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1. O RELATO
FINANCEIRO E A
NORMALIZAO
NORMALIZA O
CONTABILSTICA
CONTABIL STICA
EM PORTUGAL
Antnio Fernandes
2.
3.
4.
5.
6.
a)
b)
Balano (BL)
b)
c)
d)
e)
f)
Anexo
Antnio Fernandes
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
EDIFCIO
ESTRUTURA NORMATIVA
ALICERCES
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
CONCEITOS DE
RECONHECIMENTO E MENSURAO
TERCEIRO NVEL
O COMO - IMPLEMENTAO
PRESSUPOSTOS
PRINCPIOS
CARACTERSTICAS
QUALITATIVAS DA
INFORMAO FINANCEIRA
CONSTRANGIMENTOS
ELEMENTOS DAS
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
OBJECTIVOS DA
INFORMAO
FINANCEIRA
SEGUNDO NVEL
PONTE ENTRE O PRIMEIRO E
SEGUNDO NVEL
PRIMEIRO NVEL
O PORQU
OBJECTIVOS E PRESSUPOSTOS DA CONTABILIDADE
Antnio Fernandes
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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11
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
12
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
13
Conceitos gerais
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
14
Prefcio
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
15
Prefcio
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
16
Finalidades
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
17
Considerandos
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Far sentido??????
Antnio Fernandes
18
mbito
ESTRUTURA CONCEPTUAL
A defini
o, reconhecimento e mensura
o dos elementos que integram as
DF;
Antnio Fernandes
19
Aplicao da EC
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
20
Conjunto completo de DF
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Um Balano;
Uma Demonstrao dos resultados;
Uma Demonstrao das alteraes na posio financeira;
Uma Demonstrao de fluxos de caixa;
Notas e outras demonstraes e material explicativo que constituam parte
integrante das DF.
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21
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
22
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
23
Objectivos das DF
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
24
Objectivos das DF
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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25
Objectivos das DF
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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EC DO SNC
POSTULADOS
PARA O SNC
Pressupostos
PARA O POC
REGIME DE ACRSCIMO
EMPRESA EM CONTINUIDADE
Princpios
Contabilsticos
Materialidade
Caractersticas
Qualitativas
Relevncia
Consistncia
Fiabilidade
Caractersticas
Comparabilidade
Qualitativas
Compreensibilidade
Representao fidedigna
Plenitude
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Pressupostos subjacentes
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Regime de acr
scimo (periodiza
o econ
mica) os efeitos das operaes
so reconhecidos nos perodos em que ocorrem, sendo registados ou
relatados nas DF dos perodos respectivos e no quando ocorrem
recebimentos ou pagamentos.
Continuidade pressupe-se, na preparao das DF, que as empresas
operam em continuidade no presente e futuro previsvel, no vindo a
ocorrer ou a decidir-se no sentido de reduzir drasticamente o nvel /
volume das operaes, nem interrupes sbitas, prolongadas ou
irreversveis nas suas operaes.
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Pressupostos subjacentes
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Pressupostos subjacentes
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Pressupostos subjacentes
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Pressupostos subjacentes
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Exemplo 3 (Continuidade)
A entidade Z tem equipamento bsico registado pelo custo de aquisio de
100.000 euros com depreciaes acumuladas de 75.000 euros e uma
imparidade calculada de 5.000 euros. O valor de venda dos equipamentos
diminudo dos custos de alienao de 3.000 euros.
No decorrer de um processo de sucesso complicado, a empresa foi
dissolvida tendo entrado em liquidao.
Antnio Fernandes
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Pressupostos subjacentes
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Exemplo 3 (Continuidade)
O que far mais sentido? A manuteno de um registo que pressupe a
utilizao dos equipamentos ou a aplicao do valor de venda?
O correcto a utilizao do valor de venda (3.000 euros), pois o que
interessa perceber nas DF a capacidade da entidade gerar fluxos de caixa
(dinheiro) resultantes da alienao dos elementos que a compem.
Antnio Fernandes
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Representa
o fidedigna a informao deve representar fidedignamente as
operaes e outros acontecimentos, evitando que se cometam erros grosseiros
na sua preparao;
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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40
Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Neutralidade para ser fivel, a informao deve ser neutra, isto , no deve
apresentar os seus elementos de forma a produzir um efeito pr-determinado.
Antnio Fernandes
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Caractersticas qualitativas
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Exemplo 2 (Plenitude)
A entidade XPTO abateu um conjunto de bens de investimento que
estavam sem utilizao. O Departamento de Contabilidade no foi
informado e como tal no houve lugar a registo do abate. Temos uma falta
de plenitude.
Antnio Fernandes
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Constrangimentos informao
ESTRUTURA CONCEPTUAL
relevante e fivel
Tempestividade a informao prestada em tempo til / oportuno
prevalece sobre a procura da perfeio absoluta; se a informao, para ser
perfeita, no for propiciada a tempo, perde utilidade.
Balanceamento entre benefcio e custo os custos na obteno da
informao devem ser confrontados com os benefcios que a mesma
proporciona.
Balanceamento entre caractersticas qualitativas por vezes necessrio
balancear as vrias caractersticas e ponderar quais se devero sobrepor,
ou no, a outras.
Julgamento
Profissional
Antnio Fernandes
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Antnio Fernandes
47
EC do SNC
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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Elementos das DF
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Quanto posi
o financeira:
Activo;
Passivo;
Capital Prprio.
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
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51
ESTRUTURA CONCEPTUAL
52
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Dado que o reconhecimento como activo tem que ver com a situao
econmica do bem ou do direito num dado momento, condio
essencial que seja resultado de acontecimentos passados ou transaces
prvias
53
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
IMPARIDADE
QUANTIA ESCRITURADA
>
VALOR RECUPERVEL
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
FORMA DE OBTENO
(aquisio onerosa, produo, doao)
TANGIBILIDADE
(corpreos/tangveis ou intangveis)
PROPRIEDADE LEGAL
(adquirir a propriedade plena ou apenas o controlo dos rendimentos inerentes)
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Pagamento em dinheiro
Transferncia de outros activos
A liquidao
de uma obrigao
presente pode
ocorrer de vrias
maneiras
Prestao de servios
Substituio dessa obrigao
por outra obrigao
Converso da obrigao em
Capital Prprio
... Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios,
tais como um credor abdicar ou perder os seus direitos.
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
IMPOSI
O LEGAL
(a vincula
o contratual no condi
o indispens
vel para o
reconhecimento de um passivo)
DETERMINA
O EXACTA DO MONTANTE
(passivos certos vs provises vs imparidade de activos)
EXISTNCIA DE UM VENCIMENTO
(sempre e quando seja prov
vel que se ter
que prescindir de recursos
futuros para o seu cancelamento)
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Elementos das DF Capital Prprio
Capital Pr
prio o interesse residual nos activos da empresa, depois de
deduzir todos os seus passivos.
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Elementos das DF Capital Prprio
Antnio Fernandes
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Elementos das DF
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Quanto ao desempenho:
Rendimentos;
Gastos.
Antnio Fernandes
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Antnio Fernandes
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Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Custos
ESTRUTURA CONCEPTUAL
GASTOS
Perdas
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Elementos das DF
ESTRUTURA CONCEPTUAL
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Elementos das DF
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Ajustamentos de manuten
o do capital A revalorizao ou reexpresso
de activos e passivos d origem a aumentos ou diminuies de capital
prprio. Se bem que estes aumentos ou diminuies satisfaam a definio
de rendimentos e de gastos, eles no so includos na demonstrao dos
resultados segundo certos conceitos de manuteno do capital. Em vez
disso, estes itens so includos no capital prprio como ajustamentos de
manuteno do capital ou reservas de revalorizao.
Antnio Fernandes
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Antnio Fernandes
70
For prov
vel que qualquer benefcio econ
mico futuro associado com esse
elemento fluir para a (ou da) empresa; e
Esse elemento tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com
fiabilidade.
Antnio Fernandes
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Antnio Fernandes
72
Antnio Fernandes
73
ESTRUTURA CONCEPTUAL
QUAIS
OS
ELEMENTOS
DAS
DEMONSTRAES
SELECO
DA
BASE
PARTICULAR
DE
MENSURAO
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
BASES DE MENSURAO
CUSTO HISTRICO
CUSTO CORRENTE
VALOR REALIZVEL (OU DE LIQUIDAO)
VALOR PRESENTE
JUSTO VALOR
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
CUSTO HISTRICO
76
ESTRUTURA CONCEPTUAL
CUSTO CORRENTE
Antnio Fernandes
77
ESTRUTURA CONCEPTUAL
78
ESTRUTURA CONCEPTUAL
VALOR PRESENTE
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
JUSTO VALOR
No consta da
EC consta
do IASBda
No
EC do IASB
Antnio Fernandes
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EC do SNC
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Conceitos de capital e
manuteno de capital
ESTRUTURA CONCEPTUAL
CONCEITOS DE CAPITAL
FINANCEIRO
FSICO
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Conceitos de capital e
manuteno de capital
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
83
Conceitos de capital e
manuteno de capital
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
84
Conceitos de capital e
manuteno de capital
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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BASES PARA
APRESENTAO
MODELOS DE
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
CDIGO DE CONTAS
ESTRUTURA CONCEPTUAL
NORMAS
CONTABILSTICAS E DE
RELATO FINANCEIRO
NORMAS
INTERPRETATIVAS
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Balan
os, que informam sobre a posio financeira;
Demonstra
es dos Resultados, que informam sobre o desempenho
econmico;
Demontra
o das Altera
es no Capital Pr
prio, que informam sobre a
composio e evoluo do capital, bem como, em parte, sobre as modificaes
na posio financeira;
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Demonstra
o de fluxos de caixa, que informam sobre o desempenho da
gesto financeira, contribuindo para explicar, pelo menos em parte, as
alteraes na posio financeira;
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Compreensibilidade e de representa
o fidedigna, nos modelos apresentados
e nas exigncias explicativas do Anexo;
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
90
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Mensura
o qual, e como se mede em unidades monetrias, o valor a ser
objecto do reconhecimento ou, simplificadamente, como determinar as
quantias que iro afectar os activos e passivos expressos no balano e os
rendimentos e gastos mostrados pela demonstrao dos resultados, para
as realidades que neles se devem conter (mais simplificadamente ainda:
que quantias lanar nas vrias rubricas?).
Antnio Fernandes
94
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Apresenta
o em que parte das demonstraes financeiras, em que
rubricas, com que detalhe ou em que agregao, com que relao
algbrica, compensadas ou no compensadas, quais e sob que formas
devem ser mostradas na face das demonstraes financeiras as respectivas
informaes.
Antnio Fernandes
95
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Divulga
o corresponde s notas de teor qualitativo ou quantitativo, de
desenvolvimento, de explicao, de fundamentao, de discriminao, de
complemento informativo para os utentes das demonstraes financeiras,
a ser includas no Anexo, e que se agrupam em dois grandes conjuntos:
Antnio Fernandes
96
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
97
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
sobre
reconhecimento
de
activos
resultantes
de
desenvolvimento.
Antnio Fernandes
99
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
100
Terminologia
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Terminologia SNC
Terminologia POC
Activos biolgicos
Existncias
Activos intangveis
Imobilizados incorpreos
Depreciao
Reintegrao e amortizao
Deperecimento
Reintegrao e amortizao
Desreconhecimento
Gastos
Custos e perdas
Antnio Fernandes
101
Terminologia
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Terminologia SNC
Terminologia POC
Imparidade
Desvalorizao excepcional(?)
Inventrios
Existncias
Mensurao
Valorizao/valorimetria
Reconhecimento
Registo
Rdito
Rendimento
Proveito e ganho
Revalorizao
Reavaliao
Reverses de imparidade
Valor presente
Valor actual
Antnio Fernandes
102
A importncia da EC no SNC
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
103
A importncia da EC no SNC
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
104
A importncia da EC no SNC
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
105
A importncia da EC no SNC
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
106
A importncia da EC no SNC
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
107
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
108
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
110
Questes de reviso
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
111
Questes de reviso
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
112
Questes de reviso
ESTRUTURA CONCEPTUAL
3 Uma sociedade por quotas pode reconhecer como activo a vantagem que
decorre da sua localizao numa rubrica de intangveis pois:
a) provvel que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros;
b) Um tal activo tem inequivocamente um valor para a empresa;
c) provvel que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros e o
activo tem um importante valor para a empresa;
d) Nenhuma das anteriores.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)
Antnio Fernandes
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Questes de reviso
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
114
Questes de reviso
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
115
Questes de reviso
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
116
Questes de reviso
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
117
Questes de reviso
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Questes de reviso
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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Questes de reviso
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Antnio Fernandes
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