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PAPEL DE TRABAJO:
COMPARACIN DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO DE 2001 CON EL CDIGO ORGNICO
TRIBUTARIO 2014 (G.O. N 6.152 EXTRAORDINARIO DEL 18 DE NOVIEMBRE DE 2014 )
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Disposiciones Preliminares
Artculo 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a los
medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la
determinacin de intereses y en lo relativo a las normas para la administracin de tales
tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter
supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los estados,
municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados
y municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la
Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro
del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la
Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias extranjeras,
cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica Bolivariana de Venezuela de conformidad con
los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas
sobre el juiciocobro ejecutivo.
Pargrafo nico:. Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble
tributacin son optativos, y podrn ser solicitados por el interesado con independencia de los
recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
Artculo 2. Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
Bolivariana de Venezuela.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.

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5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los


rganos administrativos facultados al efecto.
Pargrafo Primero:. Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4 de
este artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria
respectiva, y entrarn en vigencia una vez aprobados por el rgano legislativo
correspondiente.
Pargrafo Segundo:. A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos
sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos
legisladores.
Artculo 3. Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este
Cdigo las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del
tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos
fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
Pargrafo Primero:. Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar
las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o
autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la
Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las
medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos
correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten.
Pargrafo Segundo:. En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los
elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva
legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero
de este artculo. No obstante, cuando se trate de impuestos generales o especficos al
consumo, a la produccin, a las ventas o al valor agregado, as como cuando se trate de tasas
o de contribuciones especiales, la ley creadora del tributo correspondiente, podr autorizar al
Ejecutivo Nacional para que anualmente en la Ley de Presupuesto se proceda a
fijarmodificar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo, en los lmites que
en ella se establezca.
Pargrafo Tercero:. Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin
aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la unidad
tributariaUnidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de
tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est
vigente durante por loslo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo
respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad
tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.
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Artculo 4. En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems


beneficios fiscales, las leyes determinarn los requisitos o condiciones esenciales para su
procedencia.
Artculo 5. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos
en derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a
resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias.
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos
fiscales se interpretarn en forma restrictiva.
Artculo 6. La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no
pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar
ilcitos ni establecer sanciones.
Artculo 7. En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo
o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las normas tributarias
anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que
ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este Cdigo.
Artculo 8. Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo
establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su
publicacin en la Gaceta Oficial. de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley,
aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o
establezca sanciones que favorezcan al infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes
a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del
perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia
de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.
Artculo 9. Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general,
se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas
mismas indiquen.
Artculo 10. Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:
1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes
respectivo. El lapso que se cumpla en un da que carezca el mes, se entender vencido el
ltimo da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga
que sean continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

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4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles
de la Administracin Tributaria.
PrrafoPargrafo nico:. Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme
a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no
hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable
por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos
de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das en que las instituciones
financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales, no
estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades.
Artculo 11. Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la
potestad del rgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del
territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado
o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el pas.
La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.
Artculo 12. Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las
contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo
lo dispuesto en el artculo 11.
TTULO II
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
De la Obligacin Tributaria
Captulo I
Disposiciones Generales
Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del
Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Artculo 14. Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados
entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.
Artculo 15. La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la validez
de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos
gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se hubiesen producido los resultados
que constituyen el presupuesto de hecho de la obligacin.
Artculo 16. Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas
por otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede
asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el
tributo.
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Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administracin
Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este
Cdigo, podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en
general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando stos sean
manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes, y
ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias.
Pargrafo nico:. Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte conforme a esta
disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdicoprivadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del fiscoFisco.
Artculo 17. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el
derecho comn, en cuanto sea aplicable.
Captulo II
Del Sujeto Activo
Artculo 18. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
Captulo III
Del Sujeto Pasivo
Seccin primeraPrimera
Disposiciones generalesGenerales
Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de contribuyente o de responsable.
Artculo 20. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos, la solidaridad debe estar
expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.
Artculo 21. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil,
salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los
dems, en los casos en que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los
obligados.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso, el sujeto activo
podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte proporcional del
beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a los
dems.
Seccin segundaSegunda
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De los Contribuyentes
Artculo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de
los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.
Artculo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su
caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario.
Los derechos del contribuyente fallecido transmitidostransmitido al legatario sern ejercidos
por ste.
En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma asumir cualquier
beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades
fusionadas.
Seccin terceraTercera
De los Responsables
Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de
contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
los contribuyentes.
Artculo 26. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las
cantidades que hubiere pagado por l.
Artculo 27. Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de percepcin,
las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por
sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin, que lo sean por razn de sus actividades privadas,
no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder
solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo
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retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la


compensacin correspondiente.
Pargrafo Primero:. Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de
retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto
correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que
demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.
Pargrafo Segundo:. Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada,
sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la
responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de
efectuar la retencin, percepcin o enteramiento respectivo.
Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de
los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o
unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones;, los interventores de sociedades y
asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems que conforme a las leyes as sean calificados.
Pargrafo Primero:. La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor de los
bienes que se reciban, administren o dispongan.
Pargrafo Segundo:. Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo respecto de
los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin, o del poder de
administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representacin, o se haya
extinguido el poder de administracin o disposicin.
Artculo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio, as como
los adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad
jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que se
adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el
lapso de un (1) ao contado a partir de comunicada la operacin a la Administracin
Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos,
multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto de las
cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin.
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Seccin cuartaCuarta
Del domicilioDomicilio
Artculo 30. Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los
efectos tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o
discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario, o en el ao
inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el
pas, salvo que en el ao calendario permanezcapermanezcan en otro pas por un perodo
continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das, y acrediten haber
adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos
oficiales de la Repblica Bolivariana de Venezuela, de los estados, de los municipios o de las
entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de
estos entes pblicos.
4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l, conforme
a la ley.
Pargrafo Primero:. Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la
residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio, segn lo
dispuesto en este artculo.
Pargrafo Segundo:. En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la residencia
en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante constancia
expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad
venezolana, son residentes en territorio nacional.
Artculo 31. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin
Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que tenga
actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar donde
desarrolle su actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin de
dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes, o, de tenerla, no
fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas
precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.

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Artculo 32. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin


Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en
Venezuela:
1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el
de su direccin o administracin.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas
precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
Artculo 33. En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la
Administracin Tributaria se practicarn:
1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a lo
establecido en los artculos precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en Venezuela
en el que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se encuentre
ubicado su establecimiento permanente o base fija.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas
precedentes.
Artculo 34. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables podrn
convenir adicionalmente la definicin de podr establecer un domicilio fiscal electrnico,
entendindose como tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo de
obligatorio para la notificacin de comunicaciones o actos administrativos., que requiera
hacerle a los sujetos pasivos. Dicho domicilio electrnico tendr preferencia respecto de los
previstos en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo.
Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la Administracin
Tributaria Nacional, a los nicos efectos de los tributos nacionales, podr establecer un
domicilio especial para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares
caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen.
Artculo 35. Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin
Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:
1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad;
2. Cambio del domicilio fiscal;
3. Cambio de la actividad principal y
4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente.
Pargrafo nico:. La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este
artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con
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anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere
lugar.
Captulo IV
Del Hecho Imponible
Artculo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias
materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas
de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico
condicionado, se le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico:. En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
Captulo V
De los Medios de Extincin
Artculo 39. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin y
5. Declaratoria de incobrabilidad.
Pargrafo Primero:. La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los
trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo.
Pargrafo Segundo:. Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin
tributaria que ellas regulen.
Seccin primeraPrimera
Del pagoPago
Artculo 40. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser
efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del
sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condicin de
ente pblico.
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Artculo 41. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto
la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la
correspondiente declaracin, salvo que la leyLey o su reglamentacin establezcan lo
contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o
reparos, se considerarn extemporneos y generarn los intereses moratorios previstos en el
artculo 66 de este Cdigo.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones
juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de
contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y
costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos
plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles.
Artculo 42. Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin
en la fuente prevista en el artculo 27 de este Cdigo.
Artculo 43. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del
pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
Artculo 44. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo
adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente:
1. Sanciones;
2. Intereses moratorios y
3. Tributo del perodo correspondiente.
Pargrafo Primero:. La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda
ms antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el
cobro extrajudicial previsto en este Cdigo.
Pargrafo Segundo:. Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos efectuados por
los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco ser aplicable en
los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo.
Artculo 45. El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems
facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos
para el pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria
se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias
excepcionales que afecten la economa del pas.
Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo, no
causarn los intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
Artculo 46. Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas,
podrn ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares.

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A tal fin, los interesados debern presentar la solicitud al menos quince (15) das hbiles
antes del vencimiento del plazo para el pago, y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de
la Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal
de la obligacin. La Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.
La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse que
la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de la
prrroga o facilidad solicitada.
Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos
financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la
suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de
diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente,
se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
Pargrafo nico:. Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere este
artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de
los denominados crditos y dbitos fiscales.
Artculo 47. Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco
queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder
fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso, se causarn
intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria
vigente al momento de la suscripcin del convenio.
Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms
entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las
cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas,
cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las
condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas
otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las
condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin
a la cual ellos se refieren.
Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de esa garanta,
se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos.concedido.
Pargrafo Primero:. La negativa de la Administracin Tributaria de conceder
fraccionamientos y plazos para el pago no tendr recurso alguno.
Pargrafo Segundo:. Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se refiere este
artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin Tributaria podr conceder
fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las sanciones
pecuniarias generados con ocasin de los mismos.
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Artculo 48. La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el


procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para
el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, pero en ningn caso stos
podrn exceder de treinta y seis (36) meses.
Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en
los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la Contralora
General de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir
peridicamente a la Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las
prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo
establecido en los artculos anteriores.
Pargrafo nico:. A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo, se
entender por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales
bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las
carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el
mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar
dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la
publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere
publicado la Administracin Tributaria Nacional.
Seccin Segunda
De la compensacinCompensacin
Artculo 49. La compensacin extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los
crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos,
intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos,
igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del
Artculoartculo 44 de este Cdigo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en
que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales,
o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un
pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su
cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin
Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido
opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin, y sin
perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la
Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto, generar la
sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.
Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente,
responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera
crditos invocados por ellos.

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Pargrafo nico:. La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya


estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo
expresa disposicin legal en contrario.
La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible
tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto,
como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin.
Artculo 50. Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, por concepto
de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo
efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.
El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la
notificacin acarrear la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este
Cdigo.
Artculo 51. Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en
el artculo anterior, slo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad
de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por
la cesin efectuada, la cual en todo caso corresponder exclusivamente al cedente y
cesionario respectivo.
El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del
crdito cedido har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser
solidariamente responsable junto con el cesionario por el crdito cedido.
Seccin terceraTercera
De la confusinConfusin
Artculo 52. La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo
quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los
bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la
mxima autoridad de la Administracin Tributaria.
Seccin cuartaCuarta
De la remisinRemisin
Artculo 53. La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por
ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser
condonadascondonados por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y
condiciones que esa ley establezca.
Seccin Quinta
De la declaratoriaDeclaratoria de incobrabilidadIncobrabilidad
Artculo 54. La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento
previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y
multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:
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1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 11 de enero del ao calendario
siguiente a aqulaquel en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y
sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 11 de enero del ao calendario
siguiente a aqulaquel en que se hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los cuales
puedan hacerse efectivas.
Pargrafo nico:. La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de
las gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos
montos no superen la cantidad equivalente a una unidad tributaria (1 U.T.).
Captulo VI
De la Prescripcin
Artculo 55. Prescriben a los cuatro (4seis (6) aos los siguientes derechos y acciones:
1. El derechoLa accin para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus
accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la
libertad.
33. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias
firmes.
4. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.
Artculo 56. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino
establecido se extender a seis (6de la prescripcin ser de diez (10) aos cuando ocurran
cualesquieraocurra alguna de las circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar
las declaraciones tributarias a que estn obligados.que correspondan.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de
control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria.
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de
verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin
tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados
en el exterior.

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5. El contribuyentesujeto pasivo no lleve contabilidad, no la o registros de las operaciones


efectuadas, no los conserve durante el plazo legalestablecido o lleve doble contabilidad o
registros con distintos contenidos.
Artculo 57. La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6diez
(10) aos.
La accin para perseguir y castigar los ilcitos establecidos en los numerales 1, 2 y 3 del
artculo 118 es imprescriptible.
Artculo 58. Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116119, 121 y
118 de este cdigo,122 una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin.
Las sanciones restrictivas de libertad previstas en el artculo 119los artculos 123 y 124,
prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condenapena que haya de cumplirse,
ms la mitad del mismo.
Artculo 58. La declaratoria de las prescripciones previstas en este Cdigo, se har sin
perjuicio de la imposicin Artculo 59. La accin para exigir el pago de las deudas
tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes prescribedisciplinarias, administrativas y
penales que pudiesen corresponder a los seis (6) aos.funcionarios de la Administracin
Tributaria.
Artculo 59. Artculo 60. El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculoArtculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya liquidacin es peridica, se entender que el hecho imponible se
produce al finalizar el perodo respectivo.
2. En el caso previsto en el numeral 2 del artculoArtculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
3. En el caso previsto en el numeral 3 del artculoArtculo 55 de este Cdigo desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme.
4. En el caso previsto en el numeral 4 del Artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que dida derecho
a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor,
segn corresponda.
45. En el caso previsto en el encabezado del artculo 57, desde el 1 de enero del ao
siguiente a aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
56. En el caso previsto en el tercer aparte del artculo 5857, desde el da en que qued firme
la sentencia, o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a
cumplirse.
6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a
aqul en que la deuda qued definitivamente firme.
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Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de
este Cdigo se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias,
administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin
Tributaria que sin causa justificada sean responsables.
Artculo 6160. La prescripcin se interrumpe, segn corresponda: por:
1. Por cualquierCualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al
reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento,
comprobacin, liquidacin y, recaudacin y cobro del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier2. Cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, derivada de
un procedimiento de verificacin, control aduanero o de la sustanciacin y decisin de los
recursos administrativos establecidos en este Cdigo.
3. Cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin
tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.
3. Por la4. La solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la5. La comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
56. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de
repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa
Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de
la recuperacin de tributos.
Interrumpida laArtculo 61. La prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da
siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.
Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin
tributaria o pago indebido, correspondiente al perodo o a los perodos fiscales a que se
refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos
accesorios.
La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los sujetos pasivos es oponible a los
dems.
Artculo 62. El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de
peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta
sesenta (60) das despus de que se adopte resolucindecisin definitiva, en forma expresa,
sobre los mismos.
En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva
puede ser tcita o expresa.
En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la
paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del
Cdigo de Procedimiento Civil har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de
la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende
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de nuevo, al igual que si cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es
aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.
Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las
deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente
firme, en los supuestos de falta de comunicacin dedel cambio de domicilio. Esta suspensin
surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia o
modificacin del domicilio declarado, yinformado a la Administracin Tributaria. La
suspensin de la prescripcin se prolongar hasta la declaracin formalactualizacin del
nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.
Artculo 63. La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el
pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.
Artculo 64. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescritatributos, accesorios y multas,
cuya accin para exigir su cumplimiento est prescrita, no puede ser materia de repeticin,
salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer.
Artculo 65. El contribuyente o responsablesujeto pasivo podr renunciar en cualquier
momento a la prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la
obligacin tributaria.efecta el pago total o parcial.
El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto
del resto de la obligacin ytributaria, sus accesorios y sanciones que en proporcin
correspondan.
Captulo VII
De los Intereses Moratorios
Artculo 66. La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido hace
surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin
Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo
establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la deuda,
equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de
los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los seis (6) principales bancos
comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras
con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela, para el mes
calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha
tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en
el lapso aqu previsto, se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la
Administracin Tributaria Nacional.
Pargrafo nico:. Los intereses moratorios se causarn aun en el caso que se hubieren
suspendido los efectos del acto en va administrativa o judicial.
Artculo 67. En los casos de deudas del Fisco resultantes del pago indebido o de
recuperacin de tributos, accesorios y sanciones, los intereses moratorios se calcularn a la
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tasa activa bancaria, incrementada en 1.2 veces, aplicable, respectivamente, por cada uno de
los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasa activa bancaria ser la sealada en el artculo 66 de este
Cdigo.
En tal caso, los intereses se causarn de pleno derecho a partir de los sesenta (60) das de la
reclamacin del contribuyente, o, en su caso, de la notificacin de la demanda, hasta la
devolucin definitiva de lo pagado.
Pargrafo nico:. En los casos en que el contribuyente o responsable hubieren pagado
deudas tributarias en virtud de la no suspensin de los efectos del acto recurrido, y con
posterioridad el Fisco hubiere resultado perdidoso en va judicial, los intereses moratorios a
los que se refiere este artculo se calcularn desde la fecha en que el pago se produjo hasta su
devolucin definitiva.
Captulo VIII
De los Privilegios y Garantas
Artculo 68. Los crditos por tributosfiscales gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del contribuyente o responsable,deudor y tendrn prelacin sobre loslas dems
crditosacreencias, con excepcin de: las derivadas de pensiones alimenticias, salarios y
dems derechos derivados del trabajo y de seguridad social.
1. Los garantizados con derecho real, y
2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de seguridad
social.
El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de carcter
pecuniario.
Artculo 69. Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor
concurrirn a prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos montos.
Artculo 70. Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas,
fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualesquieracualquiera de los casos
sealados por este Cdigo, la Administracin Tributaria requerir al solicitante constituir
garantas suficientes, ya sean personales o reales.
La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a juicio de la
Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no
exceda en el caso de personas naturales de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso
de personas jurdicas de quinientas unidades tributarias (500 U.T.).
Artculo 71. La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas
suficientes, personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el
cumplimiento de la obligacin tributaria.

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Artculo 72. Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constituyan
fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, de sus accesorios y
multas, stas debern otorgarse en documento autenticado, por empresas de seguros o
instituciones bancarias establecidas en el pas, o por personas de comprobada solvencia
econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la deuda u obligacin afianzada.
Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y debern
cumplir con los siguientes requisitos mnimos:
1. Ser solidarias; y
2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.
A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la
jurisdiccin de la dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta.
Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y multas, as
como en los convenios o procedimientosprocedimiento en que ella se requiera.
Captulo IX
De las Exenciones y Exoneraciones
Artculo 73. Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria
otorgada por la ley.
Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida por
el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.
Artculo 74. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones
especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las
condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar al Poder Ejecutivo
para someter la exoneracin a determinadas condiciones y requisitos.
Artculo 75. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecer
el plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la
exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de la exoneracin, el Poder Ejecutivo
podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ley o, en su defecto, el de este
artculo.
Pargrafo nico:. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser
por tiempo indefinido.
Artculo 76. Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todos los
que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el
Poder Ejecutivo.
Artculo 77. Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley
posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo,
cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto
de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o
modificacin.
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Artculo 78. Las rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en cuanto les
sean aplicables.
TTULO III
DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS Y DE LAS SANCIONES
De los Ilcitos Tributarios y de las Sanciones
Captulo I
Parte General
Seccin primera
Disposiciones generales
Artculo 79. Las disposiciones generales de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos
tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarn y
aplicarn de conformidad con las leyes respectivas.
Artculo 80. A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn supletoriamente
los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho
Tributario.
Pargrafo nico: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este Ttulo sern sancionados
conforme a sus disposiciones.
Artculo 80.Artculo 81. Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las
normas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en:
1. Ilcitos formales;Formales.
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas;
2. Materiales.
3. Ilcitos materiales ePenales.
Las leyes especiales tributarias podrn establecer ilcitos y sanciones adicionales a los
establecidos en este Cdigo.
Artculo 82.4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Seccin segunda
Disposiciones comunes
Artculo 81. Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas
pecuniarias, se aplicar la sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones.
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De igual manera se proceder cuando haya concurrencia de un ilcito tributario sancionado


con pena restrictiva de la libertad y de otro delito no tipificado en este Cdigo.
Si las sanciones son iguales, se aplicar cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las
restantes.
Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena
restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sancin que por su
heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarn conjuntamente.
Pargrafo nico:. La concurrencia prevista en este artculo se aplicar aunan cuando se trate
de tributos distintos o de diferentes perodos, siempre que las sanciones se impongan en un
mismo procedimiento.
Artculo 82. Habr reincidencia cuando el imputado, despus de una sentencia o resolucin
firme sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los
cinco (5) aos contados a partir de aqullos.
Artculo 83. Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin
contra coautores y partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad por las multas
aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
2. La amnista;
3. La prescripcin y
4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo.
Seccin tercera
De la responsabilidad
Artculo 84. La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones
contempladas en este Cdigo.
Artculo 85. Son circunstancias que eximen deeximentes de la responsabilidad por ilcitos
tributarios:
1. El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos;
1. La minora de edad.
2. La incapacidad mental debidamente comprobada;.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor;.
4. El error de hecho y de derecho excusable;.
5. La obediencia legtima y debida y
6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos tributarios.
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Artculo 86. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin perjuicio de la
graduacin de la sancin que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la ejecucin
del ilcito.
Artculo 87. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito disminuida de dos
terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a los
instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a cometer el ilcito o refuercen su
resolucin.
Artculo 88. Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de defraudacin
tributaria, disminuida de dos terceras partes a la mitad:
a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o cooperacin en
la comisin de dicho ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con sus
conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a aquellos que presten apoyo o ayuda
posterior cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito.
b) A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de ste, adquieran,
tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respecto de los cuales
sepan o deban saber que se ha cometido un ilcito.
Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios, apoyo ni participacin en ilcitos
tributarios, las opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos en los que se expresen
interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos
establecidos.
Artculo 89. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la
inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los
profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen,
apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria.
Artculo 90. Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de
los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus
directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente
participado en la ejecucin del ilcito.
Artculo 91.Artculo 86. Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico,
encargado o dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los
representados sern responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su accin de
reembolso contra aquellosaqullos.
Artculo 87. Las personas jurdicas, asociaciones de hecho y cualquier otro ente a los que las
normas le atribuyan condicin de sujeto pasivo, responden por los ilcitos tributarios. Por la
comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables

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sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente


participado en la ejecucin del ilcito.
Artculo 9288. Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por las costas
procesales.
Seccin cuarta
De las sanciones
Artculo 9389. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la
Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el
ejercicio de oficios y profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.
Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin condicional de la
ejecucin de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes,
atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades adeudadas al
Fisco. La suspensin de la ejecucin de la pena quedar sin efecto en caso de reincidencia.
Artculo 9490. Las sanciones aplicables son:
1. Prisin;.
2. Multa;.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento; o reas del mismo.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones y.
6. Suspensin o revocacin del registro yde la autorizacin de industrias yo expendios de
especies gravadas y fiscales.
Pargrafo Primero:Artculo 91. Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn
expresadas en unidades tributarias (U.T.), se utilizar el valor de la unidad tributaria que
estuviere vigente para el momento del pago.
Pargrafo Segundo:Artculo 92. Las multas establecidas en este Cdigo, expresadas en
trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que
correspondan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la
misma que estuviere vigente para el momento del pago.
Pargrafo Tercero:Artculo 93. Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas
restrictivas de la libertad.
Artculo 94. Cuando la sancin est comprendida entre dos lmites, se entiende que la
normalmente aplicable es el trmino medio que se obtiene sumando los dos nmeros y
tomando la mitad. Se reducir hasta el lmite inferior o se aumentar hasta el superior, segn
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el mrito de las respectivas circunstancias atenuantes o agravantes que concurran en el caso


concreto.
Artculo 95. Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia;
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes, y
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
Artculo 96. Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instruccin del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la
sancin.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia
entre partes vinculadas.
6.5. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos
o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Leyley.
Artculo 96. Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia.
2. La cuanta del perjuicio fiscal.
3. La obstruccin del ejercicio de las facultades de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria.
Habr reincidencia cuando el sujeto pasivo, despus de una sentencia o resolucin firme
sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios durante los seis (6) aos contados a
partir de aquellos.
Artculo 97. Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancas u
objetos, la sancin ser reemplazadoreemplazada por multa igual al valor de stos.
Cuando a juicio de la Administracin Tributaria exista una diferencia apreciable de valor
entre las mercancas en infraccin y los efectos utilizados para cometerla, se sustituir el
comiso de stos por una multa adicional de dos (2) a cinco (5) veces el valor de las
mercancas en infraccin, siempre que los responsables no sean reincidentes en el mismo tipo
de ilcito.
Artculo 98. Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de mercancas u objetos,
se tomar en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometi el ilcito, y
25

!!!!!

en caso de no ser posible su determinacin, se tomar en cuenta la fecha en que la


Administracin Tributaria tuvo conocimiento del ilcito.
Captulo II
Parte Especial
Seccin primera
De los ilcitos formalesIlcitos Tributarios Formales
Artculo 99. Los ilcitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de los
deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;.
2. Emitir, entregar o exigir comprobantes;.
3. Llevar libros o registros contables o especiales;.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones;.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria;.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria;.
7. Acatar lalas rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades
legales,.
8. Obtener la respectiva autorizacin de la Administracin Tributaria para ejercer la
industria, el comercio y la importacin de especies gravadas, cuando as lo establezcan las
normas que regulen la materia.
89. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competenteslas normas de
carcter tributario.
Artculo 100. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el deber de
inscribirse ante la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a ello..
2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria fuera del plazo establecido en
las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias..
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria , dentro de los plazos
establecidos, las informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin ende los registros, dentro de los plazos establecidos en
las normas tributarias respectivas..
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritosel ilcito descrito en los numeralesel
numeral 1 y 4 ser sancionado con clausura de cinco (5) das continuos de la oficina, local o
26

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establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (50150


U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva
infraccin, hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.)..).
Quien incurraQuienes incurran en cualesquieracualquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 2 y 3 ser sancionado con sern sancionados con clausura de cinco (5) das
continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de
veinticincocincuenta unidades tributarias (2550 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo.).
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con clausura de cinco (5)
das continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y con multa de cien
unidades tributarias (100 U.T.).
La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicar en todos los establecimientos o
sucursales que posea el sujeto pasivo.
Artculo 101. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con la obligacinel deber
de emitir y, entregar o exigir comprobantes:facturas u otros documentos:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. o emitirlos en un medio no autorizado
por las normas tributarias.
2. No entregar las Emitir facturas yu otros documentos cuya entrega sea obligatoria.cuyos
datos no coincidan con el correspondiente a la operacin real o sean ilegibles.
3.3. No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el lapso
establecido en las normas tributarias.
4. Alterar las caractersticas de las mquinas fiscales.
5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los
requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir 6. Utilizar simultneamente ms de un medio de emisin de facturas uy otros
documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales, sistemas, salvo los casos establecidos
en las normas tributarias.
7. Utilizar un medio de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan
los requisitos exigidosdistinto al indicado como obligatorio por las normas tributarias.
58. No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes
u otros documentos de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
6. Emitir o aceptar10. Aceptar facturas u otros documentos o facturas cuyo monto no
coincida con el correspondiente a la operacin real.
11. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de una
unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o Emitir cualquier otro tipo de
documento dejado de emitir hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.)
por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo
27

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y distinto a facturas, que sean utilizados para informar el monto parcial o total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200
U.T.) en un mismo perodo, el infractor ser sancionado ademsoperaciones efectuadas, tales
como: Estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo, estados demostrativos y
sus similares, an cuando el medio de emisin lo permita.
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 4, sern
sancionados con clausura de uno (1) hasta cinco (5diez (10) das continuos de la oficina,
local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la comisin del ilcito no
supera la cantidad sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la empresa tiene varias
sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin del ilcito.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con una
multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido
hasta un mximo de y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada
perodo, si fuere el caso..).
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 5 al 8 y 11, sern
sancionados con clausura de cinco (5) das de la oficina, local o establecimiento en que se
hubiera cometido el ilcito y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 59 ser sancionado con multa de una a
cinco unidades tributarias. (1 U.T. a (5 U.T.).
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 610 ser sancionado con multa de cinco a
cincuentadiez unidades tributarias. (5 (10 U.T. a 50 U.T.)..).
La sancin de clausura prevista para las ilcitos establecidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7,
se extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y
notifique a la Administracin Tributaria la regularizacin de la situacin que dio origen al
ilcito.
Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la sancin la Administracin Tributaria
proceder en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicar slo en el lugar de la comisin del
ilcito, an en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales.
Artculo 102. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con la obligacinel deber
de llevar libros y registros contables y todos los dems libros y registros especiales y
contables::
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas.
2.2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere obligatorio
o no exhibirlos cuando la Administracin Tributaria los solicite.
3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las mquinas fiscales contentivas del
registro de las operaciones efectuadas.
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4. No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones
efectuadas, en condiciones de operacin o accesibilidad.
5. Llevar los libros y registros contables y especialescon atraso superior a un (1) mes.
6. No conservar durante el plazo establecido por la normativa aplicable, los libros y registros,
as como los sistemas, programas o soportes que contengan la contabilidad u operaciones
efectuadas.
7. Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades y condiciones establecidas
por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes..
38. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros
contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecidoQuienes incurran en cualquiera de los ilcitos
descritos en los numerales 1 y 3 sern sancionados con clausura de la oficina, local o
establecimiento por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de
pago u otros documentos; as como los sistemas o programas computarizadosun lapso de
contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con diez (10) das
continuos y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (50150 U.T.), la cual se
incrementar.).
Quienes incurran en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta
un mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualesquieracualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y del 4
ser sancionadoal 8 sern sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por
un lapso de cinco (5) das continuos y multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la
cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en cualesquiera de los
numerales de este artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la
oficina, local o establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata
de una empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas,
salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas
respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en
donde se constate la comisin del ilcito.
La sancin de clausura prevista en este artculo, se aplicar en todos los establecimientos o
sucursales que posea el sujeto pasivo.

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La sancin de clausura prevista para las ilcitos establecidos en este artculo, se extender
hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la
Administracin Tributaria la regularizacin de la situacin que dio origen al ilcito.
Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la sancin la Administracin Tributaria
proceder en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
Artculo 103. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con la obligacinel deber
de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidas
por las normas respectivas.o presentarlas con un retraso superior a un (1) ao.
2. No presentar otras declaraciones o las comunicaciones. que establezcan las leyes,
reglamentos u otros actos administrativos de carcter general.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma
incompleta o fuera de plazo.con un retraso inferior o igual a un (1) ao.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con
posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por
la Administracin Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2el ilcito descrito
en el numeral 1 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), clausura de
la cual se incrementaroficina, local o establecimiento, en diez unidades tributarias (10
U.T.)caso de poseerlo, por cada nueva infraccin hasta un mximo deplazo de diez (10) das
continuos y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (50150 U.T.).
Quien incurraQuienes incurran en cualesquierael ilcito descrito en el numeral 3 sern
sancionados con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 32, 4, 5 y 6 ser
sancionadosern sancionados con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se
incrementar en cincocincuenta unidades tributarias (550 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.)..).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con multa de mil a
clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso de diez (10)
das continuos y multa de dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 20002.000 U.T.). Quien
la presente con retardo ser sancionado nicamente con multa de doscientas cincuenta a
setecientas cincuentaun mil unidades tributarias (2501.000 U.T. a 750 U.T.)..).
La sancin de clausura prevista en este artculo, se aplicar en todos los establecimientos o
sucursales que posea el sujeto pasivo.
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Artculo 104. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con la obligacinel


cumplimiento del deber de permitir el control de la Administracin Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria
solicite.
2.1. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signolos
elementos de control visible exigidoexigidos por las normas tributarias, o o stos sean falsos
o alterados.
2. Circular o comercializar productos o mercancas sin las facturas o comprobantes de pagou
otros documentos que acrediten su adquisicin.propiedad.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas, y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o
sistemas computarizados.
4.3. No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, seales y dems medios utilizados,
exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria.
5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual,
pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la
documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir4. Elaborar facturas yu otros documentos sin la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de5. Comercializar mquinas fiscales o sus
partes esenciales que garanticen el control fiscal, sin la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, incumpliendo con.
6. Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas., relacionados con la
autorizacin otorgada para la elaboracin de facturas u otros documentos.
8. Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de
la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con 7. Incumplir los
deberes previstos en las normas respectivas., relacionados con la autorizacin otorgada para
la fabricacin de maquinas fiscales, as como los relativos a los servicios de distribucin y
mantenimiento de mquinas fiscales.
98. Impedir u obstruir, por ssi mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales,
oficinas o lugares donde deben iniciarse o desarrollarse las , el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin.otorgadas a la Administracin Tributaria.
9. No entregar el comprobante de retencin.
10. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte
de la Administracin Tributaria.
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11. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, formatos, formularios o


especies fiscales.
12. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de No mantener o conservar la
documentacin e informacin que soporta el clculo de los precios de transferencia.
Quienes incurran en cualesquiera13. No mantener en condiciones de operacin los soportes
magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la tributacin.
14. No facilitar los equipos tcnicos necesarios para la revisin de orden tributario de la
documentacin micro grabada que realice el contribuyente.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 8 sern
sancionados con y 2 ser sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en
caso de poseerlo, por el lapso de diez (10) das continuos, multa de diez unidades tributarias
(10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infraccin, hasta un mximo dedoscientas cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Adems
quienes incurran en250 U.T.) y el comiso de los bienes y mercancas. En el caso que la
actividad est sometida a la autorizacin de la Administracin Tributaria, se suspender su
ejercicio por un lapso de noventa (90) das. La reincidencia en la comisin de cualquiera de
estos ilcitos acarrear la revocatoria de la autorizacin.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 3 ser sancionado con multa de cien
unidades tributarias (100 U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, les ser
revocada la respectiva autorizacin4 y 5 ser sancionado con clausura de diez (10) das
continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo y multa de mil unidades
tributarias (1.000 U.T.). La Administracin Tributaria no otorgar autorizaciones para el
ejercicio de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en la comisin de los referidos
ilcitos.
Quien incurra en el ilcito previstocualquiera de los ilcitos descritos en el numeral 9los
numerales 6 y 7 ser sancionado con clausura de diez (10) das continuos de la oficina, local
o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de ciento cincuenta a quinientasdoscientas
unidades tributarias (150200 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13
del artculo 127 de este Cdigo..). Adicionalmente, ser revocada la autorizacin otorgada en
los casos determinados por las normas tributarias.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 108 ser sancionado con clausura de la
oficina, local o establecimiento de diez (10) das continuos, en caso de poseerlo, y multa de
trescientas a quinientas unidades tributarias (300500 U.T.).
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de cien
unidades tributarias (100 U.T. a 500.).
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 10 y 1, ser sancionado
con multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.)..) y el comiso de las especies.

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!!!!!

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 12 ser sancionado con clausura de la


oficina, local o establecimiento de diez (10) das continuos, en caso de poseerlo y multa de
un mil unidades tributarias (1000 U.T.).
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 13 y 14 ser sancionado con clausura de la
oficina, local o establecimiento de diez (10) das continuos, en caso de poseerlo y multa de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Artculo 105. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con la obligacinel deber
de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria:
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los trminos
establecidos en este Cdigo.
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite., salvo que exista
causa justificada.
5. Revelar informacin de carcter reservado o hacer uso indebido de la misma.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2al 4 ser
sancionado con multa de diezcien unidades tributarias (10100 U.T.), la cual se incrementar
en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.)..).
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser sancionado con multa de
diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10
U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50
U.T.).
Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades
tributarias (200 U.T. a 500 U.T), los funcionarios de la Administracin Tributaria que
revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo,
sern sancionados con multas de quinientas a dos el ilcito establecido en el numeral 5 ser
sancionado con multa de mil unidades tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de
la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y
cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal
o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes, que afecten o
puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio
de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.1.000 U.T.).
Artculo 106. Constituyen ilcitos tributarios relacionados con elArtculo 106. Se
considerarn como desacato a lasde rdenes de la Administracin Tributaria:

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1. La reapertura de un local, oficina o establecimiento comercial o industrial, o de la seccin


que corresponda, con violacin de unala clausura impuesta por la Administracin Tributaria,
no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestopuestos por la
Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar
la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden
administrativa o judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden
retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos sealadosdescritos en este artculoslos
numerales 1 y 2, ser sancionado con multa de doscientas a mil unidades tributarias (1.000
U.T.) y cierre del establecimiento por el doble del lapso inicialmente impuesto, sin perjuicio
del cumplimiento de la sancin de cierre originalmente aplicada.
Quien incurra en el ilcito sealado en el numeral 3 de este artculo ser sancionado con
multa de quinientas unidades tributarias (200 a 500 U.T.).
Artculo 107. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica,
establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez
a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).
Seccin segunda
De los ilcitos relativos a las especies fiscales gravadas
Artculo 108. Constituyen ilcitos tributarios formales relativos a las especies fiscales y
gravadas:actividades sometidas a autorizacin:
1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas1. Fabrica, importar, comercializar
o expender bienes sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional.,
cuando ello sea exigido por las normas tributarias respectivas.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a
rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de
la Administracin Tributaria.
4. Comercializar2. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas, aunque
sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. que no
cumplan los requisitos legales.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
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6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar


las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y
expendios de especies gravadas.
73. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboracin o, produccin y transporte, as como aquellas de
procedencia ilegal o que estn adulteradas.
8. Comercializar4. Efectuar modificaciones o expender especies gravadastransformaciones
que alteren las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos,
negocios y expendios sin las guas u otros documentos de amparo previstos en la ley, o que
estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcandebida autorizacin de etiquetas, marquillas,
timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos, o stos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin
Tributaria., en los casos exigidos por las normas respectivas.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su
comercializacin o expendio.
Sin11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o
especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicacin de la pena
prevista en el artculo 116Artculo 119 de este Cdigo quien incurra en los ilcitos descritos
en los numerales 1 y 3, ser sancionado con multa de ciento cincuenta a trescientas
cincuentamil unidades tributarias (150 a 3501.000 U.T.) y comiso de loslas especies
gravadas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias
primas y especies relacionadasbienes relacionados con la industria clandestina.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con el comiso de las
especies.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4, ser sancionado con multa de cien a
doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies gravadas.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de cincuenta a
ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de cincuenta a
ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin preventiva de las especies
gravadas hasta tanto obtenga la correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo que no
exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la autorizacin respectiva, o la misma
35

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fuere denegada por la Administracin Tributaria, se proceder conforme a lo dispuesto en los


artculos 217, 218 y 219 de este Cdigo.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con multa de
veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad
respectiva, hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de
reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la industria
o el expendio de especies fiscales o gravadas..
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado con multa de
100 a 250 U.T. y el comiso de las especies gravadas. En caso de reincidencia, se suspender,
hasta por un lapso de tres (3) meses, la autorizacin para el ejercicio de la industria o el
expendio de especie gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de la gravedad del caso.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12El comiso de las especies
gravadas, aparatos, recipientes, materia prima, mquinas, tiles, instrumentos de produccin
y bienes relacionados con la industria clandestina, se impondr an cuando no haya podido
determinarse el infractor.
Artculo 108. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica,
establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser sancionado con multa de
cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.).
Cuando los ilcitos formales previstos en este Captulo sean cometidos por sujetos calificados
como especiales por la Administracin Tributaria, las sanciones pecuniarias aplicables sern
aumentadas en un doscientos por ciento (200%).
Captulo III
Seccin tercera
De los ilcitos materialesIlcitos Tributarios Materiales
Artculo 109. Constituyen ilcitos tributarios materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones;.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos;.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir, y.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.indebidas.
Artculo 110. Quien pague con retraso los tributos debidos ser sancionado con multa del
uno por ciento (1%) de aqullos.
5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportacin o importadas para el consumo en el rgimen aduanero territorial que
corresponda.

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6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su


expendio.
Artculo 110. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha
establecida al efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin,
investigacin o fiscalizacin o determinacin por la Administracin Tributaria respecto del
tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una
investigacin o fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente.
Quien pague con retraso los tributos debidos en el trmino de un (1) ao, contado desde la
fecha en que debi cumplir la obligacin, ser sancionado con multa de cero coma
veintiocho por ciento (0,28%) del monto adeudado por cada da de retraso hasta un mximo
de cien por ciento (100%).
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del trmino de un (1) ao, contado desde
la fecha en que debi cumplir la obligacin, ser sancionado adicionalmente con una
cantidad de cincuenta por ciento (50%) del monto adeudado.
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del trmino de dos (2) aos, contados
desde la fecha en que debi cumplir la obligacin, ser sancionado adicionalmente con una
cantidad de ciento cincuenta por ciento (150%) del monto adeudado.
Cuando el pago del tributo se efecte en el curso del procedimiento de fiscalizacin y
determinacin, se aplicarn, segn el caso, las sanciones previstas en el Artculo 112 de este
Cdigo.
Las sanciones previstas en este artculo no se impondrn cuando el sujeto pasivo haya
obtenido prrroga.
Artculo 111. Cuando la Administracin Tributaria efecte determinaciones conforme al
procedimiento de recaudacin en caso de omisin de declaraciones, previsto en este Cdigo,
impondr multa del treinta por ciento (30%) sobre la cantidad del tributo o cantidad a cuenta
del tributo determinado.
Artculo 112. Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en
el artculo 116119, cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser
sancionado con multa de un veinticincocien por ciento (25 100%) hasta el
doscientostrescientos por ciento (200 300%) del tributo omitido.
Pargrafo Primero:. Cuando la Leyley exija la estimacin del valor de determinados bienes, y
el avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr
sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin las diferencias de
tributo provenientes de la estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo:. En los casos previstos en el artculo 186196 de este Cdigo, se aplicar
la multa en un dieztreinta por ciento (1030%) del tributo omitido.
Artculo 112113. Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos, ser sancionado con
multa del cien por ciento (100%) al quinientos por ciento (500%) de las cantidades
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indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la sancin establecida en el Artculo 119 de este


Cdigo.
Artculo 114. omita el pago de anticipos Los incumplimientos relativos al deber de anticipar
a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser
sancionado:, sern sancionados:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el diezcien por ciento al veinte por
ciento (10% al 20(100%) de los anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el uno puntocero
coma cero cinco por ciento (1.5 %) mensual0,05%) de los anticipos omitidos por cada
mesda de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al trescientos hasta un
mximo del cien por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido.%).
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cincuenta por ciento al ciento
cincuenta por ciento (50 al 150%) de lo no retenido o no percibido.
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo, procedern an en
los casos en que no nazca la obligacin tributaria principal, o que generndose la obligacin
de pagar tributos, misma sea en una cantidad menor a la que corresponda anticipar, de
conformidad con la normativa vigente.
Pargrafo Segundo: Artculo 115. Los incumplimientos de las obligaciones de retener,
percibir o enterar los tributos, sern sancionados:
1. Por no retener o no percibir, con el quinientos por ciento (500%) del tributo no retenido o
no percibido.
2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cien por ciento (100%) de lo no
retenido o no percibido.
3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, fuera del plazo establecido en las normas respectivas, con multa del cinco por
ciento (5%) de los tributos retenidos o percibidos, por cada da de retraso en su enteramiento,
hasta un mximo de cien (100) das. Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de un
procedimiento de verificacin o fiscalizacin se le aplicar la sancin prevista en el numeral
siguiente conjuntamente con la establecida en el artculo 121 de este Cdigo.
4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, con multa de un mil por ciento (1.000%) del monto de las referidas cantidades,
sin perjuicio de la aplicacin de la pena privativa de libertad establecido en el artculo 119 de
este Cdigo.
Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no sern aplicables a la Repblica,
Gobernaciones y Alcaldas, las cuales sern sancionadas con multa de doscientas a mil
unidades tributarias (200 a 1.000 U.T.).
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Las mximas autoridades, los tesoreros, administradores y dems funcionarios con


competencias para ordenar pagos de las entidades u rganos pblicos, sern personal y
solidariamente responsables entre s, por el cabal cumplimiento de los deberes relativos a la
retencin, percepcin y enteramiento de los tributos que correspondan. El incumplimiento de
esas obligaciones ser sancionado con multa equivalente a tres mil unidades tributarias
(3.000 U.T.), sin menoscabo de las sanciones que correspondan al agente de retencin o
percepcin.
Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de este artculo se reducirn a la
mitad,aplicarn an en los casos en que el responsable, en su calidad de agente de retencin o
percepcin, se acoja al reparo en los trminos previstos en el artculo 185196 de este Cdigo.
Artculo 113. Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras
de fondos nacionales, dentro del plazo establecido en las normas respectivas, ser sancionado
con multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de los tributos retenidos o percibidos,
por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo de quinientos por ciento
(500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses
moratorios correspondientes y de la sancin establecida en el artculo 118 de este Cdigo.
Artculo 116. Quien comercialice o expenda en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a la exportacin o importadas para el consumo en el rgimen aduanero territorial
que corresponda, ser sancionado con multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) y
el comiso de las especies gravadas.
Artculo 117. Quien comercialice especies gravadas a establecimientos o personas no
autorizados para su expendio, cuando ello sea exigido por las normas tributarias, ser
sancionado con multa de trescientas unidades tributarias (300 U.T.).
Captulo IV
De los Ilcitos Tributarios Penales
Artculo 114. Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios
fiscales, desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra forma de
devolucin, ser sancionado con multa del cincuenta por ciento al doscientos por ciento
(50% al 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio de la sancin
establecida en el artculo 116.
Seccin cuarta
De los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad
Artculo 115118. Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:tributarios
penales:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.
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3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada


por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de
los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades
judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigacin pblica al incumplimiento de la normativa tributaria.
5. La divulgacin y uso de informacin confidencial.
Pargrafo nico:. En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad a
los que se refieren los numerales 1, 2 y 23 de este artculo, la accin penal se extinguir si el
infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto
de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin Culminatoria del
Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los trminos
establecidos en este Cdigo.
Artculo 116119. Incurre en defraudacin tributaria el quequien mediante simulacin,
ocultacin, engao o cualquier otra maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en
error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento
indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.), a expensas del sujeto activo a
la percepcinfraudulenta, produzca una disminucin del tributo a pagar.
La defraudacin tributaria ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta
sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin se ejecute
mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la En el caso de obtencin indebida de
devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100 U.T.),
ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Pargrafo nico: A los efectos de determinar la cuanta sealada, la sancin contemplada en
el prrafo anterior se incrementar en este artculo, se atender a lo defraudado en cada
liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide por ao. Si se trata de tributos que se
liquidan por perodos inferiores a un ao o tributos instantneos, se atender al importe
defraudado en las liquidaciones o devoluciones comprendidas en un ao.un tercio de la pena.
Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisin del ilcito de defraudacin tributaria,
el tribunal competente ordenar que la sancin prevista en el encabezamiento del artculo
112 de este Cdigo sea aumentada en un doscientos por ciento (200%).
Artculo 117. Se considerarn120. Constituyen indicios de defraudacin, entre otros:
tributaria:
1. Declarar cifras, deducciones o datos falsos, u omitir deliberadamente hechos o
circunstancias que influyanincidan en la determinacin de la obligacin tributaria.
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2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. o emitirlos en medios distintos a los


autorizados por la Administracin Tributaria.
3. Emitir o aceptar facturas ou otros documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin, o presentar certificado de inscripcin o
identificacin del contribuyente, falso o adulterado, en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los datos
consignados en las declaraciones tributarias.
8. 7. Remover el dispositivo de seguridad de mquinas fiscales, sin autorizacin, as como
cualquier otra modificacin capaz de alterar el normal funcionamiento de la mquina fiscal.
8. Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los reflejados en los libros o
registros especiales.
9. No llevar o no exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en que los
exija la leynormativa aplicable.
910. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
11. 10. Omitir dolosamente la declaracinpresentacin de hechos previstos en la ley como
imponibles, o no se proporcione la documentacin correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se hubiere
cumplido con los registros o inscripcin quedeclaraciones exigidas por las leyes especiales
establecennormas tributarias.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol oactividades industriales o comerciales
sin la obtencin de las especies alcohlicasautorizaciones correspondientes.
13. EmplearUtilizar mercancas, productos o bienes objeto de beneficiosincentivos fiscales,
para fines distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas, considerndose
comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin
indebida deUtilizar indebidamente sellos, timbres, precintos y dems medios de control, o su
destruccin o adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las especies, su ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de procedenciaas como destruirlos o alterarlos.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Artculo 118121. Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los
contribuyentes, responsables o terceroslos tributos retenidos o percibidos, dentro de los
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plazos establecidos en las disposiciones respectivas, y obtenga para s o para un tercero un


enriquecimiento indebido, ser penado ser sancionado con prisin de cuatro (4) a seis (6)
aos.
Artculo 122. Quien estando en conocimiento de la iniciacin de un procedimiento tendente
a la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o sanciones, provocare o agravare la
insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte la satisfaccin de tales prestaciones,
ser sancionado con prisin de uno (1) a cinco (5) aos.
Artculo 123. Quien incite pblicamente o efecte maniobras concertadas tendentes a
organizar la negativa colectiva al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ser
sancionado con prisin de dos (2)un (1) ao a cuatro (4cinco (5) aos.
Artculo 119124. Los funcionarios o empleados pblicos; los sujetos pasivos y sus
representantes,; las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de cualquier medio
o forma, de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que
afecte o pueda afectar su posicin competitiva, sern penados con prisin de tres (3) meses a
tres (3) aos.
Artculo 120125. El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos sancionados
con pena restrictiva de libertad no se suspender, en virtud de controversias suscitadas en la
tramitacin de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
Artculo 126. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin perjuicio de
la graduacin de la sancin que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la
ejecucin del ilcito.
Artculo 127. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito disminuido de
dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a
los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a cometer el ilcito o refuercen su
resolucin.
Artculo 128. Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito tributario penal
disminuida a la mitad:
1. A quienes presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o cooperacin en la
comisin de dicho ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con sus
conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a aquellos que presten apoyo o ayuda
posterior cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito.
2. A quienes sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de ste, adquieran,
tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respecto de los cuales
sepan o deban saber que se ha cometido un ilcito.
Pargrafo nico. No constituyen suministros de medios, apoyo ni participacin en ilcitos
tributarios, las opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos en los que se expresen
interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos
establecidos.
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Artculo 129. Las sanciones restrictivas de la libertad se incrementarn en el doble, para el


funcionario o empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, participe,
colabore o coopere en los ilcitos tributarios penales previstos en el presente Cdigo.
En tales casos, se impondr adicionalmente la pena de inhabilitacin por trmino de cinco (5)
a quince (15) aos para el desempeo de la funcin pblica.
Artculo 130. Sin perjuicio de lo establecido en el numeral 1 del Artculo 128 de este
Cdigo, se le aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin, por trmino de cinco
(5) a diez (10) aos, al profesional o tcnico que con motivo del ejercicio de su profesin o
actividad participe, apoye, auxilie o coopere en la comisin del ilcito penal tributario.
TTULO IV
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
De la Administracin Tributaria
Captulo I
Facultades, Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administracin Tributaria
Seccin primeraPrimera
Facultades, atribucionesAtribuciones y funciones generalesFunciones Generales
Artculo 121131. La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y
funciones que establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y
reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para
constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte
de los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitandomediante la adopcin
de los rganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutivaejecutivas, de
acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en
este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las
normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque
todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y
tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
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10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las
funciones de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento
de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios
que se suscriban la Administracin Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor
de los organismos prestadores del servicio. Asimismo, en dichos convenios deber
resguardarse el carcter reservado de la informacin utilizada, conforme a lo establecido en
el artculo 126136 de este Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para
elcooperacin e intercambio de informacin, siempre que est resguardado el carcter
reservado de la misma, conforme a lo establecido en el artculo 126136 de este Cdigo, y
garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas por aquellas
autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre
partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto
en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a
sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems
disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern publicarse en la Gaceta
Oficial Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el Artculo 166artculo 176 de este Cdigo,
las liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes
por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de listas en las que
se indique la identificacin de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la
firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la
Administracin Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del mes de
febrero de cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas de la
Asamblea Nacional, sobre la base de la variacin producida en el ndice Nacional de Precios
al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracasfijado por la autoridad competente,
del ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin
de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida dentro
de los quince (15) das continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales,; en las
instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la leyLey de la materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los
que se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias administrativas
correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la
investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias,
en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partcipes, y en la
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comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este Cdigo dentro del mbito de
su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o
montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha
condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad,
con las autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble
tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de
cantidades a ttulo de intereses.
20. Coadyuvar en la lucha contra la especulacin, la falsificacin y el trfico de
estupefacientes, as como en cualquier actividad que afecte de manera directa o indirecta la
tributacin, sin menoscabo de las atribuciones que se asignen a los organismos competentes.
21. Designar a los Consejos Comunales como Auxiliares de la Administracin Tributaria en
tareas de contralora social.
22. Ejercer en nombre del Estado la accin penal correspondiente a los ilcitos tributarios
penales, sin perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio Pblico.
Artculo 122132. Los documentos que emita la Administracin Tributaria, en cumplimiento
de las facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter
tributario, podrn ser elaborados mediante sistemas informticos, y se reputarn legtimos y
vlidos, salvo prueba en contrario.
La validez de dichos documentos se perfeccionar siempre que contenga los datos e
informacin necesarios para la acertada comprensincompresin de su origen y contenido, y
contengan el facsmil de la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al
efecto determine la Administracin Tributaria.
Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informticos que
posea la Administracin Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin
necesidad de cotejo con stos, en tanto no sean objetadas por el interesado.
En todos los casos, la documentacin que se emita por la aplicacin de sistemas informticos
deber estar respaldada por los documentos que la originaron, los cuales sern conservados
por la Administracin Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos (2) aos posteriores a la
fecha de vencimiento del lapso de la prescripcin de la obligacin tributaria. La conservacin
de estos documentos se realizar con los medios que determinen las leyes especiales en la
materia.
Artculo 123133. Los hechos que conozca la Administracin Tributaria con motivo del
ejercicio de las facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de
carcter tributario, o bien consten en los expedientes, documentos o registros que lleven o
tengan en su poder, podrn ser utilizados para fundamentar sus actos y los de cualquier otra
autoridad u organismo competente en materia tributaria.
Igualmente, para fundamentar sus actos, la Administracin Tributaria podr utilizar
documentos, registros y, en general, cualquier informacin suministrada por
administraciones tributarias extranjeras.
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Artculo 124134. Las autoridades civiles, polticas, administrativas y militares de la


Repblica Bolivariana de Venezuela, de los estados y municipios, los colegios profesionales,
asociaciones gremiales, asociaciones de comercio y produccin, sindicatos, bancos,
instituciones financieras, de seguros y de intermediacin en el mercado de capitales, los
contribuyentes, responsables, terceros y, en general, cualquier particular u organizacin,
estn obligados a prestar su concurso a todos los rganos y funcionarios de la Administracin
Tributaria, y suministrar, eventual o peridicamente, las informaciones que con carcter
general o particular le requieran los funcionarios competentes.
Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artculo, debern denunciar
los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las normas de este
Cdigo, leyes y dems disposiciones de carcter tributario.
Pargrafo nico:. La informacin a la que se refiere el encabezamiento de este artculo ser
utilizada nica y exclusivamente para fines tributarios, y ser suministrada en la forma,
condiciones y oportunidad que determine la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podr ampararse en el
secreto bancario. No podrn ampararse en el secreto profesional los sujetos que se
encuentren en relacin de dependencia con el contribuyente o responsable.
Artculo 125135. La Administracin Tributaria podr utilizar medios electrnicos o
magnticos para recibir, notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos
administrativos y en general cualquier informacin. A tal efecto, se tendr como vlida en los
procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos, la certificacin que de tales documentos,
declaraciones, pagos o actos administrativos, realice la Administracin Tributaria, siempre
que demuestre que la recepcin, notificacin o intercambio de los mismos se ha efectuado a
travs de medios electrnicos o magnticos.
Artculo 126136. Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obtenga
por cualquier medio tendrn carcter reservado y slo sern comunicadas a la autoridad
judicial o a cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso indebido
de la informacin reservada dar lugar a la aplicacin de las sanciones respectivas.
Pargrafo nico:. Las informaciones relativas a la identidad de los terceros independientes
en operaciones comparables, y la informacin de los comparables utilizados para motivar los
acuerdos anticipados de precios de transferencia, slo podrn ser reveladas por la
Administracin Tributaria a la autoridad judicial que conozca del recurso contencioso
tributario interpuesto contra el acto administrativo de determinacin que involucre el uso de
tal informacin.
Seccin segundaSegunda
Facultades de fiscalizacinFiscalizacin y determinacinDeterminacin
Artculo 127137. La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de
fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pudiendo especialmente:

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1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia administrativa.


Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre uno o varios perodos
fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en
este Cdigo, tomando en consideracin la informacin suministrada por proveedores o
compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya
actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su contabilidad y
dems documentos relacionados con su actividad, as como que proporcionen los datos o
informaciones que se le requieran con carcter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan antesante sus
oficinas a responderdar contestacin a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas,
documentos o bienes.
5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte,
en cualquier lugar del territorio de la Repblica. Bolivariana de Venezuela.
6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin
poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivosmotivo de sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos los
registrados en medios magnticos o similares, y tomar las medidas necesarias para su
conservacin. A tales fines se levantar un acta en la cual se especificarn los documentos
retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como informacin
relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, caractersticas tcnicas del hardware o
software, sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle con equipos propios o
arrendados, o que el servicio sea prestado por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que faciliten la obtencin
de datos contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o responsables, y que
resulten necesarios en el procedimiento de fiscalizacin y determinacin.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin, desaparicin
o alteracin de la documentacin que se exija conforme las disposiciones de este Cdigo,
incluidos los registrados en medios magnticos o similares, as como de cualquier otro
documento de prueba relevante para la determinacin de la Administracin Tributaria,
cuando ste se encuentre en poder del contribuyente, responsablesresponsable o
terceros.tercero.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalizacin, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan
debido conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales situaciones, y que se
vinculen con la tributacin.
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12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o


utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables. Para realizar estas
inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hbiles en que opere el contribuyente o en
los domicilios particulares, ser necesario orden judicial de allanamiento, de conformidad
con lo establecido en las leyes especiales, la cual deber ser decidida dentro de las
veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester
para practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pblica
cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para el
ejercicio de las facultades de fiscalizacin.
14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido
ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes.
Estos sern puestos a disposicin del Tribunal competente dentro de los cinco (5) das
siguientes, para que proceda a su devolucin o dicte la medida cautelar que se le solicite.
15. SolicitarAdoptar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Artculo 128138. Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las
disposiciones de este Cdigo, y de cualquier otro elemento de prueba relevante para la
determinacin de la obligacin tributaria, se podrn adoptar las medidas administrativas que
estime necesarias la Administracin Tributaria a objeto de impedir su desaparicin,
destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser proporcionales al fin que se persiga.
Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos o equipos
electrnicos de procesamiento de datos que pueda contener la documentacin requerida. Las
medidas as adoptadas se levantarn, si desaparecen las circunstancias que las justificaron.
Pargrafo nico:. Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn retener la
contabilidad o los medios que la contengan, por un plazo no mayor de treinta (30) das
continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
a)1. El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el lugar
donde se practique la fiscalizacin, se nieguen a permitir la fiscalizacin o el acceso a los
lugares donde sta deba realizarse, as como cuando se nieguen a mantener a su disposicin
la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en
cualquier forma la fiscalizacin.
b)2. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o ms
perodos, en los casos de tributos que se liquiden en perodos anuales, o en dos (2) o ms
perodos, en los casos de tributos que se liquiden por perodos menores al anual.
c)3. Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d)4. No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber sido requerida su
presentacin por la Administracin Tributaria.
e)5. Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales, colocados por
los funcionarios de la Administracin Tributaria, o se impida por medio de cualquier
maniobra que se logre el propsito para el que fueron colocados.
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f)6. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de labores.


En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido, continundose el
ejercicio de las facultades de fiscalizacin en las oficinas de la Administracin Tributaria.
Finalizada la fiscalizacin o vencido el plazo sealado en el encabezamiento de este
Pargrafo, deber devolverse la documentacin retenida, so pena de la responsabilidad
patrimonial por los daos y perjuicio que ocasione la demora en la devolucin. No obstante,
dicho plazo podr ser prorrogado por un perodo igual, mediante resolucin firmada por el
superior jerrquico del funcionario fiscal actuante.
En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el contribuyente o
responsable, ste deber solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria, quien
ordenar lo conducente previa certificacin de la misma, a expensas del contribuyente o
responsable.
Artculo 129139. Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente:
a)1. En las oficinas de la Administracin Tributaria.
b)2. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su
representante que al efecto hubiere designado.
c)3. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
d)4. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
Pargrafo nico:. En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a lo previsto en
el literal a)numeral 1 de este artculo, la Administracin Tributaria deber garantizar el
carcter reservado de la informacin y disponer las medidas necesarias para su conservacin.
Artculo 130140. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la
Ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y
cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin necesaria para que la
determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes
y dems normas de carcter tributario.
No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre
base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitaradoptar las medidas cautelares
conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquieracualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin.
2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y
documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin.
4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios
que permitan conocer los antecedentes, as como el monto de las operaciones que deban
servir para el clculo del tributo.

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5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern sealar
expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.
Artculo 131141. La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando
los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma
directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su
vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta
de la obligacin tributaria.
Artculo 132142. La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base
presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse
o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera que imposibiliten el conocimiento
cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria, o
no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes respectivos.
c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o
registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan
mecanismos de control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.
Pargrafo nico:. Practicada la determinacin sobre base presuntiva, subsiste la
responsabilidad que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior
determinacin sobre base cierta.
La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada fundndose en hechos
que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin Tributaria, o no los hubiere
exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la Administracin Tributaria.
Artculo 133143. Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin
podr utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones
correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, as como cualquier otro
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elemento que hubiere servido a la determinacin sobre base cierta. Igualmente, podr utilizar
las estimaciones del monto de ventas mediante la comparacin de los resultados obtenidos de
la realizacin de los inventarios fsicos con los montos registrados en la contabilidad; los
incrementos patrimoniales no justificados; el capital invertido en las explotaciones
econmicas; el volumen de transacciones y utilidades en otros perodos fiscales; el
rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares; el flujo de efectivo no
justificado, as como otro mtodo que permita establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se proceder a la
determinacin, tomando como mtodo la aplicacin de estndares de que disponga la
Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y
estadsticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable
fiscalizado.
Pargrafo nico:. En los casos en que la Administracin Tributaria constate diferencias entre
los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por el
contribuyente, proceder conforme a lo siguiente:
1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas para el
perodo inmediatamente anterior al que se procede a la determinacin, al adicionar a estas
diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el
porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al
momento en que se efecte la determinacin.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes, y una vez que se constate la propiedad de la
misma, se proceder a ajustar el inventario final de mercancas, valoradas de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al cierre del ejercicio
fiscal inmediatamente anterior al momento en que se procede a la determinacin,
constituyndose en una disminucin del costo de venta.
Artculo 134144. Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administracin Tributaria
podr tener como ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u omisiones conocidos
fehacientemente a travs de administraciones tributarias nacionales o extranjeras.
Artculo 135145. La determinacin efectuada por la Administracin Tributaria podr ser
modificada, cuando en la resolucin culminatoria del sumario se hubiere dejado constancia
del carcter parcial de la determinacin practicada, y definidos los aspectos que han sido
objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso sern susceptibles de anlisis y modificacin aquellos
aspectos no considerados en la determinacin anterior.
Artculo 136146. Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de carcter
tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administracin Tributaria, en las
declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza, as como en las
determinacionescantidades que efecte la Administracin Tributariase determinen por
concepto de tributos, interesesaccesorios o sanciones, y la resolucin de los recursos y
sentencias en actos administrativos o judiciales, se expresarn con aproximacin a la unidad
monetaria de un bolvar en ms o bolvares. No obstante, la Ley creadora del tributo, o, en
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menossu defecto, el Ejecutivo Nacional, podr establecer supuestos en los que se admita el
pago de los referidos conceptos, en moneda extranjera.
A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a cincuenta cntimos, se
considerar la unidad bolvar inmediata superior, y si fuere inferior a cincuenta cntimos, se
considerar la unidad bolvar inmediata inferior.
Seccin terceraTercera
Deberes de la administracin tributariaAdministracin Tributaria
Artculo 137147. La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes
o responsables y para ello procurar:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en
los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y
auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin, y distribuirlos oportunamente,
informando las fechas y lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y
terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin
Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos
dictados por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente
cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los perodos de presentacin de
declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que
establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidosemitido
sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento.
Artculo 138148. Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos
declaraciones, comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trmites habilitados para
esa tecnologa, deber entregar por la misma va un certificado electrnico que especifique la
documentacin enviada y la fecha de recepcin, la cual ser considerada como fecha de
inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso, se prescindir de la firma autgrafa
del contribuyente o responsable. La Administracin Tributaria establecer los medios y
procedimientos de autenticacin electrnica de los contribuyentes o responsables.
Artculo 139149. Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que
se refieren los numerales 10 y 11 del artculo 121131 de este Cdigo estarn obligados a
guardar reserva en lo concerniente a las informaciones y datos suministrados por los
contribuyentes, responsables y terceros, as como los obtenidos en uso de sus facultades
legales, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 126136 de este Cdigo.
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Seccin cuartaCuarta
Del resguardo nacional tributario
Del Resguardo Nacional Tributario
Artculo 140150. El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de
apoyo de la Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los
ilcitos tributarios, y cualquier accin u omisin violatoria de las normas tributarias.
El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional Bolivariana
por rgano de la Guardia Nacional Bolivariana, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo
de su naturaleza jurdica, del despacho de la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria respectiva.
Artculo 141151. El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr,
entre otras, las siguientes funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administracin
Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e investigacin de ilcitos
tributarios.
2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea solicitado en
materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes, responsables y
terceros, y cualquier otra colaboracin en el marco de su competencia, cuando le sea
requerido, de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo.
3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros, documentos,
archivos y sistemas o medios telemticos objeto de la visita fiscal, y tomar las medidas de
seguridad para su conservacin y tramitacin al rgano competente, en cumplimiento de las
disposiciones de este Cdigo.
4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o
terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue el
acceso a las dependencias, depsitos y almacenes, trenes y dems establecimientos, o el
examen de los documentos que deben formular o presentar los contribuyentes para que los
funcionarios de la Administracin Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones.
5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de
mercancas, aparatos, instrumentos y dems accesorios objeto de comiso.
6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionalesla Administracin Tributaria en la
prctica de las medidas cautelares.
7. Las dems funciones, y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos que le
atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos.
Artculo 142152. El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones
establecidas en este Cdigo, actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria
respectiva o por denuncia, en cuyo caso notificar a la Administracin Tributaria, la cual
dispondr las acciones pertinentes a seguir.
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Artculo 143153. La Administracin Tributaria, en coordinacin con el Resguardo Nacional


Tributario, y de acuerdo a los objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un
servicio de informacin y coordinacin con organismos internacionales tributarios, a fin de
mantener relaciones institucionales, y obtener programas de cooperacin y asistencia tcnica
para su proceso de modernizacin.
Artculo 144154. La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva
conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional Bolivariana dictarn las
instrucciones necesarias para establecer mecanismos adicionales a fin de regular las
actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos estratgicos y planes
operativos.
Captulo II
Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros
Artculo 145155. Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con
los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones
ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos
imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.

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6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su


responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las
actividades del contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas
por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Artculo 146156. Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la
persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una
mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas,
fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo, y en su defecto por
cualquiera de los interesados.
Artculo 147157. Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel
reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo 9186 de este Cdigo. Incurren en responsabilidad, conforme a
lo previsto en el artculo 88128 de este Cdigo, los profesionales que emitan dictmenes
tcnicos o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o principios que regulen el
ejercicio de su profesin o ciencia.
Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando
podrnpuedan ser modificadas espontneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el
procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo y, sin perjuicio de las
facultades de la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que
correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias u observacin de la
Administracin. No obstante, la presentacin de dos (2) o ms declaraciones sustitutivas, o la
presentacin de la primera declaracin sustitutiva despus de los doce (12) meses siguientes
al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin sustituida, dar lugar a la
sancin prevista en el artculo 103.
Pargrafo nico:. Las limitaciones establecidas en este artculo no operarn:
a)1. Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos, deducciones o prdidas o
reduzcan las cantidades acreditables.
b)2. Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la original se establezca como
obligacin por disposicin expresa de la ley.
c)3. Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud de las observaciones
efectuadas por la Administracin Tributaria.
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Captulo III
De los Procedimientos
Seccin primeraPrimera
Disposiciones generalesGenerales
Artculo 148158. Las normas contenidas en esta seccin sern aplicables a los
procedimientos de carcter tributario en sede administrativa, sin perjuicio de las establecidas
en las leyes y dems normas tributarias. En caso de situaciones que no puedan resolverse
conforme a las disposiciones de esta seccin, se aplicarn supletoriamente las normas que
rigen los procedimientos administrativos y judiciales que ms se avengan a su naturaleza y
fines.
Artculo 149159. La comparecencia ante la Administracin Tributaria podr hacerse
personalmente o por medio de representante legal o voluntario. Quien invoque una
representacin acreditar su personera en la primera actuacin.
La revocacin de la representacin acreditada slo surtir efectos frente a la Administracin
Tributaria, cuando ello se ponga en conocimiento de sta.
Artculo 150160. La fecha de comparecencia se anotar en el escrito si lo hubiere, y, en todo
caso, se le otorgar en el acto constancia oficial al interesado.
Artculo 151161. Los interesados, representantes y los abogados asistentes tendrn acceso a
los expedientes y podrn consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin de su identidad
y legitimacin, salvo que se trate de las actuaciones fiscales las cuales tendrn carcter
confidencial hasta que se notifique el Acta de Reparo.
Artculo 152162. Las actuaciones de la Administracin Tributaria y las que se realicen ante
ella, debern practicarse en das y horas hbiles, sin perjuicio de las habilitaciones que
autorice la Administracin Tributaria de conformidad con las leyes y reglamentos.
Artculo 153163. La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin a toda
peticin planteada por los interesados dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a
partir de la fecha de su presentacin, salvo disposicin de este Cdigo o de leyes y normas en
materia tributaria. Vencido el plazo sin que se dicte resolucin, los interesados podrn a su
solo arbitrio optar por conceptuar que ha habido decisin denegatoria, en cuyo caso quedan
facultados para interponer las acciones y recursos que correspondan.
Pargrafo nico:. El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cualquier disposicin
normativa por parte de los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria, dar
lugar a la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que
correspondan conforme a las leyes respectivas.
Artculo 154164. Cuando en el escrito recibido por la Administracin Tributaria faltare
cualquiera de los requisitos exigidos en las leyes y dems disposiciones, el procedimiento
tributario se paralizar, y la autoridad que hubiere de iniciar las actuaciones lo notificar al
interesado, comunicndole las omisiones o faltas observadas, a fin de que en un plazo de diez
(10) das hbiles proceda a subsanarlos.
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Si el interesado presentare oportunamente el escrito o solicitud con las correcciones exigidas,


y ste fuere objetado por la Administracin Tributaria, debido a nuevos errores u omisiones,
el solicitante podr ejercer las acciones y recursos respectivos, o bien corregir nuevamente
sus documentos conforme a las indicaciones de la autoridad.
El procedimiento tributario se reanudar cuando el interesado hubiere cumplido la totalidad
de los requisitos exigidos para la tramitacin de su peticin o solicitud.
Artculo 155165. Si el procedimiento tributario iniciado a instancia de un particular se
paraliza por el lapso de treinta (30) das continuos por causa imputable al interesado, la
Administracin Tributaria ordenar inmediatamente el archivo del expediente, mediante auto
motivado firmado por el funcionario encargado de la tramitacin del asunto.
Ordenado el archivo del expediente, el interesado podr comenzar de nuevo la tramitacin de
su asunto conforme a las normas establecidas en este Captulo.
Seccin segundaSegunda
De las pruebasPruebas
Artculo 156166. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con
excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos, cuando ella implique
prueba confesional de la Administracin.
Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las
autoridades fiscales extranjeras.
Artculo 157167. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, en los
procedimientos tributarios podrn practicarse experticias para la comprobacin o apreciacin
de hechos que exijan conocimientos especiales. A tal efecto, deber indicarse con toda
precisin los hechos y elementos que abarcar la experticia, y el estudio tcnico a realizar.
La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a designar a un
experto, indicando su nombre y apellido, cdula de identidad, profesin, lugar de su
notificacin, objeto y lmites de la experticia.
De no existir acuerdo, cada parte designar a su experto, y convendrn la designacin de un
experto adicional de entre una terna propuesta por el colegio o gremio profesional
relacionado con la materia objeto de la experticia.
El experto o los expertos designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma escrita
su aceptacin y prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas, debiendo,
igualmente, fijar sus honorarios, y el tiempo y oportunidad para la realizacin de la
experticia. El dictamen del experto o de los expertos, segn el caso, deber extenderse por
escrito, expresando el contenido, motivos y resultados de la experticia.
Pargrafo nico:. Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto o los
expertos, segn sea el caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite.
Artculo 158168. El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y
complejidad de cada caso, y no podr ser inferior a diez (10) das hbiles.
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En los asuntos de mero derecho se prescindir del trmino de prueba, de oficio o a peticin
de parte.
Artculo 159169. No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las
cuales debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda.
Artculo 160170. La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y podr
acordar, en cualquier momento, la prctica de las pruebas que estime necesarias.
Seccin terceraTercera
De las notificacionesNotificaciones
Artculo 161.171 La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos
emanados de la Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales.
Artculo 162172. Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de
estas formas:
1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr
tambin por notificado personalmente al contribuyente o responsable que realice cualquier
actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha
actuacin.
2. Por constancia escrita, entregada por cualquier funcionario de la Administracin Tributaria
en el domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a persona adulta
que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del
cual se dejar copia para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha de entrega.
3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de
comunicacin telegrficos, facsimilares, o electrnicos y similares, siempre que se deje
constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante
sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin Tributaria convendr con el
contribuyente o responsable la definicin de un domicilio facsimilar o electrnico.
Pargrafo nico:. En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo
previsto en los numerales 1 y 2 de este artculo, el funcionario, en presencia de un fiscal del
Ministerio Pblico, levantar actaActa en la cual se dejar constancia de estala negativa. La
notificacin se entender practicada una vez que se incorpore el actaActa en el expediente
respectivo.
Artculo 163173. Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1
del artculo anterior surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas.
Artculo 164174. Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los
numerales 2 y 3 del artculo 162172 de este Cdigo, surtir efectosefecto al quinto da hbil
siguientes de haber sido verificadaverificadas.
Artculo 165175. Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren
efectuadas en da inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente.

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Artculo 166176. Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o


responsable, conforme a lo previsto en este Cdigo, o cuando fuere imposible efectuar
notificacin por cualesquiera de los medios previstos en el artculo 162172, o en los casos
previstos en el numeral 14 del artculo 121131, la notificacin se practicar mediante la
publicacin de un aviso que contendr la identificacin del contribuyente o responsable, y la
identificacin de acto emanado de la Administracin Tributaria, con expresin de los
recursos administrativos o judiciales que procedan.
Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor
circulacin de la capital de la Repblica Bolivariana de Venezuela, o de la ciudad sede de la
Administracin Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso, una vez publicado, deber
incorporarse en el expediente respectivo.
Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus del quinto da
hbil siguiente de verificada.
Artculo 167177. El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las
notificaciones tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del
momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en
que el interesado se deba tener por notificado personalmente en forma tcita, segn lo
previsto en el numeral 1 del artculo 162172 de este Cdigo.
Artculo 168178. El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades
civiles o mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en
general los representantes de personas jurdicas de derecho pblico y privado se entendern
facultados para ser notificados a nombre de esas entidades, no obstante cualquier limitacin
establecida en los estatutos o actas constitutivas de las referidas entidades.
Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio propio, y tengan autonoma funcional, se practicarn en la persona
que administre los bienes, y en su defecto en cualesquiera de los integrantes de la entidad.
En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una
mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus representantes,
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo, y
en su defecto a cualquiera de los interesados.
Seccin cuartaCuarta
Del procedimientoProcedimiento de recaudacinRecaudacin en casoCaso de
omisinOmisin de declaracionesDeclaraciones
Artculo 169179. Cuando el contribuyente o responsable no presente declaracin jurada de
tributos, la Administracin Tributaria le requerir que la presente y, en su caso, pague el
tributo resultante en el plazo mximo de quince (15) das hbiles contados a partir de su
notificacin.
En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria podr mediante
resolucinResolucin exigir al contribuyente o responsable como pago por concepto de
tributos, sin perjuicio de las sanciones e intereses que correspondan, una cantidad igual a la
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autodeterminada en la ltima declaracin jurada anual presentada que haya arrojado


impuesto a pagar, siempre que el perodo del tributo omitido sea anual. Si el perodo no fuese
anual, se considerar como tributo exigible la cantidad mxima de tributo autodeterminado
en el perodo anterior en el que hubiere efectuado pagos de tributos.
Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que el contribuyente o responsable
hubiere omitido efectuar el pago del tributo, tienen el carcter de pago a cuenta, y no liberan
al obligado a presentar la declaracin respectiva.
Artculo 170180. En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad
exigida, la Administracin Tributaria quedar facultada a iniciar de inmediato las acciones de
cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en este Cdigo.
Artculo 171181. El pago de las cantidades por concepto de tributos, que se realice conforme
a lo dispuesto en el artculo anterior, no enerva la facultad para que la Administracin
Tributaria proceda a la determinacin de oficio sobre base cierta o sobre base presuntiva,
conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Seccin quintaQuinta
Del procedimientoProcedimiento de verificacinVerificacin
Artculo 172182. La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas
por los contribuyentes o responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar
las diferencias a que hubiere lugar.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes
formales previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes
de los agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar.
Pargrafo nico:. La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de
retencin y percepcin podr efectuarse en la sede de la Administracin Tributaria o en el
establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo caso, deber existir
autorizacin expresa emanada de la Administracin Tributaria respectiva. Dicha autorizacin
podr hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre otros, criterios de ubicacin
geogrfica o actividad econmica.
Artculo 173183. En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o
de deberes de los agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr
la sancin respectiva mediante resolucinResolucin que se notificar al contribuyente o
responsable, conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Artculo 174184. Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, se efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos, y en
los documentos que se hubieren acompaado a la misma, y sin perjuicio de que la
Administracin Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin automatizada para
constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los
contribuyentes, o requeridos por la Administracin Tributaria.
Artculo 175185. En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las
verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos
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autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizar los ajustes


respectivos mediante resolucin que se notificar conforme a las normas previstas en este
Cdigo.
En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de los
ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses
moratorios, y se impondr sancin equivalente al diezveinte por ciento (1020%) del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos, y las sanciones que correspondan por la comisin de
ilcitos formales.
Pargrafo nico. Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se
calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artculo Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se
calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artculo 176186. Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en esta
seccinSeccin no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalizacin y
determinacin atribuidas a la Administracin Tributaria.
Seccin sextaSexta
Del procedimientoProcedimiento de fiscalizacinFiscalizacin y
determinacinDeterminacin
Artculo 177187. Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, o a la procedencia de las devoluciones o recuperaciones otorgadas
conforme a lo previsto en la seccin octavaSeccin Octava de este captulo,Captulo o en las
leyes y dems normas de carcter tributario, as como cuando proceda a la determinacin a
que se refieren los artculos 131, 132141, 142 y 133143 de este Cdigo, y, en su caso,
aplique las sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta
seccinSeccin.
Artculo 178188. Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180190 de este
Cdigo, se iniciar con una providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del
sujeto pasivo, en la que se indicar con toda precisin el contribuyente o responsable,
tributos, perodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar,
identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualquier otra informacin que permita
individualizar las actuaciones fiscales.
La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo deber notificarse al
contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de la Administracin Tributaria
en ella sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin previstas en este Cdigo y
dems disposiciones de carcter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de
requisitos adicionales para la validez de su actuacin.
Artculo 179189. En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la
documentacin que soporte la actuacin de la Administracin Tributaria. En dicho
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expediente se harn constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los informes
sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin patrimonial del
fiscalizado.
Artculo 180190. La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las
declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y
con su propia base de datos, mediante el cruce o comparacin de los datos en ellas
contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la
del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos, se levantar acta que
cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183193 de este Cdigo.
Artculo 181191. Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los funcionarios
autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn
registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en
dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en
calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto.
Artculo 182192. En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el
cumplimiento de sus actividades algn documento que se encuentre en los archivos u
oficinas sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber otorgrsele copia del
mismo, de lo cual se dejar constancia en el expediente.
Artculo 183193. Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo, la cual
contendr, entre otros, los siguientes requisitos:
a)1. Lugar y fecha de emisin.
b)2. Identificacin del contribuyente o responsable.
c)3. Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
d)4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin.
e)5. Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a los nicos efectos del
cumplimiento de lo previsto en el artculo 185196 de este Cdigo.
f)6. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de
libertad, si los hubiere.
g)7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Artculo 184194. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo
anterior se notificar al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados
en este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe lo contrario.
Artculo 185195. En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o responsable para que
proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo
resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada.
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Pargrafo nico:. En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque diferencias
en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima
declaracin que se vea afectada por efectos del reparo.
Artculo 186196. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin
Tributaria, mediante resolucin, proceder a dejar constancia de ello y liquidar los intereses
moratorios, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111112 de este Cdigo,
y dems multas a que hubiere lugar, conforme a lo previsto en este Cdigo. La resolucin
que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado
por la Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo
111112 de este Cdigo, slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y
pagada, abrindose el sumarioSumario al que se refiere el artculo 188198, sobre la parte no
aceptada.
Pargrafo nico. Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se
calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artculo Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se
calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artculo 187197. Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del
contribuyente o responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base
imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de
Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del interesado o su representante, o
enviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo.
Pargrafo nico:. Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artculo o
en el artculo 184194, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base imponible no
incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que, de
haberse conocido o apreciado, hubieren producido un resultado distinto.
Artculo 188198. Vencido el plazo establecido en el artculo 185195 de este Cdigo, sin que
el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo, se
dar por iniciada la instruccin del sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25)
das hbiles para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su
defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de
mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente, quedando abiertaabierto la va
jerrquica o judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses en los
casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
Pargrafo Primero:. Cuando la actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de las
operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el contribuyente
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podr designar un mximo de dos (2) representantes, dentro de un plazo no mayor de quince
(15) das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artculo
185195 de este Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u obtenida
de terceros independientes, respecto de operaciones comparables. La designacin de
representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante la Administracin Tributaria.
Los Contribuyentescontribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la
informacin a que se refiere este pargrafo.
Una vez designados los representantes, stos tendrn acceso a la informacin proporcionada
por terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles posteriores a la fecha de
notificacin de la resolucin culminatoria del sumario. Los representantes autorizados
podrn ser sustituidos una (1) sola vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del
conocimiento de la Administracin Tributaria la revocacin y sustitucin respectivas, en la
misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La Administracin Tributaria deber
levantar acta circunstanciada, en la que haga constar la naturaleza y caractersticas de la
informacin y documentacin consultadas por el contribuyente o por sus representantes
designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no
podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y
apuntes.
Pargrafo Segundo:. El contribuyente y los representantes designados en los trminos del
pargrafo anterior, sern responsables, hasta por un plazo de cinco (5) aos contados a partir
de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin, o a partir de la fecha de presentacin del
escrito de designacin, de la divulgacin, uso personal o indebido para cualquier propsito,
de la informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. El
contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso
personal o indebido de la informacin que hagan sus representantes.
La revocacin de la designacin del representante o los representantes autorizados para
acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros, no libera al representante ni
al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin,
uso personal o indebido que hagan de dicha informacin.
Artculo 189199. Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el
contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de
mero derecho, se abrir un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas,
pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso
ser de quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un perodo igual, cuando el
anterior no fuere suficiente, y siempre que medien razones que lo justifiquen, loslas cuales se
harn constar en el expediente.
Regir en materia de pruebas lo dispuesto en el seccin segundaSeccin Segunda de este
Captulo.
Pargrafo nico:. El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de la
Administracin Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que
estime pertinentes.
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Artculo 190200. En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las


medidas administrativas necesarias conforme lo establecido en este Cdigo, para evitar que
desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilcito. En ningn caso
estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitaradoptar las medidas cautelares a las
que se refiere el artculo 296303 de este Cdigo.
Artculo 191201. El sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si
procediere o no la obligacin tributaria; se sealar en forma circunstanciada el ilcito que se
imputa; se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda, y se intimarn los pagos que
fueren procedentes.
La resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
78. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de
libertad, si los hubiere.
89. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que
correspondan, segn los casos.
910. Recursos que correspondan contra la resolucin.
1011. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Pargrafo Primero:. Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se
calcularn, sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Pargrafo Segundo:. En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este artculo, la
Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la informacin
proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin
competitiva.
Artculo 192202. La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1) ao
contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de
dictar la resolucin culminatoriaResolucin Culminatoria de sumario.

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Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del lapso


previsto para decidir, quedar concluido el sumario, y el acta invalidada y sin efecto legal
alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser apreciados en
otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que inicia el nuevo sumario, y sin
perjuicio del derecho del interesado o interesada a oponer la prescripcin y dems
excepciones que considere procedentes.
Pargrafo Primero:. En los casos en que existieran elementos que presupongan la comisin
de algn ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administracin
Tributaria, una vez verificada la notificacin de la resolucin culminatoriaResolucin
Culminatoria del sumarioSumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio
Pblico, a fin de iniciary se iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la
Ley Procesal Penal.ley procesal penal.
Pargrafo Segundo:. El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar a la
imposicin de las sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivas.
Pargrafo Tercero:. El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de dos
(2) aos en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
Artculo 193203. El afectado o afectada podr interponer contra la resolucin
culminatoriaResolucin Culminatoria del sumarioSumario, los recursos administrativos y
judiciales que este Cdigo establece.
Seccin sptimaSptima
Del procedimientoProcedimiento de repeticinRepeticin de pagoPago
Artculo 194204. Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo
pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn
prescritos.
Artculo 195205. La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de
la Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin
Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica. La
atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su dependencia.
Artculo 196206. Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo
protesta.
Artculo 197207. La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda
resolver, deber decidir sobre la reclamacin, dentro de un plazo que no exceda de dos (2)
meses contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la reclamacin no es
resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar, en cualquier
momento y a su solo criterio, por esperar la decisin o por considerar que el transcurso del
plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma.
Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Seccin Segunda de
este Captulo.
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Artculo 198208. Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o


ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
Artculo 199209. Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o
cuando la decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado
para interponer recurso contencioso tributarioel Recurso Contencioso Tributario previsto en
este Cdigo.
El recurso contencioso tributarioEl Recurso Contencioso Tributario podr interponerse en
cualquier tiempo siempre que no se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin
administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se mantendr en suspenso durante el lapso
establecido en el artculo 197207 de este Cdigo.
Seccin octavaOctava
Del procedimientoProcedimiento de recuperacinRecuperacin de tributosTributos
Artculo 200210. La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en esta
seccin, salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario establezcan un
procedimiento especial para ello.
No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter tributario
se aplicar lo establecido en esta seccin.
Artculo 201211. El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante
solicitud escrita, la cual contendr como mnimo los siguientes requisitos:
1. El organismo al cual est dirigido.
2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su
representante.
3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la
materia objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompaan, si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias.
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado o
interesada.
Artculo 202212. Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare
cualquiera de los requisitos exigidos en el artculo anterior o en las normas especiales
tributarias, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 154164 y 155165 de este
Cdigo.
Artculo 203213. Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern los
recaudos y documentos necesarios para su tramitacin.
Artculo 204214. La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de procedencia de
la recuperacin solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el expediente, sin
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perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda utilizar la informacin que posea en sus
sistemas o que obtenga de terceros, o realizar cruces con proveedores o receptores de bienes
o servicios, para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por
el contribuyente.
Pargrafo nico:. La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin
solicitada podr incluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de recuperacin.
Artculo 205215. Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en
indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin
del presente procedimiento de recuperacin, podr suspenderlo hasta por un plazo mximo
de noventa (90) das, debiendo iniciar de inmediato el correspondiente procedimiento de
fiscalizacin, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Esta fiscalizacin estar circunscrita a
los perodos y tributos objeto de recuperacin.
La suspensin se acordar por acto motivado, que deber ser notificado al interesado o
interesada por cualesquiera de los medios previstos en este Cdigo.
En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206216 de este Cdigo deber
fundamentarse en los resultados del acta de reparo, levantada con ocasin del procedimiento
de fiscalizacin.
Pargrafo nico:. En estos casos no se abrir el sumario administrativo al que se refiere el
artculo 188198 de este Cdigo.
Artculo 206216. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro de un
lapso no superior a sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la
aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de reparo, levantada con ocasin del
procedimiento de fiscalizacin. Contra la decisin podr interponerse el recurso contencioso
tributarioRecurso Contencioso Tributario previsto en este Cdigo. La decisin que acuerde o
niegue la recuperacin no limita lalas facultades de fiscalizacin y determinacin previstas
en este Cdigo.
Pargrafo Primero:. Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a travs de
certificados especiales fsicos o electrnicos.
Pargrafo Segundo:. En el caso que la Administracin Tributaria determinase con
posterioridad la improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada, solicitar de
inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas con inclusin de los
intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su restitucin
definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio de los seis (606)
principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos,
excluidas las carteras con intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno
de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las
sanciones previstas en este Cdigo.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las cantidades
indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o
ejecutar las garantas que se hubieren otorgado.
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Artculo 207217. Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en


el artculo anterior, se considerar que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el
contribuyente o responsable quedar facultado para interponer el recurso contencioso
tributarioRecurso Contencioso Tributario previsto en este Cdigo.
Seccin novenaNovena
Del procedimientoProcedimiento de declaratoriaDeclaratoria de
incobrabilidadIncobrabilidad
Artculo 208218. A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en
este Cdigo, el funcionario o funcionaria competente, formar expediente en el cual deber
constar:
1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar
incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara nicamente en planilla
demostrativa de liquidacin, solo anexar sta.
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse
al expediente copia de la resolucinResolucin emitida por la Administracin Tributaria
mediante la cual se fija el monto de la unidad tributaria.
3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse
al expediente la partida de defuncin del contribuyente, expedida por la autoridad
competente, as como los medios de prueba que demuestren su insolvencia.
4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse
al expediente copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del finiquito correspondiente.
5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse
al expediente el documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia
del sujeto pasivo en el pas, as como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales
hacer efectiva la deuda tributaria.
Pargrafo nico:. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo,
la Administracin Tributaria podr prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de
este artculo, limitndose a anexar en el expediente una lista que identifique los actos
administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la declaratoria de
incobrabilidad.
Artculo 209219. La incobrabilidad ser declarada mediante resolucinResolucin suscrita
por la mxima autoridad de la oficina de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin que
administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolucin deber contener
los siguientes requisitos:
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes.
4. La decisin respectiva.
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5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario


autorizado.
Artculo 210. En la referida resolucin se ordenar se descarguen de la contabilidad fiscal
los montos que fueron declarados incobrables.
Seccin dcima
Del procedimiento de intimacin o de derechos pendientes
Artculo 211. Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin con
pago incompleto, la oficina competente de la Administracin Tributaria requerir el pago de
los tributos, multas e intereses, mediante intimacin que se notificar al contribuyente por
alguno de los medios establecidos en este Cdigo.
Artculo 212. La intimacin de derechos pendientes deber contener:
1. Identificacin del organismo, y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida.
3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los contienen.
4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisficiere la
cancelacin total de la deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de su
notificacin.
5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Artculo 213. Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refiere el
artculo anterior, la intimacin realizada, servir de constancia del cobro extrajudicial
efectuado por la Administracin Tributaria, y se anexar a la demanda que se presente en el
juicio ejecutivo220. En la referida Resolucin se ordenar, se descarguen de la contabilidad
fiscal los montos que fueron declarados incobrables.
Pargrafo nico: EnSeccin Dcima
Del Procedimiento de Intimacin
Artculo 221. Al da siguiente del vencimiento del plazo legal o judicial para el
cumplimiento voluntario, se intimar al deudor a pagar las cantidades debidas y el recargo
previsto en el artculo 290 de este Cdigo, dentro de los cinco (5) das continuos siguientes
contados a partir de su notificacin.
Artculo 222. La intimacin deber contener:
1. Identificacin del deudor y, en su caso de autoliquidaciones con, del responsable solidario.
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2. Monto de los tributos, multas, intereses, recargos, y, en su caso, la identificacin de los


actos que los contienen
3. Advertencia de la iniciacin del cobro ejecutivo, si no satisficiere el pago incompleto la
total de la deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de su notificacin.
4. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario o
funcionaria autorizado.
Artculo 223. La intimacin efectuada constituirconstituye ttulo ejecutivo para proceder
contra los bienes y derechos del deudor o de los responsables solidarios.
Artculo 214224. La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en esta seccin, no
estar sujeta a impugnacin por los medios establecidos en este Cdigo.
Seccin dcima primeraDcima Primera
Del tratamientoTratamiento de mercancas objetoMercancas Objeto de comisoComiso
Artculo 215225. En casos de ilcitos cuya comisin comporte pena de comiso se seguir el
procedimiento previsto en esta seccin.
Artculo 216226. Cuando se trate de pena de comiso, su declaratoria en los casos previstos
por este Cdigo, proceder siempre, aun cuando no hubiera contraventor conocido. La pena
de comiso de mercancas, as como la de los envases o embalajes que las contengan, ser
independiente de cualesquiera de las sanciones restrictivas de libertad o pecuniarias
impuestas.
Artculo 217227. Cuando proceda el comiso, los funcionarios o funcionarias competentes
que lo practiquen, harn entrega de los efectos decomisados a la mxima autoridad de la
respectiva oficina de la Administracin Tributaria a travs de la cual se vaya a tramitar el
procedimiento.
En el momento de practicar el comiso, se levantar acta en la que se harn constar todas las
circunstancias que concurran, y se especificarn los efectos del comiso, su naturaleza,
nmero, peso y valor. Dicha acta se emitir en dos ejemplares, los cuales debern ser
firmados por el o los funcionarios actuantes y por el infractor o su representante legal, si
estuvieren presentes. En la misma fecha, el funcionario o funcionaria enviar a la respectiva
oficina de la Administracin Tributaria un informe, anexando uno de los originales del acta
levantada junto con los efectos en comiso para su guarda y custodia, a los fines legales
consiguientes.
Artculo 218228. Cuando el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya
quedado firme, la Administracin Tributaria podr optar por rematar los efectos, de acuerdo
con el procedimiento establecido a tal efecto en la Ley Orgnica de Aduanas y su
Reglamento.
Cuando las mercancas objeto de remate sean de evidente necesidad o inters social, la
Administracin Tributaria, previa decisin motivada, podr disponer de ellas para su
utilizacin por organismos pblicos o por privados sin fines de lucro, que tengan a su cargo
la prestacin de servicios de inters social.
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En los supuestos de ejercicio clandestino de especies gravadas, distribucin de cigarrillos y


dems manufacturas de tabaco ingresadas al pas de contrabando, o de comercio de especies
gravadas adulteradas, la Administracin Tributaria ordenar la destruccin de la mercanca
objeto de comiso en un plazo no mayor de quince (15) das continuos, contados a partir de la
fecha en que el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya quedado
firme.
Artculo 219229. En la destruccin de la mercanca establecida en el artculo precedente,
deber estar presente un funcionario o funcionaria de la Administracin Tributaria, quien
levantar un acta dejando constancia de dicha actuacin. La referida acta se emitir en dos
ejemplares de los cuales, un ejemplar se entregar al interesado o interesada si
estuvieraestuviere presente, y el otro, ser anexado al expediente respectivo.
Seccin dcima segundaDcima Segunda
De los acuerdos anticipadosAcuerdos Anticipados sobre preciosPrecios de
transferenciaTransferencia
Artculo 220230. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn someter a la
Administracin Tributaria una propuesta para la valoracin de operaciones efectuadas entre
partes vinculadas, con carcter previo a la realizacin de las mismas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente
consideradas, con la demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o montos que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artculo,
las personas naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio
venezolano, que proyectaren operar en el pas, a travs de establecimiento permanente o de
entidades con las que se hallaren vinculadas.
Pargrafo nico:. Para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas a que
se contrae el encabezamiento de este artculo, podr utilizarse una metodologa distinta a la
prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre que se trate de mtodos
internacionalmente aceptados.
Artculo 221231. El contribuyente deber aportar la informacin, datos y documentacin
relacionados con la propuesta, en la forma, trminos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Artculo 222232. Analizada la propuesta presentada, la Administracin Tributaria podr
suscribir con el o la contribuyente un acuerdo anticipado sobre precios de transferencia, para
la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la prevista en
la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre que se trate de mtodos internacionalmente
aceptados.
En el acuerdo se omitir la informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte su posicin competitiva.
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Artculo 223233. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de
un arreglo con las autoridades competentes de un pas con el que se haya celebrado un
tratado para evitar la doble tributacin.
Artculo 224234. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, se aplicarn al
ejercicio fiscal en curso a la fecha de su suscripcin, y durante los tres (3) ejercicios fiscales
posteriores.
La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos
de un tratado internacional en el que la Repblica Bolivariana de Venezuela sea parte.
Artculo 225235. Las partes podrn dejar sin efecto los acuerdos anticipados sobre precios
de transferencia que hubieren suscrito, cuando se produzca una variacin significativa en los
activos, funciones y riesgos en los cuales se bas la metodologa y mrgenes acordados en el
mismo.
Artculo 226236. La Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto los
acuerdos suscritos, desde la fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las
informaciones aportadas durante su negociacin. En caso de incumplimiento de los trminos
y condiciones previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar
sin efecto el acuerdo a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
Artculo 227237. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia no sern
impugnables por los medios previstos en este Cdigo u otras disposiciones legales.
Artculo 228238. Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas
presentadas, o de la suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia,
sern por cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos en leyes especiales.
Artculo 229239. La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta seccinSeccin, no
limita en forma alguna la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria. No obstante,
la Administracin no podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas en los
acuerdos, siempre que las operaciones se hayan efectuado segn los trminos del acuerdo,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 226236.
Captulo IV
De las Consultas
Artculo 230240. Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar a la
Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de
hecho concreta. A ese efecto, el o la consultante deber exponer con claridad y precisin
todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su
opinin fundada.
Artculo 231241. No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las
siguientes causas:
1. Falta de cualidad, inters o representacin del o la consultante.
2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la leyLey especial.
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3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas, relacionadas con el


asunto objeto de consulta.
Artculo 232242. La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni
exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo 233243. La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles para
evacuar la consulta.
Artculo 234244. No podr imponerse sancin a los o las contribuyentes que, en la
aplicacin de la legislacin tributaria, hubieren adoptado el criterio o la interpretacin
expresada por la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto.
Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin Tributaria no
hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo fijado, y el o la
consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin fundada que haya
expresado al formular la consulta.
Artculo 235245. No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la
Administracin Tributaria en la interpretacin de normas tributarias.
TTULO V
DE LA REVISIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y DE
LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
De la Revisin de los Actos de la Administracin Tributaria y de los Recursos
Administrativos
Captulo I
De la Revisin de Oficio
Artculo 236246. La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los
actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.
Artculo 237247. Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses
legtimos, personales y directos para un particular podrn ser revocados en cualquier
momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dict o por el respectivo
superior jerrquico.
Artculo 238248. No obstante lo previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria
no podr revocar, por razones de mrito u oportunidad, actos administrativos que determinen
tributos y apliquen sanciones.
Artculo 239249. La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a
solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.
Artculo 240250. Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los
siguientes casos:
1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional, o sean
violatorios de una disposicin constitucional.
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2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo, y que haya
creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con
prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.
Artculo 241251. La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de oficio
o a solicitud de la parte interesada errores materiales o de clculo en que hubiere incurrido en
la configuracin de sus actos.
Captulo II
Del Recurso Jerrquico
Artculo 242252. Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que
determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los
administrados podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y directo,
mediante la interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captulo.
Pargrafo nico:. No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso
previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica Bolivariana de Venezuela, de
conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
Artculo 243253. El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en el
cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o
representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn al rea tributaria. Asimismo,
deber acompaarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto
recurrido deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo, el
contribuyente o responsable podr anunciar, aportar o promover las pruebas que sern
evacuadas en el lapso probatorio.
El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su
tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 244254. El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles
contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin del acto que se impugna.
Artculo 245255. El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual eman
el acto.
Artculo 246256. Interpuesto el recurso jerrquicoRecurso Jerrquico, la oficina de la cual
eman el acto, si no fuere la mxima autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o
modificarlo de oficio, en caso de que compruebe errores en los clculos y otros errores
materiales, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes contados a partir de la interposicin
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del recurso. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En caso de


modificacin de oficio, el recurso continuar su trmite por la parte no modificada.
Artculo 247257. La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto recurrido.
Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo:
Pargrafo nico: La suspensin previstaNo obstante, el interesado o interesada podr
solicitar la suspensin de los efectos, cuando de manera concurrente la ejecucin del acto
pudiera causarle graves perjuicios y la impugnacin se fundamentare en este artculo no
tendr efecto la apariencia del buen derecho.
La solicitud deber efectuarse en el mismo escrito del recurso, consignando todas las pruebas
que fundamenten su pretensin.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre la suspensin solicitada, dentro del
lapso previsto para la admisin.
No podr acordarse administrativamente la suspensin de los efectos respecto de las
sanciones previstas en este Cdigo o en leyes tributarias, relativas a la clausura de
establecimientosdel establecimiento, comiso o retencin de mercaderas, mercancas,
vehculos, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias
primeras, y suspensin de expendios de especies fiscales y gravadasprimas, as como de la
suspensin de actividades sujetas a autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
Artculo 248258. La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido, en virtud de la
interposicin del recurso jerrquico, no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago
de la porcin no objetadasuspendida.
Artculo 249259. La Administracin Tributaria admitir el recurso jerrquicoRecurso
Jerrquico dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento del lapso para la
interposicin del mismo.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso sea
distinta de aquella oficina de la cual eman el acto, el lapso establecido en este artculo se
contar a partir del da siguiente de la recepcin del mismo.
Artculo 250. Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente,
por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin que se
atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado. o de cualquier otro profesional afn al
rea tributaria.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquicoRecurso Jerrquico ser
motivada, y contra la misma podr ejercerse el recurso contencioso tributarioRecurso
Contencioso Tributario previsto en este Cdigo.
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Artculo 251.Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr practicar todas las


diligencias de investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos, y
llevar los resultados al expediente. Dicha Administracin est obligada tambin a incorporar
al expediente los elementos de juicio de que disponga.
A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquicoRecurso Jerrquico, se abrir un lapso
probatorio, el cual ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y
no podr ser inferior a quince (15) das hbiles, prorrogables por el mismo trmino segn la
complejidad de las pruebas a ser evacuadas.
Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de mero
derecho, y cuando el o la recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas.
Artculo 252.Pargrafo Segundo: La Administracin Tributaria podr solicitar del propio
contribuyente o de su representante, as como de entidades y de particulares, dentro del lapso
para decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibicin de
libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto del recurso; y
exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si as lo estimare
necesario.
Artculo 253260. La decisin del recurso jerrquicoRecurso Jerrquico corresponde a la
mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria, quien podr delegarla en la
unidad o unidades bajo su dependencia.
Artculo 254261. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das
continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso
probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este artculo se
contar a partir del da siguiente de aqulaquel en que se hubiere incorporado al expediente
el auto que declare no abrir la causa a pruebas.
Artculo 255262. El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en su
caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes, que
afecte o pudiera afectar su posicin competitiva. Cumplido el trmino fijado en el artculo
anterior sin que hubiere decisin, el recurso se entender denegado, quedando abierta la
jurisdiccin contenciosa tributaria.
Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la resolucin, y si
el o la recurrente ejerci subsidiariamente recurso contencioso tributarioRecurso
Contencioso Tributario, la Administracin Tributaria deber enviar el recurso al tribunal
competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que incurri en la
omisin sin causa justificada.
La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del recurso
jerrquicoRecurso Jerrquico, cuando vencido el lapso establecido en el artculo 254261 de
este Cdigo, no hubiere pronunciamiento por parte de ella, y el o la contribuyente hubiere
intentado el recurso contencioso tributarioRecurso Contencioso Tributario en virtud del
silencio administrativo.
Captulo III
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Captulo III
Recurso Dede Revisin
Artculo 256263. El recursoRecurso de revisinRevisin contra los actos administrativos
firmes podr intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del recurso
jerrquicoRecurso Jerrquico en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no
disponibles para la poca de la tramitacin del expediente.
2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios
declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestacin fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial
definitivamente firme.
Artculo 257264. El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses
siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo
anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el
numeral 1 del mismo artculo.
Artculo 258265. El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das
siguientes a la fecha de su presentacin.
TTULO VI
DE LOS PROCEDIMIENTOS JUDICIALES
De los Procedimientos Judiciales, del Cobro Ejecutivo y de las Medidas Cautelares.
Captulo I
Del Recurso Contencioso Tributario
Seccin primeraPrimera
De la interposicinInterposicin y admisinAdmisin del recursoRecurso
Artculo 259266. El recurso contencioso tributarioRecurso Contencioso Tributario
proceder:
1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin
mediante el recurso jerrquicoRecurso Jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho
recurso.
2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado
recurso jerrquicoRecurso Jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al
artculo 255262 de este Cdigo.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso
jerrquicoRecurso Jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.
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Pargrafo Primero:. El recurso contencioso tributarioRecurso Contencioso Tributario podr


tambin ejercerse subsidiariamente al recurso jerrquicoRecurso Jerrquico en el mismo
escrito, en caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de
ste.
Pargrafo Segundo:. No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso
previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica Bolivariana de Venezuela, de
conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
Artculo 260267. El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las
razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en
el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deber estar
acompaado del documento o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los
casos en que haya operado el silencio administrativo.
El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que
del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 261268. El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles,
contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso
previsto para decidir el recurso jerrquicoRecurso Jerrquico, en caso de denegacin tcita
de ste.
Artculo 262269. El recurso podr interponerse directamente ante el tribunal competente, o
por ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del o la recurrente.
Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la Administracin Tributaria de la cual
eman el acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunaltribunal competente el juez o
jueza, funcionario o funcionaria receptor deber remitirlo al tribunal competente dentro de
los cinco (5) das siguientes. El o la recurrente podr solicitar del Tribunal competente que
reclame al juez o jueza, funcionario o funcionaria receptor el envo del recurso interpuesto.
Artculo 263270. La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnado;,
sin embargo, a instancia de parte, el tribunal podr suspender parcial o totalmente los efectos
del acto recurrido, en el caso que su ejecucin pudiera causar graves perjuicios al interesado,
o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la decisin
que acuerde o niegue la suspensin total o parcial de los efectos del acto, proceder
recursoRecurso de apelacinApelacin, el cual ser odo en el solo efecto devolutivo.
La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administracin
Tributaria exigir el pago de la porcin no suspendida ni objetada..

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Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de los efectos
en va judicial, estuviere pendiente de decisin por parte del Tribunal o la misma hubiere
sido negada, la Administracin Tributaria exigir el pago de las cantidades determinadas,
siguiendo el procedimiento previsto en el Captulo II del Ttulo VI de este Cdigo; pero el
remate de los bienes que se hubieren embargado se suspender si el acto no estuviere
definitivamente firme. Si entre los bienes embargados hubieren cosas corruptibles o
perecederas, se proceder conforme a lo previsto en el artculo 538 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente podrn
solicitar al Tribunal la sustitucin del embargo por otras medidas o garantas.
Pargrafo Segundo:. La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin de los
efectos en va judicial, no prejuzga el fondo de la controversia.
Pargrafo Tercero:Segundo. A los efectos de lo previsto en este artculo, no se aplicar lo
dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 264271. Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que
interpuso el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista
en el aparte nico del artculo 262269 de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber notificar
al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o comercio.
En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el tribunal dejar constancia
de ello en el expediente, y fijar un cartel en la puerta del tribunal, dndose un trmino de
diez (10) das de despacho, vencidos los cuales se entender que el recurrente est a derecho.
Pargrafo nico:. Cuando el recurso contencioso tributarioRecurso Contencioso Tributario
no haya sido interpuesto en la forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259266 de
este Cdigo, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con
indicacin del nombre del recurrente; el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada; rgano
del cual emana, y la materia de que se trate; y solicitar el respectivo expediente
administrativo.
Artculo 265272. La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse
ejecutado ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez, despus de vista la causa,
no producir la perencin.
Artculo 266273. Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente,
por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin
que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.

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Artculo 267274. Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las
notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso.
Dentro de este mismo plazo, la representacin fiscal podr formular oposicin a la admisin
del recurso interpuesto.
En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4)
das de despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que
consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los
tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso.
Pargrafo nico:. La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das de
despacho siguientes, siempre que la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin,
y ser oda en el solo efecto devolutivo. Si el tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir
apelacin en ambos efectos, la cual deber ser decidida por la alzada en el trmino de treinta
(30) das continuos.
En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de
despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada.
Artculo 268275. Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo
anterior, o desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada
que admiti el recurso, quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o
providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que se decida la causa como de mero
derecho, o slo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo
declarar as.
Seccin segundaSegunda
Del lapso probatorioLapso Probatorio
Artculo 269276. Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la apertura
del lapso probatorio, las partes podrn promover las pruebas de que quieran valerse.
A tal efecto, sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de
la confesin de funcionarios o funcionarias pblicos cuando ella implique la prueba
confesional de la Administracin. En todo caso, las pruebas promovidas no podrn admitirse
cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico:. La Administracin Tributaria y el contribuyente debern sealar, sin
acompaar, la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera
afectar su posicin competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez o jueza.
Artculo 270277. Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso
de promocin, las partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando aparezcan
manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez, dentro de los
tres (3) das de despacho siguientes, providenciar los escritos de pruebas admitiendo las que
sean legales y procedentes, y desechando las que aparezcan manifiestamente ilegales o
impertinentes.

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Pargrafo nico:. Haya habido o no oposicin, tanto la negativa de las pruebas como su
admisin sern apelables dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ambos casos
la apelacin se oir en el solo efecto devolutivo.
Artculo 271278. Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artculos
precedentes, se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las
pruebas; pero si hubieren de practicarse algunas mediante comisin dada a otro
Tribunaltribunal, se har el cmputo conforme lo prev el artculo 400 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Artculo 272279. El Tribunaltribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera
diligencias de sustanciacin o de ejecucin a los que le sean inferiores, aunque residan en el
mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las excepciones establecidas en el aparte
nico del artculo 234 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 273280. A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los
jueces o juezas tendrn por regla las disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de
Procedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Seccin terceraTercera
De los informesInformes de las partesPartes y del autoAuto para mejor proveerMejor
Proveer
Artculo 274281. Al decimoquinto da de despacho siguiente delal vencimiento del lapso
probatorio, las partes presentarn los informes correspondientes, dentro de las horas en que
despache el Tribunal.
Artculo 275282. Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes
de la parte contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes, durante las horas en
que despache el tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus correspondientes informes.
Pargrafo nico:. El tribunalTribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que
tanto los informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral.
Artculo 276283. Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de
quince (15) das de despacho siguientes, podr el tribunalTribunal, si lo juzgare conveniente,
dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la disposicin contenida en el artculo 514 del
Cdigo de Procedimiento Civil.
Pargrafo nico:. La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no
podr exceder en ningn caso de quince (15) das de despacho.
Seccin cuarta
De la sentencia
Artculo 277284. Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o
pasado el trmino sealado para su cumplimiento, el tribunalTribunal dictar su fallo dentro
de los sesenta (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola una vez, por
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causa grave sobre la cual el Juez o Jueza har declaracin expresa en el auto de diferimiento,
y por un plazo que no exceder de treinta (30) das continuos.
Pargrafo Primero:. En caso de que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo
deber dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los jueces procurarn
sentenciar las causas en el orden de su antigedad.
La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de su diferimiento deber
ser notificada a las partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la apelacin.
Pargrafo Segundo:. Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este artculo, el
lapso para interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la ltima de
las notificaciones.
Artculo 278285. De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las
interlocutorias que causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de ocho (8)
das de despacho, contados conforme lo establecido en el artculo anterior.
Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones pecuniarias,
este recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien unidades tributarias
(100 UT)U.T.) para las personas naturales, y de quinientas unidades tributarias (500
UT)U.T.) para las personas jurdicas.
Artculo 279286. El procedimiento a seguir en la segunda instancia ser el previsto en la ley
que rige el Tribunal Supremo de Justicia.
Seccin quintaQuinta
De la ejecucinEjecucin de la sentenciaSentencia
Artculo 287. Artculo 280. La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal
Contencioso Tributario que haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la
sentencia haya quedado definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa juzgada. En este
caso, el Tribunal, a peticin de la parte interesada, decretar su ejecucin.
Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el tribunal fijar en el
decretola sentencia un lapso que no ser menor de tres (3de cinco (5) das de despacho ni
mayor de (10) diezcontinuos, para que la parte vencida efecte el cumplimiento voluntario, y
no podr comenzar la ejecucin forzada hasta que haya transcurrido ntegramente dicho
lapso.
Artculo 288. A los efectos de suspender la ejecucin, se seguir lo establecido en el artculo
525 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Pargrafo nico: En los casos en que existieren bienes embargados en virtud de lo
establecido en el artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito
tributario, se proceder inmediatamente al remate de estos bienes conforme a lo establecido
en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo.

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Artculo 281. Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se hubiese
cumplido voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta
oportunidad, el representante del Fisco solicitar, y el tribunal as lo acordar, el embargo
ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la
ejecucin, ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el tribunal, para
responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en
efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas.
En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hacerse dichas
evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la operacin
de que trata este artculo.
Artculo 282. El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr hacer
oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo
efecto deber consignar documento que lo compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin
previstos en este Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que
no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen
las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el tribunal resolver al da de
despacho siguiente del lapso concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos, y el que
la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de
los casos previstos en este artculo no impedir el embargo de los bienes, pero no podr
procederse al remate de stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 283. Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de los
bienes, cuando el representante de ste lo solicitare.
Artculo 284. Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de
oposicin por la alzada sin que el deudorste se hubiere acreditado el pago, se ordenar el
remate de los bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del Cdigo de
Procedimiento Civilproducido, la Administracin Tributaria ejecutar forzosamente la
sentencia conforme al procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este Cdigo.
Artculo 289. Las formalidades del cartelCuando la Repblica Bolivariana de
remateVenezuela sea condenada en juicio, se seguirn por la disposicin contenida en el
artculo 286 de este Cdigo.

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Artculo 285. El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que
efecte el justiprecio de los bienes embargados. El perito avaluador deber presentar sus
conclusiones por escrito en un plazo que fijar el tribunal, y que no ser mayor de quince
(15) das de despacho contados a partir de la fecha de su aceptacin.
Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo, en cuyo caso se proceder a la
designacin de peritos conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 286. Consignados los resultados del avalo, se proceder, dentro de los diez (10)
das de despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios
de mayor circulacin en la ciudad sede del tribunal.
Dicho cartel deber contener:
1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la mitad del
justiprecio, cuando se trate de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.
Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal.
normasArtculo 287. Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder,
en el da, lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta por el Juez u otro
funcionario judicial competente.
en la Ley Orgnica de la Procuradura General de la RepblicaArtculo 288. Si no quedase
cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco podr pedir al tribunal
que decrete los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos.
Captulo II
Del juicio Cobro Ejecutivo
Artculo 290. El cobro ejecutivo
Artculo 289. Los actos administrativos contentivos de obligacioneslas cantidades lquidas y
exigibles, as como la ejecucin de las garantas constituidas a favor del Fiscosujeto activo,
se efectuar conforme al procedimiento establecido en este Captulo.
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La competencia para iniciar e impulsar el mismo y resolver todas sus incidencias,


corresponde a la Administracin Tributaria.
El procedimiento de cobro ejecutivo no ser acumulable a las causas judiciales ni a otros
procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o tramitacin se suspender nicamente en los
casos previstos en este Cdigo.
El inicio del procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este Cdigo, genera de pleno
derecho, el pago de un recargo equivalente al diez por ciento (10%) de las cantidades
adeudadas por concepto de tributos, multas e intereses, con inclusin de los intereses
moratorios que se generen durante el procedimiento de cobro ejecutivo.
Artculo 291. as como las intimaciones efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo
213 de este Cdigo, constituirnAl da siguiente del vencimiento del plazo legal o judicial
para el cumplimiento voluntario, se intimar al deudor a pagar las cantidades debidas y el
recargo previsto en el artculo anterior, dentro de los cinco (5) das continuos siguientes
contados a partir de su notificacin.
De no realizarse el pago en el referido plazo, la Administracin Tributaria dar inicio a las
actuaciones dirigidas al embargo de los bienes y derechos del deudor.
La intimacin efectuada constituye ttulo ejecutivo, y su cobro judicial aparejar embargo de
bienes, siguiendo el procedimiento previsto en este Captulo para proceder contra los bienes
y derechos del deudor o de los responsables solidarios y no estar sujeta a impugnacin.
Artculo 292. Artculo 290. El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se
expresar la identificacin del Fisco, del demandado, el carcter con que se acta, objeto de
la demanda, y las razones de hecho y de derecho en que se fundacobro.
Artculo 291. La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal
Contencioso Tributario competente.
En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el
embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la
ejecucin, ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para
responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en
efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas.
Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso
tributario y no se hubieren suspendidose paraliza cuando se suspendan los efectos del acto, la
solicitud de ejecucin deber realizarse ante el mismo Tribunal que est conociendo de aqul
conforme a lo dispuesto en este Cdigo.
Artculo 293. La Administracin Tributaria designar a los funcionarios o funcionarias que
practicarn el embargo, los cuales se entendern autorizados o autorizadas a efectuar todas
las diligencias necesarias a tal fin y levantarn las actas en las que se especifiquen los bienes
y derechos embargados y el valor que se les asigne el cual no podr ser inferior al precio de
mercado.
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En ningn caso se requerir la notificacin de las correspondientes actas, pero el deudor o la


persona que se encuentra en el lugar, podrn solicitar se le entregue copia simple de las
mismas.
Artculo 294. Artculo 292. Los bienes y derechos embargados por la Administracin
Tributaria, no podrn exceder del doble de las cantidades adeudadas, incluyendo el recargo.
El embargo proceder contra todos los bienes y derechos del deudor, salvo aquellos que sean
considerados inejecutables de conformidad con la Ley.
De no conocerse bienes o los mismos fueren insuficientes, la Administracin Tributaria
dictar medida general de prohibicin de enajenar y gravar, la cual se mantendr vigente
hasta que se extinga la deuda o se identifiquen bienes suficientes.
La medida ser notificada a los registros y notaras, directamente por la Administracin
Tributaria o a travs del organismo a cargo de su coordinacin y control, a los fines que stos
impidan la enajenacin o gravamen sobre bienes del deudor.
El registrador o registradora o notario o notaria correspondiente, ser responsable de los
daos y perjuicios que se causen por el incumplimiento de la medida dictada por la
Administracin Tributaria.
Artculo 295. Cuando la deuda tributaria estuviere garantizada se proceder en primer lugar
a ejecutar la garanta.
Cuando la garanta sea insuficiente para cubrir la deuda o cuando el obligado lo solicite, la
Administracin Tributaria podr optar por el embargo de otros bienes o derechos. En estos
casos, la garanta prestada quedar sin efecto en la parte asegurada por el embargo.
Artculo 296. Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositariola
Administracin Tributaria se constituir en depositaria de los bienes, cuando o designar
como tal al mismo deudor o a personas legalmente autorizadas para tal fin.
De no haber personas legalmente autorizadas en el lugar en que estn situados los bienes o si
stas no pudieren concurrir al sitio del embargo, la Administracin Tributaria podr confiar
temporalmente el representantedepsito a personas distintas de ste lo solicitarelas
mencionadas en el encabezamiento de este artculo.
Artculo 293. El embargo sobre bienes inmuebles o derechos que recaigan sobre stos, ser
notificado por la Administracin Tributaria al Registrador o Registradora del lugar donde
est situado el inmueble, indicando sus linderos y dems circunstancias que lo identifiquen.
Artculo 297. Si entre lo embargado hubiesen bienes corruptibles o perecederos, la
Administracin Tributaria ordenar su venta, previa estimacin de su valor.
La venta se anunciar en un nico cartel que se publicar en un diario de mayor circulacin
de la localidad. Podr prescindirse de la publicacin del cartel, en los casos en que el temor
de la corrupcin de los bienes sea de tal naturaleza que haga necesaria dicha omisin.
Los bienes se adjudicarn a quien ofrezca el mayor precio de contado por encima del precio
fijado. El producto de la venta debe ser depositado en una institucin bancaria y se destinar,
a los fines de la ejecucin o a su devolucin segn correspondan.
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Artculo 298. Cuando un El tercero o tercera que alegue ser el tenedor legtimo de la cosa,
pretenda ser preferido al demandante oo afirme que son suyos los bienes embargados,
propondr demanda ante el Tribunal, de la cual se pasar copia a las partes y la controversia
se sustanciar segn su naturaleza y cuanta, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo
de Procedimiento Civil en materia de tercera.podr oponerse al embargo, hasta el da
siguiente a la publicacin del nico cartel de remate.
El embargo ser suspendido si la cosa se encontrare verdaderamente en su poder y presentare
prueba fehaciente de la propiedad de la cosa por un acto jurdico vlido.
No se suspender el embargo si el deudor o deudora se opusiere a la pretensin del tercero
con otra prueba fehaciente.Artculo 294. Admitida la demanda, se acordar la intimacin del
deudor para que pague o compruebe haber pagado, apercibido de ejecucin, y en el lapso de
cinco (5) das contados a partir de su intimacin.
El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado, podr hacer
oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo
efecto deber consignar documento que lo compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin
previstos en este Cdigo.
Pargrafo nico: En tal caso de oposicin, se la Administracin Tributaria abrir de pleno
derecho una articulacin probatoria que no podra exceder de cuatro (4) das de despacho,
para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo
caso, el Tribunal resolver al da del despacho de ocho (8) das, debiendo dictar la decisin
correspondiente al da siguiente.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos, y el que
la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de
los casos previstos en este artculo no impedir el embargo de los bienes, pero no podr
procederse al remate de estos bienes hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 295. Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo anterior, o
resuelta la incidencia de oposicin por la alzada sin que el deudor hubiere acreditado el pago,
se aplicar lo previsto en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo, pero el remate de los
bienes se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. A estos efectos, no se
aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Captulo III
Contra la decisin que afecte al tercero podr ejercerse el recurso contencioso tributario.
Artculo 299. Efectuado el embargo, la Administracin Tributaria ordenar el remate de los
bienes embargados.
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A tal efecto, proceder a designar a un funcionario o funcionaria experto, a los fines de que
ste efecte el avalo de los bienes embargados dentro de un plazo no mayor de quince (15)
das hbiles, contados a partir de la fecha de su designacin.
El deudor o deudora podr solicitar un nuevo avalo, en cuyo caso ste proceder a
seleccionar un nuevo experto. Los costos del nuevo avalo sern soportados por el deudor o
deudora.
De existir diferencias entre los avalos efectuados, deber utilizarse el que refleje el mayor
valor.
Artculo 300. La inactividad en la ejecucin de los bienes embargados por parte de la
Administracin Tributaria, no conlleva su liberacin, ni la culminacin del procedimiento de
ejecucin.
Artculo 301. Consignados los resultados del avalo, debe procederse, dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes, a la publicacin de un nico cartel de remate en la pgina Web
de la Administracin Tributaria. Publicado el aviso, ste deber incorporarse en el expediente
respectivo.
El cartel de remate deber contener:
1. Identificacin del deudor o deudora
2. Identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
4. El avalo de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la mitad del
avalo.
6. Lugar, da y hora del remate.
Artculo 302. Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder en el da,
lugar y hora sealados, a la venta de los bienes o derechos en pblica subasta.
Si efectuado el remate no se cubre el monto adeudado, la Administracin Tributaria podr
ordenar embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de la deuda.
El bien o derecho se adjudicar al postor que ofrezca la mayor cantidad de contado por
encima de la base mnima. El producto de la venta ser depositado en una cuenta a nombre
de la Oficina Nacional del Tesoro, a los fines de su devolucin o cancelacin de las
acreencias, segn corresponda.
Captulo III
De las Medidas Cautelares
Artculo 296. CuandoArtculo 303. La Administracin Tributaria podr adoptar medidas
cautelares, en los casos en que exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos,
accesorios y multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean
exigibles por causa de plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al Tribunal
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competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas cautelares
suficientes, las cuales podrn ser:.
Las medidas cautelares podrn consistir, entre otras, en:
1. Embargo preventivo de bienes muebles; y derechos.
2. Secuestro o retencinRetencin de bienes muebles;.
3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles, y.
4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo Primero de
artculo 588 del Cdigo de Procedimiento Civil.
4. Suspensin de las devoluciones tributarias o de pagos de otra naturaleza que deban realizar
entes u rganos pblicos a favor de los obligados tributarios.
5. Suspensin del disfrute de incentivos fiscales otorgados.
Artculo 297. El Tribunal, con vista al documento en que conste la existencia del crdito o la
presuncin del mismo, decretar la medida o medidas graduadas en proporcin del riesgo,
cuanta y dems circunstancias del caso.
El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el Tribunal competente,
y ste practicar la medida sin mayores dilaciones304. Las medidas adoptadas.
Artculo 298. El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de despacho siguientes,
sin conocimiento del deudor. Estas medidas tendrn plena vigencia durante todo el tiempo
que dure el riesgo en la percepcin del crdito, y sin perjuicio que la Administracin
Tributaria soliciteacuerde su sustitucin o ampliacin.
Asimismo, el juez podr revocar la medida a solicitud del deudor, en caso de que ste
demuestre que han desaparecido las causas que sirvieron de base para decretar la medida.
Artculo 299305. Para decretaracordar la medida la Administracin Tributaria no se
exigirprestar caucin. No obstante, el Fisco ser responsable de sus resultados.
Artculo 306. Las medidas decretadasadoptadas podrn ser sustituidas, a solicitud del
interesado, por garantas que a juicio del Tribunalde la Administracin Tributaria sean
suficientes, y siempre que cumplan las formalidades previstas en el artculo 72 de este
Cdigo.
Artculo 300. La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la ejecucin de la
misma conforme a lo previsto en el artculo 602 del Cdigo de Procedimiento CivilArtculo
307. El sujeto pasivo, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes a la ejecucin de la
medida, podr, ante la misma autoridad que la acord, oponerse a ella, exponiendo las
razones o fundamentos que tuviere y promoviendo, en tal oportunidad, las pruebas que sean
conducentes para demostrar sus afirmaciones.
Efectuada la oposicin, se entender abierta una articulacin de ocho (8) das hbiles, a los
fines de la evacuacin de las pruebas promovidas.
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Artculo 308. La Administracin Tributaria dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de
haber expirado el trmino probatorio, decidir la oposicin.
Contra la decisin podr interponerse el Recurso Contencioso tributario, el cual no
suspender la ejecucin de la medida.
.
Artculo 301. En los casos en que medie proceso cautelar, y se ejerza posteriormente el
recurso contencioso tributario contra los actos de determinacin que dieron lugar a la medida
cautelar, a solicitud de la representacin fiscal, el tribunal que decret la medida remitir el
expediente al juzgado que conozca del juicio de anulacin o condena, a fin de que se
acumule a ste y surta plenos efectos ejecutivos mientras dure el proceso. Esta acumulacin
proceder en todo estado y grado de la causa.
Captulo IV
Del Amparo Tributario
Artculo 302309. Proceder la accin de amparo tributarioAmparo Tributario cuando la
Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los
interesados o interesadas, y ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos
en este Cdigo o en leyes especiales.
Artculo 303310. La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante
escrito presentado ante el Tribunal competente.
La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora. Con
la demanda se presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite.
Artculo 304311. Si la accin apareciere razonablemente fundada, el tribunal requerir
informes sobre la causa de la demora y fijar un trmino para la respuesta no menor de tres
(3) das de despacho ni mayor de cinco (5), contados a partir de la fecha de notificacin.
Vencido el lapso, el tribunal dictar la decisin que corresponda dentro de los cinco (5) das
de despacho siguientes. En ella fijar un trmino a la Administracin Tributaria para que se
pronuncie sobre el trmite omitido. Asimismo, el tribunal podr, cuando el caso as lo
amerite, sustituir la decisin administrativa previo afianzamiento del inters fiscal
comprometido. Las fianzas sern otorgadas conforme a lo dispuesto en el artculo 72 de este
Cdigo.
De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto devolutivo, dentro de los diez (10)
das de despacho siguientes.
Captulo V
De la Transaccin Judicial
Artculo 305312. Las partes podrn terminar el proceso judicial pendiente mediante
transaccin celebrada, conforme a las disposiciones de este Captulo. La transaccin deber
ser homologada por el juez competente a los fines de su ejecucin.
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Artculo 306313. La transaccin tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzgada.
Artculo 307314. La transaccin deber ser solicitada por la parte recurrente, antes del acto
de informes, y mediante escrito que consignar al tribunal de la causa, exponiendo los
fundamentos de su solicitud.
Al recibir el escrito el tribunal le dar curso mediante auto en el cual ordene dar aviso a la
Administracin Tributaria. Una vez notificada sta, se suspender la causa por un lapso de
noventa (90) das continuos, con la finalidad de que las partes discutan los trminos de la
transaccin.
Las partes de mutuo acuerdo podrn solicitar una prrroga, la cual no podr exceder de
treinta (30) das continuos.
Artculo 308315. La Administracin Tributaria, dentro de los treinta (30) das continuos
siguientes a aquel en que haya recibido la notificacin del Tribunal, proceder a formar
expediente del caso, el cual enviar dentro del mismo plazo a la Procuradura General de la
Repblica, junto con su opinin sobre los trminos en que considere procedente la
transaccin.
Sin mayores dilaciones, cuando la Administracin Tributaria consideraseconsidere
totalmente improcedente la transaccin propuesta, lo notificar al tribunal dentro del referido
plazo, y le solicitar la continuacin del juicio en el estado en que se encuentre.
Artculo 309316. La Procuradura General de la Repblica, dentro de los treinta (30) das
continuos siguientes al recibo del expediente, emitir opinin no vinculante sobre la
transaccin propuesta. La falta de opinin de la Procuradura General de la Repblica dentro
del referido lapso se considerar como aceptacin de llevar a cabo la transaccin.
Pargrafo nico:. No se requerir la opinin de la Procuradura General de la Repblica
cuando el asunto sometido a ella no exceda de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.) si se
trata de personas naturales y de cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.) si se trata de
personas jurdicas.
Artculo 310317. Si la Administracin Tributaria considera procedente la transaccin
propuesta, redactar el acuerdo correspondiente y lo comunicar al interesado o interesada,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al recibimiento de la opinin de la
Procuradura General de la Repblica, o al vencimiento del lapso previsto en el artculo
anterior.
El interesado o interesada responder por escrito a la Administracin Tributaria, dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes, si se acoge al acuerdo comunicado o lo rechaza.
En caso de que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el tribunal ordenar la
continuacin del juicio en el estado en que se encuentre.
Artculo 311318. La Administracin Tributaria, conjuntamente con el interesado, suscribirn
el acuerdo de transaccin, el cual una vez homologado por el tribunal pondr fin al juicio.
Captulo VI
Del Arbitraje Tributario
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Artculo 312319. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, de


mutuo acuerdo, podrn someter a arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en
materias susceptibles de transaccin, de conformidad con lo establecido en el artculo
305312 de este Cdigo.
El arbitraje podr proponerse y deber acordarse una vez interpuesto y admitido el recurso
contencioso tributario. Las partes, de mutuo acuerdo, formalizarn el arbitraje en el mismo
expediente de la causa, debiendo expresar con claridad las cuestiones que se sometern al
conocimiento de los rbitros.
Artculo 313320. En ningn caso por va del arbitraje previsto en este Cdigo, podrn
reabrirse los lapsos para la interposicin de los recursos administrativos y judiciales que
hubieren caducado por inactividad del contribuyente o responsable.
Artculo 314321. El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este Captulo
ser excluyente de la jurisdiccin contencioso tributaria en lo que concierne a la materia o
asunto sometido al arbitraje.
Artculo 315322. El compromiso arbitral ser suscrito por el contribuyente o responsable o
su representante judicial debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por el
representante judicial del Fisco de que se trate. El representante judicial del fisco requerir en
todo caso la autorizacin de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria.
Artculo 316323. Cada parte designar un rbitro, y estos ltimos convendrn de mutuo
acuerdo en la designacin del tercero. De no existir consenso en la designacin del tercer
rbitro, la designacin la har el Tribunal. En todo caso los rbitros debern ser abogados.
Pargrafo nico:. Los honorarios de los rbitros y dems gastos que ocasione el arbitraje
sern sufragados en su totalidad por el contribuyente o responsable. En caso que el
compromiso arbitral haya sido celebrado a peticin de la Administracin Tributaria y ello se
haga constar en el compromiso arbitral, los honorarios de los rbitros y dems gastos sern
sufragados en su totalidad por la Administracin Tributaria, salvo que sta y el contribuyente
o responsable hayan convenido de mutuo acuerdo en sufragarlas por partes iguales.
Artculo 317324. Los rbitros designados debern manifestar su aceptacin dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes a su designacin, ante el Tribunal Superior de lo
Contencioso Tributario. Los rbitros en materia tributaria sern siempre y en todo caso
rbitros de derecho.
Artculo 318325. El cargo de rbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El rbitro que sin
causa legtima se separe de su cargo ser responsable penalmente por el delito de denegacin
de justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su responsabilidad administrativa o civil.
Si los rbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro motivo, se
les sustituir del mismo modo como se les hubiere nombrado.
Artculo 319326. Los Tribunales ordinarios y especiales, as como las dems autoridades
pblicas estn en el deber de prestar a los rbitros toda la cooperacin para el desempeo de
la actividad que le ha sido encomendada.
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Artculo 320327. En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en que
las partes se hayan sometido a arbitraje, se suspender el curso de la causa y se pasarn
inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral.
Artculo 321328. El procedimiento arbitral culminar con un laudo, el cual ser dictado por
escrito, motivado y firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificar al
contribuyente o responsable y a la Administracin Tributaria.
El laudo se pasar con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, quien lo
publicar al da siguiente de su consignacin.
El laudo arbitral ser de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o responsable
como para la Administracin Tributaria.
Artculo 322329. Los rbitros debern dictar su decisin en el trmino de seis (6) meses
contados a partir de la constitucin del Tribunal Arbitral. Dicho lapso podr ser prorrogado
hasta por seis (6) meses ms, de oficio, o a solicitud del contribuyente o responsable o de la
Administracin Tributaria.
Artculo 323330. Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral sern apelables ante el
Tribunal Supremo de Justicia, en los casos que las mismas se hubieren dictado sin el acuerdo
unnime de los rbitros. El lapso de apelacin comenzar a correr desde el da siguiente en
que el laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario.
Pargrafo nico:. La ejecucin del laudo corresponder a los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributariola Administracin Tributaria, de acuerdo con las normas de ejecucin
de sentencia establecidas en la Seccin Quinta del Captulo I del Ttulo VI delel presente
Cdigo.
Artculo 324331. Contra el laudo arbitral proceder el recurso de nulidad, el cual deber
interponerse por escrito ante el Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los ocho (8) das
hbiles de su publicacin por el juez o jueza contencioso tributario. El expediente
sustanciado por el Tribunal Arbitral se acompaar al recursoRecurso de nulidadNulidad
interpuesto.
Artculo 325332. El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podr declarar nulo:
1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones sometidas a
arbitraje, o si estuviere concebida en trminos de tal manera contradictorios que no pudiere
ejecutarse.
2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que, segn el
ordenamiento jurdico, el objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje.
3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales, siempre
que la nulidad no se haya subsanado por el consentimiento de las partes.
Artculo 326333. Los aspectos no regulados en este Captulo o en otras disposiciones del
presente Cdigo se regirn, en cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley de Arbitraje
Comercial y el Cdigo de Procedimiento Civil.
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Captulo VII
Disposiciones Generales
Artculo 327334. Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los casos en
que la Administracin Tributaria intente el juicio ejecutivoRecurso Contencioso, el tribunal
proceder en la respectiva sentencia a condenar en costas al contribuyente o responsable, en
un monto que no exceder del diez por ciento (10%) de la cuanta del recurso o de la accin
que d lugar al juicio ejecutivo, segn corresponda.. Cuando el asunto no tenga una cuanta
determinada, el tribunal fijar prudencialmente las costas.
Cuando a su vez la Administracin Tributaria resultare totalmente vencida por sentencia
definitivamente firme, ser condenada en costas en los trminos previstos en este artculo.
Asimismo, dichas sentencias indicarn la reparacin por los daos que sufran los interesados,
siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de la Administracin Tributaria.
Los intereses son independientes de las costas, pero ellos no corrern durante el tiempo en el
que el juicio est paralizado.
Pargrafo nico:. El Tribunal podr eximir del pago de costas, cuando a su juicio la parte
perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har declaracin
expresa de estos motivos en la sentencia.
Artculo 328335. En los procedimientos judiciales consagrados en este Ttulo, el Fisco podr
desistir de cualquier accin o recurso, o convenir en ellos, previa instruccin del Poder
Ejecutivo.
Artculo 329336. Son competentes para conocer en primera instancia de los procedimientos
judiciales establecidos en este Ttulo, los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario,
los cuales los sustanciarn y decidirn con arreglo a las normas de este Cdigo.
Contra las decisiones dictadas por dichos Tribunales podr apelarse dentro de los trminos
previstos en este Cdigo, por ante el Tribunal Supremo de Justicia.
Pargrafo Primero:. Se exceptan de esta disposicin los procedimientos relativos a los
ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento corresponde a la
jurisdiccin penal ordinaria.
Pargrafo Segundo:. Los jueces superiores de lo contencioso tributario incurrirn en
responsabilidad disciplinaria, administrativa y penal, de conformidad con las leyes
respectivas.
Artculo 330337. La jurisdiccin y competencia de los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario se ejercern en forma excluyente de cualquier otro fuero, por lo que
no podr atribuirse la competencia a otra jurisdiccin ni a otros Tribunales de distinta
naturaleza.
Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario sern unipersonales, y cada uno de
ellos tendr competencia en los procedimientos relativos a todos los tributos regidos por este
Cdigo.
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Artculo 331338. La creacin de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la


fijacin y la designacin de los respectivos jueces titulares, suplentes y dems funcionarios y
empleados, y en general todo lo relativo a su organizacin y funcionamiento, se regir por las
leyes especiales en la materia.
No obstante, para ser designado o designada Juez o Jueza Superior de lo Contencioso
Tributario, Suplente o Conjuez, se requerir especializacin en Derecho Tributario, la cual se
acreditar con ttulo de post-gradopostgrado en Derecho Tributario o Financiero, expedido
por universidad legalmente autorizada, y la comprobacin de por lo menos cinco (5) aos de
ejercicio profesional en la especialidad, bien sea libremente o al servicio de la
Administracin Tributaria Nacional, Estadal o Municipal, o con diez (10) aos de ejercicio
profesional en la especialidad o al servicio de dicha Administracin, o por haber ocupado
anteriormente el cargo de juez o jueza de lo contencioso tributario.
Artculo 332339. En todo lo no previsto en este Ttulo, y en cuanto sea aplicable, regirn
supletoriamente las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil.
TTULO VII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Disposiciones Transitorias y Finales
Captulo I
Disposiciones Transitorias
Artculo 333. Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicacin de este Cdigo en la
Gaceta Oficial, debern crearse o ponerse en funcionamiento Tribunales Contenciosos
Tributarios en diferentes ciudades del pas, con la finalidad de garantizar la tutela judicial
efectiva de las partes, y el adecuado desenvolvimiento de los procedimientos judiciales. Los
tribunales de la jurisdiccin civil ordinaria seguirn conociendo del juicio ejecutivo, previsto
en este Cdigo, hasta tanto se creen los Tribunales Contenciosos Tributarios previstos en el
encabezamiento de este artculo.
Pargrafo nico:Artculo 340. Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de la
jurisdiccin contencioso tributaria, corresponder a los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario el conocimiento de los recursos establecidos en el Captulo I del
Ttulo VI de este Cdigo.
Artculo 334341. Hasta tanto se cree la jurisdiccin penal especial, conocern de los ilcitos
sancionados con pena restrictiva de la libertad, los tribunales de la jurisdiccin penal
ordinaria.
Artculo 335. Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se aplicar respecto de los
tributos aduaneros lo previsto en el artculo 1 de este Cdigo.

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Artculo 336. Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, se aplicarn en materia de acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, las
disposiciones establecidas en los artculos 220 al 229 de este Cdigo.
Artculo 337.Artculo 342. Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia
de este Cdigo, se aplicarn las normas previstas en el Cdigo Orgnico Tributario de
19942001.
Artculo 338343. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 79 de este Cdigo, y hasta
tanto se reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros, ser sancionado con
multa equivalente al 300% del valor de las mercancas declaradas y perder el derecho a
recibir cualquier beneficio fiscal durante un perodo de cinco (5) aos contados a partir de la
fecha en que la infraccin fuere comprobada, el que mediante accin u omisin incurra en
alguno de los siguientes ilcitos.:
1. La simulacin de una exportacin con el objeto de obtener un beneficio fiscal.
2. Cuando el volumen o el valor de las mercancas declaradas no se correspondan con las
mercancas exportadas.
3. La desviacin de las mercancas exportadas a cualquier lugar del territorio nacional.
4. La introduccin de mercancas al territorio nacional destinadas al extranjero con el objeto
de obtener un beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la reintroduccin o
reimportacin de las mismas.
5. La omisin en la declaracin de reintroduccin o reimportacin de mercancas, sin haber
manifestado la obtencin de un beneficio fiscal.
6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado o no emitido por el rgano o
funcionario o funcionaria autorizado, o emitido por ste en forma irregular, obtenga o intente
obtener un beneficio fiscal.
Pargrafo nico:. La sancin prevista en este artculo se aplicar sin perjuicio de la pena de
comiso o de cualquier otra sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, de
conformidad con lo establecido en la normativa especial aduanera.
Artculo 339344. Mediante ley podr establecerse un rgimen simplificado de tributacin
sobre base presuntiva, el cual ser autnomo e integrado, que sustituir el pago de tributos
que ella determine. Dicha ley deber consagrar normas relativas a los sujetos pasivos,
determinacin de la obligacin, facultades de la Administracin Tributaria, y en general
todas aquellas disposiciones que permitan la aplicacin y cumplimiento del rgimen.
Igualmente, la ley especial establecer las sanciones pertinentes de manera excepcional y
exclusiva para los supuestos en ella previstos.
Captulo II
Disposiciones Finales
Artculo 340345. No son aplicablesser aplicable a la materia tributaria regida por este
Cdigo los artculos 4, 5, 7 10, 18 45, 46, 49, 55, 56, 58, 69, 79, 90, 93, 94, 95, 96, 97, 98,
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104 numeral 10, 105, Ttulo X, artculos 272 al 303, Ttulo XI, artculos 304 al 316 y Ttulo
XII artculos 317 al 426 de, cualquier disposicin de naturaleza tributaria contenida en la Ley
Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, y cualesquiera otras disposiciones de naturaleza
tributaria contenidas en dicha ley.
Igualmente, no sernArtculo 346. No son aplicables a la materia tributaria regida por este
Cdigo, las disposiciones relativas al procedimiento de ejecucin de crditos fiscales
establecido en el Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, no ser aplicable a la materia
tributaria estadal y municipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley Orgnica de la Corte
Suprema de Justicia.
Pargrafo nico: Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la fecha de entrada en
vigencia de este Cdigo, en los tribunales de la jurisdiccin ordinaria, en primera o segunda
instancia, continuarn en dicha jurisdiccin hastaTribunales Superiores Contencioso
Tributarios, se remitidos a la Administracin Tributaria, para su conclusin definitiva.
Artculo 341. Hasta tanto se dicte la ley a que se refiere el artculo 317 de la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela, permanecern en vigencia los artculos 225, 226 y
227 del Decreto-Ley de Reforma Parcial del Cdigo Orgnico Tributario del 25 de mayo de
1994, as como todas las normas de carcter sublegal que se hubieren dictado en
cumplimiento de lo establecido en los referidos artculos.
347. Se destinar directamente a la Administracin Tributaria Nacional, un mnimo del tres
por ciento (3%) hasta un mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que generen los
tributos que ella administre, con exclusin de los ingresos provenientes de los hidrocarburos
y actividades conexas, para atender el pago de las erogaciones destinadas al cumplimiento de
sus funciones.
Artculo 342348. Se derogan los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, publicadaderoga el Cdigo Orgnico Tributario publicado en la
Gaceta Oficial N 5.340 Extraordinariode la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.305,
de fecha 2217 de octubre de 1999, el numeral 3 del artculo 43 de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28 de julio
de 2000,2001 y todas las disposiciones legales relativas a las materias que regula el presente
CdigoDecreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las cuales estarn regidas nicamente por
sus normas y por las leyes a las que este Cdigoste remita expresamente. Queda a salvo lo
dispuesto en el artculo 340 de este Cdigo.
Artculo 343. Las disposiciones establecidas en el Ttulo I, Ttulo II, Seccin Primera,
Segunda, Tercera, Quinta, Octava, Novena, Dcima y Dcima Segunda del Artculo 349. El
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario, entrar
en vigencia noventa (90) das continuos despus de su publicacin en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.Captulo III del Ttulo IV, y los artculos 122, 340 y 342
de este Cdigo, entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial.
Las disposiciones establecidas en la Seccin Cuarta del Captulo II del Ttulo III, as como el
artculo 263 de este Cdigo, entrarn en vigencia trescientos sesenta das (360) continuos
despus de su publicacin en la Gaceta Oficial. El resto de las disposiciones de este Cdigo
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entrarn en vigencia noventa (90) das continuos, despus de su publicacin en la Gaceta


Oficial.
Caracas, 12 de diciembre de 2014

BERMUDEZ NEVETT MEZQUITA LOPEZ


Miembros del Despacho Internacional ONTIER
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