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Bolilla 12:

Derecho Procesal Tributario.


Punto 1) El Derecho Procesal Tributario. Caracteres generales del proceso contencioso
tributario. Procedimiento penal tributario. Etapa administrativa; recursos. El
Tribunal Fiscal de la Nacin: constitucin; competencia; amparo por mora;
representacin y patrocinio; procedimiento; lmites de la sentencia. El Tribunal
Administrativo de Apelacin en la Provincia de La Pampa.
El derecho procesal tributario es el conjunto de normas que regulan la actividad
jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de controversias que se relacionan
con la materia tributaria.
No hay acuerdo en la doctrina sobre cul es la ubicacin cientfico-jurdica que debe
asignarse al derecho procesal tributario.
a) Algunos autores han sostenido que el derecho procesal tributario pertenece al
derecho procesal; sin embargo la naturaleza de las controversias vinculadas al
tributo exigen que el proceso tributario tenga peculiaridades propias.
Dice Jarach, que en el proceso tributario, las relaciones procesales, los derechos y
obligaciones, la conducta de cada una de las partes y las atribuciones del juez deben
adecuarse no slo a los principios generales del derecho procesal, sino tambin a las
peculiaridades de la litis en materia tributaria. En consecuencia, el proceso tributario
se caracteriza en general, o tiende a caracterizarse, como un sistema procesal con
amplias atribuciones del juez para llegar a determinar las reales situaciones
sustantivas, esto es, las obligaciones tributarias y las pretensiones correspondientes
del fisco, aun ms all de las alegaciones y probanzas de las partes.
Para Valds Costa el derecho tributario procesal, se lo considere o no incluido
dentro del contencioso administrativo general, integra el derecho procesal y no el
administrativo. Por lo tanto son de plena aplicacin en l los principios
fundamentales del derecho procesal, entre ellos el de la igualdad de las partes y el
de idoneidad de los jueces.
b) En la posicin opuesta, Garca Vizcaino explica que la especificidad regulatoria de
las normas procesales tributarias, debidas a la singularidad en la materia, confiere
caracteres propios al proceso tributario. Ello la lleva a negar que se encuadre en el
derecho procesal general y lo ubica como una subdivisin del derecho tributario.
c) En cuanto a Giuliani Fonrouge, atento a su concepcin de la materia tributaria como
un todo orgnico e indivisible que no admite segregaciones, no acepta la idea de una
autonoma del derecho procesal tributario ni su pertenencia al derecho procesal, y lo
ubica dentro del derecho tributario.
Para Villegas, el derecho procesal tributario es derecho procesal. La aadidura de tributario
encierra nicamente un deseo de identificacin: se pretende explicar que se abordan tan
slo las cuestiones procesales originadas en el tributo. En consecuencia, las normas que
prescriben el procedimiento que deben seguir los organismos jurisdiccionales para hacer
cumplir los deberes jurdicos y para imponer las sanciones, son procesales, aunque (tal
como sucede en las dems ramas del derecho procesal) esas normas adquieren

caractersticas peculiares en razn del carcter jurdico-tributario de los asuntos sustanciales


o formales discutidos en el proceso. Esas caractersticas justifican la existencia didctica de
un derecho procesal tributario, estudindolo en forma separada para examinar
especficamente sus rganos, instituciones y procedimientos.
Conflicto de intereses: hay conflicto de intereses cuando la solucin favorable a la
satisfaccin de una necesidad excluye la solucin favorable a la satisfaccin de una
necesidad distinta. Cuando a la pretensin del titular de uno de los intereses se opone la
resistencia del titular del inters contrapuesto, el conflicto de intereses se transforma en
litigio. Por lo tanto, litigio es el conflicto de intereses calificado por la pretensin de uno de
los interesados y por la resistencia del otro.
Los conflictos de intereses tributarios se suscitan entre:
1) La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias. La ejecucin est
motivada en la falta de pago en trmino con posibilidad muy limitada de los
ejecutados de discutir la legalidad del cobro.
2) La impugnacin por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones
administrativas que determinan sus tributos.
3) La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas
que les imponen sanciones.
4) Las reclamaciones de restitucin de tributos que el presunto sujeto pasivo a credo
haber pagar indebidamente.
5) Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los presuntos
infractores han credo haber pagado indebidamente.
En todos estos casos nos encontramos ante conflictos de intereses que ponen en ejercicio la
potestad jurisdiccional del estado. Nace entonces una nueva relacin jurdica, la relacin
jurdica procesal tributaria. Esta relacin jurdica se traba cuando las voluntades de los
sujetos entran en pugna.
Por proceso tributario se entiende: el conjunto de actos coordinados entre s, conforme a
reglas preestablecidas, cuyo fin es que una controversia tributaria entre partes (litigio)
sea dirimida por una autoridad imparcial e independiente (juez) y que esa decisin tenga
fuerza legal (cosa juzgada).
Las peculiares motivaciones de la obligacin tributaria requieren que la direccin y el
impulso del procedimiento estn a cargo del rgano jurisdiccional, con amplia libertad de
apreciacin, an apartndose de lo alegado por las partes. En la argentina, el proceso
tributario se caracteriza, en general, como un sistema ritual con amplias atribuciones del
juez para llegar a determinar las reales situaciones jurdicas sustantivas, esto es las
obligaciones tributarias y las correspondientes pretensiones del fisco, an ms all de lo
alegado y probado por las partes.
Ello explica que nos hallemos con las siguientes peculiaridades: a) impulso y direccin del
procedimiento por el tribunal; b) libertad de apreciacin ms all de los argumentos y
probanzas de las partes; c) prescindencia, en lo posible, de formalidades.

Todas estas caractersticas se basan en el deseo de lograr una justicia rpida y efectiva, que
no cause excesivas perturbaciones a la imperiosa necesidad que tiene el estado de contar
con los medios econmicos necesarios para cumplir su cometido.
Iniciacin: se discute en doctrina cul es el comienzo del verdadero proceso tributario.
Segn la posicin de Jarach, la primera etapa administrativa debe asimilarse a la segunda
contenciosa para que ambas constituyan la unidad fundamental del proceso tributario. Sin
embargo habiendo desechado esta postura al estimar que todo lo concerniente a la
determinacin es administrativo y no jurisdiccional, Villegas sostiene que el proceso
tributario jurisdiccional comienza con posterioridad a todo lo atinente a la determinacin.
No obstante, se presentan discrepancias. As Giuliani Fonrouge sostiene que el contencioso
tributario comienza con el recurso de reconsideracin entablado por el particular contra el
propio ente fiscal que produjo la determinacin. Considera este autor que puede haber
cierta actividad jurisdiccional en la Administracin Pblica.
Valds Costa dice que el contencioso tributario propiamente dicho se abre con posterioridad
a la decisin administrativa definitiva, o sea cuando se agota la va administrativa con todos
los recursos previstos en el respectivo ordenamiento jurdico. Villegas comparte esta
posicin, diciendo que se debe diferenciar claramente el proceso tributario del
procedimiento tributario. El procedimiento tributario es el conjunto de actos realizados
ante la autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo tributario, tendientes a
obtener el dictado de un acto administrativo.
Contencioso tributario:
Mientras que el proceso tributario reviste un autentico carcter jurisdiccional por ser
realizado ante una autoridad imparcial e independiente; al hacer referencia a actos de
procedimiento, nos ubicamos en la rbita administrativa, razn por la cual no existe una
autoridad decisoria imparcial e independiente, sino que la propia Administracin Pblica
(que reviste el carcter de parte en la contienda) es a la vez quien dicta la resolucin.
Cuando hablamos de proceso tributario y hacemos referencia a una autoridad independiente
e imparcial debemos aclarar que ella debe estar funcionalmente ubicada, en primer lugar,
dentro del Poder Judicial. No obstante, dicha autoridad puede estar situada tambin en el
campo administrativo, siempre que se aseguren las notas de imparcialidad e independencia
del juez. Esto ltimo es lo que acontece en nuestro pas con el Tribunal Fiscal de la Nacin.
El verdadero proceso tributario slo se inicia mediante la intervencin del Tribunal Fiscal o
de la justicia ordinaria, mediante los recursos y acciones previstos en la ley.
Tribunal Fiscal de la Nacin:
Este organismo jurisdiccional fue creado por ley 15.265, incorporada al texto ordenado de
la ley 11.683. Depende del Poder Ejecutivo Nacional pero ejerce funcin jurisdiccional y
tiene independencia funcional.
Tiene su sede en la Capital Federal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la repblica,
mediante delegaciones fijas o mviles. Est constituido por 21 vocales, quienes deben

argentinos, tener 30 a ms aos de edad y 4 aos o ms aos de ejercicio profesional. Se


divide en 7 salas, de las cuales 4 estn integradas por dos abogados y un contador pblico y
tienen competencia en materia impositiva no aduanera. Las 3 salas restantes se integran
cada una con tres abogados y tienen competencia exclusiva en materia aduanera. El
presidente del tribunal es designado entre los vocales por el Poder Ejecutivo y dura tres
aos en sus funciones, sin perjuicio de ser designado nuevamente. La vicepresidencia es
ejercida por el vocal ms antiguo de competencia distinta a la del vicepresidente.
Tiene garanta de independencia, la cual se intenta lograr con las siguientes exigencias
legales: a) retribucin fija equiparada a la de los camaristas federales, b) remocin slo por
causas que enumera la ley, c) juzgamiento de esas causas por un jurado presidido por el
procurador del Tesoro e integrado por 4 abogados nombrados anualmente por el Poder
Ejecutivo Nacional, a propuesta de colegios o asociaciones de abogados.
En cuanto a idoneidad, los vocales son designados por el poder ejecutivo, pero previo
concurso de antecedentes que acrediten competencia en la materia, ya sea impositiva o
aduanera.
En materia de imparcialidad se adoptan los siguientes recaudos: a) un estricto rgimen de
incompatibilidades, semejante al que rige en el orden judicial (prohibiciones de ejercer
actividades profesionales, comerciales, polticas); b) y deber de excusarse, por los mismos
motivos que los jueces de acuerdo a lo previsto en el CPCC (sin embrago los vocales no
pueden ser recusados por dichas causales).
En la instancia ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los interesados podrn actuar
personalmente, por medio de sus representantes legales, o por mandatario especial, el que
acreditar su calidad de tal mediante simple autorizacin certificada por el Secretario del
TRIBUNAL FISCAL o Escribano Pblico.
La representacin y patrocinio ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION se ejercer
por las personas autorizadas para actuar en causas judiciales. Tales funciones podrn ser
desempeadas, adems, por doctores en ciencias econmicas o contadores pblicos,
inscriptos en la respectiva matrcula y por todas aquellas personas que al 30 de diciembre
de 1964 estuvieran inscriptas y autorizadas a actuar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION por haber cumplido los requisitos exigidos por el Decreto N 14.631/60.
Respecto a la competencia, el Tribunal Fiscal debe entender en las siguientes cuestiones:
a) En lo recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la AFIP, por
importe superior al que fija la ley;
b) En los recursos de apelacin contra las resoluciones de AFIP-DGI que ajusten
quebrantos por un valor superior al que fija la ley;
c) En los recursos de apelacin contra resoluciones de la AFIP-DGI que impongan
multas cuyo monto mximo establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo,
salvo las de arresto;
d) En los recursos de apelacin contra resoluciones de la AFIP-DGI que deniegan
reclamaciones por repeticin de impuestos y en las demandas por repeticin que se
entablen directamente ante el tribunal. En ambos casos, siempre que se trate de
importes superiores a los que fija la ley.

e) En los recursos por retardo en las resoluciones de las causas radicadas ante la AFIPDGI.
f) En el recurso de amparo, que se origina en la demora excesiva de los empleados de
la DGI o aduana en realizar un trmite o diligencia. Luego de tramitar el recurso, el
Tribunal Fiscal puede ordenar la realizacin del trmite o liberar al particular de l.
g) En los recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nacin que
determinen tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de
contrabando). Asimismo, en el recurso de amparo y en los reclamos y demandas de
repeticin de tributos y accesorios recaudados por la aduana, as como en los
recursos a que los reclamos dan lugar.
Recursos en la ley 11.683.
Segn el art. 76, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma
cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean de arresto), o se dicten en
reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer,
dentro de los 15 das de notificados, el recurso de reconsideracin o el recurso de apelacin.
Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo (no rige el
principio solve et repete). Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto
de la sancin o la suma cuya repeticin se reclama son inferiores a las cantidades que indica
la ley, proceder solamente el recurso de reconsideracin contra la AFIP-DGI. Si sucede en
cambio que es superior a los montos expresados en la ley, se podr optar entre el recurso
de reconsideracin mencionado anteriormente, o el recurso de apelacin ante el tribunal
fiscal.
Ambos recursos son excluyentes entre s, e iniciado uno de ellos ya no se puede intentar el
otro.
Recurso de apelacin: procede contra las resoluciones que impongan sanciones o
determinen tributos o accesorios, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos. Pero la
ley 23.871 ha agregado un prrafo que limita los alcances del recurso, al establecer que no
es procedente respecto de liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus
actualizaciones e intereses. Tampoco es utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de
actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del
gravamen.
Interposicin: este recurso se interpone por escrito ante el Tribunal Fiscal dentro de los 15
das de notificada la resolucin administrativa, y el recurrente debe comunicar a la DGI o a
la Administracin Nacional de Aduanas (dentro del mismo trmino) que ha interpuesto el
recurso. Si no lo hace puede ser sancionado.
En su interposicin, el recurrente debe expresar todos sus agravios, oponer excepciones,
ofrecer pruebas, y acompaar los instrumentos que hagan a su derecho.
En materia de prueba, el art. 166 de la ley 11.683 establece que, salvo en materia de
sanciones y sin perjuicio de las facultades de los arts. 164 (facultades del tribunal para
establecer la verdad de los hechos) y 177 (autorizacin del tribunal para disponer medidas
probatorias para mejor proveer), slo se podrn ofrecer probanzas que no hubieran sido

propuestas en el procedimiento ante la AFIP-DGI, con excepcin de la prueba sobre hechos


nuevos o la necesaria para refutar el resultado de medidas para mejor proveer dispuestas en
sede administrativa.
La sustanciacin del recurso suspende la intimacin de pago por la parte apelada, segn
surge del art. 167. Es decir que, mientras la apelacin no quede resuelta por sentencia del
tribunal fiscal, el recurrente no puede ser ejecutado por la suma resultante de la
determinacin o por el importe de la multa aplicada. Cuando la apelada sea una
determinacin, devengara durante la sustanciacin del recurso un inters equivalente al
fijado, al tiempo de la apelacin, para la infraccin del art. 39 de la ley 11.683. El fallo del
tribunal puede eximir al recurrente de tal inters en forma total o parcial si se estima que
tena fundadas razones para considerar improcedente el tributo. Pero si encontrase que la
apelacin evidentemente maliciosa puede ordenar que se liquide otro inters adicional,
incrementado hasta en un 100%.
Traslado a la apelada: estipula el art. 169 que se dar traslado por 30 das a la apelada (DGI
o Administracin Nacional de Aduanas), para que conteste el recurso, oponga excepciones,
acompae el expediente administrativo y ofrezca su prueba. El articulo dispone nuevos
emplazamientos en caso de no contestacin; si tal situacin subsiste, corresponde declarar a
la apelada en rebelda. Sin embargo, esta rebelda no altera la prosecucin del proceso, y si
en algn momento cesa (porque la apelada comparece a la instancia) la sustanciacin
continuara sin que pueda retrogradar.
Excepciones: producida la contestacin de la apelada, y en caso de que esta opusiera
excepciones, el vocal instructor dar vista por 10 das al apelante para que las conteste y
ofrezca pruebas sobre ellas. El art. 171 menciona taxativamente las excepciones que pueden
oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)

Incompetencia.
Falta de personera.
Falta de legitimacin en el recurrente o la apelada.
Litispendencia.
Cosa juzgada.
Defecto legal.
Prescripcin
Nulidad.

Si el vocal instructor estimase que alguna de las excepciones no es de previo y especial


pronunciamiento, dispondr, por resolucin inapelable, que tal excepcin se resuelve junto
con el fondo de la causa. El vocal tiene un plazo de 10 das para resolver si las excepciones
son admisibles. Si as lo considera, ordena la produccin de la prueba ofrecida (sobre las
excepciones) y una vez sustanciada sta, el vocal resuelve la excepcin sin facultad de las
partes para producir alegatos sobre ella
Admisibilidad y produccin de la prueba: si no se plantearon excepciones, o bien se han
resuelto las planteadas, el paso siguiente consiste en que el vocal instructor debe decidir
sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas. Si resuelve sustanciarlas, debe hacerlo

en un plazo no superior a los 60 das, aunque a pedido de las partes puede ampliar dicho
plazo hasta 30 das ms.
Las diligencias de prueba se tramitan directa y privadamente entre las partes, y el vocal
presta su asistencia para asegurar el efecto indicado, allanando inconvenientes y
emplazando a los remisos a colaborar. A este efecto el vocal tendr la facultad que el art.
35 le concede a la AFIP para hacer comparecer a las personas ante el tribunal fiscal.
Clausura de prueba y alegatos: una vez que vence el trmino de prueba, el vocal instructor
declara su clausura y eleva los autos a la sala, la que pos 10 das los pone a disposicin de
las partes para que aleguen. Si no se produce la prueba, la remisin es inmediata. Cuando
la sala crea necesario un debate ms amplio, convocar a una audiencia de vista de causa
por auto fundado. Esta audiencia es oral.
Medidas para mejor proveer: hasta el momento de dictar sentencia, el tribunal puede
decretar medidas para mejor proveer, o sea prueba adicional, que resuelva recibir de
oficio para un mejor y ms completo conocimiento de la causa.
Estas medidas probatorias pueden consistir incluso en medidas periciales, para cuya
materializacin deben colaborar la DGI, la aduana y todos aquellos organismos nacionales
competentes en la rama de que se trate. En el caso de medidas para mejor proveer, el
trmino para dictar sentencia se ampla a 30 das.
Autos para sentencia: una vez contestado el recurso y las excepciones, y cuando no hay
prueba a producir, lo autos pasan directamente a resolucin del tribunal. Si se ha producido
prueba, vencido su trmino y tambin el plazo para alegar, pasan los autos a sentencia. Lo
mismo sucede si se convoc a audiencia de vista de causa, una vez que ella finaliza.
Lmites y facultades de la sentencia. La sentencia del tribunal, no puede declarar la
inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras, o sus reglamentaciones. Pero si la
CSJN ha declarado este tipo de inconstitucionalidades, el tribunal puede aplicar esa
jurisprudencia.
La ley otorga las siguientes facultades al tribunal:
1) Declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la ley
interpretada.
2) Practicar, en la sentencia, la liquidacin del quantum del tributo y accesorios, y fijar
el importe de la multa.
3) En lugar de ello, y si as lo estimase conveniente, el tribunal dar las bases precisas
para que se fijen esas cantidades. En este ltimo caso, el tribunal ordenar que las
reparticiones recurridas practiquen la liquidacin en el trmino de 30 das,
prorrogable por igual plazo y por una vez. Si vencido el trmino, y su eventual
prrroga, la reparticin apelada no produce liquidacin, sta deber ser efectuada
por el apelante.
Plazos para la sentencia: salvo lo dispuesto en cuanto al alargue de plazos con motivos de
medidas para mejor proveer, los trminos fijados para que el tribunal dicte sentencia estn
especificados: son de 15 das para resolver excepciones de previo y especial

pronunciamiento; de 30 das cuando se trate de sentencia definitiva y no se hubiera


producido prueba, y de 60 das en caso de sentencia definitiva y habindose producido
prueba.
Recurso de aclaratoria: notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los 5
das, que se aclaren conceptos oscuros, se subsanen errores materiales o se resuelvan puntos
incluidos en el litigo y que, sin embargo, hubiera omitido la sentencia.
Amparo por demora de la administracin:
Este recurso, es un medio de excepcin para proteger a los particulares que se consideren
perjudicados en el normal ejercicio de un derecho o actividad, por demora excesiva de los
empleados administrativos en realizar un trmite.
Este recurso es un remedio excepcional. Esto implica que slo procede en aquellos casos
que carecen de otro remedio procesal, y no en situaciones normales. Como justamente lo
que se busca es salir de un trmite demorado, es lgico que el trmite designado a este
recurso sea breve y sencillo.
El diligenciamiento es sumario. Si el tribunal lo juzga conveniente, requerir al funcionario
a cargo de la AFIP que en breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y la
forma de hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo el
tribunal resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del derecho afectado,
ordenando, en su caso, la realizacin del trmite administrativo, o liberando de l al
particular mediante el requerimiento de la garanta que considere suficiente.
El vocal instructor debe sustanciar los trmites previstos dentro de los tres das de recibidos
los autos y, cumplimentados, los elevar a la sala respectiva para el dictado de medidas para
mejor proveer que estime oportunas, dentro de las 48 hs de la elevatoria, con noticia de
partes.
Las resoluciones se dictarn prescindiendo del llamamiento de autos, dentro de los 5 das
de haber sido elevado el expediente por el vocal instructor o de quela causa haya quedado
en estado de resolver. Si la parte disiente con lo resuelto por el tribunal, puede apelar ante
la cmara nacional competente, como lo autoriza el art. 86 inc. c de la ley 11.683.
Tribunal administrativo de apelacin en la Provincia de La Pampa:
Segn el Cdigo Fiscal de la Provincia, ley N 271, En las causas relativas al
procedimiento contencioso administrativo que trata el Libro Primero - Ttulo Dcimo (DE
LAS ACCIONES Y PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS Y PENALES FISCALES), el
Poder Ejecutivo intervendr mediante un Tribunal Administrativo de Apelacin, presidido
por el Ministro de Hacienda y Finanzas e integrado adems por el Subsecretario de
Hacienda y el Asesor Letrado de Gobierno, que resolver por simple mayora reunido en
pleno. En caso de ausencia, impedimento o vacancia los integrantes mencionados sern
reemplazados respectivamente por el Ministro de Gobierno y Justicia, Subsecretario de
Gobierno y Justicia y un abogado de Asesora Letrada de Gobierno.

El Tribunal Administrativo de Apelacin tendr una Secretara desempeada por Contador


Pblico o profesional en Derecho, el que ser nombrado por el Poder Ejecutivo a propuesta
del Tribunal, previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en derecho
tributario.
El Tribunal Administrativo de Apelacin tiene facultades para dictar su reglamentacin
interna, requerir informes a las reparticiones pblicas nacionales, provinciales y
municipales y a particulares, ordenar la comparecencia personal de los contribuyentes,
responsables, peritos, testigos y funcionarios de la Direccin y adoptar todas las dems
medidas que sean necesarias para el cumplimiento de sus funciones.
Los rganos administrativos no sern competentes para declarar la inconstitucionalidad de
normas tributarias pudiendo no obstante, el Tribunal Administrativo de Apelacin, aplicar
la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin y Superior Tribunal de
Justicia de la Provincia que haya declarado la inconstitucionalidad de dichas normas.
Procedimiento penal tributario:
Procedimiento penal tributario contravencional:
El sistema procesal para las contravenciones de la ley 11.683 se inicia con el art. 70 segn
el cual los hechos reprimidos por infraccin a los deberes formales, omisin de impuestos,
defraudacin fiscal y defraudacin de los agentes de retencin deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin es impuesta por resolucin emanada de juez
administrativo, agregndose que tambin son objeto de sumario las infracciones del art. 38,
aunque en la oportunidad y forma que all se establecen.
Hay un requisito esencial que debe cumplirse en la resolucin iniciadora del juez
administrativo, y es el referente a la intimacin debida. Segn el art. 70, la instruccin del
sumario administrativo debe disponerse por resolucin en que conste claramente el acto u
omisin que se atribuye al presunto infractor. Este anoticiamiento se denomina
imputacin, y es el antecedente necesario para que el acusado ejerza debidamente su
defensa. La imputacin implica que se debe dejar constancia, en forma detallada, de los
cargos que se efectan al sumariado, precisando el acto u omisin que se le atribuye.
Adems debe informarse sobre cules son las normas legales que permiten encuadrar su
conducta en alguno de los tipos previstos.
La imputacin condiciona el ulterior pronunciamiento condenatorio, pues entre ambos
extremos (imputacin y resolucin) debe existir correspondencia.
Desarrollo del procedimiento sumarial: una vez formulada la imputacin, debe sr notificada
al presunto infractor empleando alguno de los procedimientos previstos en el art. 100 de la
ley 11.683:
ARTICULO 100 Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., sern
practicadas en cualesquiera de las siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendr con
el correo la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno

servir de suficiente prueba de la notificacin, siempre que la carta haya sido


entregada en el domicilio del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b) Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, quien dejar constancia en acta de la diligencia practicada y del
lugar, da y hora en que se efectu, exigiendo la firma del interesado. Si ste no
supiere o no pudiera firmar, podr hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejar igualmente constancia de
ello en acta. En das siguientes, no feriados, concurrirn al domicilio del interesado DOS
(2) funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para
notificarlo. Si tampoco fuera hallado, dejarn resolucin o carta que deben entregar en
sobre cerrado, a cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la
persona que lo reciba suscriba el acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificacin o si el responsable se negare a
firmar, procedern a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento
de que se hace mencin en el prrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores harn fe mientras no se demuestre
su falsedad.
c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado,
remitida con aviso de retorno y en las condiciones que determine la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para su emisin y dems recaudos.
d) Por tarjeta o volante de liquidacin o intimacin de pago numerado, remitido con
aviso de retorno, en los casos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
e) Por cdula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal,
quienes en las diligencias debern observar las normas que sobre la materia establece
el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
f) Por telegrama
caractersticas.

colacionado

otro

medio

de

comunicacin

de

similares

Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por


no conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarn por medio de edictos
publicados durante CINCO (5) das en el Boletn Oficial, sin perjuicio de que tambin se
practique la diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el
contribuyente.

El plazo otorgado al sumariado para ejercer su derecho de defensa comenzar a contarse a


partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin.
Si se trata de las infracciones de los arts. 45, 46 y 48 de la ley, el plazo acordado ser de 15
das, pero podr ser prorrogado mediante resolucin fundada por otro lapso igual y por
nica vez.
En cambio, si se trata de la infraccin del art. 39, se le otorgar 5 das no prorrogables para
el ejercicio de su defensa.
Segn el art. 71, la oportunidad defensiva es para que el sumariado formule por escrito su
descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho. Sin embargo, la autoridad
puede rechazar el diligenciamiento de pruebas inconducentes o manifiestamente extraas a

los hechos a demostrar. Concluido el sumario, el juez administrativo debe dictar resolucin
fundada. El juez administrativo no abogado debe requerir en forma previa y bajo sancin de
nulidad del acto que emita, el pertinente dictamen del servicio jurdico.
El sumario es secreto para todas las personas ajenas al procedimiento pero no para las
partes o para quienes ellas expresamente autoricen.
Segn el art 76 contra las resoluciones que impongan sanciones por las infracciones
atribuidas (que no sean el arresto o la clausura con rgimen recursivo diferente) los
administrados pueden interponer, dentro de los 15 das de notificados, recurso de
reconsideracin u, opcionalmente, recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la nacin.
Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo. Si el importe
resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya repeticin
se reclama son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder solamente el recurso
de reconsideracin contra la DGI. Si exceden dichas sumas, se podr optar entre ambas
impugnaciones. Ambos recursos se excluyen entre s, e, iniciado uno de ellos, ya no se
puede intentar el otro.
Procedimiento penal delictual:
En la ley 24.769, este procedimiento se encuentra regulado en los arts. 18 a 23.
Segn el art. 18: El organismo recaudador formular denuncia una vez dictada la
determinacin de oficio de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la
impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad
social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos. En aquellos casos
en que no corresponda la determinacin administrativa de la deuda se formular de
inmediato la pertinente denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la
presunta comisin del hecho ilcito. Cuando la denuncia penal fuere formulada por un
tercero, el juez remitir los antecedentes al organismo recaudador que corresponda a
fin de que inmediatamente d comienzo al procedimiento de verificacin y
determinacin de la deuda. El organismo recaudador deber emitir el acto
administrativo a que se refiere el primer prrafo en un plazo de ciento veinte (120) das
hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo .

Como no en todos los casos de presuntos ilcitos es posible la determinacin, se recurre a la


denominada conviccin administrativa, o sea, a la seguridad del administrador de estar
denunciando correctamente.
ARTICULO 20. La formulacin de la denuncia penal no suspende ni impide la
sustanciacin y resolucin de los procedimientos tendientes a la determinacin y
ejecucin de la deuda tributaria o de los recursos de la seguridad social, ni la de los
recursos administrativos, contencioso administrativos o judiciales que se interpongan
contra las resoluciones recadas en aqullos. La autoridad administrativa se abstendr
de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. En
este caso no ser de aplicacin lo previsto en el artculo 74 de la Ley 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones o en normas anlogas de las jurisdicciones
locales. Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las
sanciones que correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la
sentencia judicial.

ARTICULO 21. Cuando hubiere motivos para presumir que en algn lugar existen
elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta comisin de alguno de
los delitos previstos en la presente ley, el organismo recaudador, podr solicitar al juez
penal competente las medidas de urgencia toda autorizacin que fuera necesaria a los
efectos de la obtencin y resguardo de aquellos. Dichas diligencias sern
encomendadas al organismo recaudador, que actuar en tales casos en calidad de
auxiliar de la justicia, conjuntamente con el organismo de seguridad competente.
ARTICULO 22.- Respecto de los tributos nacionales para la aplicacin de la presente ley
en el mbito de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, ser competente la justicia
nacional en lo penal tributario, mantenindose la competencia del fuero en lo penal
econmico en las causas que se encuentren en trmite ante el mismo. En lo que
respecta a las restantes jurisdicciones del pas ser competente la justicia federal.
Respecto de los tributos locales, sern competentes los respectivos jueces provinciales
o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
ARTICULO 23. El organismo recaudador podr asumir, en el proceso penal, la funcin
de querellante particular a travs de funcionarios designados para que asuman su
representacin.

Punto 2) Reclamo, recurso y demanda de repeticin. Requisitos: pago espontneo y a


requerimiento. Pago bajo protesto. El empobrecimiento del accionante como requisito
de la repeticin. Sujeto activo de la repeticin.
Repeticin tributaria.
La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aquella que surge cuando una persona
abona al fisco, un importe tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente
adeudado, y pretende luego su restitucin. El pago indebido y la consiguiente pretensin
repetitiva dan origen a un vnculo iuris entre un sujeto activo, cuyos bienes reciben por va
legal el detrimento ocasionado por el desembolso indebido, y un sujeto pasivo, que es el
fisco, enriquecido sin causa por l.
El pago de tributos no legtimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa para
el fisco y un empobrecimiento, tambin sin causa, para quien sufre por va legal la carga
tributaria en sus bienes. La accin de repeticin tiene una vieja tradicin jurdica y ya se
conoci en el derecho romano, habindosela acogido en forma prcticamente universal en
el derecho moderno.
Caracteres:
a) Es una relacin jurdica de carcter obligacional, cuyo objeto es una prestacin
dineraria. Se trata de un vnculo jurdico de carcter sustancial y no meramente
procesal.
b) Es indispensable la realizacin de un pago tributario que el solvens considera
indebido, por lo que pide su devolucin al estado que lo recibi.
c) La suma de dinero que recorre la trayectoria particular-fisco, lo hace con el carcter
jurdico original de tributo, carcter que mantiene, no obstante ser invlido,
inconstitucional, u obligar en menor medida de lo que el fisco exigi. Pero cuando
la suma dineraria recorre la trayectoria contraria fisco-particular, en virtud de la
repeticin, deja de ser un tributo.

Causas:
1. Pago errneo de un tributo: por ejemplo:
a) Cuando un sujeto pasivo paga una suma no debida o en mayor cantidad a la
adeudada en virtud de una equivocada determinacin tributaria.
b) Cuando el error conduce al solvens a pagar una suma tributaria que ya fue
pagada con anterioridad o a pagar una obligacin tributaria pendiente de una
condicin incumplida, creyendo falsamente que sta se encuentra cumplida, o a
pagar, no obstante, existir exencin objetiva o subjetiva.
c) Una falsa apreciacin de la realidad lleva a un particular a pagar un tributo ante
la creencia de que es sujeto pasivo de la obligacin tributaria a ttulo de
contribuyente, responsable solidario o sustituto. Esto puede suceder porque el
pagador se considera errneamente realizador del hecho imponible o, porque
equivocadamente cree que est comprendido en una situacin de sujecin pasiva
por sustitucin o responsabilidad solidaria en cuanto a deuda ajena, sin que esa
sujecin exista en la realidad (por ejemplo: retencin e ingreso errneo de un
impuesto).
2. Pago de un tributo que se cree inconstitucional: en este caso no hay error de ningn
tipo y el sujeto paga lo que el fisco le exige. ste por su parte, no incurre
aparentemente en extralimitacin, dado que requiere el importe tributario que surge
de la aplicacin de la ley tributaria. Pero si esa ley no se ha ajustado a los principios
jurdicos superiores contenidos en la CN, y que constituyen los lmites al ejercicio
de la potestad tributaria estatal, pierden validez tanto la ley como la obligacin
tributaria que de ella emana y por consiguiente es procedente la solicitud de
repeticin.
3. Pago de un tributo que la Administracin fiscal exige excesivamente: en este caso el
organismo fiscal acta en exceso de sus facultades legales, ya sea exigiendo la
prestacin tributaria a quienes no se hallan en situacin de sujecin pasiva o
requiriendo importes tributarios en mayor medida que lo que la ley determina.
4. Pago indebido: es un pago en concepto de retenciones o anticipos a cuenta de un
tributo que luego no resulta adecuado o es adecuado en menor medida que lo
retenido o anticipado.
El empobrecimiento del accionante como requisito de la repeticin:
Se ha sostenido, que solamente puede ser sujeto activo de la repeticin tributaria quien ha
resultado empobrecido como consecuencia de la indebida prestacin tributaria.
Cierta doctrina civilista acepta esta tesis cuando analiza la accin derivada del
enriquecimiento sin causa, y tambin alguna jurisprudencia. Segn tal postura, nicamente
puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin quien resulte tener un inters
legtimo en la restitucin, por haber resultado patrimonialmente empobrecido por el pago
indebido.
La CSJN ha sostenido que la ausencia de empobrecimiento en el accionante, o su falta de
acreditacin y cuanta, implican descartar el inters legtimo para accionar en justicia
reclamando la devolucin ntegra de las sumas ingresadas por pagos de tributos que se
impugnen (Fallo: Mellor Goodwin 18/10/73).

En el caso que fue motivo de tal pronunciamiento, la sociedad comercial actora trataba de
repetir un impuesto que por su naturaleza poda ser trasladable, lo que tornada viable ese
razonamiento.
De lo contrario, argumento la CSJN, si quien demanda por repeticin obtiene sentencia
favorable y antes traslad el impuesto al precio de la mercadera vendida, habra cobrado
dos veces, por distintas vas, lo cual es contrario a la buena fe.
Sin embargo, posteriormente y con diferente integracin, la CSJN modifico este criterio,
decidiendo que no es necesaria la prueba del empobrecimiento del accionante como
condicin para la viabilidad de la accin de repeticin de impuestos. Sostuvo que el inters
inmediato y actual del contribuyente que paga un tributo existe con independencia de saber
quin puede ser en definitiva la persona que soporta el peso del tributo. (CSJN 17/5/77
Petroqumica Argentina SA.).
Sujetos activos de la repeticin:
Es sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin el destinatario legal tributario, cuyo
derecho es indudable, haya sido designado sujeto pasivo de la obligacin tributaria
principal a titulo de contribuyente o haya sido excluido de ella si fue objeto de sustitucin.
Este derecho es innegable porque el destinatario legal tributario es el realizador del hecho
imponible que sufre en sus bienes el peso del tributo, por disposicin legal. Es entonces
quien tiene accin para repetir sumas tributarias pagadas indebidamente.
En cuanto a quien paga una deuda tributaria ajena (sea sustituto o responsable solidario)
solo puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin si de su pago indebido
deriva un personal perjuicio. Eso sucedera, por ejemplo, si el responsable solidario o
sustituto pagan una suma mayor a la adeudada por el contribuyente, o que ste ya haba
pagado, o de la cual el contribuyente estaba exento. En estos casos, el perjuicio es propio
porque no cabra accin de resarcimiento contra el contribuyente.
Aspectos procesales: en derecho tributario la accin de repeticin tiene importancia por tres
razones: la primera es la facultad que tiene el Poder Judicial de pronunciarse sobre la
validez constitucional de las leyes creadoras de tributos y de ejercer la revisin de los actos
de la administracin. En segundo lugar, la importancia deriva de las restricciones a la
defensa existente en la ejecucin fiscal. Y en tercer lugar surge la trascendencia de la
repeticin con motivo de la restriccin que tienen los tribunales administrativos que no
pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes, salvo que la CSJN lo haya hecho
previamente.
Pago bajo protesta: durante muchos aos los tribunales decidieron que nicamente se
podra iniciar juicio de repeticin si el pago se realizaba bajo protesta. Este pago bajo
protesta fue una creacin jurisprudencial a partir del pronunciamiento de la CSJN en el ao
1862. En tal oportunidad el fundamento fue la penosa situacin econmica de las
provincias ante la supresin de los derechos de importacin y exportacin. El criterio se
mantuvo con posterioridad pero el fundamento debi ser modificado. As, posteriormente,
la exigencia se justific en que el estado deba quedar alertado de la posibilidad de litigio a
los efectos de que adoptara los recaudos de orden contable o presupuestario para hacer

frente a la posibilidad de restituir ese pago formulado bajo protesta. Sin embargo, en los
ordenamientos modernos, el pago bajo protesta ha desparecido.
As en la ley 11.683 ha suprimido el requisito de hacer el pago bajo protesta para iniciar
juicio de repeticin.
No obstante, la CSJN ha continuado aferrada al principio, afirmando que la protesta es
imprescindible para accionar, en tanto el pago no se haya realizado por error excusable de
hecho o de derecho (Compaa Swift de La Plata SA).
Reclamo administrativo previo:
Es requisito generalmente indispensable para la repeticin. Esta exigencia surge de la
antigua ley 3952, modificada por la ley 11.634, que establece como norma general que el
estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse formulado
reclamo administrativo previo. Las provincias han adherido al rgimen, al incluir en sus
ordenamientos la reclamacin administrativa previa a la va judicial.
La accin en la ley 11.683:
La ley establece dos procedimientos distintos para la repeticin segn que el pago haya sido
espontneo (mediante declaracin jurada) o a requerimiento (en cumplimiento de una
determinacin de oficio).
Pago espontneo: se entiende por tal el que se efectu mediante determinacin por el sujeto
pasivo (declaracin jurada). Posteriormente al pago que se estima indebido, el presunto
sujeto pasivo tributario debe interponer un reclamo ante la AFIP-DGI. Si esta reparticin
resuelve en contra de la pretensin, el accionante dentro de los 15 das de notificado puede
ejercitar, cualquiera de las siguientes acciones:
1) Recurso de reconsideracin ante la propia AFIP-DGI. Si se resuelve en contra, el
accionante puede iniciar demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera
instancia.
2) Recurso de apelacin ante el tribunal fiscal.
3) Demanda contenciosa ante la justicia.
Anlogas opciones tiene el accionante, si la AFIP-DGI no dicta resolucin dentro de los
tres meses de presentado el reclamo.
Pago a requerimiento: este resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio sobre
base cierta o presuntiva. En este caso, el presunto sujeto pasivo tributario no necesita hacer
reclamo y puede intentar por las siguientes vas:
1) Demanda contenciosa ante la justicia.
2) Demanda directa ante el tribunal fiscal.
El reclamo por repeticin faculta a la AFIP-DGI a verificar deudas prescriptas, pero
temporalmente encuadradas en el periodo fiscal a que se refiere el reclamo. Si surge deuda
el fisco puede determinar y exigir el tributo hasta compensar el importe por el cual prospere
la repeticin. Pero tambin se dispone que, si a causa de esa verificacin, surgen pagos

tributarios improcedentes o excesivos, la AFIP-DGI compensar los importes pertinentes


hasta anular el importe tributario resultante de la determinacin, aun cuando la accin para
repetir tales sumas hubiese estado prescripta.
Por ltimo, la ley 25.795 establece que los impuestos indirectos slo podrn ser repetidos
por los contribuyentes cuando stos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al
precio, o bien cuando habindolo trasladado, acreditaren su devolucin en la forma y
condiciones que establezca la AFIP.

Punto 3) El proceso contencioso judicial. Casos en que se habilita la competencia:


multas y repeticin. Accin meramente declarativa. Recurso de revisin y apelacin
limitada contra las sentencias del Tribunal Fiscal de la Nacin. Apelacin
extraordinaria y ordinaria ante la Corte Suprema y competencia originaria ante el
Alto Tribunal.
El contencioso judicial se rige por importantes pautas, tanto en cuanto a la competencia de
los rganos judiciales como al valor de sus sentencias.
a) Competencia ratione personae: son competentes los tribunales en lo federal (art.
116 CN).
b) Competencia ratione materiae: en la Capital Federal son competentes los jueces
nacionales de primera instancia, en lo contencioso- administrativo o en lo penal
econmico, obrando como tribunales de alzada las Cmaras federales competentes.
En las provincias son competentes los jueces federales y las cmaras federales de
apelacin.
c) Competencia ratione loci: conforme al art. 90 de la ley 11.683 las acciones
pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripcin donde est ubicada la oficina
recaudador respectivo, o la del domicilio del deudor, o el del lugar en que se ha
cometido la infraccin o han sido aprehendidos los efectos que son materia de
contravencin.
d) Las sentencias dictadas en contra del proceso son definitivas: por lo tanto, pasan en
autoridad de cosa juzgada, no autorizan el ejercicio de la accin de repeticin por
ningn concepto, sin perjuicio del recurso extraordinario.
e) Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo: en consecuencia no se
puede perseguir su cumplimiento mediante el procedimiento de ejecucin de
sentencia.
Demanda contenciosa: es procedente la demanda contenciosa contra el fisco ante el juez
nacional respectivo siempre que se cuestione una suma superior a la indicada en la ley. El
art. 82 destaca que en el caso de sus incisos a y b la demanda debe ser presentada en el
perentorio plazo de 15 das a contar desde la notificacin de la resolucin administrativa.
Las acciones de que se trata son:
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de
multas (art. 82 inc. a).
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus
reconsideraciones (art. 82 inc. b).

c) Cuando el juez administrativo omite dictar resolucin en el recurso de


reconsideracin dentro de los 20 das de ser interpuesto, sea que este recurso haya
sido deducido contra resoluciones que imponen sanciones o determinan tributos y
sus accesorios, o hayan sido dictadas en reclamos por repeticin de tributos (art. 82
inc. c).
d) Cuando no son resueltos dentro de los tres meses los reclamos de repeticin
formulados como consecuencia de pagos espontneos (art. 81 prrafo 2).
e) En la demanda contenciosa por repeticin, si, entre las diversas opciones que se
presentan al contribuyente, ste opta por la demanda contenciosa judicial (art. 81).
Con respecto a la repeticin en su faz contencioso-judicial, el art. 83 prescribe que el
contribuyente no podr fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia
administrativa. Por otra parte, el mismo artculo establece que corresponde al contribuyente
demostrar en qu medida el impuesto pagado es excesivo con relacin al gravamen que
segn la ley le corresponda pagar.
Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que
deber ser contestado y cumplido en el plazo de 15 das.
Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial, se dar vista al
procurador fiscal de la Nacin para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y
la competencia del juzgado (art. 84). El control de la competencia que realiza aqul es un
acto procesal cuya omisin puede determinar la nulidad de lo actuado.
Admitido el curso de la demanda se correr traslado al procurador fiscal de la nacin o al
representante designado por la AFIP para que la conteste en el trmino de 30 das y oponga
todas las defensas y excepciones que tenga. Estas acciones sern resueltas juntamente con
las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo las previas, que sern resueltas
como de previo y especial pronunciamiento.
Recurso de revisin y apelacin limitada:
Este recurso, es la nica va procesal apta para impugnar judicialmente la sentencia del
tribunal, ya sea por el contribuyente o por el fisco.
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponerlo ante la
cmara nacional competente, dentro de los 30 das de notificados de la sentencia definitiva
del tribunal fiscal.
Si no se interpone recurso alguno contra la sentencia del tribunal fiscal, ella pasa en
autoridad de cosa juzgada y debe cumplirse dentro de los 30 das de quedar firme.
Las facultades de la cmara nacional competente son:
a) Podr declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del Tribunal Fiscal y
devolverlas a dicho organismo, con apercibimiento, si considera que hubo
violacin manifiesta, en el procedimiento de esa instancia inferior.

b) Ante el mismo caso anterior, puede optar, atento a la naturaleza de la cuestin


debatida, y si lo juzgare ms conveniente, , disponer la apertura a prueba de la causa
en la instancia de la cmara.
c) Tendr la facultad, asimismo, de resolver el fondo del asunto teniendo por vlidas
las conclusiones del tribunal fiscal sobre los hechos probados.
d) Podr, por ltimo, apartarse de las conclusiones del tribunal y disponer la
produccin de pruebas cuando, a su criterio, las constancias de autos autoricen a
suponer que en la sentencia del tribunal hubo error en la apreciacin de los hechos.
No obstante estar en trmite el recurso ante la cmara, el sujeto pasivo recurrente debe
pagar la suma que resulte de la liquidacin que se practique con motivo del fallo del
tribunal fiscal, ya que el recurso se concede con efecto devolutivo y no suspensivo. El pago
debe hacerlo dentro de los 30 das contados desde la notificacin de la resolucin que
apruebe la liquidacin practicada. De lo contrario, y a pesar de hallarse en trmite el
recurso ante la cmara, al AFIP expedir de oficio boleta de deuda y podr iniciarse el
juicio de ejecucin fiscal.
Recursos ante la Cmara:
La cmara nacional competente constituye una instancia superior a los procedimientos ante
el tribunal fiscal, ante la justicia federal de primera instancia y respecto a las resoluciones
de la ANA en el procedimiento administrativo por delitos.
La ley 11.683 contiene disposiciones reguladoras de recursos contra resoluciones de
tribunales judiciales de primera instancia, el recurso de revisin y apelacin limitada
interpuesto contra fallos del tribunal fiscal, y otros recursos.
Segn el art. 86 la cmara nacional competente en razn de la materia cuestionada, y en su
caso, de la sede en que haya actuado el tribunal fiscal, lo ser para entender siempre que se
cuestione una suma mayor a la que indique la ley.
Los recursos ante la cmara que autoriza la ley son:
1) De apelacin contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de
repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones: debe ser interpuesto ante el
juez de primera instancia, dentro de los 5 das siguientes a la notificacin personal o
por cdula, y corresponde que se lo conceda libremente y en ambos efectos. Si se lo
otorgara slo en relacin, la cmara mandara a que se expresen agravios y
sustanciar el recurso.
2) De revisin y apelacin limitada.
3) De apelacin contra las resoluciones del tribunal fiscal en los recursos de amparo: a
fin de otorgar una tutela ms eficaz y completa a los particulares contra posibles
abusos por comisin u omisin de la autoridad administrativa, el art. 86 inc c no
solamente autoriza a interponer un recurso de amparo contra el tribunal fiscal, sino
que adems establece que las resoluciones dictadas por el citado tribunal en el
citado recurso, son apelables ante la cmara.
4) Por retardo de justicia del tribunal fiscal: el art. 188 determina los plazos en que el
tribunal fiscal debe dictar sentencia, los cuales pueden ser de 15, 30 o 60 das segn
la complejidad del caso. Transcurridos tales plazos sin que se haya dictado

sentencia, cualquiera de las partes puede urgir al tribunal para que se pronuncie.
Pasados 10 das de presentado este escrito sin que el tribunal fiscal dicte sentencia,
queda expedito el recurso del art. 86 inc. d, el cual segn el art. 87 debe ser
presentado ante la cmara con copia del escrito urgiendo la sentencia de aqul. La
cmara requerir al tribunal que dicte pronunciamiento dentro de los 15 das de
recepcin del oficio. Vencido el trmino sin que se dicte la sentencia la cmara
solicitar los autos y se abocar al conocimiento del caso.
5) Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el tribunal fiscal en los recursos de
amparo:
Los recursos comentados estn regidos por el procedimiento establecido en el CPCC de la
Nacin para los recursos de apelacin concedidos libremente, en virtud de la remisin que
hace el art. 91, salvo en los puntos en que la propia ley disponga lo contrario.
6) De queja por apelacin denegada: si el juez de primera instancia o el tribunal fiscal,
en su caso, deniegan el recurso de apelacin, la parte que se considere agraviada
podr recurrir directamente en queja ante la cmara nacional, pidiendo que se
otorgue el recurso y se ordene la remisin del expediente. El plazo para interponer
la queja es de 5 das. Presentado el recurso, la cmara decidir, sin sustanciacin
alguna, si ha sido bien o mal denegado, y en este ltimo caso mandar a tramitarlo.
Recursos ante la CSJN:
Las sentencias de las cmaras nacionales son definitivas, pasan en autoridad de cosa
juzgada y no autorizan el recurso de repeticin. Sin embrago, dicho artculo precepta dos
excepciones que corresponden a los recursos autorizados por las leyes 48 y 4055, esto es el
recurso ordinario y extraordinario de apelacin ante la CSJN, adems de los respectivos
recursos de queja por apelacin denegada.
Requisitos comunes a las apelaciones:
1) Intervencin anterior de un tribunal de justicia: la jurisprudencia de la Corte ha
reconocido como tal no slo a los rganos del poder judicial de la nacin y las
provincias, sino tambin a ciertos entes administrativos, siempre y cuando lo
decidido reviste carcter final, esto es, si hay personas que entienden cerneados sus
derechos constitucionales y consideran que han quedado privados de toda revisin
judicial.
2) La intervencin debe haber tenido lugar en un juicio: el vocablo juicio es
utilizado en sentido lato, comprensivo de los procedimientos contenciosos y
voluntarios, as como de los administrativos, militare, etc.
3) En ese juicio se tiene que haber resuelto una cuestin justiciable: son aquellas
que no derivan de facultades privativas o exclusivas de un rgano de poder, y en
consecuencia quedan sometidas al control judicial. As, no son justiciables las
decisiones polticas discrecionales propias del poder ejecutivo, como por ejemplo la
elaboracin y ejecucin del plan de gobierno, econmico o social, ya que no puede
ser revisado por otro poder del estado.

4) La resolucin recurrida debe causar gravamen: es indispensable un perjuicio


que no puede ser objeto de reparacin en el curso de la instancia en que se ha
producido.
Todos estos requisitos deben subsistir en el momento que la CSJN dicte sentencia.
Recurso ordinario de apelacin:
Fue originariamente por la ley 4055 y modificados sus requisitos de admisibilidad por leyes
posteriores. Actualmente, este recurso procede contra las sentencias definitivas de las
cmaras nacionales de apelacin, pero siempre que se trate de causas en que la nacin,
directa o indirectamente, sea parte. Ello siempre que el valor disputado en ltimo trmino,
sin sus accesorios, sea superior al que indica la ley.
En realidad se trata de una tercera instancia, que permite a la CSJN una revisin amplia de
la resolucin recurrida, tanto a lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho.
Se deduce ante la cmara que ha dictado sentencia en el plazo de 5 das.
Recurso extraordinario de apelacin:
Est regulado en el art. 14 de la ley 48, y procede contra sentencias definitivas de las
cmaras nacionales de apelacin, de las cmaras de la Capital Federal y de los tribunales
superiores de provincia. Excepcionalmente tambin corresponde con respecto a decisiones
de funcionarios u organismos administrativos autorizados por ley a dictar resoluciones de
naturaleza judicial, y siempre que ellas tengan carcter final y no sean pasibles de revisin
o recurso.
De acuerdo al art. 14 de la ley 48, inciso c, el recurso procede bsicamente en dos
supuestos: cuando se cuestione la inteligencia de una ley del congreso, que la CSJN ha
limitado a las leyes federales, y cuando se pretende que una norma legal o reglamentaria es
contraria a una garanta, derecho o privilegio emanado de la CN, de los tratados, de las
leyes federales o de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al Congreso de la
Nacin.
Mediante este recurso, la Corte ejerce el control judicial de constitucionalidad, implcito en
el art. 31 de la CN. Los requisitos propios del recurso son:
1) Que en el litigio se haya resuelto una cuestin federal: se denomina as a aquella
que versa sobre la interpretacin de las normas federales o actos federales de
autoridades de la nacin, o acerca de los conflictos entre la CN y otras normas o
actos de autoridades nacionales o locales.
2) Que la cuestin federal tenga relacin directa o inmediata con la materia del
juicio: este recaudo surge del art. 15 de la ley 48.
3) Que la cuestin federal haya sido resuelta de manera contraria al derecho federal
invocado.
4) Que la sentencia recurrida sea definitiva: segn la doctrina de la Corte, es sentencia
definitiva aquella que pone fin al pleito o hace imposible su continuacin, as como

lo es tambin la que causa un gravamen de imposible o de insuficiente reparacin


ulterior.
5) Que la sentencia definitiva haya sido dictada por el superior tribunal de la causa:
la decisin motivo del recurso debe emanar de un tribunal de ltima instancia
ordinaria, lo que tiene especial importancia en la causas sustanciadas en la justicia
provincial.
6) Que el planteamiento haya sido oportuno: como otro recaudo adicional (pero que
conduce inexorablemente al rechazo si no se cumple) la cuestin federal que motiva
el reclamo debe plantarse en tiempo oportuno para que los jueces de la causa
conozcan en ella. Esto tambin rige para los procedimientos administrativos, a
menos que el caso federal hubiere surgido con la sentencia o con posterioridad a
ella, pero estos constituyen excepcin pues lo corriente es que se plantee en la
demanda o al contestarla, es decir al comienzo del pleito.
Caso del recurso extraordinario por sentencia arbitraria: aunque no estn los requisitos
antes citados, pueden ser objeto de revisin por va del recurso extraordinario la llamadas
sentencias arbitrarias, a las que la CSJN las defini como aquellas que estn desprovistas
de todo apoyo legal y fundadas slo en la voluntad de los jueces. Lo que se tiende es a
supuestos de omisiones y desaciertos de gravedad extrema que descalifiquen a las
sentencias como actos judiciales.
El recurso extraordinario debe ser interpuesto ante la cmara de apelaciones que dict la
resolucin que motiva dentro del plazo de 10 das, contados desde la notificacin. Al escrito
de interposicin debe fundrselo haciendo mencin correcta de los hechos de la causa,
demostrando la relacin directa e inmediata que ellos guardan con las cuestiones que se
intentan someter a conocimiento de la Corte.
En materia tributaria se ha dicho que procede el recurso extraordinario cuando se cuestiona
la inteligencia de normas federales propiamente dichas y la decisin ha sido contraria al
derecho invocado, como ocurre con la interpretacin de la ley 11.683, sobre la aplicacin y
percepcin de impuestos. No obstante lo dicho, se excluyo el recurso cuando la decisin
atacada tena su fundamento exclusivo en cuestiones de prueba. En lo concerniente a las
leyes provinciales tributarias, cuando ellas han sido impugnadas como violatorias de la CN,
a menudo la Corte ha admitido el recurso extraordinario. Por el contrario, la CSJN ha
tildado de improcedente el recurso extraordinario respecto de leyes locales, como por
ejemplo determinados tributos provinciales. Tambin ha sido estricta en cuanto a la
procedencia del recurso extraordinario en materia de tasas municipales, habindolo
denegado en la mayora de los casos.
Queja por denegacin de recurso ante la CSJN: procede cuando el recurso ha sido
denegado. Tal presentacin debe ser debidamente fundada, correspondiendo formular
agravios y proporcionar argumentos contra la resolucin denegatoria. La presentacin debe
ser efectuada en el plazo de 5 das, con la ampliacin que corresponda, y la Corte podr
desestimar la queja sin ms trmite, exigir la presentacin de copias, si fuera necesario, la
remisin del expediente. Asimismo, se deber depositar el importe previsto en el art. 286
del CPCC. Mientras la Corte no haga lugar a la queja, no se suspende el curso del proceso.

Punto 4) Proceso de determinacin de deudas por aportes y contribuciones con


destino al Rgimen Nacional de la Seguridad Social y al Rgimen Nacional de Obras
Sociales. Impugnacin de actas. Recurso de apelacin administrativa. Apelacin ante
la Cmara Federal de Seguridad Social. Apelacin extraordinaria y ordinaria ante la
Corte Suprema. Principio solve et repete.
Ley 26.063: La determinacin de los aportes y contribuciones de la Seguridad Social se
efecta mediante declaracin jurada del empleador o responsable, de conformidad con el
artculo 11 de la Ley N 11.683 (ARTICULO 11 La determinacin y percepcin de los gravmenes
que se recauden de acuerdo con la presente ley, se efectuar sobre la base de declaraciones juradas que
debern presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecer la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Cuando sta lo juzgue necesario, podr
tambin hacer extensiva esa obligacin a los terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o
transacciones de los contribuyentes y dems responsables, que estn vinculados a los hechos gravados por las
leyes respectivas. El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para reemplazar, total o
parcialmente, el rgimen de declaracin jurada a que se refiere el prrafo anterior, por otro sistema que
cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto las normas legales respectivas. La ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr disponer con carcter general, cuando as convenga y lo
requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre
la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posee ).

Sin perjuicio de lo anterior, cuando no se hayan presentado dichas declaraciones juradas o


resulten impugnables las presentadas por no representar la realidad constatada, la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Produccin, proceder a determinar de oficio y a liquidar los
aportes y contribuciones omitidos, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dichas
obligaciones, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten presumir
la existencia y magnitud de aqullas.
La determinacin de oficio se realizar mediante el procedimiento dispuesto por la Ley N
18.820 y sus normas reglamentarias y complementarias.
Cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos carezca de los elementos
necesarios para establecer la existencia y cuantificacin de los aportes y contribuciones de
la Seguridad Social, por falta de suministro de los mismos o por resultar insuficientes o
invlidos los aportados, podr efectuar la estimacin de oficio, la cual se fundar en los
hechos y circunstancias ciertos y/o en indicios comprobados y coincidentes que, por su
vinculacin o conexin con lo que las leyes respectivas prevn como generadores de la
obligacin de ingresar aportes y contribuciones, permitan inducir, en el caso particular, la
existencia y medida de dicha obligacin.
Todas las presunciones establecidas por esta ley operarn solamente en caso de inexistencia
de prueba directa y dejarn siempre a salvo la prueba en contrario.
La determinacin de los aportes y contribuciones de la Seguridad Social efectuada por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos sobre la base de las estimaciones e ndices
sealados u otros que sean tcnicamente aceptables, es legalmente procedente, sin perjuicio
del derecho del empleador o responsable a probar lo contrario en el proceso de
impugnacin previsto en el artculo 11 y concordantes de la Ley N 18.820 y el artculo 11
de la Ley N 21.864, modificada por la Ley N 23.659 y, en su caso, el artculo 39 bis del

decreto-ley 1285/58, modificado por la Ley N 24.463. En estos casos no se podrn trabar
embargos preventivos ni inhibiciones generales de bienes mientras no haya decisin firme
en sede administrativa.
Ley 18.820: La Direccin Nacional de Previsin Social y las Cajas Nacionales de Previsin, en sus
respectivas esferas, tendrn amplias facultades para verificar en todo el territorio del pas, por intermedio de
sus funcionarios e inspectores, el cumplimiento de las leyes, decretos, reglamentos y toda otra norma
previsional, fiscalizando el contenido y exactitud de las declaraciones juradas e informaciones o la situacin
de cualquier presunto obligado o responsable.
Dichos funcionarios e inspectores podrn:
a) Efectuar inspecciones en los lugares de trabajo, oficinas o administracin de las empresas y todo otro sitio
que permita el cumplimiento de su cometido;
b) Citar y hacer comparecer al responsable u obligado, o a terceros, para contestar o informar, verbalmente o
por escrito, dentro del plazo que se les fije, todos los requerimientos que se les formulen, as como presentar o
exhibir los comprobantes, documentos y registros vinculados a situaciones contempladas por las leyes de
previsin;
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, registros, papeles y documentos de los responsables u obligados, que a
su juicio sean necesarios para el cumplimiento de su cometido. Cuando se examinen los elementos
enunciados precedentemente o se responda verbalmente a los requerimientos efectuados, se dejar constancia
en acta o declaraciones testimoniales, de la existencia e individualizacin de los elementos analizados y de las
manifestaciones de los inspeccionados y deponentes. Dichas actas o declaraciones testimoniales, sean o no
firmadas por los responsables, obligados o terceros servirn de medios de prueba en actuaciones
administrativas y judiciales;
d) Practicar notificaciones e intimaciones, inclusive a los fines previstos por el artculo 17 de la ley 17.250,
modificado por el artculo 19 de esta ley;
e) Requerir el auxilio de la fuerza pblica cuando fuere necesario para el desempeo de sus funciones. El
auxilio deber acordarse sin demora, bajo la responsabilidad del funcionario o inspector que lo haya
requerido. En su defecto, el funcionario o empleado policial responsable de la negativa, demora u omisin,
incurrir en las penalidades establecidas por el Cdigo Penal;
f) Recabar orden de allanamiento al Juez Nacional en lo Federal respectivo por intermedio de la Direccin
Nacional de Previsin Social o de los Organismos, Delegaciones o Agencias Regionales;
g) Requerir la colaboracin de los organismos nacionales, provinciales o municipales para el desempeo de su
cometido que deber ser obligatoriamente proporcionada.
En cualquier momento la Direccin Nacional de Previsin Social podr solicitar embargo preventivo u otras
medidas cautelares, por la cantidad que presumiblemente adeuden los responsables u obligados de acuerdo
con las constancias de la documentacin acompaada, debiendo los jueces decretarlos en el plazo de
veinticuatro (24) horas bajo la responsabilidad del mencionado organismo. Esas medidas cautelares caducarn
de pleno derecho, si tratndose de obligacin exigible no se promoviere el correspondiente juicio de ejecucin
fiscal dentro del plazo de noventa (90) das hbiles siguientes al de su traba.
El plazo fijado para la caducidad de las medidas cautelares se suspender en casos de recursos de revocatoria
o de apelacin deducidos por los responsables u obligados contra la resolucin que determine la deuda, hasta
diez (10) das hbiles despus de recaer decisin firme.
Ejecutada intimacin por funcionario o inspector de la Direccin Nacional de Previsin Social, el deudor
tendr derecho a manifestar su disconformidad o impugnacin, total o parcial, respecto de la deuda
establecida, mediante escrito fundado que se presentar en el lugar que indique el acta de inspeccin, dentro

del perentorio plazo de quince (15) das hbiles siguientes a la intimacin. Deber tambin acompaarse la
prueba documental que estuviere en poder del intimado y ofrecerse toda otra prueba de que intente valerse.
Si en el plazo previsto en el artculo anterior se omitiera manifestar disconformidad o impugnacin, o no se
depositara la suma intimada acreditndolo ante la dependencia que en el acta se determine, la deuda quedar
consentida, dando lugar al otorgamiento del testimonio o certificado a que se refiere el artculo 17 y a la
ejecucin fiscal pertinente. En este caso las costas estarn a cargo del ejecutado aunque acredite haber
cancelado la deuda con posterioridad al plazo arriba indicado.
Si se formulara impugnacin o disconformidad, la Direccin Nacional de Previsin Social sustanciar la
prueba ofrecida desechando lo manifiestamente improcedente. Asimismo, podr disponer las medidas para
mejor proveer que estime necesarias.
En todos los casos la Direccin Nacional de Previsin Social emitir opinin sobre la controversia y elevar
las actuaciones a la Comisin Nacional de Previsin Social, la que decidir como nica instancia
administrativa las impugnaciones o disconformidades formuladas.
Contra la resolucin de la Comisin Nacional de Previsin Social, proceder el recurso de apelacin ante la
Cmara Nacional de Apelaciones del Trabajo, dentro del trmino de treinta (30) das hbiles de efectuada la
notificacin si el recurrente se domiciliare en la Capital Federal, o de sesenta (60) das hbiles si se
domiciliare en el interior del pas. Dentro de los mismos plazos deber depositarse el importe de la deuda
resultante de la resolucin administrativa; su omisin producir la desercin del recurso .
Si el empleador previamente intimado a facilitar los libros, registros y dems elementos de juicio que le
fueran requeridos no lo hiciere, la Direccin Nacional de Previsin Social est facultada para determinar de
oficio la deuda por aportes y contribuciones, sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder. En las
determinaciones de oficio podrn aplicarse las pautas y coeficientes generales que a tal fin establezca la citada
Direccin Nacional con relacin a explotaciones o actividades de un mismo gnero. Comprobada la
utilizacin de personal y la falta de documentacin fehaciente, una vez determinada la deuda de oficio, se
intimar su pago dentro del plazo de quince (15) das hbiles de formulado el requerimiento .
Decreto 1285/58: Artculo 39 bis. - La Cmara Federal de la Seguridad Social conocer:
a) En los recursos de apelacin interpuestos en contra de las sentencias dictadas por los Juzgados Federales de
Primera Instancia de la Seguridad Social de la Capital Federal. (Inciso sustituido por art. 4 de la Ley N
24.655 B.O. 15/7/1996).
b) En los recursos interpuestos contra resoluciones que dicte la Direccin General Impositiva que denieguen
total o parcialmente impugnaciones de deuda determinadas por el citado organismo en ejercicio de las
funciones asignadas por el Decreto N 507/93, siempre que en el plazo de su interposicin se hubiere
depositado el importe resultante de la resolucin impugnada;
c) En los recursos interpuestos contra resoluciones de los entes que administran los subsidios familiares;
d) En los recursos de apelacin interpuestos contra resoluciones de la Comisin Nacional de Previsin Social,
al decidir conflictos suscitados con motivo de la aplicacin del rgimen de reciprocidad instituido por el
Decreto N 9316/46;
e) En los recursos de queja por apelacin denegada y en los pedidos de pronto despacho de conformidad con
el artculo 28 de la Ley 19.549.

Resolucin General AFIP 78/98, modificada por la RG 3329/12:

1.1. Determinaciones de deudas de los recursos de la Seguridad Social. Se realizarn en forma global,
detallndose en un anexo la cantidad total de los trabajadores dependientes involucrados en dicha
determinacin, individualizados cada uno de ellos con su respectivo Cdigo Unico de Identificacin Laboral
(C.U.I.L.), la remuneracin imponible utilizada como base de clculo de la deuda y el concepto en virtud del
cual se determin la misma. Dicho anexo ser notificado a los empleadores juntamente con el acta de
inspeccin.
A los fines previstos en el prrafo anterior, cuando exista personal no registrado, se asignar de oficio a cada
uno de esos empleados el Cdigo Unico de Identificacin Laboral (C.U.I.L.), el que ser notificado al
empleador.
Las determinaciones que se realicen mediante Indicadores Mnimos de Trabajadores (IMT), de acuerdo con lo
establecido por la Resolucin General N 2927 y sus modificatorias, cuando no fuere posible identificar al
personal efectivamente ocupado, se confeccionarn sin identificacin de los Cdigos Unicos de Identificacin
Laboral (C.U.I.L.) de los trabajadores involucrados.
En el caso que la deuda se intime al deudor solidario, en virtud de algunos de los supuestos previstos en la
legislacin vigente, se dejar expresa constancia de tal encuadramiento en el acta de inspeccin.
1.2. Multas previstas en la Resolucin General N 1566, texto sustituido en 2010 y sus modificaciones.
Constatado el incumplimiento se labrar el acta de infraccin o se emitir la intimacin fehaciente, segn
corresponda, en las cuales se detallarn la infraccin cometida, la base de clculo de la sancin y el porcentaje
aplicado.
1.3. Determinaciones de deudas intimadas por las obras sociales de acuerdo con la facultad conferida por la
Resolucin Conjunta N 202/95 del Ministerio de Economa, Obras y Servicios Pblicos y N 202/95 del
Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. Se realizarn de conformidad con lo dispuesto en el punto 1.1.
2. CONFORMIDAD CON LA DETERMINACION
En los casos descriptos en los puntos 1.1 y 1.3, los empleadores que conformen total o parcialmente las
determinaciones de deuda practicadas debern presentar las declaraciones juradas originales o rectificativas,
segn corresponda, cumpliendo las normas que al efecto establece la Resolucin General N 3834 (DGI),
texto sustituido por la Resolucin General N 712, sus modificatorias y complementarias.
En caso de incumplimiento de lo indicado en el prrafo precedente, una vez firme la pertinente determinacin
de deuda, este Organismo podr imputar los importes pagados a los conceptos y perodos que correspondan,
en forma nominativa de acuerdo con la informacin que posea al respecto, a fin de su posterior transferencia a
los subsistemas de la seguridad social.
3. IMPUGNACIONES
3.1.1 Dependencia receptora. La impugnacin de la deuda determinada o de la infraccin constatada deber
presentarse en la dependencia en la cual el contribuyente se encuentre inscripto, dentro de los QUINCE (15)
das hbiles administrativos, contados a partir del da siguiente, inclusive, al de la notificacin del acta de
inspeccin determinativa de deuda, del acta de constatacin de la infraccin o de la intimacin de la deuda.
Si el contribuyente impugnara solamente la liquidacin de la actualizacin o los intereses, la impugnacin se
interpondr ante la dependencia citada, dentro de los CINCO (5) das hbiles administrativos, contados en la
forma indicada en el prrafo anterior.
Cuando se trate de la impugnacin de una determinacin de deuda efectuada conforme al punto 1.3, la misma
deber presentarse dentro de los mismos plazos ante la obra social que la determine, debindose cumplir con

todas las formalidades que se establecen en los puntos siguientes. En estos supuestos la obra social respectiva
tendr a su cargo los procedimientos que se indican hasta el punto 7.4.2, inclusive.
3.2.En el escrito impugnatorio, que deber estar debidamente suscripto por el responsable o representante
legal, el presentante deber acreditar debidamente su personera e identificar los nmeros de actas, rdenes de
intervencin, conceptos y perodos fiscales impugnados. Asimismo, deber efectuar una crtica concreta y
razonada del contenido del acta o de la intimacin que se impugne, ofreciendo toda la prueba de la que intente
valerse, acompaando la prueba documental que estuviere en su poder.
3.2.1. Cuando se impugne parcialmente la deuda, deber cumplirse previamente con lo establecido en el punto
2 respecto de la parte conformada presentacin de las declaraciones juradas F. 931 originales o
rectificativas.
Asimismo, para acreditar dicha conformidad, deber agregarse al correspondiente escrito de impugnacin,
una copia del taln de "acuse de recibo de DDJJ" que emite el sistema una vez aceptada la presentacin de la
declaracin jurada, correspondiente a la deuda conformada.
3.3. Tareas posteriores a la presentacin. Presentada la impugnacin, la dependencia receptora proceder a
dejar constancia de la fecha y hora de recepcin en el original y copia, si la hubiere, indicando el cargo
pertinente, insertando el sello fechador y consignando el apellido y nombres del agente interviniente, seguido
de su firma y nmero de legajo.
De acompaarse documentacin en fotocopias, stas debern estar suscriptas por el contribuyente o
responsable o su representante legal. El agente interviniente deber certificar la autenticidad de la copia,
dejando constancia de que se han exhibido los originales respectivos.
En el supuesto de que el escrito de impugnacin fuere enviado por va postal o telegrfica, se considerar
presentado en la fecha de su imposicin en la oficina de correos, agregndose en tal caso el sobre, sin destruir
su sello postal.
En caso de duda deber estarse a la fecha consignada en el escrito y, en su defecto, se considerar que la
presentacin se hizo en trmino.
Se reputar, asimismo, presentado en trmino el escrito que se recibiera en la oficina correspondiente dentro
de las DOS (2) primeras horas del da siguiente al del vencimiento del plazo para impugnar.
4. CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS FORMALES
4.1. Recepcionado el escrito de impugnacin, ste deber remitirse a la dependencia encargada de su
sustanciacin, la que verificar el cumplimiento de los siguientes requisitos:
4.1.1. Temporaneidad de la presentacin. Haber observado los plazos estipulados en el artculo 11 de la Ley
N 18.820 y sus modificaciones y, en su caso, el artculo 11 de la Ley N 21.864, modificada por la Ley N
23.659.
4.1.2. Acreditacin de la personera. Haber dado cumplimiento a lo dispuesto en los artculos 31 y 32 del
Reglamento de la Ley de Procedimientos Administrativos, aprobado por el Decreto N 1759/72, texto
ordenado en 1991, en el mismo acto de la presentacin del escrito impugnatorio, acompaando la
documentacin que acredite la personera invocada.
Ser aplicable el supuesto previsto en el artculo 48 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin de
aplicacin supletoria segn el artculo 106 del Reglamento citado en el prrafo anterior en la medida en que
se hubieran invocado razones que lo justifiquen.
Se considerar suficiente el poder para asuntos judiciales o el Formulario F. 3283/F o F. 3283/J, segn
corresponda.
4.1.3. De corresponder, haber cumplido los requisitos detallados en el punto 3.2.1.

4.2. Impugnacin de actas rectificatorias. No se sustanciar la impugnacin que se deduzca contra un acta
rectificatoria que hubiera sido labrada como resultado de la disconformidad planteada respecto del acta
original y en la que se invoquen causales no esgrimidas en ocasin de impugnarse el acta original, habiendo
tenido la oportunidad de hacerlo. A tal fin se requerirn los antecedentes pertinentes al rea que intervino en la
tramitacin del escrito impugnatorio original.
4.3. Incumplimientos. En caso de falta de cumplimiento de cualquiera de los requisitos formales detallados en
el punto 4.1, el rea competente en esta instancia del proceso dispondr, en la primera providencia que emita,
todas las intimaciones que correspondiera efectuar. Asimismo deber:
4.3.1. En el caso de inobservancia del requisito indicado en el punto 4.1.1: evaluar si corresponde tomar la
impugnacin presentada extemporneamente como denuncia de ilegitimidad y sustanciarla de acuerdo con lo
previsto en el apartado 6) del inciso e) del artculo 1 de la Ley N 19.549 y sus modificaciones.
De no considerarse procedente la denuncia de ilegitimidad, el juez administrativo dictar una providencia
desestimando "in limine" la presentacin.
Sern irrecurribles tanto la providencia indicada en el prrafo precedente, como, en su caso, la resolucin que
se dicte desestimando la presentacin que fuera tramitada como denuncia de ilegitimidad.
4.3.2. En el supuesto de incumplimiento de lo establecido en el punto 4.1.2: intimar la acreditacin de la
personera, en los trminos de los artculos 31 a 33 del Reglamento de la Ley de Procedimientos
Administrativos, aprobado por el Decreto N 1759/72, texto ordenado en 1991, bajo apercibimiento de
declarar desierta la impugnacin, salvo que del legajo del contribuyente surja que el firmante del escrito
impugnatorio reviste el carcter de titular o representante legal del recurrente.
4.3.3. De corresponder: intimar el cumplimiento de lo requerido en el punto 3.2.1.
4.3.4. Si el impugnante no subsanare la falta de acreditacin de personera, no cumpliere con los requisitos
previstos en el punto 3.2.1 o se verificara el supuesto a que se refiere el punto 4.2, el juez administrativo
competente dictar una providencia desestimando "in limine" la presentacin, la que ser irrecurrible.
5. DEL ACTA RECTIFICATORIA
El procedimiento previsto en el punto 4 no se aplicar cuando el juez administrativo competente resuelva, sin
sustanciacin, que es procedente labrar acta rectificatoria o dejar sin efecto la intimacin, por existir errores
aritmticos o materiales en la determinacin de la deuda.
La rectificacin de la determinacin de la deuda en la forma prevista en el prrafo anterior, slo resultar
procedente si con ella se subsanan la totalidad de las observaciones que, en su caso, hubiera efectuado el
obligado y se produce el cese de la controversia. Caso contrario, deber tramitarse la impugnacin conforme a
las disposiciones del presente anexo.
6. PLANTEO DE INCONSTITUCIONALIDAD Y COMPOSICION DE COEFICIENTES
Las impugnaciones en cuyos escritos se plantee la inconstitucionalidad de leyes, decretos o resoluciones, en
que se sustenta la determinacin de la deuda o se invoquen argumentos que encuadren en la temtica jurdica
precitada, as como, aquellos en los que se cuestione la composicin y aplicacin de coeficientes de
actualizacin e intereses, debern concluirse, previa emisin del dictamen jurdico y verificacin del
cumplimiento de los requisitos citados en el punto 4.1, con el dictado de la pertinente resolucin por parte del
juez administrativo competente, la que ser apelable ante la Cmara Federal de la Seguridad Social de
acuerdo con el procedimiento previsto en el punto 10.
7. TRAMITACION DE LAS IMPUGNACIONES
7.1. Las impugnaciones de deuda que hubieran cumplido con los recaudos formales establecidos en el punto
4.1, o aquellas a las que se les hubiera otorgado el carcter de denuncia de ilegitimidad y no se fundasen en

las causales previstas en el punto 6, debern tramitarse extremndose el cumplimiento de los requisitos de
celeridad, economa, sencillez y eficacia durante su sustanciacin.
La parte interesada, su apoderado o letrado patrocinante, podrn tomar vista del expediente durante todo su
trmite, con excepcin de las actuaciones, diligencias, informes o dictmenes que, a pedido del rgano
competente y previo asesoramiento del servicio jurdico correspondiente, fueren declarados reservados o
secretos mediante decisin fundada del Director General de los Recursos de la Seguridad Social.
El pedido de vista podr hacerse verbalmente y se otorgar, sin necesidad de resolucin expresa al efecto, en
la dependencia en la que se encuentre el expediente, aunque no sea la Mesa de Entradas o Receptora.
Si el peticionante solicitare la fijacin de un plazo para la vista, el mismo se dispondr por escrito rigiendo a
su respecto lo establecido por el artculo 1, inc. e), Apartados 4 y 5, de la Ley de Procedimientos
Administrativos.
El da de vista comprende el horario de funcionamiento de la dependencia en la que se encuentre el
expediente, sin lmites dentro de dicho horario.
A pedido del interesado, y a su cargo, se le facilitarn fotocopias de las piezas que el mismo indique.
Si a los fines de interponer un recurso administrativo, la parte interesada necesitare tomar vista de las
actuaciones, quedar suspendido el plazo para recurrir durante el tiempo que se conceda al efecto, de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 1, inciso e), Apartados 4 y 5, de la Ley de Procedimientos Administrativos.
La mera presentacin de un pedido de vista, suspende el curso de los plazos, sin perjuicio de la suspensin
que cause el otorgamiento de la vista.
7.2. Prueba.
7.2.1. La denegatoria de apertura a prueba o la desestimacin "in limine" de parte de la prueba ofrecida, ser
dispuesta, previa fundamentacin por el rea interviniente, mandndose producir la restante, si la hubiera, y/o
las medidas para mejor proveer que se consideren necesarias.
No sern admitidas las pruebas que fueran manifiestamente improcedentes o superfluas o meramente
dilatorias. La objecin que al respecto pudiera manifestar el impugnante se tendr presente para su debida
valoracin por la Cmara Federal de la Seguridad Social, en la etapa procesal oportuna.
La providencia de rechazo total o parcial de la prueba ofrecida ser notificada al impugnante.
La providencia de apertura a prueba, en los casos en que fuera procedente, ser notificada al recurrente
fijndose en TREINTA (30) das el plazo para su produccin. En el mismo acto se notificar si
correspondiere las fechas de las audiencias.
7.2.2. Concentracin de diligencias. El rea interviniente dispondr, en una nica providencia, la produccin
de la prueba admitida y requerir, en su caso, las medidas para mejor proveer que correspondan y se ajusten a
los fundamentos de la disconformidad expresada por el administrado.
Se deber dar estricto cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 5, incisos b) y c), del Reglamento de la Ley
de Procedimientos Administrativos, aprobado por el Decreto N 1759/72, texto ordenado en 1991.
7.2.3. Carga de la prueba. Incumbir la carga de la prueba a la parte que la ofrezca.
7.2.4. Prueba pericial. En el escrito impugnatorio se podr ofrecer prueba pericial, indicndose los puntos de
pericia y denuncindose el nombre y domicilio de la persona que producir el pertinente informe.
Abierta la causa a prueba, el rea interviniente notificar al perito propuesto, en el domicilio denunciado por
el interesado, la parte pertinente del auto de apertura a prueba a los efectos de que, dentro del trmino de
CINCO (5) das contados desde su notificacin, acepte el cargo ante dicha rea. El proponente podr, dentro
del mismo plazo, agregar una constancia de dicha aceptacin, autenticada por oficial pblico o autoridad

competente. En caso de incumplimiento, se dar por perdido el derecho a la produccin de dicha prueba, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 56 del Reglamento de la Ley de Procedimientos Administrativos,
aprobado por el Decreto N 1759/72, texto ordenado en 1991.
7.2.5. Prueba informativa y testimonial. Regir lo dispuesto por los artculos 48 a 53 del Reglamento de la
Ley de Procedimientos Administrativos, aprobado por el Decreto N 1759/72, texto ordenado en 1991.
7.2.6. Clausura del perodo de prueba. Alegato. Vencido el plazo de prueba, el rea interviniente deber
certificar dicha circunstancia con indicacin de la producida, dejando constancia de la no rendida por
morosidad procesal del impugnante, de la denegada y de la desistida.
Asimismo, se dar vista de oficio por DIEZ (10) das a la parte interesada a efectos de que, si lo creyere
conveniente, presente un escrito acerca de lo actuado y, en su caso, para que alegue sobre la prueba que
hubiere producido. En todos los casos, las actuaciones debern permanecer, durante la vista, en el rea en que
sta se haya dispuesto.
7.3. Informe de sustanciacin. Dictamen.
7.3.1. El rea interviniente en los trmites indicados en los puntos 7.1 y 7.2 elaborar un informe que
contenga:
a) Cumplimiento de requisitos formales.
b) Cita del acta o intimacin impugnada.
c) Resumen del fundamento de la impugnacin.
d) Prueba ofrecida.
7.3.2. Con el informe indicado en el punto anterior, el expediente ser remitido al rea que tenga a su cargo la
emisin del dictamen jurdico y de elaborar el proyecto de resolucin de la impugnacin, debindose
observar, en lo pertinente, lo establecido por el artculo 5, inciso c), del Reglamento de la Ley de
Procedimientos Administrativos, aprobado por el Decreto N 1759/72, texto ordenado en 1991.
Cuando el rea interviniente en los trmites indicados en los puntos 7.1 y 7.2 sea la misma que tenga a su
cargo la emisin del dictamen aludido en el prrafo anterior, no corresponder la elaboracin del informe.
7.4. Conclusin del proceso.
7.4.1. Cese de controversia previo al dictado de la resolucin que dirime la impugnacin.
7.4.1.1. Pago total. Cuando mediare pago total de la deuda impugnada, se intimar al administrado para que
en un plazo perentorio de TRES (3) das manifieste si el mismo tiene carcter de puro y simple o si se sujeta a
las resultas de la impugnacin. Ello, bajo apercibimiento de considerarlo en caso de silencio con los
efectos liberatorios previstos en los artculos 724, 725 y concordantes del Cdigo Civil.
7.4.1.2. Pago parcial. Cuando con posterioridad a la presentacin de la impugnacin mediara pago parcial de
las sumas reclamadas, se intimar al administrado a efectos de que manifieste, dentro del plazo perentorio
mencionado en el punto anterior, si el pago es puro y simple, o a resultas de la impugnacin, bajo
apercibimiento de considerarlo en caso de silencio en el primer carcter, tenindose por desistida la
impugnacin deducida con relacin a los importes de deuda que hubiere cancelado (cfr. Arts. 718, 721 y
concordantes del Cdigo Civil).
7.4.1.3. Desistimiento expreso. Si el recurrente desistiera expresamente de la impugnacin, las actuaciones se
archivarn sin ms trmite.

7.4.1.4. En los supuestos previstos en los puntos 7.4.1.1 a 7.4.1.3, el impugnante deber observar el
procedimiento indicado en el punto 2 presentacin de las declaraciones juradas F. 931 originales o
rectificativas en las que se exteriorice la deuda conformada.
7.4.2. Resolucin administrativa. El procedimiento concluir con la elaboracin del informe cuando
corresponda y el dictamen, ambos referidos en el punto 7.3, y finalmente el dictado de la resolucin que,
dirimiendo la impugnacin planteada, emita el juez administrativo competente. La citada resolucin se
notificar con las formalidades indicadas en el punto 8 y se har constar que es susceptible de ser revisada, a
opcin del impugnante, por medio del procedimiento indicado en los puntos 7.4.3.1 y siguientes o por va del
recurso de apelacin ante la Cmara Federal de la Seguridad Social, de acuerdo con lo previsto en el punto
10.4. En el supuesto que el recurrente optare por el recurso judicial, el plazo para deducirlo comenzar a
computarse a partir de la notificacin de la resolucin correspondiente.
7.4.2.1. Las resoluciones que dicten las obras sociales de conformidad con lo indicado en el punto 3.1.1, sern
susceptibles de la revisin estipulada en los puntos 7.4.3.1 y siguientes. La peticin de revisin deber
presentarse ante la Direccin de Contencioso de los Recursos de la Seguridad Social de la Subdireccin
General de Tcnico Legal de los Recursos de la Seguridad Social o ante la dependencia de este Organismo en
la que el contribuyente y/o responsable se encuentre inscripto. La resolucin del recurso de revisin es
requisito para acceder a la apelacin ante la Cmara Federal de la Seguridad Social.
7.4.3. Resolucin definitiva en sede administrativa.
7.4.3.1. La resolucin indicada en el punto 7.4.2 ser revisable, a peticin del contribuyente, dentro de los
DIEZ (10) das de notificada la misma, ante la dependencia de este Organismo que, segn el caso, se indica a
continuacin: a) Contribuyentes y responsables que se encuentran en el mbito de la Subdireccin General de
Operaciones Impositivas Metropolitanas de la Direccin General Impositiva: en la dependencia en la que se
encuentren inscriptos o en la Divisin Jurdica interviniente que se indique en la notificacin de la
mencionada resolucin.
b) Resto de contribuyentes: en la dependencia en la cual se encuentran inscriptos.
En el supuesto que la peticin de revisin se efecte en forma extempornea, ser de aplicacin, en lo
pertinente, el trmite previsto en el punto 4.3.1. La tramitacin como denuncia de ilegitimidad de la solicitud
de revisin presentada extemporneamente no interrumpe ni suspende el plazo para apelar establecido en el
punto 10.4.
7.4.3.2. La peticin aludida en el punto anterior se basar exclusivamente en los hechos probados en la
impugnacin y en la interpretacin del derecho aplicable al caso, a la luz de la jurisprudencia administrativa y
judicial vigente en la materia, no pudiendo alegarse hechos no invocados originariamente ni ofrecerse nuevos
medios de prueba.
7.4.3.3. El contribuyente deber consentir expresamente la parte del acto que no sea motivo de agravios,
segn lo establecido en el punto 9.
7.4.3.4. El juez administrativo competente en esta instancia dictar, previo dictamen jurdico y sin
sustanciacin, la resolucin definitiva, la que pondr fin a la instancia administrativa sobre la base de las
constancias del expediente. 7.4.3.5. La resolucin indicada en el punto anterior ser apelable ante la Cmara
Federal de la Seguridad Social y se notificar con las formalidades previstas en el punto 8, hacindole saber al
contribuyente que, en caso de interponer recurso judicial, deber proceder de conformidad con lo dispuesto en
los puntos 9 y 10 de la presente.
7.4.3.6. En el supuesto de que la resolucin que resuelve la impugnacin o la solicitud de revisin hiciera
lugar parcialmente a la misma, se podr reliquidar la deuda en esos trminos, notificndosela al contribuyente
o responsable mediante una nueva acta, en la que se dejar constancia que la misma no es susceptible de ser
impugnada en los trminos del punto 3.
8. NOTIFICACIONES

8.1. Las notificaciones que deban cursarse, en tanto no se trate de los casos previstos en el artculo 41, incisos
a) y b), del Reglamento de la Ley de Procedimientos Administrativos, aprobado por el Decreto N 1759/72,
texto ordenado en 1991, se efectuarn por alguna de las modalidades previstas en el artculo 100 de la Ley N
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, en el domicilio fiscal del impugnante.
8.2. Toda intimacin notificada dispondr un plazo de DIEZ (10) das para su cumplimiento y deber contener
el respectivo apercibimiento bajo el que se cursa.
8.3. La notificacin de cualquiera de las resoluciones previstas en este procedimiento deber, asimismo,
observar lo dispuesto por el artculo 40, primer prrafo, y por el artculo 43 del Reglamento citado en el punto
8.1, hacindose constar la va por la que es susceptible de ser revisada la resolucin de que se trate.
9. CONFORMIDAD CON LA RESOLUCION
Los contribuyentes podrn prestar su conformidad total o parcial con las resoluciones que se dicten de
conformidad con lo indicado en los puntos 7.4.2 y 7.4.3, en cuyo caso deber observarse el procedimiento
dispuesto en el punto 2.
10. APELACION ANTE LA CAMARA FEDERAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL
10.1. Liquidacin de la deuda. Para el cumplimiento del requisito previsto en el artculo 15 de la Ley N
18.820 y sus modificaciones, el contribuyente podr solicitar que se practique la liquidacin de la deuda,
dentro de los DIEZ (10) das de notificado de la resolucin respectiva, en el caso de domiciliarse en la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires y dentro de los QUINCE (15) das, de domiciliarse en el resto del pas.
La solicitud de liquidacin no interrumpe ni suspende el plazo para apelar establecido en el punto 10.4.
De no efectuarse tal solicitud, el apelante deber practicar la liquidacin y proceder al pago del monto
resultante.
Si la liquidacin del apelante no fuera conformada por este Organismo, se le notificar tal circunstancia
acompandose una nueva liquidacin para su pago.
10.2. Impugnacin de la liquidacin. Las liquidaciones que se practiquen en cumplimiento de lo dispuesto en
el punto anterior podrn impugnarse dentro de los CINCO (5) das contados desde la fecha de su notificacin,
quedando resuelta la disconformidad por el rea competente, con el alcance de cosa juzgada en sede
administrativa.
Se proceder a notificar al impugnante, acompandose, de corresponder, una nueva liquidacin para su pago.
10.3. Pago previo. Artculo 15 de la Ley N 18.820 y sus modificaciones.
10.3.1. La obligacin de ingreso establecida por el artculo 15 de la Ley N 18.820 y sus modificaciones,
como condicin previa para acceder al recurso de apelacin ante la Cmara Federal de la Seguridad Social,
deber efectivizarse mediante transferencia electrnica de fondos, utilizando el Volante Electrnico de Pagos
(VEP) dispuesto por la Resolucin General N 1778, sus modificatorias y complementarias.
10.3.2. La confeccin del respectivo volante de pago se efectuar considerando lo que, para cada tem, se
indica a continuacin: a) Contribuyente y/o responsable: ser nominativo, es decir, con identificacin del
titular del depsito.
b) Impuesto, concepto y subconcepto: se utilizarn los cdigos "499/019/019".
c) Perodo fiscal: se informar el que corresponda a la deuda objeto de la determinacin impugnada.
Si sta comprendiera ms de un perodo se indicar el ms reciente.

10.4. Presentacin de la apelacin. El recurso de apelacin ante la Cmara Federal de la Seguridad Social
deber ser presentado dentro de los TREINTA (30) das de notificada la resolucin que resuelve la
impugnacin o la revisin, segn el caso, si el recurrente se domicilia en la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires o dentro de los CUARENTA Y CINCO (45) das si se domicilia en cualquier localidad del resto del
pas, de conformidad con lo establecido por el artculo 9 de la Ley N 23.473 y sus modificaciones, en la
dependencia de esta Administracin Federal que, segn el caso, se indica a continuacin:
a) Apelacin de la resolucin administrativa punto 7.4.2:
1. Contribuyentes y responsables que se encuentren en el mbito de la Subdireccin General de Operaciones
Impositivas Metropolitanas de la Direccin General Impositiva: en la dependencia en la cual estn inscriptos
o en la Divisin Jurdica interviniente que se indique en la notificacin de la mencionada resolucin.
2. Resto de contribuyentes: en la dependencia en la cual se encuentren inscriptos.
b) Apelacin de la resolucin definitiva punto 7.4.3:
1. Contribuyentes y responsables que se encuentren en el mbito de la Subdireccin General de Operaciones
Impositivas Metropolitanas de la Direccin General Impositiva: en la Direccin de Contencioso de los
Recursos de la Seguridad Social.
2. Resto de contribuyentes: en la dependencia en la cual se encuentren inscriptos o en la Direccin de
Contencioso de los Recursos de la Seguridad Social.
A los fines de la determinacin del plazo previsto en este punto se considerar la ubicacin del domicilio
fiscal del apelante.
10.5. Elevacin a la Cmara Federal de la Seguridad Social. Presentada la apelacin, se proceder a la
elevacin del expediente ante la Cmara Federal de la Seguridad Social. En la nota de elevacin, se dejar
constancia si se procedi o no a la cancelacin total o parcial, en tiempo y forma, del importe que conste en la
liquidacin de la deuda impugnada.
Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo anterior, en todos los casos de interposicin del recurso de
apelacin, se elevarn las actuaciones para su sustanciacin ante la justicia.
Lo indicado en este punto no ser de aplicacin respecto de las presentaciones encuadradas por el
contribuyente o responsable como recurso de apelacin ante la Cmara Federal de la Seguridad Social,
respecto de actuaciones que no hubieran tramitado como impugnacin en los trminos del presente Anexo.
Dichas presentaciones debern ser rechazadas mediante una providencia simple.
10.6. Sentencia a favor del Fisco. En el supuesto que la Cmara Federal de la Seguridad Social confirme la
deuda determinada por esta Administracin Federal, los fondos depositados de conformidad con lo previsto en
el punto 10.3 sern transferidos a los subsistemas de la seguridad social, a cuyo fin el responsable deber
efectuar la reimputacin de los mismos presentando el formulario de declaracin jurada F. 399 o una nota
en los trminos de la Resolucin General N 1128 con el detalle de los conceptos y perodos a los que
corresponda sean imputados los fondos, en ambos supuestos dentro de los QUINCE (15) das de notificada la
sentencia. Transcurrido dicho plazo sin que el contribuyente realice la correspondiente reimputacin, este
Organismo proceder a efectuarla de oficio de acuerdo con lo resuelto en sede judicial.
Una vez firme la pertinente determinacin de deuda, por haber sido consentida o hallarse ejecutoriada, esta
Administracin Federal determinar la obligacin omitida en forma nominativa sobre la base de la
informacin que posea al respecto, la que suplir a la declaracin jurada omitida o la que hubiere sido
presentada en defecto.
10.7. Sentencia a favor del contribuyente. Cuando el recurso presentado ante la Cmara Federal de la
Seguridad Social fuere favorable al contribuyente, ste podr utilizar los fondos depositados de conformidad
con lo previsto en el punto 10.3 para la cancelacin de otras obligaciones de la seguridad social, a cuyo fin
deber presentar el formulario de declaracin jurada F. 399. Cuando el responsable no solicitare la imputacin

referida precedentemente, este Organismo dispondr la devolucin de los fondos aludidos en el plazo
establecido en la sentencia.

Principio solve et repete:


La regla solve et repete significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le
discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. Su finalidad es
protectora de las arcas fiscales y consiste en impedir que mediante controversia se
obstaculice la recaudacin.
En nuestro pas, la regla fue creacin jurisprudencial. Es decir, los tribunales siguiendo el
criterio de la CSJN exigieron el pago previo del tributo para poder litigar contra el fisco,
aunque sin ley alguna lo estableciera. No obstante el alto tribunal estableci excepciones a
la regla:
a) as en algunas oportunidades abri el recurso extraordinario en juicios de apremio,
cuando la ejecucin fiscal poda causar perjuicio irreparable.
b) De la misma manera, declar viable la contienda sobre liquidaciones del impuesto
sucesorio, sin pago previo, ya que para este tributo, segn la CSJN, no rega la
regla.
c) Asimismo expreso en un fallo, que el pago no es obligatorio cuando se trata de
casos anmalos, lo cual puede interpretarse referido a situaciones en que a simple
vista el tributo cuestionado es inconstitucional.
La ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la ley 15.265 se atemper su rigor,
al permitrsele discutir los asuntos controvertidos en el recurso por ante el tribunal fiscal,
oponible sin pago previo.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, aunque algunos atenuaron
sus efectos al establecer tribunales fiscales con funciones jurisdiccionales, que permitieron
discutir la legitimidad del tributo, sin necesidad de su previo pago.
En el caso Micromnibus Barracas Belgrano SA, la CSJN declaro la vigencia operativa
del Pacto de San Jos de Costa Rica ( art.8 prrafo 1: Toda persona tiene derecho a ser
oda, con las debidas garantas y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal
competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la
sustanciacin de cualquier acusacin penal formulada contra ella, o para la
determinacin de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de
cualquier otro carcter.) y la no aplicabilidad del principio, ante la imposibilidad de pago.

No obstante que la peticionante era una persona de existencia ideal, el alto tribunal no
formul objecin alguna a dicha circunstancia, lo cual implica la admisin de la
aplicabilidad del pacto a todas las personas.
En la causa Telesud SA se resolvi que la no aplicacin de este falso y arcaico principio
de pagar para discutir, satisface el principio establecido por el art. 8 primer prrafo del
Pacto de San Jos de Costa Rica, en cuanto pretende acordar una ms amplia y eficiente
proteccin judicial a los habitantes del continente americano en el ejercicio de sus derechos.
Punto 5) Juicio de ejecucin fiscal: excepciones, defensas de inconstitucionalidad. La
ejecucin por apremio en la Provincia de La Pampa.

La ejecucin fiscal, consiste en un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de


legitimidad de los actos administrativos.
La doctrina y las legislaciones estn divididas respeto de la cuestin de si este
procedimiento acelerado debe ser nicamente judicial, o si por el contrario es admisible que
pueda desarrollarse exclusivamente en el mbito administrativo (pero con posibilidad de
impugnacin posterior ante el poder judicial).
En nuestro pas, as como en Brasil, Uruguay y Venezuela y otros pases, el cobro coactivo
de las obligaciones tributarias se hace efectivo mediante un proceso judicial.
La cuestin asume importancia en nuestro pas, porque si bien tradicionalmente la
legislacin argentina se adhiri al sistema judicial, las reformas de la ley 25.239 han
producido variantes respecto del sistema judicial antes imperante en el orden nacional. El
sistema sigue apareciendo como judicial, pero en la realidad se ha adoptado una posicin
predominantemente administrativa, si bien es cierto que los jueces resuelven las dos
cuestiones ms importantes a plantearse: la decisin sobre las defensas opuestas por va de
excepcin y la discusin que puede suscitarse con motivo de la liquidacin de la deuda.
Ejecucin en la ley 11.683:
El cobro de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones, multas
ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya percepcin est a cargo de la AFIP se hace por
la va de la ejecucin establecida en la propia ley.
Si el ejecutado no abona la deuda en el acto de serle intimado el pago, queda citado de
venta y puede oponer en el plazo de 5 das, algunas de las 4 excepciones que menciona la
ley.
Los pagos posteriores a la iniciacin del juicio, lo mal imputados o no comunicados
debidamente, no pueden fundar excepcin. Si se acredita, los autos se archivan o se reduce
el monto demandado con costas a los ejecutados.
Iniciacin: segn el art. 92 se tiene por interpuesta la demanda con las primeras actuaciones
que describe el artculo. El actuante (un subordinado de la AFIP que debe ser abogado y se
lo conoce con el nombre de agente fiscal) realiza una presentacin al juez que resulte
competente, para informarle segn surja de la boleta de deuda de diversos datos atinentes al
ejecutado y de la deuda tributaria que se propone cobrar, como as de las medidas
precautorias que se pretendan trabar.
Cumplido el recaudo informativo precedente, el empleado del fisco libra, bajo su firma,
mandamiento de intimacin de pago y eventual embargo por la suma reclamada, ms el
porcentaje en que el fisco estima los intereses y costas, dejando citado al ejecutado para
que en el plazo de 5 das produzca excepciones. Tambin le proporciona copia de la boleta
de deuda.
Si el agente fiscal decide practicar desapoderamientos o allanar domicilios, debe requerir la
orden respectiva del juez competente. Este libramiento es la nica intervencin del
magistrado en el resguardo de la deuda, porque posteriormente los empleados de la AFIP

llevan adelante la ejecucin por su cuenta, enajenando los bienes embragados mediante
subasta o por concurso pblico.
Dentro de este procedimiento, y si el ejecutado opone excepciones debe hacerlo ante el juez
asignado, manifestando bajo juramento la fecha de recepcin de l intimacin cumplida y
acompaando copia de la boleta de deuda y del mandamiento. De la excepcin deducida y
documentacin acompaada, el juez ordena traslado con copias por 5 das al ejecutante,
debiendo el auto que as lo dispone notificarse personalmente o por cdula al agente fiscal
en el domicilio que ste haya constituido.
Si el ejecutado no opuso excepciones, el agente fiscal requerir al juez asignado constancia
de dicha circunstancia, dejando de tal modo expedita la va de ejecucin del crdito,
intereses y costas.
El siguiente paso consiste en llevar la deuda a nmeros. El empleado del fisco practica la
liquidacin y la notifica administrativamente al demandado proporcionndole el termino de
5 das, en el transcurso del cual dicho ejecutado podr impugnar la liquidacin ante el juez
asignado.
El rgano fiscal est facultado para estimar honorarios por la actuacin administrativa,
siguiendo las pautas de la ley de aranceles para abogados y procuradores. Si el interesado
no concuerda, se requerir regulacin judicial.
En todos los casos, el secuestro de bienes y la subasta realizada debern comunicarse al
juez, y el agente fiscal notificar administrativamente al ejecutado.
Excepciones en las ejecuciones de la ley 11.685.
1) Pago total documentado: pese a la exigencia legal de que el pago debe ser total,
algunos autores sostienen que si existe pago parcial y el fisco pretende reclamarle
luego el monto total que lo englobe, la excepcin de pago parcial debe prosperar.
Segn Giuliani Fonrouge, no puede reclamarse un importe ya ingresado, porque ello
constituira una confiscacin, un enriquecimiento ilcito del acreedor y una lesin a
la defensa en juicio.
2) Espera documentada: se refiere a las prrrogas o diferimientos para el pago de
tributos concedidos por ley o por el organismo recaudador cuando la ley autoriza su
concesin.
3) Prescripcin: encuentra basamento en el Cdigo Civil, que autoriza su oposicin al
contestar la demanda o en la primera presentacin en juicio que haga quien la
alegue.
4) Inhabilidad de ttulo: la ley, restringe la procedencia de esta accin a un supuesto:
vicios extrnsecos en la boleta de deuda. No obstante, Villegas considera correcta la
inclusin, dentro de esta excepcin, de la defensa de falta de legitimacin sustancial
pasiva. Tambin puede ser incluida dentro de la excepcin de inhabilidad de ttulo,
la condonacin de una multa que luego pretende ejecutarse, pues si ella queda sin
efecto, el ttulo que la documenta deja de tener valor como tal. Villegas dice que
dado que la nica posibilidad de triunfo de esta excepcin es alegar y demostrar que
la boleta de deuda tiene vicios relativos a su forma extrnseca, hubiera sido
conveniente que la legislacin se ocupara de sealar cules son las tan importantes

formalidades a llenar sin errores, sin embargo ni la ley ni la reglamentacin fija los
recaudos formales bsicos de la boleta de deuda. En consecuencia, concuerda con
Garca Vizcaino en que las formas extrnsecas infaltables en la boleta de deuda son:
1) lugar y fecha de su otorgamiento, 2) la firma del funcionario competente, 3) la
indicacin del acto administrativo por el cual se libra, 4) el deudor ( si se trata de
responsables solidarios, el motivo por el cual se les asign tal responsabilidad) y 5)
el importe lquido y el concepto de la deuda.
Planteo de constitucionalidad:
En cuanto a la inconstitucionalidad como defensa en la ejecucin fiscal, en principio no es
oponible.
Sin embrago, la CSJN ha admitido esta defensa para prevenir un agravio que resulta
irreparable atento a la imposibilidad de conjurar ese mal por la va ordinaria, o cuando lo
decidido reviste gravedad institucional y puede resultar frustratorio de derechos de orden
federal con perturbacin de servicios pblicos. Ciertos tribunales federales inferiores han
admitido tambin la excepcin de constitucionalidad, a pesar de no estar contenida en la
enumeracin del art. 92 de la ley. Se ha sostenido que esta ausencia no impide admitir dicha
defensa si ella no puede ser discutida en el juicio ordinario con eficacia. Esto puede suceder
porque el impuesto cuyo cobro se persigue puede causar un gravamen irreparable por la
importancia de su monto o porque la anomala denunciada es manifiesta obrando en autos
los elementos pertinentes.
La ejecucin por apremio en la provincia de La Pampa:
Est regulada en el cdigo fiscal, en el ttulo decimoprimero.
Artculo 102.- El Fisco tiene facultad suficiente para exigir el pago, no efectuado en
su oportunidad, de los dbitos tributarios y sus accesorias, o de cualquier otra
obligacin escrita que proceda de valores adeudados al Tesoro Pblico por medio del
procedimiento ejecutivo de apremio que se establece en el presente Ttulo, el que
regir tambin para las ejecuciones que por esta va entablan las Municipalidades y
entes autrquicos. Cuando en una ejecucin por apremio deban publicarse edictos,
stos se harn por una vez en el Boletn Oficial, y por dos veces, no consecutivas, en
un diario del medio, salvo que el Juez, teniendo en cuenta la importancia del juicio o de
los bienes a subastar, disponga ampliar las publicaciones.
Artculo 103.- Se podr ejecutar por va de apremio, sin previa intimacin de pago,
toda deuda por gravmenes, intereses y multas no abonadas en los trminos
establecidos y resultantes de:
a) Resolucin definitiva de la Direccin;
b) decisin del Poder Ejecutivo debidamente notificada;
c) declaracin jurada;
d) padrones de contribuyentes; o
e) liquidacin administrativa firme en concepto de Impuesto de Sellos y de
Retributivas de Servicios.

Tasas

Artculo 104.- El ttulo ejecutivo para iniciar el juicio de apremio ser la boleta de
deuda firmada por el Director General de Rentas, Contador General de la Provincia,
titular de la reparticin o Municipalidad, o por el funcionario dependiente en quien se
hayan delegado estas atribuciones, la que debe contener los siguientes recaudos:
1) Serie y nmero;
2) denominacin del organismo reclamante;
3) nombre y domicilio del deudor o deudores;
4) importe y naturaleza del crdito, discriminado por conceptos;
5) lugar y fecha del libramiento.
Artculo 105.- Desde la emisin de la boleta de deuda hasta el efectivo pago, el
inters establecido por el artculo 45 se incrementar hasta en un cien por ciento
(100%), segn lo disponga la Subsecretara de Hacienda.

Artculo 106.- Los juicios de apremio sern tramitados ante los Jueces de Primera
Instancia, a eleccin del Fisco, cualquiera sea el domicilio del deudor. La competencia
de los jueces quedar establecida por la sola iniciacin de la demanda en el Juzgado
respectivo.
Artculo 107.- Todas las ejecuciones contra una misma persona por el mismo
concepto, debern acumularse en un solo expediente.
Iniciada la ejecucin, sta
deber ampliarse en la medida de los otros crditos tributarios por el mismo concepto,
que se constituyan en mora. Esta ampliacin se producir cualquiera sea el estado del
juicio antes de la sentencia. Se tendrn por comunes los trmites que la hayan
precedido siempre que la ampliacin hubiera tenido lugar antes de la citacin de
remate.
Artculo 108.- Presentada la demanda al Juez ste examinar la documentacin
acompaada y si la encontrare en forma, decretar de inmediato medidas cautelares,
autorizando al funcionario judicial designado para que haga uso de la fuerza pblica,
allane domicilios y/o requiera los servicios de un cerrajero, en caso de ser necesario,
pudiendo habilitar a tal fin da y hora para practicar medida. En cualquier estado del
proceso, podrn solicitarse como medidas cautelares, entre otras, y los jueces debern
disponerlas, bajo responsabilidad del Fisco:
a) Traba de embargos sobre:
1. bienes inmuebles o muebles sean o no registrables,
2. cuentas o activos bancarios y financieros del deudor a diligenciar ante las entidades
financieras directamente en el supuesto de encontrarse determinadas o ante el Banco
Central de la Repblica Argentina para que proceda a hacer las comunicaciones
pertinentes a las instituciones regidas por la Ley Nacional N 21526 y sus
modificatorias donde pudieran existir, ordenando la transferencia a la cuenta de autos
del monto reclamado con ms lo presupuestado para responder a intereses y costas
y/o de la liquidacin judicial aprobada. Si resultaran insuficientes los fondos existentes,
las mencionadas cuentas permanecern embargadas hasta que se acredite y transfiera
el monto total por el cual procedi la medida asegurativa del crdito fiscal.
b) Inhibicin general de bienes y/o activos bancarios y financieros.

c) Intervencin de caja y embargo de entradas brutas.

Artculo 109.- El ejecutante podr solicitar ampliacin del embargo, en cualquier


estado del juicio, cuando surja motivo racional para dudar de la suficiencia de los
bienes embargados.
Artculo 110.- En los casos en que se transfiera el dominio, por cualquier causa o
ttulo, en forma gratuita u onerosa, de inmuebles sobre los que exista trabado embargo
como consecuencia de un juicio de apremio, se deber cancelar la deuda fiscal que
origin el mismo y sus accesorias al momento del pago, dentro de los cinco (5) das de
instrumentada la operacin.
Artculo 111.- Durante los cinco (5) das siguientes al de la notificacin de la citacin
de remate, podr el deudor solicitar limitacin del embargo, y el Juez resolver, previa
vista por cinco (5) das al ejecutante. Ambos plazos son perentorios.
Artculo 112.- El deudor en cualquier estado de juicio, puede sustituir el embargo
trabado, consignando la cantidad suficiente para responder al pago de la suma
reclamada, sus intereses y costas. Previa vista por cinco (5) das al ejecutante, el Juez
resolver la cuestin.
Artculo 113.- Haya o no embargo, el Procurador de Rentas pedir se cite de remate al
deudor, debiendo este ltimo interponer en el plazo perentorio de cinco (5) das, a
contar del siguiente al de la notificacin por cdula de la citacin de remate, las
excepciones que le asisten, debiendo todas ellas ser deducidas en un mismo escrito.
Artculo 114.- Las nicas excepciones admisibles son:
1) Incompetencia;
2) pago total o parcial;
3) exencin fundada en ley;
4) prrroga;
5) compensacin;
6) litispendencia;
7) cosa juzgada;
8) pendencia de recurso administrativo;
9) prescripcin;
10) inhabilidad extrnseca del ttulo;
11) falta de legitimidad sustancial pasiva.

Artculo 115.- La excepcin de compensacin a que se refiere el inciso 5) del artculo


anterior, slo proceder respecto de los crditos correspondientes al mismo tributo que
se ejecute, y siempre que los mismos se encuentren acreditados por la Direccin
General de Rentas, de conformidad con las normas de este Cdigo.

Artculo 116.- En el juicio de apremio no podr cuestionarse la inconstitucionalidad


del tributo cuyo cobro se persigue.
Artculo 117.- Los jueces no podrn, bajo pena de nulidad, dar curso a otras
excepciones, que las expresamente enumeradas en el artculo 114, debiendo rechazar
de oficio y sin dilacin alguna las no permitidas.
Artculo 118.- La prueba de las excepciones deber ser producida y ofrecida con el
escrito en que se opongan.
Artculo 119.- De las excepciones opuestas se correr traslado a la parte actora por
el trmino de cinco (5) das, prorrogable a pedido de parte por otro tanto, para que las
conteste, ofrezca y produzca pruebas.
Artculo 120.- Si el Juez lo considera necesario, recibir la causa a prueba por un
trmino que no podr exceder de diez (10) das, improrrogables, para que se rinda
aquella que por su naturaleza no pudo ser producida al excepcionar o al contestar
excepciones. La resolucin del Juez sobre el punto no es susceptible de recurso alguno.
Artculo 121.- Con la contestacin del traslado, o sin ella, o vencido el trmino de
prueba en su caso, el Juez llamar a autos para resolver.
Artculo 122.- No oponindose ninguna de las excepciones permitidas o rechazadas
las opuestas, el Juez dictar sentencia de remate y mandar llevar adelante la
ejecucin por el capital reclamado, accesorias legales y costas.
Artculo 123.- Las costas se impondrn al vencido, salvo el caso de allanamiento del
Fisco a la prescripcin opuesta.
Artculo 124.- El monto de los honorarios de los profesionales en el apremio ser el
mismo que corresponda en los juicios ejecutivos.
Artculo 125.- Contra la sentencia de remate, el ejecutado no podr interponer
recurso alguno, salvo en lo que respecta al monto de los honorarios profesionales
regulados. La sentencia ser apelable para el ejecutante y el recurso se conceder en
relacin.
Artculo 126.- Las sentencias dictadas en el juicio de apremio son definitivas y pasan
en autoridad de cosa juzgada, salvo la accin de repeticin la que podr iniciarse
previo pago del capital ejecutado, intereses y costas .
Artculo 127.- Estando firme la sentencia de remate, el Juez ordenar la venta de los
bienes embargados en pblica subasta para responder al crdito fiscal y sus
accesorias, la que se anunciar por edictos que se publicarn en el Boletn Oficial y en
un diario de la zona, por dos veces como mnimo.
Artculo 128.- El remate se realizar en el lugar ordenado por el Juzgado, el da y
hora designado, al contado y al mejor postor.
Artculo 129.- Siendo bienes muebles, la venta ser sin base, debiendo el
adjudicatario abonar la totalidad del precio de compra en el acto del remate y el
Juzgado proceder a la entrega inmediata de los efectos rematados. Si se tratare de
bienes inmuebles, la base ser el avalo fiscal o el monto de la deuda impositiva ms
las costas estimadas, el que fuere mayor.
Artculo 130.- Cuando se tratare de la venta de un inmueble, de considerable
extensin, y que admita fcil divisin, podr, a pedido de parte, rematarse una fraccin

proporcional al monto de la deuda, dejando a salvo el derecho del Fisco, a proceder a la


venta de otra fraccin o del remanente, si el producido de la subasta no cubriera el
importe del capital reclamado y sus accesorias legales. El deudor podr slo hacer uso
de aquel derecho dentro de los cinco (5) das de ejecutoriada la sentencia de remate y
el Fisco en cualquier momento.
Artculo 131.- Fracasado el remate del bien embargado, el ejecutante solicitar una
segunda subasta, con una base del cincuenta por ciento (50%) del avalo fiscal; si no
se realizare la venta podr solicitarse un tercer remate sin base. Los mismos sern
anunciados por edictos que se publicarn dos (2) veces en el Boletn Oficial.

Artculo 132.- Aprobado judicialmente el remate, consignado el importe total del valor
de los bienes subastados, el Juzgado dar al comprador la posesin judicial y le
otorgar la correspondiente escritura traslativa de dominio.

Artculo 133.- Realizado el pago del precio y previa determinacin de los gastos
causdicos y costas que se adeuden, se mandar hacer la correspondiente liquidacin
del crdito, y practicada que sea por el actor, se har saber al ejecutado, quien con
intervalo de tres (3) das deber expresar sus reparos o conformidad; con este obrado y
sin otra sustanciacin, el juez aprobar o reformar la liquidacin sin recurso alguno.
Cumplida esta diligencia, el Juez mandar entregar al Fisco el importe de su crdito y
ordenar el pago de los gastos causdicos y costas, ordenando entregar al ejecutado el
saldo, si lo hubiere.

Artculo 134.- La responsabilidad del deudor por las obligaciones tributarias del
Impuesto Inmobiliario y del Impuesto a los Vehculos se limita al valor de los bienes que
les dieron origen. Si el monto obtenido por la venta no alcanzare a cubrir la deuda la
misma quedar cancelada.
Artculo 135.- Todos los plazos establecidos en este Ttulo son perentorios e
improrrogables. En el juicio de apremio la caducidad de instancia se producir cuando
no se instare su curso dentro del plazo de seis (6) meses. En cuanto no est previsto
en el presente Ttulo, se aplicar lo dispuesto en el Cdigo Procesal Civil y Comercial
para el procedimiento de ejecuciones especiales.
Artculo 136.- La Direccin queda facultada para dar de baja de oficio deudas
prescriptas cualquiera sea el estado de la gestin administrativa, y para no gestionar el
cobro de las que resulten incobrables por desaparicin o insolvencia del deudor