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Asociacin

de

Derecho

f r ibutart

EL IVA APLICABLE A LOS SERVlClos PRESTADo EN


EL PAlq

Francisco J. Ruiz de Gastilla


Ponce de Len

lntroduccin
a
El impuesto al valor agregado - .. IVAenseel aplica
mercado

determinadas operaciones qu se realizan


y la
tales como la vnta de bienes, prestacin de servicios
importacin de bienes.
Eri el caso de los servicios empresariales nos encontramos
generalmente ante prestaciones de hacer que tienen
spectos objetivos, subjetivos, espaciales y temporales.

vamos a concentrar nuestro estudio en las consideraciones


de poltica fiscal relativas a los aspectos espaciales de la
impbsicin al valor agregado en el caso especfico de los
servicios empresarials prestados en el pas. (l )

Principio de retribucin
1

) Finanzas Pblicas

El Estado ofrece toda una gama de bienes y

seryicios,

de la

Pontificia

cuyos usuarios son las familias y empresas'

"

Profesor

de

Derecho Tributario

Universidad Catlica del Per

Cada uno de los usuarios debe financiar la actividad estatal


mediante el pago de una determinada cuota dineraria.

Uno de los instrumentos ms idneos para lograr este

"
objetivo es conocido como " impuesto el mismo que tiene
la ventaja de estar dirigido a todo un pblico masivo donde
seguramente se encuentran los usuarios de la actividad
estatal.

De este modo las posibilidades para evadir el pago a favor


del Estado quedan reducidas, pues tanto los usurarios
potenciales como los usuarios efectivos aportan a las arcas
fiscales.
2) Modulacin de la carga tributaria

Un verdadero reto es encontrar !a frmula que permita

determinar el nivel de carga tributaria que le corresponde a


cada usuario.
Para estos efectos se considera necesario analizar el grado
de intensidad de uso de la actividad estatal.(2)

De este modo el sujeto que utiliza en mayor medida los


bienes y servicios del Estado debe asumir una carga
impositiva ms elevada.

A Ia inversa el sujeto que usufructa con menor intensidad


la actividad estatal debe soportar una menor carga
tributaria.

El quid del asunto es encontrar aquellas evidencias que

nos permitan apreciar los

diferentes grados

de

aprovechamiento de los bienes y servicios fiscales.

:_l

aplicar 10% sobre 100. En este caso la cuota de impuesto


que recauda el Fisco es 10 dlares.

Principio de imposicin en el pas de destino


1

) Comercio internacional

et punto de vista del comercio internacional


(operaciones de importacin y exportacin) es muy
Desde

importante definir si et IVA se debe aplicar tanto en el pas


de origen como en el pas de destino o si el IVA se tiene
que aplicar solamente en uno de estos pases.
2) Concepto

En los pases que no forman parte de un significativo

proceso de integracin econmica y fiscal, como es el caso

del Per, la

tendencia contempornea apunta

la

aplicacin del IVA nicamente en el pas de destino.

Se entiende que en el pas de destino se produce el


efectivo consumo del bien o servicio importado.

El principio de territorialidad seata que el IVA se aplica en


el pas del consumo. (3)
Distinta es la figura en Ios pases que se encuentran en
importantes procesos de integracin econmica y fiscal
como la Unin EuroPea.
All se aplica el principio de imposicin en el pas de origen
en el entendido que se trata de un mercado comn, con un
solo territorio econmico, de tal modo que el IVA que ha
sido pagado en el pas de origen por parte del adquirente
del servicio puede ser aplicado por el mismo como crdito
en el pas de destino (4)
3) Justificacin

Uno de los fundamentos ms importantes para optar por la


frrnula excluyente de la imposicin en el pas de destino
es que de este modo se logra que los sistemas tributarios
nacionales sean equitativos (5)

Supongamos que en el pas de destino No 1 existe una


tasa efctiva de IVA igual a '100 que afecta el precio de
venta final al pblico de un bien o servicio producido en
dicho pas.

Si el bien o servicio importado que se introduce en el pas


No 1 ingresa con una carga tributaria que representa el IVA
aplicado en el pas de origen y adems experimenta Ia
la
aplicacin de otro IVA en el pas de destino, entonces
"
"
tasa efectiva del IVA total es igual a 100 ms n de tal
modo que muy probablemente el precio de venta final al
pblico es mayor que et precio de los productos nacionales.

De esta manera el fabricante nacional (perteneciente al


pas No 1 ) se encuentra en el mercado en una posicin
ms ventajosa que el productor extranjero.

En el sistema tributario correspondiente al pas de destino


se observa una discriminacin tributaria a favor del
productor local y en contra del productor forneo.
Adems se incumple el principio de neutralidad (6), segn
el cual los consumidores del pas de destino deben decidir
en base a consideraciones tales como la calidad del
producto, servicios complementarios, etc. y no por los
niveles de precio debido a las distintas cargas tributarias
aplicables a los productos que compiten en el mercado
internacional.

Por estas razones se puede concluir que del principio de


territorialidad se desprenden dos reglas bsicas para el
caso de los pases poco integrados: las exportaciones de

el pas
bienes y servicios deben estar liberadas del IVA en
y
de origen, mientras que las importaciones de bienes
pas de
servicios tienen que estar afectas con IVA en el
destino.
4) Finanzas Pblicas
tiene
El principio de aplicacin del lvA en el pas de destino
de
un important impacto fiscal para 1o: pases en vas e[
teoradesarrollo no integrados, en la medida que -en
pas de origen no [uede contar con este importante ingreso
tributario.

En cambio el pas de destino va a

cQncentrar la

recaudacin del IVA


Aqu se produce una situacin muy especial'

En el pas de origen los proveedores que

suministran
que es
bienes y servicios a los exportadores aplican un IVA
recaudado Por el Estado XX'
o
una vezproducida la transferencia de bienes al exterior
obtiene

la

presta'cin de servicios al exterior, el exportador

la devolucin del IVA que ya haba recaudado el Estado

XX.
de
Existe un determinado perodo de tiempo entre el fecha
y momento
captacin del tributo por parte del Estado )O( el
de la devolucin del impuesto a favor del exportador'

(puede
En la medida que este perodo de tiempo es mayor

del
durar varios meses) esta masa monetaria en poder
para el
Fisco XX muy proootemente va a ser utilizada

financiamiento de su propia actividad'

Al final de cuentas parece como que el exportador ha


realizado un prstamo forzoso al Estado XX y ste solo
devuelve el capital, sin el pago de intereses.
Ciertamente se trata de una importante ventaja financiera
para el Fisco.

Esta figura tiende a ser cada vez ms importante en la


medida que las economas de los pases en vas de
desarrollo incrementan su oferta exportable.

EI Per tradicionalmente ha sido un pas exportador

de

productos naturales, sobre todo minerales.

En los ltimos aos hemos ingresado a un esquema


innovador, observndose un importante crecimiento de
nuestras exportaciones no tradicionales (productos con
mayor valor agregado nacional).

5) Operaciones internas
El principio de territorialidad que apunta hacia la imposicin

destino tambin es aplicable a las


operaciones internas, es decir a los casos de venta de
bienes y prestaciones de servicios donde el pas de origen

en el pas de

y el pas de destino es el mismo.


En los casos donde la cadena del proceso de produccin y
distribucin nacional termina con el consumo dentro del

mismo pas, se justifica

la incidencia del IVA en el

consumidor final.

Doble imposicin internacional


1) Problema

Si los pases no integrados que han introducido el IVA en


sus sistemas tributarios respetasen a cabalidad el principio

la aParlclon

de imposicin en el pais de destino' se evitara que no se


vez
del fenmeno de la doble imposicin' toda pas de origen
en el
acumul aria la aplicacin del IVA tanto
como en el Pas de destino'

de exportacin de
Sin embargo muchas veces en los casos
el principio de
servicios un pas no respeta dul todo pas de origen'
en el
territorialidad f.rrre a la imposicin

doble imposicin
Entonces se genera el problema de la
pais de, origen el
internacional n la medida que en el
del IVA y este
servicio que se exporta sufre la aplicacin
gravado con el lvA
mismo servicio tambin se encuentra
en el Pas de destino.

a suprimir
Ante este problema la alternativa que apunta difcil de
origen -es
totalmente la imposicin en el pais de
pases en vas
poner en prctica -sobretodo si se trata de

un
de desarrollo-no integrados que estn experimentando
de serviciosimportante increment de su 1".tq exportable parte de su
cierta
debido a que este pas se privara de

principal ingreso tributario (7)

Los paises exportadores involucrados en que priorice la


ti"n"n que hacer un importante esfuerzo
(libre de
necesidaddegarantizarUnmercadoeficiente
este pr:oblema

istorsiones tributarias)'

las consideraciones
Se debera releg ar a un segundo plano
negativo de estas
de finanzas Pblicas, es decir el impacto
medidas en la caja fiscal'

para estos efectos en la coyuntura que adopte tan


implementar un
irur."ental Jecisin poltica se debera la sustitucin
como
conjunto de medidas adicionales tales

det ingreso

de percibir el Estado, la
;;; ;, a dejar
etc'

reduccin del gasto fiscal,

Un problema central que envuelve toda esta temtica es


que muchos pases en vas de desarrollo no integrados
como el Per carecen de una poltica fiscal internacional
con objetivos, metas y planes debidamente estructurados.

En los procesos de toma de decisiones del gobernante de

turno existe una tendencia segn la cual

lo

urgente

desplaza a lo importante.

Las necesidades para cubrir los crecientes gastos fiscales

alejan

la

posibilidad

de disear sistemas tributarios

eficientes en el mercado.
El tributo suele ser visto por el lado de las ventajas para las
finanzas pblicas y no tanto por sus efectos en la economa
y el desarrollo de los pueblos ( 8)
2) Armonizacin tributaria

Se trata de hacer compatibles los sistemas impositivos

nacionales de tal modo que la presin tributaria efectiva de


cada pas sea razonable con relacin al comercio
internacional (9)
En Amrica Latina ya existen interesantes experiencias que

apuntan hacia una sincronizacin tributaria relativa

la

imposicin al consurno.

la Decisin 599 de la Comunidad


Andina - CAN que se inspira en el principio de
Vase por ejemplo

territorialidad, aunque de modo relativo.


El art. 24 de la Decisin 599 establece que -en materia de
servicios- en todos los pases andinos regir el principio de

"

imposicin

en el pas de destino " salvo los casos

dispuestos en el artculo

'13.

La experiencia histrica, sobretodo de la unin Europea,


las
ensea que si un grupo de pases se encuentra en
etapas nicales dei proceso de integracin econmica,
por la
entonces la armonizacin fiscal debe comenzar
progresiva disminucin de los aranceles (impuestos

hasta
aduaneros que gravan la importacin de mercancas)
su eliminacin.

dirigir
Una vez logrado este objetivo fiscal recin es factible
los esfuerzos hacia la sincronizacin del IVA (10)
30
En el caso de la comunidad Andina, despus de casi
aos de existencia, todava no hemos logrado niveles
satisfactorios de integracin fiscal en materia de aranceles

aduaneros.
por'que
Este estancamiento se explica, entre otras razones'
Estados no tienen la voluntad poltica de unir sus

los

economas.
que
Sin embargo ya tenemos Ia Decisin 599 del 12-07'04
los
apunta naia'rn, gradual armonizacin del IVA entre
pir", miembros d; la CAN en el plazo promedio de 10
aos

Ciertamente es discutible la conveniencia de haber dado


que en el
este paso y -sobretodo- resulta un tanto optimista
medino pla=o los. pases miembros van a avanzar de
un
modo paralelo y sostenido en su esfuerzo por llegar a

importante grOo

de integracin de sus sistemas

arancelarios V J" imposicin a consumo'

que la
Este asunto se vuelve ms complejo si recordamos
i;g"in de la imposicin al consumo requiere que los
pir""= miembros ya cuenten con significativos niveles de
integracin de sus economas,' requisito todava no
existente en la CAN-

Aspectos espaciales de la hiptesis de incidencia

Con relacin al aspecto espacial de la hiptesis de


incidencia relativa a las distintas operaciones sometidas al
IVA se trata de determinar aquellos factores de conexin

que permitan vincular el hecho gravado c9n


determinado Estado para justificar

la aplicacin

un
del

impuesto en dicho Estado.


En el caso del IVA se considera que el hecho gravado es el
consumo del bien o servicio; en Ia medida que constituye
una razonable manifestacin de capacidad contributiva.(1 1 )

Los factores de conexin a tomar en cuenta por el


legislador deben ser idneos; es decir tienen que ser

criterios confiables que permitan suponer que el hecho


econmico gravado (consumo) ha ocurrido efectivamente
dentro del territorio de un determinado Estado.

En el caso especfico de los servicios empresariales

se

puede tomar en cuenta, entre otros factores de conexin: el

irga de prestacin del servicio, el lugar del pago del


servicio, etc.

Nosotros nos vamos a centrar en el primero de los criterios


rnencionados.

Lugar de prestacin del servicio


1) Concepto

La ley puede sealar que el servicio empresarial que

ha

sido prestado en el territorio del Estado No 1 se encuentra


sometido al IVA de este Pais-

Esta regla se justifica en el entendido que si un servicio se


ejecuta en el pas No 1, lo ms probable es que el consumo
de dicho servicio tambin ocurre en el pas No 1
2) Principio de retribucin

El criterio de vinculacin que venimos analizando es

compatible con el principio de retribucin, toda vez que en


el territorio perteneciente al Estado No 1 se lleva a cabo
tanto la realizacin del servicio como la generacin del
valor agregado que ha requerido el empleo de los bienes y
serviCios fiscales, de tal modo que Gorresponde tributar
(financiar) a dicho Estado.
3) Servicios internos

El criterio de vinculacin que venimos estudiando es

concordante con el principio de imposicin en el pas de


destino en la medida que si el servicio es prestado en el
pas No 1, lo ms probable es que e! consumo tambin
ocurre en el pas No 1

Por tanto en estos servicios internos se justifica la


aplicacin del IVA en el Pas No 1

La ley puede sealar que la prestacin de servicios en el

pas curre cuando el sujeto que presta el servicio domicilia


en dicho pas.

La ley puede no sealar como requisito adicional que

el

consumo del servicio debe ocurrir en este mismo pas.

"
Lo que sucede es que el '' consumo es un hecho de difcil
determinacin y Probanza.
Si una persona jurdica residente en el pas No 1 presta un
servicio en este pas. Cmo puede saber si el servicio va
a ser consumido dentro o fuera del territorio del pas No 1?

por otra parte para esta compaa seria muy fcil declarar
el servicio prestado en el
a la Administracin Tributaria que
pas, de tal modo
pas No 1 no ha sido ,on,u*id.o en dicho

quelosinspectoresfiscalestendranqUeasumirlacarga
el servicio fue consumido
de la prueba para demost, qr"
en el Pas No

Ciertamenteestetrabajoprobatorioydefiscalizacin
costoso y hasta imposible;
puede resultai*rv
brechas de
"o*[ti.do,
de tal modo que se g"ntrriun peligrosas
evasin tributaria.

4) Crticas
4

.1) Relativa confiabilidad

en la prestacin del
El criterio de vinculacin consistente
servicioenelpaistieneproblemasdeconfiabilidad.
del servicio se lleva a
Existen casos donde la ejecucin
produce en el
se
consumo
el
perb
1
No
pas
el
cabo en
pas No 2
presta
por ejemplo una empresa residente en el pas No 1
-rn de mercado y el respectivo
el servicio de investigacin
que reside en el
inversionista
polutilizado
es
informe
pas No 2

4.Z)Concepto j urdico indeterminado


que tiene el criterio
Una de las dificultades ms importantes
es que viene a"
estudiando
venimos
que
vinculacin
de
.l
.on""pto jurdico indeterminado
de
suerte
una
constituir
de significacin de
posibilidades
las
todas
cubrir
O sea Para
"
prestacin del
legal que se refiere al lugar de

la norma

Servicio " Sera necesario recurrir a una Serie de factores


tcnicos, lgicos, etc. que en la prctica quedaran librados
al parecer del administrado y de la Administracin
Tributaria en su labor de fiscalizacin (12)
5) Alternativa

Ante estas crticas el legislador suele establecer reglas

expresas capaces de otorgar mayor precisin a la figura del


" lugar de prestacin del servicio "

La ley debe recurrir a ciertos factores tcnicos o lgicos


que el*in"n la indeterminacin del concepto legislado'
Por ejemplo la norma legal puede indicar que se debe

atendr at domicilio del sujeto que presta el servicio.

S el domicilio de la empresa que presta el servicio se

en6uentra en el pas No 1 , se tiene que -en circunstancias


normales- el servicio se ejecuta en dicho pas'

Desde luego esta regla es relativa por cuanto

una
compaa que tiene domicilio en el pas No 1 puede prestar
servicios tanto en este pas Gomo en el exterior (13)

legislador del IVA no crea reglas


especiales para precisar a qu domicilio se est r:efiriendo
Normalmente

el

(civil, comercial, fiscal, etc.)

El operador del Derecho puede recurrir al mtodo de


interpretacin sistemtico de tal modo que en este punto

tiene que concordar las normas del IVA con la ley del
lmpuesto a la Renta LIR en la parte que regula a las
personas jurdicas domiciliadas en el pas

Otra alternativa es que la ley del IVA seale de modo


expreso que la calidad de persona domiciliada se

determina de acuerdo

a la legislacin del lmpuesto a

la

Renta (14)

El domicilio del sujeto que presta el servicio es un criterio


objetivo que elimina un importante margen de discusin
enire el administrado y la Administracin Tributaria acerca
de lo que debe entenderse por la prestacin de un servicio
en el pas.
Adems desde la perspectiva del administrado, el requisito
del domicilio representa un criterio de fcil y segura
determinacin de los CaSoS que Se encuentran
comprendidos dentro del supuesto legal de afectacin
referente a los servicios prestados en el pas'

por otra parte para la Administracin Tributaria el requisito


del domicilio es de fcil verificacin pues podra ser
suficiente una constancia de inscripcin de la persona
jurdica en los Registros Pblicos del pas No l para
sustentar que se trata de un sujeto que tiene la calidad de
domiciliado en dicho Pas.
Ntese cmo el punto de partida econmico ha sido que el
IVA se aplica en el pas donde se produce el consumo, sin
embargo el punto de llegada legal es otro: el IVA se aplica
en el pas donde se encuentra constituida la persona
jurdica que presta el servicio.

Lo que sucede es que la poltica fiscal en su tarea

de

estructurar el IVA toma como punto de partida criterios


puramente tcnicos (principio de imposicin en el pas de

destino), sin embargo tambin debe tener en cuenta


consideraciones de gestin tributaria (para el operador del
Derecho) tales como las posibilidades y limitaciones
prcticas, todo lo cual conduce a la necesidad de adoptar
ciertos criterios tcnicos registrables.

6) Exportacin de servicios

6.1) Principio de imposicin en el pas de destino


Conforme al principio de imposicin en el pas de destino el

punto de partida debe ser que las exportaciones de

servicios del pas No


libre del lVA.

na

t hacia terceros pases se encuentra

definicin legal

de

de

servicios
exportacin
seguramente tendra que establecer, entre otros requisitos,
que el servicio debe ser consumido en el exterior; es decir
fuera'del territorio del pas No 1 (15)
U

Ya hemos visto que este hecho (consumo del servicio en el


exterior) es de muy difcil determinacin y probanza.
EI extremo contrario -a favor del Estado No 1- consiste en
aplicar el IVA a todas Ias exportaciones de servicios, de tal
modo que se aminoran de modo considerable las
posibilidades de evasin tributaria.

Entre estas dos posiciones opuestas cabe un

punto

intermedio.

legislador puede recurrir a la liberacin del IVA


solamnte para las exportaciones de servicios ms

El

importantes respecto de la economa nacional,


consignndolas de modo expreso en una lista legal
(sistera de tabla) ( 16)

Las ventajas de esie sistema son que se satisfacen las


exigencias tcnicas del principio de imposicin en el pas
de estino, aunque de modo relativo y se cautela el inters
fiscal neutralizando posibles prcticas de evasin tributaria.

Una importante desventaja es que se generan problemas


de doble imposicin en tanto los servicios prestados en el
pas No 1 que no aparecen en la referida lista legal son

pasan a llPortar
sometdos al IVA del pas No 1 y tambin
consumo (17)
el lvA del pas No 2 que es el lugar del

el control
Pensamos que en la medida que se fortalezca
de los
cruzado entre ras Administraciones Tributarias
las posibilidades
diferentes pases del mundo aumentarn
del ensanchamiento de la lista bajo comentario'
6.2) PrinciPio de retribucin

Desde

la
el punto de vista del principio de retribucin
desde

que se exportan
frmula segn la cual los servicios
en dicho pas no
el pas No 1 deben estar liberados del IVA
resulta ser Ia ms adecuada'

EnefectolaempresaqueresideenelpasNo1
y servicios del Estado

seguramente h utilizado los bienes


y financiar
No 1 y, sin embargo, no va a llegar a retribuir
estas actividades fiscales'

se estara generando una suerte de inequidad'.Mientras


quelasempresasqueresidenen.elEstadoNolse
a la prestacin de servicios locales que son
dedican

y cumplen
consumidos dentro del territorio de dicho Estado
de

con retribuir

ste; las compaas exportadoras

financian a este
servicios que residen en el Estado No 1 no
Fisco.

CITAS
lmpuesto
(1) En el Per el IVA recibe la denominacin de
se encuentra
General a las Ventas - lGV. Este impuesto
por

regulado en el Texto unico ordenado, aprobado " EI


en el diario
Decreto supremo No 55-99-EF, publicado
"
lo denominamos:
Peruano . En adelante a este texto legal
se aplica a
LlGv. El art. 1 .b de la LIGV precisa que el IGV
segundo prrafo del
la presf acinde servicios en el pas. El

art,3.c.1 de la LIGV establece que un servicio es prestado


en el Per cuando el sujeto que lo ejecuta califica como
domiciliado en el Per segn la legislacin del lmpuesto a
la Renta. EI Reglamento del IGV ha sido aprobado por el
Decreto Supremo No 136-96-EF, en adelante RIGV. El
segundo prrafo del arl.2.1,b del RGV indica que no se
encuentra gravado el servicio presf ado en el extranjero por
sujetos domiciliados en el pas. Esta ltima norma lleva al
entendimiento que el servicio prestado en el pas es aqul
que ha sido ejecutado dentro del territorio del Per.

(2) Las ideas bsicas sobre el principio de retribucin las


hemos tomado de Cesare Cosciani.- El lmpuesto al Valor
Agregado. Buenos Aires, Ediciones De Palma, 1969, pg.
109 y siguientes.

(3) Bravo Sheen, David y Villanueva Gutirrez, Walker.- La


lmposicin al Consumo en el Per. Lima, Estudio Caballero
Bustamante, 1998, p9. 16

(4) Luque Bustamante, Javier.- "

Problemtica en la
"
lmposicin al Consumo . Revista Estudios Privados No 3,

Universidad Particular San Martn de Porres, p9. 59

(5) Martn Carneiro, Ronald Diego.- " La Armonizacin


Tributaria como Factor de lntegracin " . Revista Estudios
Privados No 4, Universidad Particular San Martn de
Porres, p9. 183

(6) Zolt, Eric.- El Rol de los Sistemas Tributarios en los


Programas de Reduccin de la Pobreza. Revista Advocatus
No 6, Universidad de Lima, pgs. 34 y 35

(7) En los pases en vas de desarrotlo la recaudacin de


impuestog al consumo duplica a la recaudacin de
impuestos a la renta. Ver: Zolt, Eric, op. cit. p9. 43

(B) Gomez Saban, Juan.- Comentario sobre los Efectos


Econmicos de Ia Generalizacin del lVA. En: El lmpuesto
al Valor Agregado y su Generalizacin en Amrica Latina.
Buenos Aires, Ediciones lnterocenicas SA, 1993, p9. 63

(9) Len Huayanca, Marisol.- Concepto y Fines de


Armonizacin Tributaria Americana en el Contexto de

la
la

Globalizacin. Revista Actualidad Empresarial, enero 2002,


2da. quincena, p9. l-1
(10) Martn Carneiro, Ronald. op. cit., pg . 182

(11) Robles Moreno, Carmen.- La Sujecin Pasiva en la


Relacin Jurdico Tributaria y la Capacidad de Pago. En:
Revista Foro Jurdico, ao l, No 1, Lima, Diciembre del
2002, pag. 96

(12) Anteriormente la ley peruana estableca que un


servicio se consideraba prestado en el pas cuando la
actividad generadora se desarrollaba dentro del territorio
nacional. Esta definicin trajo algunas dudas sobre su
alcance. Ver. Javier Luque Bustamante.- El IVA en los
Negocios lnternacionales. Revista del lnstituto Peruano de
Derecho Tributario No 28, junio de 1995, p9. 13

(13) El segundo prrafo del art. 2.1.b del RIGV establece


que no se aplica el IGV al servicio prestado en el extranjero
por sujetos domiciliados en el Per.

(14) En el Per el segundo prrafo del art. 3.c.1 de la LIGV


opta por esta segunda alternativa.

5) En el Per el art. 9.1 del Reglamento de la LIGV


establece que el servicio exportado debe ser usado,
(1

explotado o aprovechado ntegramente en el extranjero.

t"

(16) La ley peruana prefiere esta alternativa. En

el

Apndice V de la LIGV se establece una lista de casos que


son considerados " exportacin de servicios "

(17) Pantigoso Velloso da Silveira, Francisco.- El lmpuesto


General a las Ventas y e Tratamiento de las Prestaciones
lnternacionales de Servicios. Revista del lnstituto Peruano
de Derecho Tributario No 28, junio de 1995, p9. 65