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NIC 17 Arrendamientos

Para Tener en Cuenta

Deniciones
Costos directos iniciales

Los costos directos iniciales son los costos


incrementales directamente atribuibles a la
negociacin y contratacin de un arrendamiento.
La denicin de tasa de inters implcita en el
arrendamiento ha sido modicada, a n de aclarar
que es la tasa de descuento que proporciona un
valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento y cualquier valor residual no
garanAzado, que iguala al valor razonable del
acAvo arrendado ms los costos directos iniciales
del arrendador.

Para Tener en Cuenta

Deniciones
Arrendamiento
Es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir
una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a uAlizar un
acAvo durante un periodo de Aempo determinado.
Arrendamiento Financiero
Es un Apo de arrendamiento en el que se transeren sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del acAvo. La propiedad del mismo,
en su caso, puede o no ser transferida.
Arrendamiento OperaAvo
Es cualquier acuerdo de arrendamiento disAnto al arrendamiento nanciero.

Inicio de Arrendamiento
Es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se
comprometen las partes en relacin con las principales esApulaciones del mismo. En esta
fecha:

(a) se clasicar el arrendamiento como operaAvo o como nanciero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento nanciero, se determinarn los importes
que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento.
Comienzo del plazo de Arrendamiento
es la fecha a parAr de la cual el arrendatario Aene el derecho de uAlizar el acAvo
arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del
reconocimiento de acAvos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn
proceda).

Plazo del Arrendamiento

Es el periodo no revocable por el


cual el arrendatario ha contratado
el arrendamiento del acAvo, junto
con cualquier periodo adicional en
el que ste tenga derecho a
conAnuar con el arrendamiento,
con o sin pago adicional, siempre
que al inicio del arrendamiento se
tenga la certeza razonable de que
el arrendatario ejercitar tal
opcin.

Pagos mnimos por el arrendamiento


Son los pagos que se requieren o pueden requerrsele al arrendatario durante
el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carcter
conAngente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar
el arrendador y le hayan de ser reembolsados. Tambin se incluye:
a) En el caso del arrendatario, cualquier importe garanAzado por l mismo o
por un tercero vinculado con l; o
b) En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garanAce

Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el acAvo a un
precio que se espera sea sucientemente ms reducido que el valor
razonable del mismo en el momento en que la opcin sea ejercitable, de
forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable
certeza que la opcin ser ejercida, los pagos mnimos del arrendamiento
comprendern tanto los pagos mnimos a saAsfacer en el plazo del
arrendamiento hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin de
compra, como el pago necesario para ejercitar esta opcin de compra.

Vida econmica es:

Vida Al es:

(a) el periodo durante el


cual se espera que un
a c A v o s e a u A l i z a b l e
econmicamente por parte
de uno o ms usuarios; o
(b) la canAdad de unidades
de produccin o similares
que se espera obtener del
acAvo por parte de uno o
ms usuarios.

Vida Al es el periodo de
Aempo esAmado que se
exAende desde el inicio del
plazo de arrendamiento,
pero sin estar limitado por
el plazo de arrendamiento,
a lo largo del cual la
enAdad espera consumir
los benecios econmicos
incorporados al acAvo
arrendado.

Valor residual garanAzado es:



(a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garanAzada por l
mismo o por una parte vinculada con l (el importe de la garanSa es la cuanSa
mxima que podran, en cualquier caso, tener que pagar); y
(b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garanAzada por el
arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea
nancieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanSa
prestada.
Valor residual no garanAzado:

Es la parte del valor residual del acAvo arrendado cuya realizacin por parte del
arrendador no est asegurada, o bien queda garanAzada exclusivamente por una
parte vinculada con el arrendador.

Inversin bruta en el arrendamiento son:



Los pagos mnimos a recibir por el arrendador por el
arrendamiento nanciero.
Inversin neta en el arrendamiento:
Es la inversin bruta del arrendamiento descontada a la tasa
de inters implcita en el arrendamiento.
Ingresos nancieros no devengados son la diferencia entre:

(a)la inversin bruta en el arrendamiento, y

(b) la inversin neta en el arrendamiento.

La tasa de inters implcita:



En el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del
arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente
total de (a) los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el
valor residual no garanAzado, y la suma de (i) el valor razonable
del acAvo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del
arrendador.
La tasa de inters incremental del endeudamiento del
arrendatario:

Es la tasa de inters que el arrendatario habra de pagar en un
arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, la tasa
en la que incurrira aqul, al inicio del arrendamiento, si pidiera
prestados, en un plazo y con garanSas similares, los fondos
necesarios para comprar el acAvo.

Cuotas conAngentes del arrendamiento son:



La parte de los pagos por arrendamiento cuyo
importe no es jo, sino que se basa en el importe
futuro de un factor que vara por razones disAntas del
mero paso del Aempo (por ejemplo, un tanto por
ciento de las ventas futuras, grado de uAlizacin
futura, ndices de precios futuros, tasas de inters de
mercado futuras, etc.).

ESTA NORMA NO INCLUYE

(a) a c u e r d o s d e a r r e n d a m i e n t o p a r a l a
exploracin o uso de minerales, petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares; y
(b)Acuerdos de licencias para temas tales como
pelculas, grabaciones en vdeo, obras de
teatro, manuscritos, patentes y derechos de
autor.

Clasicacin de los arrendamientos


Arrendador

Arrendatario

Quien arrienda

A quien arriendan

Arrendamiento
OperaBvo

Arrendamiento
Financiero

Arrendamiento
OperaBvo

Arrendamiento
Financiero

Clasicacin de los arrendamientos


Un arrendamiento se clasicar como nanciero cuando
transera sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se
c l a s i c a r c o m o o p e r a A v o s i n o t r a n s e r e
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad.

Ejemplos de situaciones que, individualmente o en combinacin, normalmente llevaran


a clasicar un arrendamiento como nanciero son:
el arrendador transere la propiedad del acAvo al arrendatario al nalizar el plazo del
arrendamiento
El arrendatario Aene la opcin de comprar el acAvo a un precio que se espera sea
sucientemente inferior al valor razonable en el momento en que la opcin sea
ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza
que tal opcin ser ejercida
el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del acAvo incluso
si la propiedad no se transere al nal de la operacin

al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el


arrendamiento es al menos equivalente a la prcAca totalidad del valor razonable del
acAvo objeto de la operacin

los acAvos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario
puede usarlos sin realizar en ellos modicaciones importantes.

Ejemplo No. 1 (Clasicacin)


El 1 de enero de 2013, la Compaa Beta celebr,
como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no
cancelable por cinco aos de una mquina que posee
una vida econmica de cinco aos y un valor residual
de cero.

Como debe ser clasicado el arrendamiento?

Ejemplo No. 2 (Clasicacin)


El 1 de enero de 20X1, una enBdad celebr, como
arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no
cancelable por cinco aos de un terreno de labranza
con un valor razonable (costo en efecBvo) de 100.000
u.m.
El arrendatario debe pagar al arrendador 5.000 u.m.
por ao.

Como debe ser clasicado el arrendamiento?

Reconocimiento y Medicin
para los Arrendamientos
Financieros Y OperaAvos

Arrendatario Arrendamiento Financiero

Reconocimiento Inicial

Como Un

AcAvo

Medicin Inicial

Valor Razonable

Pasivo

Al Menor Entre

Valor Presente de Los Pagos


Mnimos del Arrendamiento

NOTA: Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar
como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que
sea prac>cable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los
prstamos del arrendatario.

Ojo!
Ojo!
Ojo!
Ojo!

Las transacciones y dems eventos se contabilizarn y presentarn de acuerdo


con su fondo econmico y realidad nanciera, y no solamente en
consideracin a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de
arrendamiento puede signicar que el arrendatario no adquiera la Atularidad
jurdica sobre el bien arrendado, en el caso de un arrendamiento nanciero su
fondo econmico y realidad nanciera implican que el arrendatario adquiere
los benecios econmicos derivados del uso del acAvo arrendado durante la
mayor parte de su vida econmica, contrayendo al hacerlo, como
contraprestacin por tal derecho, una obligacin de pago aproximadamente
igual, al inicio del arrendamiento, al valor razonable del acAvo ms las cargas
nancieras correspondientes.

Medicin Posterior
Cada uno de los pagos mnimos por el arrendamiento
se dividir en dos partes que representan,
respecAvamente, las cargas nancieras y la reduccin
de la deuda viva. La carga nanciera total se
distribuir entre los periodos que consAtuyen el plazo
del arrendamiento, de manera que se obtenga una
tasa de inters constante en cada periodo, sobre el
saldo de la deuda pendiente de amorAzar. Los pagos
conAngentes se cargarn como gastos en los
periodos en los que sean incurridos.

Ejercicio No. 1
La compaa XYZ SAS adquiri una Mquina va
arrendamiento Financiero por valor de $56`000.000 (valor
razonable) por 2 aos a la compaa ABC LTDA, el edicio se
esAma uAlizar por 15 aos y al nal no tendr un valor
residual, as mismo se espera ejercer la opcin de compra
nalizados los dos aos, opcin que ser por un valor muy
inferior al razonable.

La compaa XYZ SAS pagar por el ao 1 $35`000.000 y por el
ao 2 $41672.400, la tasa de inters implcita en el contrato
es del 23% anual.

Se Pide: Contabilizar para los dos aos los movimientos tanto
del arrendador como del arrendatario.


VALOR DE LOS PAGOS MNIMOS

Ao 1
Ao 2

Valor presente ao 1
Valor presenta ao 2
Vaor presente pagos mnimos
VALOR RAZONABLE

Maquina
Cuenta Por Pagar

Pasivo Arrendamiento Financiero
Resultado Costo Financiero
Banco

Pasivo Arrendamiento Financiero
Resultado Costo Financiero
Banco

XYZ SAS


31 Diciembre ao 1

31 Diciembre ao 2

Solucin

23%

35.000.000
41.672.400

30.894.309
25.117.324
56.011.633
56.000.000

56.000.000

22.120.000
12.880.000

56.000.000

35.000.000

33.880.000
7.792.400
41.672.400

Ver tabla de amorAzacin siguiente slide

Saldo Inicial

Crdito
56.000.000,00 !"

Plazo aos
2
Tasa Perodica
23,00%
Periodo

Capital

Interes

Cuota

Saldo

56.000.000
0




33.880.000


1 22.120.000 12.880.000 35.000.000

2 33.880.000 7.792.400 41.672.400
-

Arrendatario Arrendamiento OperaAvo

Reconocimiento Inicial

Como Un:

Y
Gasto

Pasivo

Medicin

Los pagos efectuados Se reconocern de
manera lineal como un gasto, durante el
transcurso del del plazo del arrendamiento.

Arrendador)Arrendamiento)Financiero)

Reconocimiento)Inicial)
))

Como)Una:)

Cuenta)Por)Cobrar)

Y)

Disminucin)Ac9vo))

Medicin)Inicial))
))
Valor)Presente)de)Los)Pagos)
Mnimos)del)Arrendamiento)

Medicin Posterior
El reconocimiento de los
ingresos nancieros se basar
en una pauta que
reeje, en cada uno de los
periodos, una tasa de
rendimiento constante
sobre la inversin nanciera
neta que el arrendador ha
realizado en el
arrendamiento nanciero.

Arrendador Arrendamiento OperaAvo

Reconocimiento Inicial

Como Un:

Ingreso

Cuenta Por Cobrar

Medicin

Los Recaudos efectuados Se reconocern de
manera lineal como un ingreso, durante el
transcurso del del plazo del arrendamiento.