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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Concepto
El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta
en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la
produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del
impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal.
Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos
mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con
motivo de la reorganizacin de empresas.

OBJETIVO:
Gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de
produccin y comercializacin del los bienes y servicios afectos, siendo el
consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como
corresponde a la imposicin indirecta.
Por consiguiente, la alternativa de afectar con la alcuota del IGV, el exceso del
crdito fiscal resultante de la diferencia del crdito fiscal en el periodo y aqul
que ha sido objeto de reintegro, es contraria a esta tcnica de imposicin, ms
an si se considera que en rigor se estara considerando en va de
interpretacin la existencia de una base imponible adicional a las previstas en
el artculo 13 de la Ley del IGV, esto es un valor de venta, en las ventas de
bienes; el total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios; el
valor de la construccin, en los contratos de construccin; el ingreso percibido,
en la venta de inmuebles, o el valor del CIF aduanero en las importaciones, lo

cual adems de contravenir el principio de reserva de la ley, constituye una


desnaturalizacin al tributo.
Bajo este esquema queda claro que el crdito fiscal del IGV no es susceptible
de ser comercializado ni comparte la naturaleza de un crdito tributario,
circunstancia que se verifica en la solucin legislativa prevista en el artculo 25
de la Ley cuando dispone que en caso el crdito fiscal en un periodo exceda al
monto del impuesto bruto, este exceso deber aplicarse en los meses
siguientes hasta agotarlo, sin que exista la posibilidad de ser considerado como
un tributo pagado indebidamente y susceptible de ser materia de devolucin.

ESTRUCTURA DEL IGV


El IGV est compuesto por:

Una tasa de impuesto general al consumo del 16% y

La del Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%.

Mediante Ley N 29666 se establece la tasa del IGV en 18% a partir del 01 de
Marzo del 2011.

MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO


2.2 OPERACIONES GRAVADAS

La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio


nacional, sean stos nuevos o usados.
Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del
lugar donde se celebre el contrato.
Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice,
lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.
La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
que realicen los constructores de los mismos.
La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
2.1 OPERACIONES NO GRAVADAS
El arrendamiento y dems formas en uso de bienes muebles e
inmuebles.
La trasferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas.
La importacin de:
- Bienes donados a entidades religiosas.
- Bienes de uso personal.
Los pasajes internacionales adquiridos por la iglesia catlica para
sus agentes pastorales.
La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios
que efecten las instituciones educativas pblicas o particulares
exclusivamente para sus fines propios.
La importacin o transferencia de bienes que se efecten a ttulo
gratuito, a favor de entidades y dependencias del sector pblico.
El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
- Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley
Orgnica.
2.3 BASE IMPONIBLE

La base imponible est constituida por:


a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin
con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones.

2.3 IMPUESTO BRUTO


El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el
monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base
imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo
tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme
al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.

CREDITO FISCAL
3.1 CONCEPTO

El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una


deduccin que admite la SUNAT sobre el impuesto que grav las
adquisiciones

de

insumos,

bienes

de

capital

(por

ejemplo

maquinarias), servicios y contratos de construccin, pago del


impuesto por la importacin de un bien o por los servicios de una
persona no domiciliada en el pas.
Este IGV puede ser usado por el comprador como deduccin en la
determinacin del impuesto que le corresponda en el posterior
cumplimiento de sus obligaciones tributarias; para lo cual este deber
estar consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el contrato de construccin, etc. El uso de
comprobantes falsos invalida el uso del crdito fiscal en el IGV.
Tambin, se anulan los derechos de utilizacin de este beneficio si el
RUC ha sido notificado de baja por la autoridad tributaria. El crdito
fiscal solo se ejercer a partir de la fecha de legalizacin del registro
de compras de quien solicita la deduccin. La legalizacin
extempornea de este registro no implicar la prdida del crdito
fiscal, siempre y cuando estos comprobantes estn sustentados y
documentados. En este caso el derecho se ejercer a partir del
perodo correspondiente a la fecha de legalizacin final.
Debe de consignar adecuadamente y de forma ordenada los
comprobantes originales de pago que sustentan la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin o el IGV pagado en la
importacin de un bien.
3.2 REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde
la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados.

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las


prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de

acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el


contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.Tratndose de
gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no
gravados con el Impuesto.
Estos servicios prestados en el exterior no gravado con el Impuesto
que otorgan derecho a crdito fiscal son aquellos prestados por
sujetos generadores de rentas de tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta.
3.3 REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo
anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el
contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o
en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT,
que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace
referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con
las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el
nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan

confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de


los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de
los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los
documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso
a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de
los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no
implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer
en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la
configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el
Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de manera
electrnica no ser exigible la legalizacin prevista en el primer
prrafo del presente inciso.
(ltimo prrafo del literal c) del artculo 19, incorporado por el
artculo 15 de la Ley N. 29566, publicado el 28 de julio de 2010 y
vigente desde el 29 de julio de 2010, segn lo indicado en su
Disposicin Final nica).
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar
separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o,
en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el

Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes


en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y
b) del presente artculo.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o
documentos

que

incumplan

con

los

requisitos

legales

reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la


adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total
de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la
percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i.
ii.

Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,


Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el
referido Reglamento.

Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems


requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito
fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer
otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito
fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no
domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que
acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de
sociedades de hecho, consorcios, Joint Ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, el operador atribuir a cada parte contratante,
segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el

Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de


bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas
caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.
3.4 ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se


destinen a operaciones gravadas o que se destinen a
servicios prestados en el exterior no gravados con el
impuesto a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley, y
cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal
son:
a. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y
servicios a afectos, utilizados en la elaboracin de los
bienes que se producen o en los servicios que se
presten.
b. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles,
maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
c. Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo
uso o consumo sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresas.

CAPITULO IV
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin de pagar un tributo como el IGV, nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley como generador de la obligacin tributaria., es decir cuando
se produce en la realidad el hecho previamente establecido en la ley para que
sea exigible su cumplimiento.
En el presente artculo slo trataremos los supuestos en los que nace la
obligacin tributaria respecto del Impuesto General a las Ventas IGV, y no
respecto de otros tributos.
En la venta de bienes la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
En la prctica comercial ocurren algunos casos especiales en los que no es tan
fcil identificar el nacimiento de la obligacin tributaria, como la venta o cesin
de derechos.
En el caso de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave, y similares la obligacin tributaria nace en la fecha o fechas de pago

sealadas en el contrato y por los montos establecidos en l; en la fecha en


que se perciba el ingreso por el monto percibido, total o parcial, o cuando se
emite el comprobante de conformidad con el reglamento, lo que ocurra primero.
Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso a aquella en la que se
efecta el pago o se pone a disposicin del acreedor, o aquella en la cual se
haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero.

4.1 Comisionistas.- En el caso de ventas realizadas por comisionistas cuando


se les entrega bienes para su venta, la obligacin tributaria nace cuando
estos vendan los bienes a terceros. En este caso slo existe una operacin
de venta.
4.2 Entrega de bienes en consignacin.- En el caso de entrega de bienes en
consignacin, la obligacin se genera cuando el consignatario vende los
bienes recibidos, realizndose en ese momento todas las operaciones de
venta.
4.3 Pagos adelantados o anticipados.- La entregad e dinero en calidad de
arras de retractacin no origina el nacimiento de la obligacin tributaria. En
este caso se origina la obligacin desde el momento en que exista la
obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que el
arras no supere el 15% del valor del bien. De ser mayor el importe
entregado como arras surgir la obligacin slo por el importe total
entregado.
Si el importe recibido tiene la naturaleza de arras confirmatorias, si nace la
obligacin tributaria desde el momento de su percepcin y por el importe
recibido.
4.4 Retiro de Bienes.- Nace la obligacin tributaria en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Se
entiende como fecha de retiro en la que se figure en el documento que
acredite su salida o el consumo.

4.5 Prestacin de Servicios.- La obligacin tributaria surge cuando se emite el


comprobante de pago de acuerdo con el reglamento o la fecha en que se
percibe la retribucin.
4.6 Servicios realizados por no domiciliados.- la obligacin nace en la fecha
en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la
fecha que se pague su retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios, la obligacin nace en
el momento y por el monto que se percibe.

4.7 Contratos de construccin.- En los contratos de construccin la obligacin


tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo
con el reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto
percibido, lo que ocurra primero.
4.8 En la primera venta de inmuebles.- se considerar que nace la obligacin
tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se
denomine arras de retractacin, siempre que estas superen el 15% del valor
total del inmueble, segn el tercer prrafo del numeral 3 del artculo 3 del
reglamento de la Ley del IGV e ISC.
4.9 Importacin de bienes.- La obligacin tributaria nace cuando se solicita su
despacho a consumo. En el caso de importacin o admisin temporal
cuando se produzca cualquier hecho que la convierta en definitiva.