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En que consisti la Reforma a la Ley de Impuesto Sobre la Renta segn

Decreto N 2163 de fecha 29 de diciembre de 2015?


Juana M. Morgado - www.aporrea.org
08/01/16 - www.aporrea.org/contraloria/a220827.html
El 29 de diciembre del ao 2015 en el marco de la Ley Habilitante otorgada al Presidente de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, Nicols Maduro Moros, para el ao 2015, se realizo la
reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta mediante el Decreto N 2.163, publicado
en la Gaceta Oficial N 6.210 Extraordinaria de fecha 30 de diciembre de ese mismo ao.
Aclarando que esta reforma derogo la reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta
publicada en la Gaceta Oficial N 6.152 Extraordinario de fecha 18 de noviembre de 2014.
Siendo la vigencia de esta reforma a partir del 31 de diciembre de 2015.
En que consisti esta reforma a la ley de impuesto sobre la renta?
Se modifican los artculos 5, 32, 52, 86, 173, 195 y el 200 inclusive. Se suprime el Capitulo I De
las Rebajas por razn de actividades de inversin del Titulo IV DE LAS REBAJAS DE
IMPUESTOS Y DE LOS DESGRAVMENES, y por ende la eliminacin de sus artculos 56 y
57. Esta eliminacin genera el cambio en la numeracin de los artculos restantes.
A continuacin se realizar un anlisis del efecto de cada artculo objeto de reforma.
1. El Artculo 5:
Si se compara el texto reformado con el texto del artculo 5 vigente, se observar el efecto de
dicha modificacin.
Se elimina la expresin por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. Los
contadores, abogados e ingenieros, entre otros, que prestan sus servicios de forma
independiente estn obligados a emitir su factura por el ingreso recibido por concepto de
honorarios profesionales, independientemente de su forma constitutiva, sea firma personal o
con personalidad jurdica. Adems, en el ejercicio de la profesin, se realiza una actividad
econmica. De hecho, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en su
Marco Conceptual establece que: El procedimiento adoptado normalmente para reconocer los
ingresos, por ejemplo, el requerimiento de que los mismos deban estar acumulados o devengados,
son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual.
Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a
aquellas partidas, que pudiendo ser medidas con fiabilidad posean un grado de certidumbre
suficiente.(Prrafo 4.48 Marco Conceptual) Esta norma armoniza con el criterio establecido en
la norma impositiva objeto de reforma.
En este mismo orden de ideas, es importante sealar la definicin de Honorario Profesional
No Mercantil, realizada en el Decreto 1.808 Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre
La Renta en Materia de Retenciones, de fecha 23/04/1997, publicado en la Gaceta Oficial N

36.203 de fecha 12/05/1997, en sus artculos 14 y 15, los cuales expresan lo siguiente:
se entiende por honorario profesional no mercantil el pago o contraprestacin que reciben las
personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter cientfico, tcnico, artstico o
docente, realizadas por ellas en nombre propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales como son
los servicios prestados por mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, psiclogos,
economistas, contadores, administradores comerciales, farmacuticos, laboratoristas, maestros,
profesores, gelogos, agrimensores, veterinarios y otras personas que presten servicios similares.
Igualmente se consideran honorarios profesionales no mercantiles: a) Los ingresos que obtengan los
escritores o compositores, o sus herederos, por la cesin de los derechos de propiedad intelectual, incluso
cuando tales ingresos asuman la forma de regala. b) Los ingresos que en su calidad de artistas
contratados obtengan los pintores, escultores, grabadores y dems artistas similares que acten en
nombre propio, sean stos percibidos por s mismos o por sus representantes o mandatarios. c) Los
ingresos que obtengan los msicos, cantantes, danzantes, actores de teatro, de cine, de radio, de
televisin y dems profesionales de ocupaciones similares, que acten en nombre propio o en
agrupaciones, sean stos percibidos por s mismos o por sus representantes o mandatarios. d) Los
ingresos que perciban los boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas, beisbolistas, basketbolistas, jinetes y
dems personas que ejerzan profesiones deportivas en nombre propio o en equipo, sean stos percibidos
por s mismos o por sus representantes o mandatarios. e) Los premios que obtengan los beneficiarios de
ingresos a que se refiere el presente artculo, obtenidos en virtud de alguna de las actividades sealadas
en el mismo. Pargrafo nico: Se excluyen de los conceptos expresados en el encabezamiento de este
artculo, los ingresos que obtengan las personas naturales en razn de servicios artesanales prestados
por s mismas, tales como los de carpintera, herrera, latonera, pintura, mecnica, electricidad,
albailera, plomera, jardinera, zapatera, o de otros oficios de naturaleza manual. Artculo 15: Los
honorarios profesionales sealados en el presente Captulo perdern su condicin de tales, a partir del
momento en que sus perceptores o beneficiarios pasen a prestar sus servicios bajo relacin de
dependencia y mediante el pago de un sueldo u otra remuneracin equivalente de carcter peridico.
Se debe tener en cuenta la fecha y su correspondencia con el texto vigente de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, se hace mencin al decreto 1808, dado que, el artculo
196 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente, dispone que Hasta tanto la Administracin
Tributaria dicte las providencias previstas en el artculo 84 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, se seguirn aplicando las disposiciones previstas en el Decreto N 1808 del 23 de abril de 1997,
publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 36.203.
El artculo 5 modificado mejora la redaccin del mismo, mencionado la eliminacin de la
expresin ya comentada en los prrafos anteriores. Reafirmando que el impuesto sobre la
renta grava los Enriquecimientos e Ingresos Disponibles. Disponibilidad establecida en el
artculo 5, segn la transaccin realizada y el tipo de entidad. Tomando en consideracin lo
dispuesto en el Titulo II De la Determinacin del Enriquecimiento Neto, Capitulo I De los
Ingresos Brutos del Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto Sobre la Renta.
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Artculo 32:

En el anlisis del efecto de la modificacin de este artculo, se seguir la misma metodologa


aplicada al artculo anterior.
Se elimina el pargrafo nico del artculo.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en su Marco Conceptual,
prrafo 4.50 seala quelos gastos se reconocen sobre la base de una asociacin directa entre los costos
incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos... Este proceso, al que se denomina
comnmente correlacin de costos con ingresos de actividades ordinarias, implica el reconocimiento
simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones
u otros sucesos. Principio de contabilidad que armoniza con lo dispuesto en el artculo 32, sobre
el reconocimiento del gasto o deduccin para efectos fiscales en la determinacin del impuesto
sobre la renta, con el ingreso acumulado o devengado o cobrado. El principio de
disponibilidad del ingreso o enriquecimiento neto se aplicara al gasto o deduccin a reconocer
a efectos fiscales.
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Artculo 52:

Observe la comparacin de los textos del artculo 52 en la ley de impuesto derogada y la


vigente, a los fines de medir el efecto.
Como resultado de esta comparacin, se agrega un nuevo pargrafo que pasa a ser el
pargrafo Primero. Los pargrafos primero y segundo del artculo 52 modificado, pasan a ser
el Pargrafo Segundo y Pargrafo Tercero del artculo 52, de la ley de impuesto sobre la renta
vigente.
Qu es el Enriquecimiento Neto Global a los fines de impuesto sobre la renta?
Con base a lo dispuesto en el artculo 27 del Decreto Ley de Impuesto Sobre La Renta, es el
resultante de restar de los ingresos, los costos y las deducciones expresadas en ese artculo,
las cuales, salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables al
costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento
Una vez determinado el enriquecimiento neto global por parte de los contribuyentes
sealados en el artculo 9 de este Decreto ley, deben aplicar la Tarifa N 2 a los fines de
determinar el impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal. Estos contribuyentes sealados en el
artculo 9 son:
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades
distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con
base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el

rgimen previsto en este artculo.


Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e del artculo 7, pagarn el impuesto por
todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 del presente Decreto
Con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
La modificacin de este artculo al incluir el Pargrafo Primero, no basta que sea contribuyente
calificado en el artculo 9 de la ley de impuesto sobre la renta, sino que si:

Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de actividades bancarias,


financieras, de seguro o reaseguro obtenidos, por personas jurdicas o entidades domiciliadas en
el pas, se gravarn con un impuesto proporcional del cuarenta por ciento (40%). (Es
decir, no aplicar la tarifa N 2 sino, el 40%)

Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros


crditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas
en el pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por
ciento (4,95%). A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por
instituciones financieras, aqullas que hayan sido calificadas como tales por la
autoridad competente del pas de su constitucin.

Pargrafo Tercero: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 38 este Decreto Con Rango, Valor y
Fuerza de ley, se gravarn con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).

Se Suprime el Capitulo I del Titulo IV y sus artculos 56 y 57:

El Titulo IV De las Rebajas de Impuesto y de los Desgravmenes, su Capitulo I De las


Rebajos por Razn de Actividades e Inversiones estaba conformado por los artculos 56, 57 y
58, al suprimirse este capitulo, se eliminaron los artculos 56 y 57; el artculo 58 paso a ser el
artculo 56 formando parte del articulado del Titulo III De las Tarifas y su aplicacin y del
Gravamen Proporcional a otros enriquecimientos. El efecto es, que ya el contribuyente no
podr rebajar de su impuesto ningn importe por este por este concepto. La eliminacin de
este capitulo I y sus artculos 56 y 57, motiv la reubicacin de los siguientes artculos y
captulos de este titulo IV.
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Artculo 86:

Observe la comparacin de los textos del artculo 86 en la ley de impuesto derogada y la


vigente, a los fines de medir el efecto.
La modificacin del artculo 86, primeramente es su reubicacin como artculo 84, como

consecuencia de la eliminacin de los artculos 56 y 57. Esta reforma incluye un prrafo


adicional resaltado en negritas La retencin de impuesto debe efectuarse cuando se realice
el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Se entender por abono en cuenta las
cantidades que los deudores o pagadores acrediten en su contabilidad o
registros. Deudores y pagadores de enriquecimientos netos o renta bruta son responsables
de la retencin cuando realice un abono o pago en cuenta.
Enriquecimientos Netos: es ingresos menos costos y deducciones fiscales.
Renta Bruta: es ingresos menos costos fiscales.
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Artculo 173:

El artculo 173 forma es el primer artculo del Capitulo I Del Ajuste Por Inflacin del Ttulo
IX De los Ajustes Por Inflacin. El Ttulo IX esta conformado por dos (2) Captulos, el
Capitulo I Del Ajuste Por Inflacin y el Capitulo II Del Reajuste Regular Por Inflacin. Este
artculo 173 pasa a ubicarse como el artculo 171 por la eliminacin de los artculos 56 y 57 del
Capitulo I del Titulo IV, ya analizado.
Observe la comparacin de los textos del artculo 171 en la ley de impuesto derogada y que
paso a ser el artculo 173 de la vigente, a los fines de medir el efecto.
El Decreto 1.435 de fecha 17 de noviembre de 2014, Ley de Reforma de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, publicado en la Gaceta Oficial N 6.152 Extraordinario de fecha 18 de
noviembre de 2014, incluyo la exclusin del Sistema de Ajuste por Inflacin de Los
contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros. Esta nueva
reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta segn Decreto N 2.163 de fecha
29/12/2015 extiende esta exclusin del sistema de ajuste por inflacin los sujetos pasivos
calificados como especiales por la Administracin Aduanera y Tributaria.
El efecto de esta reforma a la Ley de Impuesto Sobre La Renta es que Los contribuyentes que
realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros, y los sujetos pasivos calificados
como especiales por la Administracin Aduanera y Tributaria, quedan excluidos del Sistema de Ajuste
por Inflacin. Es decir, no reconocern la utilidad o prdida fiscal resultante de este ajuste
fiscal, por lo tanto, no incidir en la determinacin del impuesto sobre la renta a pagar para el
ejercicio fiscal.
La siguiente modificacin realizada al artculo 195 es una consecuencia de esta exclusin del
sistema de ajuste fiscal.
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Artculo 195:

El artculo 195, es parte del conjunto de articulados que conforman el Ttulo X Disposiciones
Transitorias y Finales, del Decreto Ley de Reforma de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, que

con la eliminacin de los artculos 56 y 57 lo reubica como artculo 193.


A continuacin se comparan ambos textos del artculo 195 ahora artculo 193 a los fines de
observar sus efectos.
Como se observa en la comparacin de los textos, se reubica el artculo 195, como el artculo
193 en la ley reformada. Se agrega un nuevo prrafo resaltado en negrillas Las declaraciones
estimadas que deban presentarse con posterioridad a la entrada en vigencia de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de ley, debern considerar el enriquecimiento global neto correspondiente al ao
inmediatamente anterior, pero excluyendo del mismo el efecto del ajuste por inflacin. A quienes
aplica esta modificacin a Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de
seguros y reaseguros, y los sujetos pasivos calificados como especiales por la Administracin Aduanera
y Tributaria, quedan excluidos del Sistema de Ajuste por Inflacin, segn lo establecido en el
artculo 171 de esta reforma de Ley.
A los profesionales que tienen la responsabilidad de reconocer y medir los efectos fiscales para
su registro, les invito a considerar las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), especficamente la Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC 12) Impuesto a
las Ganancias.
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Artculo 200:

La modificacin del artculo 200 consiste en su reubicacin como artculo 198 motivado por la
eliminacin de los artculos 56 y 57, que obligo a la reubicacin del resto de los artculos del
Decreto Ley de Impuesto Sobre la Renta. Esta reforma de Ley de Impuesto Sobre La Renta
entrar en vigencia: Artculo 198: Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrar en
vigencia el da siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela. La publicacin en Gaceta fue el da 30 de diciembre del ao 2015, esto quiere decir
que esta vigente a partir del da 31 de diciembre de 2015.
Aplica esta Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta para el ejercicio ao 2015?
La respuesta a esta interrogante la obtendremos de lo dispuesto en el artculo 8 del Cdigo
Orgnico Tributario Venezolano, publicado en la Gaceta Oficial N 6.152 Extraordinario de
fecha 18/11/2014, el cual seala que las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en
vigencia; esta reforma establece que entrar en vigencia el da siguiente a su publicacin.
Contina sealando el artculo 8 que Lasnormas de procedimientos tributarios se aplicarn
desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el
imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto
cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. Cuando se trate de tributos que
se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la
obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a

partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.


En conclusin, la reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta ser aplicada por
los que inicien su ejercicio econmico a partir del 31 de diciembre de 2015, y a partir del
01/01/2016 para el resto de los contribuyentes que iniciaron su ejercicio econmico antes de
la fecha de vigencia de la modificacin de Ley.
Esta reforma de seguro motivar modificaciones en el formulario electrnico establecido para
la declaracin definitiva de impuesto sobre la renta.
Finalmente, les invito a leer mis publicaciones sobre el tema, publicadas en la pgina
www.monografias.com. La cooperativa y la declaracin de impuesto sobre la renta, fecha 9
de septiembre de 2015 en: http://www.monografias.com/trabajos-pdf5/manualcooperativas-y-declaracion-impuesto-renta/manual-cooperativas-y-declaracion-impuestorenta.shtml.
Otra publicacin: Titulo: Manual de contabilidad fiscal aplicado al impuesto sobre la renta,
por la pgina www.monografias.com, Link de Acceso (URL):
http://www.monografias.com/trabajos-pdf5/manual-contabilidad-fiscal-aplicado-alimpuesto-renta/manual-contabilidad-fiscal-aplicado-al-impuesto-renta.shtml

juanamorgado@hotmail.com