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INTRODUCCIN AL DERECHO TRIBUTARIO


Dr. Samuel Vergara Hernndez

Ttulo I
TEORA DE LOS TRIBUTOS
1.

Concepto

Siguiendo el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, el tributo


puede definirse como la prestacin pecuniaria que el Estado exige en el
ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
Como se puede apreciar, esta definicin pone nfasis en el objeto de la
obligacin tributaria (la prestacin pecuniaria); pero nada dice respecto de las
prestaciones en especie.
Por eso, el tributo podemos definirlo como toda prestacin obligatoria, en
dinero o especie, exigida por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria,
mediante disposicin de una ley.
2.

Naturaleza jurdica

Los tributos son cargas pblicas impuestas a los habitantes de un Estado,


mediante la creacin unilateral de una obligacin por parte del rgano
competente, en ejercicio de la potestad tributaria.
3.

Finalidad

El establecimiento de los tributos tiene como finalidad el financiamiento de


las inversiones y gastos pblicos.
Sin embargo, en algunos casos, los tributos tienen finalidades parafiscales
distintas de la mera recaudacin tributaria, como por ejemplo los tributos
ecolgicos. Este tipo de tributos persigue finalidades econmicas, es decir, la
internalizacin por las empresas de los costos sociales que causan sus
actividades contaminantes, las que producen deseconomas externas o

externalidades negativas. Dicho con otras palabras, por esta va se pretende


corregir los fallos del mercado, como la contaminacin.
4.

Clasificacin

Los tributos pueden ser clasificados en impuestos, tasas y contribuciones


especiales.
Impuesto.- Es toda prestacin obligatoria que exige el Estado en ejercicio
de su potestad tributaria, en virtud de ley, sin que se obligue a una
contraprestacin respecto del contribuyente.
Tasa.- Es toda prestacin obligatoria exigida por el Estado, en virtud de
una ley, en ejercicio de su potestad tributaria, como contraprestacin de un
servicio o actividad estatal que beneficia particularmente al contribuyente,
para cubrir todos o parte de los costos de dicha prestacin estatal.
Si la contraprestacin del contribuyente excede los costos de la prestacin del
Estado, entonces estaremos simplemente en presencia de un precio regulado
o precio pblico, es decir, del pago de un servicio prestado o de un bien
transferido por el Estado a travs de una actividad empresarial o a travs de
una relacin jurdica de carcter contractual.
Al contrario del impuesto, la tasa se vincula a una prestacin estatal
Las tasas se aplican en Chile por las Municipales, Servicios Nacional de
Aduanas, entre otras Servicios Pblicos.
Contribucin especial.- Es toda prestacin obligatoria que el Estado exige
al contribuyente en ejercicio de su potestad tributaria, en virtud de ley, por
beneficios individuales o grupos sociales, derivados de la realizacin de
obras, gastos pblicos o especiales actividades estatales.
Por ejemplo, las contribuciones de mejoras son las tpicas contribuciones
especiales, que se caracterizan por la existencia de un beneficio derivado de
una obra pblica (por ejemplo pavimentacin).

5.

Distribucin de la carga tributaria

Nuestra Carta Fundamental, en su Art. 19 N 20, asegura a todas las personas


la igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin
o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas.
Siendo los tributos la ms importante fuente de recursos fiscales, surge la
necesidad de distribuirlos o repartirlos objetiva y justamente entre los
administrados, en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que
determine la ley.
Ahora bien, la ley puede fijar los siguientes criterios de distribucin de la
carga tributaria, a saber:
Capacidad contributiva.- La capacidad contributiva, tambin llamada
capacidad de pago, consiste en la aptitud econmica para contribuir al
sostenimiento del Estado. La capacidad contributiva se la mide por ndices
(patrimonio, renta) o por indicios (gastos, negocios realizados, etc.).
Teora del beneficio.- Segn este criterio de distribucin de la carga
impositiva, sta debe imponerse en relacin con el beneficio recibido por
el contribuyente. En otras palabras, el contribuyente debe pagar el tributo
en relacin con el beneficio recibido del Estado. Este criterio es el que se
aplicara en las contribuciones especiales.
Teora del sacrificio.- De acuerdo con esta teora, los tributos deben
imponerse en relacin con el verdadero sacrificio experimentado por el
afectado, pues una determinado bien no reporta la misma utilidad para
todos, por ejemplo un vaso de agua reporta ms utilidad al sediento que al
no lo est. Por eso, a mayor renta o riqueza menor es el sacrificio. Por eso,
la utilidad marginal decreciente sustenta la imposicin progresiva, o sea, la
alcuota aumenta a medida que se incrementa la base imponible.

Ttulo II
IMPUESTOS
1.

Concepto

Es toda prestacin obligatoria que exige el Estado en ejercicio de su potestad


tributaria, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestacin respecto
del contribuyente.
2.

Caractersticas

Las principales caractersticas de los impuestos son las siguientes:


Es una prestacin obligatoria.
Es exigida compulsivamente por el Estado en ejercicio de su potestad o
imperio.
Se impone en virtud de ley.
De acuerdo con reglas generales y objetivas.
Tiene predominantemente fines recaudatorios.
El Estado no asume ninguna contraprestacin directa a favor del
contribuyente.
3.

Efectos

Los impuestos, una vez que se han pagado, disminuyen los recursos
disponibles de los contribuyentes en aras del Fisco, aumentando los ingresos
de ste.
Por consiguiente, se produce una transferencia de recursos del sector privado
al pblico.
4.

Elementos

Como en cualquier tributo, tradicionalmente, se ha dicho que en el impuesto


hay que distinguir los siguientes elementos:
El sujeto activo.
El sujeto pasivo.

El hecho gravado.
La base imponible.
La tasa del impuesto.
El momento en que se devenga (devengo).
La oportunidad en que debe pagarse.
Las exenciones.
Los crditos contra la base o contra el impuesto.
Las obligaciones accesorias.

Pero el impuesto es, en realidad, un complejo de elementos, relacionados


lgicamente de acuerdo con las exigencias que plantean la naturaleza y las
funciones que desempea.
Estos elementos pueden catalogarse en tres grandes grupos, a saber:
Elementos cualitativos:
Materia imponible del impuesto
Para asegurar su eficacia recaudatoria, el impuesto ha de aplicarse a realidades
econmicas que pongan de manifiesto, directa o indirectamente, una cierta
capacidad contributiva, o sea, la existencia de unos recursos con cargo a los
cuales pueda hacerse efectivo el cobro del impuesto. Esta realidad econmica
se denomina la materia imponible del impuesto.
En otros trminos, la materia imponible es el hecho econmico que refleja o
manifiesta en un determinado sujeto pasivo la existencia de ciertos recursos
econmicos que van a poder soportar la recaudacin del impuesto, que puede
ser la renta o parte de ella, el patrimonio, el consumo de bienes y servicios.
Fuente econmica del impuesto
Son los recursos con los cuales se paga el impuesto.
Objeto impositivo
Es un ndice de la capacidad contributiva, como la renta, el patrimonio o el
consumo.

Elementos cuantitativos
Todo impuesto se crea para aplicarse a una materia imponible, es decir, a una
realidad econmica que pone de manifiesto la existencia de unos recursos
sobre los que el impuesto se pueda hacer efectivo.
Para hacer efectivo el impuesto, se requiere asignarle a la materia imponible
un valor, llamado base imponible. Adems, se debe establecer una tasa o
tipo impositivo para determinar qu parte de ese valor se va a exigir como
impuesto. Resulta as el impuesto determinado o cuota tributaria. La
determinacin del impuesto a pagar (cuota tributaria) es un procedimiento de
gestin y liquidacin de carcter administrativo.
Fines del impuesto
Actualmente, se admite que el impuesto tenga, adems de fines recaudatorios,
es decir, obtener recursos para financiar los gastos pblicos, otras finalidades:
Redistribucin de la riqueza.
Luchar contra la inflacin.
Eliminar o reducir actividades socialmente daosas.
6.

Clasificacin de los impuestos

Los impuestos, como especie


clasificaciones, entre otras:

de

tributos,

admiten

las

siguientes

Ordinarios y extraordinarios, segn la periodicidad con que se exigen.


Personales y reales, segn si toman o no en consideracin aspectos
personales del sujeto obligado.
Fijos y proporcionales, segn si se establecen como una suma fija o como
porcentaje de la base imponible.
Progresivos y regresivos, segn si afectan en mayor medida a las personas
de mayores o menores recursos.

Directos e indirectos, segn la posibilidad legal de traslacin o segn si


gravan inmediatamente el patrimonio o la renta o mediatamente el
consumo.
Subjetivos y objetivos, segn si en la descripcin del hecho imponible se
seala o no la persona a cuyo respecto se configura ste.

Ttulo III
DERECHO TRIBUTARIO
1.

Concepto

Derecho Tributario es el conjunto de normas y principios que regulan la


potestad tributaria del Estado, los distintos tributos, as como los derechos y
obligaciones de los contribuyentes.
2.

Caractersticas

Las principales caractersticas del Derecho Tributario son las siguientes:


Es una rama del Derecho Pblico, pues regula imperativamente las
relaciones del Estado con el administrado, en lo que respecta a la creacin,
modificacin y extincin de los tributos, as como los derechos y
obligaciones derivados de ellos.
Es un Derecho Autnomo, puesto que tiene teoras, conceptos,
instituciones, normas, principios, mtodos y fines propios, que permiten un
estudio o anlisis separado; pero debe reconocerse que el Derecho, en
esencia, es uno solo, y que las divisiones se hacen principalmente con fines
didcticos.
3.

Potestad Tributaria

3.1.

Concepto

Potestad Tributaria es la facultad constitucional del Estado para instituir


tributos y establecer derechos y obligaciones a los contribuyentes.
3.2.

Lmites de la potestad tributaria

El ejercicio de la potestad tributaria se halla sometido a dos tipos de lmites:


a) Los principios y garantas constitucionales

Existen varios principios (legalidad, igualdad, capacidad contributiva,


generalidad, no confiscatoriedad y equidad) y garantas constitucionales, como
el derecho de propiedad, que limitan la potestad tributaria del Estado (el
ejercicio de la soberana reconoce como limitacin el respeto de los derechos
esenciales que emanan de la naturaleza humana, segn lo previsto en el Art. 5
de la Constitucin Poltica de la Repblica).
Principio de legalidad.- Los tributos (impuestos, tasas y contribuciones)
slo pueden ser establecidos por ley.
Igualdad ante los impuestos.- Todos los contribuyentes que estn en la
misma situacin, deben estar en un plano de igualdad ante la norma
tributaria.
Capacidad contributiva.- Los impuestos deben establecerse en
consideracin a la verdadera capacidad contributiva de los contribuyentes.
Generalidad.- Los tributos no deben afectar a personas determinadas, sino
a la generalidad de los contribuyentes que se hallen en la misma situacin.
No confiscatoriedad.- La carga tributaria que se imponga a los
contribuyentes no debe ser excesiva, sino racional y justa, en relacin con
la capacidad contributiva de cada uno.
Equidad.- Para que la carga tributaria sea justa o equitativa, deben
cumplirse los principios anteriores. Nadie debe pagar ms de lo que
buenamente puede, atendida su real capacidad contributiva.
Derecho de propiedad.- El derecho de propiedad que la Constitucin
Poltica de la Repblica asegura a todas las personas, es tambin un lmite
a la potestad tributaria.
Proporcionalidad.- Como garanta del derecho de propiedad, la
proporcionalidad implica que la carga tributaria sobre la riqueza debe ser
adecuada y razonable.
b) La potestad tributaria de otros Estados

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Los Estados slo tienen jurisdiccin sobre su territorio. De modo que no


pueden imponer tributos sino a las personas que estn bajo su imperio. Por
consiguiente, la potestad tributaria de un Estado se ve limitada por la potestad
tributaria de los otros Estados.
Cuando un Estado establece tributos sobre hechos acaecidos fuera de los
lmites de su territorio, aplicando un determinado factor de conexin, como la
residencia, el domicilio o la nacionalidad, surge el problema de la doble
tributacin internacional, si el Estado donde se ejecuta el hecho tambin
establece un tributo, usando como factor de atribucin el criterio de la fuente.
Una de las formas de solucionar el problema de la doble tributacin
internacional consiste en la suscripcin de tratados internacionales con este
fin.
3.3.

Ejercicio de la potestad tributaria

El ejercicio de la soberana, en la cual se incluye la potestad tributaria, debe


respetar los derechos esenciales que emanan de la naturaleza humana, segn el
Art. 5 de la Constitucin.
Por consiguiente, el ejercicio de la potestad tributaria por los Poderes
Legislativo, Ejecutivo y Judicial, supone el respeto de los derechos y
garantas constitucionales de los administrados.
3.4.

Funciones de la Potestad Tributaria

La Potestad Tributaria del Estado comprende tres funciones:


Funcin normativa.- La creacin de los tributos es funcin del Poder
Legislativo, sin perjuicio de la delegacin de facultades legislativas que
puede hacer el congreso (mediante Ley) en el Presidente de la Repblica
(dictacin de Decreto con Fuerza de Ley), aunque es discutible su
procedencia.
Sin embargo, la ley puede autorizar a la autoridad comunal
(municipalidad) para aplicar (no crear) impuestos destinados a obras de
desarrollo comunal, de acuerdo con lo previsto en los artculos 19 N 20 y
107 de la Constitucin Poltica del Estado.

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Funcin administrativa.- La administracin o gestin de los tributos es


funcin de la Administracin Tributaria (Servicio de Impuestos Internos,
Servicio Nacional de Aduanas, Tesorera General de la Repblica).
Funcin Jurisdiccional.- La decisin de las controversias jurdicas entre la
Administracin Tributaria y los Administrados.
3.5.

Fundamentos de la Potestad Tributaria

Fundamento jurdico
La Potestad Tributaria encuentra su fundamento jurdico en la Constitucin
Poltica de la Repblica. En efecto, segn el artculo 62 de la Carta
Fundamental, las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza, slo pueden
tener origen en la Cmara de Diputados; pero es el Presidente de la Repblica
quien tiene iniciativa exclusiva para imponer, suprimir, reducir o condonar
tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer excepciones o modificar las
existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin.
Fundamento fctico
En los hechos, la Potestad Tributaria se justifica por la necesidad de financiar
las necesidades que el Estado ha tomado a su cargo.
3.6.

Fuentes del Derecho Tributario

Son los medios generadores de las normas jurdicas y principios tributarios,


entre los cuales cabe sealar:

La Constitucin.
La Ley, que incluye el Decreto Ley y el Decreto con Fuerza de Ley.
Tratados Internacionales.
Reglamentos.
Resoluciones y Circulares de la Administracin Tributaria.
Jurisprudencia judicial y administrativa.
Doctrina de los autores.

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Ttulo IV
INTERPRETACION Y APLICACIN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
1.

Interpretacin de las normas tributarias

1.1.

Antecedentes histricos

Al amparo de concepciones distintas al Estado de Derecho, que sostenan la


subordinacin del Derecho Tributario a otras ramas jurdicas, en particular al
Derecho Civil, surgieron las teoras del in dubio pro fiscum e in dubio
contra fiscum, en caso de duda sobre el sentido de la ley tributaria.
Ntese que, segn la regla de interpretacion estaboeida en el Art. 23 del
Cdigo Civil, lo favorable u odioso de una disposicin no servir para ampliar
o restringir el sentido de una disposicin.
Tales teoras son incompatibles con el estado actual del estudio del Derecho
Tributario material, como rama jurdica independiente de las dems, y
sometidas, al igual que stas, nicamente al Derecho Constitucional.
Posteriormente, surgieron otras teoras que propugnaron la adopcin de reglas
especiales de interpretacin, como por ejemplo la interpretacin funcional
de GRIZIOTTI.
1.2.

Mtodos tradicionales aplicados al Derecho Tributario

Interpretar una norma jurdica tributaria, al igual que cualquier norma,


consiste en determinar su verdadero sentido y alcance con relacin a los
hechos a los cuales se aplica.
Por consiguiente, se aplican las mismas normas de interpretacin, esto es, los
artculos 19 a 24 del Cdigo Civil; pero, en consideracin a la especificidad
del Derecho Tributario, existen ciertos criterios interpretativos que coadyuvan
a la labor del intrprete, que no constituyen verdaderos mtodos o elementos
de interpretacin.

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Los mtodos tradicionales, contenidos en las referidas normas del Cdigo


Civil, son los siguientes:
A)
B)
C)
D)
E)

Mtodo gramatical o literal.


Mtodo lgico.
Mtodo histrico.
Mtodo sistemtico.
Mtodo de la equidad natural.

Adems, est nsito o implcito en las reglas de interpretacin de la ley el


mtodo teleolgico o de finalidad de la ley, ya que se emplea la expresin
intencin o espritu de la ley. La intencin es voluntad diriga a un fin
(Determinacin de la voluntad en orden a un fin, segn el Diccionario de la
Real Academia Espaola). Este mtodo no ha sigo desarrollado
suficientemente en Chile.
1.3.

Mtodos de interpretacin

En materia tributaria, se aplican todos los mtodos de interpretacin a que se


refieren los artculos 19 a 24 del Cdigo Civil. Segn la terminologa de
SAVIGNY, estos mtodos son: a) el gramatical; b) el histrico; c) el lgico;
d) el sistemtico; y e) la equidad natural.
En realidad, no se trata de distintos tipos de interpretacin, sino de distintos
elementos que deben ser usados conjunta o simultneamente, a fin de
determinar el significado de los preceptos legales.

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Mtodo gramatical.- Este mtodo est contenido, fundamentalmente, en el


inciso primero del artculo 19 del Cdigo Civil, que dispone: Cuando el
sentido de la ley es claro, no se desatender su tenor literal, a pretexto de
consultar su espritu.
Segn esta disposicin legal, se parte de la base de que las normas jurdicas
estn redactadas con un cierto lenguaje, de manera que si de este lenguaje
resulta claro el sentido de la ley, no debe prescindirse del tenor literal de
las palabras empleadas, so pretexto de consultar su espritu. Con todo, si se
consulta el espritu de la ley, igualmente debera llegarse a la misma
solucin interpretativa.
Este elemento gramatical implica el anlisis de la semntica y de la sintaxis
del precepto legal de cuya interpretacin se trata.
Adems, los artculos 20 y 21 del mismo Cdigo Civil tambin se refieren
al mtodo gramatical de interpretacin, al precisar el sentido en que deben
tomarse las palabras de la ley.
El primero de dichos preceptos legales (artculo 20) dispone que las
palabras de la ley se entendern en su sentido natural y obvio, segn el uso
general de las mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido
expresamente para ciertas materias, se les dar en stas su significado
legal. En este precepto legal se distinguen las palabras del lenguaje
corriene de las palabras definidas por el legislador.
Ntese que las palabras del lenguaje corriente adocen de dos defectos:
ambigedad y vaguedad. Hay ambigedad cuando la palabras es
susceptible de diversas interpretaciones, lo que se evita mediante las
definiciones legales; y hay vaguedad cuando no se sabe con precisin el
alcance de la palabra, lo que se evita mediante la indicacin o
enuneracin de las situaciones a las cuales se aplica la norma.
El segundo precepto legal (artculo 21) establece, por su parte, que las
palabras tcnicas de toda ciencia o arte se tomarn en el sentido que les den
los que profesan la misma ciencia o arte; a menos que aparezca claramente
que se han tomado en sentido diverso.
Mtodo histrico.- Este elemento aparece consagrado en la parte final del
inciso segundo del artculo 19 del Cdigo Civil, que se refiere a la historia

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fidedigna del establecimiento de la ley. Esta historia fidedigna sirve para


fijar la intencin o espritu de la ley, es decir, sus objetivos o finalidad de la
ley, ya que la intencin es la voluntad dirigida a un fin.
Mtodo lgico.- Se halla consagrado este elemento en el inciso segundo del
artculo 19 y en el inciso primero del artculo 22, ambos del Cdigo Civil,
y consiste en la concordancia y armona que debe existir entre las diversas
partes de la ley. El primero de los preceptos legales (artculo 19) seala
que las expresiones oscuras de una ley pueden interpretarse recurriendo a
su intencin o espritu, claramente manifestados en ella misma. Por su
parte, el segundo de los preceptos indicados (artculo 22) dispone que el
contexto de la ley servir para ilustrar el sentido de cada una de sus partes,
de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia o armona.
Mtodo sistemtico.- Segn este elemento de interpretacin, el sentido de
un precepto legal debe buscarse ms all de la propia ley interpretada, es
decir, en otras leyes, particularmente si versan sobre el mismo asunto. As
lo establece el artculo 22 del Cdigo Civil. La extensin del mtodo
sistemtico puede conducir al anlisis del espritu general de la legislacin,
as como a la bsqueda de la equidad natural, de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 24 del mismo Cdigo Civil.
Mtodo de la equidad natural.- Segn este mtodo, la interpretacin no
debe conducir a un resultado que se oponga a la equidad natural. Dicho con
otras palabras, la interpretacin debe ser justa en el caso particular y
concreto que se analiza.
2. Criterios especiales de interpretacin
Adems de los mtodos tradicionales de interpretacin, contemplados en el
Cdigo Civil, la doctrina ha elaborado mtodos o criterios especiales de
interpretacin de las normas tributarias, atendidas sus peculiares
caractersticas. Entre estos criterios especiales, podemos sealar los siguientes:
Interpretacin estricta.- Atendido el principio de reserva legal, hay ciertas
normas que deberan siempre interpretarse estrictamente, como las que
establecen tributos, exenciones, beneficios, etc. Este criterio es plenamente
aplicable en nuestro Derecho. En relaciin con este criterio, podemos
mencionar el principio de estricta legalidad a que se refiere Luigi Ferrajoli,
en su obra Derecho y Razn (1995), en virtud del cual los tributos no solo

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deben estar establecidos por ley (mera legalidad, que constituye mandato
para el juez), sino la ley debe respetar los derechos y garantas
fundamentales, como el principio de igualdad o capacidad contributiva, por
ejemplo (estricta legalidad, que constituye un mandato para el legislador).
Interpretacin funcional.- Segn este criterio, propugnado por
CRIZIOTTI, para determinar el exacto sentido de las normas tributarias,
deben investigarse los elementos de carcter poltico, econmico, jurdico
y tcnico de cada uno de los tributos, a fin de determinar la funcin que
estos desempean.
Interpretacin econmica.- Segn esta teora, el fondo econmico de la
relacin prevalece sobre la forma jurdica adoptada por las partes. Este tipo
de interpretacin es inaplicable en Chile.
3. Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo
El problema de la eficacia de la ley tributaria en el tiempo debe considerarse
desde tres aspectos, a saber:
Comienzo de la obligatoriedad de la ley
Regla general.- Segn el artculo 3 del Cdigo Tributario, la ley que
modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima
uno existente, regir desde el primer da del mes siguiente al de su
publicacin (en el Diario Oficial).
Norma excepcional.- Como excepcin a la regla anterior, la ley que
modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan para
determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de enero del
ao siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial.
Aplicacin del Derecho Comn.- Respecto de otros asuntos tributarios o
de materias a las cuales no se aplica el Cdigo Tributario, rige el artculo
6 y el 7 del Cdigo Civil, en virtud de los cual la ley no obliga sino una
vez promulgada en conformidad a la Constitucin Poltica del Estado y
publicada en el Diario Oficial.

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Norma especial de vigencia.- No obstante la reglamentacin indicada, la


nueva ley puede contener disposiciones especiales sobre su entrada en
vigencia, las que prevalecen sobre las generales.
Cesacin de vigencia de la ley.
La ley rige nicamente mientras est en vigencia; y deja de estarlo cuando
ha sido derogada expresa o tcitamente, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 52 del Cdigo Civil.
Derogacin expresa.- Tiene lugar cuando la nueva ley dice expresamente
que deroga la antigua.
Derogacin tcita.- Es aquella que se produce cuando la nueva ley
contiene disposiciones que no pueden conciliarse con las de la ley anterior.
Derogacin orgnica.- Tiene lugar cuando una determinada materia
impositiva reglada por una ley anterior es regulada por una nueva ley en su
totalidad.
Extincin del plazo.- Tambin termina la vigencia de una ley por la
expiracin del plazo previsto para tales efectos.
Efectos de las leyes en el tiempo
Irretroactividad de las leyes.- Por regla general, la ley slo puede disponer
para lo futuro y no tiene efecto retroactivo (Art. 9 del Cdigo Civil). Se
aplica nicamente a los hechos ocurridos durante su vigencia
Efecto retroactivo de las leyes.- Excepcionalmente, tratndose de normas
sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos
antes de su vigencia, cuando dicha ley exima al hecho de toda pena o le
aplique una menos rigurosa, de acuerdo con lo previsto en el artculo 3
del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 19 N 3 de la
Constitucin Poltica de la Repblica y 18 del Cdigo Penal.
Efecto inmediato de las leyes.- La tasa del inters moratorio ser la que rija
al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere
la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

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4. Aplicacin de la ley tributaria en el espacio


4.1.

Criterios de atribucin de la potestad tributaria

En principio, la potestad tributaria de cada Estado debe ser ejercida dentro de


los lmites de su territorio. En este sentido, el Art. 11 del Modelo de Cdigo
Tributario para Amrica Latina dispone: Las normas tributarias tienen
vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente
para crearlas.
Sin embargo, a causa de la gran cantidad de relaciones jurdicas y econmicas
internacionales, derivadas principalmente de la internacionalizacin de la
empresa y globalizacin de la economa, los Estados han extendido su poder
tributario ms all de los lmites territoriales, usando diversos criterios de
atribucin de la potestad tributaria (fuente, nacionalidad, domicilio, residencia,
establecimiento permanente, etc.), o bien definindolos de distinto modo; lo
que conlleva, sin duda, doble tributacin internacional, si no se corrige.
Fuente o territorialidad en materia tributaria.- Las leyes tributarias, al igual
que otro tipo de leyes, se aplican exclusivamente, o por lo menos
preferentemente, a todos los hechos que ocurran en el territorio nacional,
como criterio opuesto al de la residencia, del domicilio o de la nacionalidad.
En otros trminos, en virtud del criterio de la fuente, slo se hace tributar a los
hechos ocurridos en el territorio del Estado, salvo los casos expresamente
previstos de extraterritorialidad de la ley, es decir, en los casos en que se
aplica el criterio de la residencia, el del domicilio o de la nacionalidad.
Nacionalidad.- En virtud de este criterio de pertenencia poltica, la
nacionalidad determina la aplicacin de la normativa tributaria,
independientemente del lugar donde se genere el hecho gravado, es decir,
donde se obtengan las ganancias o estn situados los bienes, o del lugar donde
est domiciliado o tenga residencia el afectado.

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Domicilio.- Segn este factor de conexin, la residencia acompaa real o


presuntivamente del nimo de permanecer determina la aplicacin de la ley
tributaria.
Residencia.- De acuerdo con este criterio, lo que determina la aplicacin de la
ley tributaria es solamente la permanencia en el territorio de un Estado durante
un cierto tiempo.
Establecimiento permanente.- Casi todos los Estados hacen tributar los
lugares fijos de negocios que una empresa de un Estado establece con carcter
permanente en otro Estado, para desarrollar todo o parte de su actividad.
Lugar de constitucin de la sociedad.- Las sociedades constituidas en el
extranjero, son extranjeras, aunque se constituyan conforme a las reglas
chilenas.
4.2.

Eleccin del criterio de atribucin de la potestad tributaria

La eleccin del criterio de atribucin de la potestad tributaria est determinada


por el tipo de tributo de que se trate, por la competencia fiscal internacional,
as como por las pretensiones tributarias de los Estados.
Por ejemplo, en nuestro Derecho, tratndose del Impuesto sobre la Renta, se
sigue preferentemente el criterio del domicilio o residencia, ya que toda
persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entrada est situada dentro del pas o
fuera de l; y excepcionalmente, se sigue el criterio de la fuente, pues las
personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas
cuya fuente est dentro del pas (Art. 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta).
En cambio, respecto del Impuesto al Valor Agregado, prevalece el criterio de
la fuente (Art. 4 del D.L. 825, de 1974).
4.3.

Extraterritorialidad de las zonas francas.

Por ficcin legal, se considera que las actividades desarrolladas al interior de


las zonas francas es territorio extranjero. Por lo tanto, no sujetas a la potestad
tributaria del Estado, es decir, no se aplica la ley tributaria, salvo excepciones.

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Ttulo V
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA Y OBLIGACIN
TRIBUTARIA
1.

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

1.1.

Introduccin

El ejercicio de la potestad tributaria crea obligaciones sustanciales (de pagar el


tributo) y establece deberes formales (llevar libros de contabilidad, inscripcin
en roles o registros, presentar declaraciones, etc.).
Algunos entienden que la relacin jurdica tributaria corresponde nicamente
a la obligacin sustancial o principal (Catalina Garca Vizcano).
En cambio, otras sostienen que la relacin jurdica tributaria comprende tanto
la obligacin tributaria como los deberes formales (obligaciones accesorias
(Giannini).
A nuestro juicio, existe una relacin jurdica tributaria principal que da
nacimiento a la obligacin tributaria de pagar el tributo, una vez realizado el
hecho imponible; pero tambin existen muchas otras relaciones jurdicas
tributarias accesorias o complementarias, que dan lugar a las obligaciones
accesorias o formales.
1.2.

Concepto de relacin jurdica tributaria principal

La relacin jurdica tributaria principal es el vnculo jurdico obligacional, de


carcter legal, que nace entre el Fisco y el contribuyente, en virtud del cual
ste se halla obligado a pagar al primero una prestacin pecuniaria
determinada o determinable.
2.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

2.1.

Concepto de obligacin tributaria

Es una obligacin legal que vincula jurdicamente al Fisco con el


contribuyente, como relacin jurdica tributaria principal, que nace una vez

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que ste ha realizado el hecho imponible descrito en la norma que establece el


tributo y que tiene por objeto una prestacin pecuniaria en beneficio del Fisco.
2.2.

Fuente de la obligacin tributaria

Siempre la fuente de la obligacin tributaria radica en la ley, en virtud del


principio de reserva legal (principio de legalidad), sin perjuicio de que el
legislador tributario debe considerar, al establecer el tributo, la materia
imponible (existencia de unos recursos econmicos con cargo a los cuales
pueda hacerse efectivo el cobro del impuesto), un sujeto relacionado con la
materia imponible, el objeto del impuesto o ndice de capacidad contributiva
del sujeto pasivo.
2.3.

Caractersticas de la obligacin tributaria

Las principales caractersticas de la obligacin tributaria son:


a)

Es una obligacin legal, pues est establecida en la ley.

b)

Es de Derecho Pblico, porque la norma que la establece tiene este


carcter, es decir, no puede alterarse por los sujetos activo y pasivo al
margen del ordenamiento jurdico.

c)

Es una obligacin de dar, puesto que su objeto consiste en dar una


suma de dinero.

2.4.

Nacimiento de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria nace a la vida jurdica una vez que se realiza el hecho
imponible por el sujeto obligado, es decir, cuando se hace realidad el supuesto
de hecho contenido en la norma tributaria que establece el tributo.
Sin embargo, hay autores que sostienen que la obligacin tributaria no nace de
la mera ejecucin del hecho gravado, sino a travs del acto de liquidacin.

22

3.

HECHO IMPONIBLE

3.1.

Concepto

El hecho imponible, tambin llamado presupuesto de hecho, hecho generador,


soporte fctico, hecho gravado, etc., constituye la hiptesis legal
condicionante cuya realizacin por un sujeto da nacimiento a la obligacin
tributaria.
3.2.

Naturaleza del hecho imponible

Se dice que el hecho imponible es siempre un hecho jurdico, aunque en


esencia tenga carcter econmico. Puede consistir en un hecho, acto, negocio,
actividad, o conjunto de hechos, actos, negocios o actividades.
3.3.

Subsuncin

Se llama subsuncin a la operacin o actividad de encuadrar el hecho, acto,


actividad o negocio realizado, en el supuesto de hecho descrito en la norma
jurdica tributaria que establece el tributo.
3.4.

Elementos del hecho imponible

Para que se configure el hecho imponible en la realidad, deben necesariamente


concurrir cuatro aspectos, a saber: elemento objetivo (aspecto material),
elemento subjetivo (aspecto personal), elemento temporal (aspecto temporal)
y elemento espacial (aspecto espacial).
A)

Elemento objetivo

El elemento objetivo dice relacin con el aspecto material del hecho


imponible, es decir, con la situacin de hecho o jurdica que en l se contiene.
La situacin de hecho o jurdica que se configura por el Derecho Positivo en
un elemento objetivo del hecho imponible, puede consistir en:
Un fenmeno de contenido econmico, que se convierte en hecho jurdico
tributario al tipificarlo la ley tributaria como elemento objetivo del hecho
gravado. Este hecho cuya naturaleza pre-jurdica es econmica, puede ser:
la percepcin de una renta; la obtencin de un producto; la tenencia o

23

existencia de un patrimonio; un gasto; el trfico de bienes y servicios; la


transmisin de patrimonios, etc.
Un acto o negocio jurdico, que se constituye en hecho jurdico tributario
desde que se incluye en la descripcin del hecho generador como elemento
objetivo.
El estado, la situacin o calidad de la persona
La actividad de una persona
La titularidad de derechos
Por lo comn, la descripcin del elemento objetivo o material debe hacerse en
forma especfica, como exigencia del principio de reserva legal; pero,
excepcionalmente, como medida antielusin, se tipifica en forma genrica el
hecho gravado, con gran amplitud (Vanse en nuestro Derecho el concepto
legal de renta, en la Ley sobre Impuesto a la Renta; y de venta, en el D.L. 825,
de 1974).
B)

Elemento subjetivo

El elemento subjetivo est dado por el aspecto personal, o sea, por la persona a
cuyo respecto se configura el aspecto material, que algunos denominan
destinatario legal del tributo (Villegas), para diferenciarlo del sujeto
pasivo de la obligacin tributaria, pues no siempre concurren ambas
calidades respecto a una misma persona. Si concurren ambas calidades,
estamos en presencia del contribuyente.
En otros trminos, el elemento subjetivo del hecho imponible consiste en la
atribucin del hecho imponible a un determinado sujeto.
La relacin de un sujeto con el hecho imponible puede definirse por la ley
como una simple relacin de hecho o bien como una relacin jurdica; pero,
desde el momento en que la ley la tipifica, se convierte en una categora
jurdica tributaria, que se puede designar como titularidad del hecho
imponible.
En buena tcnica legislativa, el titular del hecho imponible debera ser el nico
sujeto pasivo de la obligacin tributaria; pero, en el hecho, no es el nico

24

sujeto que normalmente interviene en el hecho imponible, como por ejemplo


el sustituto del contribuyente.
C)

Elemento espacial

El elemento espacial determina la aplicacin de la ley en el espacio, esto es,


los lmites territoriales del impuesto. En otras palabras, es el lugar en el cual el
destinatario legal del tributo realiza el hecho o se encuadra en la situacin
descrita como hecho imponible.
Los lmites espaciales constituyen un aspecto muy importante, puesto que a
ellos se vincula el problema de la doble imposicin internacional., que se
resuelve por dos vas:
a) Mediante la decisin unilateral de los Estados, es decir, el Derecho interno
prev normas para evitar o atenuar la doble imposicin; o
b) Mediante la suscripcin de Tratados Internacionales con iguales fines, que
pueden ser unilaterales o multilaterales.
D)

Elemento temporal

El elemento temporal indica el momento en que se configura, o en que la


norma tiene por configurada, la descripcin objetiva, mientras est vigente la
norma tributaria que crea el tributo.
En otras palabras, se trata de determinar el momento es que se configura el
hecho gravado, que en la mayora de los casos puede estar implcito en la
legislacin tributaria.
La doctrina predominante considera que el devengo es el momento en que se
realiza el hecho imponible. As en el IVA, respecto del hecho gravado
VENTA, el impuesto se devenga en momento de la emisin de la factura o
boleta, o bien en la fecha de entrega del bien, cuando esto ocurra primero;
pero, en los hechos imponibles que no son instantneos (como la venta), sino
continuados en el tiempo (obtencin de un beneficio), el legislador puede
referir convencionalmente la realizacin completa del hecho imponible al
final de un determinado perodo de tiempo (trmino del ejercicio, en el
Impuesto a la Renta).

25

En consecuencia, la palabra devengo del impuesto puede emplearse en un


sentido general o en un sentido particular:
a)

En un sentido general, significa la realizacin del hecho imponible en


cuanto determinante del nacimiento de la obligacin tributaria; y

b)

En un sentido particular y para los hechos imponibles no instantneos,


sino continuados en el tiempo, la palabra devengo suele referirse
simplemente al final del perodo de imposicin, coincidiendo con este
final el nacimiento de la obligacin tributaria.

3.5.

Supuestos de no sujecin

La ley expresamente puede prever ciertos supuestos cuya ocurrencia no


configuran hecho imponible, como por ejemplo las hiptesis de ingresos no
constitutivos de renta.
Obviamente, la descripcin de estos supuestos se justifica ante la tipificacin
genrica del hecho gravado por parte del legislador tributario, pues de lo
contrario bastara verificar la no concurrencia de los supuestos legales para
entender que no se configura el hecho gravado.
Asimismo, puede decirse que la no sujecin al impuesto viene configurada por
la falta de realizacin del hecho imponible.
3.6.

Supuestos de exencin

Los supuestos de exencin se describen en la ley de un modo estricto, puesto


que la ocurrencia de ellos determina la falta de nacimiento de la obligacin de
pago del tributo.
Ante un supuesto de exencin, el hecho imponible se configura por el sujeto,
pero la ley expresamente lo libera del pago del impuesto, por distintas razones
sociales o econmicas.
Las exenciones pueden ser reales o personales, segn si se atiende a la
naturaleza de la operacin o bien a la calidad de las personas que intervienen.

26

4.

SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El sujeto activo de la obligacin tributaria es el Fisco, pues es el sujeto


acreedor, es decir, a quien realmente corresponde el crdito tributario.
5.

SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Sujetos pasivos de la obligacin tributaria son las personas naturales o


jurdicas que encuentran en la situacin legal de tener que pagar al Fisco la
prestacin pecuniaria que constituye su objeto, y que puede ser el
contribuyente o un tercero.
5.1.

Contribuyente

El concepto de contribuyente, como persona natural o jurdica a quien la ley le


impone la carga tributaria derivada de la realizacin del hecho imponible,
debe ser entendido como integrado por tres elementos fundamentales:
1) Es el deudor tributario principal, es decir, el obligado ante el Fisco a
pagar en su propio nombre y a su propio cargo la obligacin tributaria;
2) Es el realizador o titular del hecho imponible, que se la atribuye la ley
crea es tributo; y
3)

Es el poseedor de la capacidad econmica que se quiere gravar.

En otros trminos, si tomamos al contribuyente como sujeto pasivo del tributo,


por la conjuncin de los tres elementos enunciados, no se configura por la sola
obligacin de pagar el tributo, sino que debe hacerlo porque ha realizado el
hecho imponible, que constituye un indicio de capacidad contributiva.
Adems del contribuyente de derecho, referido, la doctrina se refiere al
contribuyente de hecho, es decir, al que soporta la carga tributaria por va
de la traslacin.
5.2.

Sustitutos

Son los sujetos ajenos a la configuracin del hecho imponible que se hallan,
por expresa disposicin legal, en la obligacin de pagar el tributo al Fisco,

27

desplazando al destinatario legal de la relacin jurdica respectiva, por tener


alguna relacin con ste (por ejemplo, los retenedores).
Por razones de tcnica o eficacia recaudatoria o por razones de seguridad para
el cobro, en ciertos casos, el legislador traslada el deber de pagar el tributo a
personas que no son titulares de la capacidad contributiva ni del hecho
imponible.
Son notas caractersticas del sustituto las siguientes:
1)

Se configura como un autntico sujeto pasivo tributario;

2)

No es elemento subjetivo del hecho imponible;

3)

No es deudor en su propio nombre y por su propia cuenta; y

4) Por eso, quien soporta la carga tributaria no es el sustituto, sino el


contribuyente.
5.3.

Responsables

Son aquellos que por disposicin de la ley estn obligados a responder por
deudas ajenas, por encontrarse en una determinada situacin, a fin de asegurar
el ms expedito cobro del tributo.
La responsabilidad que asume este obligado puede ser solidaria o simplemente
subsidiaria.
A)

Responsable solidario.- Es el que responde por el total de la deuda,


pudiendo el acreedor dirigirse contra todos los deudores conjuntamente
o contra cualquiera de ellos a su arbitrio, sin que el deudor pueda oponer
el beneficio de divisin. Ejemplo: Art. 78 del Cdigo Tributario.

B)

Responsable subsidiario.- Es aqul que responde como fiador del


deudor principal. Ejemplo: Art. 71 del Cdigo Tributario. La fianza es
una obligacin que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de una
obligacin principal; pero el fiador responde en subsidio del deudor
principal, o sea, a falta del deudor principal, razn por la cual el
acreedor debe dirigir su accin de cobro, en primer lugar, contra el

28

deudor principal, y slo si no obtiene el pago de ste, puede cobrar al


fiador.
5.4.

Entes sin personalidad jurdica como sujeto pasivos

En algunas legislaciones a los entes sin personalidad jurdica se les da el


carcter de sujetos pasivos del tributo, reconocindoseles especial capacidad
tributaria, la que no tienen conforme a las normas del Derecho Comn
(Espaa, Mxico, Per, etc.).
Estos entes sin personalidad jurdica, por lo comn, conforman un patrimonio
separado o de afectacin, o bien una unidad econmica. Por ejemplo, las
herencias yacentes y las comunidades de bienes.
La ley tributaria seala quin representa al ente sin personalidad jurdica, pero
con capacidad tributaria.
En nuestro ordenamiento jurdico tributario, se considera tambin sujeto
pasivo de los tributos a ciertos entes que no tienen personalidad jurdica, como
los patrimonios de afectacin, comunidades y las sociedades de hecho, aun
cuando es discutible que estas sociedades carezcan de ella (Vanse los
artculos 3 y 11 del Decreto Ley 825, de 1974, y los artculos 5, 6 y 7 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta).
5.5.

Capacidad tributaria

Concepto de capacidad jurdica.- En Derecho, la capacidad es la aptitud para


ser titular de derechos y obligacin, y para ejercerlos por s mismos.
Clasificacin.- La capacidad se divide en capacidad de goce y capacidad de
ejercicio.
Capacidad de goce.- Es la aptitud para ser titular de derechos, y la tienen
todas las personas por el hecho de ser tales.
Capacidad de ejercicio.- En cambio, la capacidad de ejercicio es la
facultad para ejercer los derechos sin la intervencin o autorizacin de otro.
Por consiguiente, no todas las personas tienen este tipo de capacidad.

29

Capacidad tributaria.- Es una especie de capacidad jurdica, que dice


relacin con la facultad para ser sujeto de derechos y obligaciones
tributarias.
La capacidad jurdico tributaria no coincide con la capacidad del Derecho
Comn, pues el Derecho Tributario tambin atribuye capacidad a entes que
carecen de personalidad jurdica, como las comunidades, los patrimonios
de afectacin, etc.
6.

OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El objeto de la obligacin tributaria consiste en la prestacin (pecuniaria) que


debe satisfacer el contribuyente al Fisco, por haber realizado el hecho
imponible, tipificado por una norma jurdica tributaria.
Tratndose de la obligacin tributaria, la prestacin consiste en dar una
determinada suma de dinero, es decir, pagar el tributo.
7.

CUANTIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La cuantificacin de la obligacin tributaria significa la determinacin de la


cuota tributaria, o sea, la cantidad de dinero que debe pagar el contribuyente al
Fisco.
Para determinar la cuota tributaria, por lo comn, sobre la base imponible se
aplica la tasa (o tipo) del impuesto; pero, excepcionalmente, el impuesto se
determina en una cantidad fija de dinero, considerando alguna unidad de
medida.
En el primer caso, estamos en presencia de tributos variables o proporcionales;
y, en el segundo, de tributos fijos. Los primeros reflejan en forma ms
adecuada el principio de capacidad contributiva.
En relacin con la cuantificacin de la obligacin tributaria, se halla la
actualizacin del monto de la obligacin determinada, mediante la variacin
del ndice de Precios al Consumidor (Vase el Art. 53 del Cdigo Tributario).

30

8.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

8.1.

Concepto

La determinacin de la obligacin tributaria consiste en el conjunto de actos


del sujeto pasivo o de la Administracin Tributaria, mediante los cuales se
declara la existencia y cuanta del crdito tributario o su inexistencia.
8.2.

Naturaleza jurdica

La determinacin de la obligacin tributaria tiene carcter declarativo, para


algunos; y constitutivo, para otros.
Nosotros adherimos a la primera posicin, es decir, aquella que entiende que
la naturaleza de la determinacin es meramente declarativa.
El carcter declarativo implica que la obligacin tributaria nace al realizarse el
hecho imponible, y no al momento de la determinacin, pues sta supone una
obligacin preexistente, o sea, supone el devengo del impuesto.
8.3.

Elementos de la determinacin

La determinacin de la obligacin tributaria supone, como elementos:


a)

La existencia del hecho gravado.- Se trata de determinar si naci la


obligacin tributaria a la vida del Derecho, es decir, si el sujeto
destinatario realiz el hecho imponible.

b)

La cuantificacin del hecho gravado.- Importa cuantificar la


obligacin tributaria, o sea, determinar su monto. Esto supone, en los
tributos proporcionales, una base imponible y una tasa que se aplica
sobre sta.

8.4.

Mtodos para determinar la base imponible

En nuestro ordenamiento jurdico tributario, la cuota tributaria se puede


determinar sobre:
Base imponible efectiva.- Lo normal es que la base imponible sea
determinada en forma real o efectiva, mediante el conocimiento cierto y

31

directo del hecho imponible y del monto sobre el cual se aplicar la tasa del
impuesto (Vanse los artculos 29 a 33 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, por ejemplo).
Base imponible presunta.- Sin embargo, en ciertos casos excepcionales, la
ley presume la base imponible del impuesto, mediante una presuncin
simplemente legal o a travs de una presuncin de derecho (Vase los
artculos 20, 27, 34, 34 bis, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por
ejemplo).
Base imponible tasada.- La base imponible en algunos casos, previstos por
la ley, puede estimarse por la Administracin Tributaria mediante una
tasacin fiscal (Vanse los artculos 21, 22 y 64 del Cdigo Tributario, por
ejemplo).
En todo caso, ser la respectiva ley que crea el tributo la que establecer la
forma de determinar la base imponible.
8.5.

Determinacin del impuesto

En nuestro Derecho Tributario, la determinacin del impuesto puede hacerse


por alguno de los siguientes modos:
Autodeterminacin.- Es la determinacin del impuesto efectuada, por regla
general, por el propio sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, que puede
requerir la aprobacin de la Administracin Tributaria (Impuesto de Herencia)
o no requerirla (Impuesto al Valor Agregado), sin perjuicio de la facultad que
tiene la Administracin de objetar la realizada por el contribuyente.
Al respecto, el artculo 21, inciso 2, del Cdigo Tributario, dispone: El
Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el de ellos
resulte, a menos que no sean fidedignos.
Liquidacin por la Administracin Tributaria.- Es la determinacin que,
excepcionalmente, realiza la Administracin Tributaria, con los antecedentes
que obran en su poder o con los que provee el sujeto pasivo, cuando ste no la
ha efectuado o la realizada no se ajusta a Derecho (Impuesto a la Renta e IVA,
etc.), o bien cuando lo as lo dispone la ley (Impuesto Territorial).

32

La facultad de liquidar impuestos por la Administracin Tributaria (S.I.I.) est


limitada:
Porque la liquidacin debe practicarse dentro de los plazos de prescripcin
a que se refiere el Art. 200 del Cdigo Tributario;
Porque el Servicio no puede prescindir de las declaraciones presentadas por
el contribuyente, a no ser que los antecedentes presentados por ste no sean
fidedignos, en conformidad a lo previsto en el artculo 21 del Cdigo
Tributario;
Porque, en ciertos casos, el Servicio debe citar previamente al
contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 63 y 22 del
Cdigo Tributario; y
Porque no procede el cobro retroactivo de impuestos si el contribuyente se
ha ajustado de buena fe a alguna interpretacin del Servicio, segn el Art.
26 del Cdigo Tributario.
Liquidacin practicada por los Tribunales.- Esta especie de liquidacin tiene
lugar cuando el contribuyente reclama de una liquidacin practicada por la
Administracin Tributaria. El tribunal, en definitiva, puede aprobar la
liquidacin de la Administracin Tributaria o hacer su propia liquidacin,
conforme al mrito de los antecedentes y al Derecho aplicables al caso.
En resumen, en los casos en que la determinacin del impuesto es realizada
por el propio sujeto pasivo, que constituye la regla general, ella tiene un
carcter provisional, pues siempre est sujeta a verificacin por la
Administracin Tributaria, dentro de los plazos de prescripcin de la funcin
fiscalizadora. Incluso la liquidacin practicada por la Administracin
Tributaria (S.I.I.) es provisional mientras no se cumplan los plazos de
prescripcin (Vase el Art. 25 del Cdigo Tributario).

33

Ttulo VI
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Una vez nacida la obligacin tributaria a la vida del Derecho, por haberse
realizado por el sujeto el hecho imponible, dicha obligacin puede extinguirse
normalmente por la solucin o pago efectivo, esto es, por la prestacin de
lo que se debe por concepto de tributo, o bien por alguno de los otros modos
de extinguir las obligaciones, en cuanto fueren aplicables, tales como:

1.

Novacin;
Confusin;
Remisin;
Compensacin;
Prescripcin.

SOLUCIN O PAGO EFECTIVO:

Concepto.- Es la prestacin de lo que se debe por concepto de impuestos, o


sea, la entrega de la cantidad de dinero a que asciende la deuda tributaria.
Regulacin del pago.- Adems de las normas de los artculos 1568 a 1627
del Cdigo Civil, en lo que fueren aplicables, el pago de la obligacin
tributaria, en materia de tributacin fiscal interna, se rige por las
disposiciones de los artculos 37 a 52 del Cdigo Tributario.
Por quin puede hacerse el pago.- Adems del deudor (contribuyente,
sustituto o responsable), el pago puede hacerse por cualquier persona a
nombre del deudor (Art. 1572 del Cdigo Civil), sin perjuicio de los
derechos de reembolso o subrogacin, o de cesin de accin, que
corresponda (Artculos 1573 y 1574 del Cdigo Civil).
A quin debe hacerse el pago.- Para que el pago sea vlido, debe hacerse
al acreedor, o sea, al Fisco, o la persona autorizada a percibir por ste (Art.
1576 del Cdigo Civil.
Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en Tesorera; pero el
Tesorero General de la Repblica podr facultar al Banco del Estado, a los
bancos comerciales y a otras instituciones, para recibir de los

34

contribuyentes el pago de cualquier impuesto, contribucin o gravamen en


general, con sus correspondientes recargos legales, aun cuando se efecte
fuera de los plazos de vencimiento (Artculos 38 y 47 del Cdigo
Tributario).
Cmo debe hacerse el pago.- El pago puede hacer por medio de dinero en
efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; pero el Tesorero General de la
Repblica puede autorizar el pago de los impuestos mediante tarjeta de
dbito, tarjetas de crdito u otros medios, siempre que no signifique un
costo financiero adicional para el Fisco (Art. 38 del Cdigo Tributario).
Los contribuyentes pueden hacer el pago por medio de vale vista, letras
bancarias, o cheques extendidos a nombre de la respectiva Tesorera y
remitidos por carta certificada; pero, los errores en que incurra o el atraso en el
pago, les son imputables, pudiendo incurrir en sanciones e intereses penales
(Art. 39 del Cdigo Tributario).
En este evento, los impuestos se entienden pagados el da en que la oficina de
correos reciba la carta certificada para su despacho, siempre que se enve con
tres das de anticipacin, a lo menos, al vencimiento del plazo (Art. 39 del
Cdigo Tributario).
Pago total.- El pago debe comprender la totalidad de las cantidades
incluidas en los respectivos boletines, giros u rdenes; pero, si el impuesto
debe legalmente enterarse por cuotas, el pago abarcar la totalidad de la
cuota correspondiente (Art. 47 del Cdigo Tributario)
El pago total extingue la obligacin tributaria pertinente hasta el monto de la
cantidad enterada; pero el recibo de sta no acreditar por s solo que el
contribuyente est al da en el cumplimiento de la obligacin tributaria
respectiva (Art. 48, inciso 1, del Cdigo Tributario).
Cuando el pago efectuado por el contribuyente, por concepto de deuda,
reajuste, intereses y multas, no extinga totalmente la obligacin, ser
considerado como un abono a la deuda, aplicndose lo establecido en el Art.
50 (Art. 48, inciso 3, del Cdigo Tributario).
Pagos de un perodo posterior, habiendo deuda de perodos anteriores.

35

La Tesorera no podr negarse a recibir el pago de un impuesto por adeudarse


uno o ms perodos del mismo (Art. 49, inciso 1, del Cdigo Tributario).
Recibo de pago de un determinado perodo.
Los tres ltimos recibos de pago de un determinado impuesto no har
presumir el pago de perodos o cuotas anteriores (Art. 49, inciso 2, del
Cdigo Tributario).
Pago parcial.
En todos los casos, los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades
inferiores a lo efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos
(reajuste, intereses y multas), se considerarn como abonos a la deuda,
fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose los reajustes, intereses
y multas sobre la parte pagada, procedindose a su ingreso definitivo a arcas
fiscales (Art. 50, inciso 1 ,del Cdigo Tributario)
Efecto del pago parcial.
Estos pagos parciales, no acreditarn por s solos que el contribuyente se
encuentra al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, ni
suspendern los procedimientos de ejecucin y apremio sobre el saldo insoluto
de la deuda (Art. 50, inciso 2, del Cdigo Tributario).
Pago debido y pago indebido.
El pago efectuado es debido cuando efectivamente corresponde a la solucin
de una deuda que el contribuyente tiene para con el Fisco. Por el contrario, el
pago es indebido cuando no corresponde a una deuda real, sino que se paga
por error, indebidamente o en exceso de lo debido.
DEVOLUCIN DE IMPUESTOS.- De acuerdo con lo previsto en el artculo
126 del Cdigo Tributario, no constituyen reclamo las peticiones de
devolucin de impuesto cuyo fundamento sea:
1

Corregir errores propios del contribuyente.

2
Obtener la restitucin de las sumas pagadas doblemente, en exceso o
indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas.

36

Con todo, en los casos de pagos proveniente de una liquidacin o giro, de los
cuales se haya reclamado oportunamente, slo proceder devolver las
cantidades que se determinen en el fallo respectivo. Si no se hubiere
reclamado, no proceder devolucin alguna, salvo que el pago se hubiere
originado por un error manifiesto de la liquidacin o giro.
3
La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que
establecen franquicias tributarias.
A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de
devolucin de tributos o de cantidades que se asimilen a stos, que,
encontrndose dentro del plazo legal que establece este artculo, sean
consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las
regulen.
Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern presentarse
dentro del plazo de tres aos contado desde el acto o hecho que le sirve de
fundamento.
En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por
el Director o por los Directores Regionales al personal, ni las respuestas dadas
por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales
o particulares que se les formulen sobre la aplicacin e interpretacin de las
leyes tributarias.
Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional
o por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros
textos legales entreguen a su juicio exclusivo.
En consecuencia, de acuerdo con el Art. 126 del Cdigo Tributario, cuando el
contribuyente paga impuestos o recargos legales, en forma indebida o en
exceso, puede solicitar la devolucin de lo pagado, siempre que lo haga dentro
del plazo fatal de tres aos, contado desde el acto o hecho que le sirve de
fundamento.
IMPUTACION DE IMPUESTOS.- Sin embargo, cuando el contribuyente no
ejercitare el derecho a solicitar la devolucin de las cantidades que
correspondan a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a ttulo de
impuestos, las Tesoreras procedern a ingresar dichas cantidades como pagos

37

provisionales de impuestos. Para estos fines, bastar que el contribuyente


acompae a la Tesorera una copia autorizada de la Resolucin del Servicio
(S.I.I.) en el cual conste que tales cantidades pueden ser imputadas en virtud
de las causales ya indicadas (Art. 51, inciso 1, del Cdigo Tributario). Esta
solicitud de imputacin no est sujeta al plazo fatal a que se refiere el Art.
126, pues este precepto legal no es aplicable, as se ha resuelto.
Igualmente las Tesoreras acreditarn a peticin de los contribuyentes y de
acuerdo con la norma del inciso anterior, una parte o el total de lo que el Fisco
les adeude a cualquier ttulo. En este caso, la respectiva orden de pago de
Tesorera servir de suficiente certificado para los efectos de hacer efectiva la
imputacin (Art. 51, inciso 2, del Cdigo Tributario).
Imputacin de impuestos de oficio por el S.I.I.
Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o exceso, a ttulo de
impuestos, podrn ser imputadas de oficio por el Servicio al pago de cualquier
impuesto del mismo perodo cuyo pago se encuentre pendiente, en los casos
que se dicte una ley que modifique la base imponible o los elementos
necesarios para determinar un tributo y ella d lugar a la rectificacin de las
declaraciones ya presentadas por los contribuyentes. La imputacin podr
efectuarse con la sola emisin de las notas de crdito que extienda dicho
Servicio (Art. 5, inciso 5 y 6, del Cdigo Tributario).
Pago fuera de plazo
El pago fuera de plazo conlleva la aplicacin de reajustes e intereses penales,
y puede conducir tambin a la aplicacin de multas cuando se trata de
impuestos de retencin o recargo.
Reajuste.- Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo
legal se reajustar en el mismo porcentaje de aumento que haya
experimentado el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento y el
ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.
Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario
de su vencimiento, no sern objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar
el mes calendario de vencimiento, no se considerar la prrroga a que se
refiere el inciso tercero del artculo 36, si el impuesto no se pagare

38

oportunamente, esto es, cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto


venza en da feriado, en da sbado o el 31 de diciembre, ste se prorrogar
hasta el primer da hbil siguiente.
Inters penal por mora en el pago.- Adems del reajuste que proceda, el
contribuyente estar afecto a un inters penal del uno y medio por ciento
mensual ( 1,5 %) por cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el pago
del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y
contribuciones. Este inters se calcular sobre los valores reajustados en la
forma sealada en el inciso primero. El monto de los intereses as
determinados no estar afecto a ningn recargo
No procede reajuste ni se devengan intereses.- No proceder el reajuste ni se
devengarn intereses penales cuando el atraso en el pago se haya debido a
causa imputable a los Servicios de Impuestos Internos o Tesorera, lo cual
deber ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero
Provincial, en su caso.
Reajustes e intereses en convenios de pago.- En caso de convenios de pago,
cada cuota constituye un abono a los impuestos adeudados y, en consecuencia,
las cuotas pagadas no seguirn devengando intereses ni sern susceptibles de
reajuste (Art. 53 del Cdigo Tributario).
Tasa de inters penal moratorio.- Todo inters moratorio se aplicar con la
tasa vigente al momento del pago conforme a lo dispuesto en el artculo 3 del
Cdigo Tributario (Art. 55 del Cdigo Tributario).
Condonacin total o parcial de intereses penales.- La condonacin parcial o
total de intereses penales slo podr ser otorgada por el Director Regional
cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una determinacin de
oficio practicada por el Servicio, a travs de una liquidacin, reliquidacin o
giro, el contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido
con antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido.
Proceder tambin la condonacin de intereses penales cuando, tratndose de
impuestos sujetos a declaracin, el contribuyente o el responsable de los
mismos, voluntariamente, formulare una declaracin omitida o presentare una
declaracin complementaria que arroje mayores impuestos y probare que ha
procedido con antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere
incurrido.

39

En los casos en que el Servicio incurriere en error al girar un impuesto, el


Director Regional deber condonar totalmente los intereses hasta el ltimo da
del mes en que se cursare el giro definitivo.
El Director Regional podr, a su juicio, condonar la totalidad de los intereses
penales que se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente
(Art. 56 del Cdigo Tributario).
Reajustes e intereses en caso de devolucin e imputacin.- Toda suma que se
ordene devolver o imputar por los Servicios de Impuestos Internos o de
Tesorera por haber sido ingresada en arcas fiscales indebidamente, en exceso,
o doblemente, a ttulo de impuestos o cantidades que se asimilen a stos,
reajustes, intereses o sanciones, se restituir o imputar reajustada en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado el Indice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes
que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del segundo mes
anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el pago o la imputacin, segn
el caso. Asimismo, cuando los tributos, reajustes e intereses y sanciones se
hayan debido pagar en virtud de una reliquidacin o de una liquidacin de
oficio practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, sern
devueltos, adems, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes
completo, contado desde su entero en arcas fiscales. Sin perjuicio de lo
anterior, Tesorera podr devolver de oficio las contribuciones de bienes races
pagadas doblemente por el contribuyente (Art. 57 del Cdigo Tributario).
Multas por atraso en el pago.- De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 97
N 11 del Cdigo Tributario, el retardo en enterar en Tesorera impuestos
sujetos a retencin o recargo, se sancionar con multa de un 10% de los
impuestos adeudados. La multa indicada se aumentar en un 2% por cada mes
o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de
los impuestos adeudados.
En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de los
impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el
Servicio en procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su
lmite mximo, sern de 20% y 60%, respectivamente.
Por su parte, el N 2 del Art. 97 del mismo Cdigo establece que el retardo o
omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la

40

base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, ser


sancionado con multa de 10% de los impuestos que resultaren de la
liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses.
Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un 2% por cada mes o
fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los
impuestos adeudados. Esta multa no es compatible con establecida en el N
11, referida precedentemente, sino que se aplica la multa por atraso en el pago
(N 11), en la medida que la declaracin no haya podido efectuarse por
tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin pago.
2.

NOVACIN

Segn el artculo 1628 del Cdigo Civil, la novacin es la sustitucin de una


nueva obligacin a otra anterior, la cual queda por tanto extinguida.
La Administracin Tributaria no est facultada para novar las obligaciones
tributarias de un modo general, razn por la cual se requiere de una norma
especial que consagre este medio de extincin de las obligaciones.
3.

COMPENSACIN

Es un modo de extincin de las obligaciones que se produce cuando dos


personas son deudoras una de la otra, operndose entre ellas una
compensacin que extingue ambos deudas, hasta concurrencia de la de menor
valor (Artculos 1655 y siguientes del Cdigo Civil).
La compensacin opera por el solo ministerio de la ley, aun sin conocimiento
de los deudores, en la medida que: 1) ambas deudas sean de dinero o de cosas
fungibles o indeterminadas de igual gnero y calidad; 2) ambas sean lquidas;
y c) ambas sean actualmente exigibles (Art. 1656 del Cdigo Civil).
En materia tributaria, tambin se aplica este medio de extinguir las
obligaciones, en razn de que opera por el solo ministerio de la ley.
La imputacin a que se refiere 51 del Cdigo Tributario es una especie de
compensacin, tratndose de pagos indebidos o en exceso. Vase tambin el
Art. 177 del Cdigo Tributario.
4.

REMISIN

41

La remisin o condonacin es una forma de extinguir las obligaciones y


consiste en el perdn o liberacin gratuita de la deuda por parte del acreedor
que es hbil para disponer de la cosa que es objeto de ella (Art. 1652 del
Cdigo Civil).
Para que la Administracin Tributaria pueda condonar una obligacin
tributaria, debe estar debidamente facultada por la ley para ello. De lo
contrario, no puede hacerlo (Vase el Art. 6 letra B N 4 del Cdigo
Tributario, respecto de los intereses y multas).
Sin embargo, el legislador puede dictar leyes que condonen impuestos, y de
hecho se han dictado (Vase Art. 62 de la Constitucin).
Cabe sealar, en relacin con la remisin de la deuda tributaria, la
declaracin de incobrabilidad, a que se refieren los artculos 196 y 197 del
Cdigo Tributario.
5.

PRESCRIPCIN

Concepto
Es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante un cierto lapso y concurriendo los
dems requisitos legales (Art. 2492 del Cdigo Civil).
Regulacin
En materia tributaria, la prescripcin extintiva de los derechos y acciones del
Fisco se encuentra regulada en el Cdigo Tributario, para los impuestos que
son de la competencia del Servicio de Impuestos Internos, y supletoriamente
se aplican las normas del Cdigo Civil.
Requisitos de la prescripcin extintiva
Para que opere la prescripcin extintiva, se requiere la concurrencia de los
siguientes requisitos:
a)
b)

Que exista una accin vigente;


Que haya transcurrido el lapso que la ley seala, durante el cual no se
haya ejercido la accin;

42

c)
d)
e)
f)

Que no haya operado la interrupcin de la prescripcin (hecho que


hacer perder el tiempo transcurrido);
Que no se encuentre suspendida la prescripcin;
Que haya sido alegada, salvo que proceda reconocerla de oficio; y
Que no haya sido renunciada.

43

Situaciones que contempla el Cdigo Tributario


A)

Prescripcin de las facultades del Servicio para liquidar, revisar y


girar impuestos:

A.1) Plazo normal u ordinario.- Segn el Art. 200 del Cdigo Tributario, el
Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres
aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el
pago (inciso 1). Respecto de la funcin fiscalizadora del Servicio de
Impuestos Internos, vase el artculo 59 del Cdigo Tributario.
A.2) Plazo ampliado o extraordinario.- El plazo sealado ser de 6 aos
para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere
presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos
constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados
previa declaracin del contribuyentes o del responsable del impuesto (inciso
2).
A.3) Ampliacin por prrroga de citacin.- Los plazos anteriores se
entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite al
contribuyente, en conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al
contribuyente en la citacin respectiva se entendern igualmente aumentados,
en los mismos trminos los plazos sealados en este artculo 200 (inciso 4).
A.4) Ampliacin de plazo por devolucin de carta certificada.- Segn el
Art. 11 del Cdigo Tributario, si el funcionario de correos no encontrare en el
domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la
carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida a la casilla o
apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como
tal, dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia
de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la
Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose
o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses,
contados desde la recepcin de la carta devuelta.

44

A.5) Prescripcin de las sanciones pecuniarias.- En los plazos sealados en


los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribir la accin
del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los
impuestos adeudados (inciso 3). Estas sanciones estn establecidas en el N 2
inciso 1 y en el N 11, del Art. 97, del Cdigo Tributario. Estas sanciones
dicen relacin con simples infracciones civiles.
A.6) Prescripcin de las sanciones pecuniarias que no accedan al pago de
un impuesto.- Las acciones para perseguir las sanciones de carcter
pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto, prescribirn en tres
aos contados desde la fecha en que se cometi la infraccin (inciso 5). Estas
sancionan dicen relacin con infracciones administrativas.
B)

Prescripcin de la accin del Fisco para obtener el pago de lo que se


le adeuda. Accin de cobro de impuestos morosos.

B.1) Aplicacin del plazo de prescripcin del Art. 200.- En los mismos
plazos sealados en el artculo 200 del Cdigo Tributario y computados de la
misma forma prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y dems recargos (inciso 1).
B.2) Interrupcin de los plazos de prescripcin.- Los plazos de prescripcin
de la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos (Art. 200), se interrumpirn, es decir, deja de
correr la prescripcin, perdindose el tiempo transcurrido, en los siguientes
casos:
1

Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.

En este caso, a la prescripcin de corto tiempo del artculo 201 suceder la de


largo tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil, esto es, cinco aos.
Para que se configure esta causal de interrupcin de la prescripcin, es
necesario que el deudor reconozca la deuda tributaria. Esto ocurrir, por
ejemplo, si se pide el giro del impuesto, la prrroga de plazo o se celebra
convenio de pago con el Servicio de Tesorera, o bien cuando por cualquier
medio se reconoce expresamente ser deudor del Fisco, por parte del deudor o
su representante legal o mandatario debidamente facultado.

45

2
Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin.
En este caso, empezar a correr un nuevo plazo de prescripcin que ser de
tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento y obligacin
escrita o por el requerimiento judicial.
3

Desde que intervenga requerimiento judicial.

Esto se produce cuando el Fisco demanda judicialmente el cobro de los


impuestos adeudados o de los intereses, sanciones y dems recargos.
B.3) Suspensin del plazo de prescripcin.- Los plazos de prescripcin de
los artculos 200 y 201 del Cdigo Tributario, se suspendern durante el
perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido
objeto de una reclamacin tributaria. El efecto de la suspensin es
simplemente detener el cmputo del plazo de prescripcin mientras perdure el
hecho que motiva la suspensin, o sea, se reanuda el cmputo del plazo una
vez que desaparezca la causa que motiv la suspensin. Adems del Art. 24
del Cdigo Tributario, encontramos ejemplos de suspensin de prescripcin
se hallan en los siguientes preceptos legales:
1) Artculo 97 N 16 del Cdigo Tributario, que se refiere a la suspensin
por prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad.
2) Artculo 103 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que se refiere a la
ausencia del contribuyente del territorio nacional.
C)

Prescripcin de la accin penal y de la pena, en los delitos tributarios.

C.1) Prescripcin de la accin penal y de la pena conforme a las normas


del Cdigo Penal.- Segn lo dispuesto en el Art. 114 del Cdigo Tributario,
las acciones penales corporales y las penas respectivas, por los delitos
tributarios, prescribirn de acuerdo con las normas sealas en el Cdigo Penal.
C.2) Plazo de prescripcin del Cdigo Penal.- La accin penal y la pena
prescriben (Art. 94 del Cdigo Penal, en relacin con el Art. 97 del Cdigo
Tributario):

46

a)
b)
c)

Tratndose de crmenes que tengan asignada una pena de presidio


mayor (desde 5 aos y un da hasta 20 aos), en 10 aos;
Tratndose de simples delitos (desde 61 das hasta 5 aos), en 5 aos;
Tratndose de faltas (desde 1 das hasta 60 das), en 6 meses.

C.3) Cmputo del plazo de prescripcin.- Tratndose de la accin penal, el


trmino de prescripcin empieza a contarse desde la comisin del delito (Art.
95 del Cdigo Penal); y respecto del trmino de prescripcin de la pena,
comienza a correr desde la fecha de la sentencia de trmino o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere sta empezado a cumplirse (Art. 98
del Cdigo Penal).
1.1.

Oportunidad para oponer la excepcin de prescripcin.

A)

Si el Servicio liquida o gira un impuesto cuya accin est prescrita y


el contribuyente no reclama dentro de plazo, entonces el afectado
puede oponer la excepcin de prescripcin en el procedimiento
ejecutivo incoado por el Servicio de Tesorera para obtener el cobro del
tributo (Art. 177, inciso 2, del Cdigo Tributario).

B)

Si el Servicio cobra un impuesto prescrito y el contribuyente


reclama, entonces el afectado puede oponer la excepcin de
prescripcin antes de que se notifique la sentencia de primera instancia,
si el Juez Tributario omite declararla de oficio; y, en segunda instancia,
antes de la vista de la causa (Art. 310 del Cdigo de Procedimiento
Civil).

5.6.

La caducidad

Estrechamente vincula con la prescripcin, como institucin jurdica, se halla


la caducidad de derechos, que tiene lugar cuando un derecho se extingue
por no ejercitarse dentro de un plazo fatal, dispuesto por la ley o estipulado
por las partes de un negocio jurdico.
No es necesario alegarla ni requiere declaracin judicial, puesto que acta
automticamente por el solo transcurso del trmino.

47

Ttulo VII
GESTIN TRIBUTARIA
1.

Introduccin conceptual

En este captulo corresponde analizar las obligaciones accesorias o formales


que la ley tributaria impone a los sujetos pasivos y a otras personas, por una
parte; y, por otra parte, las facultades que la misma ley otorga a la
Administracin Tributaria, para proveerla de los medios idneos de gestin
tributaria, aplicacin y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Sabemos que ante la Potestad Tributaria y las facultades de la
Administracin Tributaria existen ciertos derechos y garantas
constitucionales de los administrados, que debe ser respetados por todos los
rganos del Estado.
La respuesta operativa del Sistema Tributario a los principios tributarios
(legalidad, igualdad, capacidad contributiva, generalidad, equidad, etc.)
depende en gran medida de cmo se gestionen los tributos.
La Gestin Tributaria debe operar con criterios de justicia y eficiencia, para
que el Sistema Tributario sea racional y justo.
La gestin y liquidacin de los tributos es parte de la actividad administrativa,
para lo cual se le otorgan a la Administracin Tributaria especiales facultades.
La Administracin Tributaria cumple sus funciones, ejercitando unas
potestades de Derecho Pblico, mediante unos procedimientos y dictando
unos actos administrativos; pero siempre teniendo en vista el exacto
cumplimiento de las normas tributarias.
La Actividad de la Administracin Tributaria es reglada, est amparada por la
presuncin de legalidad de sus actos y es esencialmente impugnable.
2.

Obligaciones formales o accesorias

48

Las obligaciones accesorias o formales son todos aquellos deberes que debe
cumplir el sujeto pasivo, con el fin de que la obligacin tributaria principal se
cumpla oportuna y adecuadamente por el contribuyente.
Entre estas obligaciones, cabe sealar las siguientes:
2.1.

Obligacin de inscribirse en el ROL UNICO TRIBUTARIO

2.2.

Obligacin de inscribirse en registros especiales.

2.3.

Obligacin de declarar iniciacin de actividades.

2.4.

Obligacin de dar aviso de trmino de giro.

Quines no estn obligados a dar aviso de trmino de giro, si cumplen


ciertos requisitos:
1)
Conversin de empresa individual en sociedad.- Empresas individuales
que se conviertan en sociedad de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que
se crea se haga responsable solidariamente, en la respectiva escritura social, de
todos lo impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativas a su
giro o actividad.
2)
Aporte de todo el activo o pasivo.- Sociedades de cualquier naturaleza
aporta a otra u otras todo su activo y pasivo, siempre que la sociedad que se
crea o subsiste se haga responsable de todos los impuestos que se adeuden por
la sociedad aportante, en la respectiva escritura de aporte.
3)
Fusin de sociedades.- Sociedades de cualquier naturaleza que se
fusionen, siempre que la sociedad que se crea o subsiste se haga responsable
de todos los impuestos que se adeuden por la sociedad fusionada, en la
respectiva escritura de fusin.
4)
Disolucin de sociedades.- Tampoco es necesario dar aviso de trmino
de giro en caso de disolucin de sociedades de cualquier naturaleza por
reunirse todos los derechos o acciones en una persona jurdica y siempre que
sta ltima se haga responsable de todos los impuestos adeudados por la
sociedad que se disuelve, en una escritura pblica suscrita para tal efecto.

49

Casos en que no hay trmino de giro.- Segn el Servicio de Impuestos


Internos, no existe obligacin de dar aviso de trmino de giro en los siguientes
casos:
1)

Transformacin de sociedades.- No hay obligacin de dar aviso de


trmino de giro en este caso, pues subsiste la misma personalidad
jurdica.

2)
Cambios de giro o actividad.- Cuando slo hay cambio de giro o
actividad no hay obligacin de dar aviso de trmino de giro, pero deben
informar dicha cambio.
3)
Contribuyentes con varias actividades.- Si un contribuyente desarrolla
varias actividades de primera categora no est obligado a dar aviso de trmino
de giro mientras mantenga, a lo menos, una de ellas, pero debe dar aviso de la
modificacin.
4)
Contribuyentes de segunda categora.- Los contribuyentes, personas
naturales, que slo tengan actividades de segunda categora, no estn
obligados a dar aviso de trmino de giro; pero, si lo desean, pueden hacerlo.
5)
Entes colectivos.- Los entes colectivos, como clubes deportivos,
asociaciones gremiales, etc., que habiendo obtenido RUT no han realizado
iniciacin de actividades.
2.5.

Obligacin de llevar contabilidad

2.6.

Obligacin de emitir documentos

Los artculos 52 y siguientes del Decreto Ley 825, de 1974, exigen al


contribuyente emitir ciertos documentos, como facturas, boletas, notas de
crdito, notas de dbito y guas de despacho. Igual obligacin respecto de las
facturas o boletas exige el artculo 88 del Cdigo Tributario.
En qu casos debe emitirse factura.- Debe emitirse factura, incluso respecto
de las ventas o servicios exentos, en las operaciones que realicen los
contribuyentes con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios
y, en todo caso, tratndose de la venta o promesa de inmuebles o de los
contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos

50

generales de construccin, a que se refiere la letra e) del artculo 8 (Art. 53


del D.L. 825, de 1974).
En qu caso debe emitirse boleta.- Debe emitirse boleta, incluso respecto de
venta y servicios exentos, en los casos en que no proceda emitir factura, es
decir, tratndose de operaciones realizadas con consumidores finales (Art. 53
del D.L. 825, de 1974).
.
En qu casos debe emitirse gua de despacho.- En caso que las facturas no se
emitan al momento de efectuarse la entrega real o simblica de las especies,
los vendedores debern emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad,
una gua de despacho enumerada y timbrada por el Servicio de Impuestos
Internos. Esta gua deber contener todas las especificaciones que seale el
Reglamento. En la factura que se otorgue posteriormente deber indicarse el
nmero y fecha de la gua o guas respectivas. Tambin debe emitirse guas de
despacho para el traslado de bienes corporales muebles que no importen
ventas, por parte del vendedor o prestador de servicios (Art. 55 del D.L. 825,
de 1974).
En qu casos debe emitirse nota de crdito.- Los vendedores y prestadores de
servicios afectos a los impuestos del Ttulo II, del artculo 40 y del Prrafo 3
del Ttulo III, debern emitir notas de crdito por los descuentos o
bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturacin a sus compradores
o beneficiarios de servicios, as como por las devoluciones a que se refieren
los nmeros 2 y 3 del artculo 21, es decir, en razn de bienes devueltos o
servicios resciliados y por las sumas devueltas por los depsitos constituidos
para garantizar la devolucin (Art. 57 del D.L. 825, de 1974).
En qu caso debe emitirse nota de dbito.- Los vendedores y prestadores de
servicios debern emitir notas de dbito en caso de aumento del impuesto
facturado (Art. 57 del D.L. 825, de 1974).
2.7.

Obligacin de presentar declaraciones de impuestos

Tanto el Cdigo Tributario (en su Ttulo II, Artculos 29 a 36), como la Ley
sobre Impuesto a la Renta (Ttulo V, Artculos 65 a 72) y la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios (D.L. 825, de 1974, Ttulo IV, Artculos 64
a 68), contemplan normas sobre declaraciones y pagos de impuestos por parte
del contribuyente.

51

3. Normas sobre procedimiento administrativo


3.1.

Disposiciones generales del Cdigo Tributario.

Aplicacin del Cdigo Tributario.- Las disposiciones del Cdigo Tributario


se aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que
sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuesto Internos (Art.
1 del Cdigo Tributario).
Aplicacin supletoria del Derecho Comn.- En lo no previsto por el Cdigo
Tributario y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho
comn contenidas en leyes generales o especiales. Por ejemplo, se aplicar el
Cdigo Civil, el Cdigo de Comercio, la Ley 18.046, etc. (Art. 2 del Cdigo
Tributario).
Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo.- Esta materia est regulada en el
Art. 3 del Cdigo Tributario y ha sido analizada precedentemente.
Alcance restrictivo del Cdigo Tributario.- Las normas del Cdigo Tributario
rigen para su aplicacin o interpretacin y de las dems disposiciones legales
relativas a las materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el artculo
1, y de ellas no se podr inferir, salvo disposicin expresa en contrario,
consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros actos,
contratos o leyes (Art. 4 del Cdigo Tributario).
Normas sobre doble tributacin internacional.- El artculo 5 del Cdigo
Tributario faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten
la doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.
3.2.

De la fiscalizacin y aplicacin de las disposiciones tributarias

Atribuciones del Servicio de Impuestos Internos.- El artculo 6 del Cdigo


Tributario seala que corresponde al S.I.I. el ejercicio de las atribuciones que
le confiere su Estatuto Orgnico, el Cdigo Tributario y las leyes y, en
especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones
tributarias. El mismo precepto legal indica las facultades que las leyes
confieren al Servicio, en la persona del Director Nacional y de los Directores
Regionales, en su caso (Vase este precepto legal).

52

Algunas atribuciones del Director Nacional.- Dentro de las facultades del


Director Nacional, cabe destacar las siguientes, entre otras:
1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijas normas,
impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos.
2 Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias que formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o
por las autoridades.
Algunas atribuciones de los Directores Regionales.- Por su parte, dentro de
las atribuciones de los Directores Regionales, cabe destacar las siguientes,
entre otras:
1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias.
2 Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que
se refiere el Ttulo I del Libro II del Cdigo Tributario.
3 Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
4 Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago
de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se
promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o
errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de
impuestos.
6 Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes en
conformidad a las normas del Libro III.
7 Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pagos de sus
impuestos o contribuciones de cualquier especie las cantidades que les deban
ser devueltas. La resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General
de la Repblica para su toma de razn (Vase el Art. 51 del Cdigo
Tributario).

53

8 Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto


en los nmeros 5 y 6, la devolucin y pago de las sumas solucionadas
indebidamente o exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o
costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora General de la
Repblica para su toma de razn.
En todo caso, los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones,
debern ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director
Nacional.
Contiendas de competencia del Director con otras autoridades.- Si en el
ejercicio de las facultades exclusivas de interpretacin y aplicacin de las
leyes tributarias
que tiene el Director, se originaren contiendas de
competencia con otras autoridades, ellas sern resueltas por la Corte Suprema.
Igual norma se aplicar respecto de las funciones que en virtud del Cdigo
Tributario y del Estatuto Orgnico del Servicio deben o pueden ser ejercidas
por los Directores Regionales o por los funcionarios que acten por orden del
Director, o por orden del Director Regional, en su caso (Art. 7 del Cdigo
Tributario).
3.3.

De algunas definiciones y de los derechos de los contribuyentes

Definiciones
El Art. 8 del Cdigo Tributario seala lo que debe entenderse por Director,
Direccin Regional, Direccin y Direccin Regional, Servicio, Tesorera,
contribuyente, representante, persona, residente, sueldo vital, unidad
tributaria, Indice de Precios al Consumidor, instrumentos de cambio
internacional y transformacin de sociedades (Vase este precepto legal).
Derechos de los Contribuyentes
El Artculo 8 bis establece que, sin perjuicio de los derechos garantizados
por la Constitucin y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los
siguientes:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin;
a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y
en el cumplimiento de sus obligaciones.

54

2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas


en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre
la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un
medio expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del
procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios
del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los
trminos previstos en la ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener,
una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales
aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin
legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los
plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario
competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y
quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le
afecten.
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren
cualquiera de los derechos de este artculo sern conocidos por el Juez

55

Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III


del Libro Tercero de este Cdigo.
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en
un lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se
consignen los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeracin
contenida en el inciso primero.
Derecho a que se autorice en forma inmediata la facturacin electrnica
Segn lo dispuesto en el Artculo 8 ter, los contribuyentes que opten por la
facturacin electrnica tendrn derecho a que se les autorice en forma
inmediata la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean
necesarios para el desarrollo de su giro o actividad. Para ejercer esta opcin
deber darse aviso al Servicio en la forma que ste determine.
En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisin de
dichos documentos, la autorizacin proceder previa entrega de una
declaracin jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad
de las instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en la forma en
que disponga el Servicio de Impuestos Internos.
Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del
Servicio de Impuestos Internos.
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser diferidas,
revocadas o restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos,
mediante resolucin fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo
justifique. Para estos efectos se considerarn causas graves, entre otras, las
siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el
domicilio o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la
actividad o giro declarado.
b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado
conforme al Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado
por este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.

56

c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento


legal para el ejercicio del giro solicitado.
La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere el inciso
segundo, conteniendo datos o antecedentes falsos, configurar la infraccin
prevista en el inciso primero del nmero 23 del artculo 97 y se sancionar con
la pena all asignada, la que se podr aumentar hasta un grado atendida la
gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias
anuales.
Artculo 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades
tendrn derecho a que el Servicio les timbre en forma inmediata tantas boletas
de venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de los
negocios o actividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin
perjuicio de la facultad del Servicio de diferir por resolucin fundada el
timbraje de dichos documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente,
en los casos en que exista causa grave justificada. Para estos efectos se
considerarn causas graves las sealadas en el artculo anterior.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 3 del decreto ley N
825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes sealados en
el inciso anterior tendrn derecho a requerir el timbraje inmediato de facturas
cuando stas no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio, las que
debern cumplir con los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos
establezca mediante resolucin. Para estos efectos se entender por factura
de inicio aquella que consta en papel y en la que el agente retenedor es el
comprador o beneficiario de los bienes o servicios y que se otorga mientras el
Servicio efecta la fiscalizacin correspondiente del domicilio del
contribuyente.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que maliciosamente
vendan o faciliten a cualquier ttulo las facturas de inicio a que alude el inciso
precedente con el fin de cometer alguno de los delitos previstos en el nmero
4 del artculo 97, sern sancionados con presidio menor en sus grados
mnimo a medio y multa de hasta 20 unidades tributarias anuales.
3.4.

De la comparecencia, actuaciones y notificaciones

Comparecencia ante el Servicio:

57

Personera o representacin del contribuyente.- De acuerdo con el Art. 9,


inciso 1, del Cdigo Tributario, toda persona natural o jurdica que acte por
cuenta de un contribuyente, deber acreditar su representacin ante el
Servicio.
Formalidad del mandato.- El mandato para representar al contribuyente ante
el Servicio no tendr otra formalidad que la de constar por escrito (inciso 1).
Aceptacin de la representacin por el Servicio.- El Servicio aceptar la
representacin de la persona que acte por cuenta del contribuyente sin que se
acompae o pruebe el ttulo correspondiente; pero podr exigir la ratificacin
del representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que el mismo
determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no
practicada la actuacin correspondiente (inciso 2).
Facultades del representante o mandatario para ser notificado.- La persona
que acte ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del
contribuyente, se entender autorizada para ser notificada a nombre de ste
mientras no haya constancia de la extincin del ttulo de la representacin
mediante aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio
que corresponda (inciso 3).
Actuaciones del Servicio:
Segn lo dispuesto en el Artculo 10, las actuaciones del Servicio debern
practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos
fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Para los fines de lo
dispuesto en este inciso, se entender que son das hbiles los no feriados y
horas hbiles, las que median entre las ocho y las veinte horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos
establecidos en este Cdigo son de das hbiles, entendindose que son
inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aquel en que se notifique o
publique el acto de que se trate o se produzca su estimacin o su
desestimacin en virtud del silencio administrativo. Si en el mes de
vencimiento no hubiere equivalente al da del mes en que comienza el
cmputo, se entender que el plazo expira el ltimo da de aquel mes.

58

Artculos pertinentes de la Ley 19.880 de Procedimientos


Administrativos sobre silencio administrativo:
Artculo 64. Silencio Positivo. Transcurrido el plazo legal para resolver
acerca de una solicitud que haya originado un procedimiento, sin que la
Administracin se pronuncie sobre ella, el interesado podr denunciar el
incumplimiento de dicho plazo ante la autoridad que deba resolver el
asunto, requirindole una decisin acerca de su solicitud. Dicha
autoridad deber otorgar recibo de la denuncia, con expresin de su
fecha, y elevar copia de ella a su superior jerrquico dentro del plazo de
24 horas.
Si la autoridad que deba resolver el asunto no se pronuncia en el
plazo de cinco das contados desde la recepcin de la denuncia, la
solicitud del interesado se entender aceptada.
En los casos del inciso precedente, el interesado podr pedir que se
certifique que su solicitud no ha sido resuelta dentro del plazo legal.
Dicho certificado ser expedido sin ms trmite.
Artculo 65. Silencio Negativo. Se entender rechazada una
solicitud que no sea resuelta dentro del plazo legal cuando ella afecte el
patrimonio fiscal. Lo mismo se aplicar en los casos en que la
Administracin acte de oficio, cuando deba pronunciarse sobre
impugnaciones o revisiones de actos administrativos o cuando se
ejercite por parte de alguna persona el derecho de peticin consagrado
en el numeral 14 del artculo 19 de la Constitucin Poltica.
En los casos del inciso precedente, el interesado podr pedir que se
certifique que su solicitud no ha sido resuelta dentro de plazo legal. El
certificado se otorgar sin ms trmite, entendindose que desde la
fecha en que ha sido expedido empiezan a correr los plazos para
interponer los recursos que procedan.
Artculo 66. Efectos del silencio administrativo. Los actos
administrativos que concluyan por aplicacin de las disposiciones de los
artculos precedentes, tendrn los mismos efectos que aqullos que
culminaren con una resolucin expresa de la Administracin, desde la
fecha de la certificacin respectiva.
Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se
entender prorrogado al primer da hbil siguiente.

59

Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo


fatal, podrn ser entregadas hasta las 24 horas del ltimo da del plazo
respectivo en el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al
efecto. Para tales fines, los domicilios se encontrarn expuestos al pblico en
un sitio destacado de cada oficina institucional.
Notificaciones del Servicio:
Forma de notificacin.- Toda notificacin que el Servicio deba practicar se
har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del
interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de
notificacin, o que el interesado solicite para s ser notificado por correo
electrnico. En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en la
fecha del envo del correo electrnico, certificada por un ministro de fe. El
correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los
datos necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitido a la direccin
electrnica que indique el contribuyente, quien deber mantenerla actualizada,
informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine la
Direccin. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el
contribuyente no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin (Art.
11, inciso 1, del Cdigo Tributario).
Notificacin por carta certificada:
Notificacin por carta certificada cuando no se ha fijado domicilio postal.La carta certificada podr ser entregada por el funcionario de Correos que
corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquier persona adulta que se
encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo (inciso 2).
Notificacin por carta certificada cuando existe domicilio postal.- No
obstante, si existe domicilio postal, la carta deber ser remitida a la casilla o
apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como
tal. En este caso, el funcionario de Correos deber entregar la carta al
interesado o a la persona a quin ste haya conferido poder para retirar su
correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente
(inciso 3).
Aumento o renovacin de plazo de prescripcin.- Si el funcionario de
Correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o

60

stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren


la remitida a la casilla o apartado postal dentro del plazo de 15 das, contados
desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del
funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se
devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos
de prescripcin del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de
la carta devuelta (inciso 4).
Cmputo del plazo en las notificaciones por carta certificada.- En las
notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das
despus de su envo (inciso 5).
Notificacin de las resoluciones que modifiquen los avalos o
contribuciones de bienes races.- Las resoluciones que modifiquen los
avalos y/o contribuciones de bienes races podrn ser notificadas mediante el
envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio
que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de
ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos
aviso podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y
firmas (inciso 6).
Notificacin por cdula:
Contenido de la cdula.- En los casos en que una notificacin deba hacerse
por cdula, sta deber contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de
que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia (Art. 12,
inciso 1, del Cdigo Tributario).
Dnde se entrega la cdula.- La cdula ser entregada por el funcionario del
Servicio que corresponda, en el domicilio del notificado (inciso 1).
A quin se entrega la cdula.- Se entrega cualquier persona adulta que se
encuentre en el domicilio del notificado (inciso 1).
Qu sucede cuando no hay persona adulta que reciba la cdula.- Se deja la
cdula en el domicilio del notificado (inciso 1).

61

Notificacin personal:
Cmo se hace la notificacin personal.- Se hace entregando personalmente
al notificado copia ntegra de la resolucin o del documento que debe ser
puesto en su conocimiento (Art. 12, inciso 2, del Cdigo Tributario).
Dnde debe practicarse la notificacin personal.- En cualquier lugar donde
ste se encuentre o fuere habido (inciso 2).
Constancia de las notificaciones:
La notificacin se har constar por escrito, por el funcionario encargado de la
diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de
la persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento
correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta
que la recibiere. En este ltimo caso, se enviar aviso al notificado el mismo
da, mediante carta certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no
anular la notificacin (Art. 12, inciso final).
Domicilio para practicar la notificacin:
Notificacin se practica en el domicilio que indica el contribuyente.- Para los
efectos de las notificaciones, se tendr como domicilio el que indica el
contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades o el que indique
el interesado en su presentacin o actuacin de que se trate o el que conste de
la ltima declaracin de impuesto respectiva (Art. 13, inciso 1, del Cdigo
Tributario).
Fijacin de domicilio postal.- El contribuyente podr fijar tambin un
domicilio postal para ser notificado por carta certificada, sealando la casilla o
apartado postal u oficina de correos donde debe remitrsele la carta certificada
(inciso 2).
A falta de designacin de domicilio.- A falta de designacin de domicilio, las
notificaciones por cdula o por carta certificada podrn practicarse en la
habitacin del contribuyente o de su representante o en los lugares en que
stos ejerzan su actividad (inciso 3).

62

Personas que se entienden autorizados para ser notificados:


El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o
gerente de personas jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a
nombre de ellas, no obstante cualquier limitacin establecida en los estatutos o
actos constitutivos de dichas personas jurdicas (Art. 14 del Cdigo
Tributario).
Notificaciones por avisos.Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a
actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una
vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o
Directores Regionales su publicacin en extracto.
3.5.

Prueba de la verdad de las declaraciones

A quin corresponde probar.- Corresponde al contribuyente probar la verdad


de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que deban servir para el clculo del impuesto (Art. 21, inciso 1,
del Cdigo Tributario).
Errneamente, se ha resuelto que siempre la carga de la prueba corresponde al
contribuyente, dando un carcter general al Art. 21, inciso 1, del Cdigo
Tributario, en circunstancias que se trata de una disposicin especial referida a
la prueba de la verdad de las declaraciones del contribuyente. Por lo tanto, la
regla general en materia probatorio, que rige tambin en el mbito tributario,
es la siguiente: corresponde probar al que alega lo contrario al orden normal
de las cosas, o el que alega un hecho que sirve de fundamento al derecho que
reclama, etc. Por eso, tratndose justificacin de inversiones, de tasaciones, de
precios de transferencia, etc., corrresponde la carga de la prueba a la
Administracin Tributaria.
Cules son los medios probatorios.- La verdad de las declaraciones, la
naturaleza de los antecedentes y el monto de las operaciones referidas, puede
probarse con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para el contribuyente
(inciso 1).

63

Servicio no puede prescindir de las declaraciones.- El Servicio no puede


prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que
esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no fidedignos.
Que sucede si las declaraciones o antecedentes no son fidedignos.- En tal
caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 del
Cdigo Tributario, o sea, mediante citacin, practicarn las liquidaciones o
reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes
que obran en su poder (inciso 2).
Cmo se puede anular o modificar la liquidacin o reliquidacin del
Servicio, cuando las declaraciones y antecedentes presentados por el
contribuyente no son fidedignos.- El contribuyente debe, para estos efectos,
desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en
conformidad al procedimiento de reclamo, es decir, a las normas pertinentes
del Libro Tercero.
3.6.

Citacin, liquidacin, giro y reclamo de impuestos

Citacin.- Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a


hacerlo, el Servicio, previo los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, o
sea, citacin, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los
antecedentes de que disponga (Art. 22 del Cdigo Tributario).
Liquidacin.- Los contribuyentes que no presentaren declaracin, estando
obligados a hacerlo, o a los cuales se les determinen diferencias de impuestos,
el Servicio les practicar una liquidacin en las cuales se dejar constancia de
las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior. En la
misma liquidacin deber indicarse el monto de los tributos adeudados y,
cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente
en presentar su declaracin y los reajustes e intereses por mora en el pago
(Art. 24, inciso 2, del Cdigo Tributario).
Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el carcter de
provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo en
aquellos puntos o materias comprendidos expresa y determinadamente en la
revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional, sea con
ocasin de un reclamo, o a peticin del contribuyente tratndose de trmino de
giro. En tales casos, la liquidacin se estimar como definitiva para todos los

64

efectos legales, sin perjuicio del derecho de reclamacin del contribuyente, si


procediera (Art. 25 del Cdigo Tributario).
Giro.- Salvo disposicin en contrario, los impuestos determinados y las multas
respectivas, se girarn transcurrido el plazo de 60 das hbiles que el
contribuyente tiene para reclamar de la liquidacin del Servicio, a que se
refiere el artculo 124 del Cdigo Tributario (Art. 24, inciso 2), siempre que
no se trate de impuestos de recargo, retencin o traslacin.
Sin embargo, tratndose de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que
no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato
y sin otro trmite previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas
contabilizadas, as como sobre las cantidades que hubieren sido devueltas o
imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por
delito tributario. Las sumas que el contribuyente deba legalmente reintegrar,
correspondientes a cantidades respecto de las cuales se haya obtenido
devolucin o imputacin, sern consideradas como impuestos sujetos a
retencin, para los efectos de su determinacin, reajustes, intereses y
sanciones que procedan, y para los efectos de su giro inmediato y sin otro
trmite previo (Art. 24, inciso 4).
Tambin proceder el giro inmediato y sin otro trmite previo, en el caso de
quiebra del contribuyente, de todos los impuestos adeudados por el fallido, sin
perjuicio de la verificacin que deber efectuar el Fisco en conformidad con
las normas generales (Art. 24, inciso 4).
Reclamo.- Sin embargo, tratndose de impuestos no sujetos a recargo,
retencin o traslacin, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin en
contra de la liquidacin practicada por el Servicio, los impuestos y multas
correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin, se girarn slo una
vez que la Direccin Regional se haya pronunciado sobre el reclamo o deba
ste entenderse rechazado en conformidad al artculo 135 o en virtud de otras
disposiciones legales (Art. 24, inciso 2).
Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no
reclamada de la liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern
provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la
liquidacin que hubieren sido objeto de la declaracin (Art. 24, inciso 2).

65

Aun cuando se hubiere reclamado de la liquidacin del Servicio, el propio


contribuyente puede pedir que se giren los impuestos con anterioridad al fallo
de primera instancia o al transcurso del plazo de 60 das que tiene el
contribuyente para reclamar (Art. 24, inciso 3).
3.7.

Principio de la buena fe en la interpretacin

De acuerdo con lo prescrito en el artculo 26 del Cdigo Tributario, no


proceder el cobro retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de
buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada
por la Direccin o por la Direcciones Regionales en circulares, dictmenes,
informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o
de uno o ms de stos en particular.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados,
sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido
tales modificaciones desde que haya sido publicadas de acuerdo con el
artculo 15 del Cdigo Tributario.
3.8.

Valoracin de bienes

Valoracin segn el precio asignado a los bienes muebles e inmuebles.Cuando deban considerarse separadamente el valor, los gastos o los ingresos
producidos o derivados de operaciones que versen conjuntamente sobre bienes
muebles e inmuebles, la distribucin se har en proporcin al precio asignado
en el respectivo acto o al valor contabilizado de unos y otros bienes (Art. 27,
inciso 1, del Cdigo Tributario).
Valoracin de inmuebles segn avalo fiscal.- Si no fuera posible determinar
el valor asignado a los bienes en el respectivo acto o contrato, se tomar como
valor de los bienes races el de su avalo fiscal, y el saldo se asignar a los
muebles (Art. 27, inciso 1, del CT).
Valoracin para los efectos de la LIR.- No obstante, para los efectos del
Impuesto a la Renta, se estar en primer lugar al valor o a la proporcin del
valor contabilizado de los bienes muebles e inmuebles y, en su defecto, se
asignar a los bienes races el de su avalo fiscal y el saldo a los bienes
muebles (Art. 27, inciso 1, del CT).

66

Prorrateo de ingresos y gastos.- Cuando para otros efectos tributarios sea


necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o gastos, y el
contribuyente no est obligado a llevar contabilidad separada, el Servicio
pedir a ste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del
procedimiento contemplado en el artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos
fueren incompletos, el Servicio har directamente la separacin o prorrateo
pertinente.
3.9.

Tratamiento tributario de la asociacin o cuentas en participacin

Previsin legal.- De acuerdo con el artculo 28 del Cdigo Tributario, el


gestor de una asociacin o cuentas en participacin y de cualquier otro
encargo fiduciario (de confianza), ser responsable exclusivo del
cumplimiento de las obligaciones tributarias referentes a las operaciones que
constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo. Las rentas que
correspondan a los partcipes se considerarn para el clculo del impuesto
global complementario a adicional de stos, slo en el caso que se pruebe la
efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin.
En consecuencia, segn la ley, el gestor es obligado al pago de todos los
impuestos, particularmente los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn corresponda; pero, si se acredita la
efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin, el partcipe
debe declarar las rentas que le correspondan en el Impuesto Global
Complementario o Adicional.
Posicin del Servicio de Impuestos Internos.- No obstante la claridad del
sentido de la disposicin legal antes transcrita, el Servicio de Impuestos
Internos ha instruido, mediante Circular 29, de 04.06.99, que tanto el gestor
como el partcipe deben tributar con el Impuesto de Primera Categora y con
los Impuestos Global Complementario o Adicional, aduciendo que el
tratamiento previsto en el Art. 28 del Cdigo Tributario no estara de acuerdo
con el actual sistema de tributacin de la LIR. Pese a las bondades de la
interpretacin, a su carcter favorable o desfavorable, sin duda, se trata de una
interpretacin que se aparta abiertamente de la ley, infringindose el principio
de reserva legal en materia tributaria.
4. Normas sobre fiscalizacin
4.1.

Introduccin

67

Sabemos que, por regla general, en nuestro ordenamiento jurdico tributario,


es el propio contribuyente el que autodetermina y declara sus impuestos.
Si embargo, el Cdigo Tributario ha entregado a la Administracin Tributaria
una serie de medios de fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias por los contribuyentes.
Por eso, en el Ttulo IV del mencionado Cdigo, desde el artculo 59 al
artculo 92, se contemplan medios especiales de fiscalizacin.
4.2.

Examen y revisin de las declaraciones

4.3.

Peticin administrativa de declaracin jurada y citacin

4.4. Respeto del secreto profesional, reserva de la cuenta corriente


bancaria y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial
4.5.

Citacin del contribuyente (Vase el Art. 63 del Cdigo Tributario)

Medios de que se puede valer el Servicio.- El S.I.I. har uso de todos los
medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas
por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
Facultad de efectuar citacin por el Jefe de la Oficina del S.I.I.- El Jefe de la
Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro
del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o
confirme la anterior.
Obligacin de realizar citacin.- Sin embargo, el S.I.I. est obligado a citar en
los casos en que la ley la establezca como trmite previo.
Ampliacin del plazo de la citacin.- A solicitud del interesado, el
funcionario del Servicio podr ampliar el plazo de la citacin, por una sola
vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada por el Jefe de la
Oficina en otros Jefes de ella.
Efecto de la citacin sobre el plazo de prescripcin.- La citacin producir el
efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 3 del

68

artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se


indican determinadamente en ella.
4.6.

Facultad de tasar del S.I.I. (Vase Art. 64 del Cdigo Tributario)

Texto de la disposicin leagal. Artculo 64.- El Servicio podr tasar la base


imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el
contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el
artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen,
o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los
impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie
mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno
de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de
citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea
notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se
cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias
en que se realiza la operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin
por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva
sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los
activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte,
total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que
resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que
obedezcan a una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa
aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del artculo
58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital
en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no
originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes
se efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante. Dichos valores debern asignarse en la respectiva
junta de accionistas, o escritura pblica de constitucin o modificacin de la
sociedad tratndose de sociedades de personas.

69

En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos


cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de
Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el
respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva,
y girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. La
tasacin y giro podrn ser impugnadas, en forma simultnea, a travs del
procedimiento a que se refiere el Ttulo II del Libro Tercero.
Tasacin de la base imponible cuando el contribuyente no contestare la
citacin, entre otros casos.- El Servicio podr tasa la base imponible con los
antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no
concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con artculo 63 o no
contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con
ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se
comprueben.
Tasacin en los casos de los artculos 21 y 22 del Cdigo Tributario.Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los
impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22, es decir:
a) cuando el contribuyente no probare, con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios de prueba, en cuanto sean necesarios u
obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
impuesto; y b) si el contribuyente no presentare declaracin, estando obligado
a hacerlo.
Tasacin del precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una
especie mueble, corporal o incorporal, al servicio prestado en los casos que
sea notoriamente inferior al corriente en plaza.- Cuando el precio valor
asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o
incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos
para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa,
podr tasa dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente
inferior a los corrientes en plaza, o de los que normalmente se cobran en
convenciones de igual naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin.
No se aplica la facultad de tasar en los casos de divisin, fusin, aportes de
activos y otros procesos de reorganizacin empresarial con razn de

70

negocios.- No se aplicar la facultad de tasacin referida, en los casos de


divisin o fusin de sociedades por creacin o por incorporacin de
sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga
registrado el valor tributario tenan los activos y pasivos de la sociedad
dividida o la aportante.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte,
total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que
resulten de otros procesos de reorganizacin empresarial, que obedezcan a
una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea sta
individual, societaria, o contribuyente del N 1 del artculo 58 del la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad
preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no se originen
flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se
registren al valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante. Dichos valores debern asignarse en la respectiva
junta de accionistas, o en la escritura pblica de constitucin o modificacin
de la sociedad tratndose de sociedades de personas.
Tasacin del precio o valor de los bienes races.- En igual forma, en todos
aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se base
en el precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos Internos podr
tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere
notoriamente inferior a valor comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicaciones similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin
otro trmite previo el impuesto correspondiente. De la tasacin y giro slo
podr reclamarse simultneamente dentro del plazo legal contado desde la
fecha de la notificacin de este ltimo.

71

Ttulo VIII
SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
1.

CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO

Desde un punto de vista ideal, sistema tributario es el conjunto ordenado,


racional y armnico de todos los tributos vigentes en un pas y poca
determinados.
En la prctica, no se puede hablar sino de conjunto ordenado de tributos, ya
que los caracteres de racionalidad y armona, por lo comn, no estn
presentes, a causa de las diversas modificaciones que experimenta la
legislacin tributaria, principalmente por el establecimiento de medidas
antielusin.
En consecuencia, sistema tributario chileno es el conjunto de los tributos
vigentes en Chile en la actualidad.
2.

REQUISITOS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL

Para que el sistema tributario sea racional, debe reunir las siguientes
caractersticas:
2.1.

Mxima neutralidad econmica.- El sistema tributario debe ser neutro


en la asignacin de los recursos econmicos, salvo que el propio Estado
considere conveniente estimular una determinada actividad econmica
o sectorial.

2.2.

Equidad en la distribucin de la carga tributaria.- Para que la


distribucin de la carga impositiva sea equitativa, deben considerarse
parmetros objetivos, tales como la capacidad econmica o
contributiva, los beneficios que recibe el contribuyente del Estado, etc.
teniendo siempre presente el mnimo sacrificio que debe imponerse a
stos, a fin de no desestimular la inversin y la subsecuente creacin de
riqueza o, en otros trminos, el desarrollo econmico.

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2.3.

Eficiencia en la recaudacin de los ingresos tributarios.- Los tributos


deben ser establecidos de forma tal que los costos efectivos de
recaudacin sean mnimos, en funcin de los recursos efectivos. La
eficiencia tambin dice relacin con la carga tributaria efectiva
soportada por el contribuyente, ya que si sta es demasiado pesada
afecta las decisiones de inversin privada.

2.4.

Simplicidad en el establecimiento de los tributos.- El sistema tributario


debe ser lo ms simple posible, de modo que facilite el cumplimiento
tributario. En otras palabras, debe despojrsele de su complejidad.

2.5.

Flexibilidad frente a los cambios econmicos y sociales.- El sistema,


desde el punto de vista econmico, debe tener la flexibilidad suficiente
para adaptarse a las nuevas realidades.

2.6.

Suficiencia en la recaudacin.- Los tributos deben ser tales que


aseguren suficientemente, con el menor costo, una recaudacin ptima
segn las circunstancias.

3.

LOS IMPUESTOS Y LA EMPRESA

Los principales tributos del Sistema Tributario chileno que inciden sobre la
empresa, como unidad econmica, son los siguientes:
Impuestos sobre la Renta.
Impuesto al Valor Agregado.
Impuesto de Timbres y Estampillas.
Impuesto de Patentes Municipales.
Gravmenes Aduaneros.