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DETERIORO DE VALOR: EXISTENCIAS.

Las prdidas por deterioro de valor de existencias tienen por objeto cubrir prdidas reversibles que se ponen de
manifiesto con motivo del inventario de existencias que realiza la empresa al cierre del ejercicio.

TRATAMIENTO CONTABLE
Por la contabilizacin de la prdida por deterioro, al cierre del ejercicio, realizaremos el siguiente asiento:
N FECHA
x

31-12-N

31-12-N

CUENTA
CDIGO TTULO
Prdidas por deterioro de
693
valor de existencias
Deterioro de valor de
390
existencias

CONCEPTO
Gasto por deterioro de valor de
existencias
Gasto por deterioro de valor de
existencias

IMPORTES
DEBE
HABER
xxxx
xxxx

La cuanta del deterioro ser la diferencia de valor entre el precio de adquisicin o de produccin al que estn
valoradas las existencias de mercaderas y su valor de realizacin (valor neto realizable) en el mercado.
Al cierre del ejercicio siguiente, se anular el deterioro del ao anterior y se contabilizar el deterioro previsto para el
siguiente ao:
Por la cancelacin de deterioro del ao anterior:
CUENTA
CDIGO TTULO
Deterioro de valor de
31-12-N+1 390
existencias
Reversin del deterioro del
31-12-N+1 793
inmovilizado material

N FECHA
x
x

CONCEPTO

IMPORTES
DEBE
HABER

Anulacin del gasto por deterioro


xxxx
del ao anterior
Anulacin del gasto por deterioro
del ao anterior

xxxx

Por la estimacin, si procede, del deterioro del ao siguiente:


CUENTA
CDIGO TTULO
Prdidas por deterioro de
31-12-N+1 693
valor de existencias
Deterioro de valor de
31-12-N+1 390
existencias

N FECHA
x
x

CONCEPTO
Deterioro previsto para el ao
N+1
Deterioro previsto para el ao
N+1

IMPORTES
DEBE
HABER
xxxx
xxxx

Estas provisiones se admiten fiscalmente como gasto siempre que obedezcan a una depreciacin real del valor de
las existencias, que, en todo caso habra que demostrar.

EJEMPLO PRCTICO 1
En el almacn de una empresa, con fecha 31 de diciembre del ao N existe la siguiente informacin respecto a las
existencias que posee:

Existencias iniciales de mercaderas. 27.000 euros.

Existencias finales de mercaderas: 250 unidades cuyo precio de coste fue de 80 euros unidad y cuyo
valor neto realizable (mercado) es de 65 euros la unidad.

Con fecha 31 de diciembre del ao N+1, segn inventario fsico realizado, se comprueba que las mercaderas tienen un
valor inferior en el mercado. La diferencia entre el precio de coste segn recuento fsico y el valor que vamos a obtener
en el mercado una vez deducidos los costes de comercializacin nos resulta una prdida de 2.000 euros.
Contabiliza todos los asientos contables relativos a la prdida por deterioro de valor de las existencias que
posee la empresa en el almacn segn los datos aportados.
SOLUCIN:
Contabilizamos el deterioro de valor sufrido por las existencias a 31 de diciembre del ao N. Precio de coste: 250 x 80 =
20.000 euros Valor neto realizable: 250 x 65 = 16.250 euros Procede contabilizar un deterioro de 20.000 16.250 =
3.750 euros.
N FECHA
1

31-12-N

31-12-N

CUENTA
CDIGO TTULO
Prdidas por deterioro de
693
valor de existencias
Deterioro de valor de
390
existencias

CONCEPTO
Gasto por deterioro de valor de
existencias
Gasto por deterioro de valor de
existencias

IMPORTES
DEBE
HABER
3.750
3.750

A finales del ao N+1 anularemos el deterioro practicado el ao N y dotaremos el correspondiente estimado para
el siguiente ao:
CUENTA
CDIGO TTULO
Deterioro de valor de
31-12-N+1 390
existencias
Reversin del deterioro del
31-12-N+1 793
inmovilizado material

N FECHA
2
2

N FECHA
3

31-12-N

31-12-N

CUENTA
CDIGO TTULO
Prdidas por deterioro de
693
valor de existencias
Deterioro de valor de
390
existencias

CONCEPTO

IMPORTES
DEBE
HABER

Anulacin del gasto por deterioro


3.750
del ao anterior
Anulacin del gasto por deterioro
del ao anterior

CONCEPTO
Gasto por deterioro de valor de
existencias
Gasto por deterioro de valor de
existencias

3.750

IMPORTES
DEBE
HABER
2.000
2.000

EJEMPLO PRCTICO 2
Una empresa fabricante de conservas valora sus existencias de materias primas a finales del ao N en funcin del mtodo
FIFO en 66.000 , observando unas diferencias al contrastarlas con las realmente existentes de 720 por deterioro y
mermas de las mercancas almacenadas (irreversibles).

Qu debera hacer la empresa? Procedera contabilizar una prdida por deterioro de valor de
mercaderas?

Debera rebajar los 720 euros de la valoracin de las existencias finales, con lo que la valoracin de existencias sera menor.
En este caso al ser la prdida definitiva no procedera contabilizar una prdida por deterioro ya que es irreversible y las
prdidas por deterioro tienen la caracterstica principal de ser reversibles.

Por otro lado, el aceite incorporable a las conservas, cuyas existencias se valoraron segn precio de adquisicin en
20.400 , han bajado a 18.600 , siendo su valor de realizacin inferior, considerndose reversibles. Qu debera
hacer en este caso la empresa? Redactar el asiento correspondiente.

En este caso al ser considerada la prdida reversible procederamos a realizar el asiento siguiente por la prdida estimada:
N FECHA
x

31-12-N

31-12-N

CUENTA
CDIGO TTULO
Prdidas por deterioro de
693
valor de existencias
Deterioro de valor de
390
existencias

CONCEPTO
Gasto por deterioro de valor de
existencias
Gasto por deterioro de valor de
existencias

IMPORTES
DEBE
HABER
1.800
1.800

Supongamos que a finales del ao N+1, la diferencia entre el precio de adquisicin y el menor de los valores
de reposicin y realizacin de las existencias de aceites es de 600 inferior a su precio de adquisicin.
Considerndose reversible.

En este caso, procederamos a anular el deterioro contabilizado el ao anterior y a realizar otro asiento con la cantidad
estimada para el ao siguiente:
CUENTA
CDIGO TTULO
Deterioro de valor de
31-12-N+1 390
existencias
Reversin del deterioro del
31-12-N+1 793
inmovilizado material

N FECHA
x
x

CONCEPTO

IMPORTES
DEBE
HABER

Anulacin del gasto por deterioro


1.800
del ao anterior
Anulacin del gasto por deterioro
del ao anterior

1.800

N FECHA

CUENTA
CDIGO TTULO

CONCEPTO

31-12-N+1

693

Prdidas por deterioro de


valor de existencias

Gasto por deterioro de valor de


existencias

31-12-N+1

390

Deterioro de valor de
existencias

Gasto por deterioro de valor de


existencias

IMPORTES
DEBE

HABER

600
600