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TRIBUTRIA
Professor Nivaldo Soares de Souza
MACAPMACAP-AP
CONCEITUAO DO PLANEJAMENTO
Planejamento como
Instrumento Gesto
ELISO FISCAL
EVASO FISCAL
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
REFERNCIA
A figura planejamento tributrio
surgiu junto com a voracidade do
estado e tem sido utilizado como
escudo de proteo das empresas,
contra desencaixes fiscais ???
EVASO
VASO FISCAL
Procedimentos &
aes contrrias
normas jurdicas.
Locupletamento
imoral & ilcito.
ELISO FISCAL
Aes ou conjunto
providncias dentro
da lei, objetivando
minimizar os efeitos
tributrios sobre os
preos e resultados
ELISO FISCAL
(economia tributria)
DIRETOS OU INDIRETOS
Prof. Esp. Ailton Nbrega - CEAP
TRIBUTOSTRIBUTOS-CLASSIFICAOCLASSIFICAO-TRIBUTOS
DIRETOS
INDIRETOS
TRIBUTOSTRIBUTOS-CLASSIFICAOCLASSIFICAO-TRIBUTOS
TRIBUTOS DIRETOS
AQUELES CUJO ENCARGO FINANCEIRO
SUPORTADO, DE FATO E DE DIREITO,
DIREITO,
POR QUEM TENHA RELAO PESSOAL E
DIRETA COM A HIPTESE ABSTRATA
PREVISTA PELO LEGISLADOR - LEI,
OU SEJA, COM O FATO GERADOR.
EXEMPLO - IRPF, IRPJ, CSSL,
CSSL, IPTU
TRIBUTOSTRIBUTOS-CLASSIFICAOCLASSIFICAO-TRIBUTOS
TRIBUTOS INDIRETOS
AQUELES QUE, PELA SUA NATUREZA E
MEDIANTE TCNICA DA REPERCUSSO
FINANCEIRA, RESTAM TRANSFERIDOS
AOS CONSUMIDORES, VIA IMPUTAO
DOS ENCARGOS NOS PREOS DE VENDA.
QUEM PAGA NO TEM RELAO PESSOAL
EXEMPLO - ICMS, IPI, COFINS,
COFINS, ISS
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
CONCEITUANDO TRIBUTOS
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
TRIBUTOS DIRETOS
Teoricamente o entendimento que
no se consegue repassar tributos
diretos para preos e resultados;
porquanto apurados, quantificados
e recolhidos em condies futuras
Regra para LR ou LP?
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
TRIBUTOS INDIRETOS
Nos tributos indiretos, BC; valores
e contribuintes j esto definidos:
1) de DIREITO que responde pelas
obrigaes principal e acessrias,
2) de FATO quem efetivamente arca,
suporta, nus financeiro do imposto
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
ABRANGNCIA
O planejamento objetiva contemplar
situaes
situaes tributadas,
tributadas, desde que os
impostos se enquadrem na condio
tributos diretos ou seja encargo
financeiro assumido pela empresa,
sem a transferncia ao consumidor.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
ABRANGNCIA
Portanto o planejamento tributrio
dever ficar restrito as situaes
situaes
internas e outras especiais, tendo
vista a condio de contribuinte
de fato e direito.
direito. Ex: processos
de reestruturaes administrativas
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
CONCEITUAO PRTICA
INCORPORAO
FUSO
CISO
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
INCORPORAO
um processo de reestruturao
empresarial no qual uma ou mais
sociedades so absorvidas por
outra, que lhes sucede em todos
os direitos e obrigaes.
PROCESSO DE INCORPORAO
PREVALECE A
INCORPORADORA
A
C
BAIXAMBAIXAM-SE AS
INCORPORADAS
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
FUSO
um processo no qual se unem
duas ou mais sociedades, para
formar empresa nova, que lhes
suceder em todos os direitos
e obrigaes antes contradas
PROCESSO DE FUSO
B
A
SURGE NOVA
CORPORAO
ABC=D
C
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DESAPARECEM
AS FUNDIDAS
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
CISO
um processo no qual uma
companhia transfere parcela de
seu patrimnio para uma ou mais
sociedades, constitudas a esse
fim, ou ento j existentes. Se
verso total baixabaixa-se a cindida
seno, dividedivide-se o seu capital.
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PROCESSO DE CISO
PARCIAL
A
C
A
NOVA UNIDADE
DE OPERAES
TOTAL
B
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
RESUMINDO
Sempre que os tributos comportarem
a transferncia do nus financeiro
no parece tico
tico implementar um
planejamento tributrio,
tributrio, salvo se
para diminuir preos e diretamente
aumentar a competitividade mercado
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
MORAL DO PLANEJAR
Moral a regra de bem proceder,
entendendo como tal, no apenas
deixar de fazer o mal, mas fazer o
bem sempre que estiver ao alcance,
como forma evitar mal,
mal, que resulte
de no haver sido praticado o bem
JOS PIO MARTINS UNICENP CURITIBA
LUCRO REAL
LUCRO PRESUMIDO
SIMPLES
ARBITRADO
APURAO
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
TRIMESTRAL
LUCRO REAL
ANUAL
PRESUMIDO
TRIMESTRAL
PAGAMENTO
LUCRO REAL
DEFINITIVO
COM BASE NO
LR CONTBIL
TRIMESTRAL
BASE RB MES,
AJUSTE PELO
LR CONTBIL
FINAL DO ANO
DEFINITIVO
COM BASE NA
VLR RECEITA
BRUTA MENSAL
8%
1,6%
16%
8%
16%
16%
32%
TPICOS DE TRIBUTAO
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
TRIBUTO
toda prestao pecuniria,
compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano por
ato ilcito instituda em lei,
lei,
cobrada mediante atividade
pblica plenamente vinculada.
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
CLASSIFICAO
Tributo gnero e apresenta
trs espcies distintas a saber:
Impostos;
Taxas e
Contribuies de melhoria
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
IMPOSTO
o tributo cuja obrigao
principal tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer
atividade estatal especfica; esta
em relao ao contribuinte de fato
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
TAXA
a contraprestao pela
efetiva ou potencial utilizao de
servio pblico, especfico e
divisvel, tendo em vista regular
exerccio do poder de polcia que
constitui a essncia do estado
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
CONTRIBUIO DE MELHORIA
a contraprestao para fazer
frente custos das obras pblicas,
implique valorizao imobiliria,
tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual
o acrscimo de valor que da obra
resultar a cada imvel beneficiado
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
CONTRIBUIES PARAFISCAIS
PARAFISCAIS
Estudos
studos afirmam existir uma quarta
espcie de tributo, de competncia
exclusiva da Unio,
Unio, cobrada sob a
forma contribuies
contribuies parafiscais;
parafiscais;
ou seja, arrecadadas com objetivos
e finalidades nicas, especficas.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
CONTRIBUIES SOCAIS
Portanto, conforme a legislao em
vigor, atualmente so cobradas CS
com as seguintes finalidades:
finalidades:
a) folha de salrios INSS e FGTS
b) faturamento PIS e COFINS
c) lucro pessoa jurdica CSSL
d) movimentao financeira - CPMF
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
PRINCIPAIS IMPOSTOS:
IMPOSTOS:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
IPI
ICMS
ISS
IR
II /
IOF
IPVA
Fsica e Jurdica
IE
/ IPTU
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
PRINCIPAIS TAXAS:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
PRINCIPAIS CONTRIBUIES:
1. INSS
2. PIS
3. COFINS
4. CSSL
5. FGTS
6. OUTRAS COMO A EXTINTA
CPMF
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
FATO GERADOR
a concretizao da hiptese
abstrata prevista na lei que gera
o nascimento obrigao tributria
Principal
Acessria
pagar
fazer
no fazer
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
FG OBRIGAO PRINCIPAL
O fato gerador da obrigao
principal pagamento do tributo,
a situao definida em lei como
necessria ou ento suficiente ao
nascimento da obrigatoriedade
Art. 114 CTN
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
FG OBRIGAO ACESSRIA
O fato gerador da obrigao
acessria apurao do tributo,
qualquer situao que, na forma da
legislao vigente, impe prtica
ou absteno ato que no configure
obrigao principal - escriturao
Art. 115 CTN
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
PRECEITOS FUNDAMENTAIS
O nascimento obrigao tributaria
depende de Lei Complementar; pois
pela CF,
CF, s ela poder definir:
definir:
Fato gerador
Contribuinte ou responsvel
Base de clculo
Alquotas
Alquotas & adicionais
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PRINCPIOS CONSTITUCIONIS
1
DA LEGALIDADE
Instituir ou aumentar tributo somente por lei
DA ISONOMIA TRIBUTRIA
Instituir tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situao equivalente
DA IRRETROATIVIDADE
A lei no alcana fatos j ocorridos e somente
ser retroativa para beneficiar o contribuinte
DA ANTERIORIDADE
Impede cobrana de tributo no mesmo exerccio
financeiro da publicao (CS observar noventena)
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PRINCPIOS CONSTITUCIONIS
5
DA NO CUMULATIVIDADE
Impede a superposio tributria. Neste caso, os
impostos pagos nas operaes anteriores devem
ser abatidos dos impostos devidos por operaes
subsequentes, desde que a empresa obrigada ao
recolhimento seja contribuinte de tais impostos:
EXEMPLOS COM
- IPI
- ICMS
- PIS
- COFINS
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PRINCPIOS CONSTITUCIONIS
EXCEES ANTERIORIDADE
facultado ao Poder Executivo, atendidas
as condies e limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas dos seguintes impostos:
Importao
Exportao
Produtos industrializados
Sobre operaes financeiras Art. 153 CF
RESSALVADAS AS EXCEES ACIMA, TODOS OS DEMAIS TRIBUTOS SE SUBMETEM AO
PRINCPIO DA LEGALIDADE. ESTADOS E MUNICPIOS NO PODEM, POR EXEMPLO,
DISPOR SOBRE ALQUOTAS; FG OU BC, SE NO FOR ATRAVS LEIS ESPECFICAS.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
O planejamento tributrio requer
que o responsvel pelas propostas:
propostas:
conhea
conhea as atividades
atividades da empresa
conhea
conhea bem sobre contabilidade
conhea
conhea a legislao tributria
seja
seja um profundo estudioso leis
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
PLANEJAR:
PLANEJAR: AES ELISO FISCAL
absteno da simples incidncia
eliso sentido restrito
estrito ou
atravs medida jurdica lcita;
lcita;
evaso sentido restrito
estrito ou
atravs medida jurdica inpta
inpta;
ta;
ocultao aparente legal
legalidade
egalidade
idade
fraude ocultao simplesmente
simplesmente
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
ELISO FISCAL - JURISPRUDNCIA
Corrente
direito,
respaldo
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
ELISO FISCAL MARCO TEMPORAL
O marco temporal distintivo entre
a eliso e a evaso a ocorrncia
do Fato Gerador. Providncias at
o FG, conduta elisiva e, adotadas
aps ocorrncia FG, agora conduta
evasiva.
evasiva. Portanto burrice fiscal
fiscal
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
FINALIDADES DO PLANEJAMENTO
So trs as finalidades bsicas:
1. Evitar incidncia do imposto
2. Reduzir o montante do tributo
3. Retardar o pagamento tributo
200.000
94.500
294.500
294.500
(80.251)
214.249
(200.000)
14.249
TPICOS DE TRIBUTAO