Está en la página 1de 17

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

INTRODUCCION

En esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a los denominados


Principios del Derecho Tributario, tambin conocidos como los Limites al Ejercicio
de la Potestad Tributaria. Esto con la finalidad de conocer exactamente cuales
son, en que consisten, que sucede si no se cumplen, y que podemos hacer
nosotros como operadores del derecho tributario en estos casos.
A manera de adelanto podemos decir que los principios del Derecho Tributario son
la garanta de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario
o capacidad jurdica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por
estos principios 1.
II

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Seala Rodolfo Spisso 2 que El derecho constitucional tributario es el conjunto de


principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del
derecho Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con
motivo de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado,
impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la Constitucin
organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella
procura.
Ahora bien, como sabemos, la Constitucin es el conjunto de los principios y las
normas que de por si constituyen un sistema orgnico, por el cual, estos principios
y normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una
interpretacin aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema
completo, es decir tomando como base a la constitucin. Es justamente en razn
de ello que, el tema tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva
constitucional.
En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como el
conjunto de normas y principios que surgen de las constituciones y cartas ,
referentes a la delimitacin de competencias tributarias entre distintos centros de
poder (nacin, provincias, estados) y a la regulacin del poder tributario frente a
los sometidos a l , dando origen a los derechos y garantas de los particulares,
aspecto, este ltimo, conocido como el de garantas de los contribuyentes, las
cuales representan, desde la perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del
poder tributario . 3

El derecho constitucional tributario es segn algunos autores, aquella parte del


derecho constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es
propiamente derecho tributario, sino derecho constitucional aplicado al derecho
tributario. Y segn otros autores como Catalina Garca Vizcano, no comparten el
criterio de ubicar a esta rama jurdica especfica dentro del derecho constitucional,
sino que sostienen que pese al obvio contenido constitucional de sus normas,
debe comprendrsela dentro del derecho tributario, a los efectos de lograr una
clara sistematizacin lgica de las normas que componen este derecho y para una
mejor comprensin de sus conceptos e instituciones 4.
Ms all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el derecho
constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si
ste est comprendido dentro del derecho tributario; en lo que s estn de acuerdo
es que el derecho constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los
principios, garantas y normas que regulan la potestad tributaria, temas como los
derechos humanos y tributacin, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la
teora de la exencin tributaria.
Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho
Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es
decir, que aunque se le considera como una rea del Derecho Tributario, no se
trata de Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho
Constitucional que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la
Constitucin (claro est) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad
Tributaria, en qu forma se ha otorgado sta potestad tributaria, cuales son los
lmites que tienen que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria.2.1.
Potestad Tributaria
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad
que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros,
facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del
Estado, exclusivamente en la Constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la
antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son establecidos
tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga Potestad
Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos lmites, para el ejercicio
de la potestad otorgada sea legtimo.

2.2. Lmites al ejercicio de la Potestad Tributaria


Como hemos indicado, se sealan en la Constitucin, pero no necesariamente
todos los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma expresa,
ya que hay una serie de principios que se encuentran implcitos, es decir no es
necesario que la Constitucin los seale.
2.3. Constitucin de 1979
En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente:
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden
exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los
principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y
economa en la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal
en materia tributaria..
De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el deber de pagar los
tributos que les corresponden y de soportar equitativamente las cargas
establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos
Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a quienes se
les otorga potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad
que goza de potestad tributaria, (y los lmites que obviamente se deben cumplir),
mientras que el artculo 77 va dirigido a las personas, administrados,
contribuyentes en su caso.
2.4. Constitucin 1993
En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el


presente artculo.
Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro
Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que
debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii)
Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas tributarias
que se dicten violando este artculo no surten efecto.
Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a nuestro
parecer es justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando quien
ejerce la potestad tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de esta
potestad. Esto constituye la excepcin a la regla general establecida por el artculo
200 de la Constitucin.
Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de potestad
tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria
irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se
encuentra limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado y
que ms adelante trabajaremos.
Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo 200,
numeral 4) que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas
que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia,
tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter general y
ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el
fondo
Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que:
La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma se
publica en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda
sin efecto. No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara
inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal.
De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente:

1. La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin,


segn la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la
inconstitucionalidad de la norma) produce efectos solo para adelante.
2. La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional
(que versa sobre la violacin de principios constitucionales tributarios)
puede producir efectos para atrs.
3. Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia
Constitucin y no en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del
Tribunal Constitucional, el Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.
Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley
28237 seala en su artculo 81 lo siguiente:
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin
efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y
carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El
Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del
artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en
la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo
pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en
vigencia.
Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las
normas dictadas en violacin de lo establece el artculo 74, en ese sentido,
debemos entender que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin, el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional sera
inconstitucional: inclusive podramos afirmar que el artculo 74 es la condicin de
validez del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional.
III

RESERVA DE LEY

Segn este principio que est vinculado al principio de legalidad- algunos temas
de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y no
por reglamento.

El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se debera


interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir
como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito
de su competencia 5.
Seala el doctor Humberto Medrano 6, que en virtud al principio de legalidad, los
tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes deben
pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados por el Congreso
en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen
su aceptacin.
En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido
material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar
los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc 7.
Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer 8 son diversas las razones que han
llevado a considerar que determinados temas tributarios slo puedan ser
normados a travs de la ley:
Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule cuestiones
sustantivas tributarias a travs de disposiciones de menor jerarqua.
Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo o el
municipio, que son ms dinmicos, abusen de su dinamicidad y se excedan.
Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas
tributarias contradictorias.
Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn
evitar el caos y premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que as lo
merezca por su sustancialidad.
Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera
que, por las necesidades propias de la tcnica en el mbito tributario, muchas
veces es necesaria la delegacin de competencias del legislativo al poder
ejecutivo, situacin que se ha generalizado en distintos pases. En nuestro pas
dicha situacin viene establecida como precedente en la Constitucin de 1979.
Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por si slo el
cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de
maana (ejemplo hipottico), acordar en el congreso el incremento del Impuesto
General a las Ventas del 19% al 49%, y estara utilizando el instrumento debido, la
Ley, pero probablemente este incremento en la alcuota sea considerado como

confiscatorio. De la misma forma, el congreso podra acordar que todos los


contribuyentes del Impuesto a la Renta (sin excepcin alguna) a partir del ejercicio
2005, tributarn este impuesto con una alcuota nica (no progresiva sino
proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el principio de legalidad, pero este
no es suficiente, ya que no se estara contemplando la capacidad contributiva de
los contribuyentes.
IV

IGUALDAD

Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea


capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al
mismo supuesto de hecho tributario 9.
El doctor Jorge Bravo Cucci (10) seala lo siguiente:
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser
aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en
una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos
sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo
mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho
cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o
carezca de fundamento racional.
Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada
dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas 11.
El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de
manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera
desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para que el legislador
pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el
otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos
apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se
presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen
capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus
padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni
percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (hace algunos aos en la ley
del Impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones sean reales (principio
de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo (aparentemente) a

utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en cuenta que para efectos de la
fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones presuntas.
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos: i)
Igualdad en la Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador se
encuentra impedido de tratar desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez
que la norma se ha dado, es la Administracin Tributaria quien tiene el deber de
tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley.
V

NO CONFISCATORIEDAD

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros
llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal),
y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal.
Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al
lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio.
El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la
propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin
para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.
A decir de Juan Velsquez Caldern 12:
Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la
propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa
irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en
confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para
poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se
debe desprender de su propiedad.
Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer 13 La confiscatoriedad
existe por que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos
insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la persona,
vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su
actividad.
Como hemos sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente
ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de
legalidad no es sino solo una garanta formal de competencia en cuanto al origen
productor de la norma, pero no constituye en s misma garanta de justicia y de
razonabilidad en la imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones

incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite


material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma
que podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la
sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes
de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos
comprender bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil
de establecer.
El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce
consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que
menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos
postulados polticos, econmicos, o sociales.
Todo gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede
particularmente cuando llega a determinada medida o la pasa, y suele hablarse de
lmites de la imposicin cuando su medida influye sobre la conducta del
contribuyente en forma tal que el efecto financiero corre peligro de malograrse o
que la imposicin produzca efectos indeseables.
Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente
con sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la
imposicin: i) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente
prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria; ii) Lmite econmico,
entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria; iii) Lmite jurdico, que
pretende normar el lmite econmico real del contribuyente. Este ltimo lo
encontramos en la Constitucin y en la Jurisprudencia.
Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el
concepto de la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los
gravmenes, se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su
alcuota es irrazonable. As, se sostiene que para que un tributo sea constitucional
y funcione como manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre
los cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo cual quiere
decir que el tributo no debe constituir jams un despojo.
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro
cuantitativo:

1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la


propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por
ejemplo) sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso
soportable por el contribuyente.
2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el
contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o
renta, o porque excede totalmente sus posibilidades econmicas.
VI

RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Segn Jorge Bravo Cucci 14 En rigor, el respeto a los derechos humanos no es


un principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad
tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria
no vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como
lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la
libertad de transito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la
Constitucin Poltica del Per.
A decir de Juan Velsquez Caldern 15 :
Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria.
Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto
a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin
legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse
consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de
derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia,
la mayor proteccin que ellos puedan requerir. En otras palabras, no era necesario
dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al margen de ello, creemos que es
justificable su incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes, dado que
los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por abusos en
la tributacin.
De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de
Reforma de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el
Peruano el 26 de julio del ao 2001 en lo relacionado a los principios indica lo
siguiente:
Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser
legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las
personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los principios de

observancia obligatoria. Se sugiere que los siguientes principios deban ser i)


Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad, iv) No Confiscatoriedad.
Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales
como un principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad
tributaria sea legtima.
VII PRINCIPIOS IMPLICITOS
Asimismo, y como hemos sealado anteriormente, hay principios explcitos y otros
implcitos, veamos algunos que aunque no estn contemplados en forma expresa
en el artculo 74 de la Constitucin vigente, constituyen principios implcitos:
7.1. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como
dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las
personas y empresas para asumir cargas tributarias 16, tomando en cuenta la
riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos
mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y
cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.
Existen 2 tipos de capacidad contributiva:
1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para
concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad
tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el
momento en el que el legislador delimita los presupuestos de hecho de la
norma tributaria.
2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en
forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son
los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.
La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe contribuir,
el que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia,
carece de capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes
utilidades constituye evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los ingresos,
rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de
una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario, tambin la

produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace


presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva.
De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de
riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el
principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver
esa riqueza, subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de
la imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente
capacidad econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente a
nuestro modo de ver la razn por la cual existen deducciones en algunos
impuestos, como es el caso del Impuesto a la Renta, debemos entender que las
deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las condiciones mnimas de
subsistencia del contribuyente o de este y de su familia.

7.2. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD


Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente
publicadas para poder tener vigencia.
Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin
publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano
existe un problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo
siguiente:
El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que (. )La publicidad es esencial
para la vigencia de toda norma del Estado
Promulgacin y Publicacin
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le
ha sido enviado por el congreso.
Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia
de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus
partes, as como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que
una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento.
As, el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada
segn lo previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para
su promulgacin dentro de un plazo de quince das.

En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala en


su artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es
obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario Oficial el Peruano,
salvo plazo distinto expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse
adems en el diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la
Regin.
En este mismo sentido, seala el artculo 44 de la Ley Orgnica de
Municipalidades vigente ( Ley 27972) que Las ordenanzas deben ser
publicados en el diario Oficial El Peruano o en el diario encargado de las
publicaciones judiciales de cada jurisdiccin. Las normas municipales rigen a
partir del da siguiente de su publicacin, salvo que la propia norma postergue su
vigencia. No surten efecto las normas que no hayan cumplido con el requisito de la
publicacin o difusin
En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos
una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente
del Congreso, de ser el caso. Es poner en conocimiento del pblico en general, de
los ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la
norma jurdica en el diario oficial.
En este mismo orden de ideas, el artculo 51 de la Constitucin vigente establece
que ..La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado, y
finalmente recordemos el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da siguiente
de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en parte.
Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y publicacin, veamos el
artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin
De lo sealado anteriormente, debemos entender para todos los efectos que (caso
del artculo 74) no se trata de la promulgacin, sino de la publicacin de la ley.
Como podemos apreciar, la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala
ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la
promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el
entendido de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo
de periodicidad anual), que sea promulgada por el presidente de la repblica el 31

de diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia


el primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su promulgacin.

Asimismo, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar de


promulgacin, sino publicacin, sabemos que por lo general se entiende que una y
otra (la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles, ya que,
cuando el Presidente promulga una ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo
contrario no la promulgara. No obstante ello, el legislador nuevamente
desaprovecha esta oportunidad para efectuar una modificacin necesaria, ya no
sealar promulgacin sino publicacin.
7.3. PRINCIPIO DE EQUIDAD
Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa,
entendiendo justicia como razonable.
El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado
por Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir
al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus
respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo
la proteccin del Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa
mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en los impuestos 17
Como seala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las caractersticas del sistema
tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo
debe guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la
equidad significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos
de los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para destinarla al pago
de tributos; en relacin a las clases de equidad, el profesor indica que hay equidad
horizontal y equidad vertical, entendiendo como equidad horizontal que aquellos
contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica
carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que los
contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presin
tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben
soportar una carga tributaria ms elevada 18
7.4. PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION
Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en
el sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no pueden generar
un gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el

cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se


obtendran por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de
economa en la recaudacin.
Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe cumplir la
Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto al poner en
movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder recaudar
determinado tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado por
un tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no
tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo
que se generara sera un mayor gasto para la Administracin, que finalmente se
convertira en un gasto tributario, por decir lo menos absurdo.
7.5. PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD
Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con
precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo
y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles,
sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal
de la administracin.
En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que
excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean
simples de entender
As lo seala el profesor Ruiz de Castilla, un sistema tributario debe respetar. El
principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en frmulas que ser
las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por parte
de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin Tributaria.
En este mismo sentido, advierte el profesor Ruiz de Castilla que a lo largo de la
historia, se advierte una constante tensin entre los principios de equidad y de
simplicidad. Es difcil lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio perfecto
entre la equidad y la simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener una
estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo
que le corresponde. La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes
tiene que ser razonable. La paradoja es que cuanto ms esfuerzos hace el
legislador para llegar a frmulas impositivas justas, las reglas resultan ms
numerosas y complicadas, alejndose del ideal de simplicidad 19
Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible,
ya que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los
Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un

contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a


un especialista en la materia. Ms an, hay algunas normas de naturaleza
tributaria como por ejemplo la Declaracin de Predios, que en lugar de facilitar su
cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad en el sistema.
____________
Notas:
1 Velsquez Caldern, Juan M. y Wilfredo Vargas Cancino. Derecho Tributario
Moderno. Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Editora Grijley Primera
edicin. 1997. Per. P.18.
2 Spisso Rodolfo, Derecho Constitucional Tributario, Ediciones Desalma, 1991,
p.1
3 Garca Vizcano, Catalina. Derecho Tributario Consideraciones econmicas y
jurdicas. De palma. Buenos Aires, 1999.Tomo I, P. 219.
4 Ibidem. P. 219.
5 Ibidem.
6 Medrano Cornejo, Humberto. Acerca del principio de legalidad en el Derecho
Tributario Peruano. Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N
12. Junio,1987. p. 3.
7 Velsquez Caldern, Juan y Wilfredo Vargas Cancino. Op.Cit. P.101.
8 Iglesias Ferrer, Csar. Derecho Tributario. Dogmtica general de la
tributacin. Gaceta Jurdica. Primera Edicin. 2000. Per. P.251.
9 Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P. 269.
10 Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edicin.
Palestra Editores. Per. 2003. p.114.
11 Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P. 268.
12 Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit P. 101.
13 Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P.277.
14 Bravo Cucci, Jorge.Op. Cit P. 117 y 118.
15 Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit. P. 102.
16 Ruiz de Castilla, Francisco, Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago
Ponencia en VII Tributa 2001, p.91. Cusco noviembre 2001
17 Adam Smith, La Riqueza de las Naciones, p. 684

18 Ruiz de Castilla, Francisco. Sistema Tributario y Equidad, En Revista El Foro


del Colegio de Abogados de Lambayeque, ao 2002, p.55
19 Ruiz de Castilla, Francisco, Ob. Cit. P. 57