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Doctrina | Origen: Argentina : Fecha . Citar como: Protocolo A00393852109 de Utsupra.

EL IMPUESTO DE SELLOS EN LOS CONTRATOS DE

COMPRAVENTA DE CEREALES Y OLEAGINOSAS EN LA
PROVINCIA DE BUENOS AIRES.

Ref. Doctrina Especial para Utsupra. Derecho Tributario. El Impuesto de Sellos en

contratos de compraventa de cereales y oleaginosas en la Provincia de Buenos Air
Anlisis del precedente Bolsa de Cereales de Buenos Aires c/ Provincia de Buenos Aire
Accin declarativa de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin. Por Sabrina Tagtac
Sassone, abogada (UBA), orientacin en derecho tributario, abogada en Defensora P
Oficial ante los Juzgados Federales de Ejecuciones Fiscales Tributarias. SUMARI
Introduccin 2. Hechos 3. Los argumentos de las partes 4. El dictamen de la Procura
General de la Nacin 5. La sentencia de la Corte Suprema de Justicia de la Naci
Conclusiones 7. Bibliografa. Citas Legales.

El Impuesto de Sellos en los contratos de compraventa de cereales y oleaginosas en la Prov

de Buenos Aires Anlisis del precedente Bolsa de Cereales de Buenos Aires c/ Provinc
Buenos Aires s/ Accin declarativa de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin

Por Sabrina Tagtachian Sassone, abogada (UBA), orientacin en derecho tributario, abogad
Defensora Pblica Oficial ante los Juzgados Federales de Ejecuciones Fiscales Tributarias.

SUMARIO: 1. Introduccin 2. Hechos 3. Los argumentos de las partes 4. El dictamen d

Procuracin General de la Nacin 5. La sentencia de la Corte Suprema de Justicia de la Naci
Conclusiones 7. Bibliografa
1. Introduccin

El Impuesto de Sellos grava la circulacin econmica que se evidencia en un acto, contra

operacin onerosa instrumentada. (1)

Dentro de sus principales caracteres encontramos que (i) se trata de un tributo indirecto, po
grava una manifestacin presunta de capacidad contributiva, (ii) es asimismo de carcter
pues no tiene en cuenta las condiciones particulares de sus sujetos pasivos, (iii) es tam
instantneo, ya que se configura en el momento de formalizacin del acto gravado o
celebracin del contrato, cuya instrumentacin est sujeta a tributacin, y (iv) es formal y obje
ya que grava la circunstancia formal y objetiva de la instrumentacin de un acto jurdico
importar su validez o eficacia.

Por tradicin en nuestro pas, se trata de un gravamen local, que las provincias exigen dentr
las limitaciones constitucionales y aquellas prescriptas por la ley n 23.548 de coparticipa
federal de impuestos (2).

En relacin a este principio de territorialidad, la ley N 23.548, en su artculo 9, inciso b), pun
tercer y cuatro prrafo, ofrece como criterios que habilitan la potestad tributaria del Es
provincial o provincial, (i) el lugar de celebracin, es decir, la jurisdiccin donde el act
otorgado, y (ii) el lugar de produccin de los efectos, el cual se entiende como la jurisdic
donde se encuentran radicados los bienes a los que la operacin refiere, o aquella dond
producen actos como la aceptacin, protesto, negociacin, demanda de cumplimien
cumplimiento.

En el caso del Impuesto de Sellos, las jurisdicciones locales tienen a establecer regmene
retencin o percepcin, en el que un cierto sujeto (bancos, compaas de seguros, socied
financieras,
escribanos,
martilleros,
acopiadores,
comisionistas,
cooperativas,
independientemente de su condicin de contribuyentes, debe actuar como agente
recaudacin por las obligaciones de terceros en las operaciones gravadas que se realic
formalicen con su intervencin.

La Provincia de Buenos Aires no se excepta de esta generalizacin, e implementa desde

aos un rgimen de recaudacin en el que los intermediarios que realicen o intervenga
operaciones que constituyan hechos imponibles del Impuesto de Sellos deben actuar c
agentes de recaudacin (3).

En consonancia con lo precedentemente expuesto, la Bolsa de Cereales de Buenos Aire

adelante, la Bolsa), la cual posee su sede en la Ciudad de Buenos Aires y una delegacin
Ciudad de Necochea, Provincia de Buenos Aires, acta desde 1978 como agente de retenci
Impuesto de Sellos de la Provincia de Buenos Aires que se aplica a los contratos de comprav
de cereales y oleaginosas que tengan efectos en esta ltima jurisdiccin que se registren
referida entidad.
2. Hechos

A partir del ao 2006, la Provincia de Buenos Aires introdujo una alcuota diferencial en su
Impositiva (Artculo 27 Pto. A, Inciso 11 Ptos. a) y b) de la Ley Provincial N 13.404 (4)) par
contratos de compraventa de cereales y oleaginosas que se registren en una entidad qu
cuente con sede social o delegacin en la jurisdiccin, y mantuvo una alcuota reducida
aquellos actos registrados en instituciones que s cuenten con sede o delegacin en la Provinc

As pues, la Provincia de Buenos Aires determin de oficio la obligacin tributaria de la Bolsa p

mencionado perodo por la diferencia de alcuota por los contratos registrados en su sede
Ciudad de Buenos Aires. El ajuste se bas en el desconocimiento por parte de la Provincia d
representacin de la Bolsa en Necochea como una delegacin que permitiese la aplicacin
alcuota reducida, al considerar que los contratos no haban sido all registrados, ni se realizab
ese lugar la retencin del tributo.

A mayor abundamiento, a partir del ao 2007, la Provincia de Buenos Aires modific nuevam

su Ley Impositiva (Ley Provincial N 13.613 (5)), ahondando los requisitos para la aplicacin d
alcuota reducida del Impuesto de Sellos sobre los contratos que nos ocupan.

En este sentido, a partir del mencionado perodo, para la aplicacin de la alcuota reducid
exige que los contratos sean registrados no slo en una entidad con sede o delegacin e
Provincia, sino que deben ser asimismo inscriptos en la localidad donde se encuentren los bi
y mercaderas involucrados en las operaciones, en este caso los cereales y oleaginosas, o
localidad ms prxima, cuando en la primera no hubiere entidad registradora.

Dicha tesitura se mantuvo en las Leyes Impositivas N 13.787, 13.930, 14.044, 14.200 y 14
modificada por la ley 14.357, y 14.394(6), correspondientes a los perodos 2008, 2009, 2010,
2012 y 2013 respectivamente, si bien se han producido ciertos cambios de redaccin e
normativa que en poco afectan a este anlisis.

Por este motivo, la actora cuestion la constitucionalidad del rgimen del Impuesto de S
relativo a la totalidad de los perodos antes referidos.

En suma, la Bolsa de Cereales de Buenos Aires impetr una accin declarativa en los trmino
artculo 322 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin (7) en instancia originaria d
Corte Suprema de Justicia de la Nacin a efectos de que, por un lado, se declare que la alc
correspondiente a los contratos en cuestin era la reducida, y no la diferencial como pretend
fisco provincial, y, por otra parte, a fin de cuestionar la inconstitucionalidad de la norm
aplicable a partir del ao 2007.
3. Los argumentos de las partes
(i) La Bolsa de Cereales de Buenos Aires

La actora alega que la normativa cuestionada resulta incompatible con los principios de lega
(8) e igualdad (9) consagrados en la Constitucin Nacional. Asimismo, califica al referido rg
como discriminatorio y lesivo del comercio internacional de granos, que por la denomi
clusula comercial de la Constitucin Nacional es competencia del Estado Nacional (10). En
sentido, manifiesta que los contratos se registren en la sede social de la Bolsa deban afronta
tributo ms elevado, lo cual produce un mayor costo para los exportadores de cereal
oleaginosas en dichas condiciones.
(ii) La Provincia de Buenos Aires

La provincia demanda aduce la falta de legitimacin activa de la Bolsa, en tanto no se trata

sujeto obligado al pago del Impuesto de Sellos y no puede asumir la representacin de
contribuyentes.

Por otra parte, alega que es facultad del Estado provincial promover el bienestar y desarrollo
actividad productiva, para lo cual puede recurrir al aumento o disminucin de las alcuotas d
tributos que impone. Reconoce que fue fundamento del legislador local propiciar que el reg
de los instrumentos sea efectuado dentro del mbito de la provincia en los entes locales,
que sean stos los que perciban los ingresos provenientes de las comisiones que se cobran p
tarea de registracin.
3. El incidente de medida cautelar

La Bolsa de Cereales de Buenos Aires inici un incidente de medida cautelar por ante el pr
Mximo Tribunal, por medio de la cual pretenda se disponga el levantamiento del emb
preventivo y la inhibicin general de bienes decretados por la justicia local de la Provinci
Buenos Aires a solicitud de esta ltima. Asimismo, la actora solicitaba se suspenda la aplicaci
la alcuota diferencial a los contratos registrados en su sede de la Ciudad de Buenos Aires,
cambio se aplique la alcuota reducida en lo sucesivo.

El Mximo Tribunal resolvi el incidente de medida cautelar mediante su decisorio de fecha 0

marzo de 2013 (11).

En primer lugar, rechaz el levantamiento del embargo preventivo y la inhibicin genera

bienes dispuestos por la justicia local, en tanto la medida de no innovar prevista por el artculo
del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin (12) no es un medio hbil para interfe
impedir el cumplimiento de pronunciamientos judiciales, entre otros argumentos.

Por otra parte, dispuso que en forma cautelar que los contratos que se registren en la sede
Ciudad de Buenos Aires de la Bolsa deban tributar en concepto de Impuesto de Sellos la alc

reducida hasta tanto se resuelva la situacin objeto de las actuaciones principales.

4. El dictamen de la Procuracin General de la Nacin

En primer lugar, en su dictamen de fecha 26 de agosto de 2013 (13), la Procuradora Laura M

considera debe desestimarse el cuestionamiento planteado por la Provincia de Buenos Aire
falta de legitimacin pasiva de la Bolsa de Cereales de Buenos Aires para iniciar la accin.

Fundamenta dicha tesitura en la exigencia del pago de la diferencia del gravamen pretendida
el fisco local a travs de la resolucin en ciernes dirigida a la propia Bolsa. Asimismo, sostiene
el agente de recaudacin se encuentra sometido a una serie de obligaciones
incumplimiento le acarrea sanciones legales, extremo que evidencia, por s solo, su inters jur
en controvertir el rgimen al cual est sometido.

Por otra parte, y en remisin al precedente Newland, Lorenzo (14), la Procuradora entiend
encuentran reunidos en su totalidad los requisitos fijados por el artculo 322 del Cdigo Proc
Civil y Comercial de la Nacin para considerar procedente la va procesal intentada.

Recuerda que la declaracin de certeza, en tanto no tenga carcter simplemente consultiv

importe una indagacin meramente especulativa y responda a un caso que busque precave
efectos de un acto en ciernes, constituye causa en los trminos de la Ley Fundamental (15).

Respecto al fondo del asunto, la Procuradora estima que las normas en cuestin colisionan c
competencia exclusiva del Congreso Nacional de reglar el comercio entre las provincias y
Estados extranjeros.

As pues, y por cuanto la Provincia de Buenos Aires ha intentado ejercer funciones que son pro
e indelegables de las autoridades nacionales, en tanto regulan el comercio interjurisdiccion
Procuradora estima se debe hacer lugar a la demanda incoada por la actora.
5. La sentencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin

El Alto Tribunal dict sentencia en las actuaciones que nos competen con fecha 16 de diciem
de 2014 (16).

Respecto del planteo de falta de legitimacin activa formulado por la demandada,

configuracin del caso que constituye causa en los trminos de la Constitucin Nacion
Mximo Tribunal arriba a conclusiones similares a aquellas postuladas por la Procuradora.

Ahora bien, en relacin al fondo del asunto, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin recu
que entre las limitaciones establecidas en la Constitucin Nacional a las facultades impos
provinciales figura la consagrada en el artculo 16, que prescribe que la igualdad es la base
impuesto.

El Mximo Tribunal manifiesta que dicho principio estriba en evitar distinciones arbitr
inspiradas en propsitos manifiestos de hospitalidad contra determinadas clases o personas
pues, el establecimiento de clasificaciones y categoras para la percepcin de impuestos deb
estrictamente compatible con el principio de igualdad, correspondiendo las clasificaci
razonablemente a distinciones reales.

La Corte Suprema de Justicia de la Nacin no advierte que la Bolsa se encuentre en una situa
diferente al resto de las entidades incluidas en su categora que cumplen la misma funci
registracin y recaudacin, desde que la discriminacin establecida en el rgimen cuestionad
funcin de su domicilio no constituye una pauta razonable que autorice a ubicarlas en dist
grupos a los efectos impositivos permita la fijacin de alcuotas diferenciales.

Agrega que el domicilio no puede ser un elemento diferenciador dentro de una cate
obligada al pago de un tributo, en tanto la conclusin contraria lesionara seriamente su libe
de eleccin para establecer la sede de sus negocios.

En base a las consideraciones anteriormente expuestas, el Mximo Tribunal, resolvi

corresponde que los contratos de compraventa de cereales y oleaginosas registrados en la B
tributen bajo la alcuota reducida. Asimismo, declar la inconstitucionalidad del rgimen med
el cual se establecieron las alcuotas diferenciales bajo anlisis.
6. Conclusiones

En primer lugar, es dable sealar que el pronunciamiento de nuestro Mximo Tribunal en los a
Bolsa de Cereales de Buenos Aires c/ Provincia de Buenos Aires s/ Accin declarativa pon

sano freno a las prcticas distorsivas que se generan en el ejercicio de las potestades tribut
por parte de las jurisdicciones locales.

A tal fin la Corte Suprema de Justicia de la Nacin recuerda que es plenamente vigen
aplicacin del principio de razonabilidad en los criterios de diferenciacin de las categora
base a las cuales se tributa, de modo tal que no se vean afectada la libertad de elecci
establecer la sede de los negocios.

Asimismo, el Alto Tribunal recalca que los Estados provinciales no pueden utilizar, c
herramientas tendientes al bienestar y promocin de sus producciones locales, mecanis
discriminatorios de las actividades que se realicen fuera de sus jurisdicciones, sin que ello af
al principio consagrado por el artculo 16 de nuestra Carta Magna.

En otro orden de ideas, la declaracin de inconstitucionalidad por parte de la Corte Suprem

Justicia de la Nacin del rgimen que dispone la alcuota diferencial en el Impuesto de Sello
los contratos de compraventa de cereales y oleaginosas registrados en la Bolsa durante
perodos involucrados en la causa (2006 a 2013) generara la posibilidad para los contribuye
de hecho de repetir las sumas abonadas en concepto de la diferencia de alcuota,
fundamento en los argumentos que el propio Alto Tribunal ha manifestado.

Esta circunstancia podra dar paso a diversas acciones de repeticin de los importes ingres
por la diferencia entre la alcuota diferencial y la reducida por los perodos no prescriptos, a
instancia originaria del Mximo Tribunal, lo cual acarreara una importante economa procesal
ambas partes, en especial para los actores.
7. Bibliografa

Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin

Constitucin Nacional
Revilla, Pablo, Naveira de Casanova, Gustavo y otros. Rgimen tributario argentino, Abe
Perrot, Buenos Aires, 2011.
Spisso, Rodolfo R., Derecho Constitucional Tributario, Lexis Nexis, Avellaneda, 2007.
Villegas, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Astrea, Bu
Aires, 2009.
www.gob.gba.gov.ar
www.csjn.gov.ar
www.mpf.gov.ar

Citas
(1) Revilla, Pablo, Naveira de Casanova, Gustavo y otros. Rgimen tributario argentino, Abe
Perrot, Buenos Aires, 2011, pg. 566.
(2) B.O. del 26/01/1998, y modificatorias.
(3) Conf. Artculo 294 del Cdigo Fiscal de la Provincia de Buenos Aires (Ley Provincial N 10.3
modificatorias)
(4) B.O. de la Provincia de Buenos Aires N 25321 del 30/12/2005
(5) B.O. de la Provincia de Buenos Aires N 25565 del 29/12/2006
(6) B.O. de la Provincia de Buenos Aires N 25809 del 31/12/2007; B.O. de la Provincia de Bu
Aires N26041 del 30/12/2008; B.O. de la Provincia de Buenos Aires N 26230 del 16/10/2
B.O. de la Provincia de Buenos Aires N 26503 del 24/12/210; B.O. de la Provincia de Buenos
N 26746 del 30/12/2011; B.O. de la Provincia de Buenos Aires N 26846 del 31/05/2012; B.O
la Provincia de Buenos Aires N 26953 del 15/11/2012.
(7) Podr deducirse la accin que tienda a obtener una sentencia meramente declarativa,
hacer cesar un estado de incertidumbre sobre la existencia, alcance o modalidades de
relacin jurdica, siempre que esa falta de certeza pudiera producir un perjuicio o lesin actu
actor y ste no dispusiera de otro medio legal para ponerle trmino inmediatamente.
(8) Artculo 17 de la Constitucin Nacional
(9) Artculo 16 de la Constitucin Nacional
(10) Artculo 75 Inciso 13 de la Constitucin Nacional
(11) Sentencia recada en el expediente B. 1024. XLIV. ORI
(12) Podr decretarse la prohibicin de innovar en toda clase de juicio siempre que: 1) El der
fuere verosmil. 2) Existiere el peligro de que si se mantuviera o alterara, en su caso, la situaci
hecho o de derecho, la modificacin pudiera influr en la sentencia o convirtiera su ejecuci
ineficaz o imposible. 3) La cautela no pudiere obtenerse por medio de otra medida precautoria
(13) www.mpf.gob.ar/dictamenes/2013/LMonti/agosto/Bolsa_de_Cereales_B_1024_L_XLIV.pd
(14) "Newland, Lorenzo Antonio c/ Provincia de Santiago del Estero", sentencia del 19/03/198
la Corte Suprema de Justicia de la Nacin (Fallos 310:606)
(15) Fallos 308:2569; 310:606 y 977; 311:421, entre otros
(16) Sentencia recada en el expediente B. 1024. XLIV. ORI

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