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Boletn Tributario N 1

Tienen las NIIF/IFRS implicancias tributarias?


Al contrario de lo que creen muchos operadores tributarios (contadores, abogados, etc.),
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) tienen implicancias en el
mbito tributario, no solo por la mayor cantidad de ajustes que se deben efectuar en la
determinacin de la Renta Lquida Imponible y en el Capital Propio Tributario, sino tambin, por los efectos que produce en la determinacin de la base imponible de los impuestos inales (Impuesto Global Complementario e Impuesto Adicional) y en el Impuesto de
Herencias, Asignaciones y Donaciones.
Dicho con otras palabras, tanto las NIIF completas como las NIIF para PYMES, que rigen
en Chile desde el ao 2013 para todo tipo de empresas, producen los siguientes efectos,
entre otros:

1) En la determinacin de la Renta Lquida Imponible, ya que las distintas alternativas de contabilizacin (ms de 122, segn los expertos) pueden determinar ajustes,
mediante agregados o deducciones al resultado del balance, tales como:

a)
Los ingresos o gastos derivados de los impuestos diferidos (IAS 12 o seccin 29 de
NIIF para PYMES), no son aceptados desde el punto de vista tributario, razn por la cual
deben deducirse o agregarse al resultado del balance para determinar la RLI;
b)
Las prdidas por deterioro del valor de los activos (IAS 36 o seccin 27 de NIIF
para PYMES), son aceptados desde el punto de vista de las NIIF; pero no son aceptadas
desde el punto de vista tributario, razn por la cual deben agregarse para determinar la
RLI;
c)
Los costos de inanciamiento (IAS 23 o seccin 25 de NIIF para PYMES), nunca se
capitalizan tratndose de las NIIF para PYMES; pero se acepta su capitalizacin en materia
tributaria, cumplindose ciertos requisitos, razn por la cual se aceptan como gasto para
determinar la RLI;
d)
La amortizacin de los activos intangibles (IAS 38 o seccin 18 de NIIF para
PYMES), se acepta conforme a las NIIF, en ciertos casos; pero no se acepta en materia
tributaria, razn por la cual debe agregarse para determinar la RLI;
e)
El mayor o menor monto por valor justo referido a la valorizacin de los activos
Biolgicos (IAS 41 o seccin 34 de NIIF para PYMES), no se acepta en materia tributaria,
razn por la cual, debe deducirse o agregarse segn sea el caso, para determinar la RLI;
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f)
El mayor o menor monto por valor justo referido a la valorizacin de las propiedades, plantas y equipos (IAS 16 o seccin 17 de NIIF para PYMES), no se aceptan en materia tributaria, razn por la cual deben deducirse o agregarse segn sea el caso, para determinar la RLI;
g)
En los casos que producto del cambio de la moneda funcional (IAS 21 o seccin 30
de NIIF para PYMES), se debern analizar en detalle las distintas diferencias que se producirn para efectos de determinar mis nuevos agregados y deducciones originados por:
Si cambio de moneda para efectos inancieros y no tengo la autorizacin para efectos tributarios, tendr signiicativas diferencias entre la base tributaria v/s la inanciera
con efecto directo en los impuestos diferidos.
En los casos que se logre contar con la autorizacin para llevar mis registros contables en la misma moneda funcional igual existirn diferencias en la conversin inicial de
las cifras, toda vez que IFRS requiere que el balance sea convertido, utilizando una mecnica distinta (distintos tipos de cambios, segn la naturaleza de las cuentas contables),
versus la metodologa del SII que indica su conversin del balance de apertura completo
al tipo de cambio de cierre.
2) En la determinacin del capital propio tributario, las NIIF pueden tener varios
efectos, ya que se deben agregar o deducir ciertos activos o pasivos, segn el caso. Por
ejemplo:

a)
Los activos en leasing (IAS 17 o seccin 20 de NIIF para PYMES), que son activos
desde el punto de vista de las NIIF, no lo son desde el punto de vista tributario, motivo por
el cual deben deducirse del activo;
b)
Los pasivos implcitos (IAS 37 o seccin 21 de NIIF para PYMES), reconocidos en
materia inanciera, conforme a las NIIF, no son aceptados como pasivos tributarios, razn
por la cual deben deducirse del pasivo;
c)
Las provisiones son pasivos actuales, en los cuales puede existir incertidumbre
respecto de su poca de exigibilidad o de su monto, desde el punto de vista de las NIIF,
como por ejemplo las provisiones por indemnizaciones por aos de servicios, razn por la
cual deben ser aceptados desde el punto de vista tributario, ya que no se trata de una mera
estimacin, etc.

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3) En la determinacin de las cantidades afectas a los impuestos inales, ya que


para determinar estas cantidades se considera el capital propio tributario o el patrimonio
neto inanciero, el que sea mayor, tanto en el rgimen de renta atribuida como en el rgimen de integracin parcial, y luego de la cantidad mayor se deducen las cantidades que no
pagan impuestos inales o que ya tributaron, como las rentas atribuidas, las rentas exentas, los ingresos no renta y el capital debidamente reajustado, etc. Al respecto, vase el Art.
14 de la LIR, que rige a contar del ao 2017, y las Circulares 66 y 67 del ao 2015, del SII.

4) En la determinacin de la base imponible del Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, puesto que, tratndose de empresas, se considera el patrimonio
neto inanciero, con ciertos ajustes (por ejemplo, se agrega el avalo iscal de los bienes
races y se deduce el valor libro de dichos bienes), lo que puede determinar un mayor
pago de impuesto, si los bienes del activo se han revalorizado mediante el modelo del
valor razonable.
En conclusin, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tanto las
NIIF completas como las NIIF para PYMES, tienen importantes implicancias tributarias, lo
que obliga a los operadores tributarios a capacitarse en esta materia.
Mauricio Bello V
Samuel Vergara H.

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