliente

Los costos unitarios se calculan por un periodo

termina una orden, dividiendo el costo total de la

dado dividiendo los costos totales del

orden entre el nmero de unidades elaboradas en

departamento en ese periodo entre la produccin

como orden de produccin

centros de costos para un periodo determinado, en

3.- FLUJOS DE PRODUCCIN.

Figura 6.2 - Flujo de Produccin secuencial.

Figura 6.3. - Flujo de Produccin Paralelo

4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:

Figura 6. 5 - Control de Materiales

Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2

Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3

Inventario de Materiales y Suministros

P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3

Figura 6.6. Control de la mano de obra

Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos

Figura 6.8. - Registro transferencia P1

Figura 6.9. - Registro Transferencia P2

Elemento del Costo

Figura 6.11 - Clculo de la produccin equivalente

Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar

Departamento que recibe Produccin (P2)

Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar

Departamento recibe produccin

6.- REGISTROS CONTABLES

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:

Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

Paso 5: Justificacin de costos:

Unidades costo unitario

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente:

Paso 3: Presentar los costos a Justificar:

Departamento que recibe Produccin (P2)

Costos recibidos del mes anterior

Costos recibidos del mes actual

Costos del Perodo:

Total costos a justificar:

Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

Costo Unitario Total Producto Terminado

Paso 5: Justificacin de costos:

terminadas y transferidas del mes

En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia.

Paso 2: Clculo de la Produccin Equivalente