UNIVERSIDAD DE NARIO

I.U.CEMAG
APUNTES DE CLASE
MATERIAS: DERECHO DE LAS FINANZAS PBLICAS - FINANZAS PBLICAS
DOCENTE. HERNN PANTOJA RODRGUEZ
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES Y HUMANAS
PROGRAMA DE DERECHO
ABRIL DE 2013

GLOSARIO PARTE I.
A manera de introduccin
En el contexto de las normas que conforman el llamado Estatuto Orgnico de Presupuesto
Pblico1, se encuentra la clasificacin de los recursos y gastos pblicos que hacen parte de
la estructura de la ley anual de presupuesto contenida en los captulos IV y V del decreto
111/96.
Con el fin de facilitar su anlisis y comprensin por parte de los estudiantes de la materia de
la Finanzas Pblicas del contenido estructural de la ley anual de presupuesto pblico, a
todo nivel de gobierno, se explica a continuacin las partes que conforman los ingresos y
los gastos pblicos, incluyendo definiciones de sus componentes para las cuales nos hemos
basado en textos de reconocidos tratadistas de la Hacienda y las Finanzas Pblicas y en
documentos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
En una primera parte se analiza el contexto de los ingresos pblicos y posteriormente se
analiza lo relacionado con los gastos o ley de apropiaciones.
DE LOS INGRESOS PUBLICOS
1-

Presupuesto de ingresos: reza el literal a) del artculo 11 del Decreto 111: El

presupuesto de rentas contendr la estimacin de los ingresos corrientes de la Nacin:
contribuciones parafiscales, fondos especiales, recursos de capital e ingresos de los
establecimientos pblicos del orden nacional.

Los medios utilizados por el Estado para adquirir recursos son muy diversos tales como:
rentas propias, impuestos, tasas, emprstitos, recursos de tesorera, son algunos de los ms
utilizados
Por lo general se agrupa estos recursos como provenientes de dos grandes fuentes
principales:
Los Recursos Provenientes del Patrimonio del Estado. (Ej.: las regalas)
Los Recursos Provenientes del Patrimonio del Sector Privado de la Economa. (Ej.: los
impuestos)
Independientemente de donde obtenga el Estado sus recursos, estos son pblicos por su
destinacin especfica de satisfacer necesidades colectivas asumidas como pblicas, en
forma inmediata.

CLASIFICACIN
1) De los Recursos Provenientes del Patrimonio del Estado.2
De acuerdo con conceptos generalmente aceptados de la Teora de las Finanzas Pblicas,
los ingresos de la Nacin, provenientes del Patrimonio del Estado son los siguientes:

Son seis leyes que tienen la condicin de orgnicas; las tres que compila el decreto 111/96, la ley 617 de 2000, la
ley 819 de 2003 y el decreto 4730 de 2005.
2
RAMIREZ, Cardona Alejandro. Hacienda Pblica. Editorial Temis, edicin 1986. Pg. 183

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a) Ingresos de las empresas

Pblicas rentables
A PRECIOS
b) Ingresos Patrimoniales

B TASAS

Tasas Comunes

C. CONTRIBUCIONES

1- Enajenacin de mueblesinmuebles
2- Participaciones Financieras
3- Rentas contractuales

1- Ingresos Empresas Pblicas

No Rentables
2- Tasas Comunes Menores

1- De Mejoras o Valorizacin
2- De Seguridad Social
3-ContribucionesEspeciales
Menores

D. MULTAS
De acuerdo con el derecho econmico financiero, los ingresos pblicos originados en el
patrimonio del Estado se clasificaran en dos grandes grupos a saber:
- Ingresos de derecho privado = los precios
- Ingresos de derecho pblico = impuestos, tasas, crditos y emisiones
monetarias.
-

ALGUNAS DEFINICIONES.3
1- Precios: ingreso en dinero, no definitivo, de contrapartida directa, personal y de total
equivalencia al costo econmico de produccin de los bienes y servicios as vendidos en el
mercado.
Es propio de la economa privada, no incompatible con la actividad econmica del sector
pblico, debido a ciertas condiciones, principalmente econmicas, que le permiten al Estado
fundar y gestionar empresas industriales y comerciales rentables.
2- Tasas: son las remuneraciones, no definitivas, de contrapartida directa, personal y parcial
equivalencia limitada por lo mximo al costo contable del servicio que deben pagar los
particulares al Estado u otros entes pblicos por ciertos servicios. Pueden ser: Voluntarias,
Obligatorias y Parafiscales

Basadas en los textos de Hacienda Pblica de Alejandro Ramrez Cardona. Editorial Temis, edicin de 1986; Elementos de
Finanzas Pblicas de Oscar Alviar y Fernando Rojas. Editorial Temis, edicin de 1989; Finanzas Pblicas I, de Nelly Corredor de
Castao. Ediciones de la ESAP, Editorial Presencia.

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Tasas Voluntarias: Son los productos de las empresas oficiales; ingresos del
dominio comercial e industrial, provenientes de actividades empresariales en
que existe obligatoriedad para el usuario. Ejemplos: los honorarios, los derechos.

Tasas Parafiscales: Dan origen a los llamados ingresos parafiscales del Estado.
Son una institucin intermedia entre la tasa y el impuesto. Consiste en las sumas
de dinero o pagos que deben realizar usuarios de ciertos organismos pblicos o
semipblicos y que recibe el Estado por la prestacin de ciertos servicios
especiales, para obtener fines determinados o financiar a las entidades que
prestan dichos servicios.
Se obtiene en forma obligatoria y en esto se parece al impuesto y tiene una
destinacin especial y, por eso no es impuesto, sino que va al lado la fiscalidad.

Tasas Comunes Menores. Comprenden las llamadas tasas administrativas y

judiciales; las tasas aeroportuarias; los derechos de registro; derechos notariales,
consulares y de autor.

Contribuciones Especiales: Son las llamadas tasas obligatorias; es decir, cuando

se presta el servicio por un acto de coaccin directa del ente pblico sin tener en
cuenta solicitud directa del usuario o beneficiario que se encuentra en situacin
de pagarlo. La obligatoriedad es una forma de lograr ciertos ingresos para
compensar beneficios proporcionados por una colectividad pblica. Ejemplo:
contribucin de mejoras y de seguridad social.
Contribucin por Mejoras o Valorizacin: Erogacin nica, de propietarios de
bienes inmuebles al Estado, en compensacin al beneficio de valorizacin, por
construccin de una obra til a la colectividad y en relacin con el costo de la
respectiva obra.

Contribuciones Especiales Menores. Son tambin tasas que debe pagar los
beneficiarios directos de ciertos servicios pblicos especiales sin consideracin a
su demanda directa o solicitud individual por parte de aquellos. Ejemplo: las que
pagan las sociedades annimas y los bancos a la Superbancaria. Las que se
pagan por los establecimientos pblicos a las Contraloras. Pagos de los
comerciantes a las cmaras de comercio.

2) De los Ingresos Derivados de las Rentas del Sector Privado de la economa: los podemos
clasificar de la siguiente manera:
A - IMPUESTOS

B - EMPRESTITOS

a) Directos
b) Indirectos
c) Por una sola vez.

a) Internos y Externos Corto y Largo Plazo

b) Libres y Forzosos. Corto y Largo Plazo

C - EMISIONES MONETARIAS

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DEFINCIONES4
IMPUESTOS DIRECTOS. Son aquellos que gravan el patrimonio, la propiedad, la renta
personal y la riqueza del contribuyente como persona natural y/o jurdica, por medio de
una tarifa plenamente establecida y por el sistema de listas nominativas.
Tienen como principal caracterstica la de no ser trasladable y de dar origen a los sistemas
tributarios llamados progresivos.
Uno de los principales impuestos directos es el de la Renta y complementarios aplicados en
Colombia y que representan cerca del 51% de los llamados ingresos corrientes de la Nacin.
Se incluye los impuestos a las remesas hacia el exterior por causa de los recursos que se
giran al resto del mundo por ganancias y rentas obtenidas en nuestro pas.
IMPUESTOS INDIRECTOS. Son aquellos que gravan desde la consecucin de las materias
primas, hasta la produccin, trnsito, distribucin y consumo de los bienes y servicios.
Incluye adems los gravmenes a las importaciones, al comercio exterior y la trasmisin de
la propiedad. Su caracterstica principal es la ser trasladable o sea que incide sobre una
persona distinta a la que efectivamente lo origina. Es de gran importancia en el sistema
tributario nacional al que contribuye con cerca del 42% de los ingresos ordinarios del
presupuesto pblico.
Su preponderancia en el sistema tributario clasifica a este en el campo de los sistemas
regresivos por cuanto afecta a los grupos poblacionales de menores ingresos que son los
que ms propensin marginal tienen al consumo de bienes y servicios, al tener ms
necesidades bsicas por satisfacer. (ndice de NBI ms alto).
IMPUESTO POR UNA SOLA VEZ. Son aquellas contribuciones que el Estado impone en
circunstancias especiales y para atender la financiacin de ciertos gastos considerados
como prioritarios y que se derivan de dichas circunstancias. Un ejemplo en Colombia sera
el impuesto para financiar la guerra contra los grupos insurgentes y del narcotrfico
establecido en los gobiernos de Pastrana y Uribe.
3) Una Tercera clasificacin de los ingresos del Gobierno, que quiz es la ms utilizada por
los tratadistas de las Finanzas Pblicas, recurre a la frecuencia con que el Estado percibe los
recursos, de tal manera que estos pueden ser de dos clases:
1- Ordinarios o Corrientes: Son aquellas disponibilidades normales de ingresos que
peridicamente percibe el Estado, provenientes tanto de sus rentas y patrimonio propios,
como de los ingresos, rentas y patrimonio del sector privado de la economa destinadas a la
atencin de sus actividades rutinarias.
El Ministerio de Hacienda define los ingresos corrientes como los recursos que percibe la
Nacin en desarrollo de lo establecido en las disposiciones legales por concepto de la
aplicacin de impuestos, tasas, multas y contribuciones, siempre que no sean ocasionales.
4

Se retoman conceptos de los textos de Hacienda Pblica de Alejandro Ramrez Cardona. Editorial Temis, edicin de 1986;
Elementos de Finanzas Pblicas de Oscar Alviar y Fernando Rojas. Editorial Temis, edicin de 1989; Finanzas Pblicas I, de
Nelly Corredor de Castao. Ediciones de la ESAP, Editorial Presencia.

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Se incluyen como recursos de la nacin, a ms de los corrientes, los recursos de capital, las
contribuciones parafiscales y los fondos especiales5
Caractersticas6: a- Las bases de clculo y su trayectoria histrica
posibilitan predecir el
volumen de ingresos pblicos con cierto grado de certidumbre.
b- Constituyen base aproximada pero cierta, para la elaboracin del presupuesto anual
c- Deben ser cuando menos suficientes para cubrir los gastos de funcionamiento del Estado
Ingresos corrientes de libre destinacin. (Art. 3.Parg.1 Ley 617/00). Se entiende por
ingresos corrientes de libre destinacin los ingresos corrientes excluidas las rentas de
destinacin especfica, entendiendo por estas las destinadas por ley o acto administrativo a
un fin determinado.
2- Extraordinarios o de Crdito: Son aquellas disponibilidades de ingresos provenientes del
sector privado de la economa tanto interno como externo y de organismos multilaterales,
destinados, especialmente a compensar el faltante para atender los gastos estatales en un
periodo determinado.
Caractersticas: 1- Son eventuales, (en teora; aunque en las actualidad se han vuelto
recurrentes en los gobiernos modernos)
2- Llenan la diferencia entre las necesidades inaplazables del gasto pblico y el producto de
los ingresos corrientes.
3- Deben ser destinados a los gastos de inversin pblica, por definicin, singulares y
ocasionales.
El Crdito Pblico: su definicin est contenida en el artculo 3 del decreto
2681 de 1993 que reza:
Operaciones de crdito pblico. Son operaciones de crdito pblico los actos o
contratos que tienen por objeto dotar a la entidad estatal de recursos, bienes o
servicios con plazo para su pago o aquellas mediante las cuales la entidad acta
como deudor solidario o garante de obligaciones de pago.
Dentro de estas operaciones estn comprendidas, entre otras, la contratacin de
emprstitos, la emisin, suscripcin y colocacin de ttulos de deuda pblica, los
crditos de proveedores y el otorgamiento de garantas para obligaciones de pago a
cargo de entidades estatales.
Las operaciones de crdito pblico pueden ser internas o externas. Son operaciones
de crdito pblico internas las que, de conformidad con las disposiciones cambiarias,
se celebren exclusivamente entre residentes del territorio colombiano para ser
pagaderas en moneda legal colombiana. Son operaciones de crdito pblico externas
todas las dems.

MINISTERIO DE HACIENDA. Documento Presupuesto General de la Nacin. Manual de Programacin. Aspectos Generales de
las Etapas del Proceso Presupuestal de los rganos que conforman el Presupuesto General de la Nacin. Programacin
Presupuestal. Documento en PDF. Pg.7. www.minhacienda.gov.co
6
CORREDOR De Castao Nelly. Finanzas Pblicas I. ESAP. Programa de Desarrollo Administrativo Municipal. Mdulo
Autoformativo. Editorial Presencia. Pg.153.

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Caractersticas.
La existencia indispensable de una contrapartida ante la entrega del capital, como el pago
de intereses o la devolucin del capital, supone una relacin directa que se caracteriza en la
contrapartida; sin sta contrapartida directa no existe emprstito sino un impuesto.
Marco Constitucional.
Seala la Constitucin la existencia de los recursos de crdito en los artculos en los
artculos 295, sobre la autorizacin para la emisin de bonos de deuda pblica por parte de
las entidades territoriales; artculos 345, 346, 349,351, que se refieren de manera explcita
al presupuesto pblico y crditos pblicos, y el artculo 364, que establece topes al
endeudamiento pblico.
Marco Normativo
Se debe sealar en primer trmino el Decreto 111/96, orgnico del Presupuesto Pblico,
(artculos 31- 32 - 43 - 44 - 45). En segundo lugar, la ley 819/03, que en sus artculos 2,
(pargrafo nico), 3, y el captulo III, (artculos 14 al 21), seala lineamientos sobre los
recursos de crdito pblico. De igual manera, se referencia el tema del crdito pblico en el
marco del decreto 4730, que en el artculo 4 sobre las proyecciones sectoriales de gasto,
seala que se debe incluir en el Marco de Gastos de Mediano Plazo, los compromisos de
pago de deuda pblica.
Es de especial significancia en materia de crdito pblico la ley 358 de 1997, que desarrolla
el artculo 364 en materia de topes al endeudamiento pblico, especialmente para el
mbito territorial.
Clasificacin del emprstito: El crdito puede ser a) Interno; b externo
a) INTERNO: Cuando el emprstito sustrae capital del mismo circuito econmico al que
pertenece el ente pblico prestatario. Es decir, son los ahorradores nacionales los
facilitadores del capital para el crdito. Se utiliza de manera especial para los gastos de
funcionamiento y para transferencias.
Los crditos internos pueden ser a) patriticos; b) forzosos; c) voluntarios u ordinarios.
a) Patriticos. Solicitados por el gobierno nacional en circunstancias muy especiales
acudiendo al sentido de patria de los nacionales, especialmente en situaciones de conflicto
externo.
b) Los forzosos se exigen por parte del Estado, coactivamente a los propietarios del capital
nacional con condiciones financieras fijadas de manera unilateral por el Gobierno Nacional
quien impone los tipos de inters, los plazos de amortizacin y reconoce la obligacin de
pago.
c) Ordinarios. Cuando el gobierno nacional a travs de la emisin de ttulos valores, (Ttulos
de Tesorera, (TES), Bonos de Deuda Pblica), trata de captar recursos provenientes de los
mercados financieros. Las condiciones financieras se referencian a travs de los mercados
especializados.

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b) EXTERNO: Recursos suministrados por acreedores extranjeros o por los organismos

7
multilaterales de crdito. En este caso se toma recursos de otro circuito econmico,
diferente al del ente pblico estatal que lo solicita.
El crdito externo requiere de ciertas circunstancias especiales para su otorgamiento, as:
El Congreso de la Repblica es la instancia de autorizacin para
otorgar los cupos de crdito al gobierno central. (Art. 150 n. 9 C. N.)
Estudio previo y ponderado del programa de inversiones del pas.
Relacin y estado de la balanza de pagos internacionales
Condiciones financiera del gobierno o de la entidad a la cual se
propone adjudicar el crdito.
c) Entidades que participan en las operaciones de Crdito Pblico: el Congreso de la Repblica
- la Comisin Interparlamentaria Asesora de Crdito Pblico - Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico - Departamento Nacional de Planeacin - CONFIS - Banco de la Repblica.

Los crditos pblicos en su amortizacin dan lugar al SERVICIO DE LA DEUDA, que la

constituyen los pagos o abonos a capital y la cancelacin de los intereses pactados
La deuda pblica puede clasificarse de acuerdo con la entidad estatal que lo solicite en:
Deuda del Gobierno Nacional Central
Deuda Departamental
Deuda Municipal.
Deuda Pblica Descentralizada, o del Sector Pblico no Financiero
Otros Ingresos del Estado.
1- Rentas de Dominio Pblico. Denominadas tambin Ingresos de Derecho Fiscal, son
recursos provenientes de la gestin de los bienes y derechos mobiliarios e inmobiliarios de
su dominio pblico o privado, tales como la explotacin minero energtica, las ventas de
madera, explotacin de la sal, derechos de caza y pesca, utilizacin de bosques, parques
naturales, derechos de ocupacin de terrenos pblicos, entre otros.
2- Los Recursos de Capital: Comprenden:
a) Los recursos del balance.
b) los recursos de crdito interno y externo con vencimiento mayor a un
ao segn cupos autorizados por el Congreso.
c) Los rendimientos financieros
d) El diferencial cambiario originado por las monetizaciones
de los desembolsos del crdito externo y de la inversin
en moneda extranjera
e) Las donaciones
f) Excedentes financieros de las empresas pblicas y
establecimientos pblicos de economa mixta.

Nota. Los organismos multilaterales de crdito son entre otros; el Banco Mundial, (BM), Fondo Monetario Internacional,
(FMI), Corporacin Andina de Fomento, (CAF), Banco Interamericano de Desarrollo, (BID). Banco Internacional de
Reconstruccin y Fomento, (BIRF)

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Algunas Definiciones8
9

Recursos del Balance . Son los provenientes de la liquidacin del ejerci fiscal del ao
inmediatamente anterior, (presupuesto), resultantes de la diferencia que se origina al
comparar el recaudo de ingresos de libre disponibilidad, incluyendo los no presupuestados
ms las disponibilidades iniciales en efectivo, frentes a la suma de los pagos efectuados
durante la vigencia con cargo a las apropiaciones vigentes, las reservas presupuestales y las
cuentas por pagar constituidas a 31 de diciembre.
Rendimientos Financieros. Son los recursos que se obtienen como producto de la
participacin de los ingresos pblicos colocados en los mercados de capitales en ttulos
valores. Se clasifican en intereses y correccin monetaria.
Excedentes Financieros. Recursos obtenidos como resultado de los saldos existentes en
cuentas de caja y bancos a 31 de diciembre.
10

Diferencial Cambiario. Es el mayor valor en pesos originado por la diferencia entre la tasa
de cambio utilizada en la incorporacin al presupuesto general de los recursos de crdito
nominados en moneda extranjera y las tasas de cambio vigentes a la fecha de la utilizacin o
de su conversin en pesos
11

Contribuciones Parafiscales.
Son los gravmenes establecidos con carcter obligatorio por la ley, que afectan a un
determinado y nico grupo social o econmico y que se utilizan para beneficio del propio
sector. El manejo, administracin, recaudo y ejecucin de los recursos se hace de acuerdo a
lo dispuesto en la ley que los cre y su incorporacin al presupuesto general se hace
solamente para registrar la estimacin de su cuanta.
12

Fondos Especiales
Son los ingresos creados y definidos por la ley para la prestacin de un servicio pblico
especfico, as como los pertenecientes a fondos si personera jurdica creados por el
legislador. (Ejemplos: Fondo de Superintendencia bancaria - Fondo de la Superintendencia del Subsidio
Familiar - Fondo de la Superintendencia de Industria y Comercio).

3) Recursos de Cooperacin Internacional.

Son recursos que reciben, el gobierno nacional, las entidades nacionales que hacen parte
del presupuesto general de la Nacin, (PGN), y las entidades territoriales, provenientes de
pases amigos, organismos internacionales, organizaciones no gubernamentales, (ONGS),
agencias de cooperacin nacionales y/o internacionales, que hacen parte del presupuesto
de rentas tal como lo dispone el artculo 33 del Decreto 111/96, y que se debe incorporar al
presupuesto mediante decreto previa certificacin de su recaudo expedida por el
organismo receptor de dichos recursos.

CORDOBA Padilla Marcial. Finanzas Pblicas. Soporte para el desarrollo del Estado. ECOE Ediciones. Segunda Edicin, enero
de 2009.
9
MINISTERIO de Hacienda. Documento Presupuesto General de la Nacin. Manual de Programacin. Aspectos Generales de
las Etapas del Proceso Presupuestal de los rganos que conforman el Presupuesto General de la Nacin. Programacin
Presupuestal. Documento en PDF. Pg. 11. www.minhacienda.gov.co
10
MINISTERIO de Hacienda. Documento Presupuesto General de la Nacin. Manual de Programacin. Aspectos Generales de
las Etapas del Proceso Presupuestal de los rganos que conforman el Presupuesto General de la Nacin. Programacin
Presupuestal. Documento en PDF. Pg. 11. www.minhacienda.gov.co
11
MINISTERIO de Hacienda. Ibd.
12
MINSITERIO de Hacienda. Ibd.

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Estos recursos deben ejecutarse de acuerdo a lo sealado en los convenios o acuerdos

internacionales establecidos y generalmente apoyan ejecuciones de inversin social
contempladas en el PGN y los presupuestos de las entidades territoriales.
LOS INGRESOS TERRITORIALES.
Cinco son las fuentes de ingresos de las entidades territoriales; la primera la constituyen los
ingresos provenientes de las transferencias que les hace la nacin de sus ingresos entre las
cuales cabe destacar:
a) Las transferencias del sistema general de participaciones, (SGP), creadas mediante Acto
Legislativo 01 de 2001 y modificadas mediante Acto Legislativo 04 de 2007, sustentadas en
las leyes 715 de 2001 y 1176 de 2007.
b) Las transferencias del sistema general de regalas, (SGR), creado mediante Acto
Legislativo 05 de 2011, que modifica la ley 141 de 1994, y la ley 619 de 2000, sustentadas
en la ley 1530 de 2012.
El gobierno nacional expidi dos decretos con fuerza de ley para el poner en
funcionamiento el nuevo sistema general de regalas en vista de que el Congreso no alcanzo
a expedir leyes antes de diciembre de 2011. Esos decreto son decreto 4923/011, que crea
el sistema general de regalas y el decreto 4950/011, que desarrolla el tema presupuestal
del sistema.
Posteriormente se expide la ley 1530 de 2012, que retoma los contenidos del decreto 4923;
ley que establece la organizacin y funcionamiento del sistema de regalas. Por su parte, el
presupuesto de la vigencia 2013 - 2014 est contenido en la ley 1606 de 2012.
c) Las transferencias de los recursos establecidos en el presupuesto general de la Nacin,
(PGN), que se consideran como adicionales a las transferencias de SGP y SGR.
d) Los recursos provenientes de impuestos cedidos por la nacin a las entidades
territoriales entre los que se destacan los arbitrios rentsticos derivados de los juegos de
azar y de licores como lo seala el artculo 336 de la Constitucin Nacional y los impuestos a
la propiedad inmueble, (predial y valorizacin), de que habla el artculo 317 de la misma
Constitucin.
Ingresos propios 13
La Nacin cedi a las entidades territoriales recursos para atender sus gastos,
especialmente a raz de los procesos de descentralizacin poltica y administrativa que se
inician con la eleccin popular de alcaldes en el ao de 1989 y que se fortalece con la
promulgacin de la Constitucin Poltica de 1991, proceso que en materia presupuestal se
vio reducido en el periodo 2000 2008.

13

Para las definiciones de este acpite nos basamos en los documentos de Hacienda Pblica de Alejandro Ramrez Cardona.
Editorial Temis, edicin de 1986; Elementos de Finanzas Pblicas de Oscar Alviar y Fernando Rojas. Editorial Temis, edicin de
1989; Finanzas Pblicas I, de Nelly Corredor de Castao. Ediciones de la ESAP, Editorial Presencia. Hacienda Pblica de Alfonso
Ortega Crdenas, Cuarta edicin. Ecoe Ediciones 2010. Las Finanzas Pblicas en Colombia, Jaime Ramrez Plazas, ediciones
Librera del Profesional. Tercera edicin de 2001.

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Los principales ingresos del orden territorial se derivan de los siguientes gravmenes:
1- Impuesto Predial. (Art. 317.C.P.). Denominado tambin catastral y constituyen la base de
los ingresos corrientes del los municipios; grava la tenencia de la tierra ya sea rural o
urbana, sin considerar las cargas o gravmenes que pesan sobre ellas. Se liquida sobre el
ltimo avalo catastral. Se liquida sobre el ltimo avalo; las tarifas son fijadas por la ley y
reguladas por los Concejos Municipales.
2- Impuesto de Industria y Comercio. Es otro de los ingresos fuertes con que cuentan las
entidades municipales, y grava el desarrollo de las actividades industriales, comerciales y de
servicios y fue establecido por la ley 14 de 1983.
3- Impuesto al consumo de licores. Impuesto creado por la ley 14 de 9183, como renta de
los departamentos al consumo de licores, se fundamenta en la ley 788 de 2002 y la base
gravable la constituyen los grados de alcohol que contenga el producto. Es un impuesto
cedido por la nacin a los departamentos.
4- Impuesto al consumo de cigarrillos y cerveza. Fue creado por la ley 14 de 1983, como
renta de los departamentos sobre el consumo de cigarrillos nacionales e importados y sobre
el consumo de cerveza nacional e importada y que se causa en el momento en que el
productor entrega el producto al distribuidor.
5- Impuesto de Registro y anotacin. Impuesto directo creado mediante la ley 128 de 1941,
con destino a los departamentos, sobre las transacciones de los bienes inmuebles.
6- Impuesto de timbre unificado. Impuesto directo creado por la ley 2 de 1976, con destino
a los departamentos, sobre el valor comercial de los vehculos automotores particulares.
7- Impuesto de rodamiento. Tiene vigencia desde 1968 y actualmente se basa en los
contenidos de la ley 488 de 1998, es una renta de carcter municipal sobre los vehculos
particulares y de servicio pblico matriculados o que circulen en el respectivo municipio,
con una tarifa equivalente al 20% del valor del impuesto unificado de timbre a vehculos que
cobran los departamentos.
8- Estampillas departamentales y municipales. Son ingresos provenientes del uso
obligatorio de estampillas en los actos administrativos de estas entidades y son de varios
orgenes entre ellas; pro electrificacin pro desarrollo departamental pro universidades
regionales pro electrificacin rural pro culturales, entre otras.
9- Ingresos sobre los monopolios rentsticos. Con base en el artculo 336, de la Constitucin
Nacional, los departamentos obtienen ingresos provenientes de los monopolios de licores y
de los juegos de suerte y azar, destinados a la salud y la educacin.
10- Impuesto a la gasolina motor y sobretasa. Son recursos que provienen de la venta de
combustibles para vehculos de todos los tipos y cilindrajes y se encuentran gravados con el
impuesto a las ventas con la tarifa general. El impuesto a la sobretasa de la gasolina fue
establecido mediante la ley 488 de 1998 y reglamentado en la actualidad por el Decreto
3558 de 2004.

Otros ingresos.
Se clasifican en este grupo los ingresos de las entidades territoriales tales como los de
degello de ganado mayor y menor, avisos y tableros, extraccin de materiales para
construccin, impuestos a los espectculos pblicos para financiar el deporte; impuestos a
las apuestas permanentes entre otros

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MATERIAS: DERECHO DE LAS FINANZAS PBLICAS - FINANZAS PBLICAS
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FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES Y HUMANAS
PROGRAMA DE DERECHO
ABRIL DE 2013

GLOSARIO PARTE II
DE LOS GASTOS PBLICOS
Los Gastos Pblicos. Son las erogaciones que realiza el Estado a todo nivel de gobierno con
el fin de ejecutar los planes programas, proyectos contenidos en los planes de desarrollo
econmico social y que le permiten al Estado cumplir con los fines sociales de satisfacer
necesidades bsicas, mejorar la calidad de vida y propender por el bienestar general.
Le permiten de igual manera al Estado realizar las erogaciones necesarias para su
funcionamiento y el pago de los servicios inherentes al crdito pblico tales como el pago
de intereses y la amortizacin del capital.
En el texto de la Constitucin Nacional, se pueden distinguir cuatro tipologas de gastos,
(mismas que retoma en parte el artculo 36 del D.L.111/96), a saber:
1- los gastos destinados al funcionamiento del Estado a todo nivel de gobierno.
2- Los gastos pblicos sociales, (definidos en el artculo 41 del Decreto 111)
focalizados a la satisfaccin de las necesidades bsicas en salud, educacin,
saneamiento ambiental, agua potable vivienda, provisin de servicios pblicos
domiciliarios y los tendientes a mejorar el bienestar general y los niveles de vida de
la poblacin, programados tanto en inversin como en funcionamiento.
3- Los gastos de inversin pblica en infraestructura econmica y social. Destinados
acrecentar el acervo de capital del pas que permite la dinamizacin de la actividad
econmica de los mercados, el flujo de bienes y servicios de los distintos sectores
productivos de la economa, y la provisin macro de fuentes de abastecimiento de
los servicios pblicos de agua, energa, alcantarillado, centros de acopio, distritos
de riego.
4. El servicio de la deuda. Pagos de los recursos de capital e intereses generados
por el crdito pblico solicitado tanto al sector financiero pblico y privado,
nacional e internacional, como a los organismos multilaterales de crdito; Banco
Mundial,(BM), Corporacin Andina de Fomento,(CAF), Fondo Monetario
Internacional,(FMI), Banco Interamericano de Desarrollo, (BID).

Seala el Decreto 111/96, en sus artculos 38 y 39, que en el presupuesto de gastos solo se
pueden incluir las apropiaciones que correspondan a:
1- crditos judicialmente reconocidos
2- gastos decretados conforme a la ley
3- las apropiaciones destinadas a dar cumplimiento a los contenidos del plan de
inversiones de los planes de desarrollo aprobados previamente por el Congreso,
Asambleas, Concejos municipales
4- a las leyes que permiten la organizacin de las ramas del poder pblico que
conforman el presupuesto general de la nacin de que habla en artculo 3 del
Decreto 111/96.
5- los gastos autorizados por leyes preexistentes a la presentacin de la ley anual
de presupuesto, incorporados de acuerdo con las disponibilidades de recursos y las
prioridades del gobierno, si corresponden a funciones de rganos del nivel
nacional y guardan concordancia con el plan nacional de inversiones.

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De acuerdo con las normas de presupuesto, de esta clasificacin se deriva una

desagregacin ms detallada de gastos pblicos, (en rubros presupuestales), misma que le
permite al ordenador del gasto una mayor eficacia y eficiencia en la ejecucin de los
recursos pblicos.
Esta desagregacin permite, por ejemplo, detallar de la siguiente manera algunos rubros
presupuestales de gastos pblicos:
1- Gastos de Funcionamiento. Son aquellos que tiene por objeto atender las
necesidades de los rganos que conforman el Presupuesto General de la Nacin, y
de los departamentos y municipios, en el caso de las entidades territoriales, que les
permite cumplir con las funciones asignadas en la Constitucin y la ley.
Comprenden:
- gastos de los servicios personales: nmina - honorarios - servicios
tcnicos - primas de servicios - personal supernumerario - horas extras indemnizacin por vacaciones - primas tcnicas - servicios personales
indirectos, entre otros.
- contribuciones inherentes a la nmina al sector privado: que debe hacer
el rgano empleador y que tienen como base la nmina del personal de
planta destinados a entidades del sector privado como las Cajas de
Compensacin Familiar Fondos Administradores de Pensiones y Cesantas,
Empresas Promotoras de Salud privadas.
- contribuciones inherentes a la nmina al sector pblico: que debe hacer
el rgano empleador y que tienen como base la nmina del personal de
planta destinados a entidades del sector pblico tales como el SENA, ICBF,
FNA, Fondos Administradores de Cesantas y Pensiones, Empresas
Promotoras de Salud pblicas
- gastos generales que incluye: compras de equipos - materiales suministros - |mantenimiento - arrendamientos - dotacin oficinas papelera - viticos y gastos de viaje - gastos de adquisicin de bienes adquisicin de servicios.
- gastos operacionales; caso de los gastos del ministerio de transporte salud - defensa relacionada con los equipos que utilizan para su
funcionamiento.
- transferencias, que hace referencia los gastos que hace el erario pblico
destinadas a personas jurdicas que desarrollan funciones especiales caso
del fondo nacional de ahorro - ICBF - SENA - cuotas de auditaje a la
Contralora General de la Repblica.
- transferencias de previsin y seguridad social: pensiones y jubilaciones cesantas - otras transferencias de seguridad social como aquellas que se
hacen la Fondo de Solidaridad y Garantas del Sistema General de
Seguridad Social - gastos de servicios mdicos que hacen las entidades
cuando tienen la obligacin de prestar directamente este servicio.
2- Gastos de Inversin. Se refieren a los gastos ejecutados por el gobierno
nacional, departamental, municipal para el cumplimiento de los respectivos planes,
programas, proyectos de desarrollo econmico y social. Se subdividen en:
- Gastos de inversin en infraestructura fsica y de desarrollo econmico
que permiten acrecentar el capital de la economa colombiana.
- Gastos en infraestructura fsica social que permiten afrontar la
construccin de obras que a su vez provisionan la oferta de servicios
pblicos domiciliarios. (hidroelctricas - embalses para acueductos

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maestros - alcantarillados urbanos maestros - vas intermunicipales centros de riego - centros de acopio)
3- Gasto Pblico Social. Se define como aquel cuyo objetivo es la solucin de las
necesidades bsicas insatisfechas de salud, educacin, saneamiento ambiental,
agua potable, vivienda, y los tendientes al bienestar general y al mejoramiento de
la calidad de vida de la poblacin, programados tanto en inversin como en gastos
de funcionamiento. (art.41, DL.111/96)
En las leyes 715 de 2001 y 1176 de 2007, se especifican los gastos a cargo de la
nacin y de las entidades territoriales que se financian con recursos del llamado
Sistema General de Participaciones, SGP.
4- Gastos del Servicio de la Deuda. Son los gastos referentes al capital e intereses
originados por los crditos obtenidos de las entidades financieras naciones e
internaciones y de los organismos multilaterales de crdito como el FMI - BM - CAF,
entre otras
Los gastos del servicio de la deuda se clasifican en los destinados al pago de la
deuda interna y los destinados al pago de las acreencias internacionales.

GASTOS DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES. Al igual que el nivel central del sector pblico
y por ser las entidades territoriales parte integral del gobierno central, tal como lo seala la
Constitucin en su artculo 115, y el artculo 353, en materia presupuestal, en materia de
gasto pblico guardan la misma estructura de los gastos del nivel central; es decir, sus
gastos se clasifican en gastos de funcionamiento, inversin, gasto social y servicio de la
deuda.
En cuanto al gasto social de acuerdo a las competencias asignadas por la Constitucin,
(art.356), y las leyes, 715/01 y 1176/07, corresponde a las entidades territoriales la
atencin en los gastos de: educacin primaria, secundaria bsica media y media tcnica;
salud, vivienda, agua potable, saneamiento bsico, servicios pblicos, alimentacin escolar,
media ambiente, infraestructura municipal de transporte, deporte y recreacin, cultura,
prevencin y atencin de desastres, promocin del desarrollo, desarrollo comunitario,
fortalecimiento institucional
La ley 617 de 2000, para afianzar el buen manejo de los recursos pblicos, establece, en su
artculo 3, que las entidades territoriales no podrn financiar gastos de funcionamiento
con recursos de:
a) La participacin de los municipios en los ingresos corrientes de la Nacin de forzosa
inversin;
b) Los ingresos percibidos en favor de terceros que, por mandato legal o convencional, las
entidades territoriales, estn encargadas de administrar, recaudar o ejecutar;
c) Los recursos del balance, conformados por los saldos de apropiacin financiados con
recursos de destinacin especfica;
d) Los recursos de cofinanciacin;
e) Las regalas y compensaciones;
f) Las operaciones de crdito pblico, salvo las excepciones que se establezcan en las leyes
especiales sobre la materia;
g) La sobretasa al ACPM;
h) Otros aportes y transferencias con destinacin especfica o de carcter transitorio, y
i) Los rendimientos financieros producto de rentas de destinacin especfica .

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Bibliografa Bsica.
1- ALVIAR Ramrez Oscar Rojas Hurtado Fernando. Elementos de Finanzas Pblicas en
Colombia. Editorial Temis, Bogot 1989.
2- COLOMBIA. MINISTERIO de Hacienda y Crdito Pblico. Documento Presupuesto General
de la Nacin. Manual de Programacin. Aspectos Generales de las Etapas del Proceso
Presupuestal de los rganos que conforman el Presupuesto General de la Nacin.
Programacin Presupuestal. Documento en PDF. www.minhacienda.gov.co
3. CRDOBA Padilla Marcial. Finanzas Pblicas. Soporte para el desarrollo del Estado. ECOE
Ediciones 2009.
4- CORREDOR de Castao Nelly. Finanzas Pblicas I. Biblioteca Bsica de Administracin
Municipal. ESAP. Editorial Presencia Ltda.
5. GMEZ Ricardo Jorge. Presupuesto Pblico Colombiano. Instrumento para la orientacin
de la poltica econmica financiera. Ediciones Universidad Externado de Colombia. Primera
edicin 1.998.
6- ORTEGA Crdenas Alfonso. Hacienda Pblica. Cuarta edicin, 2010. Ecoe Ediciones.
Bogot.
7- RAMIREZ Cardona Alejandro. Hacienda Pblica. Editorial Temis, Bogot 1986.
8- RAMIREZ Plazas Jaime. Las Finanzas Pblicas en Colombia. Ediciones Librera del
Profesional. Tercera edicin Bogot 2001.
9- RESTREPO Salazar Juan Camilo. Derecho Presupuestal Colombiano. Editorial Legis.
Edicin de mayo de 2010.
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Materia de Finanzas Pblicas
Docente: Especialista HERNN PANTOJA RODRGUEZ
Actualizado a abril de 2013