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Fecha de generacin: 12/02/2016 04:07:00 p.m
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios ( Cdigo

Tributario )
N 4755
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE COSTA RICA
Decreta:
El siguiente
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios
(Cdigo tributario)
TITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPITULO UNICO
Normas Tributarias
Artculo 1.- Campo de aplicacin. Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos
los tributos y las relaciones jurdicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la legislacin
especial.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, las disposiciones del presente Cdigo son de
aplicacin supletoria, en defecto de norma expresa.
(As reformado por el artculo 1 de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)
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Artculo 2.- Fuentes del Derecho Tributario. Constituyen fuentes del Derecho Tributario,
por orden de importancia jurdica:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales;
c) Las leyes; y
d) Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los

rganos administrativos facultados al efecto.
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Artculo 3.- Resoluciones administrativas internas. Las rdenes e instrucciones internas de

carcter general impartidas por los rganos administrativos o sus subordinados jerrquicos, no son
de observancia obligatoria para los contribuyentes y responsables.
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Artculo 4.- Definiciones. Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y
contribuciones especiales), que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto
de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente; y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno al servicio que constituye la razn de ser de la obligacin. No es tasa la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, ejercidas en forma
descentralizada o no; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las
obras o de las actividades que constituyen la razn de ser de la obligacin.
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Artculo 5.- Materia privativa de la ley. En cuestiones tributarias solo la ley puede:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relacin tributaria;

establecer las tarifas de los tributos y sus bases de clculo; e indicar el sujeto pasivo;
b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;
c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;
d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos tributarios; y
e) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por medios distintos del pago.
En relacin a tasas, cuando la ley no la prohba, el Reglamento de la misma puede variar su

monto para que cumplan su destino en forma ms idnea, previa intervencin del organismo que
por ley sea el encargado de regular las tarifas de los servicios pblicos.
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Artculo 6.- Interpretacin de las normas tributarias. Las normas tributarias se deben
interpretar con arreglo a todos los mtodos admitidos por el Derecho Comn.
La analoga es procedimiento admisible para "llenar los vacos legales" pero en virtud de ella
no pueden crearse tributos ni exenciones.
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Artculo 7.- Principios aplicables. En las situaciones que no puedan resolverse por las
disposiciones de este Cdigo o de las leyes especficas sobre cada materia, se deben aplicar
supletoriamente los principios generales de Derecho Tributario y, en su defecto, los de otras
ramas jurdicas que ms se avengan con su naturaleza y fines.
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Artculo 8.- Interpretacin de la norma que regula el hecho generador de la

obligacin tributaria.
Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por

otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, el intrprete
puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al
crear el tributo.
Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intrprete,

quien puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los
hechos, cuando de la ley tributaria surja que el hecho generador de la respectiva
obligacin fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.
Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los

hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las
obligaciones, la ley tributaria se debe aplicar prescindiendo de tales formas.
(La Sala Constitucional mediante resolucin N 2639 del 21 de abril de 1998,

declar que este artculo no es contrario a los principios constitucionales de
igualdad ante las cargas pblicas, no confiscacin, razonabilidad y debido
proceso, en tanto permite la aplicacin de criterios de realidad econmica a
favor del contribuyente, al momento de analizar los descuentos comerciales que
no se reflejan en las facturas de ventas...")
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Artculo 9.- Vigencia de las leyes tributarias. Las leyes tributarias rigen desde la fecha que
en ellas se indique; si no la establecen, se deben aplicar diez das despus de su publicacin en el
Diario Oficial.
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se deben

aplicar desde la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, o desde la fecha posterior que en las
mismas se indique. Cuando deban ser cumplidas exclusivamente por los funcionarios y
empleados pblicos, se deben aplicar desde la fecha de dicha publicacin o desde su notificacin
a stos.
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Artculo 10.- Cmputo de los plazos. Los plazos legales y reglamentarios se deben contar de
la siguiente manera:
a) Los plazos por aos o meses son continuos y terminan el da equivalente del ao o mes
respectivo;
b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das hbiles; y
c) En todos los casos, los trminos y plazos que venzan en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se extienden hasta el primer da hbil siguiente.
Los plazos no son prorrogables, salvo que la ley indique que s pueden serlo.
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TITULO II
OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Disposiciones Generales
Artculo 11.- Concepto. La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes pblicos
y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y constituye un
vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales.
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Artculo 12.- Convenios entre particulares
Los elementos de la obligacin tributaria, tales como la definicin del sujeto pasivo, del
hecho generador y dems, no podrn ser alterados por actos o convenios de los particulares, que
no producirn efectos ante la Administracin , sin perjuicio de sus consecuencias jurdicoprivadas.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012, "Ley de
Fortalecimiento de la Gestin Tributaria")
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Artculo 13.- No afectacin de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria no se afecta

por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las
partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas del Derecho
Positivo costarricense.
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CAPITULO II
Sujeto Activo
Artculo 14.- Concepto. Es sujeto activo de la relacin jurdica el ente acreedor del tributo.
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CAPITULO III
Sujeto Pasivo
Seccin Primera: Disposiciones Generales
Artculo 15.- Concepto. Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
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Artculo 16.- Solidaridad. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique un mismo hecho generador de la obligacin tributaria.
En los dems casos la solidaridad debe ser expresamente establecida por la ley.
Los efectos de la solidaridad son:
a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores, a

eleccin del sujeto activo;
b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems;
c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los
dems cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo cumplan;
d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el

beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto activo puede exigir el
cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional del beneficiado;
e) Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los deudores,

favorece o perjudica a los dems; y
f) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligacin se divide

entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los dems el total o una parte
proporcional, segn corresponda.
Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata entre lo otros.
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Seccin segunda: Contribuyentes
Artculo 17.- Obligados por deuda propia (contribuyentes). Son contribuyentes las personas
respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
a) En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, segn el Derecho Civil o

Comercial;
b) En las personas jurdicas, en los fideicomisos y en los dems entes colectivos a los
cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; y
c) En la entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de

patrimonio y tengan autonoma funcional.
Ficha articulo
Artcuo 18.- Obligaciones. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales establecidos por el presente Cdigo o por normas
especiales.
Ficha articulo
Artculo 19.- Sucesores. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido deben ser
ejercitados o, en su caso, cumplidos por su sucesin, o sus sucesores, entendindose que la
responsabilidad pecuniaria de estos ltimos se encuentra limitada al monto de la porcin
hereditaria recibida.
Ficha articulo
Seccin tercera: Responsables
Artculo 20.- Obligados por deuda ajena (responsables). Son responsables las personas
obligadas por deuda tributaria ajena, o sea, que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por
disposicin expresa de la ley, cumplir con las obligaciones correspondientes a stos.
Ficha articulo
Artculo 21.- Obligaciones. Estn obligados a pagar los tributos al Fisco, con los recursos
que administren o de que dispongan, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria
inherente a los contribuyentes, en la forma y oportunidad que rijan para stos o que especialmente
se fijen para tales responsables, las personas que a continuacin se enumeran:
a) Los padres, lo tutores y los curadores de los incapaces;
b) Los representantes legales de las personas jurdicas y dems entes colectivos con
personalidad reconocida;
c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o tengan la

disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personalidad jurdica;
d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y dispongan; y
e) Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las sociedades en

liquidacin y los albaceas de las sucesiones.
Las personas mencionadas en los incisos precedentes estn adems obligadas a cumplir, a
nombre de sus representados y de los titulares de los bienes que administren o liquiden, los
deberes que este Cdigo y las leyes tributarias imponen a los contribuyentes, para los fines de la
determinacin, administracin y fiscalizacin de los tributos.
Ficha articulo
Artculo 22.- Responsabilidad solidaria sobre deudas lquidas y exigibles
Quienes adquieran del sujeto pasivo, por cualquier concepto, la titularidad de bienes o el
ejercicio de derechos, son responsables solidarios por las deudas tributarias lquidas y exigibles
del anterior titular, hasta por el valor de tales bienes o derechos.
Para estos efectos, los que sean socios de sociedades liquidadas, al momento de ser
liquidadas, sern considerados igualmente responsables solidarios.
Ficha articulo
Artculo 23.- Agentes de retencin y de percepcin. Son agentes de retencin o de

percepcin, las personas designadas por la ley, que por sus funciones pblicas o por razn de su
actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Ficha articulo
Artculo 24.- Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin. Efectuada la

retencin o percepcin del tributo, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido; y si no realiza la retencin o percepcin, responde solidariamente, salvo que
pruebe ante la Administracin Tributaria que el contribuyente ha pagado el tributo. Si el agente,
en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el tributo, puede repetir del contribuyente el monto
pagado el Fisco.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen; y en tal caso el contribuyente puede repetir del agente
las sumas retenidas indebidamente.
Ficha articulo
Artculo 25.- Responsabilidad del propietario de la empresa individual de responsabilidad

limitada. No obstante el rgimen especial establecido en el Cdigo de Comercio y nicamente
para los efectos de la responsabilidad en el cumplimiento de todas las obligaciones concernientes
a los tributos reglados por este Cdigo, el patrimonio de la empresa individual de responsabilidad
limitada y el de su propietario se consideran uno solo.
Ficha articulo
Seccin cuarta: Domicilio fiscal
Artculo 26.- Domicilio fiscal
El domicilio fiscal es el lugar de localizacin de los sujetos pasivos, en sus relaciones con
la Administracin Tributaria , sin perjuicio de la facultad de sealar un lugar de notificaciones
diferente del domicilio, para efectos de un procedimiento administrativo.
Ficha articulo
Artculo 27.- Domicilio fiscal de personas fsicas
Para las personas fsicas es el lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante, para
las personas fsicas que desarrollen principalmente actividades econmicas, en los trminos que
reglamentariamente se determinen, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio
fiscal el lugar donde est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin de las
actividades desarrolladas.
Ficha articulo
Artculo 28.- Domicilio fiscal de personas jurdicas
Para las personas jurdicas es su domicilio social, siempre que en l est efectivamente
centralizada su gestin administrativa y la direccin de sus negocios. En otro caso, se atender el
lugar en el que se lleve a cabo dicha gestin o direccin.
Las disposiciones de este artculo se aplican tambin a las sociedades de hecho, los
fideicomisos, las sucesiones y las entidades anlogas que carezcan de personalidad jurdica
propia.
Ficha articulo
Artculo 29.- Personas domiciliadas en el extranjero
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, rigen las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se deben aplicar a este las

disposiciones de los artculos 26 y 27 de este Cdigo.
b) En los dems casos, el domicilio es el de su representante legal.
c) A falta de dicho representante, se debe tener como domicilio el lugar donde ocurra el
hecho generador de la obligacin tributaria.
Fortalecimiento de la Gestin Tributaria ")
Ficha articulo
Artculo 30.- Obligacin de comunicar el domicilio
Los sujetos debern comunicar su domicilio fiscal y el cambio de este a la administracin

tributaria que corresponda, de la forma y en los trminos que se establezcan reglamentariamente.
El cambio de domicilio fiscal no producir efectos frente a la Administracin Tributaria hasta que
se cumpla con dicho deber de comunicacin, pero ello no impedir que, conforme a lo establecido
reglamentariamente, los procedimientos que se hayan iniciado de oficio, antes de la comunicacin
de dicho cambio, puedan continuar tramitndose por el rgano correspondiente al domicilio
inicial, siempre que las notificaciones derivadas de dichos procedimientos se realicen de acuerdo
con lo previsto en la ley.
Cada administracin podr comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado por los
sujetos pasivos en relacin con los tributos cuya gestin le competa, con arreglo al procedimiento
que se fije reglamentariamente.
Ficha articulo
CAPITULO IV
Hecho Generador
Artculo 31.- Concepto. El hecho generador de la obligacin tributaria es el presupuesto

establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin.
Ficha articulo
Artculo 32.- Momento en que ocurre el hecho generador. Se considera ocurrido el hecho
generador de la obligacin tributaria y existentes sus resultados:
a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le
corresponden; y
b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente

constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Ficha articulo
Artculo 33.- Actos jurdicos condicionados. Si el hecho generador de la obligacin tributaria

es un acto jurdico condicionado, se le debe considerar perfeccionado:
a) En el momento de su celebracin, si la condicin es resolutoria; y
b) Al producirse la condicin, si sta es suspensiva.
En caso de duda se debe entender que la condicin es resolutoria.
Ficha articulo
Artculo 34.- Hecho generador condicionado. Si el hecho generador de la obligacin

tributaria est condicionado por la ley, se debe considerar perfeccionado en el momento de su
acaecimiento y no en el del cumplimiento de la condicin.
Ficha articulo
CAPITULO V
Extincin
Seccin Primera: Disposicin general
Artculo 35.- Medios de extincin de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria slo se

extingue por los siguientes medios:
a) Pago;
b) Compensacin;
c) Confusin;
d) Condonacin o remisin; y
e) Prescripcin.
La novacin se admite nicamente cuando se mejoran las garantas a favor del sujeto activo,
sin demrito de la efectividad en la recaudacin.
Ficha articulo
Seccin Segunda: Pago
Artculo 36.- Obligados al pago. El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables.
Ficha articulo
Artculo 37.- Pago por terceros. Subrogacin. Los terceros extraos a la obligacin
tributaria, tambin pueden realizar el pago, en cuyo caso se opera la subrogacin correspondiente;
y la accin respectiva se debe ejercer por la va ejecutiva. Para este efecto tiene carcter de ttulo
ejecutivo la certificacin que expida la Administracin Tributaria.
Ficha articulo
Artculo 38.- Aplazamientos y fraccionamientos. En los casos y la forma que determine el

reglamento, la Administracin Tributaria podr aplazar o fraccionar el pago de las deudas
tributarias, incluso por impuestos trasladables que no hayan sido cobrados al consumidor final, y
siempre que la situacin econmico-financiera del deudor, debidamente comprobada ante aquella,
le impida, de manera transitoria hacer frente al pago en tiempo.

Ficha articulo
Artculo 39.- Lugar, fecha y forma de pago. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la
forma que indique la ley o, en su defecto, el reglamento respectivo. La Administracin Tributaria
estar obligada a recibir pagos parciales.
(As reformado por el artculo 1 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agosto de
1995)
Ficha articulo
Artculo 40.-
Plazo para pago
Dentro de los plazos que fijen las leyes respectivas deben pagarse el tributo que se
determine as como los pagos parciales establecidos en el artculo 22 de la Ley N. 7092, Ley de
Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988, y sus reformas, de acuerdo con las declaraciones
juradas presentadas por el contribuyente o el responsable, o con base en cualquier otra forma de
liquidacin efectuada por uno u otro, o la liquidacin correspondiente a pagos parciales o
retenciones. Cuando la ley tributaria no fije plazo para pagar el tributo debe pagarse dentro de los
quince das hbiles siguientes a la fecha en que ocurra el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Todos los dems pagos por concepto de tributos resultantes de resoluciones dictadas por la
Administracin Tributaria, conforme al artculo 146 de este Cdigo, deben efectuarse dentro de
los treinta das siguientes a la fecha en que el sujeto pasivo quede legalmente notificado de su
obligacin.
No obstante, en todos los casos los intereses se calcularn a partir de la fecha en que los
tributos debieron pagarse, segn las leyes respectivas. En los casos en que la resolucin
determinativa de la obligacin tributaria o la que resuelva recursos contra dichas resoluciones se
dicte fuera de los plazos establecidos en los artculos 146 y 163 de este Cdigo, el cmputo de los
intereses se suspender durante el tiempo que se haya excedido para la emisin de dichos actos.
Cuando el exceso de dicho plazo se configure por conducta imputable a funcionarios,

estos tendrn las responsabilidades sealadas en la Ley N. 6227, Ley General de la
Administracin Pblica.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 8981 del 25 de agosto del 2011)
Ficha articulo
Artculo 41.- Retencin o percepcin por terceros. Existe pago por parte del contribuyente
en los casos de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo 23 de este Cdigo.
La percepcin de los tributos se debe hacer en la misma fuente que los origina, cuando as lo
establezcan las leyes.
Ficha articulo
Artculo 42.- Facultad para disponer otras formas de pago. Cuando el Poder ejecutivo
considere, con base en la experiencia derivada de su aplicacin, que las disposiciones relativas a
las formas de pago de los tributos previstas por las leyes tributarias, no resultan adecuadas o
eficaces para la recaudacin, puede variarlas mediante decreto emitido por conducto del
Ministerio de Hacienda.
Ficha articulo
Artculo 43.- Pagos en exceso y prescripcin de la accin de repeticin
1.- Crditos por pagos indebidos: los contribuyentes y responsables tienen accin para reclamar la
restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de tributos, sanciones e intereses. Solo se
reconocern intereses, si el pago fue inducido o forzado por la Administracin Tributaria , en
cuyo caso sern intereses del tipo establecido en el artculo 58. Dicho inters correr a partir del
da natural siguiente a la fecha del pago efectuado por el contribuyente.
2.- Crditos por pagos debidos: los contribuyentes y responsables tendrn accin para reclamar la
restitucin de los pagos debidos en virtud de las normas sustantivas de los distintos tributos que
generen un derecho de crdito a su favor, pagos a cuenta, siempre que no exista deber de
acreditacin para el pago de nuevas deudas, segn la normativa propia de cada tributo. En estos
casos, la Administracin deber reconocer un inters igual al establecido en el artculo 58 de este
Cdigo, inters que correr a partir de los tres meses siguientes a la presentacin de la solicitud de
devolucin, si no se ha puesto a su disposicin el saldo a favor que proceda de conformidad con la
normativa propia de cada tributo.
En todos los casos, la accin para solicitar la devolucin o compensacin prescribe
transcurridos cuatro aos a partir del da siguiente a la fecha en que se efectu el pago, o desde la
fecha de presentacin de la declaracin jurada de la cual surgi el crdito. Transcurrido el trmino
de prescripcin, sin necesidad de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria , no
procede devolucin ni compensacin alguna por saldos acreedores.
De previo a ordenar la devolucin de un crdito, la Administracin Tributaria podr

compensar de oficio, conforme se indica en el artculo 45 de este Cdigo, en cuyo caso se
restituir el saldo remanente a favor, si existe.
Ficha articulo
Artculo 44.- Imputacin de pagos. Los contribuyentes y los responsables deben determinar a
cules de sus deudas deben imputarse los pagos que efecten cuando stos no se hagan por medio
de los recibos emitidos por la Administracin Tributaria. En su defecto sta debe imputar los
pagos a la deuda ms antigua.
La Administracin debe establecer la imputacin, cuando le sea factible, sobre la base de que
para cada impuesto haya una cuenta corriente. A ella se deben aplicar, asimismo, todos los pagos
que se hagan sin recibos emitidos por la Administracin, por orden de antigedad de sumas
insolutas.
Ficha articulo
Seccin Tercera: Compensacin
Artculo 45.- Casos en que procede
El contribuyente o responsable que tenga a su favor crditos lquidos y exigibles por

concepto de tributos y sus accesorios podr solicitar que se le compensen con deudas tributarias
de igual naturaleza y sus accesorios, determinadas por l y no pagadas, o con determinaciones de
oficio, referentes a perodos no prescritos, siempre que sean administrados por el mismo rgano
administrativo. Asimismo, la Administracin Tributaria quedar facultada para realizar la
compensacin de oficio.
Tratndose del impuesto general sobre las ventas y el selectivo de consumo sern tambin
compensables las deudas o los crditos que por concepto de estos tributos se generen en trmites
aduaneros, con los generados ante la Direccin General de Tributacin.
Tambin, son compensables los crditos por tributos con los recargos y las multas firmes
establecidos en este Cdigo.
Ficha articulo
Artculo 46.Procedimientos para la compensacin. Para cumplir con lo dispuesto en los

artculos 43 y 45 de este Cdigo, la Administracin Tributaria establecer, reglamentariamente,
los procedimientos necesarios, garantizando en todos sus extremos el derecho del acreedor.
(As reformado por el inciso c) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin y
Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001).
Ficha articulo
Artculo 47.-Devolucin. La devolucin podr efectuarse de oficio o a

peticin de parte, siguiendo los trmites y procedimientos que
reglamentariamente se establezcan.
(As reformado el prrafo anterior por el artculo 27 aparte d) de la Ley de

Simplificacin y Eficiencia Tributarias, N 8114 del 4 de julio de 2001)
No procede devolucin alguna por saldos acreedores correspondientes a

perodos fiscales respecto de los que haya prescrito el derecho del Fisco para
determinar y liquidar el tributo.
Toda devolucin por concepto de tributos, incluso los intereses respectivos,

entre otros cargos, si existen, independientemente del ejercicio econmico en que se
gener el crdito, se efectuar con cargo a la partida de ingresos del ejercicio
econmico en que se ejecute la devolucin.
(As reformado el prrafo 3) y 4) anterior por el artculo 2 de la ley N 8981 del

25 de agosto del 2011)
El Director General de la Administracin Tributaria o los gerentes de las

administraciones tributarias y de grandes contribuyentes en quienes l delegue,
total o parcialmente, debern emitir y firmar toda resolucin referida a la
devolucin de saldos acreedores o su crdito, originados por concepto de tributos,
pagos a cuenta, sanciones, intereses o cualquier otro saldo, reclamado para la
restitucin de lo pagado indebidamente, por concepto de tributos a favor de los
contribuyentes o responsables.
(As adicionado el prrafo anterior por el artculo 27 aparte d) de la Ley de

Simplificacin y Eficiencia Tributarias, N 8114 del 4 de julio de 2001)
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 7900 del 3 de agosto de 1999)
Ficha articulo
Artculo 48.- (Derogado por el artculo 5, inciso a), de la ley No.7900 de 3 de agosto de
1999)
(Nota de Sinalevi: El contenido del presente artculo se mantendr vigente hasta el 30 de

setiembre del ao 2000, de acuerdo con el Transitorio III de la ley N 7900. Las solicitudes de
cesin a terceros realizadas antes de la derogacin del artculo 48 debern tramitarse de
conformidad con dicho artculo)
Ficha articulo
Seccin cuarta: Confusin
Artculo 49.- Cundo se opera. Hay extincin por confusin cuando el sujeto activo de la
obligacin tributaria, como consecuencia de la trasmisin de los bienes o derechos afectos al
tributo, quede colocado en la situacin del deudor.
Ficha articulo
Seccin Quinta: Condonacin o remisin
Artculo 50.- Procedimientos. La obligacin de pagar los tributos solamente puede ser
condonada o remitida por ley dictada con alcance general. Las obligaciones accesorias, como
intereses, recargos y multas, solo pueden ser condonadas por resolucin administrativa, dictada en
la forma y las condiciones que se establezcan en la Ley.
1995)
Ficha articulo
Seccin Sexta: Prescripcin
Artculo 51.- Trminos de prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin prescribe a los

cuatro aos. Igual trmino rige para exigir el pago del tributo y sus intereses.
El trmino antes indicado se extiende a diez aos para los contribuyentes o responsables no
registrados ante la Administracin Tributaria , o a los que estn registrados pero hayan presentado
declaraciones calificadas como fraudulentas, o no hayan presentado las declaraciones juradas.
Las disposiciones contenidas en este artculo deben aplicarse a cada tributo por separado.
Ficha articulo
Artculo 52.- Cmputo de los trminos. El trmino de prescripcin se debe contar desde el
primero de enero del ao calendario siguiente a aquel en que el tributo debe pagarse.
Ficha articulo
Artculo 53.- Interrupcin o suspensin de la prescripcin
El curso de la prescripcin se interrumpe por las siguientes causas:
a) La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin del cumplimiento material

de las obligaciones tributarias. Se entender no producida la interrupcin del curso de la
prescripcin, si las actuaciones no se inician en el plazo mximo de un mes, contado a partir de la
fecha de notificacin o si, una vez iniciadas, se suspenden por ms de dos meses. En los casos de
liquidacin previa, a que se refiere el artculo 126 de este Cdigo, la interrupcin de la
prescripcin se har con la notificacin del acto administrativo determinativo de la obligacin
tributaria.
b) La determinacin del tributo efectuada por el sujeto pasivo.
c) El reconocimiento expreso de la obligacin, por parte del deudor.
d) El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
e) La notificacin de los actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a ejecutar el

cobro de la deuda.
f) La interposicin de toda peticin o reclamo, en los trminos dispuestos en el artculo

102 del presente Cdigo.
Interrumpida la prescripcin no se considera el tiempo transcurrido con anterioridad y el

trmino comienza a computarse de nuevo a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a
aquel en el que se produjo la interrupcin.
El cmputo de la prescripcin para determinar la obligacin tributaria se suspende por la

interposicin de la denuncia por el presunto delito de fraude a la Hacienda Pblica, establecido en
el artculo 92 de este Cdigo, hasta que dicho proceso se d por terminado.
Ficha articulo
Artculo 54.- Interrupcin especial del trmino de prescripcin. En los casos de

interposicin de recursos contra resoluciones de la Administracin Tributaria se interrumpe la
prescripcin y el nuevo trmino se computa desde el 1 de enero siguiente al ao calendario en
que la respectiva resolucin quede firme.
Ficha articulo
Artculo 55.- Prescripcin de intereses. La prescripcin de la obligacin tributaria extingue

el derecho al cobro de los intereses.
Ficha articulo
Artculo 56.- Repeticin de lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita.
Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin,
aunque el pago se hubiera efectuado con o sin conocimiento de la prescripcin.
Ficha articulo
CAPITULO VI
Intereses
Artculo 57.- Intereses a cargo del sujeto pasivo
Sin necesidad de actuacin alguna de la Administracin Tributaria, el pago efectuado fuera de

trmino produce la obligacin de pagar un inters junto con el tributo adeudado. Esta obligacin
tambin se produce cuando no se realicen pagos parciales conforme al artculo 22 de la Ley N.
7092, Ley de Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988, y sus reformas. Mediante
resolucin, la Administracin Tributaria fijar la tasa del inters, la cual deber ser equivalente al
promedio simple de las tasas activas de los bancos estatales para crditos del sector comercial y,
en ningn caso, no podr exceder en ms de diez puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el
Banco Central de Costa Rica.
Dicha resolucin deber hacerse cada seis meses por lo menos. Los intereses debern
calcularse tomando como referencia las tasas vigentes desde el momento en que debi cancelarse
el tributo hasta su pago efectivo. No proceder condonar el pago de estos intereses, excepto
cuando se demuestre error de la Administracin.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 8981 del 25 de agosto del 2011)
Ficha articulo
Artculo 58.- Intereses a cargo de la Administracin Tributaria Los intereses sobre el

principal de las deudas de la Administracin Tributaria se calcularn con fundamento en la tasa de
inters resultante de obtener el promedio simple de las tasas activas de los bancos comerciales del
Estado para crditos al sector comercial. Dicha tasa no podr exceder en ningn caso en ms de
diez puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.
Ficha articulo
CAPITULO VII
Privilegios
Artculo 59.- Privilegio general. Los crditos por tributos, intereses, recargos
y sanciones pecuniarias, gozan de privilegio general sobre todos los bienes y las
rentas del sujeto pasivo y, an en caso de concurso, quiebra o liquidacin,
tendrn prelacin para el pago sobre los dems crditos, con excepcin de:
a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o

inscrito en el respectivo Registro Pblico, un gravamen o medida cautelar,
decretado para garantizar el pago de los tributos adeudados o en discusin, segn
el caso, a la fecha de inscripcin de la correspondiente garanta real.
(As reformado el inciso anterior por el artculo 9 de la Ley de Ajuste

Tributario, N 7543 del 14 de setiembre de 1995)
b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesanta, los salarios, los

aportes de seguridad social y los dems derechos laborales.
(As reformado por el artculo 1 de la Ley de Justicia Tributaria, N 7535 del 1

de agosto de 1995)
Ficha articulo
Artculo 60.- Privilegio especial. En los casos de crditos por tributos con privilegio especial
sobre determinados bienes, se deben aplicar las disposiciones de los artculos conducentes del
Cdigo de Comercio, Cdigo Civil y Cdigo Procesal Civil.
1995)
Ficha articulo
CAPITULO VIII
Exenciones
Artculo 61.- Concepto. Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria.
Ficha articulo
Artculo 62.-Condiciones y requisitos exigidos La ley que contemple exenciones

debe especificar las condiciones y los requisitos fijados para otorgarlas, los
beneficiarios, las mercancas, los tributos que comprende, si es total o parcial, el plazo
de su duracin, y si al final o en el transcurso de dicho perodo se pueden liberar las
mercancas o si deben liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar el traspaso a
terceros y bajo qu condiciones.
Sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las
instituciones pblicas a favor de las personas fsicas o jurdicas, que les concedan,
beneficios fiscales o exenciones tributarias, sin especificar que estas quedan sujetas a
lo dispuesto en el artculo 64 de la presente ley.
En todos los casos, las personas fsicas o jurdicas que soliciten

exenciones debern estar al da en el pago de los impuestos que administre la
Administracin Tributaria del Ministerio de Hacienda, como condicin para su
otorgamiento.
(As adicionado el prrafo anterior por el artculo 1 de la Ley de

Fortalecimiento de la Gestin Tributaria, N 9069 del 10 de setiembre de 2012)
Ficha articulo
Artculo 63.- Lmite de aplicacin. Aunque haya disposicin expresa de

la ley tributaria, la exencin no se extiende a los tributos establecidos
posteriormente a su creacin.
(As reformado por el artculo 50 de la Ley Reguladora de Exoneraciones

Vigentes, Derogatorias y Excepciones, N 7293 de 31 de marzo de 1992)
Ficha articulo
Artculo 64.- Vigencia. La exencin, aun cuando fuera concedida en funcin

de determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley
posterior, sin responsabilidad para el Estado.
(As reformado por el artculo 52 de la Ley Reguladora de Exoneraciones

Vigentes, Derogatorias y Excepciones, N 7293 de 26 de marzo de 1992)
Ficha articulo
TTULO III
HECHOS ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 65.- Clasificacin Los hechos ilcitos tributarios se clasifican en infracciones

administrativas y delitos tributarios.
La Administracin Tributaria ser el rgano competente para imponer las sanciones por
infracciones administrativas, que consistirn en multas y cierre de negocios.
Al Poder Judicial le corresponder conocer de los delitos tributarios por medio de los
rganos designados para tal efecto.
Ficha articulo
Artculo 66.- Comprobacin de hechos ilcitos tributarios La comprobacin de los hechos

ilcitos tributarios deber respetar el principio "non bis in idem", de acuerdo con las siguientes
reglas:
a) En los supuestos en que las infracciones puedan constituir delitos tributarios, la

Administracin trasladar el asunto a la jurisdiccin competente, segn el artculo 89, y se
abstendr de seguir el procedimiento sancionador mientras la autoridad judicial no dicte sentencia

firme. La sancin de la autoridad judicial excluir la imposicin de sancin administrativa por los
mismos hechos.
De no haberse estimado la existencia del delito, la Administracin continuar el

expediente sancionador con base en los hechos considerados por los tribunales como probados.
b) En los supuestos en que la Administracin Tributaria ya haya establecido una sancin,

ello no impedir iniciar y desarrollar la accin judicial. Sin embargo, si esta resulta en una
condenatoria del sujeto, las infracciones que puedan considerarse actos preparatorios del delito,
sean acciones u omisiones incluidas en el tipo delictivo, se entendern subsumidas en el delito.
Por tanto, las sanciones administrativas impuestas debern ser revocadas, si su naturaleza lo
permite.
Ficha articulo
Artculo 67.- Responsabilidad en persona jurdica Los representantes, apoderados,

directores, agentes, funcionarios o los empleados de una persona jurdica, sern responsables por
las acciones o las omisiones establecidas en la presente ley. Tal responsabilidad no se presume y,
por tanto, est sujeta a la demostracin debida.
Ficha articulo
Artculo 68.- Concepto de salario base La denominacin salario base utilizada en esta ley
debe entenderse como la contenida en el artculo 2 de la Ley No. 7337.
Ficha articulo
Artculo 69.- Concepto de Administracin Tributaria Para efectos del presente ttulo III, la
frase Administracin Tributaria debe entenderse como los rganos de la Administracin
Tributaria adscritos al Ministerio de Hacienda.
Ficha articulo
CAPTULO II
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
SECCIN I
Artculo 70.- Principios y normas aplicables Las disposiciones de este Cdigo se aplican a
todas las infracciones tributarias, salvo disposicin expresa de las normas propias de cada tributo.
Ficha articulo
Artculo 71.- Elemento subjetivo en las infracciones administrativas Las infracciones
administrativas son sancionables, incluso a ttulo de mera negligencia en la atencin del deber de
cuidado que ha de observarse en el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios.
Ficha articulo
Artculo 72.- Elemento subjetivo en las infracciones de las personas jurdicas y que
constituyan unidad econmica o patrimonio afectado
Los sujetos pasivos indicados en los incisos b) y c) del artculo 17 de este Cdigo sern
responsables en el tanto se compruebe que, dentro de su organizacin interna, se ha faltado al
deber de cuidado que habra impedido la infraccin, sin necesidad de determinar las
responsabilidades personales concretas de sus administradores, directores, albaceas, curadores,
fiduciarios y dems personas fsicas involucradas y sin perjuicio de ellas.
Ficha articulo
Artculo 73.- Concurrencia formal
Cuando un hecho configure ms de una infraccin, debe aplicarse la sancin ms severa.
Ficha articulo
Artculo 74.- Plazo de prescripcin
El derecho de aplicar sanciones prescribe en el plazo de cuatro aos, contado a partir del 1
de enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin.
La prescripcin de la accin para aplicar sanciones se interrumpe por la notificacin de las

infracciones que se presumen, y el nuevo trmino comienza a correr a partir del 1 de enero del
ao siguiente a aquel en que la respectiva resolucin quede firme.
El cmputo de la prescripcin de la accin para aplicar sanciones se suspende por la

interposicin de la denuncia de presuntos delitos de defraudacin o retencin, percepcin o cobro
indebido de impuestos, establecidos en los artculos 92 y 93 del presente Cdigo, hasta que se d
por terminado dicho proceso.
Ficha articulo
Artculo 75.-Pago de intereses. Las sanciones pecuniarias establecidas

devengarn los intereses citados en el artculo 57 de este Cdigo, a partir de los
tres das hbiles siguientes a la firmeza de la resolucin que las fije.
(As reformado por el inciso f) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de

Simplificacin y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001. Anteriormente este
numeral haba sido derogado por el artculo 2 de la ley N 7900 de 3 de agosto
de 1999)
Ficha articulo
Artculo 76.- Autoliquidacin de sanciones
El contribuyente podr autodeterminar la multa correspondiente. En este caso, utilizando los

medios que defina la Administracin Tributaria, podr fijar el importe que corresponda de
acuerdo con la sancin de que se trate y, una vez realizada la autoliquidacin, podr pagar el
monto determinado. La Administracin Tributaria deber verificar la aplicacin correcta de la
sancin.
Ficha articulo
Artculo 77.- Normativa supletoria
La Administracin Tributaria deber imponer las sanciones dispuestas en este captulo, con
apego a los principios de legalidad y al debido proceso. En materia de procedimientos, a falta de
norma expresa en este Cdigo, debern aplicarse las disposiciones generales del procedimiento
administrativo de la Ley General de la Administracin Pblica.
Ficha articulo
SECCIN II
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 78.- Omisin de la declaracin de inscripcin, modificacin o desinscripcin
Los contribuyentes, responsables y dems declarantes que omitan presentar a la
Administracin Tributaria la declaracin de inscripcin, desinscripcin o modificacin de

informacin relevante sobre el representante legal o su domicilio fiscal, en los plazos establecidos
en los respectivos reglamentos o leyes de los diferentes impuestos, debern liquidar y pagar una
sancin equivalente al cincuenta por ciento (50%) de un salario base por cada mes o fraccin de
mes, sin que la sancin total supere el monto equivalente a tres salarios base.
Ficha articulo
Artculo 79.- Omisin de la presentacin de las declaraciones tributarias
Los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de autoliquidacin de

obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido, tendrn una multa equivalente al
cincuenta por ciento (50%) del salario base.
Ficha articulo
Artculo 80.- Morosidad en el pago del tributo determinado por la Administracin

Tributaria
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por la Administracin Tributaria ,
mediante el procedimiento ordenado en los artculos 144 a 147 de este Cdigo, o el procedimiento
establecido en los artculos 37 a 41 de la Ley Reguladora de Todas las Exoneraciones Vigentes,
su Derogatoria y sus Excepciones, despus del plazo de quince das dispuesto en el artculo 40 de
este Cdigo, debern liquidar y pagar una multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes
o fraccin de mes transcurrido desde el vencimiento de dicho plazo.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y en ningn caso superar el
veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar la sancin ni se interrumpir su cmputo
cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos establecidos en el artculo 38 del
presente Cdigo.
Ficha articulo
Artculo 80 bis.- Morosidad en el pago del tributo
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por ellos mismos, despus del
plazo fijado legalmente, debern liquidar y pagar una multa equivalente al uno por ciento (1%)
por cada mes o fraccin de mes transcurrido desde el momento en que debi satisfacerse la
obligacin hasta la fecha del pago efectivo del tributo. Esta sancin se aplicar, tambin, en los
casos en que la Administracin Tributaria deba determinar los tributos por disposicin de la ley
correspondiente.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en ningn caso, superar el
veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar la sancin ni se interrumpir su cmputo
cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos indicados en el artculo 38 del presente
Cdigo.
(As adicionado por el artculo 2 de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)
Ficha articulo
Artculo 81.- Infracciones materiales por omisin, inexactitud, o por solicitud

improcedente de compensacin o devolucin, o por obtencin de devoluciones
improcedentes
1.
Constituyen infracciones tributarias:
a) Omitir la presentacin de declaraciones autoliquidaciones. Esta infraccin se configura

cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar, dentro de los plazos legalmente establecidos,
las cuotas tributarias que correspondan, por medio de la omisin de las declaraciones
autoliquidaciones a que estn obligados.
En este caso, la base de la sancin estar constituida por el importe determinado de oficio.
b) Presentar declaraciones autoliquidaciones inexactas. Esta infraccin se configura cuando

los sujetos pasivos dejen de ingresar, dentro de los plazos legalmente establecidos, las
cuotas tributarias que correspondan, por medio de la presentacin de declaraciones
autoliquidaciones inexactas. Para estos fines, se entender por inexactitud:
i. El empleo de datos falsos, incompletos o inexactos, de los cuales se derive un

menor impuesto o un saldo menor por pagar o un mayor saldo a favor del
contribuyente o responsable.
ii. Las diferencias aritmticas que contengan las declaraciones presentadas por los
sujetos pasivos. Estas diferencias se presentan cuando al efectuar cualquier operacin
aritmtica resulte un valor equivocado o se apliquen tarifas distintas de las fijadas
legalmente que impliquen, en uno u otro caso, valores de impuestos menores o saldos
a favor superiores a los que deban corresponder.
iii. Tratndose de la declaracin de retenciones en la fuente, la omisin de alguna o la

totalidad de las retenciones que debieron haberse efectuado, o las efectuadas y no
declaradas, o las declaradas por un valor inferior al que corresponda.
La base de la sancin ser la diferencia entre el importe liquidado en la determinacin

de oficio y el importe autoliquidado en la declaracin del sujeto pasivo.
c) Solicitar la compensacin o la devolucin de tributos que no proceden. Esta infraccin

se configura cuando el sujeto pasivo haya solicitado la compensacin o la devolucin de
tributos sobre sumas inexistentes o por cuantas superiores a las que correspondan.
La base de la sancin estar constituida por la diferencia entre la cuanta solicitada y la

procedente.
d) Obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo. Esta

infraccin se configura cuando el sujeto pasivo haya obtenido indebidamente la devolucin
de tributos sobre sumas inexistentes o por cuantas superiores a las que correspondan.
En este caso, la base de la sancin ser la cantidad devuelta indebidamente.
2. Calificacin de las infracciones tributarias. Cada infraccin tributaria, establecida en

este artculo, se calificar de forma unitaria, con arreglo a lo dispuesto en el inciso 3) de
este mismo artculo. La multa que proceda se aplicar sobre la totalidad de la base de la
sancin que en cada caso corresponda.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando de la determinacin de oficio practicada resulten

importes no sancionables, deber excluirse de la base de la sancin la proporcin
correspondiente a los importes no sancionables, con el fin de que tales importes no resulten
afectados por la sancin que se pretende imponer. Para estos fines, la base de la sancin
ser el resultado de multiplicar el importe a ingresar por el coeficiente, que se establecer
al multiplicar por cien el resultado de una fraccin en la que figuren:
a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos

sancionables por el tipo del tributo dispuesto en el subinciso c) de este inciso, ms los
incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en la
cantidad a ingresar.
b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos,

sancionables o no, por el tipo del tributo dispuesto en el subinciso c) de este inciso,
ms los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del tributo o en
la cantidad a ingresar.
c) Para efectos de lo dispuesto en los subincisos a) y b) anteriores, si los incrementos

sancionables se producen en la parte de la base gravada por un tipo impositivo
proporcional, ser ese tipo el que se aplicar. Cuando los incrementos se produzcan
en la parte de la base gravada por una escala de tipos o tarifas se aplicar el tipo
medio que resulte de la aplicacin de esa escala.
El coeficiente se expresar redondeado con dos decimales y en su clculo no se tendrn

en cuenta los importes determinados que reduzcan la base, la cuota o la cantidad a
ingresar.
3. Sanciones aplicables. Las infracciones materiales descritas en los subincisos a), b), c)
y d) del inciso 1 de este artculo sern sancionadas con una multa pecuniaria del
cincuenta por ciento (50%) sobre la base de la sancin que corresponda.
Para todas las infracciones anteriores que pudieran calificarse como graves o muy
graves, segn se describe a continuacin, y siempre que la base de la sancin sea igual o
inferior al equivalente de quinientos salarios base, se aplicarn las sanciones que para
cada caso se establecen:
a) Se calificarn como graves aquellas infracciones que se hayan cometido mediante la

ocultacin de datos a la Administracin Tributaria , siempre y cuando el monto de la
deuda producto de la ocultacin sea superior al diez por ciento (10%) de la base de la
sancin.
Se entender que existe ocultacin de datos cuando:
i. o se presenten declaraciones.
ii. Se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones

inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente
operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en
la determinacin de la deuda tributaria.
En aquellos casos en que la infraccin sea calificada como grave, se impondr una
sancin del cien por ciento (100%) sobre la totalidad de la base de la sancin que
corresponda.
b) Se calificarn como muy graves aquellas infracciones en las que se hayan utilizado
medios fraudulentos, entendindose por tales:
i. Las anomalas sustanciales en la contabilidad y en los libros o los registros

establecidos por la normativa tributaria. Se consideran anomalas sustanciales: el
incumplimiento absoluto de la obligacin de llevar la contabilidad o los libros o

los registros establecidos por la normativa tributaria; el llevar contabilidades
distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio econmico, no permitan
conocer la verdadera situacin de la empresa; el llevar de forma incorrecta los
libros de contabilidad o los libros o registros establecidos por la normativa
tributaria, mediante la falsedad de asientos, registros o importes, o la
contabilizacin en cuentas incorrectas de forma que se altere su consideracin
fiscal. La aplicacin de esta ltima circunstancia requerir que la incidencia de
llevar incorrectamente los libros o los registros represente un porcentaje superior
al cincuenta por ciento (50%) de la base de la sancin.
ii. El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados,

siempre que la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados
represente un porcentaje superior al diez por ciento (10%) de la base de la
sancin.
iii. La utilizacin de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor,

con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un
tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la
obtencin de las rentas o las ganancias patrimoniales o la realizacin de las
operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligacin
tributaria, cuyo incumplimiento constituye la infraccin que se sanciona.
Cuando la infraccin sea calificada como muy grave, se impondr una sancin del ciento
cincuenta por ciento (150%) sobre la totalidad de la base de la sancin que corresponda.
4. Para establecer las cuantas equivalentes a los quinientos salarios base a que se hace
referencia en este artculo, debe entenderse que:
a) El monto omitido no incluir los intereses, ni los recargos automticos, ni las

multas o los recargos de carcter sancionador.
b) Para determinar el monto mencionado cuando se trate de tributos cuyo perodo

es anual, se considerar la cuota que corresponda a ese perodo y para los impuestos
cuyos perodos sean inferiores a doce meses, se considerarn los montos omitidos
durante los doce meses que comprenda el perodo del impuesto sobre la renta del
sujeto fiscalizado.
En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por
los que un hecho generador sea susceptible de determinacin.
Ficha articulo
Artculo 82.- Resistencia a las actuaciones administrativas de control
Constituye infraccin tributaria la resistencia a las actuaciones de control del cumplimiento

de deberes materiales y formales debidamente notificadas a un determinado sujeto pasivo. Se
entender como actuacin de la Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto
pasivo, conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al
impuesto y el perodo del que se trate.
Se entiende producida esta circunstancia, cuando se incurra en cualquiera de las siguientes

conductas:
a)No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes, libros, registros, ficheros,

facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas y archivos
informticos, sistemas operativos y de control, y cualquier otro dato con trascendencia tributaria.
b)No atender algn requerimiento debidamente notificado.
c)La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y el tiempo que se haya sealado.
d)Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas, locales o establecimientos a

los funcionarios actuantes o el reconocimiento de locales, mquinas, instalaciones y
explotaciones, relacionados con las obligaciones tributarias.
Las sanciones sern las siguientes:
a)Multa pecuniaria de dos salarios base, si no se comparece o no se facilita la actuacin

administrativa o la informacin requerida en el plazo concedido, en el primer requerimiento
notificado al efecto.
b)Multa pecuniaria de cinco salarios base, si no se comparece o no se facilita la actuacin

administrativa o la informacin exigida, en el plazo concedido en el segundo requerimiento
notificado al efecto. Tambin, se aplicar esta multa cuando la infraccin cometida corresponda a
la enunciada en el inciso d) de este artculo.
c) Multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de los ingresos brutos del
sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en que se produjo
la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de cien salarios base, cuando no
se haya comparecido o no se haya facilitado la actuacin administrativa o la informacin exigida
en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto. En caso de que no se
conozca el importe de las operaciones o el requerimiento no se refiera a magnitudes monetarias,
se impondr el mnimo establecido en este apartado.
Las multas previstas en este artculo no podrn ser objeto de acumulacin, por lo que deber
imponerse una nica sancin que se determinar en funcin del nmero de veces que se haya
desatendido cada requerimiento.
Los plazos otorgados por la Administracin Tributaria para que los sujetos pasivos cumplan
los deberes tributarios indicados en el presente artculo debern ser razonables y proporcionados,
a la mayor o menor complejidad que represente para el sujeto pasivo el cumplimiento del
requerimiento respectivo.
Ficha articulo
Artculo 83.- Incumplimiento en el suministro de informacin
En caso de incumplimiento en el suministro de informacin, se aplicar una sancin

equivalente a una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de ingresos
brutos del sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en que
se produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de cien salarios base.
De constatarse errores en la informacin suministrada, la sancin ser de un uno por ciento (1%)
del salario base por cada registro incorrecto, entendido como registro la informacin de
trascendencia tributaria sobre una persona fsica o jurdica u otras entidades sin personalidad
jurdica.
Ficha articulo
Artculo 84.- Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base quienes no lleven los
registros contables y financieros al da, segn lo dispuesto en las normas tributarias y en el
Cdigo de Comercio.
Ficha articulo
Artculo 84 bis.- Incumplimiento del deber de llevar el registro de accionistas
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base, las personas jurdicas que
no tengan al da el registro establecido en el artculo 137 del Cdigo de Comercio.
(As adicionado por el artculo 1 de la ley N 9068 del 10 de setiembre del 2012, "Ley para el
cumplimiento del estndar de Transparencia fiscal")

Ficha articulo
Artculo 85.- No emisin de facturas
Se sancionar con una multa equivalente a dos salarios base, a los sujetos pasivos y
declarantes que no emitan las facturas ni los comprobantes debidamente autorizados por la
Administracin Tributaria o no los entreguen al cliente en el acto de compra, venta o prestacin
del servicio, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 92.
Ficha articulo
Artculo 86.-Infracciones que dan lugar al cierre de negocios. La Administracin

Tributaria queda facultada para ordenar el cierre, por un plazo de cinco das naturales,
del establecimiento de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerzan la actividad o
el oficio, en el cual se cometi la infraccin, para los sujetos pasivos o declarantes que
reincidan en no emitir facturas ni comprobantes debidamente autorizados por la
Administracin Tributaria o en no entregrselos al cliente en el acto de compra, venta o
prestacin del servicio.
Se considerar que se configura la reincidencia cuando se incurra, por segunda

vez, en una de las causales indicadas en el prrafo anterior, dentro del plazo de
prescripcin. Podr aplicarse la sancin de cierre una vez que exista resolucin firme de
la Administracin Tributaria o resolucin del Tribunal Fiscal Administrativo que impone la
sancin prevista en el artculo 85 de este Cdigo a la primera infraccin y, una vez que
tal resolucin firme exista respecto de la segunda infraccin, pero s podrn iniciarse los
procedimientos por la segunda infraccin, aun cuando no haya concluido el de la
primera. Aplicado el cierre por reincidencia, el hecho anterior no ser idneo para
configurar un nuevo supuesto de reincidencia.
Tambin se aplicar la sancin de cierre por cinco das naturales de todos los
establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerza la actividad o el
oficio, de los sujetos pasivos que, previamente requeridos por la Administracin
Tributaria para que presenten las declaraciones que hayan omitido, o ingresen las
sumas que hayan retenido, percibido o cobrado; en este ltimo caso, cuando se trate de
los contribuyentes del impuesto general sobre las ventas y del impuesto selectivo de
consumo, que no lo hagan dentro del plazo concedido al efecto.
La imposicin de la sancin de cierre de negocio no impedir aplicar las sanciones

penales.
La sancin de cierre de un establecimiento se har constar por medio de sellos

oficiales colocados en puertas, ventanas u otros lugares del negocio.
En todos los casos de cierre, el sujeto pasivo deber asumir siempre la totalidad de
las obligaciones laborales con sus empleados, as como los dems beneficios sociales a
cargo del patrono.
La sancin de cierre de negocio se aplicar segn el procedimiento ordenado en el

artculo 150 de este Cdigo.
La Administracin, a la hora de aplicar el cierre, desconocer cualquier traspaso,

por cualquier ttulo, del negocio o del establecimiento que se perfeccione luego de
iniciado el procedimiento de cierre del negocio, por lo que el local podr ser cerrado si
llega a ordenarse la sancin, con independencia del traspaso.
Quien adquiera un negocio o establecimiento podr solicitar a la Administracin

Tributaria una certificacin sobre la existencia de un procedimiento abierto de cierre de
negocios, el cual deber extenderse en un plazo de quince das. Transcurrido tal plazo
sin haberse emitido la certificacin, se entender que no existe ningn procedimiento de
cierre incoado salvo que el negocio sea calificado de simulado en aplicacin del artculo
8 de este Cdigo.
(As reformado por el artculo 75 de la Ley de Contingencia Fiscal, N 8343 de

18 de diciembre del 2002)
Ficha articulo
Artculo 87.- Destruccin o alteracin de sellos
Constituyen infracciones tributarias la ruptura, la destruccin o la alteracin de los sellos

colocados con motivo del cierre de negocios, provocadas o instigadas por el propio contribuyente,
sus representantes, los administradores, los socios o su personal. Esta sancin ser equivalente a
dos salarios base.
Ficha articulo
Artculo 88.- Reduccin de sanciones
Las sanciones indicadas en los artculos 78, 79, 81 y 83 se reducirn cuando se cumplan los
supuestos y las condiciones que se enumeran a continuacin:
a) Cuando el infractor subsane, de forma espontnea, su incumplimiento sin que medie ninguna
actuacin de la Administracin para obtener la reparacin, la sancin ser rebajada en un setenta y
cinco por ciento (75%). El infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de
subsanar el incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del ochenta por ciento (80%).
b) Cuando el infractor repare su incumplimiento despus de la actuacin de la Administracin

Tributaria, pero antes de la notificacin del acto determinativo, tratndose de la infraccin del
artculo 81, o antes de la resolucin sancionadora, tratndose de los artculos 78, 79 y 83, la
sancin se rebajar en un cincuenta por ciento (50%). El infractor podr autoliquidar y pagar la
sancin en el momento de subsanar su incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del
cincuenta y cinco por ciento (55%).
c) Cuando, notificado el acto determinativo y dentro del plazo establecido para recurrirlo,
tratndose de la infraccin del artculo 81, el infractor acepte los hechos planteados en este y
subsane el incumplimiento, la sancin ser rebajada en un veinticinco por ciento (25%).
Tratndose de las infracciones de los artculos 78, 79 y 83, el infractor, dentro del plazo
establecido para impugnar la resolucin sancionadora, acepte los hechos planteados y subsane el
incumplimiento, la sancin ser rebajada en un veinticinco por ciento (25%). El infractor podr
autoliquidar y pagar la sancin en el momento de reparar el incumplimiento; en cuyo caso la
reduccin ser del treinta por ciento (30%). En estos casos, el infractor deber comunicar a la
Administracin Tributaria , por los medios que ella defina, los hechos aceptados y adjuntar las
pruebas de pago o arreglo de pago de los tributos y las sanciones que correspondan.
Para los efectos de los prrafos anteriores, se entender como actuacin de la

Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y el perodo fiscal del que se
trate.
Ficha articulo
CAPTULO III
DELITOS
SECCIN I
Artculo 89.- Principios y normas aplicables
Los delitos tributarios sern de conocimiento de la justicia penal, mediante el procedimiento

estatuido en el Cdigo Procesal Penal; en igual forma, les sern aplicables las disposiciones
generales contenidas en el Cdigo Penal. Si en las leyes tributarias existen disposiciones
especiales, estas prevalecern sobre las generales.
Ficha articulo
Artculo 90.- Procedimiento para aplicar sanciones penales
En los supuestos en que la Administracin Tributaria estime que las irregularidades

detectadas pudieran ser constitutivas de delito, deber presentar la denuncia ante el Ministerio
Pblico y se abstendr de seguir el procedimiento administrativo sancionador y de determinacin
de la obligacin tributaria, hasta que la autoridad judicial dicte sentencia firme o tenga lugar el
sobreseimiento.
En sentencia, el juez penal resolver sobre la aplicacin de las sanciones penales tributarias
al imputado. En el supuesto de condenatoria, determinar el monto de las obligaciones tributarias
principales y las accesorias, los recargos e intereses, directamente vinculados con los hechos
configuradores de sanciones penales tributarias, as como las costas respectivas.
Ficha articulo
Artculo 91.- Reglas de prescripcin
La prescripcin de los delitos tributarios se regir por las disposiciones generales del Cdigo
Penal y las del Cdigo Procesal Penal.
Ficha articulo
SECCIN II
DELITOS
Artculo 92.- Fraude a la Hacienda Pblica
El que, por accin u omisin, defraude a la Hacienda Pblica con el propsito de

obtener, para s o para un tercero, un beneficio patrimonial, evadiendo el pago de tributos,
cantidades retenidas o que se hayan debido retener, o ingresos a cuenta de retribuciones en
especie u obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma
forma, siempre que la cuanta de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o
los ingresos a cuenta o de las devoluciones o los beneficios fiscales indebidamente obtenidos o
disfrutados exceda de quinientos salarios base, ser castigado con la pena de prisin de cinco a
diez aos.
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior debe entenderse que:
a) El monto de quinientos salarios base se considerar condicin objetiva de punibilidad.
b) El monto no incluir los intereses, las multas ni los recargos de carcter sancionador.
c) Para determinar la cuanta mencionada, si se trata de tributos, retenciones, ingresos a

cuenta o devoluciones, peridicos o de declaracin peridica, se estar a lo defraudado en cada
perodo impositivo o de declaracin y, si estos son inferiores a doce meses, el importe de lo
defraudado se referir al ao natural. En los dems supuestos la cuanta se entender referida a
cada uno de los distintos conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de
liquidacin.
Se considerar excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto repare su

incumplimiento, sin que medie requerimiento ni actuacin de la Administracin Tributaria para
obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de la Administracin
toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Ficha articulo
Artculo 93.-(Derogado por el artculo 3 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012,
"Ley de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria")
Ficha articulo
Artculo 94.- Acceso desautorizado a la informacin
Ser sancionado con prisin de uno a tres aos quien, por cualquier medio tecnolgico,
acceda a los sistemas de informacin o bases de datos de la Administracin Tributaria, sin la
autorizacin correspondiente.
Ficha articulo
Artculo 95.- Manejo indebido de programas de cmputo
Ser sancionado con pena de tres a diez aos de prisin, quien sin autorizacin de la
Administracin Tributaria, se apodere de cualquier programa de cmputo, utilizado por ella para
administrar la informacin tributaria y sus bases de datos, lo copie, destruya, inutilice, altere,
transfiera, o lo conserve en su poder, siempre que la Administracin Tributaria los haya declarado
de uso restringido, mediante resolucin.
Ficha articulo
Artculo 96.- Facilitacin del cdigo y la clave de acceso
Ser sancionado con prisin de tres a cinco aos, quien facilite su cdigo y clave de acceso,
asignados para ingresar a los sistemas de informacin tributarios, para que otra persona los use.
Ficha articulo
Artculo 97.- Prstamo de cdigo y clave de acceso
Ser sancionado con prisin de seis meses a un ao quien, culposamente, permita que su
cdigo o clave de acceso, asignados para ingresar a los sistemas de informacin tributarios, sean
utilizados por otra persona.
Ficha articulo
Artculo 98.Responsabilidad penal del funcionario pblico por accin u omisin

dolosa. Ser sancionado con prisin de tres a diez aos, y con inhabilitacin, de diez a quince
aos, para el ejercicio de cargos y empleos pblicos, cualquier servidor pblico que, directa o
indirectamente, por accin u omisin dolosa, colabore o facilite en cualquier forma, el
incumplimiento de la obligacin tributaria y la inobservancia de los deberes formales del sujeto
pasivo.
La misma pena se le impondr al servidor pblico que, sin promesa anterior al delito, ayude
de cualquier modo a eludir las investigaciones de la autoridad sobre el incumplimiento o la
evasin de las obligaciones tributarias, a substraerse de la accin de estas, u omita denunciar el
hecho cuando est obligado a hacerlo. Asimismo, ser reprimido con prisin de ocho a quince
aos, y con inhabilitacin de quince a veinticinco aos para ejercer cargos y empleos pblicos, el
servidor pblico que, por s o por persona fsica o jurdica interpuesta, reciba ddivas, cualquier
ventaja o beneficios indebidos, de carcter patrimonial o no, o acepte la promesa de una
retribucin de cualquier naturaleza, para hacer, no hacer o para un acto propio de sus funciones,
en perjuicio directo o indirecto del cumplimiento oportuno y adecuado de las obligaciones
tributarias.
(As reformado por el inciso g) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin y
Ficha articulo
Artculo 98 bis.Responsabilidad penal del funcionario pblico por accin u omisin

culposa. Ser sancionado con prisin de uno a tres aos y con inhabilitacin de diez a veinte aos
para ejercer cargos y empleos pblicos, el servidor pblico que por imprudencia, negligencia o
descuido inexcusable en el ejercicio de sus funciones, posibilite o favorezca en cualquier forma, el
incumplimiento de las obligaciones tributarias, o entorpezca las investigaciones en torno a dicho
incumplimiento.
(As adicionado por el inciso h) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin y
Ficha articulo
TITULO IV
PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Facultades y Deberes de la Administracin
Artculo 99.- Concepto y facultades
Se entiende por Administracin Tributaria el rgano administrativo

encargado de gestionar y fiscalizar los tributos, se trate del fisco o de otros entes
pblicos que sean sujetos activos, conforme a los artculos 11 y 14 del presente
Cdigo.
Dicho rgano puede dictar normas generales para los efectos de la

aplicacin correcta de las leyes tributarias, dentro de los lmites fijados por las
disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.
Las normas generales sern emitidas mediante resolucin general y

consideradas criterios institucionales. Sern de acatamiento obligatorio en la
emisin de todos los actos administrativos y sern nulos los actos contrarios a
tales normas.
Tratndose de la Administracin Tributaria del Ministerio de Hacienda,

cuando el presente Cdigo otorga una potestad o facultad a la Direccin General
de Tributacin, se entender que tambin es aplicable a la Direccin General de
Aduanas, a la Direccin General de Hacienda y a la Direccin General de la
Polica de Control Fiscal, en sus mbitos de competencia.
(As corrida su numeracin por el artculo 3 de la Ley de Justicia Tributaria

No.7535 del 1 de agosto de 1995, que derog el contenido del antiguo artculo
99 -sobre Incumplimiento de los deberes formales- y traspas el antiguo numeral
105 al 99)
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012,
Ficha articulo
Artculo 100.- Revisin por el superior jerrquico.
Las normas a que se refiere el artculo precedente pueden ser modificadas o

derogadas por el superior jerrquico, por medio de resoluciones razonadas.

100 y traspas el antiguo numeral 106 al actual)
Ficha articulo
Artculo 101.- Publicidad de las normas y jurisprudencia tributarias
Sin perjuicio de la publicidad de las leyes, las reglamentaciones y las dems

disposiciones de carcter general dictadas por la Administracin Tributaria en
uso de sus facultades legales, la dependencia que tenga a su cargo la aplicacin
de los tributos debe dar a conocer de inmediato, por medio de la divulgacin en
su portal web, redes sociales, publicaciones en diarios de circulacin nacional,
impresos o electrnicos u otros medios idneos conformes al avance de la ciencia
y la tcnica, adecuados a las circunstancias, las resoluciones o las sentencias
recadas en casos particulares que a su juicio ofrezcan inters general, omitiendo
las referencias que puedan lesionar intereses particulares o la garanta del carcter
confidencial de las informaciones que instituye el artculo 117(*) de este Cdigo.

101 y traspas el antiguo numeral 107 al 101)
(*)(As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley de Justicia

Tributaria, que corri la numeracin del antiguo artculo 112, siendo ahora 117)
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012,
Ficha articulo
Artculo 102.-Plazo para resolver. El director general de la

Administracin Tributaria o los gerentes de las administraciones tributarias y de
grandes contribuyentes en quienes l delegue, total o parcialmente, estn
obligados a resolver toda peticin o recurso planteado por los interesados dentro
de un plazo de dos meses, contado desde la fecha de presentacin o interposicin
de una u otro
(As reformado el prrafo anterior por el inciso i) del artculo 27 de la Ley N

8114, Ley Simplificacin y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001).
Por peticin se debe entender la reclamacin sobre un caso real, fundado

en razones de legalidad.
Vencido el plazo que determina el prrafo primero de este artculo sin que la
Administracin Tributaria dicte resolucin, se presume que sta es denegatoria,
para que los interesados puedan interponer los recursos y acciones que
correspondan.
En los casos de consultas se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 119 (*) de

este Cdigo.

102 y traspas el antiguo numeral 108 al actual)
(*) (As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley de Justicia

Tributaria, que corri la numeracin del antiguo artculo 114, siendo ahora
119).
Ficha articulo
Artculo 103.- Control tributario
La Administracin Tributaria est facultada para verificar el correcto

cumplimiento de las obligaciones tributarias por todos los medios y
procedimientos legales. A ese efecto, dicha Administracin queda
especficamente autorizada para:
a) Requerir a cualquier persona fsica o jurdica, est o no inscrita para el pago de

los tributos, que declare sus obligaciones tributarias dentro del plazo que al efecto
le seale, por los medios que conforme al avance de la ciencia y la tcnica
disponga como obligatorios para los obligados tributarios, garantizando a la vez

que las personas que no tengan acceso a las tecnologas requeridas para declarar
cuenten con facilidades dispuestas por la misma Administracin.
b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones juradas por los

medios y procedimientos de anlisis e investigacin legales que estime
convenientes.
c) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los responsables los tributos

adeudados y, en su caso, el inters, los recargos y las multas previstos en este
Cdigo y las leyes tributarias respectivas. El titular de la Direccin General de
Tributacin est facultado para fijar, mediante resolucin con carcter general,
los lmites para disponer el archivo de deudas tributarias en gestin
administrativa o judicial, las cuales en razn de su bajo monto o incobrabilidad
no impliquen crditos de cierta, oportuna o econmica concrecin.
Decretado el archivo por incobrabilidad, en caso de pago voluntario o cuando se

ubiquen bienes suficientes del deudor sobre los cuales se pueda hacer efectivo el
cobro, se emitir una resolucin del titular de la Administracin que revalidar la
deuda.
Los titulares de las administraciones territoriales y de grandes contribuyentes

ordenarn archivar las deudas y, en casos concretos, revalidarlas.
d) Establecer, mediante resolucin publicada en el diario oficial La Gaceta , por

lo menos con un mes de anticipacin a su vigencia, retenciones a cuenta de los
diferentes tributos que administra y que se deban liquidar mediante declaraciones
autoliquidaciones de los sujetos pasivos. Las retenciones no podrn exceder del
dos por ciento (2%) de los montos que deban pagar los agentes retenedores.
e) Establecer, mediante resolucin publicada en el diario oficial La Gaceta , por

lo menos con un mes de anticipacin a su vigencia, topes a la deducibilidad de
los gastos y costos que se paguen en efectivo, de manera que ningn gasto o
costo mayor a tres salarios base sea deducible del impuesto general sobre la renta
si su pago, en el momento en que se realice, no est respaldado con un registro
bancario de tal transaccin. La Administracin Tributaria establecer, va

resolucin general, las excepciones a tales limitaciones.
f) Interpretar administrativamente las disposiciones de este Cdigo, las de las

leyes tributarias y sus respectivos reglamentos, y para evacuar consultas en los
casos particulares fijando en cada caso la posicin de la Administracin , sin
perjuicio de la interpretacin autntica que la Constitucin Poltica le otorga a la
Asamblea Legislativa y la de los organismos jurisdiccionales competentes.
Con el fin de tutelar los intereses superiores de la Hacienda Pblica

costarricense, y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 74, inciso 5) de la Ley
N. 17, Ley Constitutiva de la Caja Costarricense de Seguro Social, de 22 de
octubre de 1943, los trmites y las actuaciones a cargo de la Administracin
Tributaria no podrn condicionarse, por ley actual ni posterior, a que el
interesado est al da con los deberes formales o materiales que tenga ante las
otras instituciones pblicas.

103 -sobre Incumplimiento de los deberes por los funcionarios de la
Administracin Tributaria- y traspas el antiguo numeral 109 al actual)
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012, "Ley
de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria")
Ficha articulo
Artculo 104.- Requerimientos de informacin al contribuyente
Para facilitar la verificacin oportuna de la situacin tributaria de los

contribuyentes, la Administracin Tributaria podr requerirles la presentacin de
los libros, los archivos, los registros contables y toda otra informacin de
trascendencia tributaria que se encuentre impresa en forma de documento, en

soporte tcnico o registrada por cualquier otro medio tecnolgico.
Sin perjuicio de estas facultades generales, la Administracin podr solicitar

a los contribuyentes y los responsables:
a)A contribuyentes clasificados, segn los criterios establecidos como grandes

contribuyentes nacionales o grandes empresas territoriales, los estados
financieros debidamente dictaminados por un contador pblico autorizado,
incluyendo las notas explicativas sobre las polticas contables ms significativas
y dems notas explicativas contenidas en el dictamen del profesional
independiente que los haya auditado. La Administracin Tributaria queda
facultada para requerirlos, tambin, a otros colectivos de contribuyentes en los
que, por el volumen y la naturaleza de sus operaciones, este requerimiento no les
suponga costos desproporcionados.
b)Copia de los libros, los archivos y los registros contables.
c) Informacin relativa al equipo de cmputo utilizado y a las aplicaciones

desarrolladas.
d) Copia de los soportes magnticos que contengan informacin tributaria.
e) Copia de los soportes documentales o magnticos de las operaciones de

crdito, las compraventas y/o los arrendamientos de bienes y contratos de
fideicomiso (financieros u operativos), que se tramiten en empresas privadas,
entidades colectivas, cooperativas, bancos del Sistema Bancario Nacional,
entidades financieras, se encuentren o no reguladas; sociedades de hecho o
cualquier otra persona fsica, jurdica o de hecho, debiendo identificarse los
montos de las respectivas operaciones, las calidades de los sujetos que
intervienen y las dems condiciones financieras de las transacciones, en los
trminos regulados en el reglamento.
Los gastos por la aplicacin de lo dispuesto en los incisos b), c), d) y e)

anteriores corrern por cuenta de la Administracin Tributaria.
(As modificado por el artculo 4 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1

de agosto de 1995. Previamente, el artculo 3 de esa misma ley haba derogado
el contenido del antiguo artculo 104 y traspas el antiguo numeral 110 al
actual)
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012, "Ley
de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria")
Ficha articulo
Artculo 105.- Informacin de terceros.
Toda persona, fsica o jurdica, pblica o privada, estar obligada a proporcionar,

a la Administracin Tributaria , la informacin previsiblemente pertinente para efectos
tributarios, deducida de sus relaciones econmicas, financieras y profesionales con
otras personas. La proporcionar como la Administracin lo indique por medio de
reglamento o requerimiento individualizado. Este requerimiento de informacin deber
ser justificado debida y expresamente, en cuanto a la relevancia en el mbito tributario.
(As reformado el prrafo anterior por el artculo 2 de la ley N 9068 del 10 de setiembre del
2012, "Ley para el cumplimiento del estndar de Transparencia fiscal")
La Administracin no podr exigir informacin a:
a) Los ministros del culto, en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio de su ministerio.
b) Las personas que, por disposicin legal expresa, pueden invocar el secreto profesional,
en cuanto a la informacin amparada por l. Sin embargo, los profesionales no podrn alegar el
secreto profesional para impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
c) Los funcionarios que, por disposicin legal, estn obligados a guardar secreto de datos,
correspondencia o comunicaciones en general.
d) Los ascendientes o los descendientes hasta el tercer grado de consanguinidad o

afinidad; tampoco el cnyuge del fiscalizado.
1995. El contenido del antiguo artculo 105 fue traspasado al actual 99)
Ficha articulo
Artculo 106.- Deberes especficos de terceros. Los deberes estipulados en este artculo se
cumplirn sin perjuicio de la obligacin general establecida en el artculo anterior, de la siguiente
manera:
a) Los retenedores estarn obligados a presentar los documentos informativos de las

cantidades satisfechas a otras personas, por concepto de rentas del trabajo, capital mobiliario y
actividades profesionales.
b) Las sociedades, las asociaciones, las fundaciones y los colegios profesionales debern
suministrar la informacin de trascendencia tributaria que conste en sus registros, respecto de sus
socios, asociados, miembros y colegiados.
c) Las personas o las entidades, incluidas las bancarias, las crediticias o las de
intermediacin financiera en general que, legal, estatutaria o habitualmente, realicen la gestin o
la intervencin en el cobro de honorarios profesionales o de comisiones, debern informar sobre
los rendimientos obtenidos en sus actividades de captacin, colocacin, cesin o intermediacin
en el mercado de capitales.
d) Las personas o las entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuenta, valores u

otros bienes de deudores de la hacienda pblica, en el perodo de cobro judicial, estn obligadas a
informar a los rganos y a los agentes de recaudacin ejecutiva, as como a cumplir con los
requerimientos que ellos les formulen en el ejercicio de sus funciones legales.
e) (Derogado por el artculo 3 de la ley N 9068 del 10 de setiembre del 2012, "Ley para
el cumplimiento del estndar de Transparencia fiscal")
(Derogados los ltimos tres prrafos finales del presente artculo por el artculo
3 de la ley N 9068 del 10 de setiembre del 2012, "Ley para el cumplimiento del
estndar de Transparencia fiscal")
Ficha articulo
Artculo 106 bis.-Informacin en poder de entidades financieras para

uso en actividades de control propias de la Administracin Tributaria. Las
entidades financieras debern proporcionar a la Administracin Tributaria
informacin sobre sus clientes, incluyendo informacin sobre transacciones,
operaciones y balances, as como toda clase de informacin sobre movimiento de
cuentas corrientes y de ahorro, depsitos, certificados a plazo, cuentas de
prstamos y crditos, fideicomisos, inversiones individuales, inversiones en
carteras mancomunadas, transacciones burstiles y dems operaciones, ya sean
activas o pasivas, en el tanto la informacin sea previsiblemente pertinente para
efectos tributarios:
(As reformado el prrafo anterior por el artculo 2 de la ley N 9296 del 18 de

mayo de 2015)
a) Para la administracin, determinacin, cobro o verificacin de cualquier

impuesto, exencin, remesa, tasa o gravamen, que se requiera dentro de un
proceso concreto de fiscalizacin con base en criterios objetivos determinados
por la Direccin General de Tributacin.
b) (Eliminado por el artculo 2 de la ley N 9296 del 18 de mayo de 2015)
El trmino "entidad financiera" incluir todas aquellas entidades que sean

reguladas, supervisadas o fiscalizadas por los siguientes rganos, segn
corresponda: la Superintendencia General de Entidades Financieras, la
Superintendencia General de Valores, la Superintendencia de Pensiones, la
Superintendencia General de Seguros o cualquier otra superintendencia o
dependencia que sea creada en el futuro y que est a cargo del Consejo Nacional
de Supervisin del Sistema Financiero. La anterior definicin incluye a todas
aquellas entidades o empresas costarricenses integrantes de los grupos financieros
supervisados por los rganos mencionados.
La informacin solicitada se considerar previsiblemente pertinente para

efectos tributarios cuando se requiera para la administracin, determinacin,
cobro o verificacin de cualquier impuesto, exencin, remesa, tasa o gravamen,
cuando pueda ser til para el proceso de fiscalizacin o para la determinacin de
un eventual incumplimiento en materia tributaria de naturaleza penal o
administrativa, incluyendo, entre otros, delitos tributarios, incumplimientos en el
pago de impuestos e infracciones por incumplimientos formales o substanciales
que puedan resultar en multas o recargos. No se requerir de evidencias
concretas, directas ni determinantes de un incumplimiento de naturaleza penal o
administrativa.
(As reformado el prrafo anterior por el artculo 2 de la ley N 9296 del 18 de

mayo de 2015)
(As adicionado por el artculo 3 de la ley N 9068 del 10 de setiembre del 2012,
"Ley para el cumplimiento del estndar de Transparencia fiscal")
Ficha articulo
Artculo 106 ter.-Procedimiento para requerir informacin a las entidades financieras. En

el caso del artculo anterior, la solicitud que realice la Administracin Tributaria ser por medio
del director general de Tributacin y deber cumplir con el siguiente procedimiento:
(As reformado el prrafo anterior por el artculo 3 de la ley N 9296 del 18 de mayo de 2015)
1) Presentar una solicitud por escrito ante el juzgado de lo contencioso administrativo, de

conformidad con el inciso 5) del artculo 110 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, el cual, para
estos efectos, se ha de regir por lo dispuesto en este artculo.
2) La solicitud que realice el director general de Tributacin deber indicar lo siguiente:
a) Identidad de la persona bajo proceso de auditora o investigacin.
b) En la medida que se conozca, cualquier otra informacin, tal como domicilio, fecha
de nacimiento y otros.
c) Detalle sobre la informacin requerida, incluyendo el perodo sobre el cual se

solicita, su naturaleza y la forma en que la Administracin Tributaria desea recibirla.
d) Especificar si la informacin es requerida para efectos de un proceso de fiscalizacin

que est siendo realizado por parte de la Administracin Tributaria.
(As reformado el inciso anterior por el artculo 3 de la ley N 9296 del 18 de mayo de 2015)
e) Detalle sobre los hechos o las circunstancias que motivan el proceso de fiscalizacin,
as como el porqu la informacin es previsiblemente pertinente para efectos tributarios.
f) En caso de que la solicitud de informacin se realice a efectos de cumplir con un
requerimiento hecho por otra jurisdiccin, en virtud de un convenio internacional que contemple
el intercambio de informacin en materia tributaria, la Administracin Tributaria deber
presentar en su lugar una declaracin donde establezca que ha verificado que la solicitud cumple
con lo establecido en dicho convenio internacional.
3) El juez revisar que la solicitud cumpla con todos los requisitos establecidos en el
numeral 2 anterior y deber resolver dentro del plazo de cinco das hbiles, contado a partir del
momento en que se recibe la respectiva solicitud. En el caso de que la solicitud cumpla con todos
los requisitos, el juez emitir una resolucin en la que autoriza a la Administracin Tributaria a
remitir el requerimiento de informacin directamente a la entidad financiera, adjuntando copia
certificada de la resolucin. Cuando se trate de un requerimiento de informacin en poder de
entidades financieras dentro de un proceso individual de fiscalizacin, de conformidad con lo que
se establece del artculo 144 al artculo 147 de este Cdigo, la resolucin del juez deber contener
una valoracin sobre si la informacin es previsiblemente pertinente para efectos tributarios
dentro de ese proceso de acuerdo con lo que establece el ltimo prrafo del artculo 106 bis de
este Cdigo.
La entidad financiera deber suministrar la informacin solicitada por la Administracin

Tributaria en un plazo no mayor de diez das hbiles. Tanto el requerimiento de informacin
como la copia de resolucin que se presente a la entidad financiera debern omitir cualquier
detalle sobre los hechos o las circunstancias que originen la investigacin o del proceso de
fiscalizacin y que pudieran violentar la confidencialidad de la persona sobre quien se requiera la
informacin frente a la entidad financiera.
(As reformado el prrafo anterior por el artculo 3 de la ley N 9296 del 18 de mayo de 2015)
Si el juez considera que la solicitud no cumple con los requisitos del numeral 2 anterior,
emitir una resolucin en la que as lo har saber a la Administracin Tributaria , en donde
conceder un plazo de tres das hbiles para que subsane los defectos. Este plazo podr ser
prorrogado hasta por diez das hbiles, previa solicitud de la Administracin Tributaria cuando la
complejidad de los defectos a subsanar as lo justifique.
4) Las entidades financieras debern cumplir con todos los requerimientos de informacin
que sean presentados por la Administracin Tributaria , siempre y cuando vengan acompaados
de la copia certificada de la resolucin judicial que lo autoriza. En caso que las entidades
financieras incumplan con el suministro de informacin se aplicar una sancin equivalente a
multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de ingresos brutos del sujeto
infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la
infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de cien salarios base.
Toda la informacin tributaria recabada mediante los procedimientos establecidos en este
artculo ser manejada de manera confidencial, segn se estipula en el artculo 117 del Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N. 4755, de 3 de mayo de 1971, y sus reformas.
Reglamentariamente se establecern los mecanismos necesarios para garantizar el correcto
manejo de la informacin recibida, con el objeto de asegurar su adecuado archivo, custodia y la
individualizacin de los funcionarios responsables de su manejo.
cumplimiento del estndar de Transparencia fiscal")
Ficha articulo
Artculo 106 quter.- Procedimiento para requerir informacin

financiera para el intercambio de informacin con otras jurisdicciones en
virtud de un convenio internacional. Las entidades financieras y cualquier otra
entidad que aun sin ser catalogadas como financieras efecten algn tipo de
actividad financiera debern suministrar a la Administracin Tributaria toda la
informacin de sus clientes que sea previsiblemente pertinente para efectos
tributarios y se requiera para la implementacin de instrumentos internacionales
que contemplen el intercambio de informacin en materia tributaria en cualquiera
de sus modalidades. Se considerar previsiblemente pertinente, para efectos
tributarios, la informacin que se requiera para cumplir con un instrumento
internacional que contemple el intercambio de informacin en materia tributaria
en cualquiera de sus modalidades.
Para tales efectos, se autoriza a la Administracin Tributaria para que

traslade la informacin financiera obtenida a las jurisdicciones con las que tenga
instrumentos internacionales vigentes que contemplen el intercambio de
informacin en materia tributaria en cualquiera de sus modalidades.
Las entidades sealadas en este artculo debern cumplir, en un plazo no

mayor de diez das hbiles, con todos los requerimientos individualizados de
informacin que realice la Administracin Tributaria en virtud de un convenio
internacional. Dichos requerimientos sern firmados por el director general de
Tributacin.
A efectos de la implementacin del intercambio automtico de informacin,
la Administracin Tributaria definir, mediante resolucin general, el tiempo y la

forma en que las citadas entidades suministrarn la informacin.
Para la ejecucin de las facultades contenidas en el presente artculo no se

requerir el procedimiento de autorizacin judicial contenido en el artculo 106
ter del presente Cdigo, ni la autorizacin establecida en el artculo 615 del
Cdigo de Comercio.
En caso de que tales entidades incumplan con el suministro de informacin,

en cualquiera de los casos sealados anteriormente, se aplicar una sancin
equivalente a una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la
cifra de ingresos brutos del sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las
utilidades anterior a aquel en que se produjo la infraccin, con un mnimo de diez
salarios base y un mximo de cien salarios base.
Toda la informacin recabada por parte de las entidades ser manejada de

manera confidencial, segn se estipula en el artculo 117 de la Ley N.4755,
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, de 3 de mayo de 1971, y sus
reformas.
(As adicionado por el artculo 1 de la ley N 9296 del 18 de mayo de 2015)
Ficha articulo
Artculo 107.- Deberes de informacin de los funcionarios pblicos y otros.
Los funcionarios pblicos de cualquier dependencia u oficina pblica, los de las instituciones
autnomas, semiautnomas, empresas pblicas y las dems instituciones descentralizadas del
Estado y los de las municipalidades, estarn obligados a suministrar, a la Administracin
Tributaria, cuantos datos y antecedentes de trascendencia tributaria recaben en el ejercicio de sus
funciones.
Ficha articulo
Artculo 108.- Requerimientos de informacin.
La Administracin Tributaria podr exigir, a los beneficiarios de incentivos fiscales,

informacin sobre el cumplimiento de los requisitos y los hechos legitimadores de los incentivos
recibidos.
Ficha articulo
Artculo 109.- Directrices para consignar la informacin tributaria.
La Administracin Tributaria podr establecer directrices respecto de la forma cmo deber

consignarse la informacin tributaria.
Asimismo, podr exigir que los sujetos pasivos y los responsables lleven los libros,
los archivos o los registros de sus negociaciones, necesarios para la fiscalizacin y la
determinacin correctas de las obligaciones tributarias y los comprobantes, como
facturas, boletas u otros documentos, que faciliten la verificacin. Los contribuyentes o
los responsables debern conservar los duplicados de estos documentos por un plazo
de cinco aos.
(As reformado el prrafo anterior por el artculo 4 de la ley N 9068 del 10 de setiembre del
2012, "Ley para el cumplimiento del estndar de Transparencia Fiscal")
La Administracin podr exigir que los registros contables estn respaldados por los
comprobantes correspondientes.
Ficha articulo
Artculo 110.- Contabilidad en el domicilio fiscal
Los sujetos pasivos debern mantener sus registros contables en el domicilio fiscal o en el
lugar que expresamente les autorice la Administracin Tributaria , sin perjuicio de que puedan
tener sus bases de datos y sistemas en sitios de almacenamiento remotos, inclusive fuera del
territorio nacional, siempre y cuando su acceso sea posible para efectos de fiscalizacin y as sea
notificado a la Administracin Tributaria.
Ficha articulo
Artculo 111.- Inventarios.
La Administracin Tributaria podr realizar inventarios, fiscalizar su levantamiento o

confrontarlos, con las existencias reales, procurando en lo posible no afectar las operaciones del
sujeto pasivo. De estas diligencias, deber levantarse un acta y entregar copia al sujeto pasivo.
(As adicionado por el artculo 5 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agosto de
1995. El artculo 6 de esa misma ley corrigi la numeracin subsiguiente, siendo el antiguo
numeral 111 el actual 116)
Ficha articulo
Artculo 112.- Facultad para citar a sujetos pasivos y a terceros.
La Administracin Tributaria podr citar a los sujetos pasivos y a terceros relacionados con
la obligacin tributaria correspondiente, para que comparezcan en las oficinas de la
Administracin Tributaria, con el fin de contestar, oralmente o por escrito, las preguntas o los
requerimientos de informacin necesarios para verificar y fiscalizar las obligaciones tributarias
respectivas, con apego al debido proceso. De toda comparecencia, deber levantarse acta.
Ficha articulo
Artculo 113.- Inspeccin de locales.
Cuando sea necesario para determinar o fiscalizar la situacin tributaria de los sujetos
pasivos, la Administracin Tributaria podr inspeccionar locales ocupados, por cualquier ttulo,
por el sujeto pasivo respectivo. En caso de negativa o resistencia, la Administracin, mediante
resolucin fundada, deber solicitar a la autoridad judicial competente, la autorizacin para
proceder al allanamiento, el cual quedar sujeto a las formalidades establecidas en el Cdigo de
Procedimientos Penales.
Ficha articulo
Artculo 114.- Secuestro
La Administracin Tributaria podr solicitar, mediante resolucin fundada, a la autoridad

judicial competente, autorizacin para el secuestro de documentos o bienes cuya preservacin se
requiera para determinar la obligacin tributaria o, en su caso, para asegurar las pruebas de la
comisin de una infraccin o un acto ilcito tributario.
Esta medida tiene el propsito de garantizar la conservacin de tales documentos o

bienes y no podr exceder de ciento veinte das naturales. En caso de requerir mayor plazo, deber
solicitarse autorizacin de la autoridad judicial competente, la cual podr prorrogarlo hasta por un
plazo igual al anteriormente indicado.
Al practicarse esta diligencia debern levantarse un acta y un inventario de los bienes

secuestrados y nombrarse un depositario judicial. El secuestro de bienes estar sujeto a las
formalidades establecidas en el Cdigo de Procedimientos Penales.
Ficha articulo
Artculo 115.- Uso de la informacin
La informacin obtenida o recabada solo podr usarse para fines tributarios de la propia
Administracin Tributaria, la cual est impedida para trasladarla o remitirla a otras oficinas,
dependencias o instituciones pblicas o privadas, salvo el traslado de informacin a la Caja
Costarricense de Seguro Social, de conformidad con el artculo 20 de la Ley N. 17, de 22 de
octubre de 1943, y sus reformas.
La informacin y las pruebas generales obtenidas o recabadas como resultado de actos

ilegales realizados por la Administracin Tributaria no producirn ningn efecto jurdico contra el
sujeto fiscalizado.
Sin embargo, ser de acceso pblico la informacin sobre los nombres de las personas fsicas
y jurdicas que tienen deudas tributarias con la Hacienda Pblica y el monto de dichas deudas. Se
faculta a la Administracin Tributaria para publicar las listas de las personas deudoras con la
Hacienda Pblica y los montos adeudados, as como los nombres de las personas fsicas o
jurdicas que no han presentado sus declaraciones o que realizan actividades econmicas sin
haberse inscrito como contribuyentes.
Sin perjuicio del deber de sigilo dispuesto en el primer prrafo de este artculo, as como en
el artculo 117 de este Cdigo, cuando la Administracin Tributaria , en el ejercicio de las
potestades legales que tiene atribuidas para la aplicacin del sistema tributario, llegue a conocer
transacciones encaminadas a legitimar capitales est facultada a comunicarlo al Ministerio
Pblico, para los fines que procedan.
Ficha articulo
Artculo 115 bis.-Intercambio de informacin con otras jurisdicciones. La prohibicin

indicada en el artculo anterior no impide trasladar ni utilizar toda la informacin necesaria
requerida por los tribunales comunes o por administraciones tributarias de otros pases o
jurisdicciones con las que Costa Rica tenga un convenio internacional que contemple el
intercambio de informacin en materia tributaria en cualquiera de sus modalidades. En este
sentido, la forma de intercambio de informacin y los procedimientos que sern seguidos para
recabar la informacin solicitada sern los que se establezcan conforme al convenio internacional
en cuestin y la normativa costarricense. Los procedimientos y las potestades que tendr la
Administracin Tributaria para recabar informacin, conforme a los convenios internacionales,
sern los mismos que establece la normativa costarricense para que la Administracin Tributaria
recabe informacin con respecto a contribuyentes de Costa Rica.
cumplimiento del estndar de Transparencia Fiscal")
(As reformado por el artculo 4 de la ley N 9296 del 18 de mayo de 2015)
Ficha articulo
Artculo 116.- Elementos para verificar y determinar la obligacin tributaria
En sus funciones de fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede utilizar como

elementos para la verificacin y, en su caso, para la determinacin de la obligacin tributaria de
los contribuyentes y de los responsables:
a) Los registros financieros, contables y de cualquier ndole que comprueben las operaciones
efectuadas.
b) A falta de tales registros, de documentacin o de ambos, o cuando a juicio de la

Administracin estos sean insuficientes o contradictorios, se deben tener en cuenta los indicios
que permitan estimar la existencia y medida de la obligacin tributaria. Sirven especialmente
como indicios: el capital invertido en la explotacin, el volumen de las transacciones de toda clase
e ingresos de otros perodos, la existencia de mercaderas y productos, el monto de las compras y
ventas efectuadas, el rendimiento normal del negocio o la explotacin objeto de la investigacin,
o el de empresas similares ubicadas en la misma plaza, los salarios, el alquiler del negocio, los
combustibles, la energa elctrica y otros gastos generales, el alquiler de la casa de habitacin, los
gastos particulares del contribuyente y de su familia, el monto de su patrimonio y cualesquiera
otros elementos de juicio que obren en poder de la Administracin Tributaria o que esta reciba o
requiera de terceros.
(As corregida su numeracin por el artculo 6 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de
agosto de 1995, que lo traspas del antiguo 111 al actual)
Ficha articulo
Artculo 117.- Carcter confidencial de las informaciones.
Las informaciones que la Administracin Tributaria obtenga de los contribuyentes,

responsables y terceros, por cualquier medio, tienen carcter confidencial; y sus
funcionarios y empleados no pueden divulgar en forma alguna la cuanta u origen de las
rentas, ni ningn otro dato que figure en las declaraciones, ni deben permitir que estas o
sus copias, libros o documentos, que contengan extractos o referencia de ellas sean
vistos por otras personas que las encargadas en la Administracin de velar por el
cumplimiento de las disposiciones legales reguladoras de los tributos a su cargo.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el contribuyente, su representante

legal, o cualquier otra persona debidamente autorizada por aquel, pueden examinar los
datos y anexos consignados en sus respectivas declaraciones juradas, lo mismo que
cualquier expediente que contemple ajustes o reclamaciones formuladas sobre dichas
declaraciones.
La prohibicin que seala este artculo no impide la inspeccin de las

declaraciones por los Tribunales Comunes. Tampoco impide el secreto de las
declaraciones, la publicacin de datos estadsticos o del registro de valores de los
bienes inmuebles, as como de la jurisprudencia tributaria conforme a lo previsto en el
artculo 101 (*) de este Cdigo, o el suministro de informes a los personeros de los
Poderes Pblicos, siempre que se hagan en tal forma que no pueda identificarse a las
personas.
Las prohibiciones y las limitaciones establecidas en este artculo alcanzan tambin

a los miembros y empleados del Tribunal Fiscal Administrativo, as como a los
servidores de los bancos del Sistema Bancario Nacional, las sociedades financieras de
inversin y crdito especial de carcter no bancario y las dems entidades reguladas
por la Auditora General de Entidades Financieras.
(As reformado por el artculo 7 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agosto
de 1995. El artculo 6 de esa misma ley corrigi la numeracin del artculo,
traspasndolo del antiguo 112 al actual)
(*) (As reformado por el artculo 3 de la indicada Ley de Justicia Tributaria,

que corri la numeracin del antiguo artculo 107, siendo ahora 101)
Ficha articulo
Artculo 118.- Los Directores Generales, los Subdirectores, los Jefes o Subjefes de
Departamento y de Seccin, de las dependencias de la Administracin Tributaria, as como los
miembros propietarios del Tribunal Fiscal Administrativo y los suplentes en funciones, no pueden
ejercer otros puestos pblicos con o sin relacin de dependencia, excepcin hecha de la docencia
o de funciones desempeadas con autorizacin de su respectivo superior jerrquico, cuyos cargos
estn slo remunerados con dietas.
En general queda prohibido al personal de los entes precedentemente citados, con la nica
excepcin de la docencia, desempear en la empresa privada actividades relativas a materias
tributarias. Asimismo est prohibido a dicho personal hacer reclamos a favor de los
contribuyentes o aesorarlos en sus alegatos o presentaciones en cualesquiera de las instancias,
salvo que se trate de sus intereses personales, los de su cnyuge, ascendientes, descendientes,
hermanos, suegros, yernos y cuados.
En los casos de excepcin a que se refiere este artculo, para acogerse a ellos, debe
comunicarse al superior de la dependencia su decisin de hacer uso de las excepciones previstas
en este Cdigo.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 5179 de 27 de febrero de 1973).
Ficha articulo
Artculo 119.- Consultas
Quien tenga un inters personal y directo puede consultar a la Administracin Tributaria

sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho concreta y actual. A ese efecto, el
consultante debe exponer en escrito especial, con claridad y precisin, todos los elementos
constitutivos de la situacin que motiva la consulta y debe expresar, asimismo, su opinin
fundada. La nota o el escrito en que se formule la consulta debe ser presentada con copia fiel de
su original, la que debidamente sellada y con indicacin de la fecha de su presentacin debe ser
devuelta como constancia al interesado.
Tambin, y con arreglo al procedimiento que se disponga reglamentariamente, se podrn

presentar consultas tributarias por correo electrnico, en cuyo caso, tanto el documento que
contiene la consulta como el correo electrnico mediante el cual se remita debern ser firmados
digitalmente por quien presenta la consulta o, tratndose de personas jurdicas, por su
representante legal. La respuesta se remitir por este mismo medio al consultante.
La contestacin a las consultas tributarias escritas tendr carcter informativo y el interesado

no podr entablar recurso alguno contra dicha contestacin; podr hacerlo contra el acto o los
actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicacin de los criterios manifestados en
la contestacin.
La consulta presentada antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin
jurada o, en su caso, dentro del trmino para el pago del tributo, exime de sanciones al consultante
por el excedente que resulte de la resolucin administrativa, si dicho excedente es pagado dentro
de los treinta das siguientes a la fecha de notificada la respectiva resolucin.
Para evacuar la consulta, la Administracin dispone de cuarenta y cinco das y, si al

vencimiento de dicho trmino no dicta resolucin, se debe entender aprobada la interpretacin del
consultante, si este la ha expuesto.
Dicha aprobacin se limita al caso concreto consultado y no afecta a los hechos generadores
que ocurran con posterioridad a la notificacin de la resolucin que en el futuro dicte la
Administracin.
No obstante, la Administracin Tributaria no tendr la obligacin de responder las consultas

planteadas de conformidad con este artculo, cuando se presente cualquiera de las siguientes
circunstancias:
a) Que el solicitante haya obtenido ya un criterio de la Administracin Tributaria sobre la misma

materia.
b) Cuando la Administracin Tributaria se haya pronunciado sobre el asunto, con ocasin de una
actuacin de comprobacin al solicitante.
c) Cuando el solicitante est siendo objeto de un procedimiento de comprobacin de sus

declaraciones tributarias o se le haya informado del inicio de tal procedimiento, y la
Administracin entienda que la materia objeto de consulta forma parte de las cuestiones que
tendrn que aclararse en el curso de dicho procedimiento.
Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos inexactos proporcionados por el

consultante.
Ficha articulo
CAPITULO II
Determinacin
Artculo 120.- Deber de iniciativa. Ocurridos los hechos previstos en la ley como
generadores de una obligacin tributaria, los contribuyentes y dems responsables deben cumplir
dicha obligacin por s mismos, cuando no proceda la intervencin de la Administracin
Tributaria. Si esta intervencin correspondiere, deben indicar los hechos y proporcionar la
informacin necesaria para la determinacin del tributo.
Ficha articulo
Artculo 121.- Determinacin por la Administracin Tributaria. La determinacin por la

Administracin Tributaria es el acto que declara la existencia y cuanta de un crdito tributarios o
su inexistencia.
Ficha articulo
Artculo 122.- Determinacin por los contribuyentes y uso de tecnologas para la gestin
de los tributos
La determinacin debe efectuarse de acuerdo con las declaraciones juradas que presenten los
contribuyentes y responsables en el tiempo y las condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria , salvo cuando este Cdigo o las leyes particulares fijen otro procedimiento. La
declaracin debe presentarse en los medios oficiales aprobados por la Administracin.
Mediante resolucin general, la Administracin podr disponer el empleo de otros medios

segn el desarrollo tecnolgico existente. Cuando se utilicen medios electrnicos, se usarn
elementos de seguridad tales como la clave de acceso, la firma digital u otros que la
Administracin le autorice al sujeto pasivo y equivaldrn a su firma autgrafa. Sin perjuicio de
que la Administracin pueda disponer el uso obligatorio de estos medios, estar autorizada para
otorgar, a su discrecin, incentivos a quienes los utilicen dentro de una escala de porcentajes de
descuento del impuesto por pagar, diferenciada por rangos de contribuyentes, cuyo porcentaje
mximo de descuento no podr exceder del cinco por ciento (5%). De ser requeridas como
obligatorias ciertas tecnologas que permitan mejorar la gestin de los tributos, tales inversiones
sern deducibles de la base imponible del impuesto sobre las utilidades de los sujetos pasivos.
Asimismo, se autoriza a la Administracin Tributaria a incentivar el uso de la ciencia y la

tcnica disponible, especialmente los pagos y registros electrnicos, mediante incentivos
econmicos para su uso por parte de los sujetos pasivos, que sern presupuestados y que no
podrn exceder de la mitad del uno por ciento (1%) de la recaudacin del ao presupuestario
anterior.
Debe entenderse por declaracin jurada, la determinacin de la obligacin tributaria

efectuada por los contribuyentes y responsables, bajo juramento, en los medios aludidos en los
prrafos anteriores, con los efectos y las responsabilidades que determina este Cdigo.
Los agentes de retencin y percepcin sealados en las leyes tributarias respectivas debern
presentar una declaracin jurada en los medios que para tal efecto disponga la Administracin
Tributaria , por las retenciones o percepciones realizadas. El plazo para presentar la declaracin
jurada e ingresar los valores retenidos o percibidos ser el que establezcan las leyes respectivas.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012,"Ley de
Ficha articulo
Artculo 123.- Verificacin de las declaraciones, los libros y los dems documentos
Las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y responsables y los registros
financieros, contables y de cualquier ndole, en cuanto en ello deba constar la informacin relativa
a la liquidacin o el pago de los tributos, estn sujetos a la comprobacin de la Administracin
Tributaria. Para tales efectos, esta puede practicar, dentro de la ley y por intermedio de los
funcionarios debidamente autorizados, todas las investigaciones, las diligencias y los exmenes de
comprobacin que considere necesarios y tiles.
Efectuada la verificacin se debe cobrar la diferencia del tributo que resulte a cargo del
contribuyente o responsable declarante; o, en su caso, de oficio se le debe devolver el exceso que
haya pagado.
Ficha articulo
Artculo 124.- Determinacin de oficio. Cuando no se hayan presentado declaraciones

juradas, o cuando las presentadas sean objetadas por la Administracin Tributarias por
considerarlas falsas, ilegales o incompletas, dicha Administracin puede determinar de oficio la
obligacin tributaria del contribuyente o responsable, sea en forma directa, por el conocimiento
cierto de la materia imponible, o mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten
presumir la existencia y magnitud de aqulla.
Asimismo, aunque se haya presentado la declaracin jurada, la Administracin Tributaria

puede proceder a la estimacin de oficio si ocurre alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y registros a que alude el inciso
a) del artculo 104 (*) de este Cdigo;
b) Que no se presenten los documentos justificativos de las operaciones contables, o no se

proporcionen los datos e informaciones que se soliciten; y
c) Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o defectuosa, o que los libros tengan
un atraso mayor de seis meses.
Para los efectos de las disposiciones anteriores, se consideran indicios reveladores de la

existencia y cuanta de la obligacin tributaria, los sealados en el inciso b) del artculo 116 (*) de
este Cdigo.
(*) (As reformado tcitamente por el artculo 3 de la indicada Ley de Justicia Tributaria, que
corri la numeracin del antiguo artculo 110, que es ahora 104. Igualmente, el numeral 6
modific el orden del antiguo artculo 111, que es ahora 116)
Ficha articulo
Artculo 125.- Formas de determinacin. La determinacin por la Administracin Tributaria

se debe realizar aplicando los siguientes sistemas:
a) Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que permitan
conocer en forma directa los hechos generadores de la obligacin tributaria; y
b) Si no fuere posible, sobre base presunta, tomando en cuenta los hechos y circunstancias
que, por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
permitan determinar la existencia y cuanta de dicha obligacin.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los anteriores incisos, la determinacin puede hacerse en

forma provisional en los casos que seala el artculo 127 (*) de este Cdigo.
corri la numeracin del antiguo artculo 122, siendo ahora 127)
Ficha articulo
Artculo 126.- Efectos de las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio
Las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio sern previas o definitivas. Tendrn

consideracin de definitivas todas las practicadas mediante la comprobacin por parte de los
rganos de la fiscalizacin, de los hechos imponibles y su valoracin, exista o no liquidacin
previa. Todas las dems tendrn carcter de determinaciones o liquidaciones previas.
Las obligaciones de los contribuyentes, determinadas de oficio por la Administracin

Tributaria, solo podrn modificarse en contra del sujeto pasivo, cuando correspondan a
determinaciones o liquidaciones previas. En estos casos deber dejarse constancia expresa del
carcter previo de la liquidacin practicada, los elementos comprobados y los medios de prueba
concretos que se utilizaron.
Ficha articulo
Artculo 127.- Determinacin provisional de tributos vencidos
Cuando los contribuyentes o responsables no presenten declaraciones juradas por uno o

ms perodos fiscales y la Administracin Tributaria conozca por declaraciones o determinacin
de oficio la medida en que les ha correspondido tributar en perodos anteriores, los debe emplazar
para que dentro del trmino de treinta das presenten las declaraciones juradas y paguen el
impuesto correspondiente.
Si dentro de dicho plazo los contribuyentes o responsables no regularizan su

situacin, la Administracin Tributaria , sin otro trmite, puede iniciar el procedimiento de
ejecucin para que paguen, a cuenta del tributo que en definitiva les corresponda ingresar, una
suma equivalente a tantas veces el total del tributo declarado o determinado por el ltimo perodo
fiscal, cuantos sean los perodos por los cuales dejaron de presentar declaraciones juradas, con un
mnimo de diez salarios base y un mximo de cincuenta salarios base. En este caso, solo proceden
las excepciones previstas en el artculo 35 del presente Cdigo, o la presentacin de la declaracin

o las declaraciones juradas, juntamente con el pago del impuesto conforme a estas. En caso de que
no se conozcan los importes de los tributos de perodos anteriores, se impondr el mnimo
establecido en este apartado.
Ficha articulo
CAPITULO III
Deberes Formales de los Contribuyentes y Responsables
Artculo 128.- Obligaciones de los particulares
Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de determinacin,

fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, deben:
a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos, o lo exija dicha Administracin en virtud
de las facultades que le otorga este Cdigo:
i. Llevar los registros financieros, contables y de cualquier otra ndole a que alude el inciso
a) del artculo 104 de este Cdigo. La llevanza de los registros contables y financieros podr
hacerse mediante sistemas informticos a eleccin del contribuyente, en el tanto la contabilidad
cumpla los principios de registro e informacin establecidos en las normas reglamentarias o, en su
defecto, con arreglo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, adoptadas por el
Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, siempre que estas ltimas normas no supongan
modificaciones a las leyes tributarias. En caso de conflicto entre ellas, a los fines impositivos,
prevalecer lo dispuesto en las normas tributarias.
Sin perjuicio de que las transacciones sean registradas y respaldadas mediante sistemas
electrnicos, la Administracin podr requerir, a los sujetos pasivos, los respaldos sobre las
transacciones registradas en tales sistemas. En toda referencia que en este Cdigo se haga sobre
libros, boletas, comprobantes y dems se entender tal referencia igualmente a registros
electrnicos.
ii. Inscribirse en los registros pertinentes, a los que deben aportar los datos necesarios y
comunicar, oportunamente, sus modificaciones.
iii. Presentar las declaraciones que correspondan.
b) Conservar, de forma ordenada, los registros financieros, contables y de cualquier ndole, y

los antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos gravados.
c) Dar facilidades a los funcionarios fiscales autorizados para que realicen las inspecciones o
verificaciones en sus establecimientos comerciales o industriales, inmuebles, oficinas, depsitos o
en cualquier otro lugar.
d) Presentar o exhibir, en las oficinas de la Administracin Tributaria o ante los funcionarios

autorizados, los registros financieros, contables y de cualquier ndole, relacionados con hechos
generadores de sus obligaciones tributarias y formular las aplicaciones o aclaraciones que se les
soliciten.
e) Comunicar a la Administracin el cambio del domicilio fiscal.
f) Concurrir personalmente o por medio de sus representantes debidamente autorizados a las

oficinas de la Administracin Tributaria , cuando su presencia sea requerida.
Ficha articulo
Artculo 128 bis.- Venta de formularios
Se faculta a la Administracin Tributaria para vender los formularios utilizados para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, as como para cobrar por servicios que puedan
facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a los contribuyentes, tanto formales como
sustanciales, de los sujetos pasivos, cuando as lo determine mediante resolucin general.
La Administracin queda facultada para adoptar convenios con entidades pblicas y

privadas, para que emitan, distribuyan y vendan los formularios, siguiendo para ello los
procedimientos establecidos en la Ley de Contratacin Administrativa y su reglamento,
evitndose, en todo caso, que las entidades seleccionadas controlen el mercado e impongan las
condiciones en que el servicio ser prestado. Las entidades autorizadas debern cumplir las
condiciones y los requisitos dispuestos en la resolucin general dictada por la Administracin ,
debidamente aprobada por la Contralora General de la Repblica , de manera que se garanticen
el control tributario, la distribucin correcta de los formularios y el costo razonable para el
usuario.
La Administracin fijar, por medio de resolucin general y con base en su costo, la tasa de
tales formularios o servicios, los cuales sern no sujetos al impuesto general sobre las ventas.
La suma que los sujetos pasivos paguen por los formularios citados se considerar gasto
deducible de la renta bruta, para calcular el impuesto sobre las utilidades.
Se entiende que estos formularios pueden ser electrnicos.
(As adicionado por el artculo 1 de la ley No.7865 de 22 de febrero de 1999)
Ficha articulo
Artculo 129.- Entes colectivos. Los deberes formales de los entes colectivos han de ser
cumplidos:
a) En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales;
b) En el caso de entidades previstas en el artculo 17, inciso c), de este Cdigo, por la
persona que administre los bienes o, en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad;
y
c) En el caso de sucesiones y fideicomisos, por sus albaceas y fiduciarios o, en su defecto,

por cualquiera de los interesados.
Ficha articulo
Artculo 130.- Declaraciones rectificativas
Las declaraciones juradas o manifestaciones que formulen los sujetos pasivos se presumen
fiel reflejo de la verdad y responsabilizan al declarante por los tributos que de ellas resulten, as
como por la exactitud de los dems datos contenidos en tales declaraciones.
Asimismo, los sujetos pasivos podrn rectificar sus declaraciones tributarias, teniendo en
cuenta los siguientes aspectos:
a) Cuando los sujetos pasivos rectifiquen sus declaraciones tributarias, debern presentar
en los lugares habilitados para este fin, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado e) de este
artculo, una nueva declaracin en los medios que defina la Administracin Tributaria, y debern
cancelar un tributo mayor cuando corresponda, junto con sus accesorios, tales como intereses
fijados para el pago fuera de plazo.
b) Toda declaracin que el sujeto pasivo presente con posterioridad a la inicial ser
considerada rectificacin de la inicial o de la ltima declaracin rectificativa, segn el caso.
c) La rectificacin de la declaracin tributaria podr abarcar cualquier rubro que incida en

la base imponible del tributo o en las formas de extincin de la obligacin tributaria
correspondiente.
d) La rectificacin de las declaraciones a que se hace referencia en los prrafos anteriores

no impide el ejercicio posterior de las facultades de la Administracin Tributaria para fiscalizar o
verificar.
e) No proceder despus de notificado el inicio de un procedimiento fiscalizador, tendente

a liquidar definitivamente la obligacin tributaria, la presentacin de declaraciones rectificativas
sobre el impuesto y perodo objeto de tal procedimiento. Sin embargo, el sujeto pasivo podr
plantear, a partir de ese momento y hasta la finalizacin del procedimiento, una peticin de
rectificacin sujeta a la aprobacin por parte de los rganos actuantes de la Administracin
Tributaria. La consecuente aprobacin o denegatoria ser incorporada directamente en la
propuesta de regularizacin que se le formule al sujeto fiscalizado.
Ficha articulo
Artculo 131.-(Derogado por el artculo 3 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012,
Ficha articulo
Artculo 132.- Colaboracin de los funcionarios y empleados pblicos. Cuando la

colaboracin que la Administracin Tributaria requiera de los funcionarios y empleados pblicos
slo implique el cumplimiento de los deberes establecidos en este Cdigo, en las leyes tributarias
respectivas o en sus reglamentos, dicha Administracin debe dirigirse directamente a la oficina
pblica cuya informacin o actuacin le interese, inclusive cuando se trate de entidades
descentralizadas.
Slo es necesario seguir la va jerrquica correspondiente cuando la cooperacin perdida

exija la adopcin de medidas de excepcin.
Es tambin obligatorio seguir esta ltima va, cuando los funcionarios o empleados pblicos
directamente requeridos por la Administracin Tributaria no presten en un plazo prudencial la
colaboracin debida.
La Administracin Tributaria no debe requerir informaciones, ni los funcionarios y

empleados pblicos estn obligados a suministrarlas, cuando en virtud de las disposiciones de este
Cdigo o de leyes especiales, las informaciones respectivas estn amparadas por la garanta de la
confidencialidad.
Ficha articulo
CAPITULO IV
Tramitacin
Seccin Primera: Comparecencia
Artculo 133.- Personera. En todas las actuaciones los interesados pueden actuar
personalmente o por medio de sus representantes debidamente autorizados por ellos. Quien
invoque una representacin debe acreditar su personera en forma legal, sea por medio de un
poder suficiente o una autorizacin escrita debidamente autenticada, extendida por el
representado.
Ficha articulo
Artculo 134.- Constitucin de domicilio. Los interesados estn obligados a indicar su

domicilio fiscal en el primer escrito o audiencia, siempre que no lo tengan registrado en la oficina
correspondiente de la Administracin Tributaria.
Ficha articulo
Artculo 135.- Fecha de presentacin de escritos. La fecha de presentacin de un escrito se

debe anotar en el mismo y entregarse en el acto constancia oficial al interesado, si ste la solicita.
Ficha articulo
Artculo 136.- Exencin del papel sellado y timbres. Todos los trmites y actuaciones que se
relacionen con la aplicacin de los tributos a cargo de la Administracin Tributaria, incluso los
que correspondan a recursos interpuestos para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, estn
exentos de los impuestos de papel sellado y timbres.
Ficha articulo
Seccin Segunda: Notificaciones
Artculo 137.- Formas de notificacin
La Administracin Tributaria puede utilizar las siguientes formas de notificacin:
a) Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la Administracin , en

cuyo caso se debe dejar constancia de su notificacin en el respectivo expediente.
b) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de

comunicacin telegrficos, electrnicos, facsmiles y similares, siempre que tales medios
permitan confirmar la recepcin. Se podr notificar por correo electrnico conforme a los
principios de la Ley N. 8687, Ley de Notificaciones Judiciales, y sin perjuicio de que se
establezcan, reglamentariamente, sistemas para garantizar que la notificacin por medios
electrnicos sea efectiva y tutele los derechos del contribuyente a un debido proceso.
c) Por medio de carta que entreguen los funcionarios o empleados de la Administracin o

de las oficinas pblicas o autoridades de polica a las que se encomiende tal diligencia. En estos
casos, los notificadores deben dejar constancia de la entrega de la carta al interesado,
requirindole su firma. Si el interesado no sabe o no le es posible hacerlo, puede firmar a su ruego
un tercero mayor de edad. Si el interesado se niega a firmar o a recibir la notificacin o no se
encuentra en su domicilio, se debe entregar la carta a cualquier persona mayor de quince aos que
se encuentre en el domicilio del interesado, requirindole que firme el acta respectiva. En todo
caso, el acta de la diligencia debe expresar la entrega de la carta o la cdula y el nombre de la
persona que la reciba; si esta no sabe, no quiere o no puede firmar, el notificador lo debe hacer
constar as bajo su responsabilidad. El notificador, al entregar la carta o cdula, debe indicar al pie
de esta la fecha y hora de su entrega.
d) Por medio de un solo edicto publicado en el diario oficial o en un diario privado de los
de mayor circulacin en el pas, cuando no se conozca el domicilio del interesado o, tratndose de
personas no domiciliadas en el pas, no sea del conocimiento de la Administracin la existencia
de un apoderado en la Repblica.
En estos casos se considera notificado el interesado a partir del tercer da hbil siguiente a la
fecha de publicacin del edicto. Para futuras notificaciones, el contribuyente o responsable debe
sealar el lugar para recibirlas y, en caso de que no lo haga, las resoluciones que recaigan quedan
firmes veinticuatro horas despus de dictadas.
Ficha articulo
Artculo 138.- Copia de resoluciones
Cuando se haga la notificacin de una resolucin, debe acompaarse copia literal de esta
ltima. Se entender cumplido este requisito, en los casos en que la copia sea remitida por medios
electrnicos.
Ficha articulo
Artculo 139.- Fecha de notificacin y cmputo de trminos. Las notificaciones se deben

practicar en da hbil. Si los documentos fueran entregados en da inhbil, la notificacin se debe
entender realizada el primer da hbil siguiente. Salvo disposicin especial en contrario, los
trminos comienzan a correr al empezar el da inmediato siguiente a aquel en que se haya
notificado la respectiva resolucin a los interesados.
Ficha articulo
Seccin Tercera: Prueba
Artculo 140.- Medios de prueba
Pueden invocarse todos los medios de prueba admitidos por el derecho pblico y el derecho
comn para determinar la verdad real de los hechos que dan contenido al motivo del acto
administrativo, a excepcin de la confesin de funcionarios y empleados pblicos.
La carga de la prueba incumbe a la Administracin Tributaria respecto de los hechos
constitutivos de la obligacin tributaria material, mientras que incumbe al contribuyente respecto

de los hechos impeditivos, modificativos o extintivos de la obligacin tributaria. En ese sentido,
corresponder a este ltimo, segn el caso, demostrar los hechos o actos que configuren sus
costos, gastos, pasivos, crditos fiscales, exenciones, no sujeciones, descuentos y, en general, los
beneficios fiscales que alega existentes en su favor.
Ficha articulo
Artculo 141.- Acceso a las actuaciones. Los interesados o sus representantes y sus abogados
tienen acceso a las actuaciones relativas a aqullos, inclusive a las actas donde conste la
investigacin de las infracciones y pueden consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de
su identidad o personera.
Ficha articulo
Artculo 142.- Trmino de prueba. El trmino de prueba se rige por los artculos 231, 234 y
235 del Cdigo de Procedimientos Civiles, as como por las dems disposiciones de este cuerpo
legal, en lo que fueran aplicable supletoriamente.
En los asuntos de puro Derecho se debe prescindir de ese trmino de prueba, de oficio o a
peticin de parte.
Ficha articulo
Artculo 143.- Pruebas para mejor proveer. La autoridad administrativa debe impulsar de
oficio el procedimiento. En cualquier estado del trmite, antes de dictar la resolucin a que se
refiere el artculo 146 (*) de este Cdigo, puede disponer la evacuacin de pruebas para mejor
proveer.
Ficha articulo
Seccin Cuarta: Determinacin por la Administracin Tributaria
Artculo 144.- Emisin del acto administrativo de liquidacin de oficio
Para realizar la determinacin citada en el artculo 124 de este Cdigo debern efectuarse
las actuaciones administrativas que se entiendan necesarias, de conformidad con el procedimiento
desarrollado reglamentariamente.
Concluidas estas actuaciones, los rganos actuantes de la Administracin debern

convocar a una audiencia al sujeto pasivo, en la que se le informarn los resultados obtenidos en
las actuaciones, poniendo a su disposicin, en ese mismo acto, el expediente administrativo en
que consten tales resultados y se le propondr la regularizacin que corresponda. Dentro de los
cinco das hbiles siguientes, el contribuyente deber comparecer ante los rganos actuantes y
manifestar su conformidad o disconformidad con la propuesta, sea total o parcialmente. Se
entender puesta de manifiesto la disconformidad, cuando no comparezca dentro del plazo fijado.
Si el sujeto pasivo manifiesta conformidad, sea total o parcial, con la propuesta, llenar
un modelo oficial para hacer el ingreso respectivo dentro de los treinta das siguientes o formular
la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento establecida en el artculo 38 de este Cdigo. No
cabr recurso alguno en este caso, excepto cuando se trate de manifiesto error en los hechos.
En supuestos de disconformidad total o parcial con la propuesta de regularizacin, se le

notificar, en los diez das siguientes, el acto administrativo de liquidacin con expresin concreta
de los hechos y los fundamentos jurdicos que motivan las diferencias en las bases imponibles y
las cuotas tributarias. El ingreso respectivo deber hacerse dentro de los treinta das siguientes,
excepto si el sujeto pasivo ha rendido, dentro de ese mismo plazo, las garantas establecidas
reglamentariamente, sobre la deuda y sus correspondientes intereses de demora. La
Administracin Tributaria reembolsar, previa acreditacin de su importe, el costo de las
garantas aportadas, cuando la deuda sea declarada improcedente por resolucin administrativa
firme. Cuando la deuda tributaria se declare parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a
la parte correspondiente del costo de las referidas garantas.
La regularizacin sobre algunos de los aspectos sealados en el acto de liquidacin no le

hace renunciar a su derecho a seguirse oponiendo por el resto no regularizado.
Ficha articulo
Artculo 145.- Recurso de revocatoria
Contra el acto administrativo de liquidacin de oficio, emitido con la disconformidad del

sujeto fiscalizado, cabr el recurso de revocatoria, bajo las siguientes condiciones:
a) Este recurso ser potestativo y, si se optara por interponerlo, se deber presentar dentro de los
treinta das hbiles siguientes a la notificacin del acto de liquidacin de oficio, ante el rgano de
la administracin territorial o de grandes contribuyentes, que lo haya dictado, el cual ser

competente para resolverlo.
b) De interponerse el recurso de revocatoria, deber presentarse antes del recurso de apelacin

para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, a que se refiere el artculo 146 de este Cdigo. En
caso de que dentro del plazo establecido para recurrir se hayan interpuesto el recurso de
revocatoria y tambin el recurso de apelacin, se tramitar el presentado en primer lugar y se
declarar inadmisible el segundo. La declaratoria de inadmisin del recurso de apelacin, por
aplicacin de esta disposicin, se entender sin perjuicio del derecho que le asiste al interesado de
interponer el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal Administrativo, contra la resolucin que
resuelva el de revocatoria, si as lo decide.
c) La revocatoria somete a conocimiento del rgano competente, para su resolucin, todas las
cuestiones que ofrezca el expediente, planteadas en el recurso.
d) La resolucin que lo resuelva ha de emitirse dentro de los treinta das hbiles siguientes a la
fecha de su presentacin.
El recurso de revocatoria interrumpe los plazos para el ejercicio de otros recursos, que
volvern a contarse, inicialmente, desde la fecha en que se haya practicado la notificacin expresa
de la resolucin que corresponda.
Ficha articulo
Artculo 146.- Recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo
Contra la resolucin que resuelve el recurso de revocatoria, si se ha optado por interponerlo,
o contra el acto administrativo de liquidacin de oficio, cuando no se haya interpuesto aquel,

proceder el recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, en las condiciones
establecidas en el artculo 156 del presente Cdigo.
Con arreglo a lo dispuesto en el artculo 145 de este Cdigo, la resolucin que resuelva el
recurso de revocatoria ha de emitirse dentro de los treinta das hbiles siguientes a la fecha de su
presentacin.
Ficha articulo
Artculo 147.- Requisitos de la resolucin. Toda resolucin administrativa

debe llenar los siguientes requisitos:
a) Enunciacin del lugar y fecha;
b) Indicacin del tributo, del perodo fiscal correspondiente y, en su caso,

del avalo practicado;
c) Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas;
d) Fundamentos de la decisin;
e) Elementos de determinacin aplicados, en caso de estimacin sobre la
base presunta;
f) Determinacin de los montos exigibles por tributos.
(As reformado el inciso anterior por el artculo 1 de la ley N 7900 de 3 de

agosto de 1999)
g) Firma del funcionario legalmente autorizado para resolver.
(As reformado el inciso anterior por el artculo 1 de la ley N 7900 de 3 de

agosto de 1999)
h) (Adicionado originalmente por el artculo 7 de la Ley de Justicia

Tributaria No.7535 del 1 de agosto de 1995 y posteriormente derogado por el
artculo 5, inciso a), de la ley N 7900 de 3 de agosto de 1999)
En los casos en que el sujeto pasivo no impugne el traslado de los cargos

aludidos en el artculo 144, bastar que la resolucin se refiera a ese traslado para
que se tengan por satisfechos los requisitos indicados en los incisos c), d) y e) de
este artculo.
(As reformado el prrafo anterior por el artculo 1 de la ley N.7900 de 3 de

agosto de 1999)
(Nota: Vase adems el Transitorio I de la ley N 7900)
(As corregida su numeracin por el artculo 6 de la Ley de Justicia Tributaria

No.7535 del 1 de agosto de 1995, que lo traspas del antiguo 142 al actual)
Ficha articulo
Seccin Quinta: Procedimiento para aplicar sanciones administrativas
Artculo 148.- Principios generales.
En todos los casos, a la Administracin Tributaria le corresponde acreditar, segn el

principio de libre valoracin de la prueba y mediante el procedimiento sancionador referido en
esta seccin, que el sujeto pasivo es el autor de las infracciones. Siempre deber respetarse el
derecho de defensa.
(As reformado, incluyendo el nombre de la Seccin, por el artculo 8 de la Ley de Justicia

Tributaria No.7535 del 1 de agosto de 1995. El numeral 6 de la indicada ley corrigi la
numeracin, traspasndolo del antiguo 143 al actual)
Ficha articulo
Artcculo 149.- Organos competentes para sancionar.
Las sanciones administrativas tributarias sern impuestas por los rganos de la

Administracin Tributaria que dicten los actos administrativos mediante los cuales se determinen
los tributos o, en su caso, los ingresos por retenciones a cuenta de ellos.
1995. El numeral 6 de la indicada ley corrigi la numeracin, traspasndolo del antiguo 144 al
actual)
Ficha articulo
Artculo 150.- Procedimientos para sancionar
El expediente sancionador, tratndose de las infracciones administrativas tributarias de los

deberes formales, as como de las establecidas por los artculos 80 y 80 bis de este Cdigo, se
iniciar mediante una propuesta motivada de los funcionarios de la Administracin Tributaria ,
cuando en las actas o las diligencias consten las acciones o las omisiones constitutivas de
infracciones tributarias. Ante esa propuesta, el titular del rgano de la administracin territorial o
de grandes contribuyentes que est tramitando el expediente dictar la resolucin imponiendo la
sancin, si as corresponde, dentro de los cinco das hbiles siguientes. La resolucin debe estar
debidamente fundamentada y cumplir los requisitos que le sean aplicables del artculo 147 de este
Cdigo.
Tratndose de la infraccin material por falta de ingreso por inexactitud u omisin o por
solicitud improcedente de compensacin o devolucin, establecida en el artculo 81 de este
Cdigo, el procedimiento se iniciar mediante la notificacin de la resolucin a que se hace
referencia en el prrafo anterior.
Contra esa resolucin cabr el recurso de revocatoria ante el rgano de la administracin

territorial o de grandes contribuyentes que dict el acto. Este recurso, al que le sern aplicables las
disposiciones contenidas en los incisos b) y c) del artculo 145 de este Cdigo, ser potestativo y,
si se optara por interponerlo, se deber presentar dentro de los cinco das hbiles siguientes a su
notificacin. Contra la resolucin que resuelve el recurso de revocatoria, si se ha optado por
interponerlo, o contra la resolucin que impone la sancin, cuando no se ha interpuesto aquel,
proceder el recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo. Este recurso ser
potestativo y si se optara por interponerlo, se deber presentar dentro de los cinco das siguientes
a la notificacin de uno u otro.
No obstante, tratndose de la infraccin prevista en el artculo 81 de este Cdigo, los plazos

para oponerse ante el rgano de la administracin territorial o de grandes contribuyentes que
emiti el acto y para presentar el recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo
sern los mismos establecidos en los artculos 145 y 146 de este Cdigo. Asimismo, en estos
casos, los plazos para que la Administracin Tributaria emita las resoluciones que procedan y
para que el Tribunal Fiscal Administrativo resuelva los recursos que se interpongan sern los
establecidos en los artculos 146 y 163 de este Cdigo.
(As modificada su numeracin por el artculo 6 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de
agosto de 1995, que lo traspas del antiguo 145 al 150)
Ficha articulo
Artculo 151.- Caso especial
Cuando las infracciones tributarias estn relacionadas con el otorgamiento y el disfrute

indebido de beneficios fiscales, aplican las disposiciones establecidas en este Cdigo."
Ficha articulo
Artculo 152.- Resolucin del rgano competente.
En todos los casos, la imposicin de sanciones requerir la resolucin expresa del rgano
competente y surtir efecto a partir del da siguiente a la fecha de la notificacin al sujeto
infractor.
Ficha articulo
Artculo 153.- Inicio de causa
Para iniciar el procedimiento sancionador por las infracciones establecidas en el artculo 81

de este Cdigo, no ser necesario que el procedimiento de determinacin de los tributos haya
agotado la va administrativa.
Acorde con lo anterior, cada rgano que deba intervenir en el procedimiento ha de dictar el
acto que le corresponda segn lo dispuesto en el artculo 150 anterior, inmediatamente despus de
haber emitido el que le corresponda en el procedimiento de liquidacin de oficio a que se refieren
los artculos 144 a 146 de este Cdigo. Sin perjuicio de lo anterior, la ejecucin de la sancin
quedar automticamente suspendida sin necesidad de aportar garanta, por la presentacin en
tiempo y forma de los recursos administrativos que procedan contra aquella y sin que pueda
ejecutarse hasta que quede firme en va administrativa.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012 "Ley de
Ficha articulo
Artculo 154.- Actas de inspeccin.
En los informes o las actas de inspeccin, deben consignarse las circunstancias de la

infraccin que se imputa. El interesado debe firmar el acta y en ella puede dejar las constancias
que estime conveniente.
Cuando se niegue a firmarla o no pueda, el funcionario actuante debe dejar constancia de

ello.
Ficha articulo
Seccin Sexta: Normas Supletoria
Artculo 155.- Orden de aplicacin. En materia de procedimiento, a falta de norma expresa

en este Cdigo, se deben aplicar las disposiciones generales de procedimiento administrativo y en
su defecto, las de los Cdigos de Procedimientos Civiles o Penales, segn el caso de que se trate.
Ficha articulo
CAPITULO V
Recursos
Artculo 156.- Recurso de apelacin
Contra las resoluciones administrativas mencionadas en los artculos 29, 40, 43, 102, 146, y
en el prrafo final del artculo 168 de este Cdigo, los interesados pueden interponer recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dentro de los treinta das siguientes a la fecha en
que fueron notificados.
La Administracin Tributaria que conozca del asunto emplazar a las partes para que, dentro
del plazo de treinta das, se apersonen ante el Tribunal Fiscal Administrativo con el propsito de
que presenten, si lo tienen a bien, los alegatos y las pruebas pertinentes en defensa de sus
derechos.
1995. El artculo 10 corrigi su numeracin, traspasndolo del antiguo 147 al 156)
Ficha articulo
Artculo 157.- Apelacin de hecho. Denegada una apelacin por la Administracin

Tributaria, el interesado puede acudir ante el Tribunal Fiscal Administrativo y apelar de hecho. En
la sustanciacin y trmite de dicha apelacin se deben aplicar en lo pertinente las disposiciones de
los artculos 877 a 882, ambos inclusive, del Cdigo de Procedimientos Civiles.
Ficha articulo
TITULO V
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
CAPITULO I
Tribunal Fiscal Administrativo
Artculo 158.-Jurisdiccin y competencia. Las controversias tributarias

administrativas debern ser decididas por el Tribunal Fiscal Administrativo, el
que en adelante deber regirse por las disposiciones de este captulo.
Dicho Tribunal ser un rgano de plena jurisdiccin e independiente en su

organizacin, funcionamiento y competencia, del Poder Ejecutivo y sus fallos
agotan la va administrativa. Su sede estar en la ciudad de San Jos, sin perjuicio
de que establezca oficinas en otros lugares del territorio nacional, y tendr
competencia en toda la Repblica, para conocer de lo siguiente:
1. Los recursos de apelacin de que trata el artculo 156(*) de este

Cdigo.
2. Las apelaciones de hecho previstas por el artculo 157(*) de este

Cdigo.
3. Las otras funciones que le encomienden leyes especiales.
El Poder Ejecutivo est facultado para que aumente el nmero de salas,

conforme lo justifiquen el desarrollo econmico y las necesidades reales del pas.
(As reformado por el artculo 76 de la ley N 8343 de 18 de diciembre del 2002,

Ley de Contingencia Fiscal)

Tributaria, que corri la numeracin de los antiguos artculos 147 y 148, siendo
ahora 156 y 157, respectivamente)
Ficha articulo
Artculo 159.- Facultades disciplinarias del Tribunal. El Tribunal Fiscal Administrativo est
facultado para corregir disciplinariamente, en definitiva y de conformidad con las disposiciones
del Captulo I, Ttulo X, de la Ley Orgnica del Poder Judicial, en lo que sean aplicables:
a) A los particulares y funcionarios o empleados pblicos que no sean del Tribunal, que
falten al respecto y al orden debidos en los actos de su competencia; y
b) A las partes, profesionales, peritos, testigos o personas que intervengan en los negocios
sometidos a su conocimiento, con motivo de las faltas que cometan en agravio del Tribunal, de
cualquiera de sus miembros, o de cualquier funcionario o empleado pblico que haya intervenido
en el asunto, por razn de su cargo.
Las multas se deben imponer de acuerdo con los artculos 946 y siguientes el Cdigo de
Procedimientos Civiles.
Ficha articulo
Artculo 160.Integracin del Tribunal y requisitos de sus miembros. El Tribunal Fiscal

Administrativo est conformado por las salas especializadas que sean establecidas por parte del
Poder Ejecutivo, las cuales estarn integradas por tres propietarios; entre ellos se elegir al
presidente. El presidente de cada sala deber ser abogado y los restantes miembros propietarios
podrn ser abogados, ingenieros civiles, ingenieros agrnomos, contadores pblicos u otros
profesionales segn la materia de especializacin de la sala respectiva, de conformidad con el
Reglamento de Organizacin, Funciones y Procedimientos del Tribunal Fiscal Administrativo que
se emitir por parte del Poder Ejecutivo, previa consulta al Tribunal Fiscal Administrativo, que
deber dictarse en el plazo mximo de dos meses. Este Reglamento ser de acatamiento
obligatorio para el Tribunal y sus miembros no podrn desaplicar sus normas.
Los propietarios de las salas del Tribunal debern trabajar a tiempo completo y ser personas
que, en razn de sus antecedentes, ttulos profesionales y reconocida competencia en la materia,
sean garanta de imparcialidad y acierto en el desempeo de sus funciones. La creacin de cada
sala requerir una solicitud razonada por parte del Tribunal Fiscal Administrativo que justifique
su creacin.
Para ser miembro del Tribunal debern reunirse los siguientes requisitos:
1. Ser costarricense por nacimiento o naturalizacin, con domicilio en el pas por un

mnimo de diez aos despus de obtenida la carta respectiva.
2. Ser ciudadano en ejercicio y pertenecer al estado seglar.
3. Ser mayor de treinta aos y tener cinco aos o ms en el ejercicio profesional.
4. Ser de conocida solvencia moral y contar con experiencia en materia tributaria de dos
aos.
5. No hallarse ligado por parentesco de consanguinidad ni afinidad, incluso hasta el tercer

grado, con un miembro de dicho Tribunal, con las autoridades superiores de los organismos de la
Administracin Tributaria o con los jefes de los departamentos del Ministerio de Hacienda que
intervienen en la determinacin de las obligaciones tributarias, a la fecha de integrarse al
Tribunal. De surgir un impedimento de esta ndole con posterioridad al nombramiento, perder el
puesto el miembro nombrado en ltimo trmino; si el impedimento entre los miembros es
simultneo, deber ser repuesto el de menor edad.
El Reglamento de Organizacin, Funciones y Procedimientos del Tribunal Fiscal

Administrativo determinar la organizacin interna del Tribunal y los procedimientos aplicables a
la tramitacin de los recursos de apelacin y otras funciones sealadas en este Cdigo u otras
leyes especiales. El Poder Ejecutivo nombrar una lista de abogados, ingenieros civiles,
ingenieros agrnomos, contadores pblicos u otros profesionales que renan los mismos
requisitos de los propietarios, para que suplan a estos en caso de ausencias temporales, de
impedimentos o excusas, de conformidad con los procedimientos regulados en el Reglamento
arriba citado. Asimismo, el Tribunal contar con un presidente que se nombrar entre los
presidentes de cada sala y por ellos mismos, y el personal administrativo necesario para su buen
funcionamiento, nombrados por aquel de acuerdo con las regulaciones del Estatuto de Servicio
Civil.
(As reformado por el artculo 77 de la ley N 8343 de 27 de diciembre del 2002, Ley de
Contingencia Fiscal)
Ficha articulo
Artculo 161.-El Poder Ejecutivo deber designar, individualmente, a

los propietarios y a los suplentes del Tribunal Fiscal Administrativo, previo
concurso de antecedentes, que ha de efectuarse formalmente, con la intervencin
de las autoridades que establece el Estatuto de Servicio Civil. Las formalidades y
las disposiciones sustantivas fijadas en ese ordenamiento se observarn
igualmente para la remocin de los miembros de este Tribunal.
(As reformado el prrafo anterior por el artculo 78 de la Ley de Contingencia

Fiscal, N 8343 de 27 de diciembre del 2002)
Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en ese ordenamiento

se observarn igualmente para la remocin de los miembros de este Tribunal.
La retribucin de los integrantes del Tribunal debe ser igual al sueldo de los
miembros de los tribunales superiores del Poder Judicial, la del resto del personal
deber equipararse, segn el caso, a la de los cargos equivalentes del personal de
esos tribunales o de otros rganos del Poder Judicial donde se desempeen cargos
iguales o similares.
(As reformado por el artculo 11 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1
de agosto de 1995. El artculo 10 corrigi su numeracin, traspasndolo del

antiguo 152 al actual)
Ficha articulo
Artculo 162.- Son causas de remocin de los miembros del Tribunal:
a) Desempeo ineficiente de sus funciones;
b) Mala conducta en el desempeo de sus cargos;
c) Negligencia reiterada que dilate la sustanciacin de los procesos;
d) Comisin de delitos, incluso tentativa y frustracin, cuyas penas afecten su buen

nombre y honorabilidad; y
e) Falta de excusa en los casos previstos en el artculo 164 (*) de este Cdigo, o la
violacin de las prohibiciones establecidas en el mismo.
El Poder Ejecutivo, una vez finalizado el perodo de nombramiento, proceder a reelegir a

los miembros en funciones, salvo que declare a alguno no elegible en virtud de que haya incurrido
en alguna causa que amerite su remocin.
Ficha articulo
Artculo 163.- Actuacin del Tribunal Fiscal Administrativo. El Tribunal Fiscal

Administrativo debe ajustar su actuacin al procedimiento y a las normas de
funcionamiento establecidas en el presente Cdigo, as como en la Ley General
de Administracin Pblica, el Cdigo Procesal Contencioso-Administrativo(*) y
la Ley Orgnica del Poder Judicial, en lo que sean aplicables supletoriamente.
(*) (As reformado por el artculo 201, inciso 2) de la Ley N 8508 de 28 de abril de
2006, Cdigo Procesal Contencioso-Administrativo, que sustituyo la frase: "Ley
Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso Administrativo" por " Cdigo Procesal
Contencioso-Administrativo")
Para tramitar los asuntos a su cargo, el Tribunal establecer plazos comunes

e improrrogables a las partes para que presenten sus alegaciones y pruebas de
descargo, dentro del espritu de la bsqueda de la verdad real de los hechos y la
necesaria celeridad del procedimiento. Para desvirtuar las afirmaciones y los
cargos hechos por la Administracin Tributaria, los administrados podrn acudir
a cualquier medio de prueba aceptado por el ordenamiento jurdico positivo
aplicable. Los informes y certificaciones de los contadores pblicos autorizados,
de otros profesionales que tengan fe pblica, o de las autoridades pblicas
competentes, designadas en forma independiente por el Tribunal Fiscal
Administrativo, hacen plena prueba y, en tal caso, la carga de la prueba para
desvirtuarlos correr a cargo de la Administracin Tributaria.
Los actos que resuelvan recursos interpuestos contra resoluciones

determinativas de tributos, deben dictarse dentro de los seis meses siguientes al
vencimiento del plazo para interponerlos, cuando se presenten los alegatos y las
pruebas dentro del plazo sealado por el artculo 156 del presente Cdigo. En los
casos en que los sujetos pasivos presenten pruebas de descargo fuera de dicho
plazo, se dictar la resolucin determinativa dentro de los seis meses posteriores a
la recepcin de estas.
(As adicionado el prrafo anterior por el artculo 3 de la ley N 7900 de 3 de

agosto de 1999)
(As modificada su numeracin por el artculo 10 de la Ley de Justicia Tributaria

(As reformado por el artculo 11 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1

de agosto de 1995)
Ficha articulo
Artculo 164.- Todo miembro del Tribunal Fiscal Administrativo est impedido y debe
excusarse de conocer de los reclamos de los contribuyentes, cuando:
a) Tenga inters directo o indirecto en el reclamo venido en alzada al Tribunal;
b) En el reclamo o asunto tenga inters su cnyuge, sus ascendientes o descendientes,

hermanos, cuados, tos y sobrinos carnales, suegros, yernos, padrastros, hijastros, padres o hijos
adoptivos;
c) Sea o hubiere sido en los seis meses anteriores, tutor, abogado, curador, apoderado,
auditor, contador, empleado, representante, administrador, o gerente de la persona o empresa
interesada en el reclamo.
Asimismo est prohibido a los miembros del Tribunal:
i) Aplicar decretos, reglamentos, acuerdos u otras disposiciones que sean contrarios a la

ley;
ii) Ejercer la profesin por la que fueron nombrados, con la salvedad establecida en el
artculo 118 (*) de este cdigo; y
iii) Expresar y aun insinuar privadamente su opinin respecto de los negocios que estn
llamados a fallar. El funcionario que contraviniere esta prohibicin se har acreedor a la pena
prevista para el prevaricato.
Ficha articulo
CAPITULO II
Juicio Contencioso Administrativo
Artculo 165.- Trmite.
Contra los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo, el interesado podr iniciar un juicio
contencioso-administrativo, de acuerdo con las disposiciones del Cdigo Procesal ContenciosoAdministrativo.
Cuando la dependencia o institucin encargada de aplicar el tributo estime que la

resolucin dictada por el Tribunal Fiscal Administrativo no se ajusta al ordenamiento jurdico,
podr impugnarla de acuerdo con las disposiciones del Cdigo Procesal ContenciosoAdministrativo; para ello, deber adjuntar la autorizacin escrita emanada del Ministerio de
Hacienda, si se trata de la Administracin Tributaria.
Para lo anterior, el rgano o la entidad encargada de aplicar el tributo deber presentar,

al referido Ministerio o autoridad, un informe motivado que indique las razones por las que estima
conveniente impugnar la respectiva resolucin administrativa. El Ministerio o la entidad
competente deber decidir sobre la procedencia de la impugnacin, previo dictamen del rgano
legal correspondiente.
(As reformado por el artculo 201, inciso 3) de la Ley N 8508 de 28 de abril de 2006, Cdigo
Procesal Contencioso-Administrativo).
Ficha articulo
TTULO VI(*)
DERECHOS Y GARANTAS DEL CONTRIBUYENTE
CAPTULO I
(As adicionado el Ttulo VI anterior por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del
2012, "Ley de fortalecimiento de la Gestin Tributaria")
Artculo 166.- Objeto y campo de aplicacin
El presente captulo regula los derechos y las garantas fundamentales de los sujetos
pasivos del cumplimiento de la obligacin tributaria, ya sea en su condicin de contribuyentes,
responsables y de toda persona fsica o jurdica a la cual la ley creadora del tributo le asigne el
cumplimiento de deberes u obligaciones, sea como retenedores, obligados a ingresar a cuenta,
sucesores de la deuda tributaria, representantes legales o voluntarios y obligados a suministrar
informacin o a prestar colaboracin a las direcciones generales de Aduanas, Hacienda,
Tributacin, as como de la Direccin General de Polica de Control Fiscal del Ministerio de
Hacienda, todos los cuales se denominan en el presente ttulo como "contribuyentes".
Los derechos y las garantas contenidos en el presente Cdigo se entienden sin perjuicio
de los dems reconocidos en el resto del ordenamiento jurdico.
Para los fines de aplicacin e interpretacin del presente ttulo se entender por
"Administracin Tributaria" el rgano, sea la Direccin General de Tributacin, la Direccin
General de Aduanas, as como la Direccin General de Hacienda y la Direccin General de
Polica de Control Fiscal, a la cual la ley le atribuye las competencias de gestin, normativa,
fiscalizacin y recaudacin del tributo.
(As adicionado por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012,"Ley de
fortalecimiento de la Gestin Tributaria")
Ficha articulo
Artculo 167.- Principios generales tributarios
Por medio de la tributacin no deber sustraerse una porcin sustancial de la riqueza del
contribuyente, en tal medida que haga nugatorio, desaliente o limite, de manera significativa, el
ejercicio de un derecho o la libertad fundamental tutelados por la Constitucin Poltica.
La aplicacin del sistema tributario se basar en los principios de generalidad,

neutralidad, proporcionalidad y eficacia. Asimismo, asegurar el respeto de los derechos y las
garantas de los contribuyentes establecidos en el presente ttulo. En las materias que corresponda,
se adoptarn tcnicas modernas, tales como gestin de riesgo y controles basados en auditoras,
as como el mayor aprovechamiento de la tecnologa de la informacin, la simplificacin y la
armonizacin de los procedimientos.
Los citados principios debern ser interpretados en consideracin a criterios de

razonabilidad, racionalidad, proporcionalidad, no discriminacin y equidad.
(As adicionado por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012, "Ley de
Ficha articulo
Artculo 168.- Fuentes del ordenamiento jurdico tributario
Las fuentes del ordenamiento jurdico tributario se sujetarn al mismo orden dispuesto
en la Ley General de la Administracin Pblica.
Las resoluciones y las directrices generales de la Administracin Tributaria sern de

carcter interpretativos de las leyes y los reglamentos, pero no podrn ser innovativas de
situaciones jurdicas objetivas. Las citadas resoluciones y directrices debern ajustarse a las
fuentes primarias, y no podrn suplir los reglamentos que en esta materia nicamente el Poder
Ejecutivo puede dictarlos, de conformidad con el artculo 140, incisos 3) y 18) de la Constitucin
Poltica.
Ficha articulo
Artculo 169.- Normativa tributaria
Las leyes y los reglamentos que contengan normas tributarias debern mencionarlo
expresamente en su ttulo y en un epgrafe con el cual debe titularse cada uno de los artculos, a
fin de facilitar su comprensin y manejo.
Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendrn una relacin
completa de las normas derogadas y la nueva redaccin de las que resulten modificadas.
Las normas que regulen el rgimen de infracciones y sanciones tributarias, as como el

de recargos, multas e intereses, tendrn efectos retroactivos cuando su aplicacin resulte ms
favorable para el afectado.
Las presunciones establecidas por las leyes tributarias pueden combatirse mediante
prueba en contrario, excepto en los casos en que aquellas expresamente lo prohban.
Ficha articulo
Artculo 170.- Responsabilidad del servidor pblico
Incurren en responsabilidad personal, sin perjuicio de la responsabilidad objetiva de la

Administracin , a tenor de lo preceptuado en el artculo 190 de la Ley General de la
Administracin Pblica , los servidores pblicos de la Administracin Tributaria que violen el
ordenamiento jurdico, cuando hayan actuado con dolo o culpa grave en el desempeo de sus
deberes o con ocasin de este.
Ficha articulo
CAPTULO II
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 171.- Derechos generales de los contribuyentes
Constituyen derechos generales de los sujetos pasivos los siguientes:
1) Derecho al debido proceso y al derecho de defensa de los sujetos pasivos en los

procedimientos ante la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal Administrativo, y a la
exencin en el pago de impuestos de timbres y de cualquier otra naturaleza, que graven las
gestiones y las actuaciones ante tales rganos de los citados sujetos.
2) Derecho a ser informado y asistido por la Administracin Tributaria en el ejercicio de

sus derechos o en relacin con el cumplimiento de sus obligaciones y deberes tributarios, as
como del contenido y el alcance de estos.
3) Derecho a obtener, de forma pronta, las devoluciones de ingresos indebidos y las

devoluciones de oficio, ms los intereses que correspondan, de conformidad con la normativa
aplicable al efecto.
4) Derecho a consultar, en los trminos previstos por la normativa aplicable, a la

Administracin Tributaria y a obtener respuesta oportuna, de acuerdo con los plazos legales
establecidos. Tratndose de solicitudes que consisten en un mero derecho a ser informado, la
respuesta debe ser obtenida dentro del plazo de diez das hbiles desde su presentacin.
5) Derecho a una calificacin nica de los documentos que sustenten sus peticiones y a
ser informado por escrito de los requisitos omitidos en la solicitud o el trmite o que aclare la
informacin.
6) Derecho a conocer, cuando as lo solicite, el estado de tramitacin de los

procedimientos en que sea parte.
7) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personas del servicio de la
Administracin Tributaria , bajo cuya responsabilidad se tramitan los procedimientos de gestin,

fiscalizacin y recaudacin tributaria, en los que tenga la condicin de interesados.
8) Derecho a no aportar los documentos ya presentados y recibidos, que deberan

encontrarse en poder de la administracin actuante, salvo razones justificadas.
9) Derecho, en los trminos legalmente previstos, al carcter confidencial de los datos,

informes y antecedentes obtenidos por la Administracin Tributaria , que solo podrn ser
utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos, sin que puedan ser cedidos o comunicados a
terceros, salvo en los supuestos previstos expresa y especficamente en las leyes.
10) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal al
servicio de la Administracin Tributaria.
11) Derecho a formular, en los casos en que sea parte, alegaciones y aportar documentos
que debern ser tomados en cuenta por los rganos competentes en la redaccin de las
resoluciones y los actos jurdicos en general.
12) Derecho a ser odo en el trmite de audiencia con carcter previo al dictado de la
resolucin o acto que tendr efectos jurdicos para los sujetos pasivos, de conformidad con la
ley.
13) Derecho a ser informado de los valores y los parmetros de valores que se empleen
para fines tributarios.
14) Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobacin y

fiscalizacin llevadas a cabo por la Administracin Tributaria , acerca de la naturaleza y el
alcance de estas, a que no puedan ser modificados sus fines sin previo aviso, as como de sus
derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones, y a que se desarrollen mediante los
procedimientos y plazos previstos en la ley.
15) Derecho a que la Administracin Tributaria le advierta de manera explcita,

concluida la actualizacin fiscalizadora y antes de dictado el acto final, de las consecuencias
jurdicas y econmicas que conlleva la aceptacin de la determinacin de oficio o de las
infracciones cometidas, tanto en cuanto al tributo a pagar, como a los accesorios.
16) Derecho de hacerse acompaar por un profesional competente en materia tributaria,

para que le aconseje y asesore en el proceso, sin que esto constituya una obligacin del
contribuyente.
Ninguna de las disposiciones anteriores se entender que restringe la posibilidad de la

Administracin Tributaria de publicar, en cualquier medio electrnico, la informacin que le sea
proporcionada, incluyendo las declaraciones aduaneras transmitidas electrnicamente al Servicio
Aduanero, debiendo salvaguardar, la Administracin, el principio de confidencialidad.
Ficha articulo
Artculo 172.- Respeto a los derechos de los contribuyentes
La Administracin Tributaria en su actividad deber respetar los derechos y las

garantas del contribuyente, establecidos en el artculo anterior, as como en el resto del
ordenamiento jurdico, integrado por las normas escritas y no escritas necesarias para garantizar
un equilibrio entre la eficiencia y la dignidad, la libertad y los dems derechos fundamentales
consagrados en la Constitucin Poltica y en las leyes.
Ficha articulo
Artculo 173.- Derecho a la informacin
Todo contribuyente tiene derecho a conocer la jurisprudencia administrativa tributaria

que se genera en las direcciones generales, sus dependencias, as como en los tribunales
administrativos.
La Administracin Tributaria pondr a disposicin de los usuarios, el texto ntegro de

las consultas, los fallos o las sentencias dictadas por los citados tribunales, las directrices internas
interpretativas, las resoluciones de carcter general, el criterio institucional, entre otros, con
supresin de toda referencia a los datos que permitan la identificacin de las personas a las que se
refiere.
Para estos efectos, el usuario podr ingresar al mdulo del digesto, que se encuentra en la
pgina web del Ministerio de Hacienda, de Tributacin o cualquier otro sitio electrnico
empleado oficialmente por la Administracin Tributaria. De igual forma, podr obtener
informacin general disponible en el sitio web del Ministerio de Hacienda. Lo anterior de acuerdo
con lo establecido en este Cdigo, en cuanto a la confidencialidad de la informacin.
Ficha articulo
Artculo 174.- Publicidad de los proyectos de reglamentacin
Los proyectos de reglamentacin de las leyes tributarias debern hacerse del

conocimiento general de los contribuyentes a travs del sitio en Internet de la Administracin
Tributaria , ya sea por las redes sociales o por los medios cientficos y tecnolgicos disponibles,
procurando siempre la mayor difusin posible. Para estos efectos, ser publicado un aviso en un
diario de circulacin nacional en el cual se haga, de conocimiento general, la existencia de la
informacin electrnica y la direccin por medio de la cual se puede ingresar.
Se conceder, obligatoriamente, a las entidades representativas de intereses de carcter

general o corporativo o de intereses difusos, afectadas por los proyectos de disposicin referidos
en el prrafo anterior, ya sean reglamentos, directrices o normas generales que llegue a dictar la
Administracin Tributaria , la oportunidad de exponer su parecer sobre tales proyectos, dentro del
plazo de diez das contado desde su primera publicacin en el diario oficial, salvo cuando se
opongan a ello razones calificadas de inters pblico o de urgencia, debidamente consignadas en
el proyecto de disposicin general.
Ficha articulo
Artculo 175.- Publicaciones
El Sistema Nacional de Legislacin Vigente (Sinalevi) ordenar y publicar los textos

actualizados de la normativa en materia tributaria, respecto de los cuales se hayan producido
variaciones en los textos vigentes en el ejercicio precedente.
Ficha articulo
CAPTULO III
GARANTAS PROCESALES
Artculo 176.- Observancia del procedimiento
Las normas del procedimiento administrativo tributario sern de observancia obligatoria

para la Administracin Tributaria, como garanta de eficiencia y defensa de los derechos del
contribuyente. El rgano administrativo competente de conocer en grado, de oficio o en virtud de
recurso declarar la nulidad del acto, prima facie, antes de conocer sobre el fondo del asunto,
cuando exista una violacin al procedimiento o a los derechos del contribuyente.
Las actuaciones administrativas contrarias a derecho, as como la informacin y las

dems pruebas obtenidas por la Administracin Tributaria de forma ilegal, no podrn surtir efecto
alguno en contra del contribuyente.
Ficha articulo
Artculo 177.- Lmites de la avocacin
El superior jerrquico de la Administracin Tributaria no puede avocar el conocimiento y

la decisin de un asunto confiado con carcter general para su decisin al inferior jerrquico,
cuando a dicho superior no le corresponda resolver en grado el recurso.
Ficha articulo
Artculo 178.- Objeto del procedimiento
El procedimiento administrativo tributario servir para asegurar el mejor cumplimiento

posible de los fines de la Administracin Tributaria, con respeto para los derechos subjetivos e
intereses legtimos de los contribuyentes, de acuerdo con el ordenamiento jurdico. Su objeto ms
importante es la verificacin de los hechos dispuestos en las normas, que sirve de motivo al acto
final.
Ficha articulo
Artculo 179.- Trminos y plazos
En los casos en los cuales las normas legales o reglamentarias no establecen trminos o
plazos dentro de los cuales los sujetos pasivos estn obligados a cumplir una prestacin o un
deber ante la Administracin, dichos plazos o trminos no podrn ser inferiores a diez das, sin
perjuicio del derecho del interesado de obtener una ampliacin, cuando existan motivos
razonables que justifiquen, a juicio de la Administracin, la prrroga respectiva.
Ficha articulo
Artculo 180.- Presuncin de buena fe
La actuacin de los contribuyentes se presume realizada de buena fe. Corresponde a la

Administracin Tributaria la prueba de que concurren las circunstancias que determinan la
culpabilidad del infractor en la comisin de ilcitos tributarios.
Ficha articulo
Artculo 181.- Impulso procesal
La Administracin Tributaria deber conducir el procedimiento con la intencin de

lograr un mximo de celeridad y eficiencia, dentro del respeto al ordenamiento jurdico y a los
derechos e intereses legtimos del contribuyente.
Ficha articulo
Artculo 182.- Lmites del procedimiento
La Administracin Tributaria debe adoptar sus resoluciones dentro del procedimiento

administrativo, con estricto apego al ordenamiento jurdico y, en el caso de decisiones
discrecionales, estar sujeta a los lmites de racionalidad y razonabilidad, as como al respeto a los
derechos de los contribuyentes.
Ficha articulo
Artculo 183.- Derecho de acceso al expediente administrativo
1. Los contribuyentes tienen derecho a conocer el expediente administrativo y a obtener

copia a su costo de los documentos que lo integren en el trmite de puesta de manifiesto de este,
en los trminos previstos por la ley.
2. Por su parte, la Administracin Tributaria est obligada a facilitar al interesado el

expediente administrativo. El servidor pblico que se niegue a facilitar el expediente o se niegue a
permitir el fotocopiado incurrir en el delito de incumplimiento de deberes, sancionado en el
artculo 332 del Cdigo Penal.
3. Como garanta del derecho del contribuyente al acceso del expediente, este deber
mantenerse identificado, foliado de forma consecutiva en su numeracin, completo y en estricto
orden cronolgico. La citada numeracin deber hacerse mediante sistemas electrnicos o
digitales, si procede, a fin de garantizar su consecutividad, veracidad y exactitud.
4. Ningn documento o pieza del expediente debe separarse, bajo ningn motivo, de l, a
fin de que est completo. El contenido del expediente as conformado, as como el expediente
accesorio referido en el prrafo siguiente, si lo hay, constituyen los nicos elementos probatorios
en que puede fundamentar la Administracin su resolucin o actuacin. Los documentos o
elementos probatorios que no estn en el expediente principal o en el accesorio, as conformados,
no surtirn efecto jurdico alguno en contra del contribuyente.
5. Si el expediente principal se encuentra sustentado en sus probanzas en otro legajo,

compuesto por hojas de trabajo y de otros elementos probatorios, dicho legajo se denominar
expediente accesorio, que deber formarse con las mismas formalidades y los requisitos sealados
en el prrafo anterior. En el expediente principal se indicar la existencia del citado expediente
accesorio y el nmero de folios que contiene.
6. Cuando se hace referencia al expediente administrativo se alude al expediente

principal y al expediente o a los expedientes accesorios, los cuales forman parte integral e
indivisible de aquel para todos los efectos, tanto internos de la Administracin , como a los
derechos derivados a favor del contribuyente a que se ha hecho referencia.
(As adicionado por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012 ,"Ley de
Ficha articulo
Artculo 184.- Derecho de defensa
1. El derecho de defensa del contribuyente deber ser ejercido de forma razonable.
2. La Administracin Tributaria est obligada a evacuar la prueba ofrecida en tiempo y

forma, so pena de incurrir en nulidad absoluta; salvo la prueba impertinente. Caer en abandono
la prueba ofrecida y no evacuada por culpa del interesado, si transcurre un plazo de treinta das
hbiles, contado desde la fecha en que la Administracin inst su diligenciamiento, sin que lo
haya hecho, segn resolucin motivada que as lo disponga.
3. El contribuyente puede invocar para su defensa todos los medios de prueba indicados
en el Cdigo Procesal Civil, a excepcin de la confesin a los servidores de la Administracin
Tributaria.
4. El contribuyente podr hacerse representar en los trminos del presente Cdigo y

conforme a otras normativas que as lo establezcan.
5. A efectos de que el contribuyente pueda ejercer, de manera efectiva, el derecho de

defensa en contra de los actos jurdicos y las actuaciones materiales de la Administracin
Tributaria, esta debe pronunciarse sobre todos los alegatos y valorar las pruebas aportadas de
manera razonable.
Ficha articulo
Artculo 185.- Carga de la prueba
La carga de la prueba incumbe a la Administracin Tributaria respecto de los hechos

constitutivos de la obligacin tributaria material, mientras que incumbe al contribuyente respecto
de los hechos impeditivos, modificativos o extintivos de la obligacin tributaria. En ese sentido,
corresponde a este ltimo, segn el caso, demostrar los hechos o actos que configuren sus costos,
gastos, pasivos, crditos fiscales, exenciones, no sujeciones, descuentos y, en general, los
beneficios fiscales que alega existentes a su favor.
Ficha articulo
Artculo 186.- Principios de lealtad en el debate y la seguridad jurdica
En el procedimiento administrativo tributario se debern verificar los hechos que sirven

de motivo al acto final de la forma ms fiel y completa posible; para ello, el rgano que lo dirige
debe adoptar todas las medidas probatorias pertinentes o necesarias.
Como garanta de los principios de lealtad en el debate y la seguridad jurdica, las

resoluciones que se dicten en el procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria o en el
sancionatorio no podrn invocar hechos o elementos probatorios no debatidos y sobre los cuales
el contribuyente no ha podido ejercer su defensa. Lo anterior, sin perjuicio de que proceda una
recalificacin de los hechos en materia sancionatoria, siempre que los hechos que dieron sustento
al procedimiento sean los mismos.
No podr dictarse el acto final en el procedimiento sancionatorio, vinculado al de

determinacin de la obligacin tributaria, hasta tanto no se encuentre firme el acto administrativo
de la determinacin de la obligacin tributaria dictado en sede administrativa.
Ficha articulo
Artculo 187.- Motivacin de los actos
Los actos jurdicos y las actuaciones materiales de la Administracin Tributaria deben

ser motivados, cuando establezcan deberes u obligaciones a cargo de los contribuyentes. La
motivacin consistir en la referencia explcita o inequvoca a los motivos de hecho y de derecho
que sirven de fundamento a la decisin. La falta de motivacin de un acto o de una actuacin
material de la Administracin, en los trminos expresados, causa su nulidad.
Toda resolucin de la Administracin Tributaria debe reunir los requisitos establecidos

por la normativa aplicable, as como indicar, si es del caso, las infracciones cometidas, las
sanciones y los recargos que procedan.
Ficha articulo
Artculo 188.- Nulidades
Solo causar nulidad de lo actuado, la omisin de formalidades sustanciales del

procedimiento o la violacin del ordenamiento jurdico.
Se entender como sustancial la formalidad cuya realizacin correcta hubiera impedido o

cambiado la decisin final en aspectos importantes, o cuya omisin cause indefensin.
Ficha articulo
TITULO VII
(Corrida la numeracin del ttulo anterior por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de
setiembre del 2012, "Ley de fortalecimiento de la Gestin Tributaria", que lo traspas del
antiguo Ttulo VI al Ttulo VII)
COBRO JUDICIAL Y EXTRAJUDICIAL
CAPITULO I
Disposiciones Generales
Artculo 189.- Oficina de Cobros. La Oficina de Cobros del Ministerio de Hacienda debe
cobrar los impuestos, tasas, contribuciones, derechos fiscales, rentas por arrendamiento de bienes
del Poder Central no sujetos a leyes especiales, y de toda clase de crditos a favor de ste,
mediante el procedimiento instituido por la ley No.2393 de 11 de julio de 1959, reformada por ley
No.3493 de 29 de enero de 1965 y por las disposiciones de este Ttulo.
(As corrida su numeracin por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012,
"Ley de fortalecimiento de la Gestin Tributaria", que lo traspas del antiguo artculo 166 al
189)
Ficha articulo
Artculo 190.- Integracin de la Oficina de Cobros. Para el cobro judicial o

extrajudicial que le compete, la Oficina de Cobros debe estar integrada por:
a) Un jefe, quien debe ser abogado, cuyas funciones son atender todo lo
referente a la direccin, coordinacin, supervisin y ejecucin de las
actividades y programas de la dependencia y ejercer las dems
atribuciones que para tales efectos le correspondan;
b) Un cuerpo de abogados que debe integrar la planta estable de la

Oficina; y
c) Un cuerpo de fiscales especficos, integrado tambin por abogados, que

puede designar el Ministerio de Hacienda en el nmero que considere
apropiado. El Poder Ejecutivo podr reducir o aumentar el nmero de
fiscales especficos, cuando as lo considere necesario el Ministerio de
Hacienda. El nombramiento de ellos se har mediante Decreto Ejecutivo,
previa realizacin de un concurso de antecedentes.
(As reformado el inciso anterior por el artculo 49 de la Ley Reguladora de

Exoneraciones Vigentes, Derogatorias y Excepciones, N 7293 de 31 de marzo
de 1992)
El Jefe de la Oficina y los abogados del cuerpo a que se refiere el inciso b)

deben ser nombrados por el Ministerio de Hacienda, de acuerdo con las
regulaciones del Estatuto de Servicio Civil.
Tambin debe contar dicha Oficina con el personal administrativo que

requieran las necesidades del servicio a su cargo.

No.7535 del 1 de agosto de 1995, que lo traspas del antiguo 158 al 167)
(As corrida su numeracin por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de

setiembre del 2012, "Ley de fortalecimiento de la Gestin Tributaria", que lo
traspas del antiguo artculo 167 al 190)
Ficha articulo
Artculo 191.- Para atender el cobro de los crditos a favor del Poder Central a
que se refiere el artculo anterior, la Oficina de Cobros est especficamente
facultada para:
a) Disponer el ejercicio de la accin de cobro;
b) Decretar las medidas cautelares contenidas en este Ttulo, cuando se

trate de crditos a favor del Poder Central originados en tributos regulados
por el presente Cdigo, sus intereses, recargos y multas, y solicitar esas
medidas a los rganos jurisdiccionales en los casos de otros crditos; y
c) Ejercer la inmediata vigilancia sobre la gestin cobratoria del Cuerpo

de Abogados de la Oficina y de los Fiscales Especficos.
Asimismo, la Oficina de Cobros puede disponer, de oficio o a peticin de

parte, la cancelacin de los crditos indicados en el artculo 157(*)de este cdigo,
cuando los trminos de prescripcin correspondientes estn vencidos o se trate de
cuentas o crditos incobrables. La resolucin que as lo disponga deber contar
con la aprobacin de la Direccin General de Hacienda y deber ponerse en
conocimiento de la Contabilidad Nacional y los organismos correspondientes
para que cancelen, en sus registros o libros, las cuentas o los crditos respectivos.
Contra la resolucin que deniegue la cancelacin, cabr recurso ante el Tribunal
Fiscal Administrativo.
(As reformado el prrafo anterior por el inciso c) del artculo 126 de la Ley N
8131 de 18 de setiembre del 2001, Ley de Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos)
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 5179 de 27 de febrero de 1973)

No.7535 del 1 de agosto de 1995, que lo traspas del antiguo 159 al 168)

Tributaria, que corri la numeracin del antiguo artculo 157, siendo ahora 166.
Posteriormente mediante el numeral 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre de
2012, "Ley de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria, se corri de nuevo la
numeracin siendo actualmente el 189)
(As corrida su numeracin por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de

setiembre del 2012, "Ley de fortalecimiento de la Gestin Tributaria", que lo
traspas del antiguo artculo 168 al 191)
Ficha articulo
Artculo 192.- Crditos insolutos y emisin de certificaciones
Las oficinas que controlen, a favor del Poder Central, ingresos o crditos de la naturaleza
indicada en el artculo 166 de este Cdigo, dentro de los nueve meses siguientes a la expiracin
del trmino legal de pago, deben preparar las certificaciones de lo pendiente de cobro y ordenar,
en su caso, el retiro de los respectivos recibos de los bancos y las dems oficinas recaudadoras.
Antes de remitir las certificaciones a la Oficina de Cobros, las oficinas que controlen los
ingresos o crditos a que se alude en el prrafo primero de este artculo deben notificar al deudor
por cualquiera de los medios que autoriza el artculo 137 de este Cdigo, al domicilio que conste
en sus registros, que se le concede un plazo de quince das, contado a partir de su notificacin,
para que proceda a la cancelacin del crdito fiscal impago.
Si vencido el plazo sealado el deudor no regulariza su situacin, dichas certificaciones

deben ser enviadas de inmediato a la Oficina de Cobros para los efectos de ejercer la respectiva
accin judicial o extrajudicial de cobro.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012 ,"Ley de
(As corrida su numeracin por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012
,"Ley de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria", que lo traspas del antiguo artculo 169 al
192)
Ficha articulo
Artculo 193.- Responsabilidad de los titulares de las oficinas que controlen ingresos o
crditos. Los titulares de las oficinas que controlen ingresos o crditos a favor del Poder Central,
deben cumplir las obligaciones que le seala el artculo anterior, bajo pena de amonestacin en
caso de que incumplan por la sola vez; de suspensin de sus puestos sin goce de salario hasta por
ocho das, cuando haya reincidencia, y de destitucin en la hiptesis de multireincidencia. Estas
sanciones deben aplicarse conforme a lo dispuesto en el Estatuto de Servicio Civil.
(As corrida su numeracin por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del
2012, "Ley de fortalecimiento de la Gestin Tributaria", que lo traspas del antiguo
artculo 170 al 193)
Ficha articulo
Artculo 194.- (Derogado por el artculo 3 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012,
2012 "Ley de fortalecimiento de la Gestin Tributaria", que lo traspas del antiguo
artculo 171 al 194)
Ficha articulo
Artculo 195.- Procedimiento en caso de responsabilidad solidaria. Para iniciar el

procedimiento de cobro en contra de un responsable solidario por un crdito fiscal, es necesario
hacerle notificacin, en la que debe expresarse:
a) El nombre del deudor;
b) La resolucin o documento de que se derive el crdito fiscal y el monto de ste;
c) Los motivos y fundamentos por los que se le considera responsable del crdito; y
d) El plazo para el pago que debe ser el establecido en el artculo 171(*) de este Cdigo.
corri la numeracin del antiguo artculo 162, siendo ahora 171. Posteriormente mediante el
numeral 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre de 2012, "Ley de Fortalecimiento de la Gestin
Tributaria, se corri de nuevo la numeracin siendo actualmente 194)
artculo 172 al 195)
Ficha articulo
CAPITULO II
Medidas Cautelares
Artculo 196.- Casos en que proceden
Con anterioridad a la interposicin de la demanda, la Oficina de Cobros puede decretar las

medidas cautelares del embargo de crditos al deudor y la retencin de las sumas que debe
percibir, as como decretar y practicar embargos administrativos sobre toda otra clase de bienes de
los deudores, para la percepcin de los crditos a favor del Poder Central originados en tributos
regulados por el presente Cdigo, sus intereses, recargos y multas en los casos siguientes:
a) Cuando transcurre el plazo sealado en el artculo 192 de este Cdigo, si el deudor no ha

cancelado totalmente el crdito fiscal.
b) En caso de multas y otros recargos, si transcurrido el plazo a que alude el inciso anterior no se
ha pagado el importe correspondiente.
c) Cuando lo pida el propio interesado, para garantizar su deuda fiscal.
d) Desde que se encuentra en vas de determinacin de un crdito fiscal, si a juicio de la autoridad

administrativa competente existe peligro de que el obligado se ausente, enajene u oculte sus
bienes o realice cualquier maniobra tendiente a dejar insoluto el crdito. En estos casos, dicha
autoridad debe solicitar a la Oficina de Cobros que decrete la correspondiente medida cautelar, la
cual tendr una vigencia hasta de dos aos, prorrogable por el mismo perodo.
"Ley de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria", que lo traspas del antiguo artculo 173 al
196)
Ficha articulo
Artculo 197.- Embargo de crditos al deudor y retencin de las sumas que debe percibir.
En los casos que autoriza el artculo anterior, la Oficina de Cobros puede ordenar que el importe
del crdito fiscal impago se retenga a favor del Fisco de los salarios, dietas, pensiones,
jubilaciones, comisiones, y de cualquier otra remuneracin o crdito en dinero efectivo que deba
percibir o de que fuere acreedor del deudor.
Las retenciones antes dichas deben ser practicadas, a ttulo de embargo, sobre los pagos
parciales o totales que se efecten despus de recibida la comunicacin, hasta cancelar la deuda
que el moroso tenga con el Fisco, por los patronos, entidades u oficinas pblicas o privadas que
realicen los pagos.
Las personas o entidades a que se alude en el prrafo anterior deben depositar, dentro de los
diez das siguientes al del pago total o de los pagos parciales, las sumas retenidas en una cuenta
especial que en fondos de terceros debe llevar la Oficina de Cobros, con el contralor de la
Tesorera Nacional.
Dichas sumas, una vez iniciada la ejecucin judicial, deben trasladarse a la cuenta respectiva
del Tribunal en el cual se encuentre en trmite la ejecucin.
En caso de incumplimiento de las obligaciones que estatuye el presente artculo, se deben

aplicar a tales personas o entidades las disposiciones que sobre responsabilidad solidaria
determina el artculo 24 del presente Cdigo y las sanciones previstas por el artculo 98 (*) del
mismo.
(*) (NOTA: el artculo 98 aqu sealado fue reformado por el artculo 2 de la indicada Ley de
Justicia Tributaria. Las penas que sealaba en sus anteriores trminos era recargos
porcentuales. Vase el artculo 98 del Texto Original del presente Cdigo)
artculo 174 al 197)
Ficha articulo
Artculo 198.- Embargo administrativo
En los casos que autoriza el artculo 196 de este Cdigo, la Oficina de Cobros puede,
asimismo, decretar y practicar el embargo administrativo sobre toda otra clase de bienes del
deudor, el que debe comunicar para su anotacin en los registros pblicos o las entidades pblicas
o privadas competentes, cuando proceda.
Tratndose de un decreto de embargo, su anotacin tiene un trmino de validez de tres meses

y, si dentro de este lapso no se presenta el embargo practicado para su inscripcin, queda
cancelada sin necesidad de declaratoria ni de asiento.
El embargo decretado y practicado por la Oficina de Cobros surte todos sus efectos en la
accin judicial que llegue a establecerse contra el deudor, con la sola presentacin de una copia
simple del oficio de comunicacin del embargo.
La prctica del embargo se debe efectuar aplicando en lo pertinente los procedimientos

reglados por la Ley de Cobro Judicial.
198)
Ficha articulo
Artculo 199.- Limitaciones al embargo administrativo y sustitucin
El embargo administrativo que autorizan los artculos 197 y 198 de este Cdigo se debe
practicar observando las limitaciones que establecen los artculos 984 del Cdigo Civil y 172 del
Cdigo de Trabajo, pudiendo ser sustituido por garanta suficiente a juicio de la Oficina de
Cobros.
199)
Ficha articulo
Artculo 200.- Honorarios abogados de la Oficina de Cobros. Los honorarios de los

abogados de la Oficina de Cobros se deben regir por lo que dispone el artculo 100 de la Ley
Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.
artculo 177 al 200)
Ficha articulo
TITULO VIII
(Corrida la numeracin del Ttulo anterior por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de
antiguo Ttulo VII al Ttulo VIII)
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y VIGENCIA
CAPITULO UNICO
Artculo 201.- Disposiciones derogatorias. Se derogan las siguientes disposiciones:
a) De la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ley N 837 de 20 de diciembre de 1946 y sus

reformas): el segundo prrafo del artculo 11; el segundo prrafo del artculo 16; el segundo
prrafo del artculo 17; los artculos 18 y 24; el segundo prrafo del artculo 25; los artculo 26, 27
y 28; la parte final del prrafo tercero y los cuatro ltimos prrafos del artculo 29; los artculos
30, 31, 33, 34, 37 y los artculos 40 a 58;
b) De la Ley de Impuesto sobre las Ventas (Ley N 3914 de 17 de julio de 1967): el

artculo 18, con excepcin de la norma que se refiere al cierre del negocio; el artculo 21, con
excepcin del l1iteral a) del mismo y los artculos 22 a 32;
c) De la Ley de Impuesto Territorial (Ley N 27 de 2 de marzo de 1939 y sus reformas);

los artculos 9, 12, 13, 14 y 22; y el ltimo prrafo del artculo 23; la parte final del artculo 25;
los artculos 47 a 56; los artculos 58 y 59 y los artculos 61 a 68;
d) El inters del 2% que establece el artculo 2 de la ley N 32 de 27 de junio de 1932 y

los dos ltimos prrafos del citado artculo;
e) Los artculos 1 y 2 de la Ley N 1880 de 7 de junio de 1955;
f) El decreto N 40 de 6 de diciembre de 1962; y
g) Todas las disposiciones de las leyes y decretos que se opongan a lo dispuesto en este
Cdigo.
artculo 178 al 201)
Ficha articulo
Artculo 202.- Vigencia. Las disposiciones de este Cdigo son de orden pblico y excepcin
hecha de los casos especialmente mencionados en los artculos transitorios, rigen a partir del 1 de
julio de 1971.
artculo 179 al 202)
Ficha articulo
TITULO IX
(Corrida la numeracin del Ttulo anterior por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de
antiguo Ttulo VIII al Ttulo IX)
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
CAPITULO UNICO
Transitorio I.- El Presidente y los cuatro propietarios del acual -sic- (*) Tribunal Fiscal
Administrativo, deben pasar a integrar, hasta
completar un perodo de ocho aos, el nuevo Tribunal que instituye el Ttulo V de este Cdigo y
deben desempear sus cargos conforme a la
siguiente divisin de funciones:
a) Presidente del Tribunal: El Presidente del actual Tribunal Fiscal Administrativo;
b) Propietarios de la Sala Primera: Los dos miembros con ttulos de abogado y contador
pblico autorizado; y
c) Propietarios de la Sala Segunda: El Presidente del Tribunal y los dos miembros con
ttulo de Ingeniero. Al concluir dicho perodo se aplicar lo establecido por el prrafo final del
artculo 153 (**), con aquellos miembros que renan los requisitos enunciados en el artculo 151
(**) ibdem.
(*) Debe entenderse "actual".
(**) La Ley de Justicia Tributaria No. 7535 de 1 de agosto de 1995, corri la numeracin de los
artculos 151 y 153 de cita, los que actualmente llevan los nmeros 160 y 162, respectivamente.
Ficha articulo
Transitorio II.- Responsabilidad de los donatarios o legatarios y del propietario de la

empresa individual de responsabilidad limitada. Las disposiciones del inciso a) del artculo 22 y
las del artculo 25, rigen en relacin con las obligaciones tributarias generadas a partir de la fecha
de vigencia del presente Cdigo.
Ficha articulo
Transitorio III.- Modificacin espontnea de declaraciones y sancin por no llevar libros o

llevarlos atrasados. La disposicin del prrafo segundo del artculo 130 (*), la sancin que
corresponda por la infraccin sealada en el inciso b) del artculo 100 (**) y la que proceda por
no llevar los libros y registros a que se refiere el inciso a) del artculo 104 (*), todos de este
Cdigo, se deben comenzar a aplicar una vez transcurridos seis meses contados desde la fecha de
vigencia del mismo.
(*) (As reformado tcitamente por los artculos 3 y 6 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535
del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin de los antiguos artculos 110 y 125, siendo
ahora 104 y 130, respectivamente)
(**) (NOTA: el artculo 100 original fue derogado por el artculo 3 de la Ley de Justicia
Tributaria. Su contenido actual es otro)
Ficha articulo
Transitorio IV.- Intereses. El inters que establece el artculo 57, se debe aplicar con relacin
a las obligaciones tributarias vencidas con posterioridad a la fecha de vigencia de este Cdigo.
Ficha articulo
Transitorio V.- Sanciones. Las sanciones que establecen los artculos 91, 94, 96, 98 y 101
(*), y la que corresponda por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 103 (*) de este Cdigo, se
deben aplicar con relacin a las infracciones cometidas a partir de la fecha de vigencia del
mismo.
(**) (NOTA: los artculos 101 y 103 originales fueron derogados por el artculo 3 de la Ley de
Justicia Tributaria No. 7535 del 1 de agosto de 1995. Su contenido actual es otro, al igual que el
artculo 98 en mencin)
Ficha articulo
Transitorio VI.- Reincidencia y reiteracin. Para efectos de la reincidencia y la reiteracin

previstas en el artculo 71, no deben considerarse las infracciones cometidas con anterioridad a la
vigencia de este Cdigo.
Ficha articulo
Transitorio VII.- Prescripcin. El trmino de prescripcin que establece el prrafo segundo

del artculo 51 para los contribuyentes o responsables no registrados ante la Administracin
Tributaria, o que estndolo, no hubieren presentado las declaraciones juradas a que estuvieren
obligados, se debe aplicar con relacin a las obligaciones tributarias cuya prescripcin no se
hubiere operado a la fecha de entrada en vigencia de este Cdigo. En los dems casos, el trmino
de tres aos de la prescripcin que est en curso, se empieza a contar desde la vigencia del
presente Cdigo.
Ficha articulo
Transitorio VIII.- (Derogado por el artculo 51 de la ley N 8823 del 5 de mayo de 2010)
Ficha articulo
Transitorio IX.- Normas sobre prrrogas o facilidades. Las normas del artculo 38 de este
Cdigo, deben aplicarse con relacin a las obligaciones tributarias cuyos vencimientos no se
hubieren operado con anterioridad a la fecha de vigencia de este Cdigo.
Ficha articulo
Transitorio X.- Reclamos contra avalos inmobiliarios pendientes en el Tribunal Fiscal

Administrativo. Los reclamos contra avalos inmobiliarios que estn en trmite en el Tribunal
Fiscal Administrativo a la fecha de entrada en vigencia de este Cdigo, deben pasar a
conocimiento de la Sala Segunda del nuevo Tribunal, para su resolucin definitiva.
Ficha articulo
Transitorio XI.- Aplicacin de normas anteriores. En los casos contemplados en los

Transitorios que anteceden, en que no corresponda la aplicacin de las normas a que en ellos se
alude, deben aplicarse las disposiciones contenidas en las leyes tributarias respectivas, que se
derogan por el presente Cdigo.
(TRANSITORIOS DE LA LEY No.7900 DE 3 DE AGOSTO DE 1999)
TRANSITORIO I.- Para las determinaciones administrativas de impuestos reguladas en los

artculos 144 a 147 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, en las que se haya
comunicado al sujeto pasivo el traslado de cargos u observaciones, se aplicar el cmputo de los
intereses, segn las regulaciones del artculo 40 vigente antes de esta ley.
En todos los dems casos, incluso en las determinaciones administrativas de impuestos en que se
haya comunicado al sujeto pasivo el traslado de cargos, despus de la vigencia de esta ley,
correspondientes a perodos tributarios anteriores a dicha vigencia, los intereses establecidos en el
artculo 40 se computarn por el perodo comprendido entre la fecha de vigencia de la ley y la

fecha del pago.
TRANSITORIO II.- A las infracciones administrativas cometidas con anterioridad a la vigencia

de esta ley se les aplicar la sancin ms benigna. Adems se les aplicar, segn corresponda, las
reducciones establecidas en el artculo 88 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
TRANSITORIO III.- En un plazo mximo de seis meses, contados a partir de la vigencia de esta
ley, el Poder Ejecutivo deber establecer el contenido presupuestario requerido para efectuar las
devoluciones del artculo 47 del Cdigo, reformado mediante esta ley. Hasta el 30 de setiembre
del 2000 conservar su vigencia el artculo 48 derogado en esta ley. Las solicitudes de cesin a
terceros realizadas antes de la derogacin del artculo 48 debern tramitarse de conformidad con
dicho artculo.
TRANSITORIO IV.- Los sujetos pasivos de impuestos administrados por la Direccin General de
Tributacin contarn con un perodo de tres meses, contados a partir de la publicacin de la
presente ley, para cancelar sus obligaciones tributarias pendientes de pago, contradas antes de la
publicacin de esta ley, con exoneracin total de recargos e intereses.
Ficha articulo
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Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios ( Cdigo

LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE COSTA RICA

Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios

(As reformado por el artculo 1 de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales;

d) Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los

Artculo 3.- Resoluciones administrativas internas. Las rdenes e instrucciones internas de

a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relacin tributaria;

b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;

c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;

d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos tributarios; y

En relacin a tasas, cuando la ley no la prohba, el Reglamento de la misma puede variar su

Artculo 8.- Interpretacin de la norma que regula el hecho generador de la

Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por

Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intrprete,

Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los

(La Sala Constitucional mediante resolucin N 2639 del 21 de abril de 1998,

Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se deben

b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das hbiles; y

Artculo 12.- Convenios entre particulares

Artculo 13.- No afectacin de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria no se afecta

Seccin Primera: Disposiciones Generales

Artculo 15.- Concepto. Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las

Los efectos de la solidaridad son:

a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores, a

b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems;

d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el

cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional del beneficiado;

e) Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los deudores,

f) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligacin se divide

Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata entre lo otros.

Seccin segunda: Contribuyentes

Dicha condicin puede recaer:

a) En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, segn el Derecho Civil o

c) En la entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de

Seccin tercera: Responsables

a) Los padres, lo tutores y los curadores de los incapaces;

c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o tengan la

d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y dispongan; y

e) Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las sociedades en

Artculo 22.- Responsabilidad solidaria sobre deudas lquidas y exigibles

Artculo 23.- Agentes de retencin y de percepcin. Son agentes de retencin o de

Artculo 24.- Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin. Efectuada la

Artculo 25.- Responsabilidad del propietario de la empresa individual de responsabilidad

Seccin cuarta: Domicilio fiscal

Artculo 26.- Domicilio fiscal

Artculo 27.- Domicilio fiscal de personas fsicas

Artculo 28.- Domicilio fiscal de personas jurdicas

Artculo 29.- Personas domiciliadas en el extranjero

En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, rigen las siguientes normas:

a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se deben aplicar a este las

b) En los dems casos, el domicilio es el de su representante legal.

Artculo 30.- Obligacin de comunicar el domicilio

Los sujetos debern comunicar su domicilio fiscal y el cambio de este a la administracin

Artculo 31.- Concepto. El hecho generador de la obligacin tributaria es el presupuesto

a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las

b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente

Artculo 33.- Actos jurdicos condicionados. Si el hecho generador de la obligacin tributaria

a) En el momento de su celebracin, si la condicin es resolutoria; y

b) Al producirse la condicin, si sta es suspensiva.

En caso de duda se debe entender que la condicin es resolutoria.