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Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo
de control y riesgo de deteccin.
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora
efectivo. El auditor deber usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y
disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo.
Riesgo inherente
Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo
inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor
debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de
transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la
aseveracin.
Sistemas de contabilidad y de control interno
Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a
lograr objetivos como:
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto
correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado.
El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de
la administracin.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.
Procedimientos de control
El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control
suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor
considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control
obtenido de la comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para
determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de
control.
Riesgo de Control
Evaluacin preliminar del riesgo de control
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir
o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr
algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y de control interno.
Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de
aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.
La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero
debera ser alta a menos que el auditor:
(a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que
prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y
(b) planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control
El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora
(a)
entidad; y
(b)
menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones.
Pruebas de control
El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control
para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras
mas baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que
los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y
operando en forma efectiva.
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los
controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin
(a)
muestra.
Los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desarrollar algn procedimiento
sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor
debera desarrollar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y
clases de transacciones importantes.
Mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia
de
auditora
debera
obtener
el
auditor
del
desarrollo
de
procedimientos
sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos,
el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente
evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de
auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de
deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta
o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel
aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin
de opinin.
Comunicacin de debilidades
Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en los
sistemas. El auditor debera informar a la administracin, tan pronto sea factible y a un
apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia en el diseo u
operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la
atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia
ordinariamente seria por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral
es apropiada, dicha comunicacin seria documentada en los papeles de trabajo de la
auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas
debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y
que el examen no ha sido diseado para determinar lo adecuado del control interno para
fines de la administracin.
Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora
La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin,
basado en evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
La
evaluacin
auditor
inherente
del
del Alta
riesgo Media
Baja
Ms alta
Lo ms alta