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Manual de contabilidad para las empresas del sistema

financiero del Per. (Cap. IV)


Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos101/manual-contabilidad-empresas-del-sistema-financiero-delperu-cap-iv/manual-contabilidad-empresas-del-sistema-financiero-del-peru-cap-iv.shtml#ixzz442Sfnwvw

CLASE : 1 ACTIVO

DESCRIPCIN: [1] Agrupa las cuentas representativas de fondos disponibles,


los crditos concedidos a clientes y derechos que se esperan sean o puedan
ser convertidos en efectivo, las inversiones en valores y ttulos, los bienes y
derechos destinados a permanecer en la empresa y los gastos pagados por
adelantado.

Comprende los rubros: disponible, fondos interbancarios, inversiones


negociables y a vencimiento, crditos, cuentas por cobrar, bienes realizables,
recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso, inversiones en subsidiarias,
asociadas y participaciones en negocios conjuntos, inmuebles, mobiliario y
equipo, y otros activos. Estos rubros comprenden las cuentas, subcuentas,
cuentas analticas y subcuentas analticas correspondientes para registrar los
activos en forma desagregada, los rendimientos devengados por cobrar y las
provisiones para incobrabilidad, las provisiones por deterioro acumulado de
inversiones, la depreciacin acumulada y el deterioro acumulado para los
activos fijos e intangibles.

Las tenencias en plata deben ser registradas en la cuenta 1306 Inversiones en


commodities o en la cuenta 1907 Bienes diversos, dependiendo si es un activo
financiero o no.

Las partidas en moneda extranjera se ceirn a los criterios de valuacin,


reconocimiento y presentacin de acuerdo a lo establecido en las disposiciones
del Captulo I.

RUBRO : 11 DISPONIBLE

DESCRIPCIN: Comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja, las


tenencias de oro, los saldos disponibles en el Banco Central de Reserva del
Per y los depsitos en bancos y corresponsales y otras instituciones
financieras del pas y del exterior, distintos a fondos interbancarios cedidos.

Tambin comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, as como el


disponible restringido.

Las tenencias de oro que se posea con fines distintos a mantener una
disponibilidad inmediata, se registrarn en subcuentas y cuentas analticas de
la cuenta 1107 Disponible Restringido.

CUENTA : 1101 CAJA [2]

DESCRIPCIN: Registra el efectivo conformado por la existencia de billetes y


monedas nacionales, emitidas y acuadas por el Organismo Emisor, los billetes
y monedas extranjeras y divisas autorizados por el Banco Central de Reserva
del Per, as como las existencias de oro acuado en barras, adquiridas como
disponibilidad inmediata, que la empresa mantiene en caja de su oficina
principal, agencias y oficinas autorizadas.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:

1101.01 Oficina Principal

1101.01.01 Billetes y monedas

1101.01.02 Oro acuado en barras

1101.02 Agencias

1101.03 Oficinas especiales

1101.09 Efectivo en trnsito

Su saldo deudor deber estar constituido exclusivamente por billetes y


monedas nacionales y extranjeras y las tenencias de oro, que se registrarn al
precio de adquisicin, de cotizacin nacional o internacional o aquel que fije la
Superintendencia de Banca y Seguros.

No debern incluirse en el saldo de esta cuenta cheques u otros medios de


pago, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105 Canje u 1106
Efectos de cobro inmediato.

El efectivo en trnsito o que se encuentre en poder de empresas


transportadoras de caudales deber registrarse en la subcuenta 1101.09
Efectivo en trnsito, debidamente respaldado y sustentado con la
documentacin pertinente.

Debern efectuarse verificaciones peridicas de las existencias de efectivo


mediante arqueo, cuyo acto deber constar en las actas de arqueo pertinentes,
debidamente firmadas por los responsables de su custodia y del arqueo. Las
diferencias que pudieran establecerse debern ser contabilizadas, segn
corresponda, en las subcuentas 1908.02 Faltantes de caja 2902.01 Sobrantes
de caja.

DINMICA

DBITOS: - Por los ingresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera.

- Por las adquisiciones de oro acuado y en barras.

- Por las transferencias internas de efectivo recibidas.

- Por la asignacin de fondos fijos.

- Por los sobrantes de caja.

- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera y de


oro.

CRDITOS: - Por los egresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera.

- Por los retiros de oro acuado y en barras.

- Por las transferencias internas de efectivo efectuadas.

- Por los faltantes de caja.

- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera y


de oro.

CUENTA : 1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER

DESCRIPCIN[3] Registra el importe de los depsitos en cuenta corriente


ordinaria o de encaje, cuenta especial concertada con fines especficos, cuenta
de depsitos por mandato legal, tal como para rgimen de vigilancia,
sanciones por exceso de lmite legal, etc., los depsitos a plazo, overnight y
otras cuentas, en moneda nacional y extranjera, que mantiene la empresa en
el Banco Central de Reserva del Per.

SUBCUENTAS:

1102.01 Cuenta ordinaria

1102.02 Cuenta especial

1102.03 Cuenta de depsitos por mandato legal

1102.04 Depsitos overnight [4]

1102.05 Depsitos a plazo en el BCRP[5]

1102.09 Otras

Su saldo deudor denota fondos disponibles a favor de la empresa. En ningn


caso el saldo de la cuenta deber ser acreedor.

Los saldos debern conciliarse diariamente con los estados de cuenta emitidos
por el Banco Central de Reserva del Per, debiendo regularizarse
inmediatamente aquellas partidas que corresponda registrar por la empresa y
presentar el reclamo respectivo por aquellas otras cuya regularizacin
corresponda al Banco Central de Reserva del Per. Las partidas pendientes de

regularizacin que excedan treinta (30) das calendario, sin contar con la
justificacin pertinente, debern ser castigadas segn corresponda.

Ver dinmica en la cuenta 1104.

CUENTA : 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL


PAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el importe de los depsitos en cuenta


corriente, ahorros y a plazo, en moneda nacional y extranjera que mantiene la
empresa en las empresas del sistema financiero del pas, as como las
operaciones propias de corresponsala.

SUBCUENTAS:

1103.01 Bancos

1103.02 Financieras

1103.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito

1103.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito

1103.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES

1103.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito

1103.09 Otras empresas del sistema financiero

Se abrirn las cuentas analticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A


tal efecto, se utilizar el cdigo y denominacin establecidos en el Captulo I
del presente Manual.

Ver dinmica en la cuenta 1104.

CUENTA : 1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR

DESCRIPCIN: [6] Esta cuenta registra el importe de los depsitos en moneda


extranjera en cuenta corriente, de ahorros y a plazo, que mantiene la empresa
en bancos del exterior. Incluye, cuando corresponda, los sobregiros y avances
en cuenta corriente otorgados por dichos bancos.

SUBCUENTAS:

1104.01 De primera categora

1104.02 Supervisados por organismos similares a la SBS

1104.03 Supervisados por la oficina matriz sujeta a supervisin de organismos


similares a la SBS

1104.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias

1104.09 Otras instituciones financieras

En la subcuenta 1104.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias, se registrar


el importe de los depsitos que mantiene la empresa con su oficina matriz,
sucursales y subsidiarias de ella en el exterior.

Es aplicable en lo pertinente para las cuentas 1102, 1103 y 1104, lo siguiente:

Su saldo deudor implica fondos disponibles y se mostrar en el activo. Los


saldos acreedores que pudieran presentarse por sobregiros y/o avances en
cuenta corriente, se mostrarn en el Pasivo del Estado de Situacin Financiera.

En el caso de mantenerse diversas cuentas corrientes en una misma


contraparte que arrojen indistintamente saldos deudores y acreedores, se
deber mostrar en el Estado de Situacin Financiera: en el Activo el saldo
deudor neto con una misma contraparte y en el Pasivo el saldo acreedor neto
con una misma contraparte. Para dicho efecto se realizarn las
reclasificaciones correspondientes.

No debern considerarse en esta cuenta los fondos cedidos en el mercado


interfinanciero nacional, los mismos que debern ser contabilizados en la
cuenta 1201 Fondos interbancarios.

Las transacciones concertadas a travs de medios de comunicacin inmediata


debern ser registradas el mismo da en que se realizan, debiendo estar
reconfirmadas por la documentacin correspondiente.

Los saldos de las cuentas bancarias debern ser objeto de conciliacin con sus
respectivos estados de cuenta. Las diferencias que hubieren, as como las
partidas pendientes de correspondencia debern ser regularizadas en un plazo
no mayor de treinta (30) das calendario para operaciones en el pas y de
cuarenta y cinco (45) das calendario para operaciones con el exterior. Las
partidas pendientes que excedan dichos plazos y no cuenten con la
justificacin correspondiente debern ser reclasificadas, segn corresponda:

1908.07 Operaciones por liquidar

2908.07 Operaciones por liquidar.

DINMICA Aplicable a las cuentas 1102, 1103 y 1104

DBITOS: - Por los depsitos efectuados en efectivo o su equivalente.

- Por las transferencias de fondos recibidas.

- Por las notas de abono recibidas.

- Por la capitalizacin de intereses en los depsitos de ahorro.

- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por los cheques girados.

- Por la emisin de giros y/o transferencias al exterior.

- Por los retiros efectuados en efectivo o su equivalente.

- Por las notas de cargo recibidas.

- Por las transferencias de fondos efectuadas.

- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1105 CANJE

DESCRIPCIN: Registra los cheques a cargo de otras empresas recibidos por las
empresas autorizadas y los cheques a su cargo provenientes de aqullas.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:

1105.01 Local

1105.01.01 Obligaciones inmediatas

1105.01.02 Depsitos de ahorro y plazo

1105.01.03 Crditos y financiamientos

1105.01.09 Otros

Su saldo estar conformado por la diferencia de los cheques a cargo de


empresas autorizadas de la plaza local, remitidos y recibidos de la Cmara de
Compensacin, as como los cheques por enviarse a la Cmara de
Compensacin que han sido recibidos por operaciones realizadas fuera de
horario y das calendario de funcionamiento de la Cmara de Compensacin,
cuya regularizacin se efectuar con cargo o abono en cuenta corriente del

Banco Central de Reserva del Per, o de acuerdo en otro mecanismo dispuesto,


segn sea saldo favorable o desfavorable. No se registrarn los cheques
provenientes de operaciones interbancarias, los mismos que deben registrarse
en la cuenta 1105.04 Interbancarios.

1105.02 Provincias - Otros Bancos

1105.02.01 Obligaciones inmediatas

1105.02.02 Depsitos de ahorro y plazo

1105.02.03 Crditos y financiamientos

1105.02.09 Otros

1105.03 Provincias - Otras oficinas del banco

1105.03.01 Obligaciones inmediatas

1105.03.02 Depsitos de ahorro y plazo

1105.03.03 Crditos y financiamientos

1105.03.09 Otros

Su saldo estar representado por los cheques a cargo de empresas autorizadas


con oficinas fuera de la plaza local, ya sea que se hayan originado en la propia
oficina o contra la misma, recibidos por la empresa en el desarrollo de sus
operaciones.

1105.04 Interbancarios

Su saldo estar representado por los cheques provenientes de operaciones


interbancarias, que son remitidos a la Cmara de Compensacin y recibidos de
la misma, cuya regularizacin se efectuar con cargo o abono en cuenta
corriente que la empresa mantiene en el Banco Central de Reserva del Per,
segn sea el caso.

La permanencia de los documentos no correspondidos en estas subcuentas no


podr ser mayor a siete (7) das calendario.

DINMICA

DBITOS: - Por los cheques enviados a la Cmara de Compensacin.

- Por los cheques rechazados.

- Por los cheques enviados a/o dentro de Provincias.

- Por los cheques enviados a la Cmara de Compensacin provenientes de


operaciones interbancarias.

- Por el saldo en contra en la Cmara de Compensacin.

- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por los cheques a cargo del banco recibidos de la Cmara de


Compensacin.

- Por la nota de cargo de recepcin de cheques por parte de las oficinas.

- Por los cheques enviados a la Cmara de Compensacin, rechazados por no


ser conformes.

- Por los cheques recibidos de la Cmara de Compensacin provenientes de


operaciones interbancarias.

- Por el saldo a favor en la Cmara de Compensacin.

- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO

DESCRIPCIN: Registra el importe de los cheques, giros, rdenes de pago u


otros valores de cobro inmediato, recibidos por la empresa y que fueron
girados contra empresas del sistema financiero del pas o instituciones
financieras del exterior, cuya conversin a efectivo se produce a su sola
presentacin.

Esta cuenta ser de aplicacin para las empresas que no accedan a la Cmara
de Compensacin.

SUBCUENTAS:

1106.01 Cheques

En esta subcuenta sern objeto de registro, los cheques recibidos de los


clientes por concepto de depsitos o pago de obligaciones a favor de la
empresa no concurrente a la Cmara de Compensacin y que se encuentren
pendientes de efectivizacin.

1106.02 rdenes de pago

En esta subcuenta se registrarn los desembolsos en efectivo por las rdenes


de pago recibidas de los clientes, en tanto su reembolso no haya sido
correspondido por la respectiva empresa y se encuentren pendientes de
efectivizacin.

1106.03 Documentos sobre el exterior

En esta subcuenta se registrarn los cheques, giros u otros valores de cobro


inmediato en moneda extranjera negociados o recibidos por la empresa por
concepto de las transacciones correspondientes, en tanto su reembolso no
haya sido correspondido por los respectivos bancos del exterior o
corresponsales.

Los plazos para efectivizacin de los cheques y rdenes de pago sern:

- Girados sobre la plaza local: Al siguiente da til;

- Girados sobre otras plazas a nivel nacional: hasta un plazo mximo de siete
(7) das tiles, segn normas vigentes; y,

- Girados sobre el exterior: Hasta quince (15) das tiles.

Se excepta los casos de comunicacin en lnea, en cuyo caso la efectivizacin


se realizar de inmediato, contra el aviso de conformidad del abono en cuenta.
Cuando se excedan los plazos indicados debern estar sustentados
documentadamente.

Mensualmente, se deber preparar una relacin sobre las partidas que


conforman el saldo de la cuenta, que contenga como mnimo datos sobre la
fecha de recepcin, nmero de documento, empresa a cargo, concepto de la
transaccin e importes.

1106.09 Otros efectos de cobro

DINMICA

DBITOS: - Por los cheques y giros recibidos para su efectivizacin.

- Por las rdenes de pago recibidas para su efectivizacin.

- Por los documentos sobre el exterior recibidos para su efectivizacin.

- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por la efectivizacin de los cheques y giros.

- Por la efectivizacin de las rdenes de pago.

- Por los cheques depositados en bancos.

- Por el cobro de los documentos sobre el exterior.

- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1107 DISPONIBLE RESTRINGIDO

DESCRIPCIN: Registra los fondos fijos destinados por la empresa a atender


sus gastos menores, as como los depsitos sobre los cuales la empresa no
puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por efecto contractual, orden
administrativa, arbitral o judicial, u otra disposicin imperativa de restriccin.

SUBCUENTAS:

1107.01 Fondos fijos

En esta subcuenta se registran los fondos fijos que la administracin de la


empresa establece para atender sus gastos menores, sujeto a permanente
rendicin de cuentas para su restitucin peridica, con el consecuente registro
de las partidas que ah se originaron, destinndolas a las cuentas que
corresponda.

El manejo de los fondos fijos deber sujetarse al reglamento de la empresa, en


cuanto a la responsabilidad, monto e importe mximo a pagar. Deber ser
objeto de arqueos peridicos, sea cual fuera el perodo de reposicin de fondos,
debiendo ser liquidados y restituidos en las fechas de presentacin del balance
general.

1107.02 Fondos en garanta

En esta subcuenta se registran los fondos bajo cualquier modalidad destinados


a constituir garantas, para cumplir con las exigencias de sus actividades
operativas, previo acuerdo de los rganos competentes de la empresa.

1107.02.01 Operaciones Burstiles

En esta cuenta analtica se registran los fondos de la propia empresa


comprometidos en las negociaciones de valores, como mrgenes de garantas
(iniciales o adicionales por fluctuacin de valores) debido a la negociacin de
prstamos de valores en Bolsa u otros de similar naturaleza, que impliquen la
movilizacin de fondos y de valores mobiliarios.

1107.02.09 Otros

1107.03 Banco Central de Reserva del Per

En esta subcuenta se registrar el monto en divisas que debern ser


recompradas como parte de los pactos establecidos, cuya disponibilidad es de
uso restringido.

1107.09 Otras disponibilidades restringidas

En esta subcuenta se registran los depsitos sobre los cuales la empresa no


puede ejercer su inmediata disponibilidad, ya sea por mandato legal, orden
judicial, contractual u otra disposicin imperativa de restriccin.

DINMICA

DBITOS: - Por la dotacin de fondos fijos.

- Por la reposicin de fondos fijos a la liquidacin de los gastos.

- Por la imposicin de fondos en garanta.

- Por los depsitos restringidos.

- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por la liquidacin de los gastos de fondos fijos.

- Por la liberacin de fondos en garanta.

- Por la liberacin de los depsitos sujetos a restriccin.

- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE

DESCRIPCIN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los


fondos disponibles en el Banco Central de Reserva del Per, por empresas del
sistema financiero del pas e instituciones financieras del exterior y del
disponible restringido.

SUBCUENTAS:

1108.02 Banco Central de Reserva del Per

1108.03 Bancos y otras empresas del sistema financiero del pas

1108.04 Bancos y otras instituciones financieras del exterior

1108.07 Disponible restringido

DINMICA

DBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados.

- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados.

- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

RUBRO : 12 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: [7] Comprende los importes colocados (activos) en el mercado


interbancario, entre empresas del sistema financiero, por un plazo de hasta
noventa (90) das calendario.

Si el plazo fuese mayor a 90 das, deber procederse a efectuar la


reclasificacin a las cuentas correspondientes del rubro 14 "Crditos.

Su saldo deudor estar constituido por la sumatoria de los montos cedidos a


las otras empresas del sistema financiero nacional y sustentado mediante
estados de cuentas, notas o constancias de los depsitos correspondientes.

Previamente a la cesin de fondos, deber acordarse con precisin el monto,


inters, plazo de vigencia, medios de comunicacin inmediatos a utilizarse,

oportunidad en que los mensajes sern trasmitidos para que surtan efecto y los
cdigos o claves a emplearse.

Las transacciones concertadas a travs de medios de comunicacin


inmediatos, debern ser registradas el mismo da que se produzcan, debiendo
estar confirmadas por la documentacin pertinente. Las concertadas a travs
de notas, debern registrarse el da de la recepcin de stas.

CUENTA : 1201 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: Ver descripcin del rubro 12

SUBCUENTAS:

1201.01 Bancos

1201.02 Financieras

1201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito

1201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito

1201.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES

1201.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito

1201.09 Otras empresas del sistema financiero [8]

Se abrirn cuentas analticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal


efecto, se utilizarn el cdigo y denominacin establecidos en el Captulo I del
presente Manual.

DINMICA

DBITOS: - Por los fondos cedidos a las empresas del sistema financiero.

- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por la devolucin de los fondos cedidos.

- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los


fondos cedidos a otras empresas del sistema financiero.

SUBCUENTAS:

1208.01 Bancos

1208.02 Financieras

1208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito

1208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito

1208.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES

1208.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito

1208.09 Otras empresas del sistema financiero [9]

Se abrirn cuentas analticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal


efecto se utilizarn el cdigo y denominacin establecidas en el Captulo I del
presente Manual.

DINMICA

DBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos


cedidos a las empresas del sistema financiero.

- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados.

- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

RUBRO : 13 INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO [10]

DESCRIPCIN:

TRATAMIENTO PARA LAS INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

I. CLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

Las inversiones negociables y a vencimiento se clasifican en:

1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados;

2) Inversiones disponibles para la venta; e,

3) Inversiones a vencimiento.

1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados


Las inversiones a valor razonable con cambios en resultados comprenden los
instrumentos representativos de capital y de deuda que cumplan alguna de las
siguientes condiciones:

a) Sea un instrumento de negociacin que:

i. Se adquiere principalmente con el objetivo de venderlo en un futuro cercano;


o,

ii. Es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se


gestionan conjuntamente, y para la cual existe evidencia de un patrn reciente
de toma de ganancias a corto plazo.

b) Desde el momento de su registro contable inicial, haya sido designado por la


empresa para contabilizarlo a valor razonable con cambios en resultados.

Dicha designacin slo se podr realizar si esto permite obtener informacin


ms relevante debido a:

i. Con ello se eliminen, o reduzcan significativamente, incoherencias o


asimetras en el reconocimiento o valoracin (tambin denominadas asimetras
contables) que surgiran por la valoracin de activos o pasivos o por el
reconocimiento de sus ganancias o prdidas, con diferentes criterios.

ii. Un grupo de activos financieros, o de activos y pasivos financieros, se


gestione y su rendimiento se evale sobre la base de su valor razonable, de
acuerdo a una gestin del riesgo o de inversin documentada.

No se pueden considerar en esta categora a:

a) Sujeto al artculo 15 del Reglamento de Clasificacin y Valorizacin de las


Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero, los instrumentos de
inversin entregados en garanta, reportados o transferidos mediante una
operacin de reporte o un pacto de recompra, que represente un prstamo
garantizado;

b) Los instrumentos de inversin utilizados como mecanismos de cobertura o


aqullos cuya disponibilidad est restringida;

c) Los instrumentos de inversin emitidos por entidades del grupo econmico


de la empresa;

d) Instrumentos representativos de capital que no tengan un precio de


mercado cotizado en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser
estimado con fiabilidad; y,

e) Otros instrumentos de inversin que la Superintendencia determine


mediante norma de aplicacin general.

Tratndose de aquellos instrumentos de inversin clasificados como


inversiones a valor razonable con cambios en resultados que: i) sean
entregados en garanta; y, ii) sean reportados o transferidos mediante una
operacin de reporte o pacto de recompra, que representen un prstamo
garantizado; debern ser reclasificados a disponibles para la venta. Finalizada
dichas operaciones, los referidos instrumentos podrn ser reclasificados a su
categora inicial, transfirindose los resultados no realizados a resultados del
ejercicio.

2) Inversiones disponibles para la venta


En la categora inversiones disponibles para la venta se incluirn todos los
instrumentos de inversin que no se encuentren clasificados en inversiones a
valor razonable con cambios en resultados, inversiones a vencimiento o
inversiones en subsidiarias, asociadas y participaciones en negocios conjuntos.
Asimismo, se incluirn instrumentos de inversin que por norma expresa se
seale.

3) Inversiones a vencimiento
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento comprenden los instrumentos
de deuda cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y cuyos vencimientos
son fijos, y que adems cumplen con los siguientes requisitos:

a) Hayan sido adquiridos o reclasificados con la intencin de mantenerlos hasta


su fecha de vencimiento. Se considera que existe dicha intencin, slo si la
poltica de inversin de la empresa prev la tenencia de estos instrumentos
bajo condiciones que impiden su venta, cesin o reclasificacin, salvo en los
casos descritos en artculo 16 del Reglamento de Clasificacin y Valorizacin
de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero.

b) Las empresas debern tener la capacidad financiera para mantener


instrumentos de inversin hasta su vencimiento.

c) Son instrumentos distintos de: i) los que, en el momento de reconocimiento


inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable con

cambios en resultados y ii) los que la entidad haya designado como activos
disponibles para la venta.

d) Debern contar con clasificaciones de riesgo, de acuerdo a los siguientes


requerimientos:

a. Estar clasificado por al menos dos empresas clasificadoras de riesgo locales


o del exterior. Quedan excluidos de este requerimiento los instrumentos
emitidos por los Bancos Centrales de pases cuya deuda soberana reciba como
mnimo la clasificacin correspondiente a la deuda soberana del Per.

b. Para los instrumentos clasificados por empresas clasificadoras locales,


conforme a las equivalencias establecidas en la Circular SBS N AFP -95-2008,
que la ms conservadora de las clasificaciones sea no inferior a la categora
BBB-.

c. Para los instrumentos clasificados por empresas clasificadoras del exterior,


conforme a las equivalencias establecidas en la Circular SBS N AFP -95-2008,
que la ms conservadora de las clasificaciones sea no inferior a la categora
BBB-, salvo para la deuda soberana de pases del continente americano, en
cuyo caso deber ser como mnimo la que resulte menor entre BBB- y la
correspondiente a la clasificacin que reciba la deuda soberana de Per.

e) Otros que oportunamente establezca la Superintendencia va norma de


aplicacin general.

Las empresas, para clasificar sus inversiones en esta categora, debern


evaluar si tienen la capacidad financiera para mantener instrumentos de
inversin hasta su vencimiento cada vez que decidan clasificar un instrumento
y al cierre de cada ejercicio anual.

No pueden estar clasificados en esta categora:

i) Los instrumentos de inversin que la empresa planifique mantener por un


perodo indeterminado;

ii) Los instrumentos de inversin emitidos por entidades del grupo econmico
de la empresa;

iii) Los instrumentos que cuenten con una opcin de rescate del emisor, a
menos que de las condiciones del instrumento se determine que la ejecucin
de la opcin permite que la empresa recupere de manera sustancial el costo
amortizado de los referidos instrumentos, entendindose como tal a la
recuperacin de por lo menos el 90% del costo amortizado, y siempre que la
empresa tenga la intencin y la capacidad para mantenerlo hasta su rescate o
vencimiento.

iv) Aquellos que cuenten con la opcin de rescate por parte de la empresa;

v) Instrumentos de deuda perpetua que prevn pagos por intereses por tiempo
indefinido; y,

vi) Otros que la Superintendencia comunique mediante norma de aplicacin


general.

II. RECONOCIMIENTO INICIAL

Las inversiones, clasificadas en cualquiera de las categoras, debern


registrarse contablemente utilizando la metodologa de la "fecha de
negociacin" a que se refiere la NIC 39, esto es, la fecha en la que se asumen
las obligaciones recprocas que deben consumarse dentro del plazo establecido
por las regulaciones y usos del mercado en el que se efecte la operacin.

En el registro contable inicial de las inversiones se registrar al valor razonable


que corresponder al precio de transaccin, salvo prueba en contrario. Si en el
momento de adquisicin el instrumento de inversin incorpora intereses

devengados pendientes de pago por parte del emisor, una prima o un


descuento, stos debern ser incorporados en el reconocimiento inicial de la
inversin. Asimismo, cuando los dividendos procedan de ganancias netas
obtenidas antes de la adquisicin de los instrumentos, se deducirn del costo
de las mismas.

El registro contable inicial deber considerar los costos de transaccin que


sean directamente atribuibles a la adquisicin de las inversiones, excepto en
las inversiones clasificadas en la categora de inversiones a valor razonable con
cambios en resultados, en cuyo caso, los costos de transaccin se contabilizan
como gastos.

1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados


El registro de las inversiones a valor razonable con cambios en resultados, se
efectuar en las cuentas 1301 "Inversiones a Valor Razonable con Cambios en
Resultados - Instrumentos Representativos de Capital" y 1302 "Inversiones a
Valor Razonable con Cambios en Resultados - Instrumentos Representativos de
Deuda", segn corresponda. Las empresas debern mantener controles para
identificar las inversiones con fines de negociacin y las designadas desde su
reconocimiento inicial.

2) Inversiones disponibles para la venta


El registro de las inversiones disponibles para la venta se efectuar en las
cuentas 1303 "Inversiones Disponible para la Venta Instrumentos
Representativos de Capital" y 1304 "Inversiones Disponible para la Venta
Instrumentos Representativos de Deuda", segn corresponda.

3) Inversiones a vencimiento

El registro de las inversiones a vencimiento se efectuar en la cuenta 1305


"Inversiones a Vencimiento".

III. VALORACIN POSTERIOR

Luego del registro inicial, las empresas debern contabilizar sus inversiones
tomando en consideracin la categora en la que se encuentren clasificados los
instrumentos de inversin.

Tratndose de la determinacin del valor razonable, se deber considerar los


criterios establecidos en el artculo 11 del Reglamento de Clasificacin y
Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero.
1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados

a) Valorizacin a valor razonable

Posteriormente al registro inicial, la valorizacin de las inversiones a valor


razonable con cambios en resultados se efectuar a valor razonable.

Es de sealar que, en el caso de los instrumentos representativos de deuda,


previamente a la valorizacin a valor razonable, las empresas debern
actualizar contablemente el costo amortizado aplicando la metodologa de la
tasa de inters efectiva y a partir del nuevo valor se debe reconocer las
ganancias y prdidas por la actualizacin a valor razonable.

b) Ganancias y prdidas de la variacin del valor razonable

Las fluctuaciones en la valorizacin se reconocern en el resultado del


ejercicio. Cuando el valor razonable exceda al valor contable, se reconocer
una ganancia por fluctuacin de valores, afectando las cuentas 1301 y 1302,
con abono a las subcuentas 5109.11 "Valorizacin de inversiones a valor
razonable con cambios en resultados- instrumentos representativos de capital"
y 5109.12 "Valorizacin de inversiones a valor razonable con cambios en
resultados- instrumentos representativos de deuda", respectivamente. Cuando
el valor razonable sea inferior al valor contable, se reconocer una prdida por
fluctuacin de valor, afectando las cuentas 1301 y 1302, con cargo a las
subcuentas 4109.11 "Valorizacin de inversiones a valor razonable con
cambios en resultados- instrumentos representativos de capital" y 4109.12
"Valorizacin de inversiones a valor razonable con cambios en resultadosinstrumentos representativos de deuda", respectivamente.

Tratndose de los instrumentos representativos de deuda, dicha valorizacin se


realizar luego de calcular los intereses bajo el mtodo de la tasa de inters
efectiva, conforme se seala en el acpite e).

c) Diferencia de cambio para la informacin mensual

Instrumentos representativos de capital

La diferencia de cambio en instrumentos representativos de capital se tratar


de acuerdo a las reglas contables de las partidas no monetarias. En tal sentido,
los instrumentos de capital clasificados en esta categora se convertirn
utilizando el tipo de cambio contable de la fecha de cierre, que corresponde a
la fecha en que se determina el valor razonable.

Las variaciones se registrarn en las mismas cuentas que son utilizadas para el
registro de las variaciones del valor razonable, teniendo como contrapartida la
cuenta 1301.

Instrumentos representativos de deuda

Las diferencias de cambio en instrumentos representativos de deuda se


tratarn de acuerdo a las reglas contables de las partidas monetarias. En tal
sentido, los instrumentos de deuda se convertirn utilizando el tipo de cambio
contable de la fecha de cierre, reconocindose en el resultado del ejercicio,
afectando las cuentas analticas 5108.04.03 tratndose de ganancias por
diferencia de cambio y 4108.04.03 en caso de prdidas por diferencia de
cambio. En ambos casos la contrapartida ser la cuenta 1302.

d) Diferencia de cambio para efectos de liquidacin

Instrumentos representativos de capital

La prdida o ganancia, derivada de la liquidacin de un instrumento de capital,


ser reconocida en los resultados del periodo, como parte de la valorizacin a
valor razonable.

Instrumentos representativos de deuda

La diferencia de cambio que surja al liquidar los instrumentos de deuda, se


reconocern en los resultados del periodo.

e) Intereses, dividendos y otros ajustes

En los instrumentos representativos de deuda, los intereses debern ser


calculados bajo el mtodo de la tasa de inters efectiva, y sern reconocidos
en los resultados del ejercicio, afectando la cuenta 1302 con abono a la
subcuenta 5103.02 "Inversiones a Valor Razonable con Cambios en Resultados
- Instrumentos Representativos de Deuda". Los ajustes correspondientes a la
actualizacin a valor adquisitivo constante (VAC), sern tratados como una tasa
variable, debiendo registrarse en la misma cuenta 5103.02.

Los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho de la empresa


a recibir el pago, afectando la subcuenta 1308.01 "Inversiones a Valor
Razonable con Cambios en Resultados - Instrumentos Representativos de
Capital" con abono a la subcuenta 5103.01 "Inversiones a Valor Razonable con
Cambios en Resultados - Instrumentos Representativos de Capital".

Los dividendos recibidos en acciones se deben reconocer a su costo de


adquisicin (cero) debiendo modificarse el costo promedio unitario (no el total)
y la valorizacin posterior se registrar en cuentas de resultados del ejercicio.

2) Inversiones disponibles para la venta

a) Valorizacin

Posteriormente al registro inicial, la valorizacin de las inversiones disponibles


para la venta se efectuar a valor razonable. Los instrumentos de capital que
no cuenten con precios cotizados en mercados activos y cuyo valor razonable
no pueda ser estimado de manera confiable, debern medirse al costo.

b) Ganancias y prdidas de la variacin del valor razonable

La ganancia o prdida originada por la variacin del valor razonable del


instrumento de inversin clasificado en esta categora, se reconocer
directamente en cuentas patrimoniales, y deber ser presentada en el Otro
Resultado Integral, hasta que el instrumento sea vendido o realizado,
afectndose las cuentas 1303 y 1304 teniendo como contrapartida las
subcuentas 3801.03 "Ganancia no realizada por inversiones disponibles para la
venta" 3802.04 "Prdida no realizada por inversiones disponibles para la
venta". Producida la venta o realizacin de las inversiones Disponible para la
Venta, la ganancia o prdida acumulada no realizada se reclasificar del
patrimonio al resultado del perodo, mediante el registro en las subcuentas
5109.13 "Valorizacin de Inversiones Disponibles para la Venta- instrumentos
representativos de capital" y 5109.14 "Valorizacin de Inversiones Disponibles
para la Venta- instrumentos representativos de deuda", en caso de ganancias,
segn corresponda, en las subcuentas 4109.13 "Valorizacin de Inversiones
Disponibles para la Venta- instrumentos representativos de capital" y 4109.14
"Valorizacin de Inversiones Disponibles para la Venta- instrumentos
representativos de deuda" tratndose de prdidas, segn corresponda.

Tratndose de los instrumentos representativos de deuda, dicha valorizacin se


realizar luego de calcular los intereses bajo el mtodo de la tasa de inters
efectiva, conforme se seala en el acpite g).
c) Prdidas por deterioro de valor

Cuando uno o ms de los instrumentos de inversin clasificados como


disponibles para la venta hayan sufrido un deterioro de su valor, de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 12 del Reglamento de Clasificacin y
Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero, la
prdida acumulada que haya sido reconocida en Otro Resultado Integral se
reclasificar del patrimonio al resultado del ejercicio como un ajuste por
reclasificacin, aunque dichos instrumentos de inversin no hayan sido
realizados o dados de baja.

El importe de la prdida acumulada que haya sido reclasificado del patrimonio


al resultado del ejercicio ser la diferencia entre el costo de adquisicin (neto
de cualquier reembolso del principal o amortizacin del mismo) y el valor
razonable actual, menos cualquier prdida por deterioro del valor de ese activo
financiero previamente reconocida en resultados.

En el caso de los instrumentos de capital no cotizados en un mercado activo,


medidos al costo, la prdida por deterioro se reconocer en el resultado del
ejercicio. La prdida por deterioro ser igual a la diferencia entre su valor en
libros y el valor actual de los flujos de caja futuros esperados, actualizados a la
tasa de rentabilidad de mercado para otros valores similares. En la estimacin
del deterioro, se deber tomar en consideracin que el valor en libros de la
inversin no deber ser mayor a la participacin proporcional en el patrimonio
de la participada.

Las prdidas por deterioro sern registradas en las cuentas analticas


4301.01.03 y 4301.01.04, afectndose las subcuentas 1309.03 y 1309.04, para
los instrumentos de capital y de deuda, respectivamente.

d) Reversin de las prdidas

Las prdidas por deterioro de valor reconocidas en el resultado del ejercicio


que correspondan a la inversin en instrumentos representativos de deuda se
revertirn a travs del resultado del ejercicio, siempre que el incremento del
valor razonable de dicho instrumento pueda asociarse comprobada y
objetivamente a un suceso favorable ocurrido despus de la prdida. Dicha

reversin se realizar a travs de la cuenta 5301 "Reversin por deterioro de


inversiones negociables y a vencimiento", subcuenta 5301.04 "Inversiones
Disponibles para la Venta Instrumentos Representativos de Deuda", con cargo
a la subcuenta 1309.04.

Las prdidas por deterioro de valor reconocidas en el resultado del ejercicio


que correspondan a la inversin en instrumentos representativos de capital no
se revertirn a travs del resultado del ejercicio, realizndose a travs del Otro
Resultado Integral.

Tratndose de los instrumentos de capital medidos al costo, las prdidas por


deterioro no se podrn revertir.

e) Diferencia de cambio para la informacin mensual

Instrumentos representativos de capital

La diferencia de cambio en instrumentos representativos de capital se tratar


de acuerdo a las reglas de las partidas no monetarias. En tal sentido, los
instrumentos de capital que se midan en trminos de costo histrico, se
convertirn utilizando el tipo de cambio en la fecha de la transaccin; y los
instrumentos de capital que se midan al valor razonable se convertirn
utilizando el tipo de cambio de la fecha en que se determine este valor
razonable.

Tratndose de instrumentos representativos de capital, las ganancias o


prdidas por diferencia de cambio se reconocern en la misma cuenta
patrimonial de valorizacin, subcuentas 3801.03 "Ganancia no realizada por
inversiones disponibles para la venta" 3802.04 "Prdida no realizada por
inversiones disponibles para la venta", teniendo como contrapartida la cuenta
1303, siempre que no se trate de instrumentos utilizados con fines de
cobertura, en cuyo caso debern regirse por el tratamiento establecido para
coberturas contables contemplado en la descripcin del rubro 15 "Cuentas por
Cobrar" referido al tratamiento para los productos financieros derivados.

Instrumentos representativos de deuda

La diferencia de cambio en instrumentos representativos de deuda se tratar


de acuerdo a las reglas de las partidas monetarias. En tal sentido, los
instrumentos de deuda se convertirn utilizando el tipo de cambio contable de
la fecha de cierre, reconocindose en el resultado del ejercicio, afectando las
cuentas analticas 5108.04.03 tratndose de ganancias por diferencia de
cambio y 4108.04.03 en caso de prdidas por diferencia de cambio, teniendo
como contrapartida la cuenta 1304, siempre que no se trate de instrumentos
utilizados con fines de cobertura, en cuyo caso debern regirse por el
tratamiento establecido para coberturas contables contemplado en la
descripcin del rubro 15 "Cuentas por Cobrar" referido al tratamiento para los
productos financieros derivados.

f) Diferencia de cambio para efectos de liquidacin

Instrumentos representativos de capital

En el momento de la liquidacin, la ganancia o prdida no realizada incluida en


Otro Resultado Integral, que considera el efecto de la diferencia de cambio, se
transfiere a resultados del perodo en su liquidacin, como una ganancia o
prdida en la venta de dicho instrumento.

Instrumentos representativos de deuda

En el momento de la liquidacin, cualquier diferencia de cambio se reconocer


en el resultado del periodo.

g) Intereses, dividendos y otros ajustes

En los instrumentos representativos de deuda, los intereses debern ser


calculados bajo el mtodo de la tasa de inters efectiva, y ser reconocidos en
los resultados del ejercicio, afectando la cuenta 1304 con abono a la subcuenta

5103.04 "Inversiones Disponibles para la Venta - Instrumentos Representativos


de Deuda". Asimismo, en la cuenta 1304 y la subcuenta 5103.04 se registrarn
otros ajustes como la actualizacin a valor adquisitivo constante (VAC).

Para el caso de los instrumentos representativos de capital, los dividendos se


reconocern en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la
empresa a recibir el pago, afectando las subcuentas 1308.03 "Inversiones
Disponibles para la Venta - Instrumentos Representativos de Capital" con
abono a la subcuenta 5103.03 "Inversiones Disponibles para la Venta Instrumentos Representativos de Capital".

Los dividendos recibidos en acciones se deben reconocer a su costo de


adquisicin (cero) debiendo modificarse el costo promedio unitario (no el total),
y la valorizacin posterior se registrar en cuentas patrimoniales.

3) Inversiones a vencimiento.

a) Valorizacin

Posteriormente al registro inicial, la empresa valorizar su cartera de


inversiones a vencimiento al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva.

El resultado del ejercicio no ser afectado por reconocimientos de ganancias ni


de prdidas por el aumento o disminucin en el valor razonable de los
instrumentos clasificados dentro de esta categora.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando el instrumento de


inversin se haya dado de baja o se haya deteriorado, las ganancias o prdidas
correspondientes se reconocern en el resultado del ejercicio.

b) Intereses y otros ajustes

Los intereses debern ser calculados bajo el mtodo de la tasa de inters


efectiva, y ser reconocidos en el resultado del ejercicio, afectando la cuenta
1305 con abono a la subcuenta 5103.05. Asimismo, otros ajustes como la
actualizacin a valor adquisitivo constante (VAC) debern ser reconocidos en
resultados del ejercicio en las referidas cuentas y/o subcuentas.

c) Diferencia de cambio

Las ganancias o prdidas por diferencias de cambio, a la fecha de cierre


mensual, o al liquidar, lo que ocurra primero, se reconocern en el resultado
del ejercicio, afectando las cuentas analticas 5108.04.03 y 4108.04.03, segn
correspondan, teniendo como contrapartida la cuenta 1305, siempre que no se
trate de instrumentos utilizados con fines de cobertura, en cuyo caso debern
regirse por el tratamiento establecido para coberturas contables contemplado
en la descripcin del rubro 15 "Cuentas por Cobrar" referido al tratamiento
para los productos financieros derivados.

d) Prdidas por deterioro de valor

La empresa evaluar si un instrumento clasificado en esta categora ha sufrido


un deterioro de su valor de acuerdo a lo sealado en el artculo 12 del
Reglamento de Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas
del Sistema Financiero. El importe de la prdida incurrida por deterioro del
valor se calcular como la diferencia entre su valor en libros (costo amortizado)
al momento de constatarse el deterioro y el valor presente de los flujos de caja
futuros que se esperan recuperar dadas las condiciones de riesgo que se han
identificado, descontados a la tasa de inters efectiva original (TIR de compra)
si se trata de un instrumento de inversin que tiene tasa fija, o la tasa de
inters efectiva vigente para el perodo (la tasa a la fecha a que se refieran los
estados financieros), determinada segn el contrato, si se trata de un
instrumento de inversin que tiene tasa variable. El importe en libros del
instrumento se reducir y el importe de la prdida se reconocer en el
resultado del perodo.

Las prdidas por deterioro se reconocern en el resultado del ejercicio,


afectando la cuenta analtica 4301.01.05 con abono a la subcuenta 1309.05.

e) Reversin de las prdidas

Luego de detectada la prdida por deterioro de valor y registrada de acuerdo a


lo indicado en el literal anterior. Dicha prdida ser ajustada posteriormente de
acuerdo con las evaluaciones que se realicen y se mantendrn mientras no se
comprueben eventos favorables.

En ese sentido, si el monto de la prdida por deterioro del valor del


instrumento de inversin disminuyese y la disminucin es objetivamente
relacionada con un evento posterior al reconocimiento del deterioro, como por
ejemplo una mejora en la clasificacin del riesgo del instrumento o del emisor,
la prdida por deterioro registrada ser revertida. No obstante la reversin no
dar lugar a un importe en libros del instrumento de inversin que exceda el
costo amortizado que hubiera sido contabilizado de no haber existido la
prdida generada por el deterioro del valor del instrumento en la fecha de
reversin. El importe de la reversin se registra en el resultado del ejercicio, en
la subcuenta 5301.05 con cargo a la subcuenta 1309.05.

IV. CAMBIOS DE CATEGORAS DE CLASIFICACIN

a) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados

La empresa est prohibida de reclasificar un instrumento de inversin desde la


categora de inversiones a valor razonable con cambios en resultados o hacia
ella, mientras dicho instrumento de inversin est en su poder, salvo para el
caso de un instrumento representativo de capital que deje de contar con
cotizaciones de mercado y no sea posible obtener una estimacin confiable de
su valor razonable.

Excepcionalmente, aquellos instrumentos de inversin clasificados como


inversiones a valor razonable con cambios en resultados que: i) sean
entregados en garanta; y, ii) sean reportados o transferidos mediante una
operacin de reporte o pacto de recompra, que representen un prstamo
garantizado; debern ser reclasificados a disponibles para la venta. Finalizada
dichas operaciones, los referidos instrumentos debern ser reclasificados a su
categora inicial, transfirindose los resultados no realizados a resultados del
ejercicio.

b) Inversiones a vencimiento hacia otras categoras

Las inversiones a vencimiento no pueden ser llevadas a otra categora, a


menos que como resultado de un cambio en la capacidad financiera de
mantener una inversin, la clasificacin como mantenida hasta el vencimiento
dejase de ser adecuada. En este caso, se la reclasificar como inversin
disponible para la venta y se la medir al valor razonable. La diferencia entre
su importe en libros y el valor razonable se contabilizar de acuerdo con los
criterios de valorizacin para dicha categora de inversiones. Este cambio de
categora se sujeta a la restriccin descrita en el numeral V.

c) Inversiones disponibles para la venta hacia inversiones a vencimiento

Si fuera adecuado contabilizar una inversin al costo amortizado, en lugar de a


su valor razonable, debido a un cambio en la capacidad financiera de la
empresa, o cuando hubiera transcurrido el perodo en el que las empresas no
pueden clasificar como "inversin a vencimiento" referido en el artculo 17 del
Reglamento de Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas
del Sistema Financiero, el importe en libros del valor razonable del instrumento
de inversin en esa fecha se convertir en su nuevo costo amortizado.
Cualquier resultado anterior de ese instrumento, que previamente se hubiera
reconocido directamente en el patrimonio, se llevar al resultado del periodo a
lo largo de la vida restante de la inversin mantenida hasta el vencimiento,
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva. Cualquier diferencia entre el
nuevo costo amortizado y el importe al vencimiento se amortizar tambin a lo
largo de la vida restante del instrumento de inversin utilizando el mtodo de
la tasa de inters efectiva, de forma similar a la amortizacin de una prima o
un descuento. Si el instrumento de inversin sufriese posteriormente un
deterioro en el valor, cualquier ganancia o prdida que hubiera sido reconocido

directamente en el patrimonio, se transferir y reconocer en el resultado del


periodo.

V. CONSECUENCIAS DE LAS VENTAS O RECLASIFICACIN DE LAS INVERSIONES


A VENCIMIENTO

Cualquier venta o cesin que no se ajuste a lo establecido en el Reglamento de


Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Sistema
Financiero, as como el traslado a la categora de disponible para la venta de
algn instrumento de inversin cuando no se cumpla las condiciones sealadas
en el citado Reglamento, obligarn a la empresa a reclasificar todos los
instrumentos de la categora de inversiones a vencimiento a la categora de
instrumentos disponibles para la venta.

La empresa no podr clasificar ningn instrumento de inversin en la categora


de inversiones a vencimiento durante el ao de ejercicio en que vendi, cedi,
o reclasific, ni por los dos (2) ejercicios siguientes. Finalizado este perodo, la
empresa podr reclasificar los instrumentos de inversin que posee, siempre
que dichos instrumentos de inversin cumplan con los requisitos establecidos
para ser clasificados como inversiones a vencimiento.

VI. COMMODITIES

El registro inicial de las inversiones en commodities se realizar al valor


razonable, conforme a los criterios establecidos para las inversiones a valor
razonable con cambios en resultados y sern registrados en la cuenta 1306
"Inversiones en commodities". Posteriormente, la valorizacin posterior ser al
valor razonable, registrndose las ganancias en la cuenta analtica 5109.15
"Valorizacin de Inversiones en Commodities" y las prdidas en la subcuenta
4109.15 "Valorizacin de Inversiones en Commodities", teniendo como
contrapartida la cuenta 1306.

VII. PARTIDAS CUBIERTAS

Los instrumentos de inversin que se designen como partidas cubiertas en una


cobertura contable definida conforme a las normas que emita la
Superintendencia, debern regirse por el tratamiento establecido para
coberturas contables contemplado en la descripcin del rubro 15 "Cuentas por
Cobrar" referido al tratamiento para los productos financieros derivados.
CUENTA: 1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN
RESULTADOS - INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL [11]
SUB-CUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:
SUB-CUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:
1301.05
1301.05.01
1301.05.03
1301.05.04
1301.05.19
1301.06
1301.06.01
1301.06.03
1301.06.04
1301.06.19
1301.07
1301.07.01
1301.07.02
1301.07.03
1301.07.04
1301.07.05
1301.07.12
1301.07.19
1301.19
1301.19.01
1301.19.19 Otros[13]
Ver dinmica en la cuenta 1306.
CUENTA: 1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA [14]
SUB-CUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:
1302.01
1302.01.01
1302.01.01.01
1302.01.01.02

1302.01.01.19
1302.01.09
1302.01.09.01
1302.01.09.02
1302.01.09.19
1302.02
1302.02.01
1302.02.02
1302.02.19
1302.03
1302.03.03
1302.03.19
1302.05
1302.05.05
1302.05.06
1302.05.07
1302.05.08
1302.05.09
1302.05.10
1302.05.11
1302.05.12
1302.05.19
1302.06
1302.06.08
1302.06.09
1302.06.10
1302.06.11
1302.06.19
1302.07
1302.07.08
1302.07.09
1302.07.10
1302.07.11
1302.07.12
1302.07.14
1302.07.15
1302.07.15.01
1302.07.15.02
1302.07.15.19

1302.07.19
1302.19
1302.19.01
1302.19.19
Ver dinmica en la cuenta 1306.
CUENTA : 1303 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL [20]
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN EMPRESAS REESTRUCTURADAS (DEC. LEY N
26116, DEC. LEG. N 845 Y LEY N 27146), EMPRESAS SANEADAS (DECRETO DE URGENCIA N 06499) Y EMPRESAS DECRETO DE URGENCIA N 059-2000: [21]
- En las subcuentas 1303.13 "Empresas reestructuradas (Dec. Ley N 26116, Dec. Leg. N 845 y Ley N
27146)", 1303.14 "Empresas saneadas (Decreto de Urgencia N 064-99)", 1303.15 "Empresas Decreto de
Urgencia N 059-2000" y 1303.16 "Empresas otros Acuerdos Reestructuracin", se registrarn el equivalente
al valor patrimonial proporcional que la tenedora adquiera sobre el patrimonio neto de las empresas
reestructuradas, saneadas, las que se acojan a los programas aprobados mediante el Decreto de Urgencia N
059-2000 y de las empresas con las que establezcan otros acuerdos de reestructuracin, segn corresponda.
- Si el valor patrimonial recibido por la inversin es mayor al valor bruto de los crditos, se podr registrar un
ingreso diferido por la diferencia en la subcuenta 2901.06 "Capitalizacin de Acreencias", el cual se
reconocer como ingresos al momento de la transferencia de las inversiones. Caso contrario, se registrar
inmediatamente una prdida por la diferencia.
- Estas inversiones se contabilizarn bajo el mtodo de participacin patrimonial.
- Los cambios en las inversiones realizadas producto de la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial,
se registrarn en las cuentas analticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, los mismos que
sern transferidos a las subcuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, respectivamente, al final del
ejercicio anual.
- Se requerir provisiones a criterio de esta Superintendencia cuando el valor patrimonial de la empresa no
refleja el verdadero valor, registrndose dichas provisiones en las cuentas analticas 1309.03.13, 1309.03.14,
1309.03.15 y 1309.03.16, segn corresponda. Asimismo, en caso las empresas supervisadas carezcan de
sustento del valor razonable de las acciones recibidas, debern constituir una provisin para inversiones del
100% del monto capitalizado.
SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:
1303.05
1303.05.01
1303.05.03
1303.05.04
1303.05.19
1303.06
1303.06.01
1303.06.03
1303.06.04
1303.06.19
1303.07
1303.07.01
1303.07.02
1303.07.03
1303.07.04

1303.07.05
1303.07.06
1303.07.12
1303.07.13
1303.07.19
1303.09
1303.09.01
1303.09.02
1303.09.03
1303.09.04
1303.09.19
1303.13
1303.13.01
1303.13.02
1303.14
1303.14.01
1303.14.02
1303.15
1303.15.01
1303.15.02
1303.16
1303.16.01
1303.16.02
1303.18

En esta cuenta se registran los valores representativos de capital negociables disponibles para la venta sobre los cuales la empresa
1303.18.01
1303.18.01.05
1303.18.01.06
1303.18.01.07
1303.18.01.09
1303.18.02
1303.18.02.05
1303.18.02.06
1303.18.02.07
1303.18.02.09
1303.18.19
1303.19
Ver dinmica en la cuenta 1306.
CUENTA : 1304 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE DEUDA [25]

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:


1304.01
1304.01.01
1304.01.01.01
1304.01.01.02
1304.01.01.19
1304.01.02
1304.01.03
1304.01.04
1304.01.09
1304.01.09.01
1304.01.09.02
1304.01.09.19
1304.02
1304.02.01
1304.02.02
1304.02.19
1304.03
1304.03.03
1304.03.19
1304.05
1304.05.05
130405.06
1304.05.07
1304.05.08
1304.05.09
1304.05.10
1304.05.11
1304.05.12
1304.05.19
1304.06
1303.06.08
1304.06.09
1304.06.10
1304.06.11
1304.06.19
1304.07
1304.07.08
1304.07.09

1304.07.10
1304.07.11
1304.07.12
1304.07.13
1304.07.14
1304.07.15
1304.07.15.01
1304.07.15.02
1304.07.19
1304.09
1304.09.06
1304.09.08
1304.09.09
1304.09.10
1304.09.11
1304.09.19
1304.10
1304.10.01
1304.10.02
1304.10.03
1304.10.05
1304.10.06
1304.10.07
1304.10.09
1304.11
1304.11.01
1304.11.02
1304.11.03
1304.11.05
1304.11.06
1304.11.07
1304.11.09
1304.12

En la subcuenta 1304.12, se registra la inversin que realiza el prestamista de valores cuando presta un valor a cambio de una renta
Una operacin de prstamo de valores se contabilizar como la entrega o prstamo de un valor a cambio de un compromiso futuro d
1304.12.01
1304.12.01.01
1304.12.01.02
1304.12.01.03

1304.12.01.05
1304.12.01.06
1304.12.01.07
1304.12.01.09
1304.12.02
1304.12.02.01
1304.12.02.02
1304.12.02.03
1304.12.02.05
1304.12.02.06
1304.12.02.07
1304.12.02.09
1304.18
En esta cuenta se registran los valores representativos de deuda negociables disponibles para la venta sobre los cuales la empresa
1304.18.01
1304.18.01.01
1304.18.01.02
1304.18.01.03
1304.18.01.05
1304.18.01.06
1304.18.01.07
1304.18.01.09
1304.18.02
1304.18.02.01
1304.18.02.02
1304.18.02.03
1304.18.02.05
1304.18.02.06
1304.18.02.07
1304.18.02.09
1304.18.19
1304.19
Ver dinmica en la cuenta 1306.
CUENTA : 1305 INVERSIONES A VENCIMIENTO [31]
SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:
1305.01
1305.01.01
1305.01.01.01
1305.01.01.02

1305.01.01.19
1305.01.02
1305.01.03
1305.01.04
1305.01.09
1305.01.09.01
1305.01.09.02
1305.01.09.19
1305.02
1305.02.01
1305.02.02
1305.02.19
1305.03
1305.03.03
1305.03.19
1305.05
1305.05.06
1305.05.07
1305.05.08
1305.05.09
1305.05.10
1305.05.11
1305.05.12
1305.05.19
1305.06
1305.06.08
1305.06.09
1305.06.10
1305.06.11
1305.06.19
1305.07
1305.07.08
1305.07.09
1305.07.10
1305.07.11
1305.07.12
1305.07.13
1305.07.19
1305.12

En la subcuenta 1305.12, se registra la inversin que realiza el prestamista de valores cuando presta un valor a cambio de una renta
Una operacin de prstamo de valores se contabilizar como la entrega o prstamo de un valor a cambio de un compromiso futuro d
1305.12.01
1305.12.01.01
1305.12.01.02
1305.12.01.03
1305.12.01.05
1305.12.01.06
1305.12.01.07
1305.12.02
1305.12.02.01
1305.12.02.02
1305.12.02.03
1305.12.02.05
1305.12.02.06
1305.12.02.07
1305.18

En esta cuenta se registran los valores representativos de deuda mantenidos al vencimiento sobre los cuales la empresa no puede e
1305.18.01
1305.18.01.01
1305.18.01.02
1305.18.01.03
1305.18.01.05
1305.18.01.06
1305.18.01.07
1305.18.01.19
1305.18.02
1305.18.02.01
1305.18.02.02
1305.18.02.03
1305.18.02.05
1305.18.02.06
1305.18.02.07
1305.18.02.19
1305.18.19
1305.19
Ver dinmica en la cuenta 1306.
CUENTA : 1306 INVERSIONES EN COMMODITIES
DINMICA Aplicable a las cuentas 1301, 1302, 1303, 1304, 1305 y 1306 [36]

DBITOS: - Por el costo de adquisicin de instrumentos representativos de deuda y representativos de capital


emitidos por entidades del pas y del exterior.
- Por el costo de adquisicin de los commodities
- Por el incremento del valor de mercado de las Inversiones.
- Por las transferencias internas de valores y ttulos cuando se levante la restriccin, en caso de haber estado
reportados o haber sido transferidos.
- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera, cuando corresponda.
- Por la transferencia del saldo de las cuentas analticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16,
segn corresponda, al final del ejercicio anual.
CRDITOS: - Por el retiro de las inversiones en valores, ttulos y commodities.
- Por la disminucin del valor de mercado de las Inversiones.
- Por las transferencias internas de valores y ttulos cedidos en garanta o cuando se limita su disponibilidad,
en caso de estar reportados o ser transferidos.
- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.
- Por la transferencia del saldo de las cuentas analticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16,
segn corresponda, al final del ejercicio anual.
CUENTA: 1308 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO
[37]
SUBCUENTAS:
1308.01
1308.01.05
1308.01.06
1308.01.07
1308.01.19
1308.03
1308.03.05
1308.03.06
1308.03.07
1308.03.09
1308.03.13
1308.03.13.01
1308.03.13.02
1308.03.14
1308.03.14.01
1308.03.14.02
1308.03.15
1308.03.15.01
1308.03.15.02
1308.03.16
1308.03.16.01
1308.03.16.02
1308.03.18
1308.03.19

DINMICA
DBITOS: - Por los rendimientos devengados de valores y ttulos y otros documentos negociables mantenidos
por la empresa.
- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.
- Por la valorizacin de las inversiones en empresas reestructuradas y saneadas.
- Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, segn corresponda, al final del
ejercicio anual.
CRDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados.
- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.
- Por la valorizacin de las inversiones en empresas reestructuradas y saneadas.
- Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, segn corresponda, al final del
ejercicio anual.