UNIDAD 4.

DERECHOS, DEBERES,
FUNCIONES Y PRUEBAS
Sntesis
El estudiante debe identificar los derechos, deberes, funciones, as como las
pruebas y evidencias del trabajo del revisor fiscal.

Competencias
Establece y maneja los derechos, deberes, funciones, as como las pruebas y
evidencias del trabajo del revisor fiscal.

1.- DERECHOS Y DEBERES DEL REVISOR FISCAL

Derechos
Para el cumplimiento de sus funciones, en armona con el marco conceptual, el
Revisor Fiscal tiene, por ministerio de la ley, los siguientes derechos y facultades:
Inspeccionar en cualquier tiempo los libros de contabilidad, libros de actas,
correspondencia, comprobantes de contabilidad, soportes de las cuentas y
dems papeles de la sociedad
Examinar, sin restriccin alguna, las operaciones y sus resultados, los
bienes, derechos, obligaciones y documentos del ente econmico,
pudiendo utilizar todo tipo de procedimientos y tecnologas de fiscalizacin.
Obtener respuesta de los requerimientos de informacin internos y externos
necesarios para el cumplimiento de sus funciones.
Apoyarse para sus

dictmenes y atestaciones adems de la propia evidencia, en aquella

proveniente de terceros y/o especialistas en la materia, previa valoracin
de la idoneidad de los mismos. Convocar a los correspondientes rganos
del ente econmico e incluir en el orden del da, la presentacin de los
informes de la Revisora Fiscal.
Ajustado a la normatividad vigente de la propuesta preparada por el Comit
para la elaboracin del Proyecto de Ley sobre Revisora Fiscal,
Superintendencia de Sociedades- Ministerio de Desarrollo Econmico.
Intervenir en las asambleas, o en las juntas directivas o consejos de
administracin, participando en sus deliberaciones sin derecho a voto, en
los casos que sea citado.
Ser informado de oficio por la administracin de cualquier suceso, proyecto
o decisin, que pueda afectar significativamente el funcionamiento de la
entidad.
Tener conocimiento directo de todo reparo u observacin formulados sobre
su desempeo.
Ser informado por escrito, por la administracin del ente, con la debida
oportunidad de los vencimientos de presentacin de informacin que deba
ser atestada o dictaminada por l, en especial la relacionada con aspectos
tributarios.
Disponer de los recursos econmicos y la infraestructura necesaria para el
desempeo de sus funciones.
Tratndose de la Revisora Fiscal de una entidad matriz o controlante y
para el solo propsito de emitir informes consolidados, instruir a la revisora
fiscal de las subordinadas, sobre la forma como habrn de coordinar sus
trabajos. Tambin podr en este caso, con el mismo propsito, practicar los
procedimientos, incluida la consulta de la documentacin, que sean
necesarios para cerciorarse del alcance y calidad de las labores realizadas
por la Revisora Fiscal de las subordinadas.
Adems:
Instruir a la administracin sobre aspectos inherentes al control y vigilancia
de los recursos y bienes del ente econmico, o sobre cualquier otra materia
que considere pertinente.
Evaluar la gestin administrativa y las conductas de los administradores
pronuncindose con destino a la Asamblea o mximo rgano o ante las
autoridades competentes, segn los casos, cuando stas no se ajusten a
buenas prcticas empresariales, o a las normas legales.
Llamar la
atencin a los administradores (Junta Directiva, Presidente, Gerente,
Subgerentes, etc.), cuando stos no cumplan con su deber.
Presentar

renuncia de su cargo, cuando el ente contratante no cumpla con sus

obligaciones, en especial aquellas de contenido econmico.
Exigir la
inscripcin de su nombramiento o remocin o retiro y actualizar el registro
respectivo, conforme a las disposiciones legales.
Deberes.
Del anlisis de la normatividad aplicable se pueden establecer deberes a cargo
del ejercicio de la Revisora Fiscal, as:
Planear, dirigir, ejecutar, supervisar, ajustar, documentar y concluir las acciones
de fiscalizacin que requiere el cumplimiento de sus funciones.
Emitir en forma oportuna, clara, completa, inequvoca y fundada, los
informes que le corresponden y efectuar acciones de seguimiento sobre los
mismos. La Revisora Fiscal deber pronunciarse siempre en forma
independiente, utilizando la redaccin que juzgue adecuada. No podr
predeterminrsele el texto de sus informes ni atribursele afirmaciones
implcitas.
Abstenerse de divulgar los hechos que conozca en ejercicio de sus
funciones.
Colaborar con las entidades gubernamentales conforme a las disposiciones
legales.
Actuar con sujecin a las normas propias de la Revisora Fiscal.
Vigilar que al interior del ente fiscalizado no se permita, tolere o fomente el
ejercicio ilegal de las profesiones.

Avisar por escrito a quien sea competente para solucionar la situacin, de

cualquier evento que le impida el ejercicio del cargo.
Hacer entrega del cargo al sucesor e informarle con la amplitud suficiente
para que ste pueda continuar sin interrupcin con las funciones. As
mismo, rendir los informes que correspondan sobre las actuaciones
cumplidas hasta la fecha de retiro.
Igualmente:
Informar a la Junta Central de Contadores cuando el Revisor Fiscal saliente
no respete el principio de colegaje ni colabore con la entrega de su cargo.
Informar a la Asamblea, Junta General de Socios o mximo rgano sobre
las irregularidades, deficiencias o aciertos en la gestin administrativa

Vigilar para que al interior del ente fiscalizado no se fomente, tolere o

permita algn tipo de prctica fraudulenta, incluidas las actividades de
lavado de activos e Informar oportunamente a los rganos o entidades
competentes sobre dichas situaciones anmalas presentadas en la entidad.
Los dems que consagren las leyes y los que siendo compatibles con
stos, establezcan los estatutos.
Prohibiciones.
Conforme las disposiciones vigentes, el Revisor Fiscal no puede tener contratos
simultneos o de otra ndole con la misma persona jurdica, al igual que con la
matriz y cualquiera de sus subordinadas. As mismo no puede:
Aceptar o encargarse de un nmero de revisoras fiscales que superen la
capacidad fctica para que el Contador Pblico pueda cumplir con sus
funciones.

Aceptar o permanecer en el cargo cuando no cuente con las capacidades e

idoneidad necesarias para prestar un servicio eficaz y satisfactorio.

2.- FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL

Las principales funciones estn consignadas en el Cdigo de Comercio
Captulo VIII, Artculo 207, adems de otras estipuladas en las normas legales.
Todas ellas son de obligatoria observancia por parte del Revisor Fiscal, a quien
corresponde dar cuenta del cumplimiento de cada una de ellas. A continuacin
se exponen y explican de manera individual, iniciando por las contenidas en el
mencionado artculo 207:
Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la
sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la
asamblea general y de la junta directiva.
La labor del Revisor Fiscal esta encaminada a verificar con criterio de certeza,
que la administracin cumple con los acuerdos particulares (estatutos y decisiones
de los rganos del ente econmico), cuidando siempre de que la normatividad
interna se ajuste a los presupuestos del objeto social.
Para cumplir con esta tarea, el Revisor Fiscal debe tener un conocimiento amplio
y suficiente del ente econmico bajo su control, de forma que puede efectuar un
adecuado seguimiento a las actividades y procesos en sus niveles directivo,
administrativo y operacional, atendiendo a su naturaleza, verificando el

cumplimiento de las competencias asignadas a cada uno y las obligaciones sobre

informacin y destinacin de resultados.
Esta funcin implica adems que el Revisor Fiscal se cerciore (constate o
compruebe con certeza), que todas las operaciones que ha adelantado el ente
econmico (actividades y transacciones de distinto orden), por cuenta propia o
por encargo de un tercero se ajustan ntegramente a las decisiones de los rganos
societarios (actos de la voluntad que en el carcter de ordenes imparten los
estamentos directivos) y, que igualmente se cumple cabalmente con los
presupuestos establecidos para el funcionamiento de la compaa, conforme a los
estatutos sociales.
Para los efectos de esta funcin, el trmino Operaciones se debe entender como
el conjunto de actividades integradas e interrelacionadas entre si, que se
desarrollan en el ciclo econmico de un ente para cumplir con sus objetivos y
fines. Las actividades constituyen el proceso secuencial de los recursos
(humanos, econmico/ financieros, tcnicos/ tecnolgicos y fsicos), que se
corresponden mutuamente dentro de una operacin mediante decisiones de la
administracin. Dichas actividades se subdividen en funciones y tareas de
caractersticas semejantes e inherentes al tipo de operacin que se ejecuta.
En sntesis, esta funcin implica la fiscalizacin de las funciones y tareas que
constituyen el ncleo que compone las actividades, las cuales, a su vez, hacen
parte de las operaciones y, todas ellas conforman el ente econmico, el cual es
objeto del control que realiza la Revisora Fiscal.
Al respecto, se debe recordar que son operaciones tpicas de un ente econmico
aquellas de carcter administrativo, de orden financiero; de procesos productivos
(produccin y transformacin de materias primas en productos terminados), o de
prestacin de servicios; de mercadeo, comercializacin y ventas; de procesos de
calidad y de carcter jurdico, entre otras, todas las cuales con sus
correspondientes actividades integradas y sus subdivisiones en tareas, deben ser
materia de fiscalizacin como se ha expresado.
Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta
directiva o al gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el
funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
La razn de ser de la Revisora Fiscal es la defensa del inters pblico, por eso
cuando el Revisor Fiscal en el ejercicio de sus funciones detecta irregularidades,
debe informarlas por escrito oportunamente, conforme a la gravedad de los
hechos, utilizando el conducto regular aplicable, esto es, dirigindose al gerente y,

si es el caso a la junta directiva, asamblea o junta de socios segn corresponda, a

fin que se adopten las medidas correctivas que sean pertinentes.
En esta funcin es indispensable considerar que uno de los hechos tpicos,
constituyente de irregularidad, es la inobservancia de normas legales por parte del
ente econmico, ya que de ellas se derivan responsabilidades y contingencias que
pueden incluso, constituir amenazas para la continuidad del ente.
Puede advertirse que esta obligacin del Revisor Fiscal implica rendir un informe
(o dar cuenta) por escrito a los rganos sociales sobre las irregularidades que
detecte; obligacin que debe concretarse ante quien ostente legalmente la facultad
de adoptar las medidas o decisiones encaminadas a resolverlas y subsanarlas,
correspondiendo en casos excepcionales, dirigirse a las autoridades, sea por su
competencia de inspeccin, vigilancia y control, o por tratarse de infracciones
tributarias, policivas, penales o de orden pblico que ameriten dar aviso, para
efectos preventivos del inters general.
En lo referente a la reserva profesional contemplada en el Artculo 214 del Cdigo
de Comercio, el Revisor Fiscal solamente puede comunicar los hechos de que
tenga conocimiento en ejercicio de sus funciones, en la forma y en los casos
previstos en las leyes.
El Revisor Fiscal debe tener un adecuado soporte para sustentar la informacin a
suministrar, para lo cual debe emplear los mecanismos necesarios que le permitan
identificar y controlar los riesgos que puedan estar amenazando el correcto
desempeo de la entidad vigilada.
Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y
vigilancia de las compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean
solicitados.
El Revisor Fiscal, es la persona indicada para colaborar con los organismos del
Estado que ejerzan algn tipo de supervisin sobre la compaa, por lo tanto le
corresponde coadyuvar con las entidades de control cuando stas lo requieran,
obligacin de la cual no puede sustraerse, so pena de violacin de la norma.
La colaboracin se extiende a vigilar el cumplimiento de las instrucciones o planes
de mejoramiento determinados por los entes de vigilancia y control y a suministrar
la informacin que se requiera dentro de plazos razonables.
Igualmente, el Revisor Fiscal deber entregar informacin documentada sobre
aquellos hechos que ameriten una investigacin administrativa o de otra ndole por
parte de las autoridades.

En lo pertinente, suministrar copia de sus informes, memorandos o

documentacin referente al ejercicio de su cargo.
En el mismo sentido, el Revisor Fiscal deber atestar con destino a los
organismos de inspeccin, control y vigilancia u otras entidades estatales, toda
documentacin que exija su firma o garanta de veracidad. Esta atestacin se le
imprimir al documento, previa suscripcin de la misma por parte de la
administracin del ente, y debe ser puesta a su disposicin por lo menos con una
antelacin igual o superior a la tercera parte del tiempo que dispuso la
administracin para su preparacin y contestacin.
En tratndose de declaraciones tributarias y estados financieros o informes de fin
de ao que deben ser suscritos por el Revisor Fiscal para ser enviados a la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales u otra autoridad competente, segn
los casos, tales documentos deben ser puestos a su disposicin con el tiempo
prudencial que permita su fiscalizacin.
De igual manera se proceder cuando se trate de dictmenes sobre la
documentacin arriba enunciada.
Adems de lo dicho, se considera una obligacin de la revisora fiscal conforme a
las normas legales, colaborar con la autoridad competente sobre todos aquellos
hechos que sean o constituyan causales de sometimiento de la sociedad a los
organismos de inspeccin, control y vigilancia, por aspectos tales como toma de
posesin para administrar o liquidar, revocatoria de licencias de operacin o de
permisos de funcionamiento, declaratorias de disolucin, suspensin o
cancelacin de inscripciones o registros pblicos, cierre de establecimientos y, en
general situaciones que limiten la viabilidad del ente econmico como empresa en
marcha.
En el mismo sentido, se debe colaborar con las autoridades informando
oportunamente, sobre hechos que constituyan irregularidades, fraudes o actos
ilegales, en especial cuando los administradores se nieguen a adoptar las medidas
y correcciones del caso.

Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de

las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y por
que se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los
comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales
fines.

Resulta innegable la relevancia de la funcin asignada en este punto, pues dichas

actividades se concretan en los hechos econmicos que se registran
contablemente o quedan consignados en los correspondientes libros de actas de
los rganos sociales, as como en la observancia de las disposiciones aplicables
para los soportes documentales, los comprobantes de las cuentas y la
correspondencia de la sociedad.
En lo referente a la contabilidad, el Revisor Fiscal debe estar siempre atento para
constatar que la misma se sujeta plenamente a las normas legales y a la tcnica
contable, a fin de que las operaciones registradas en los libros de contabilidad se
ajusten fidedignamente a la realidad de los hechos, razn por la cual deber
verificar que tales libros se encuentran registrados en la Cmara de Comercio o en
la entidad competente para este fin, a efecto de que los datos consignados gocen
de la presuncin de legalidad necesaria.
De igual manera los libros deben encontrarse al da, esto es, actualizados
conforme lo dispuesto por el Artculo 56 del Decreto 2649 de 1993 y, sustentados
en registros, soportes y comprobantes que cumplan con los requisitos legales, en
particular las condiciones dispuestas en el Cdigo de Comercio (artculos 48 a 74),
las normas contables de general aceptacin en Colombia (Decreto 2649 de 1993),
y el Plan nico de Cuentas aplicable segn el tipo de sector o industria al que se
pertenezca.
Conviene en este punto recordar que se define como Contabilidad: La disciplina
que trata del estudio de los hechos econmicos, de su captacin, compilacin,
representacin, interpretacin, anlisis y control, mediante la implementacin de
estructuras sistmicas de cuenta, organizadas de manera lgica, racional y
coherente, bajo criterios de unidad, objetividad y pertinencia.
En este orden de ideas, la contabilidad financiera colombiana se encuentra
conformada por un sistema integrado por varios procesos a saber: planeacin,
captura de datos, clasificacin, registro y acumulacin, verificacin de
afirmaciones e informacin (Estados Financieros y revelaciones).
Cada uno de estos procesos, debe estar documentado y tal documentacin debe
satisfacer los requerimientos de las pruebas judiciales establecidas en el Derecho
Civil, es decir, deben ser autnticas y pertinentes, lo que implica la originalidad,
posibilidad de reproduccin exacta en cualquier tiempo y oportunidad en relacin
con las transacciones o hechos objeto de documentacin.
La planeacin de la contabilidad se documenta con dos libros auxiliares pero
obligatorios a saber: Un libro de Cdigos y Series Cifradas de las Cuentas, en el
que se identifican las cuentas que estn en uso y sus novedades y, otro libro,

denominado de Cdigos o Smbolos de las Transacciones que debe incorporar la

estructura contable de las transacciones normales, as como las cuentas que se
afectan con sus dinmicas y, las novedades sobre su uso (artculo 125 del decreto
2649 de 1993).
La captura de datos se documenta mediante soportes internos o externos, propios
o de terceros; la clasificacin se documenta por comprobantes de contabilidad, los
registros y acumulaciones por libros principales y auxiliares. Todo ello segn las
voces del Ttulo III del Decreto 2649 de 1993.
La verificacin de afirmaciones se documenta con el libro de Inventarios y
Balances que no es un libro de detalle de las cuentas, es de verificacin de
afirmaciones al tenor de los artculos 52 del Cdigo de Comercio y 57 del Decreto
2649 de 1993.
En sntesis, la contabilidad se integra por libros, soportes, comprobantes de
contabilidad y correspondencia relacionada con los negocios, siguiendo el ciclo u
orden natural de las operaciones desde su nacimiento hasta su terminacin, que
se pueden verificar a partir del soporte o documento de fuente interna o externa en
que se sustentan, siguiendo con el comprobante de contabilidad y con el registro
de los mismos en los libros respectivos (auxiliares y oficiales), continuando con la
preparacin de los estados financieros de propsito general exigidos por la ley,
unidos a las revelaciones en las respectivas notas y a las dems informaciones
complementarias para el conocimiento general.
Todo lo anterior, en consonancia con el manejo y conservacin de la contabilidad
(a la luz de principios o normas de general aceptacin u otras normas legales), es
objeto del escrutinio y vigilancia del Revisor Fiscal, que a su vez debe documentar
todas las pruebas realizadas, para poder emitir su juicio profesional.
Tambin hace parte de esta funcin, la revisin del software de la sociedad con el
cual se manejan los aspectos contables y financieros. El revisor fiscal puede
cuestionar el software existente si considera que no le brinda las garantas y
seguridades necesarias para cumplir con sus funciones, incluso puede instruir a la
administracin para que se efecten las modificaciones pertinentes.
En relacin con los libros de actas de los rganos sociales, el Revisor Fiscal
procurar establecer si stos se llevan de acuerdo con las disposiciones legales y,
adems, si las decisiones y actuaciones de la administracin consignadas en tales
libros, se ajustan a la normatividad interna y externa aplicable a la sociedad.

As pues, el Revisor Fiscal debe cerciorarse que toda decisin o acto de los
administradores se ajuste plenamente a las normas vigentes, debiendo dar
oportuna cuenta de eventuales desviaciones.
Con el mismo propsito, el Revisor Fiscal debe constatar que la correspondencia
de la compaa se encuentra adecuadamente protegida, no slo por un criterio
organizacional, sino por aspectos relacionados con el control interno, de
salvaguarda de la historia de las operaciones y de los hechos econmicos
realizados, as como tambin en proteccin de los intereses involucrados tanto en
el orden jurdico como societario, todo ello sin olvidar que la correspondencia hace
parte del sistema de informacin contable.
En desarrollo de esta funcin, el Revisor Fiscal tambin debe impartir las
instrucciones necesarias para que se apliquen los correctivos que sean
necesarios, facultad que debe entenderse como la capacidad otorgada por la Ley
para que, dado el conocimiento que se le atribuye, pueda comunicar y participar a
la administracin de su criterio respecto de las tareas que se le han asignado, sin
que por ello pueda perderse de vista, que la responsabilidad de llevar la
contabilidad y los libros de actas se encuentra en cabeza de los administradores.
Las instrucciones constituyen indicaciones sobre la forma de hacer las cosas que
se requieren, surgen del conocimiento y anlisis que se ha confiado al Revisor
Fiscal, para lo cual, conviene que ste tenga una comunicacin fluida con los
diversos rganos sociales y los dems funcionarios de la empresa, a fin de facilitar
la aplicacin oportuna de sus instrucciones. Impartir instrucciones no significa por
tanto dar rdenes a la administracin, por el contrario, significa, ensear
soluciones para corregir irregularidades.
Por ello, en el evento de detectarse alguna violacin a la normatividad legal,
estatutaria, contable o de inobservancia de las rdenes impartidas por los
rganos de la empresa, como por ejemplo: no aplicacin de principios o normas
de contabilidad, atraso de la misma o de los libros de actas, o realizacin de
actividades no contempladas en el objeto social que pudieren constituir una
irregularidad, el Revisor Fiscal debe informarlo entonces, e impartir las
instrucciones respectivas a los rganos de la administracin correspondientes.
Por ltimo, se debe recordar que para cumplir con esta funcin el Revisor Fiscal
cuenta con las atribuciones necesarias para inspeccionar en cualquier tiempo y sin
ninguna limitacin los libros de contabilidad, los libros de actas y de registro de
accionistas o socios, la correspondencia, los soportes de fuente interna y externa,
los comprobantes de las cuentas y en general todos los dems papeles de la
sociedad, sin que los administradores se puedan oponer al cumplimiento de esta

labor, pues por el contrario, segn las voces del Artculo 23 de la Ley 222 de
1995, numeral 3, estn obligados a velar por que se permita la realizacin de
todas las funciones encomendadas a la revisora fiscal.
Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los
que ella tenga en custodia a cualquier otro ttulo.
Esta funcin consiste en examinar frecuente y cuidadosamente los bienes de la
sociedad, es decir, todos aquellos sobre los cuales se tiene un derecho de
propiedad, para asegurarse de que existen real y efectivamente, y que se han
adoptado las medidas necesarias para su conservacin y proteccin, esto es, que
el ente econmico los salvaguarda de manera adecuada contra el fraude, el hurto,
el dao o el desmedro, o sobre cualquier otro aspecto similar.
As mismo, esta funcin tambin comprende el examen permanente por parte del
Revisor Fiscal para cerciorarse del debido cuidado que se tiene de aquellos
bienes sobre los cuales no se posee un ttulo de propiedad, pero que el ente
econmico los tiene bajo su cuidado, tales los casos por ejemplo, de bienes
recibidos en consignacin, en arrendamiento financiero, en comodato etc.
Lo anterior dado que la responsabilidad de la sociedad no se circunscribe
nicamente a los bienes propios, sino que se extiende como se ha dicho, a
aquellos que por alguna circunstancia se encuentran bajo su proteccin o a su
cargo, razn por la cual merecen su custodia para evitar que se pueda derivar
alguna consecuencia en detrimento del patrimonio econmico.
Siguiendo, la conservacin y seguridad de los bienes por parte del ente
econmico, no se limita nicamente a aspectos meramente fsicos, pues tambin
incluye factores jurdicos y econmicos.
En este sentido, las actividades de inspeccin asidua que lleva a cabo el Revisor
Fiscal, adems de la revisin fsica, implican labores de verificacin sobre el
estado de los bienes, polticas de mantenimiento de los mismos, vigencia
tecnolgica, reglas de uso y niveles de comercialidad. As mismo, en el orden
jurdico, la evaluacin documental que determina su propiedad o custodia. En el
plano econmico las prcticas de aseguramiento a la luz del concepto de
continuidad empresarial o empresa en marcha.
En virtud de lo anterior, el Revisor Fiscal tiene la responsabilidad de inspeccionar y
conceptuar sobre el sistema de control interno existente, que permita brindar
seguridad sobre la conservacin y adecuado manejo de los bienes de la sociedad
y de los de terceros a su cuidado. Como se sabe el Control Interno se define

como: la estructura que comprende el plan organizacional y el conjunto de

polticas, mtodos y procedimientos, organizados de manera lgica mediante un
proceso racional y coherente, a travs del cual la administracin de la compaa,
busca asegurar el cumplimiento de los objetivos y fines empresariales.
Por tanto, el Revisor Fiscal debe velar porque la administracin tenga
implementados los procedimientos tcnicos de control requeridos para el debido
manejo de tales bienes en forma ajustada a las caractersticas propias del ente.
En sntesis, para que el Revisor Fiscal pueda dar cabal cumplimiento a los
requerimientos de este numeral, debe comprobar mediante una revisin asidua y
permanente, todo lo relacionado con la proteccin del patrimonio social del ente,
de forma tal, que asegure su conservacin y mantenimiento. As pues, debe
cerciorarse de la existencia real y efectiva de todos los bienes, de su proteccin,
de la capacidad de un uso productivo o de su recuperacin si es el caso,
procediendo tambin a establecer la legalidad y legitimidad de los ttulos de
propiedad de los mismos.
En este orden de ideas, efectuar las verificaciones pertinentes, en lo atinente
con los diferentes movimientos de los activos, al igual que su localizacin, su
estado, y las valorizaciones o desvalorizaciones sufridas, entre otros aspectos, a
fin que se pueda garantizar la informacin sobre el real estado de los bienes que
se encuentran bajo la responsabilidad de la empresa.
Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios para establecer un control permanente de los valores sociales.

El papel del Revisor Fiscal no es pasivo, como claramente lo contempla la ley, por
ello est en la obligacin de pedir informes a la administracin, practicar
inspecciones sin ninguna limitacin, impartir instrucciones en todos los aspectos
que considere pertinentes y, en general desarrollar toda la actividad necesaria
para ejercer un permanente y efectivo seguimiento al desarrollo de las
operaciones y en especial a los controles establecidos sobre los valores sociales,
esto es, a todos aquellos que constituyan un valor apreciable en dinero o en
especie y de los cuales se derive un derecho de propiedad o de usufructo para la
compaa, o a su vez, representen un valor intangible como el capital intelectual,
la cultura empresarial, el desarrollo organizacional. A este efecto, le corresponde
revisar y evaluar sistemticamente los componentes del control interno
organizacional para informar oportunamente, al mximo rgano social, si los
controles y procedimientos existentes proporcionan la seguridad debida sobre los
valores sociales.

Existe la tentacin de creer que esta funcin es una repeticin o complemento de

la anterior, pero tiene diferencias sustanciales. Ntese que en esta funcin no se
alude a bienes sino a valores y estos no solamente incluyen los de contenido
simplemente econmico sino tambin, como se indic, se refieren a la cultura
organizacional que supera los criterios contables patrimoniales, e introduce
valores intangibles (posiblemente fuera del balance general), como las curvas de
experiencia, la fidelidad de clientes, el prestigio comercial, el posicionamiento de
mercado, el uso estratgico de la tecnologa, las oportunidades determinadas por
el entorno y los impactos de las fortalezas de la organizacin.
En estas circunstancias la Revisora Fiscal debe examinar y evaluar: ()
Los procesos de diagnstico del entorno, de autoevaluacin del ente econmico,
de generacin, adopcin y realizacin de planes, de seguimiento de su ejecucin,
las operaciones, las acciones encaminadas a estimular el cumplimiento o corregir
las desviaciones, las mecnicas de proteccin, asignacin y racionalizacin del
uso de los recursos, los sistemas de verificacin de la calidad de sus bienes y
servicios, todo ello enmarcado dentro de los objetivos propios del ente fiscalizado
y de las normas legales y estatutarias aplicables.
Las actividades del ente econmico en cuanto a su reflejo en los sistemas de
informacin y a la manera como se ajusten, en modo, tiempo y lugar, a las
disposiciones legales, las normas estatutarias y las decisiones de sus rganos.

Los actos que realicen los administradores del ente econmico para informarse
suficientemente, ponderar los riesgos y oportunidades de sus determinaciones,
decidir razonable, leal y oportunamente, estimular y corregir el comportamiento de
la organizacin y rendir puntual y completa cuenta de sus gestiones.
Los procesos de evaluacin sobre la continuidad del ente econmico en el futuro
inmediato.
El control interno u organizacional, comprendiendo ntegramente sus elementos,
los cuales son: El ambiente de control, los procesos de informacin y
comunicacin, los de identificacin, prevencin y neutralizacin de riesgos, los de
aprovechamiento de oportunidades, los procedimientos de control y las acciones
de supervisin sobre el control organizacional. ()
El Revisor Fiscal cuenta con completa autonoma para establecer a su criterio, los
procedimientos y tcnicas para la obtencin de evidencia vlida, apta, suficiente y
oportuna sobre la materia, para lo cual, debe ejercer una vigilancia estricta
permanente sobre las actuaciones y decisiones administrativas a cualquier nivel, a

fin de que estas en ningn momento vayan en desmedro u ocasionen detrimento

de los valores sociales.
Autorizar con su firma cualquier balance que se haga con su dictamen o informe
correspondiente.
En cuanto tiene que ver con esta funcin, la misma hoy cobra una importancia
capital, toda vez que la autorizacin de los estados financieros, para el caso, el
balance general y dems estados ordenados por la ley, solamente puede
entenderse cumplida cuando los mismos se encuentren debidamente
dictaminados por el Revisor Fiscal, conforme los postulados del Artculo 38 de la
Ley 222 de 1995. Es en este preciso momento cuando tales estados financieros
se encuentran autorizados para ponerse en consideracin de los asociados o de
cualquier tercero. La autorizacin por tanto nicamente debe entenderse surtida
cuando se cumpla con la suscripcin de los estados financieros anotados por
parte del Revisor Fiscal, agregando la expresin ver opinin adjunta u otra
similar y acompandose con el dictamen correspondiente.
La obligacin de incluir la frase ver la opinin adjunta u otra similar, tiene la
finalidad de poner en conocimiento del usuario de la informacin, que existe un
juicio profesional sobre los estados financieros y que tal juicio se acompaa con
ellos en garanta de que son fidedignos y a su vez, para enterarlo que pueden
existir eventuales reservas o salvedades producto de las observaciones del
Revisor Fiscal.

Es de notar que la firma del Revisor Fiscal en los Estados Financieros tiene el
significado y el alcance de lo que se afirma en el respectivo dictamen, es decir, tal
rubrica representa el contenido del dictamen adjunto con dichos Estados
Financieros, no pudiendo, otorgrsele una interpretacin diferente. No pueden
existir por tanto estados financieros suscritos por el Revisor Fiscal sin estar
acompaados del dictamen correspondiente.
Lo anterior, en vista que la tantas veces citada Ley 222 de 1995, estableci una
normatividad especfica sobre estados financieros, determinando cinco de
propsito general, en complemento de los de propsito especial establecidos por
el Decreto 2649 de 1993 y aportando unas definiciones y requerimientos que
resultan determinantes en las funciones de los revisores fiscales.
En este sentido se debe recordar que para emitir un dictamen sobre estados
financieros, los mismos deben estar tomados fielmente de los libros de
contabilidad, presentarse en forma comparativa con el ao anterior y estar

previamente certificados por el Representante Legal y el Contador Pblico bajo

cuya responsabilidad se hayan elaborado. Solo as, el Revisor Fiscal puede
expresar su juicio profesional con relacin a ellos, por supuesto, basndose en
parmetros de legalidad, fidelidad y fidedignidad de tales documentos.
Lo expuesto, sin perjuicio que adems los contenidos de su dictamen deben estar
ajustados estrictamente a los parmetros establecidos en el artculo 208 del
Cdigo de Comercio y dems normas complementarias que exigen el
cumplimiento de las obligaciones del Sistema de Seguridad Social Integral,
Propiedad Intelectual y Derechos de Autor, al igual que la concordancia con el
informe de Gestin cuando ste se presente conjuntamente con los estados
financieros del ente econmico.
En este punto, se debe reiterar que para cumplir con su labor, el Revisor Fiscal
debe gozar, ante todo, de plena independencia y autonoma, sin ataduras con la
administracin, a fin de garantizar perfecta imparcialidad y objetividad en sus
juicios. Es por lo anterior, que el legislador ha presumido que el dictamen de los
revisores fiscales es autentico, conforme lo establecido en el artculo 39 de la Ley
222/95.
Finalmente, se debe decir que la emisin del dictamen correspondiente por parte
del Revisor Fiscal sobre los estados financieros que han sido preparados por la
administracin del ente econmico y se encuentran debidamente certificados, es
una obligacin ineludible del Revisor Fiscal, a la cual no puede negarse, siempre y
cuando que la informacin financiera anotada le haya sido entregada dentro de un
plazo prudencial y con el lleno de los requisitos contemplados en el Artculo 37 de
la Ley 222 de 1995. Todo lo cual trae como consecuencia adicional que no puede
existir un estado financiero que se encuentre rubricado, esto es, autorizado con la
firma del Revisor Fiscal, si no va acompaado con el respectivo dictamen.
Convocar a la Asamblea o la Junta de Socios a reuniones extraordinarias cuando
lo juzgue necesario.
Esta funcin, resulta de particular importancia, cuando el Revisor Fiscal en razn
de los hallazgos obtenidos y con base en su juicio profesional, considera que se
debe convocar para atender aspectos de particular importancia o de urgencia
manifiesta, ya sea por malas decisiones administrativas, incompetencia de los
administradores en su gestin, irregularidades de cualquier ndole, u otros asuntos
que requieran la atencin inmediata del mximo rgano social, como por ejemplo,
podra ser la renuncia del propio Revisor Fiscal.
En los casos en que el Revisor Fiscal convoca a la Asamblea General, Junta de
Socios o mximo rgano de direccin, cesan de inmediato las atribuciones de

convocatoria para la gerencia u otros rganos sociales para esa misma fecha. En
este evento, los asociados, socios, accionistas y dems integrantes del mximo
rgano de direccin, deben asistir sin reparo a la convocatoria efectuada por la
revisora fiscal, so pena de incurrir en el quebrantamiento de las disposiciones
relacionadas con esta materia.
Para el desarrollo de la reunin convocada, el ente econmico est en la
obligacin de proveer todos los recursos y la organizacin logstica que garanticen
el cabal cumplimiento de la convocatoria. El temario de la reunin y el desarrollo
de la misma ser de responsabilidad exclusiva del Revisor Fiscal, no pudiendo los
administradores impedir esta atribucin.
La funcin anotada, tiene concordancia con los Artculos 181 y 423 del Cdigo de
Comercio, en los cuales se reitera la capacidad legal del Revisor Fiscal en estos
casos.
Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que,
siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de
socios.
Con base en esta funcin se deja abierta la posibilidad para que por va legal o
estatutaria, o por decisin de la asamblea, de la junta de socios o del mximo
rgano de direccin, le sean sealadas al Revisor Fiscal atribuciones adicionales,
las cuales en todo caso, sern acordes con la naturaleza del cargo, sus funciones
principales y su autonoma e independencia.
Las funciones a cumplir pueden contemplar situaciones especiales, como aquellas
que se pueden desempear en la llamada Revisora Fiscal Potestativa, al tenor de
lo dispuesto en el pargrafo del artculo 207 del Cdigo de Comercio que seala:
() En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo de Revisor
Fiscal, este ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las
juntas de socios, con el voto requerido para la creacin del cargo; a falta de
estipulaciones expresas de los estatutos y de instrucciones concretas de la junta
de socios o la asamblea general, ejercer las funciones indicadas en este artculo
()
Por ltimo, resulta prudente explicar que la funcin aqu descrita tiene un carcter
indefinido, ya que no precisa o delimita de manera expresa el tipo de actividades
que se le pueden asignar a la revisora fiscal, pudindose extender a situaciones
de cualquier ndole siempre que se encuentren determinadas en el ordenamiento
jurdico. Dentro de este criterio se encuentran aquellas funciones relacionadas con
el campo tributario, la legislacin laboral y ambiental, el rgimen de contratacin
pblica, entre otras, adems de todas aquellas ordenadas por los organismos de

inspeccin, control y vigilancia en asuntos de su inters. Por todo esto, el Revisor

Fiscal debe elaborar un vademecum de sus funciones segn la actividad del ente
fiscalizado, y proceder a incorporar en su plan de fiscalizacin otras labores
identificadas en complemento de las generales ya establecidas.
Funciones en las Cajas de Compensacin Familiar, Artculo 49 de la Ley 21 de
1982.
Segn el mencionado artculo son funciones de los revisores fiscales las
siguientes:
Asegurar que las operaciones de la Caja se ejecuten de acuerdo con las
decisiones de la Asamblea General y el Consejo Directivo, con las prescripciones
de las Leyes, el rgimen orgnico del Subsidio Familiar y los estatutos.
Dar oportuna cuenta, por escrito a la Asamblea, al Consejo Directivo, al Director
Administrativo y a la Superintendencia del Subsidio Familiar, segn los casos, de
las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la entidad y en el
desarrollo de sus actividades.
Colaborar con la Superintendencia del Subsidio Familiar, y rendir los informes
generales peridicos y especiales que le sean solicitados.
Inspeccionar los bienes e instalaciones de la Caja y exigir las medidas que tiendan
a su conservacin o a la correcta y cabal prestacin de los servicios sociales a que
estn destinados.
Autorizar con su firma los inventarios, balances y dems estados financieros.
Convocar a la Asamblea General a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue
necesario.
Las dems que le sealen las Leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles
con las anteriores, le encomienden la Asamblea General y la Superintendencia de
Subsidio Familiar.
Sobre las funciones del Revisor Fiscal en este sector, hacemos extensivos los
comentarios consignados en los numerales 17.1 a 17.9 de este escrito, no dejando
de advertir que en este tipo de entidades, el Revisor Fiscal tiene una importante
obligacin consistente en examinar la correcta prestacin de los servicios sociales
de la Caja, razn por la cual est investido de la autoridad necesaria para revisar
la prestacin de los servicios de salud, su eficiencia y eficacia, as como la
razonabilidad y determinacin de los costos de los mismos (cuando la Caja tiene
Clnica, IPS o ARS), al igual que la idoneidad del personal mdico y paramdico,

pudiendo hacer cuestionamientos en estas materias y exigir el cumplimiento de los

parmetros de calidad ordenados por la Superintendencia Nacional de Salud y la
Secretaria de Salud correspondiente. En este caso el Revisor Fiscal tambin debe
desarrollar las tareas instruidas por la Superintendencia Nacional de Salud en sus
resoluciones y circulares.
En lo que tiene que ver con Cajas de Compensacin que ejecuten actividades de
mercadeo de bienes y servicios, tipo supermercados, el Revisor Fiscal est en la
obligacin de verificar la razonabilidad de los costos y de los precios de venta de
los productos que se comercializan, as como de la eficacia y eficiencia que se
tiene en esta actividad, dando oportuna cuenta de cualquier irregularidad que se
presente en estas operaciones.
En el mismo orden de ideas y de forma semejante debe proceder en aquellas
Cajas que realicen actividades de recreacin, desarrollo cultural o de construccin
de vivienda. En este evento, resulta fundamental que se cerciore de los precios de
construccin y de enajenacin o venta, as como sobre los destinatarios de las
viviendas.
Lo anterior tambin es aplicable cuando se realizan actividades de carcter
financiero.
De lo expuesto se denota que la revisora fiscal en este tipo de entes implica un
gran riesgo y la necesidad de poseer mltiples conocimientos, dada la diversidad
de emprendimientos que pueden llevar a cabo las Cajas de Compensacin
Familiar.
Funciones en entidades del sector salud, Circular Conjunta 122 de la
Superintendencia Nacional de Salud y 036 de la Junta Central de Contadores
()
Cerciorarse que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la
entidad objeto de su fiscalizacin, se ajusten a las prescripciones legales y
estatutarias y a las decisiones de la asamblea general y del consejo administrativo
o junta directiva, o quien haga sus veces e igualmente que las mismas se hayan
desarrollado con eficiencia en pro de los objetivos sociales.
Dar oportuna cuenta por escrito, a la asamblea general, al consejo de
administracin, junta directiva o quien haga sus veces y, al gerente segn los
casos, de las irregularidades que se presenten en el funcionamiento de la entidad.
Colaborar con la Superintendencia Nacional de Salud, rindindole los informes
oportunos, confiables, verificables, razonables y propios del ejercicio de la

revisora fiscal, as como aquellos que requiera el ente de control con fundamento
en lo ordenado por las circulares externas expedidas por la Superintendencia.
Velar por que se lleve regularmente la contabilidad de la entidad y por que en la
misma se reflejen verazmente la totalidad de las operaciones sociales e
igualmente por que se lleven y conserven debidamente la correspondencia y los
libros de actas y registros de los asociados o afiliados.
Velar por que al final de cada ejercicio social y por lo menos una vez al ao, se
preparen, presenten y difundan oportunamente, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas legales, los estados financieros
de propsito general junto con sus notas, debidamente certificados y, por que los
mismos hayan sido tomados fielmente de los libros oficiales del ente, verificando
que se encuentren sustentados en comprobantes, soportes y documentos reales y
fidedignos.
Revisar y evaluar peridicamente el sistema de control interno adoptado por la
entidad.
Velar por que se lleven debidamente las actas de las reuniones de la asamblea,
del consejo de administracin, de la junta directiva o de quien haga sus veces.
Inspeccionar asiduamente los bienes de la entidad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los
que ella tenga en custodia a cualquier otro ttulo.
Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios para establecer un control permanente de los valores sociales.
Emitir el dictamen respectivo, sobre los estados financieros de propsito general,
as como aquellos estados financieros regulados por la Contadura General de la
Nacin y dems organismos competentes preparados, presentados, y certificados
por el representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se
prepararon, incluyendo la concordancia sobre el informe de gestin presentado
por los administradores. Los revisores fiscales no debern suscribir y emitir
dictmenes sobre estados financieros que no se encuentren sustentados en los
libros oficiales de contabilidad o que no se hallen previamente certificados por la
administracin.
Emitir con destino a la Superintendencia Nacional de Salud, un informe trimestral
sobre la existencia de procedimientos adoptados por la administracin para
conducir adecuadamente la entidad, al igual que para asegurar su viabilidad
financiera, incluido el aseguramiento de su continuidad como empresa en marcha

y la capacidad para atender oportunamente las obligaciones y compromisos

adquiridos.
Velar por que los administradores con funciones de responsabilidad y manejo,
constituyan fianzas que garanticen adecuadamente el cumplimiento de sus
funciones y el correcto manejo de los bienes, fondos y valores que les sean
encomendados durante el ejercicio del cargo.
Velar por que la administracin garantice la adecuada atencin de los usuarios,
as como el manejo tcnico de su informacin en bases de datos actualizadas, de
acuerdo con sanos principios de administracin y conforme con las disposiciones
que rigen el sistema de seguridad social en salud.
Informar a la Superintendencia Nacional de Salud sobre el incumplimiento de las
obligaciones que la entidad posea, as como las causas que le dieron origen.
Ejercer un estricto control en el cumplimiento de las normas tributarias y aquellas
de contenido parafiscal.
En los casos que sean pertinentes, velar por que como mnimo el 85% o el
porcentaje que determine el Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud de
los ingresos totales efectivamente recibido por concepto de UPC-S, se destine
para financiar la prestacin de los servicios de salud de sus afiliados al rgimen
subsidiado.
En los casos que sean pertinentes, velar por que al menos el 40% de los ingresos
totales efectivamente recibido por concepto de UPC-S, se contraten con IPS de
carcter pblico, para la prestacin de los servicios en salud.
Informar, cuando los administradores no lo hicieren, y dentro de una oportunidad
prudencial, sobre la ocurrencia de hechos que, conforme a las normas legales,
sean causal de sometimiento de la entidad a vigilancia, supervisin especial,
control, intervencin, toma de posesin, concordato, liquidacin obligatoria,
revocatoria de su licencia o permiso de funcionamiento y, en general de cualquier
situacin que indique que el ente econmico no podr seguir funcionando
normalmente.
Ejercer un estricto control en el cumplimiento de las normas que rigen el sistema
general de seguridad social en salud y de las circulares e instrucciones emanadas
de la Superintendencia Nacional de Salud.
Cumplir las dems atribuciones que les sealen las leyes o los estatutos y las que
siendo compatibles con los anteriores le encomiende la asamblea.

En general ejercer una fiscalizacin oportuna, integral y permanente, sobre los

actos de los administradores, las operaciones sociales, los bienes, los derechos,
los libros, los comprobantes, la correspondencia y dems documentos inherentes,
con el fin de garantizar el manejo oportuno, eficiente, eficaz y transparente de los
recursos financieros del sector salud y lograr as la adecuada prestacin del
servicio esencial de la salud a la poblacin residente en el territorio colombiano.
()
Dado el nivel de detalle descrito, no se hacen otros comentarios adicionales,
instruyndose a quienes ejercen la revisora fiscal en este sector a que den debido
cumplimiento de la circular aqu expuesta.
Funciones en las entidades del sector cooperativo. Artculo 43 de la Ley 79 de
1988.
() Las funciones del revisor fiscal sern sealadas en los estatutos y
reglamentos de la cooperativa y se determinarn teniendo en cuenta las
atribuciones asignadas a los contadores pblicos en las normas que regulan el
ejercicio de la profesin, as como en aquellas que exigen de manera especial la
intervencin, certificacin o firma de dicho profesional
Lo anterior significa que los revisores fiscales del sector cooperativo deben cumplir
con las funciones del Artculo 207 del Cdigo de Comercio y las dems sealadas
en los estatutos

Funciones en las entidades contratistas del Estado, Artculo 80 de la Ley 190 de

1995.
() Los Revisores Fiscales de las personas jurdicas que sean contratistas del
Estado colombiano, ejercern las siguientes funciones, sin perjuicio de las dems
que les sealen las leyes o los estatutos:
Velar para que en la obtencin o adjudicacin de contratos por parte del Estado,
las personas jurdicas objeto de su fiscalizacin, no efecten pagos, desembolsos
o retribuciones de ningn tipo en favor de funcionarios estatales
Esta funcin le entrega al Revisor Fiscal un instrumento vital para luchar contra la
corrupcin en la contratacin estatal, razn por la cual quienes ocupen cargos en
empresas contratistas del Estado Colombiano, deben verificar que en el sistema
de informacin contable de la compaa, en particular en los auxiliares y en los
soportes y comprobante que sustentan las cuentas, no aparezcan ningn tipo de

retribuciones o pagos a favor de funcionarios o empleados que ocupen cargos en

las entidades con las cuales la compaa fiscalizada tenga contratos vigentes.

Velar porque en los estados financieros de las personas jurdicas fiscalizadas, se

reflejen fidedignamente los ingresos y costos del respectivo contrato.
Es obligacin de los Revisores Fiscales de empresas contratistas del Estado,
examinar los ingresos y costos de cada uno de los contratos suscritos con
entidades estatales que se encuentren en ejecucin, para constatar la veracidad
de los mismos. Esta funcin cobra una importancia vital, en aquellos casos en los
cuales se presenten demandas contra las entidades pblicas por parte de las
compaas contratistas, en razn de posibles desequilibrios de la ecuacin
econmica que lesionen los intereses de la respectiva compaa.
En esta situacin, la demanda contra la respectiva entidad estatal deber
acompaarse con un dictamen suscrito por el Revisor Fiscal, en el cual consten
los daos econmicos que ha tenido la compaa, su justificacin y la
cuantificacin de los mismos. Dicho dictamen deber estar suscrito bajo el
postulado de la fe pblica, para lo cual el Revisor Fiscal deber indicar su Tarjeta
Profesional con certificacin sobre su vigencia.
Colaborar con los funcionarios estatales que ejerzan funciones de interventora,
control o auditora de los contratos celebrados, entregndoles los informes que
sean pertinentes o los que le sean solicitados.
Esta funcin implica que los revisores fiscales se encuentran en la obligacin de
entregar toda la informacin que le soliciten los funcionarios estatales que sean
interventores, contralores o auditores de cada contrato celebrado con el Estado
Colombiano, en particular aquella informacin que tenga relacin directa con la
ejecucin y desarrollo del mismo, el cumplimiento de las obligaciones y los
acuerdos pactados. Normalmente esta informacin puede ser solicitada por
funcionarios de la Contralora General de la Repblica, las Contraloras
territoriales, la Auditora General de la Nacin y/o los funcionarios designados por
el Representante Legal de la entidad pblica, por su delegado o por el ordenador
del gasto.
El Revisor Fiscal no puede negarse a cumplir con esta obligacin, ni puede
ampararse para ello en el secreto profesional de que trata el Artculo 214 del
Cdigo de Comercio, ya que los intereses de Estado, son los intereses de la
comunidad y, por ende se encuentran en un nivel superior de carcter indiscutible.

Al respecto la Honorable Corte Constitucional al declarar la exequibilidad de la Ley

190 de 1995, en la Sentencia C-538 de 1997, en sus apartes ensea:
() La inspeccin y vigilancia a cargo del Estado, debe contar con
herramientas que sean tiles para ejercer una funcin preventiva. . La
conservacin de la empresa, igualmente exige que los factores de peligro que
gravitan sobre ella se conozcan a tiempo de modo que se pueda obrar cuando
todava existe un margen para la accin remediadora. El medio al cual apela la ley
con miras a obtener este objetivo es idneo, puesto que el revisor fiscal es un
sujeto cualificado e imparcial que en razn de sus funciones debe conocer a fondo
la situacin de la empresa y los riesgos financieros que la circundan. Verificada la
razonabilidad y proporcionalidad de la restriccin legal, carece de todo asidero que
se apele al secreto profesional para frustrar el propsito legal. Obsrvese que el
secreto profesional en estas circunstancias no tendra la funcin instrumental que
le es propia ., sino que paradjicamente de aplicarse en trminos absolutos
podra anularlas.
La funcin que se asigna a los revisores fiscales de entidades privadas que
contratan con el Estado, de colaborar mediante la entrega de informes con las
autoridades de control y de auditoria, se ajusta plenamente a la Constitucin. La
auditora y el control de la contratacin estatal no solamente corresponde a una
finalidad que se cie a la Constitucin, sino que ella se integra dentro de una
funcin constitucional propia. La exigencia que se plantea a los revisores fiscales,
en trminos de la colaboracin mencionada, es idnea para conseguir el fin
propuesto. Se trata del rgano que dentro de la sociedad debe velar por el regular
cumplimiento de las operaciones sociales y, desde luego, de los contratos
suscritos por ella con el Estado ().
Funciones en las empresas comunitarias, Artculo 32 del Decreto Extraordinario
2073 de 1973.
Los Revisores Fiscales deben cumplir con las siguientes funciones:
() Asegurar que las operaciones de las empresas se ejecuten de acuerdo con
las decisiones de la asamblea general, la junta de administracin, la ley y los
estatutos.
Exigir que se lleven al da la contabilidad, actas y registros de la empresa.
Tomar las medidas necesarias para la conservacin de los documentos
relacionados con la correspondencia y los asientos contables.
Inspeccionar los bienes de la empresa y exigir que se tomen oportunamente las
medidas que tiendan a su conservacin y seguridad.

Autorizar con su firma los inventarios y balances.

Convocar a la asamblea general o la junta de administracin a reuniones
extraordinarias.
Colaborar con el Instituto Colombiano de la Reforma Agraria, en el control y
vigilancia de la empresa, para lo cual rendir los informes que le sean solicitados.
Hacer arqueos de caja cuando lo juzgue necesario, y, por lo menos una vez cada
trimestre.
Las dems que le sealen la ley, los estatutos y la asamblea general ()
Sobre el particular se debe decir que el Instituto Colombiano de la Reforma
Agraria ya no existe, razn por la cual esta funcin se entiende como no vigente.
No obstante, las dems funciones se deben interpretar en los trminos explicados
en los numerales descritos al inicio de este captulo, advirtiendo que estos
revisores fiscales tienen como novedad adicional, firmar los inventarios
practicados por las empresas comunitarias y hacer arqueos de caja.
Funciones en asociaciones de autores- Artculo 80 del Decreto Reglamentario
3116 de 1984.
() Autorizar con su firma los inventarios, balances, cheques y dems
documentos que sean necesarios;
Realizar arqueos de caja, por lo menos una vez al trimestre y,
Supervisar y controlar la contabilidad y presupuesto de la asociacin ()
Son vlidos los comentarios realizados a lo largo de este escrito, resultando
novedoso, si se quiere extico la obligacin de que los revisores fiscales, autoricen
los cheques de la asociacin y supervisen el presupuesto de la asociacin, esto
es, la ejecucin y desarrollo del mismo.
Por tanto, dado que estas funciones se encuentran en la ley, el Revisor Fiscal
debe cumplirlas estrictamente, sin perjuicio de que las mismas tengan que ver con
actividades administrativas.
Funciones sobre procesamiento electrnico de datos, de sistemas y seguridad de
la informacin.
En este campo se deben realizar entre otras, las siguientes tareas:
Revisin del plan estratgico de sistemas de la empresa

Evaluacin de la organizacin funcional del rea de sistemas

Evaluacin de la segregacin de funciones de IT*
Evaluacin de los planes de mejoramiento
Revisin de la infraestructura tecnolgica
Anlisis de los recursos de programas (software operativo y herramientas de
desarrollo)
Anlisis de las aplicaciones en produccin y en desarrollo (software aplicativo,
control de versiones, sistema operativo y herramientas de desarrollo)
Anlisis del flujo de datos entre dependencias involucradas en el proceso
(Interfases de aplicaciones)
Revisin de la documentacin tcnica de aplicaciones en produccin
Anlisis de los planes de contingencia
Anlisis de riesgos de tecnologa de informacin
Evaluacin de las polticas de seguridad y control de usuarios
Administracin de accesos de usuarios

Control de acceso a la red

Control de acceso al sistema operativo

Control de acceso a las aplicaciones

Control de seguridad fsica y ambiental del centro de cmputo

Evaluacin de procedimientos
Monitoreo de y/o sobre:
Trazabilidad de las Operaciones
Planos de la red de comunicaciones y equipos activos
backups y logs.

Procedimientos de

Integridad en el sistema computacional (hardware y software)

administracin de accesos al Sistema
Funciones de fiscalizacin del medio ambiente.

Asignacin y

En este campo se deben efectuar las tareas tendientes a verificar lo atinente con
el impacto ambiental de los bienes y/o productos ofrecidos o de los servicios
prestados, as como todo aquello que tenga relacin con el medio ambiente en el
ente econmico fiscalizado. Por ello se deben llevar a cabo entre otras las
siguientes actividades:

Revisin de procesos de posible contaminacin, a saber:

Examen de la contaminacin del aire, en cuanto a :
Forma en que operan las fuentes contaminantes
contaminantes descargados al medio ambiente

Tipos y cantidad de

Forma en que se emiten

Puntos de muestreo en los ductos y/o chimeneas

Combustibles empleados

Examen de contaminacin del agua, as :

Identificacin de las fuentes de abastecimiento de agua a las instalaciones
El tratamiento que esta recibe
Gastos que requiere cada proceso
Aguas residuales

Examen de contaminacin del suelo, en cuanto a:

Lugar y volumen de residuos producidos, estado, caractersticas, segn sean
corrosivos, reactivos, explosivos, txicos, inflamables y/o biolgicos infecciosos
Manejo dentro de las instalaciones, mtodos de disposicin, transportacin,
destino final, etc.
Revisin de procesos y equipos con impacto ambiental.
Revisin de equipos, as:
Anlisis de equipos
Anlisis de transformadores

Anlisis de las subestaciones elctricas

combustibles y aceites para vehculos

Anlisis de las estaciones surtidoras de

Anlisis de la ubicacin de los equipos

Anlisis de equipos de emergencia

Anlisis del sitio de ubicacin

Examen de tanques bajo tierra, as:
Anlisis de las dimensiones, contenido, tiempo de operacin y tipo de materiales
Evaluacin del estado del muro de contencin correspondiente
equipo de seguridad

Evaluacin del

Revisin de procesos y reas de implicacin ecolgica

Anlisis de las reas dedicadas a las reparaciones mecnicas Verificacin de
los muros de contencin en caso de derrames Evaluacin del estado de los
pisos para detectar fisuras contaminantes Evaluacin del plan de contingencia
en caso de un siniestro
Examen de polticas de proteccin al medio ambiente, en cuanto a:
Filosofa del ente fiscalizado en relacin a la prevencin de accidentes y la
proteccin del medio ambiente.
Revisin de programas para mitigar los daos ambientales
Revisin de
programas de utilizacin y/o minimizacin de desperdicios Revisin de la
existencia de tecnologas limpias Verificacin de la implantacin de programas
de cultura corporativa sobre el medio ambiente
Examen del medio ambiente ocupacional
Revisin de temperaturas en ambientes de trabajo Evaluacin de partculas en
suspensin Evaluacin de la iluminacin en ambientes de trabajo Revisin de
factores ergonmicos
Revisin de seales de riesgos
Evaluacin de equipos de reaccin frente a riesgos ambientales
polticas de proteccin frente a riesgos ambientales

Examen de

Revisin de sistemas de informacin ambiental

Verificacin de la existencia de sistemas de costos relacionados con el medio
ambiente

Verificacin de la existencia de sistemas de informacin ecolgica

Revisin de estndares de medicin ambiental
Otras funciones del Revisor Fiscal
Impugnacin de decisiones. Artculo 191 del Cdigo de Comercio
Esta disposicin, entre sus apartes estipula:
() INC 1 . los revisores fiscales.. podrn impugnar las decisiones de la
asamblea o de la junta de socios cuando no se ajusten a las prescripciones
legales o a los estatutos
La funcin descrita tiene cabal concordancia con el numeral 1 del Artculo 207 del
Cdigo de Comercio explicado en precedencia, y le permite al Revisor Fiscal ya no
solo proceder de manera informativa o mediante conminaciones, sino tambin
acudir ante las autoridades jurisdiccionales o la Superintendencia respectiva,
segn los casos, para impugnar las decisiones contrarias a la ley o a los estatutos
adoptadas por el mximo rgano, todo lo cual deber hacerse dentro de los dos
meses siguientes a la fecha de la reunin.
Ejercicio de la accin de indemnizacin por decisiones declaradas nulas, Artculo
193 del Cdigo de Comercio.
La disposicin anterior entre otras cosas determina:
Lo dispuesto ... ser sin perjuicio de los derechos derivados de la declaratoria de
nulidad para terceros de buena fe. Pero los perjuicios que sufra la sociedad por
esta causa le sern indemnizados solidariamente por los administradores que
hayan cumplido la decisin, quienes podrn repetir contra los socios que la
aprobaron.
La accin de indemnizacin prevista en este artculo slo podr ser propuesta
dentro del ao siguiente a la fecha de la ejecutoria de la sentencia que declare
nula la decisin impugnada
La accin podr ser ejercida por el revisor fiscal en inters de la sociedad.
Esta funcin, le acarrea al Revisor Fiscal una enorme responsabilidad dado que
en ausencia de que se inicie oportunamente la accin de indemnizacin por
concepto de responsabilidades de decisiones declaradas nulas, es el Revisor
Fiscal el llamado a buscar el resarcimiento de los perjuicios sufridos por la
sociedad en contra de los administradores que le hayan causado el dao
respectivo.

El conocimiento de la situacin y el trabajo permanente de la revisora fiscal son

los nicos elementos confiables, para que no se omita esta obligacin.
16.18.3 Ejercicio de la accin social de responsabilidad contra los administradores,
Artculo 25 de la Ley 222 de 1995.
El artculo mencionado entre otros aspectos instruye:
La accin social de responsabilidad contra los administradores corresponde a la
compaa, previa decisin de la asamblea general o de la junta de socios, que
podr ser adoptada aunque no conste en el orden del da. En este caso, la
convocatoria podr realizarse por un nmero de socios que represente por lo
menos el veinte por ciento de las acciones, cuotas o partes de inters en que se
halle dividido el capital social.
La decisin se tomar por la mitad ms una de las acciones, cuotas o partes de
inters representadas en la reunin e implicar la remocin del administrador.
Sin embargo, cuando adoptada la decisin por la asamblea o junta de socios, no
se inicie la accin social de responsabilidad dentro de los tres meses siguientes,
sta podr ser ejercida por el revisor fiscal.
Esta funcin, se ajusta plenamente a los principios del control de fiscalizacin y
reitera la importancia que para la proteccin de los intereses societarios, tiene el
correcto y eficiente ejercicio de la revisora fiscal, pues se le otorga a esta
institucin una confianza absoluta para llevar a cabo actividades como la descrita
por el Artculo 25, todo lo cual resalta que el Revisor Fiscal tiene plena autonoma
e independencia para el cumplimiento de sus labores y as mismo deja en claro,
que los administradores del ente econmico son sujetos pasivos de su vigilancia y
no tienen ningn poder de mando ni ingerencia sobre sus funciones.
Denunciar oportunamente el incumplimiento de garantas para el ejercicio del
derecho de inspeccin.
La funcin de coadyuvar al cumplimiento del derecho de inspeccin de los
asociados y la denuncia oportuna de los impedimentos a su pleno ejercicio est
consagrada en el artculo 48 de la ley 222 de 1995 y su incumplimiento genera
responsabilidades que incorporan como sancin la remocin del cargo.
Informacin de irregularidades que dan lugar a revocatoria del permiso de
funcionamiento de sociedades extranjeras, Artculo 489 del Cdigo de Comercio
Dispone esta norma en sus apartes que:

Los revisores fiscales de las sociedades domiciliadas en el exterior se sujetarn,

en lo pertinente, a las disposiciones de este Cdigo sobre los revisores fiscales de
las sociedades domiciliadas en el pas.
Estos revisores debern, adems, informar a la correspondiente Superintendencia
cualquier irregularidad de las que puedan ser causales de suspensin o de
revocacin del permiso de funcionamiento de tales sociedades
En armona con lo dicho en el numeral precedente, el Revisor Fiscal tiene la
obligacin de informarle a la Superintendencia sobre las posibles irregularidades
cometidas en sociedades extranjeras que den lugar a la suspensin o revocatoria
del permiso de funcionamiento de estas compaas.
Para tales efectos deber documentar debidamente las evidencias de la
irregularidad cometida, de la cual le dar traslado tanto a la Superintendencia
como a los rganos sociales de la compaa y a la matriz de la sociedad
extranjera.
Notificacin de suscripcin de acciones, Artculo 392 Cdigo de Comercio
() Informe a la Superintendencia. Vencido el trmino de la oferta para suscribir,
el gerente y revisor fiscal comunicarn de inmediato a la Superintendencia el
nmero de las acciones suscritas, los pagos efectuados a cuenta de las mismas,
la cifra en que se eleva el capital suscrito, las cuotas pendientes y los plazos para
cubrirlas ().
Como se puede observar, es una obligacin del Revisor Fiscal, informarle a la
Superintendencia de Sociedades todo lo relacionado con la suscripcin de
acciones, en los trminos del artculo precedente, que tambin tiene relacin con
algunas de las funciones del Artculo 207 y que adems tienen relacin de
conexidad con el estado de cambios en el patrimonio.
16.18.7 Participacin en comits de auditorias de los emisores de valores, Artculo
45 de la Ley 964 de 2005.
Se instruye a los revisores fiscales, para que en lo pertinente cumplan con los
postulados que se transcriben a continuacin:
() Comit de auditora. Los emisores de valores debern constituir un comit
de auditora el cual se integrar con por lo menos tres (3) miembros de la junta
directiva incluyendo todos los independientes. El presidente de dicho comit
deber ser un miembro independiente. Las decisiones dentro del comit se
adoptarn por mayora simple.

Los miembros del comit debern contar con adecuada experiencia para cumplir a
cabalidad con las funciones que corresponden al mismo.
El comit de auditora contar con la presencia del revisor fiscal de la sociedad,
quien asistir con derecho a voz y sin voto.
El comit de auditora, en los trminos que determine el Gobierno Nacional,
supervisar el cumplimiento del programa de auditora interna, el cual deber
tener en cuenta los riesgos del negocio y evaluar integralmente la totalidad de las
reas del emisor. Asimismo, velar por que la preparacin, presentacin y
revelacin de la informacin financiera se ajuste a lo dispuesto en la ley.
Para el cumplimiento de sus funciones el comit de auditora podr contratar
especialistas independientes en los casos especficos en que lo juzgue
conveniente, atendiendo las polticas generales de contratacin del emisor.
Pargrafo 1. Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable a las
entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria.
Pargrafo 2. Los estados financieros debern ser sometidos a consideracin del
comit de auditora antes de ser presentados a consideracin de la junta directiva
y del mximo rgano social.
Pargrafo 3. Los emisores de valores debern prever en sus estatutos las
disposiciones que regirn el funcionamiento del comit de auditora as como lo
relacionado con la eleccin de sus miembros, con estricta sujecin a lo dispuesto
en la presente ley y a las normas que la desarrollen.
Pargrafo 4. El Comit de Auditora deber reunirse por lo menos cada tres (3)
meses. Las decisiones del comit de auditora se harn constar en actas, para lo
cual se aplicar lo dispuesto en el artculo 189 del Cdigo de Comercio ().
Funciones especiales, el Informe de Gestin, Artculo 47 de la Ley 222 de 1995,
modificado Ley 603 de 2000.
Como bien se sabe, el Artculo 38 de la Ley 222 de 1995, le exige al Revisor Fiscal
incluir en el dictamen, su juicio profesional sobre la concordancia entre los estados
financieros y el informe de gestin presentado por los administradores.
Tal concordancia implica el examen sobre los puntos determinados en dicha Ley
222 de 1995, modificada por la Ley 603 de 2000.
De igual manera, este examen le permite al Revisor Fiscal obtener evidencia para
sustentar su posicin en relacin con la gestin administrativa, tales los
requerimientos de los Artculos 208 y 209 del Cdigo de Comercio.

En este punto resulta pertinente recordar que el Informe de Gestin hace parte de
la Rendicin de Cuentas de los administradores, consagrada en los Artculos 45 y
46 de la tantas veces citada Ley 222, que busca que los responsables de la
conduccin del ente econmico entreguen cuentas comprobadas de su actividad,
con lo cual deben cumplir al final de cada ejercicio contable, cuando se los exija el
rgano competente o, dentro del mes siguiente a la fecha en que se retiren del
cargo por cualquier motivo.
A todo esto, debe estar atento el Revisor Fiscal, para verificar el cumplimiento de
las disposiciones anotadas y la oportunidad en la presentacin del Informe de
Gestin. Con este propsito se trascribe a continuacin el Artculo 1 de la Ley 603
de 2000.
()INFORME DE GESTION. Art. 1. El informe de gestin deber contener una
exposicin fiel sobre la evolucin de los negocios y la situacin econmica,
administrativa y jurdica de la sociedad.
El informe deber incluir igualmente indicaciones sobre:
Los acontecimientos importantes acaecidos despus del ejercicio.
La evolucin previsible de la sociedad.
Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores.
El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos
de autor por parte de la sociedad.
El informe deber ser aprobado por la mayora de votos de quienes deban
presentarlo. A l se adjuntarn las explicaciones o salvedades de quienes no lo
compartieren. ()
As las cosas, para elaborar de manera debida el dictamen correspondiente, el
Revisor Fiscal deber cerciorarse y verificar cada uno de los puntos detallados as:
En lo que tiene que ver con Los acontecimientos importantes acaecidos despus
del ejercicio., el Revisor Fiscal deber constatar si una vez se produjo el cierre
respectivo, se han presentado hechos notables que impliquen un evento
subsecuente que deslegitime la informacin financiera elaborada y dispuesta para
ser conocida por todos los usuarios, tales los casos de prdidas extraordinarias,
incumplimientos notorios de deudores importantes; sentencias judiciales en contra
de la sociedad por demandas de distinto orden; catstrofes, inundaciones,
incendios o huelgas que impidan la posibilidad de operar normalmente la
infraestructura fsica de la compaa, o cualquier otra contingencia que imposibilite

el cabal desarrollo de las actividades o, ponga en peligro la viabilidad como

empresa en marcha.
Todo lo anterior debe ser analizado de manera adecuada y objetiva por el Revisor
Fiscal, para plasmar su juicio en el dictamen correspondiente y, al mismo tiempo
efectuar las recomendaciones del caso.
En lo atinente con La evolucin previsible de la sociedad, el Revisor Fiscal debe
evaluar el estado de los negocios de la compaa, sus posibilidades de xito o
fracaso, la participacin en el mercado, los riesgos y amenazas existentes, la
competencia, las caractersticas de los productos o servicios explotados, la
viabilidad como empresa en marcha y, en sntesis las expectativas para el futuro
inmediato.
As pues, para cumplir con este punto, debe exigir a los administradores toda la
informacin necesaria para establecer la existencia de posibles tendencias
negativas en la generacin de recursos, la posibilidad de dificultades financieras o
de disminucin del capital de trabajo. Para ello requerir de documentos tales
como presupuestos elaborados con base en comportamientos histricos ajustados
a la actualidad, con anlisis de tendencias de mercado y de precios y tarifas, as
como de planes para el futuro, entre otros muchos aspectos.
En este punto, se puede afirmar, que el Informe de Gestin slo se puede
considerar cumplido y preparado a cabalidad, cuando el mismo se acompae del
Presupuesto General de la Compaa.
En lo referente a Las operaciones celebradas con los socios y con los
administradores, el Revisor Fiscal deber examinar cuidadosamente cualquier
operacin realizada con los socios o accionistas o con los administradores, para
establecer si dichas operaciones se ajustan a parmetros equitativos, a
condiciones justas y a precios o tarifas acordes con las realidades del mercado.
Igualmente para verificar si un socio o accionista mayoritario no ejerce una
posicin dominante que perjudica a los dems socios que son accionistas
minoritarios de la sociedad.
En lo que tiene que ver con El estado de cumplimiento de las normas sobre
propiedad intelectual y derechos de autor por parte de la sociedad, el Revisor
Fiscal debe verificar el cumplimiento de todas las disposiciones relacionadas con
el tema y la veracidad de las afirmaciones consignadas por los administradores
en el informe de gestin sobre el particular.
En este sentido, se deber comprobar la existencia de licencias y autorizaciones
para el uso de software, y en el caso de derechos de propiedad intelectual por

concepto de obras literarias, artsticas, musicales, de carcter discogrfico o de

uso del espectro electromagntico, se deber verificar el pago de las regalas o
retribuciones a los beneficiarios por estos conceptos.
Finalmente en lo tocante con este punto, el Revisor Fiscal deber cerciorarse que
se han utilizado las cuentas y los principios contables aplicables, incluidas
aquellas de tipo contingente, para reflejar los valores de cada uno de los
conceptos anotados.
Por ltimo, se debe recordar que las funciones explicadas en precedencia no
tienen un carcter limitativo, siendo necesario que el Revisor Fiscal ample su
radio de accin para cubrir integralmente el ente econmico. En este sentido, se
deben realizar tareas de fiscalizacin para cumplir adecuadamente con las
obligaciones del cargo, para lo cual se debern llevar a cabo, entre otras, las
siguientes:
Exmenes de carcter operacional para evaluar la validez de los procedimientos
establecidos, desarrollados y aplicados para cada actividad u operacin.
Exmenes de Gestin o Desempeo para verificar el nivel de calidad de las
decisiones de la administracin, que permitan evaluar la eficiencia o grado del
mejor uso de los recursos en relacin con los resultados obtenidos, la eficacia o
nivel de consecucin de los objetivos programados y el cumplimiento de las metas
y, la economa o minimizacin de los costos de los recursos utilizados en la
obtencin de los logros, fines o metas del ente econmico.
Exmenes de evaluacin del control interno imperante, para constatar si el ente
econmico se encuentra sujeto a un plan organizacional, a un conjunto de
polticas, mtodos y procedimientos instaurados por los administradores para
asegurar el logro de los objetivos y controlar la organizacin, as como evaluar el
ambiente de control, los procesos de informacin, los de neutralizacin de riesgos
o aprovechamiento de oportunidades, los procedimientos de control y las acciones
de supervisin.
Exmenes de cumplimiento de la regulacin para conocer el nivel de observancia
de la normatividad existente, leyes, decretos, resoluciones, circulares y
reglamentos, tanto de orden interno como externo.
Exmenes de evaluacin de indicadores, como expresiones cuantitativas del
comportamiento de las variables o de los atributos del sistema con el que se opera
el ente.
Todo ello sin perjuicio de lo expuesto en acpites precedentes, relacionados con
exmenes de carcter financiero para medir la integridad, confiabilidad y nivel de

certeza de los estados Financieros, del Sistema de Informacin Contable y de

todos los documentos y procesos que lo conforman.
Lo expuesto, considerando siempre que al interior o exterior del ente econmico,
influyen entre otros los siguientes factores y/o variables:
Recursos humanos, econmicos, tcnicos/tecnolgicos y fsicos
Actividades, entendidas como el proceso secuencial de los recursos operados
mediante decisiones
Operaciones, esto es, el proceso de realizacin continua de actividades en el ciclo
econmico, integradas de manera armnica por tipos homogneos.
Hechos Econmicos, es decir, cualquier acto que involucre recursos, decisiones,
polticas y procedimientos en un ciclo econmico, en razn de una operacin
dentro de un ente.
Procedimientos, comprendidos como la secuencia lgica para realizar actividades
y operaciones con un objetivo especfico.
Polticas, esto es, la concepcin establecida por la direccin del ente econmico
para el funcionamiento, corresponde al modelo de direccin y a la filosofa de
conduccin establecida.

Decisiones, entendidas como el proceso de asuncin de actos de la

administracin en cada fase
Resultados, productos y consecuencias
Metas, objetivos y fines a conseguir
Misin, es decir el cumplimiento estimado de metas ideales de cometido final
Visin, Misin proyectada en el futuro
Informacin: Resultados, hechos y consecuencias que se comunican a travs de
un medio o sistema de informacin, en especial del sistema de informacin
contable.
Regulacin Aplicable, normas en general.
Amenazas y Riesgos
Oportunidades de Negocios

Competencia
Clientes
Globalizacin
Efectos de la Intervencin Estatal
Inters General y comunidad
Cada uno de los puntos enunciados deber ser tenido en cuenta por la revisora
fiscal, al elaborar los programas de trabajo para cumplir con sus funciones y
actividades, a efectos de obtener evidencia vlida y suficiente que le permita
sustentar su juicio profesional.
Funciones en materia tributaria
Certificaciones del Revisor Fiscal En materia tributaria, los actos de certificacin
del Revisor Fiscal tienen su sustento en la fe pblica de la cual se encuentran
investidos los contadores pblicos. Al respecto, el Contador Pblico Jess Orlando
Corredor Alejo, Presidente del Instituto Nacional de Contadores Pblicos, en un
documento aportado para esta orientacin, denominado Intervencin Tributaria
del Revisor Fiscal, entre otros aspectos sostiene:

() En efecto, la fe pblica es y ha sido una funcin connatural de la profesin

contable. Dicha funcin se remonta en sus orgenes a la ley 145 de 1960, que al
definir al contador pblico seal que era la persona que mediante su inscripcin
quedaba habilitada para dar fe pblica de determinados actos. Posteriormente, la
Ley 43 de 1990, en su artculo 1, hizo esta definicin al decir que Se entiende
por contador pblico la persona natural que, mediante la inscripcin que acredite
su competencia profesional..., est facultada para dar fe pblica de hechos propios
del mbito de su profesin... (Se subraya)

.La fe pblica se traduce as en un adjetivo de autenticidad que se endilga a

ciertos actos, hechos o documentos con el fin de brindar a la comunidad seguridad
sobre la 13veracidad de algo Pero esta fe pblica no es ilimitada sino que
presenta un marco de accin bien definido. En efecto, conforme a esta disposicin
legal, la sola atestacin o firma de un Contador en los actos propios de su
profesin hace presumir que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales.
De ah que el artculo 1 de la citada ley 43, al definir el Contador Pblico indique

que ste es la persona habilitada para dar fe pblica de hechos propios del
mbito de su profesin.
En los trminos de la ley 43, la facultad de certificar se reduce a los actos
propios de la profesin que segn el artculo 2 de la misma ley son todas aquellos
relacionadas con la organizacin, revisin y control de contabilidades,
certificaciones y dictmenes sobre estados financieros, certificaciones que se
emitan con fundamento en los libros de contabilidad, revisora fiscal, prestacin de
servicios de auditora, as como todas aquellas actividades conexas con la
naturaleza de la funcin profesional del contador pblico, tales como la asesora
tributaria, la asesora gerencial en aspectos contables y similares.
As pues, el legislador tributario, valindose de esa funcin pblica, busca apoyo
en el revisor fiscal delegando en l la funcin de certificar determinados actos,
hechos y operaciones. Un repaso al ordenamiento tributario nacional deja ver que,
en realidad, la intervencin del revisor fiscal se reduce a certificar, como se
puede observar de la lectura de las siguientes disposiciones del estatuto tributario
nacional (Estatuto Tributario):
Los artculos 96 y 97, exigen, como un requisito en la determinacin de la renta
bruta de las compaas de seguros, la certificacin del revisor fiscal sobre el
importe de los siniestros avisados;
El artculo 125-3 exige la certificacin del revisor fiscal para el reconocimiento de
la deduccin de las donaciones.

Los artculos 298-1, 596, 599, 602 y 606 exigen la firma del revisor fiscal en las
declaraciones de impuesto al patrimonio, renta, ingresos y patrimonio, IVA y
retenciones en la fuente.
El artculo 581 seala los efectos de la firma del revisor fiscal, sealando que sta
certifica los hechos que all se indican.
Sociedad de Contadores Javerianos y Departamento de Contadura de la
Universidad Javeriana. Ponencia sobre La fe pblica contable presentada en el II
congreso de Contadores Javerianos, publicada en la revista universitas
econmica, p.27. Bogot, 1990
El artculo 325 seala que para poder realizar giros al exterior, la declaracin de
cambios debe ir acompaada de una certificacin de revisor fiscal, en la cual
conste el pago del impuesto de renta, o de las razones por las cuales dicho pago
no procede.

Finalmente, el artculo 777 que otorga calidad probatoria a las certificaciones de

los revisores fiscales, cuando sea necesario presentar pruebas contables ante las
oficinas de impuestos.
Como se observa, el legislador tributario se vale del revisor fiscal para que
certifique determinados hechos o circunstancias, que naturalmente deben
entenderse enmarcadas dentro del mbito propio de su calidad profesional.
.. En consecuencia, las diferentes certificaciones que exige el ordenamiento
tributario, son solamente aquellas que puedan otorgarse al amparo de los libros y
dems comprobantes que integran la contabilidad. En este sentido, es necesario
llamar la atencin para que las autoridades tributarias se abstengan de solicitar
que toda informacin vaya certificada por revisor fiscal, ya que, legalmente, las
certificaciones son nicamente las que se enmarquen dentro del mbito de la
profesin.
De la misma manera, debe llamarse la atencin a los revisores fiscales para que
se abstengan de firmar toda suerte de informaciones, en tanto no corresponda al
mbito propio de la profesin, o no se derive de los libros de contabilidad. En la
prctica, es usual encontrar que la administracin tributaria (incluidas las
administraciones municipales y distritales) exige que toda informacin vaya
refrendada por el revisor fiscal, desbordando el mbito propio de accin . y los
revisores fiscales, usualmente, no pueden negarse a esa prctica, por la amenaza
de que su cliente sera sancionado por no reportar la informacin con la
certificacin exigida. Recurdese que el artculo 2 de la ley 43 de 1990, faculta la
certificacin, en tanto y cuanto corresponda a actos propios de la profesin, siendo
tales, entre otros, las que se emitan con fundamento en los libros de contabilidad.
el artculo 777 del Estatuto Tributario seala que Cuando se trate de presentar
en las oficinas de la Administracin pruebas contables, sern suficientes las
certificaciones de los contadores o revisores fiscales de conformidad con las
normas legales vigentes, sin perjuicio de la facultad que tiene la administracin de
hacer las comprobaciones pertinentes. (Subraya no original)
La prueba contable, en la forma como se desarrolla por los artculos 772 y
siguientes del Estatuto Tributario, son los libros de contabilidad, los cuales (a)
deben sujetarse a los lineamientos del cdigo de comercio y de las normas
contables contenidas en el reglamento (decreto 2649 de 1993 y normas
concordantes), como por ejemplo, estar al da, no tener enmendaduras, manejarse
en orden cronolgico; (b) tenerse registrados en la Cmara de Comercio o en la
administracin tributaria, segn corresponda, siendo necesario dicho registro en
forma previa a asentar las operaciones en ellos contenidos [Artculo 126 decreto

2649 de 1993]; (c) tener respaldo en comprobantes internos y externos; (d) reflejar
completamente la situacin del ente respectivo; y (e) no estar incursos en la
denominada doble contabilidad a que se refiere el artculo 74 del cdigo de
comercio, es decir, llevando dos o ms libros iguales para registrar de manera
diferente las mismas operaciones, o cuando se dispone de diferentes
comprobantes sobre los mismos actos.
As, pues, cuando un sujeto deba presentar una prueba contable ante las
autoridades tributarias, puede, en efecto, remitir o entregar la prueba respectiva, o
suplirla (sustituirla) por la certificacin del revisor fiscal, caso en el cual, la
certificacin debe ser emitida de conformidad con las normas legales vigentes,
valga decir, debe corresponder, primero, a una prueba que se produzca a partir de
la contabilidad y, segundo, debe sealar con certeza el origen, documento o
registro del cual se est tomando la informacin para emitir la citada certificacin.
Justamente, en torno al tema, el Consejo de Estado ha fijado postura
jurisprudencial que indica la necesidad de que el revisor fiscal, dentro de su
certificacin, seale los atributos propios de la contabilidad a partir de la cual emite
la certificacin. En efecto, entre los mltiples pronunciamientos, puede leerse en la
Sentencia de diciembre once (11) de mil novecientos ochenta y siete (1987),
radicacin nmero 1506, Consejera ponente Doctora Consuelo Sarria Olcos, que:
De conformidad con las normas que regulan el valor probatorio de la
contabilidad, es claro que los contribuyentes que lleven su contabilidad con el
cumplimiento de todos los requisitos exigidos por la ley para el efecto, pueden
utilizar la prueba contable para llenar vacos u omisiones de sus declaraciones
tributaras y concretamente utilizar las certificaciones de sus contadores y
revisores fiscales y esas certificaciones sern suficientes, en cuanto sirvan de
medio de conviccin eficaz respecto de lo qu se pretende comprobar.
Pero adems, para que las citadas certificaciones se puedan apreciar como
pruebas y para que tengan eficacia, es necesario que en ellas se establezca que
la contabilidad a la cual se refieren se lleva conforme a la ley y cumple con todos
los requisitos legales exigidos para el efecto como son el registro de los libros
respectivos en la Cmara de Comercio, la indicacin del nmero y fecha del
comprobante de diario, de las cuentas que se afectan, del valor de la transaccin,
asientos contables debidamente respaldados por comprobantes internos y
externos.
La anterior exigencia no es nada diferente que el respaldo real de la atestacin
dada por el contador o revisor fiscal.

En similar sentido, la Sentencia de marzo trece (13) de mil novecientos noventa y

dos (1992), expediente No. 3557, Consejero Ponente: Doctor Jaime Abella Zrate,
seala:
Es cierto que las certificaciones presentadas por el Revisor Fiscal ante las
Oficinas de Impuestos se consideran "suficientes" segn el Artculo 98 de la Ley
9a. de 1983 (norma que regula la prueba en la va gubernativa), pero tambin es
que, reiteradamente la Sala ha dicho que las mismas certificaciones para que
cumplan el papel de pruebas en el juicio contencioso, por lo menos deben hacer
referencia a los asientos contables y a los comprobantes internos y externos que
los respaldan a fin de llevar al convencimiento a quien decide sobre la realidad de
lo que se pretende probar. En el caso que se atiende, la certificacin alude a que
la compaa tiene sus libros de contabilidad debidamente registrados en la
Cmara de Comercio, y hace una descripcin general sobre la forma como se ha
llevado la cuenta Impuesto a las Ventas desde el mes de abril de 1984 hasta junio
de 1985, pero ni en forma global y menos individual, hace referencia concreta a
las cuentas y libros afectados, ni a los soportes que sustentan los hechos (fl. 62
Ant. Administrativos) y dicha Certificacin que no fue aceptada por la
Administracin como prueba, no fue mejorada ni complementada ante la
jurisdiccin
En conclusin, se hace necesario, en atencin a los derroteros legales y
jurisprudenciales, que los revisores fiscales, al emitir certificaciones, se cian a los
libros de contabilidad y refieran en ellas, los asientos contables, comprobantes
internos o externos, libros principales o auxiliares, que respaldan su certificacin.
Firma de declaraciones tributarias Una forma especial de certificacin es la que se
deriva de la firma del revisor fiscal en las declaraciones tributarias. Conforme al
artculo 581 del Estatuto Tributario, la firma del revisor fiscal certifica los siguientes
hechos:
Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas
vigentes sobre la materia;

Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de la

empresa;

Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que
establecen las normas vigentes, en el caso de la declaracin de retenciones;

Aunque obvio, debe destacarse que la firma es un acto personal e intransferible.

Por ello, corresponde al revisor fiscal en persona, firmar el acto correspondiente;
comentario especialmente importante para la firma digital, siendo de su exclusiva
responsabilidad la proteccin y manejo confidencial de la firma, quedando bajo su
responsabilidad las actuaciones toleradas o no por l, cuando por sustitucin
alguien firma digitalmente el documento por cuenta de otro. Las consecuencias
profesionales y tributarias en tal caso sern imputables exclusivamente al dueo
de la firma digital.
Los hechos primero y segundo que se certifican, corresponden, en lo esencial, a
una de las partes del dictamen del revisor fiscal en su informe de estados
financieros. En efecto, el revisor fiscal debe expresar en su dictamen si la
contabilidad se lleva en debida forma y si los estados financieros, con cifras
tomadas de los libros, reflejan la situacin financiera del ente econmico a la fecha
de emisin de los mismos. La firma dentro de una declaracin tributaria, en los
trminos como lo seala la norma que se analiza, indica, salvo manifestacin en
contrario, que a la fecha de corte de la respectiva declaracin, los libros de
contabilidad se encuentran llevados en debida forma segn los principios de
contabilidad de general aceptacin y sus saldos reflejan la situacin financiera de
la empresa a la fecha de corte de la respectiva declaracin.
Certificar que la contabilidad se lleva en debida forma, implica, entre otras cosas,
cerciorarse que los libros estn al da. Conforme al artculo 56 del decreto 2649 de
1993, Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos respectivos
deben hacerse en los libros a ms tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las
operaciones se hubieren realizado. Significa lo anterior, que las operaciones del
mes de enero, deben estar asentadas en los libros a ms tardar el ltimo da del
mes de en febrero siguiente; las operaciones de abril deben estar asentadas a
ms tardar el ltimo da del mes de mayo, y as sucesivamente. Con todo, la
aplicacin de este presupuesto tcnico debe verse bajo un entendido amplio de
libros de contabilidad y no solo respecto de los libros principales, ya que de lo
contrario podra llegarse al absurdo de nunca poder certificar lo que exige la
norma legal. Veamos:
Las declaraciones tributarias de IVA y retenciones en la fuente, lo mismo que el
impuesto de industria y comercio en aquellas ciudades en que se acogen periodos
bimestrales, deben ser presentadas en una fecha anterior a la que permite la
norma contable para entender atrasada la misma. Por ejemplo, la declaracin de
retencin en la fuente del mes de junio, debe ser presentada entre la primera y
segunda semana del mes de julio (segn vencimientos que seala el Gobierno
Nacional); sin embargo, al momento de presentar la declaracin, an la
contabilidad de ese mes, no debe estar asentada en libros, como quiera que el

trmino para hacerlo es a ms tardar en el mes siguiente, esto es, en el ejemplo,

hasta julio 31, fecha esta posterior a la del vencimiento de la correspondiente
declaracin. Sin libros, mal podra el revisor fiscal certificar que los saldos al corte
de la respectiva declaracin, reflejan razonablemente la situacin financiera del
ente econmico respectivo.
Es por ello que para el adecuado entendimiento y aplicacin del tema, debe
interpretarse que los libros que sirven de base para la presentacin de tales
declaraciones, son los libros auxiliares, que por expreso mandato del numeral 4
del artculo 125 del decreto 2649 de 1993, son la base para el conocimiento de las
transacciones individuales y permiten el entendimiento integral de las operaciones
registradas. As, la contabilidad se entender llevada en debida forma y al da,
cuando a la fecha de corte de la respectiva declaracin de IVA, retencin o ICA, se
cuenta con los auxiliares que permitan soportar y analizar las cifras presentadas
en las declaraciones. No ocurre lo mismo con la declaracin de renta o de ICA
anual, cuyo vencimiento se opera en un momento en que la contabilidad, tanto en
libros oficiales como auxiliares, deben estar totalmente asentados y al da.
Ahora bien, el trabajo del revisor fiscal, frente al dictamen de estados financieros,
es un evento normalmente anualizado y no mensual o bimestral. Por tal razn,
resulta comprensible y razonable desde el punto de vista de la responsabilidad
profesional, que el revisor fiscal, junto con la firma de la declaracin, emita una
comunicacin a su cliente, en la que indique que su firma en la declaracin no
certifica la razonabilidad de las cifras contenidas en los libros, como quiera que
dicho dictamen solamente ser presentado con ocasin de la presentacin de
estados financieros de propsito general. Esta es una prctica que se califica de
segura y responsable frente al ejercicio de la revisora fiscal.
Firma con salvedades
El ordenamiento tributario reconoce la potestad de firmar con salvedades. No se
trata de un dictamen con salvedad ni con excepciones, porque, en realidad, la
firma del revisor fiscal no comporta un dictamen propiamente tal sino una
certificacin de los hechos que predica le norma tributaria. Se trata, por el
contrario, de un mecanismo especial por medio del cual, el revisor fiscal deja
evidencia en la declaracin tributaria que la contabilidad presenta reparos o
errores que merecen ser destacados e informados pblicamente.
El artculo 597 del Estatuto Tributario seala que El revisor fiscal o contador
pblico que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podr firmar la
declaracin de renta y complementarios pero en tal evento deber consignar en el
espacio destinado para su firma en el formulario de declaracin la frase "con

salvedades", as como su firma y dems datos solicitados, y hacer entrega al

representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen los
hechos que no han sido certificados y la explicacin completa de las razones por
las cuales no se certificaron. Dicha constancia deber ponerse a disposicin de la
Administracin Tributaria, cuando sta lo exija. (Subrayado fuera del texto)
La firma con salvedades encuentra as fundamento en la deteccin de hechos
irregulares en la contabilidad, tales como doble contabilidad, libro atrasados,
carencia de soportes, inexistencia de libros, falta de registro en Cmara de
Comercio, registro tardo, omisin de ingresos, inclusin de costos o gastos
inexistentes, entre otros.
Por tanto, de existir y habindose detectado alguna irregularidad, est el revisor
fiscal en la obligacin de expresarlo mediante informe dirigido a su cliente, en el
que indique las razones en que fundamenta la situacin. Ntese que la firma con
salvedades debe ir acompaada siempre de la emisin del informe en el que se
detallen las fallas encontradas.
Adems, conforme a la norma legal, debe el revisor fiscal dejar por escrito y como
parte de su firma la expresin con salvedades, siendo sta la manera de hacer
pblica la irregularidad encontrada. Con todo, bajo los actuales mecanismos de
firma digital, la firma con salvedades deja de tener publicidad, siendo suficiente la
entrega del informe de salvedades con destino al cliente. En este sentido, mientras
la autoridad tributaria no fije el procedimiento para hacer efectiva la firma digital
con salvedad, el revisor fiscal no podr dar cumplimiento a la nota exigida, por lo
que se estima suficiente la presentacin del informe al representante legal, con lo
cual se evidenciar el cuidado profesional propio del revisor fiscal, que lo exime de
responsabilidad en el evento que la irregularidad genere consecuencias
adicionales al cliente.
Es del caso sealar que el artculo 597 del Estatuto Tributario reconoce la firma
con salvedad para la declaracin de renta, de donde pudiera entenderse que no
es viable para las dems declaraciones. No obstante, la firma con salvedades,
como mecanismo de informe de irregularidades, es de aplicacin para todas las
declaraciones en virtud del principio de interpretacin extensiva, ya que solo as
puede el revisor fiscal hacer pblicas las deficiencias encontradas de periodo en
periodo.
Finalmente, debe resaltarse que la firma con salvedades nicamente se reconoce
como mecanismo de informacin de irregularidades contables. No es vlido al
revisor fiscal firmar con salvedades cuando no existan irregularidades contables.
Si, por ejemplo, el revisor fiscal detecta un problema de fraude fiscal por

ocultamiento de operaciones, su obligacin se debe orientar a poner en

conocimiento de las autoridades la correspondiente situacin, en virtud del deber
de colaboracin que predica el artculo 207 del cdigo de comercio, numerales 2 y
3.
Huelga destacar que el artculo 658-1 del Estatuto Tributario consagra sancin al
revisor fiscal que haya conocido de las irregularidades, sin haber expresado la
salvedad correspondiente. De ah la importancia de desarrollar las pruebas
necesarias para que al momento de firmar la declaracin, se tenga la certeza que
la contabilidad est exenta de irregularidades que puedan devenir en sanciones
para la empresa y para l como revisor fiscal.
Abstencin de firma
No puede el revisor fiscal abstenerse de firmar, ya que ello perjudica a su cliente
porque la declaracin se tendra por no presentada. Se trata de un deber legal
ineludible y por ello, como parte de sus funciones, tiene la responsabilidad de
firmar la declaracin, sin perjuicio de expresar las salvedades, en la forma como
se ha explicado.
Responsabilidad por las cifras incluidas en las declaraciones
La firma certifica que los libros se llevan en debida forma y que las cifras
representan la situacin financiera. Nada dice la ley sobre las cifras incluidas en la
declaracin, en el sentido de si cumplen los requisitos para permitir los efectos
tributarios correspondientes.

No obstante, si conforme al artculo 10 de la ley 43 de 1990, segn el cual, la firma

del contador en los actos propios de su profesin (las firmas en las declaraciones
lo son), har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto (declaracin)
respectivo se ajusta a los requisitos legales y en tratndose de balances se
presume, adems, que los saldos han sido tomados fielmente de los libros. As
pues, resulta claro que le asiste responsabilidad al revisor fiscal sobre la adecuada
inclusin de datos en las declaraciones, en especial en lo que tiene que ver con
los requisitos fundamentales para su aceptacin fiscal.
Sirve de apoyo a esta conclusin, el artculo 660 del EstatutoTributario que
pregona sancin de suspensin de firma del revisor fiscal, cuando la
administracin tributaria detecta irregularidades originadas en inexactitud de datos
contables incluidos en las declaraciones tributarias. Por tanto, como parte de la
mesura y diligencia profesional, corresponde al revisor fiscal desarrollar pruebas
que le permitan formarse un juicio profesional sobre las cifras incluidas en la

declaracin. A ese fin, no debe olvidarse, que el revisor fiscal puede fundar su
trabajo en expertos, asesores y/o terceros, que permitan llegar a ese
convencimiento.()
Finalmente, se le recuerda a los revisores fiscales, sus enormes responsabilidades
como garantes de la proteccin del inters pblico en materia tributaria y en
particular los legtimos derechos del Estado colombiano en este campo, razn por
la cual, al atestar con su firma cualquier declaracin tributaria, deben tener certeza
absoluta de lo all contenido y, otorgar su firma nicamente en documentos
debidamente diligenciados, nunca en blanco, como tampoco delegar su
responsabilidad en terceros para la transmisin electrnica de tales declaraciones.
3.- PRUEBAS Y EVIDENCIA DEL TRABAJO DEL REVISOR FISCAL
El trabajo de la Revisora Fiscal, debe ejecutarse con total respeto de las normas y
principios aplicables sobre la materia, teniendo en cuenta la responsabilidad que le
ha sido conferida por el Estado como garante de la proteccin del inters pblico y
de los diferentes agentes que interactan con el ente econmico objeto de
fiscalizacin.
En tal virtud la evidencia de la labor realizada, esto es, de los hallazgos obtenidos
como producto de la aplicacin de los procesos y tcnicas implementadas, debe
tener la solidez necesaria para que en lo posible sea considerada como
incontrovertible.

As pues, si por evidencia se entiende la prueba material de un hecho, sta debe

tener la calidad de indiscutible para que sirva de prueba no slo del trabajo
realizado sino tambin, para que incluso pueda ser utilizada ante las autoridades
jurisdiccionales.
Toda la evidencia debe constar en documentos de distinto orden que permitan su
reproduccin, ya sean fsicos, intangibles, elctricos o electrnicos, en papel
normal, en audio o video, o en cualquier otro medio de utilidad como prueba.
En este punto conviene explicar que en materia de aseguramiento, la evidencia, le
permite a la revisora fiscal adems de cumplir con sus obligaciones normales,
otorgar una seguridad integral a la informacin generada por el ente, explicando el
nivel o grado de satisfaccin de los criterios que se emplean en la compaa en las
diferentes reas que han sido materia de vigilancia.

Es de recordar que la evidencia puede ser obtenida de manera directa o de forma

indirecta con la labor de un tercero, siempre que se confe en la idoneidad y
comportamiento tico del ejecutante.
Contenido de la Evidencia
As las cosas, se debe decir que la evidencia del trabajo realizado, le permite al
Revisor Fiscal no slo formarse un juicio sobre sus obligaciones de cometido legal,
sino tambin al menos sobre los siguientes puntos:
Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les
competen.
Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica en los trminos
del ramo o industria al cual pertenece el ente econmico;
Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones,
se han desarrollado con respeto de las normas legales y los reglamentos y
procedimientos internos de la compaa;
Si los informes de los administradores son veraces y se ajustan cabalmente al
desarrollo de las operaciones sociales, reflejan el resultado de su gestin y
concuerdan con los estados financieros que han sido difundidos;
Si los procesos de decisin, son giles, oportunos, se encuentran documentados
debidamente y corresponden en trminos de proporcin y logstica al tipo de ente
econmico en el cual se aplican;
Si el control interno organizacional existe y es adecuado en los trminos y
caractersticas de la organizacin del ente econmico, y si ha sido implantado,
operado y desarrollado por la administracin en forma eficiente;
Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior del ente
econmico, tiene estatuido un procedimiento secuencial acorde con los objetivos
trazados, esto es, si existen y se utilizan de manera adecuada Manuales de
Procedimientos y Manuales de Funciones desagregados por cada actividad y
tarea;
S los procedimientos establecidos han sido probados y sirven para validar
operaciones complejas;
Si los sistemas de informacin en especial los contables sirven para comunicar los
resultados de manera adecuada;

Si la informacin financiera se presenta de manera fidedigna e ntegra y, refleja la

situacin econmica de la entidad y los resultados de las operaciones durante el
respectivo periodo;
Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido
inspeccionado de manera integral;
Si los anlisis de arquitectura financiera que realiza la administracin son
confiables y la misma se usa y aplica de manera eficiente en la toma de
decisiones;
Si los resultados financieros corresponden a procesos de decisin idneos;
Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial
con aquellas de contenido patrimonial;
S el ente econmico se encuentra estructurado para afrontar la competencia,
aprovechar las oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a
las condiciones cambiantes del mercado, en especial a aquellas resultantes de la
globalizacin.
Si los recursos humanos, econmicos, tcnicos/ tecnolgicos y fsicos son
adecuados, se utilizan eficientemente en trminos de conveniencia empresarial y
estn adaptados para la competencia.
Si existe un cdigo de gobierno corporativo y si este es adecuado al tipo de ente
econmico.

Si existen polticas de planeacin y manejo tributario, as como de cumplimiento

de las obligaciones impositivas.
Si los productos y servicios a los que corresponde el objeto social son
competitivos y permiten la viabilidad de la compaa como empresa en marcha.
Si existen polticas de calidad y si el ente econmico se encuentra certificado en
esta materia.
Si existen polticas de respeto por el cliente, en cuanto al tipo de producto o
servicio y si se tienen implementados procedimientos de quejas, reclamos y
devolucin de productos.
Si existen manuales de contratacin en todos los rdenes, los mismos estn
actualizados permanentemente y se cumple cabalmente con ellos.

Si se cuenta con planes alternativos de emergencia en caso de dificultades

Si el ente econmico tiene perfectamente establecidas su Misin y Visin
empresariales
Como se ha explicado, los anteriores puntos tienen un carcter enunciativo y no
limitativo, por lo que cada revisora fiscal debe enfocar su labor ampliando stos a
un nivel superior, para generar un valor agregado que le de estabilidad al ente y al
servicio que se presta. As, todos los programas de trabajo que se elaboren deben
ser de multipropsito y estar estructurados conforme a las condiciones de modo,
tiempo y lugar en que se desenvuelve la compaa.
Toda la evidencia obtenida debe organizarse de manera lgica, en expedientes de
fiscalizacin, en los que consten los documentos de respaldo, de los cuales se
desprenden los anlisis y conclusiones de los hallazgos encontrados, de acuerdo
con los procedimientos y programas de trabajo implementados.
Los expedientes de fiscalizacin, no slo sirven para documentar los hallazgos,
sino que tambin sirven para dejar constancia en ellos de la profundidad de las
pruebas practicadas y de la suficiencia de los elementos en que se apoya la
revisora fiscal para emitir su juicio profesional. Igualmente constituyen la historia
permanente de la labor realizada y de los hechos en los que se basan las
conclusiones obtenidas. Son por tanto una fuente permanente para obtener
informacin detallada sobre las operaciones que han sido fiscalizadas.
A manera de ejemplo, a continuacin se citan algunos expedientes de fiscalizacin
que deben ser documentados como sustento de la revisora fiscal:
Expedientes de uso continuo y consulta permanente
Expediente de Antecedentes y Situacin General; incluye:
Historia General de la empresa desde su constitucin,
Copia de Estatutos: constitucin y reformas;
Certificado de Existencia y Representacin Legal;
Copia de permisos de funcionamiento y licencias;
Situacin legal en todos los rdenes;
Operaciones actuales;
Planes para el futuro;

Estructura para afrontar la globalizacin;

Contratos a largo plazo;
Estudios actuariales;
Garantas otorgadas;
Ttulos de propiedad y sus gravmenes;
Convenios y/o pactos colectivos de trabajo;
Contratos o convenios especiales;
Normatividad y legislacin aplicable.
Expediente del Control Interno Organizacional, comprende:
Organigrama Jerrquico,
Mapa de procesos de la empresa;
Objetivos y polticas de la organizacin;
Sistema de informacin contable;
Plan de cuentas y polticas contables;
Manual de procedimientos y funciones;
Sistema de auditoria interna;
Sistemas de supervisin y actividades de control, Seguimiento y monitoreo;
Matriz de riesgos
Sistema de prevencin de riesgos;
Sistemas de informacin y comunicacin;
Sistema de Proteccin de activos, ncluido almacenamiento y manejo de
inventarios;
Informacin de, y, a la gerencia;
Informacin por reas;
Expediente de Arquitectura Financiera, incluye:

Estados Financieros de propsito general certificados y dictaminados, con sus

respectivas notas y revelaciones (ltimos 5 aos), Estado de Costos;
Indicadores Financieros de situacin, de resultados, de rentabilidad y rendimiento;
Valor actualizado de la compaa;
Valor intrnseco de la accin y valor de mercado;
Flujo de Fondos, Flujo de Caja descontado;
Necesidades de capital de trabajo;
Autofinanciacin, liquidez etc;
Anlisis de viabilidad como empresa en marcha;
Determinacin del Punto de Equilibrio;
Costo fijo, Costo marginal ;
Sistema de informacin financiera y contable, Software de contabilidad;
Calidad de la operacin, personal y organizacin del departamento de
contabilidad;
Calidad de los informes financieros y de operacin para fines administrativos;
Oportunidades para la implantacin de contabilidad con fijacin de
responsabilidades y de presupuestos;
Posibles ventajas de centralizar o descentralizar la contabilidad entre la oficina
central y las sucursales o agencias;
Efectividad del control sobre la produccin e inventarios;
Empleo del concepto de rendimiento de la inversin para medir y comparar los
resultados por fbrica, por producto, etc;
Estado de los libros oficiales de contabilidad, Diario, Mayor y Balances, Inventarios
y Balances, Registro de Capital de Socios y/o Accionistas, Libros Auxiliares.
(Registro, actualizacin, vigencia, periodo, soportes etc);
Estructura del capital intelectual;
Good Will;
Indicadores de riesgos/ mapa de riesgos;

Ajustes integrales por inflacin aos anteriores;

Informes y Dictmenes del Revisor Fiscal (5 aos);
Informes de Gestin (ltimos 5 aos);
Expediente Administrativo y de Estudios Especiales, abarca:
Estructura organizacional administrativa,
Composicin de la Junta Directiva;
Qurum deliberatorios y decisorios de los rganos societarios;
Atribuciones de la Junta Directiva, Presidencia, Gerencia etc;
Instrucciones de la Asamblea, Junta General de Socios o mximo rgano social;
Rendicin de cuentas de los administradores;
Informes de Gestin (ltimos 5 aos);
Anlisis de decisiones administrativas en todos los aspectos;
Eficiencia y efectividad de los mtodos y procedimientos existentes;
Anlisis del Cdigo de Gobierno Corporativo;
Indicadores de industria;
Propiedad Intelectual y Derechos de Autor;
Sistema de Seguridad Social Integral;
Libros de Actas de Asamblea, Junta de Socios, Junta Directiva y Comits de
Direccin (registro, actualizacin, vigencia, decisiones, firmas, autorizaciones etc);
Informes y Dictmenes del Revisor Fiscal (ltimos 5 aos);
Expediente de Anlisis complementarios:
Antecedentes en sistemas de produccin,
Antecedentes en implementacin de nuevas tecnologas;
Antecedentes en procedimientos de compras;
Antecedentes en determinacin del lote econmico;

Antecedentes en cartera e incobrables;

Antecedentes en manejo de personal, proceso de seleccin, contratacin y retiro,
etc;
Sistema de Aseguramiento de la Calidad;
Propiedad planta y equipo, detalle;
Depreciacin acumulada, detalle;
Amortizacin acumulada, detalle;
Marcas, franquicias y patentes;
Pasivos a largo plazo;
Impuesto diferido;
Cumplimiento de clusulas relacionadas con pasivos a largo plazo, convenios de
prstamos, etc;
Movimiento en las cuentas de capital, valor y distribucin;
Expediente de procedimientos de seguimiento; incluye:
Seguimiento de memorandos de recomendacin,
Seguimiento de las partidas de conciliacin;
Seguimiento de visitas a sucursales, agencias y fbricas;
Seguimiento de la circularizacin de clientes por zonas;
Seguimiento de la circularizacin de proveedores;
Seguimiento a los procesos de observacin de inventarios fsicos;
Seguimiento a la rotacin en pruebas de procedimientos.
Expediente Tributario, comprende:
Declaraciones de renta con anlisis de detalle y soportes,
Declaraciones de IVA con anlisis de detalle y soportes;
Declaraciones de Industria y Comercio con anlisis de detalle y soportes;
Declaraciones de retencin en la fuente y timbre con anlisis de detalle y soportes;

Declaraciones de impuesto predial y complementarios con anlisis de detalle y

soportes;
Declaraciones de impuesto sobre vehculos con anlisis de detalle y soportes;
Declaraciones relacionadas con impuesto al consumo con anlisis de detalle y
soportes;
Tasas, contribuciones (Valorizacin, etc.) con anlisis de detalle y soportes;
Informes para la fiscalizacin presentados;
Requerimientos oficiales, liquidaciones oficiales y controversias con autoridades
tributarias por discusin de los valores imponibles.
Expediente sobre Procesamiento Electrnico de Datos, Estructura del
Departamento de Sistemas y Seguridad de la Informacin
Estructura de la organizacin de IT*,
Roles y responsabilidades para IT;
Contactos claves dentro de la funcin IT;
Control de la administracin de actividades IT;
Logro de objetivos a corto y mediano plazo de IT alineados a los planes
corporativos;
Estndares polticas y procedimientos sobre seguridad, confidencialidad,
privacidad y clasificacin de la informacin;
Soporte de IT al negocio o empresa;
Cambios significativos de la operacin sistemas;
Comprensin de problemas recurrentes de la operacin sistemas;
Anlisis de la infraestructura IT;
Polticas y procedimientos sobre arquitectura de informacin;
Polticas y procedimientos sobre ciclo de vida de desarrollo de sistemas;
Modelo arquitectura de la informacin;
Plan de contingencia y continuidad de operaciones de la entidad.

Informes de cada uno de los dominios de IT, as:

Ambiente de control interno donde se desarrollan las operaciones de Tecnologa
de informacin,
Procesos y procedimientos aplicados por parte de la entidad para el desarrollo de
la administracin de IT;
Disponibilidad, integridad, oportunidad, confiabilidad y confidencialidad de la
informacin;
Controles de acceso lgico a las aplicaciones, redes y sistemas operacionales;
Desempeo y soporte de las aplicaciones en produccin;
Control de versiones de software;
Estado de actualizacin de la documentacin tcnica de las aplicaciones;
Control de inventarios y mantenimiento de equipos;
Conformacin y seguridad de los equipos activos de las redes de comunicaciones;
Aplicacin de polticas de back up y calidad de las copias de respaldo;
Expediente sobre fiscalizacin del medio ambiente.
Polticas medio ambientales,
Documentacin de licencias, permisos y registros;
Impacto ambiental;
Registros de descargas y emisiones;
Gestin ambiental;
Manejo y disposicin de sustancias y residuos peligrosos;
Programa de proteccin ambiental, as como el plan de contingencia;
Almacenamiento de sustancias peligrosas, combustibles; planta de tratamiento de
aguas residuales; etc;
Tpicos especficos: Emisiones a la atmsfera, ruido y vibraciones etc;
Operacin del proceso: descripcin de los procesos en todas las reas afectadas;

Legislacin ambiental en lo atinente con licencias, inventario de emisiones, cdula

de operacin, permisos de descarga de todos tipos, registro de impacto ambiental,
estudios de riesgo, planes de contingencia, etc;
Equipos de control o atenuacin de la contaminacin y aparatos elctricos
contaminantes;
Transformadores fuera de servicio;
Plantas de tratamiento de aguas residuales;
Recipientes de todos tipos que contengan sustancias o residuos peligrosos;
Seguridad en ambientes de trabajo;
Sistemas de informacin y contabilidad ambiental;
Requerimientos y controversias con autoridades ambientales;
Informes;
Expediente de modelos de formularios.
Modelos de formularios en todos los campos, operaciones y actividades que
desarrolla la compaa, debidamente actualizados.
Expedientes de uso temporal en el ejercicio anual:
Memorando detallado con plan de fiscalizacin,
Programas de trabajo detallados;
Cronograma de actividades;
Estados Financieros;
Ajustes y reclasificaciones;
Informe de gestin de la gerencia;
Anlisis del informe de gestin;
Circularizaciones;
Confirmaciones de Saldos;
Conciliaciones;
Contratos a plazo fijo menor de un ao;

Memorandos de recomendacin;
Dictmenes, atestaciones, instrucciones y denuncias;
Informes de la administracin;
Comunicaciones de entidades gubernamentales;
Juicio profesional y certificaciones;
Conclusiones y recomendaciones.