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TRIBUTO

Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestacin usualmente en dinero en favor


del Estado, establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad
contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente".
CARACTERSTICAS
Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos
casos,
el
pago
del
tributo
en
especie,
as
como en
moneda
extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante dbito en cuenta
bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin
peruana exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En
el Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se
ejerce, fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para el
resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus
representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por
eso se denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano considera
como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades
de derecho pblico con personera jurdica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en
tanto formen parte del Estado.
No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al
estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin
de una infraccin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto
obligado de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo que se expresa en el
Principio de No Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el
Estado puede recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del
deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
CLASIFICACIN
En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS 13599-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificacin tripartita de los
tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir
una contraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de necesidades pblicas.
Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades estatales.

Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin


de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de
acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el Estado,
de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestacin
por la accin del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de
algn inters particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el
Estado directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada
de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada
por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de
expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un servicio pblico individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin
de parques y jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias
(construccin, anuncios, ocupacin de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas,
etc.)
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la
doctrina existen otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a
continuacin:
Tributos directos e indirectos
Desde el punto de vista econmico y financiero se destaca la clasificacin de tributos
directos e indirectos.
Tributos directos: aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo
contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago
del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso
del ejercicio.
Tributos indirectos: aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a
terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este
caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga econmica sea
trasladada al comprador.
Tributos de carcter peridico y de realizacin inmediata
Son tributos de carcter peridico aquellos en los cuales el hecho generador de la
obligacin se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la
Renta que se determina anualmente.
Son tributos de realizacin inmediata aquellos en los cuales el hecho generador de la
obligacin se configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que
grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultneamente se
genera la obligacin de pago.
RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual
ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la
Obligacin Tributaria.
POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos
a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin.

A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposicin,


poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida
a determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Polticas, como
es el caso del Per.
La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos:
Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el
encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano es
el Poder Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta la
Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitucin establece los rganos
que por excepcin detentarn la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en
una institucin pblica.
Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta Magna, norma que los
gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello
los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad
de crear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74 de la Constitucin.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley
La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra
legislacin, a travs de un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la
creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma
de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos
sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor
tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de
los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad
frente a situaciones desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no
deben exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y
necesidad pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sustancial
del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de
propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su
aplicacin depende de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha
potestad, segn las bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir
los derechos fundamentales de la persona.
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
EN EL TIEMPO Revisar arts. 51 y 109 de la Constitucin y Normas VI y X del Ttulo
Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
EN EL ESPACIO El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse ms all
del mbito territorial del Estado, de tal manera que ste puede exigir el cumplimiento de

sus normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los
sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al
cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculacin,
en funcin a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La exoneracin puede definirse como la exclusin de un hecho imponible del campo de
aplicacin del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara comprendido dentro de
dicho campo.
Caractersticas de la exoneracin: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece
que las operaciones contenidas en sus Apndices I y II estn exoneradas del IGV. Si no
estuvieran reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicacin del art. 1 de la
norma citada, se encontraran dentro del campo de aplicacin de la ley.
Diferencia entre exoneracin e inafectacin: considerando la realizacin del hecho
imponible, cabe destacar la distincin entre exoneracin e inafectacin. La inafectacin
determina la no realizacin del hecho imponible por encontrarse fuera del mbito de
aplicacin del tributo, mientras que la exoneracin determina que, pese a que el hecho
imponible se ha realizado, no existe mandato de pago.
EVASIN TRIBUTARIA, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN
EVASIN TRIBUTARIA Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo,
destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos
de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso
en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de
engao o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria,
contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de evasin, configuran
formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes
de devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.
ELUSIN Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando formas
no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se
caracteriza por el abuso de las formas jurdicas; es decir, por la simulacin o distorsin de
las operaciones econmicas o actos jurdicos, con el objeto de disimular las reales formas
econmicas o jurdicas que normalmente s configuran el hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo
cual est gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila
durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la aplicacin de dicho impuesto,
aduciendo que no fue edificado para su venta.
ECONOMA DE OPCIN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto
de vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera
categora segn el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y condiciones
particulares, puede optar por tributar en el Rgimen General, en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, o en el Rgimen nico Simplificado.
CMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Cdigo Tributario.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y
el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Elementos

Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos
internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo
al Consumo.
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho
imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est
obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al
contribuyente sealado tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes
de retencin o percepcin
3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y
cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de
representantes y en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas, S.A.,
SRL.,
etc.),
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de
hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de
capacidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Representacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades)
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn
sus representantes legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas
jurdicas o entidades podrn ser cumplidas por s mismas o por medio de sus
representantes.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante
la Administracin Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de
sus procedimientos. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano
que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea posible notificar al deudor

tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin realizar las


notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde
habitualmente reside una persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
la configuracin de un hecho

su conexin con un sujeto

la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado


EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La norma general es que una deuda es exigible al da siguiente al vencimiento del plazo
fijado para la declaracin.
- Revisar arts. 3 TUO del CT.
PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar arts. 6 TUO del CT.
TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que
se reciba.
- Revisar arts. 25 y 26 del TUO del CT.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin
por leyes especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extincin con la
destruccin, adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la reexportacin
o exportacin de la mercanca sometida a los regmenes de importacin temporal o
admisin temporal).
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo, la multa e
intereses.
- Revisar art. 28 del TUO del CT.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29 del TUO del CT.
OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa.
El deudor puede indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.
- Revisar art. 31 del TUO del CT.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se
realizar en moneda nacional. Se pueden utilizar distintos medios.
- Revisar art. 32 del TUO del CT.
TASA DE INTERES MORATORIO TIM
El clculo de la TIM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos de
anticipos y pagos a cuenta.

- Revisar art. 33 del TUO del CT.


DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos
realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles
un inters fijado por la Administracin Tributaria. En los casos en que la SUNAT determine
reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la
solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del
monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones
en otros tributos, estas omisiones podrn ser compensadas con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se solicita.
- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del CT.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar art. 33 del TUO del CT.
COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto,
la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1.
Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente
por ley.
2.
3.

Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:


Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones
que sta seale.

Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
- Revisar art. 40 del TUO del CT.
CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
PRESCRIPCIN PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como
la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los
seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
- Revisar arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o


judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
FACULTAD DE RECAUDACIN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrn incluir la autorizacin
para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o, existan
razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el
pago de la deuda, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer
la deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;

Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,


pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos;

Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros


libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por
normas.

No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad.

No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de


tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles desde la
notificacin de la resolucin correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56 al 58 del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIN
Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la
obligacin tributaria:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
VERIFICA LA REALIZACIN DEL HECHO GENERADOR
BASE IMPONIBLE
CUANTA DEL TRIBUTO

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:


1. Por declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un hecho generador
de obligaciones tributarias.
Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:
la inspeccin

la investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los
mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen tributacin.
3.

Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.

4.

Efectuar tomas de inventario de bienes.

5.

Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar


libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
por un perodo no mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro igual; o efectuar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte
magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 das hbiles,
prorrogables por 15 das.

- Revisar art. 62 del TUO del CT.


ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos
FORMAS DE NOTIFICACIN DE LOS ACTOS
a.
Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.

b.

Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.

c.

Por constancia administrativa.

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos


de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa.
e) Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las formas
siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificacin de la
negativa a la recepcin, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn
dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la
negativa a la recepcin.
2) Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulacin de dicha
localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se
fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre
cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
Notificacin Tcita: cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse
efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se
considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o
gestin.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega
o depsito, publicacin, segn sea el caso.
Excepcin: medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros
y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban
llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el
mismo da.
- Revisar art. 103 al 106 del TUO del CT.
NO HALLADO - NO HABIDO
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha sido
ubicado. Este contribuyente pasar a la condicin de No Habido si, transcurrido los 30
das hbiles posteriores a la publicacin de la lista en la que se encuentre en condicin de
tal, no ha cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la
SUNAT, su domicilio no es ubicado. Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q
tuvieran tal condicin a la fecha de publicacin de la norma. Para casos posteriores, el
plazo es de 5 das.
Consecuencias
Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado
como No Habido, no podrn sustentar crdito fiscal para el IGV.
Los representantes legales sern considerados como responsables solidarios.

Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.

Interposicin de medidas cautelares previas -de corresponder-.

No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.

Momento en que se levanta la condicin de domicilio


El deudor tributario dejar de tener la condicin de NO HALLADO o NO HABIDO a partir
del da hbil siguiente al:
De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.

Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para efectuar
la mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado (10 das hbiles).
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria,
se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA:
Slo la deuda que sea exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A
este fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. 115 del TUO del Cdigo
Tributario.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
A travs del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coercin para el cobro de las
deudas exigibles. Facultades: revisar art. 116 del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva - REC, que contiene un mandato de cancelacin de las
Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de 7 das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y
por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de deudas que por su
monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar la
Cobranza Coactiva, por acumulacin de deudas.
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor podr disponer se trabe las medidas cautelares
que considere necesarias. Notificar las medidas cautelares las que surtirn sus efectos
desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, an cuando se encuentren en poder de un tercero. Podr ordenar,
sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de
bienes.

En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.

En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro.

En forma de retencin.
- Revisar art. 118 del TUO del CT.
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Revisar art. 119 del TUO del CT.
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
- Revisar art. 120 del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ETAPAS
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

MEDIOS PROBATORIOS
Pueden actuarse en la va administrativa, los documentos, la pericia y la inspeccin del
rgano encargo de resolver.
Plazo: 30 das hbiles. Tratndose de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar
las pruebas ser de 45 das hbiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de 5 das hbiles.
RECLAMACIN
ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin:
la Resolucin de Determinacin

la Orden de Pago

la Resolucin de Multa

la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin


de la obligacin tributaria

las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,


internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes

las resoluciones que las sustituyan


los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
Tributaria
las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.

REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES


Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no
es requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la
reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el
pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo
de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en
el caso establecido para las Ordenes de Pago.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Revisar arts. 137 al 140 del TUO del C.T.

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS


No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no
hubiera sido presentado y/o exhibido.
Excepcin: que el deudor pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta
fianza actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
Revisar art. 142 del TUO del C.T.

APELACIN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIN
- Revisar art. 144 del TUO del C.T.
PRESENTACIN DE LA APELACIN
Deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin.
- Revisar art. 145 y 146 del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en
la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido
incorporados por sta al resolver la reclamacin.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por
el deudor. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas
en las que el deudor demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su
causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor acredite la
cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor en primera instancia.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
APELACIN DE PURO DERECHO
Revisar art. 151 del TUO del C.T.

QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el recurso,
tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles siempre que,
conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con
la Ley del Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIN O APELACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que
sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor
tributario podr interponer reclamacin dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo
Tributario.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
- Revisar art. 165 del TUO del C.T.
FACULTAD SANCIONATORIA
- Revisar art. 166 del TUO del C.T.
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
EXTINCIN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya
previstos para la deuda tributaria.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
Revisar art. 170 del TUO del C.T.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

De presentar declaraciones y comunicaciones.


De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
Otras obligaciones tributarias.
Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C.T.
IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTOS TERICOS DE RENTA
Las teoras que definen el concepto de renta son las siguientes:
1. Teora de la Renta Producto o de la Fuente
2. Teora del Flujo de Riqueza
3. Teora del Consumo ms Incremento Patrimonial
I. Teora de la Renta Producto o de la Fuente
Para esta teora, la renta constituye el producto peridico de una fuente durable en estado
de explotacin.
Elementos:
1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que
la produce. Est referido a un bien material, que se pueden medir o contar y expresarse
en dinero, y que al separarse de la fuente deja a sta en condiciones de seguir
produciendo ms riqueza.
2. Peridico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la produccin de la
riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir
nuevamente la riqueza en un determinado perodo de tiempo.
Cabe indicar que el perodo en que se produzca la renta no necesariamente debe ser
diario, mensual o anual. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir
la renta.
Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir
produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisin del
propietario de seguir o no ponindola en explotacin.
3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal capaz de
producir una riqueza a su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creacin de la riqueza, lo que
no quiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrir un desgaste
por el mismo proceso de la explotacin, el paso del tiempo, la tecnologa, etc.
4. Estado de explotacin: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de
manera racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que su
destino sea la produccin de riqueza. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento
sin haberse habilitado la fuente, sta no sera considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
II. Teora del Flujo de Riqueza
Esta teora establece un concepto ms amplio de renta. As, considera como renta a todos
los enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que
lo obtiene, adems de aquellos ya considerados dentro de la Teora anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para sta teora:
A) Ganancias por realizacin de bienes de capital
Se considera renta a la realizacin de bienes patrimoniales, entendindose como tales,
aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser
destinados a la produccin de otros bienes, como son los bienes de activo fijo que
excepcionalmente son vendidos.
B) Ingresos por actividades accidentales

Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de
manera eventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que
no ha existido un trabajo previo de preparacin de la fuente con la finalidad de producir
dicha renta aunque para su preparacin es preciso que exista en la decisin previa.
As se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna accin
previa con la finalidad de generar riqueza, sino que sta fluye de hechos no previstos y la
persona decide en ese momento realizar dicha accin.
C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta
debe existir la decisin del sujeto de realizar una accin de terminada. En cambio, en los
ingresos eventuales stos no dependen de la voluntad de las personas, sino de factores
aleatorios.
D) Ingresos a ttulo gratuito
Se considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea que provengan de una
herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efecta una donacin,
regalo u obsequio a favor de otra.
III. Teora de Consumo ms Incremento Patrimonial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo,
cualquiera sea su origen o duracin; es decir, se grava su capacidad contributiva sin
interesar si es producto de una fuente o de la relacin que pueda existir con terceros.
Aqu la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su
aptitud real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se
recurre a su origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificacin del
incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un perodo.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
A) Las variaciones patrimoniales
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos
y propiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que en su conjunto son
propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo.
Para sta teora la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su
enriquecimiento, cualquiera sea su origen o duracin.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
Ingresos por explotacin de una fuente productora

Ingresos provenientes de la relacin con terceros

Aumento de valor de los bienes posedos


B) Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la
satisfaccin de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:
- Uso de bienes adquiridos en el perodo
- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teora busca gravar todo lo que est en posesin del sujeto:
la variacin en su patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir, el
clculo de su renta se reflejara en la variacin de su patrimonio al final del perodo.
CRITERIOS DE VINCULACIN

Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislacin-,
es necesario entender que para que la renta constituya tributo, no basta que encaje en
la descripcin de renta, sino que adicionalmente debe existir una conexin entre el sujeto
pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado, acreedor tributario), a fin
que ste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del tributo-.
Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:
1.- Criterios Subjetivos
Estn referidos a las personas fsicas que realizan el acto o hecho gravado y a las
circunstancias que las relacionan con el estado. Son aplicables a las personas fsicas o
naturales y a las personas jurdicas.
A.
Personas fsicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a stas
personas puede tomarse en cuenta:
1.

Se adquiere por nacimiento, vnculos sanguneos o por naturalizacin, segn las


leyes del Estado.
Segn este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado,
constituyen hechos gravados para ese pas.
2.
La nacionalidad
3.

El domicilio

Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad debern
tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o nacin y de esta forma,
contribuir con el estado donde viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de residir
en l, sin interesar la ubicacin de la fuente o la nacionalidad.
Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones
tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del
criterio de nacionalidad.
A.
Persona Jurdicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas
que la conforman. Para gravar a stas, puede tomarse en cuenta:
1.

Sern contribuyentes del impuesto las personas jurdicas constituidas en el Estado


que ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en Registros
Pblicos).
2.
El lugar de constitucin
3.

La sede de la Administracin

Sern contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se
encuentre en el Per, sin importar el lugar donde se genere la riqueza.
2. Criterio Objetivo
Est referido a la ubicacin territorial del hecho que genera la renta (ubicacin de la
fuente).
Es criterio objetivo:
La ubicacin territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoracin personal para incidir en
fundamentos de ndole econmica. Establece que la riqueza que produce una economa
debe ser gravada por el poder poltico de la economa que la genera.

Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su


nacionalidad, ciudadana, domicilio o residencia, slo tributarn por las rentas generadas
por fuentes ubicadas en determinado territorio nacional. As, el pas de ubicacin del bien
o de la actividad productora ser el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro
del tributo en mrito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito econmico de
dicho Estado.
DEFINICIN DE RENTA SEGN LA LEGISLACIN NACIONAL

1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos, entendindose como tales, aqullas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Se incluye a:
Las regalas.

Los resultados de la enajenacin de:


* Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
* Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin.
* Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes
2.- Las ganancias de capital.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a.
La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
1.

Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar


crditos provenientes de las mismas.

2.

Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del


Impuesto a la Renta.

3.
4.

b.

Derechos de llave, marcas y similares.


Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas
jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales
domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de
rentas de la tercera categora.

5.

Negocios o empresas.

6.

Denuncios y concesiones.
La enajenacin de:

c.

Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades


desarrolladas por empresas unipersonales hubieran quedado en poder del titular de
dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aos
contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin


de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa
o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera
categora:
Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.

Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) precedente.


3.- Otros ingresos que provengan de terceros.
a.
Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas
que no impliquen la reparacin de un dao.

b.

Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y dems beneficios a
los asegurados.

c.

Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo


de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo
que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total).

No se considerar como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el


prrafo anterior, siempre que sea destinado para la reposicin total o parcial de dicho bien
y que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses posteriores a la recepcin de la
indemnizacin y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses contados a partir
de esa misma fecha.
En todo caso la SUNAT podr autorizar plazos mayores para la reposicin de dicho bien.
4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute.
5.- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin
determinado conforme a la legislacin vigente.
PRESUNCIN DE HABITUALIDAD
Se presume que existe habitualidad, y por consiguiente, constituye renta, cuando el
enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de
compra y 10 operaciones de venta, de las siguientes actividades:
Enajenacin de bienes (por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal).
Enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital de
sociedades, acciones del trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores.
La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
que no hubiesen tenido la condicin de habituales o que habindola tenido la hubiesen
perdido en uno o ms ejercicios gravables, computarn para los efectos del Impuesto el
resultado de las enajenaciones a que se refieren los prrafos precedentes slo a partir de
la operacin en que se presuma la habitualidad.

En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computar para el cmputo


mencionado, las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa
de muerte.
NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenacin,
redencin o rescate, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios), son computables para determinar la habitualidad.
CRITERIOS DE VINCULACIN SEGN LA LEGISLACIN NACIONAL
La legislacin nacional adopta los criterios de vinculacin del domicilio y el de ubicacin
territorial de la fuente, a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles.
1) Criterio del domicilio
Se establece que los contribuyentes domiciliados en el pas, deben de tributar por su
renta de fuente mundial (es decir, renta de fuente peruana ms renta de fuente
extranjera).
Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar slo por su
renta de fuente peruana.
As, se consideran domiciliados:
1. Las personas fsicas o naturales
- Para el caso de nacionales, la condicin de domiciliado se configura si estas personas
cumplen con lo establecido en el Cdigo Civil.
Para el caso de extranjeros, stos adquieren la condicin de domiciliados siempre
que permanezcan en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. Las ausencias de
hasta 90 das calendarios en cada ejercicio no interrumpen el cmputo del plazo.
Las personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
2.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
3.
4.
5.
6.

Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el.


Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el pas, cuando el
causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado.
Los bancos multinacionales.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones
participacin y otros entes colectivos, constituidas o establecidas en el pas.

en

Las personas domiciliadas pierden la condicin de domiciliado (excepto en el caso


de las personas que desempean en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes
casos:
a) cuando adquieren la residencia en otro pas (obtengan la visa de residencia
o contrato de trabajo con un plazo mayor a un ao) y hayan salido del Per.
b) en los casos en que no se pueda demostrar la condicin de domiciliado en otro pas,
perdern la condicin de domiciliados si permanecen fuera del pas por un lapso de 2
aos o ms de manera ininterrumpida. Las ausencias de hasta 90 das calendarios por
cada ejercicio no interrumpen el plazo.
7. Las personas fsicas o naturales no domiciliadas, que adquieran el domicilio en el
Per, segn las siguientes condiciones:

- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Per y adems, estn inscritos en el RUC.


- En los casos de peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados, la
recobrarn cuando retorne al pas de manera permanente. En todo caso, recobrar la
condicin de domiciliado en el Per si en el transcurso de un ejercicio gravable
permanece por ms de 6 meses acumulados.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuese su
condicin al inicio de cada ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de un
ejercicio surtir efecto a partir del ejercicio siguiente.
No se considerar domiciliado aquella persona con visa de residente de otro pas o con
contrato de trabajo por un plazo no menor de 1 ao visado por el Consulado.
- Revisar art. 7 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
2) Criterio de ubicacin territorial de la fuente
Como lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica que se tributar por la riqueza
producida por una fuente productora en determinado lugar, sin interesar la nacionalidad o
domicilio. En el presente caso, se tributar por la riqueza producida en el Per.
Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana las producidas por:
1.
Predios y derechos relativos a los mismos, ubicados en territorio nacional.
2.

Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados
fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.

3.

Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera.

4.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

- Actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo


- Actos destinados a supervisar o controlar la inversin o negocio (como recoleccin
de datos, informacin o realizacin de entrevistas con personas del Sector Pblico o
Privado)
- Actos relacionados con la contratacin de personal local
- Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares
5.
Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales u otros,
desarrollados en el pas, con excepcin de las rentas obtenidas en su pas de origen
por personas naturales no domiciliadas que ingresen al Per temporalmente con el fin
de realizar:
6.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.

7.

Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.

8.

La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el


pas.

Otras Rentas:
a.
Los intereses de obligaciones.

b.

Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas


en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior.

c.

Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a


personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales.

d.

Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador.

- Revisar arts. 9 al 11 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.


CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS
- Revisar art. 13 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-tributarioperu.shtml#ixzz2uaMQ5PLl


El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro
del Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales
el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en reas a la consecucin
del bien comn. Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede
acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro
de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido
un tratamiento sustantivo.
Contenido[editar]
El contenido del Derecho fiscal se divide en una parte general que comprende los
aspectos materiales y los de naturaleza formal o procedimental, entre los que se
encuentran: los principios tributarios constitucionales, las fuentes de las normas, la
aplicacin temporal y espacial, la interpretacin de las normas, la clasificacin de los
tributos y sus caractersticas, los mtodos de determinacin de las bases tributarias, las
infracciones y sanciones tributarias, la exencin de la deuda, los procedimientos de
recaudacin, inspeccin y revisin de los actos administrativos y el estudio de los rganos
de la Administracin tributaria.
El contenido de la parte especial se centra en las disposiciones especficas de cada uno
de los tributos que componen el sistema fiscal de un pas.
Los tributos[editar]
Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.
El tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.

Son prestaciones generalmente monetarias.

Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una


obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga
facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales
han sido cedidos a travs de un pacto social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.

Sujeto de iure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.


Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el
sujeto de jure traslada el impacto econmico.

En el moderno Estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una
forma moderna de convivencia social.
En la actualidad existe un sector importante de la doctrina que afirma que es necesario
que, en aras de fortalecer el federalismo mexicano, es indispensable realizar toda una
serie de reformas a la Ley tendientes a que cada uno de los niveles de gobierno (federal,
estatal y municipal), tengan la posibilidad de captar las contribuciones que en el mbito de
su competencia le correspondan y no slo eso, sino que, inclusive, tengan la facultad de
administrarlas y aplicarlas para la satisfaccin de las necesidades de la poblacin que
gobiernan. Con ello, afirman, se ganara y se tendra un gran avance no solamente en la
parte relativa a las contribuciones sino que, tambin, fortalecera el sistema democrtico
del Pas, puesto que se evitara que la federacin continuara administrando esas
contribuciones, administracin que implica una tardanza importante en la llegada de los
recursos econmicos a los estados y los municipios, en perjuicio mismo, paradjicamente,
de los contribuyentes, que son los que pagan los impuestos para satisfacer los servicios
pblicos que requieren. Los detractores de esta tesis, afirman que eso vendra en
perjuicio del presidencialismo mexicano, puesto que el hecho de que los estados y los
municipios recauden los impuestos, implicara su autonoma y su independencia del poder
central, traducindose ello en un "libertinaje" que conllevara una especie de anarqua en
la federacin, en eminente riesgo para el pacto federal. Con el transcurso del tiempo, se
ha venido fortaleciendo esta tesis, sin embargo cuenta con una gran oposicin de los
defensores a ultranza del presidencialismo, quienes ven en esa autonoma de la potestad
tributaria un riesgo, pues implicara que el poder central ya no tendra influencia poltica
sobre los estados y los municipios, dada la autonoma econmica de los mismos.
Clasificacin de los tributos[editar]
Artculo principal: Tributo
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras
tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe
coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas
presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho
tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).1

Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas


tributos
por
algunos
Estados,
como Mxico o Brasil.
Por
el
contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las
consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la
consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica.
(Vase Contribucin especial)
En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del
prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de
la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza
tributaria.2
Impuestos[editar]
Artculo principal: Impuesto
Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestacin inmediata por
su pago, y aun as exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho generador,
que devolver a cambio el Estado a largo plazo a travs de educacin, salud, seguridad,
etc., satisfaciendo de este modo las necesidades pblicas. de lo contrario no se da
Clasificacin de los impuestos[editar]
En razn de su origen[editar]

Internos::Se recaudan dentro de las naciones, provincias, municipios, etc. de cada


pas. Ese decir, dentro del territorio nacional. Ejemplos: impuesto sobre la renta y el
impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto sobre los ingresos brutos.

Externos:Son los recaudados por el ingreso al pas de bienes y servicios, por


medio de las aduanas; adems actan como barrera arancelaria.
En razn de criterios administrativos[editar]

Impuestos directos: Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los


ingresos o propiedades y gravan manifestaciones inmediatas de capacidad
contributiva.

Impuestos indirectos: Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada


la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. Gravan
manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en funcin del consumo.
En funcin de la capacidad contributiva[editar]
La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los
sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que el
contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado.
Sistemas de impuestos: <sobre la renta.
Criterio econmico de la traslacin[editar]

Impuestos directos:
Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se traslade a una
persona distinta del obligado.Estos impuestos graven a la persona obligada en la
norma, se trata de que el impuesto recaiga sobre el obligado por la ley, que la
riqueza de este se vea afectada.
Gravan una situacin esttica entendida como aquella riqueza que una persona
posee en un tiempo determinado.

Impuestos indirectos: Se establece con la intencin de que el obligado por la


norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga
jurdica. Se establece con la intencin de que el obligado por la ley traslade la
carga econmica que el tributo le representa a una tercera persona.

Gravan una situacin dinmica, es decir la circulacin econmica de la riqueza, la


riqueza en movimiento.
En razn del sujeto[editar]

Impuestos reales y objetivos:

Son los que gravan a las personas sin tomar en cuenta sus propias caractersticas
personales, no admiten ningn tipo de descuento. ejemplo: contribucin urbana.
No se preguntan los gastos de las personas para medir la riqueza. Estn en
relacin con el concepto de impuesto indirecto.

Impuestos personales o subjetivos: Se toma en consideracin la


capacidad contributiva de las personas, en funcin de sus ingresos y
su patrimonio. Ejemplo: impuesto sobre la renta, impuesto sobre los
bienes personales. Se observa la riqueza y sus gastos, se personaliza
el impuesto.

En razn de la actividad gravada[editar]

Impuestos generales:Gravan generalmente todas las actividades


econmicas comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA, impuesto al
consumo, a la transferencia del dominio, a la prestacin de servicios.

Impuestos especiales:Gravan determinada actividad econmica. Son


los impuestos sobre el tabaco, los hidrocarburos, la electricidad, y
sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas, que incluyen la cerveza, el
vino y bebidas fermentadas, los productos intermedios y el alcohol y
las bebidas derivadas. Adems, tambin se regulan los impuestos
especiales sobre determinados medios de transporte y sobre el
carbn.

En funcin de su plazo[editar]
Se clasifican por su transitoriedad o permanencia en el sistema tributario.

Impuestos transitorios:Son para cumplir con un fin especfico del


Estado; una vez cumplido el impuesto se termina (un perodo
determinado). Suelen imponerse para realizar obras extraordinarias.

Impuestos permanentes:No tienen perodo de vigencia, estn dentro


de la esquemtica tributaria de forma indefinida.
En razn de la carga econmica[editar]
Atiende a las manifestaciones de tipo econmicas.

Impuestos regresivos:La tarifa que la persona paga no guarda relacin


con la riqueza que se posee; eso significa que afectan a los que tienen
menos (suelen ser impuestos indirectos). La cuota regresiva o
progresiva inversa indica que mientras mayor sea la base, menor es el
porciento que se aplica al objeto gravado3

Impuestos progresivos: Se tiene en cuenta la capacidad econmica


del sujeto (suelen ser los directos, pero no siempre).

Los que tienen menos riqueza pagan menos que los que tienen mayor capacidad
contributiva.
Sistema tributario[editar]
Es el conjunto de tributos existentes en un pas en una poca
determinada. Ejerce una presin fiscal, la cual est vinculada con el
impacto que tiene el sistema tributario sobre la riqueza.
La presin fiscal es la suma de impuestos que afectan al
contribuyente.

Efectos econmicos de los impuestos[editar]


Artculo principal: Efecto econmicos de los impuestos
El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga
una disminucin de su renta y por tanto un deterioro de su poder
adquisitivo. Esto puede provocar variaciones en la conducta del sujeto
que afectan a la distribucin de la renta y de los factores. Por otro
lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que
gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del
pago del impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en
los precios.