ANTECIPAO PARCIAL, DIFERENCIAL DE ALQUOTA E SUBSTITUIO TRIBUTRIA

ANTECIPAO PARCIAL- ANTECIPAO SEM ENCERRAMENTO DE FASE

71. Qual a definio para o clculo da antecipao parcial?
Nas aquisies interestaduais de mercadorias para fins de comercializao, ser exigida
antecipao parcial do imposto, a ser efetuada pelo prprio adquirente, independentemente do
regime de apurao adotado, mediante a aplicao da alquota interna sobre o valor da
operao interestadual constante no documento fiscal de aquisio, deduzido o valor do imposto
destacado no documento fiscal de aquisio.
A antecipao parcial no encerra a fase de tributao, e no se aplica s mercadorias, cujas
operaes internas sejam acobertadas por iseno, no incidncia e antecipao ou substituio
tributria, que encerre a fase de tributao. (Art. 12-A do RICMS/BA, Decreto 13.780/12).
72. Como efetuar o clculo da antecipao parcial para as ME e EPP optantes pelo
Simples Nacional?
Os contribuintes enquadrados na condio de ME e ou EPP, optantes pelo Simples Nacional,
devero calcular a antecipao parcial, decorrente de aquisies interestaduais, cujo clculo
ser a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada agregao de
qualquer valor. A diferena entre a alquota interna e a interestadual ser calculada tomando-se
por base as alquotas aplicveis aos contribuintes no optantes pelo Simples Nacional. (Art.
321, inciso VII, alnea b, 1 do RICMS/BA, Decreto 13.780/12).
73. Ao efetuar o clculo da antecipao parcial possvel aplicar o benefcio da
reduo de base de clculo, para empresas optantes pelo Simples Nacional?
Sim. permitido s empresas optantes, ou no, pelo Simples Nacional a utilizarem o benefcio
da reduo de base de clculo (RBC) para a antecipao parcial. O mencionado regramento
possibilita que, quando a base de clculo do imposto relativo operao subseqente for
reduzida, aquela do imposto antecipado ser igualmente contemplada com a referida reduo
(Arts. 266, 267, 268 do RICMS/BA, Decreto 13.780/12).
OBS: Nas aquisies interestaduais com o crdito de 7% ou 12%, havendo reduo da base de
clculo, de forma que carga tributria seja equivalente na sada dos mesmos produtos, no
haver pagamento de antecipao parcial, pois o crdito ser igual e ou superior carga
tributria interna.
- Exemplo: aquisio com alquota do Estado de origem (Sul e Sudeste) de 7%, se a carga
interna for tambm de 7%, no haver antecipao parcial a recolher, se for 12% a carga
interna ser recolhido 5% de antecipao parcial, sem prejuzo das dedues previstas nos art.s
273 e 274 do RICMS/BA.
74. devido o pagamento da antecipao parcial a mercadorias amparadas com
iseno e ou no incidncia do imposto nas operaes de sadas internas e ou
interestaduais?
No. A exigncia da antecipao parcial no se aplica s mercadorias amparadas por iseno
ou no incidncia.
Exemplos de mercadorias amparadas com iseno, mencionamos o art. 265 do RICMS/BA,
Decreto 13.780/12, que prev a iseno de diversos produtos, dentre os quais, nas operaes
de sada, desde que no destinadas industrializao, de produtos hortifrutcolas e nas
operaes internas de feijo, arroz, sal de cozinha, farinha de mandioca, fub de milho, farinha
de milho etc...

Quanto a no incidncia, mencionamos o art. 3 da LC 7.014/96, que prev a no incidncia

nas operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
75. devido o benefcio da reduo no pagamento da antecipao parcial, para ME,
quando adquirir mercadorias de contribuintes Industriais situados em outras
Unidades da Federao?
No. A reduo no clculo da antecipao parcial apenas para as ME comercial, optante ou no
pelo Simples Nacional, no percentual de 60% sobre as aquisies interestaduais, efetuadas
diretamente de estabelecimentos industriais, prevista no art. 273 do RICMS/BA, Dec. 13.780/12,
foi revogada pelo Decreto n 16.434, de 26/11/15, DOE de 27/11/15, efeitos a partir de
01/01/16.
76. E nas aquisies interestaduais de empresas comerciais, para clculo da
antecipao parcial, as ME e EPP tero algum benefcio?
Nas compras interestaduais, as ME e EPP, optantes ou no, pelo Simples Nacional, tero uma
reduo de 20% do valor da antecipao parcial, desde que, seja recolhido no prazo
regulamentar, observando que este desconto no cumulativo com o mencionado
anteriormente (art. 274 do RICMS/BA, Dec. 13.780/12).
77. Existe o benefcio de limite no pagamento da Antecipao Parcial, para ME e ou
EPP que efetua o pagamento no prazo regulamentar?
No. O art. 275, do RICMS/BA, que limitava o valor da Antecipao Parcial a recolher em 4%
das receitas acrescidas das transferncias do mesmo perodo, ou 4% do valor das entradas
acrescidas das transferncias, se estas fossem superiores s sadas, foi revogado pela Alterao
n 28, Decreto n 15.807, de 30/12/14, DOE de 31/12/14, efeitos a partir de 01/01/15.
78. Como efetuar o clculo da antecipao parcial nas aquisies interestaduais de
mercadorias importadas com alquota de 4%, por fora da Resoluo do Senado
13/2012?
De acordo com o art. 1, da Resoluo do Senado Federal n 13/12, nas operaes interestaduais
com bens e mercadorias importados do exterior a alquota do ICMS ser de 4%; e nas operaes
interestaduais de bens e mercadorias industrializadas no pas que tenham contedo de insumos
importados superior a 40%, devem ser tributadas com aplicao da alquota de 4%.
Consequentemente o clculo da antecipao parcial devido nas aquisies interestaduais de
mercadoria importada para comercializao, corresponder diferena entre a alquota de 4%,
incidente sobre a operao interestadual, e a alquota interna do Estado da Bahia prevista para
a mercadoria objeto de comercializao.
DIFERENCIAL DE ALQUOTA:
79. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional devem recolher o diferencial de
alquotas nas aquisies de bens destinados ao ativo imobilizado ou material de
consumo, oriundos de outra Unidade da Federao?
No, as ME e ou EPP optantes ou no pelo Simples Nacional esto dispensadas do lanamento e
pagamento do diferencial de alquota, nas aquisies de bens do ativo e de materias de uso ou
consumo (Art. 272, inciso I alnea a e b).

ANTECIPAO E SUBSTITUIO TRIBUTRIA COM ENCERRAMENTO DE FASE

80. Como deve proceder o contribuinte que auferir receita da Substituio tributria
na condio de substituda?
O substitudo tributrio, assim entendido como o contribuinte que teve o imposto retido, bem
como o contribuinte obrigado antecipao, devero segregar a receita correspondente como
"sujeita substituio tributria ou ao recolhimento antecipado do ICMS", quando ento ser
desconsiderado, no clculo do Simples Nacional, o percentual do ICMS (art. 25-A 8, inciso I
da Resoluo do CGSN no 94/11).
Ressalte-se, porm, que essas receitas continuam fazendo parte da base de clculo dos demais
tributos abrangidos pelo Simples Nacional.
81. Como deve proceder o contribuinte que auferir receita da Substituio Tributria
na condio de substituto tributrio?
O substituto tributrio dever recolher o ICMS sobre a operao prpria, na forma do Simples
Nacional, segregando a receita correspondente como "no sujeita substituio tributria e no
sujeita ao recolhimento antecipado do ICMS" (art. 25-A, inciso II, da Resoluo do CGSN No
94/11).
- Dever recolher o ICMS, retido do substitudo tributrio, diretamente ao ente detentor da
respectiva competncia tributria. O valor do imposto devido por substituio tributria
corresponder diferena entre:
- o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente sobre o preo mximo de venda a
varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a
consumidor usualmente praticado; e
- o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao
ou prestao prpria do substituto tributrio ( 1 a 3 do art. 28 da Resoluo No 94/11)
82. Como efetuar o clculo, nas aquisies interestaduais de mercadorias
enquadradas na substituio tributria por fora da legislao interna do nosso
Estado, de contribuintes que adquirem mercadorias de optantes pelo Simples
Nacional?
Nas aquisies interestaduais, pelos contribuintes do ICMS, junto a optantes pelo.
Simples Nacional, de mercadorias enquadradas no regime de substituio tributria por
determinao da legislao interna, para clculo do ICMS antecipado, utilizar o crdito
presumido do valor resultante da aplicao do percentual da alquota interestadual (4%, 7% ou
12%) prevista na legislao da unidade da Federao de origem sobre o valor da operao
constante no documento fiscal (art. 269, inciso VIII do RICMS/BA, Decreto 13.780/12).
83. Como calcular o ICMS nas operaes com substituio tributaria, para o optante
pelo Simples Nacional?
Ao contribuinte optante pelo Simples Nacional nas operaes sujeitas ao regime de substituio
tributria, para clculo do ICMS substituio tributria por reteno, utilizar o crdito presumido
do valor resultante da aplicao da alquota prevista para o contribuinte do regime de contacorrente fiscal sobre o valor da operao. (Art. 269 inciso IX, do RICMS/BA, Decreto
13.780/12).
84. Como calcular o ICMS de farmcia de Manipulao de empresas optantes pelo
Simples Nacional no Estado da Bahia?
O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento, as receitas decorrentes da
comercializao de medicamentos e produtos magistrais produzidos por manipulao de frmulas, devendo
tributar da seguinte forma:

- na forma do Anexo III da LC 123/06 - Como servios prestados, se sob encomenda para entrega posterior
ao adquirente, em carter pessoal, mediante prescries de profissionais habilitados ou indicao pelo
farmacutico, produzidos no prprio estabelecimento aps o atendimento inicial (inciso VII do 4o do art. 18
da LC 123/06, Includo pela LC n 147, de 2014);
85. Como calcular o ICMS de farmcia, drogarias e casas de produtos naturais
optantes pelo Simples Nacional no Estado da Bahia?
Os produtos comercializados em farmcias, drogarias e casas de produtos naturiais, no
sujeitos manipulao atravs de formulas prescrita por profissionais habilitados,
- As receitas das farmcias, drogarias e casas de produtos naturais, devem ser declaradas na forma do
Anexo I da LC 123/06, como produtos da substituio tributria - nos demais casos, que sero tributadas na
forma do art. 294 do RICMS/BA, ou seja, como produtos da substituio tributria por antecipao, que
encerre a fase de tributao, as mercadorias constantes no Anexo 1 do RICMS/BA, ou conforme o
17 do art. 289 do RICMS/BA, nas aquisies para revenda de produtos no inclusos na
substituio tributria.
Os percentuais de lucro nas operaes internas para antecipao ou substituio tributria nas
operaes com mercadorias no enquadradas no regime de substituio tributria por
antecipao so os seguintes,

gneros alimentcios: 15% (MVA ST original);

confeces, perfumarias, artigos de armarinho, artefatos de tecidos e/
mercadorias semelhantes: 20% (MVA ST original);
tecidos: 20% (MVA ST original);
ferragens, louas, vidros e materiais eltricos: 20% (MVA ST original);
eletrodomsticos, mveis, aparelhos eletrnicos e material de informtica: 25%
(MVA ST original).
jias, relgios e objetos de arte 30% (MVA ST original);
outras mercadorias 20% (MVA ST original).
86. Nas operaes com substituio tributria para optantes pelo Simples Nacional,
como se dar o clculo do ICMS devido e a MVA (margem de valor agregado) para as
operaes subsequentes?
O valor do ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma:
- o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo
fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; No havendo preo sugerido
ser assim calculado:
- imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo, onde:
- base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria;
- MVA a margem de valor agregada no ajustada, divulgada pelo ente, ou atravs de acordo
interestadual;
- alquota interna a do ente destinatrio;
- deduo o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da
operao ou prestao prpria do substituto tributrio. (Art. 28 1 2 da Resoluo CGSN
94/11).
87. Para compor a base de clculo da substituio tributria, sendo o remetente
empresas optantes pelo Simples Nacional, aplica-se a MVA ajustada?
Nas operaes interestaduais destinadas a este Estado com mercadorias sujeitas substituio
tributria, quando remetidas por contribuinte optante pelo Simples Nacional, para obteno da
base de clculo da substituio tributria ser aplicada, em vez da MVA ajustada, a MVA ST
original, estabelecida em Convnio e Protocolo, ou a MVA para as operaes internas, prevista
na legislao deste Estado (Conv. ICMS 35/11, 3 do art. 295 do RICMS/12).

ACORDO
INTERESTADUAL
CONVNIO OU
PROTOCOLO

REMETENTE

DESTINATRIO

OPERAO
INTERESTADUAL

MVA
UTILIZADA

SIM

NORMAL

SIM

ORIGINAL

SIMPLES
NACIONAL
NORMAL

SIM

ORIGINAL

SIM

SIMPLES
NACIONAL
SIMPLES
NACIONAL
NORMAL

SIM

AJUSTADA

SIM

NORMAL

SIM

AJUSTADA

SEM ACORDO

SIM

ORIGINAL

SIMPLES
NACIONAL
NORMAL

SIM

ORIGNAL

SEM ACORDO

SIMPLES
NACIONAL
SIMPLES
NACIONAL
NORMAL

SIMPLES
NACIONAL
NORMAL

SIM

AJUSTADA

SEM ACORDO

NORMAL

SIMPLES
NACIONAL

SIM

AJUSTADA

SIM

SEM ACORDO

88. Como se dar o regime de antecipao e substituio tributria com encerramento

de tributao, para os contribuintes optantes pelo Simples Nacional, a partir de
01/01/2016?
A partir de 2016, as operaes sujeitas ao regime de antecipao e substituio do
recolhimento do imposto com encerramento de tributao, envolver exclusivamente os
seguintes produtos e as seguintes operaes:
1) Produtos:
Combustveis e lubrificantes; energia eltrica; cigarros e outros produtos derivados do fumo;
bebidas; leos e azeites vegetais comestveis; farinha de trigo e misturas de farinha de trigo;
massas alimentcias; acares; produtos lcteos; carnes e suas preparaes; preparaes
base de cereais; chocolates; produtos de padaria e da indstria de bolachas e biscoitos;
sorvetes e preparados para fabricao de sorvetes em mquinas; cafs e mates, seus extratos,
essncias e concentrados; preparaes para molhos e molhos preparados; preparaes de
produtos vegetais; raes para animais domsticos; veculos automotivos e automotores, suas
peas, componentes e acessrios; pneumticos; cmaras de ar e protetores de borracha;
medicamentos e outros produtos farmacuticos para uso humano ou veterinrio; cosmticos;
produtos de perfumaria e de higiene pessoal; papis; plsticos; canetas e malas; cimentos; cal
e argamassas; produtos cermicos; vidros; obras de metal e plstico para construo; telhas e
caixas dgua; tintas e vernizes; produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos;
fios; cabos e outros condutores; transformadores eltricos e reatores; disjuntores; interruptores
e tomadas; isoladores; para-raios e lmpadas; mquinas e aparelhos de ar-condicionado;
centrifugadores de uso domstico; aparelhos e instrumentos de pesagem de uso domstico;
extintores; aparelhos ou mquinas de barbear; mquinas de cortar o cabelo ou de tosquiar;
aparelhos de depilar, com motor eltrico incorporado; aquecedores eltricos de gua para uso
domstico e termmetros; ferramentas; lcool etlico; sabes em p e lquidos para roupas;
detergentes; alvejantes; esponjas; palhas de ao e amaciantes de roupas;
2) Operaes:
- Nas venda de mercadorias pelo sistema porta a porta;
- Nas operaes sujeitas ao regime de substituio tributria pelas operaes anteriores;
- Nas prestaes de servios sujeitas aos regimes de substituio tributria e de antecipao de
recolhimento do imposto com encerramento de tributao.

89. Nas aquisies interestaduais havendo convnio ou protocolo que preveja a

substituio tributria, quando o remetente no possui inscrio de substituto
tributria no CAD-ICMS da BA e o adquirente optante pelo Simples Nacional?
So solidariamente responsveis pelo pagamento do imposto e demais acrscimos legais
devidos pelo contribuinte de direito o contribuinte destinatrio de mercadorias enquadradas no
regime de substituio tributria por antecipao, em virtude de convnio ou protocolo,
oriundas de outra unidade da Federao, quando o remetente no possua inscrio estadual
ativa como substituto tributrio (Art. 6 XV, da Lei 7014/96).
90. Como proceder com os estoques existentes no estabelecimento, de empresas
optantes pelo Simples Nacional, quando uma mercadoria a partir de determinada
data, includa no regime de substituio tributria?
As empresas comerciais optantes pelo Simples Nacional devero, a fim de ajustar os estoques
de mercadorias por ocasio de incluses no regime de substituio tributria, adotar as
seguintes providncias ( 1 alnea b, do Art. 289 do RICMS/BA):
- relacionar as mercadorias existentes no estoque do estabelecimento no dia da incluso no
regime de substituio tributria;
- adicionar sobre o preo de aquisio mais recente, includo o imposto, o percentual de
margem de valor adicionado (MVA) constantes do RICMS/BA, para as operaes internas com
a respectiva mercadoria;
- apurar o imposto a recolher aplicando sobre a base de clculo prevista no item anterior a
alquota prevista na legislao para cada mercadoria, compensando-se com o crdito destacado
na nota fiscal de aquisio ou;
- de forma simplificada, o percentual de 5% (cinco por cento) sem a utilizao de qualquer
crdito para os optantes pelo Simples Nacional;
- recolher o imposto apurado em at 04 (quatro) parcelas mensais, iguais e consecutivas,
devendo o pagamento da primeira parcela ser feito at o dia 28 do ms em que a mercadoria
entrou no regime de substituio tributria.
91. Qual o prazo para recolhimento da antecipao parcial e da substituio tributria
por antecipao?
O Prazo para recolhimento da antecipao parcial e da substituio tributria por antecipao
poder ser efetuado at o dia 25 do ms subsequente ao da entrada da mercadoria no
estabelecimento, pelo contribuinte regularmente inscrito no CAD-ICMS que preencha,
cumulativamente, os seguintes requisitos (Art. 332 2 do RICMS/BA):
- possua estabelecimento em atividade no Estado da Bahia h mais de 06 meses e j tenha
adquirido mercadoria de outra unidade da federao;
- no possua dbito inscrito em Dvida Ativa, a menos que a sua exigibilidade esteja suspensa;
- esteja adimplente com o recolhimento do ICMS;
- esteja em dia com as obrigaes acessrias e atenda regularmente as intimaes fiscais.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA DIFERIMENTO
92. Poder ser concedida a ME ou EPP optante pelo Simples Nacional habilitao para
operar no regime de diferimento?
Sim. Poder ser concedida habilitao para operar no regime de diferimento a ME e EPP optante
pelo Simples Nacional, exclusivamente nas seguintes situaes:
- nas aquisies de mercadorias destinadas a processo de industrializao e
- nas aquisies de sucatas, fragmentos, retalhos ou resduos de materiais junto a contribuintes
no inscritos.