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La responsabilidad solidaria en el pago

del ISR y otras obligaciones tributarias


para los agentes de retencin

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y


reglamentos

Febrero, 2016

Objetivo
Facilitar a travs de la capacitacin tributaria,
el cumplimiento tributario relacionado a las

retenciones del ISR, haciendo nfasis en la


responsabilidad solidaria de los involucrados
en el pago de este impuesto (contribuyente y
agente de retencin) y las consecuencias de no
cumplir adecuada y oportunamente.

De los agentes de retencin y la responsabilidad


solidaria

Artculos 28 y 29 del Cdigo

Artculos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del

Tributario y sus reformas

libro I de la Ley de Actualizacin

vigentes.

Tributaria y sus reformas vigentes .

Categoras de las rentas segn su procedencia


y formas de pago del impuesto
Rentas de
actividades
lucrativas

Pago del
impuesto

Rentas del trabajo

Rentas de capital,
ganancias y
prdidas de capital

Retenciones
realizadas por el
comprador o
adquiriente del
servicio

Retenciones a cargo
del patrono

Retenciones
practicadas por el
pagador de la renta

Autodeterminacin y
pago directo

Autodeterminacin y
pago directo

Autodeterminacin y
pago directo

Obligados a retener
Los obligados a llevar contabilidad completa de
acuerdo al Cdigo de Comercio

Rentas de actividades
lucrativas y rentas de
capital

Organismos del Estado y entidades


descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas
Asociaciones, fundaciones, partidos polticos,
sindicatos, iglesias, colegios, universidades,
cooperativas, colegios profesionales y otros
entes
Los fideicomisos, contratos en participacin,
copropiedades, y las dems unidades
productivas o econmicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas

Agentes de retencin

Rentas del trabajo

Todo patrono que pague rentas afectas

Arts. 47, 75 y 86 del Decreto 10-2012

Infracciones y sanciones relacionadas


con retenciones de impuestos
Infraccin:
Falta de
retencin
Sancin:

Infraccin:

Pago
extemporneo
Sancin:

Infraccin:

Constancia de
retencin no extendida
o hecha fuera de
tiempo.
Sancin:

Multa equivalente
al impuesto
dejado de retener

100% de multa
sobre el impuesto
pagado fuera del
plazo legal, ms
intereses

Q1,000.00 por cada


constancia no
entregada a
tiempo

Artculo 94
numeral 7 del
Cdigo Tributario
y sus reformas

Artculos 58 y 91
del Cdigo
Tributario y sus
reformas

Artculo 94
numeral 18 del
Cdigo Tributario
y sus reformas

Registro
Operacin

Entrega
electrnica
de
retenciones

RetenISR
Conforme al artculo 98 y 98 A del Decreto 6-91 Cdigo Tributario y sus
reformas, mediante el Acuerdo de Directorio de SAT 5-2009
se aprueba la herramienta electrnica

Instrucciones generales para descargar la


herramienta RETENISR 2 (Escritorio)

Descarga de Archivos Excel Modelo para la carga de


informacin al aplicativo RETENISR2 Escritorio

Descarga de Archivos Excel Modelo para la carga de


informacin al aplicativo RETENISR2 Escritorio

Ingreso al aplicativo RETENISR2 ESCRITORIO


Men: Catlogo

1.

2.

El Agente de percepcin o de retencin que no entere a


la Administracin Tributaria la totalidad o parte de los
impuestos percibidos o retenidos, despus de
transcurrido el plazo establecido por las leyes
tributarias especficas para enterarlos, comete el delito
de APROPIACIN INDEBIDA DE TRIBUTOS.
El responsable de este delito ser sancionado con
prisin de uno a seis aos, que graduar el Juez con
relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al
impuesto apropiado.
Art. 358 C Cdigo Penal

APROPIACIN INDEBIDA DE
TRIBUTOS
Si el delito fuere cometido por directores, gerentes,
administradores,
funcionarios,
empleados
o
representantes legales de una persona jurdica, en
beneficio de sta, adems de la sancin aplicable a los
responsables, se impondr a la persona jurdica una
multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y
se le apercibir que en caso de reincidencia se
ordenar la cancelacin de la patente de comercio en
forma definitiva.
Art. 358 C Cdigo Penal

APROPIACIN INDEBIDA DE
TRIBUTOS
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le
impondr, adems de las penas a que se hubiere hecho
acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional,
que se ejecutar inmediatamente que haya cumplido
aquellas.

Art. 358 C Cdigo Penal

Regmenes para las Rentas de Actividades


Lucrativas
Rgimen Sobre
Utilidades
Regmenes de
Actividades
Lucrativas

Rgimen
Opcional
Simplificado
Sobre Ingresos

Realiza
pagos
trimestrales

Le efectan
retenciones
del ISR

Art. 14 Decreto 10-2012

Rgimen Opcional

Simplificado Sobre Ingresos


de Actividades Lucrativas
Enfoque del Agente
Retenedor
Ver Seccin IV del Libro I del
Decreto No.10-2012, Ley de
Actualizacin Tributaria y sus
reformas

Gestin del impuesto en el Rgimen


Opcional Simplificado Sobre Ingresos
Tarifas de retencin

Determinacin de
las facturas sujetas
a Retencin

Obligacin de
acompaar anexo
de retenciones

Realizar el pago de
retenciones
SAT-1331

5% hasta
Q30,000.00 sin
IVA

7% sobre el
excedente de
Q30,000.00

Clculo de la
retencin

Emitir la constancia
de retencin
SAT-1911

Art. 48 Decreto 10-2012

Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos


Enfoque del Agente Retenedor, ejemplo prctico.
El Agente de Retencin del ISR durante enero de 2016, recibi
facturas de proveedores que se encuentran inscritos en el
rgimen opcional simplificado sobre ingresos, de la siguiente
forma:
Sujeto a pago
directo segn
resolucin SAT-XXX2012

Sujeto a pago
directo segn
resolucin SAT-XXX2013 en adelante

Sujeto a retencin

Monto total

Q 73,696.00

Q 168,392.00

Q 201,600.00

IVA

Q 7,896.00

Q 18,042.00

Q 21,600.00

Base para ISR

Q 65,800.00

Q 150,350.00

Q 180,000.00

Aplica retencin

No aplica retencin
por leyenda en
factura

Aplica retencin

Frase consignada en
la factura

Q 65,800.00 + Q 180,000.00 = Q 245,800.00


Concepto
Papelera
Tonner
Escritorio
Impresora
Servicio
Total sin retencin
Compra de producto A
Compra de producto B
Total retencin 5%
Compra de producto C
Compra de producto D
Total retencin 5% (+) 7%
Gran total

Monto

IVA

Base para ISR

2,700.00
2,500.00
1,500.00
1,800.00
2,750.00
11,250.00
33,000.00
25,000.00
58,000.00
89,200.00
116,846.00
206,046.00
275,296.00

289.29
267.86
160.71
192.86
294.64
1,205.36
3,535.71
2,678.57
6,214.29
9557.14
12519.21
22076.36
29,496.01

2,410.71
2,232.14
1,339.29
1,607.14
2,455.36
10,044.64
29,464.29
22,321.43
51,785.71
79,642.86
104,326.80
183,969.65
245,800.00

Q10,044.64 no aplica retencin =


Q 51,785.71 * 5%
=
Q 183,969.64 * 5% (+) 7%
=
Total de retenciones practicadas =

Tarifa 5% hasta
Q 30,000.00
1,473.21
1,116.07
2,589.29
1,500.00
1,500.00
3,000.00
5,589.29

Tarifa 7%
excedente de
Q 30,000.00
3,475.00
5,202.88
8,677.88
8,677.88

Q
0.00
Q 2,589.29
Q11,677.88
Q14,267.17

Clculo de retenciones desde herramienta

1.

2.

Llenado del formato

Grabar

3.

Carga de archivo a RetenISR

4.

Clculo de las retenciones

5.

Constancia de retencin

Factura Especial
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver artculos 16 y 48 del Decreto


No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Factura Especial, ejemplo prctico


La municipalidad de Guatelinda, compr en febrero 2016, almuerzos
y refacciones por Q55,400.00 (IVA incluido), por el que no le
entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura
especial correspondiente. Qu retenciones aplican?

Conceptos
Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12)

Valores
Q 49,464.29

Impuesto Sobre la Renta a retener


Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 ms
Q19,464.29 * 7% = 1,362.50

Q 2,862.50

Impuesto al Valor Agregado a retener


Q49,464.29 * 12%

Q 5,935.71

Cifra a cancelar (Q 55,400.00 ISR IVA)


Q55,400.00 - Q2,862.50 - Q5,935.71

Q 46,601.79

Continua resolucin retencin sobre factura


especial.
1. No emite constancia de retencin por medio
RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 das
hbiles del mes siguiente al que corresponda el
pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retencin
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.

Rentas de Capital
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver Ttulo IV del Libro I del Decreto


No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Rentas de Capital, enfoque del agente


retenedor

Rentas inmobiliarias

Qu son
las rentas de
capital?

Rentas de
capital
afectas

Rentas mobiliarias

Rentas de loteras, rifas,


sorteos, bingos o similares

Rentas de capital y Ganancias de Capital


Tipos impositivos-

Determinacin de la Renta Imponible


Rentas de capital mobiliario*

Rentas de capital inmobiliario*

Renta
generada
dinero o especie

en Q 20,000.00 Renta generada en dinero o


especie

Q 20,000.00

(-) Rentas exentas

(-) 30% de la renta en


Q 0.00 concepto de gastos

Q 6,000.00

(=) Base Imponible

(X) Tarifa del impuesto

Q 20,000.00 (=) Base imponible

Q 14,000.00

10% (X) Tarifa del impuesto

*Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposicin del


contribuyente.

10%

Rentas de Capital, ejemplo prctico


La empresa Practicando S.A., pag al Sr. Pedro Salvatierra en
enero de 2016 renta por el uso eventual de una plataforma
de camin para utilizarla como escenario en la aldea Bella
Vista por Q50,000.00, Qu cantidad de ISR deber retener
conforme al ttulo de rentas de capital?

Base Imponible

Tarifa

Retencin

Q 50,000.00

10%

Q 5,000.00

Cmo se elabora la constancia de retencin por


rentas de capital?

1.
2.

Cmo se elabora la constancia de retencin por


rentas de capital?

3.

4.

Consulta e impresin de la constancia de retencin


por rentas de capital

5.
6.

Cmo se elabora la constancia de retencin por


rentas de capital?

7.

Consideraciones Generales en Rentas de


Capital
1. Se debe retener al momento de pagar, acreditar
en cuenta bancaria o en especie y extender la
constancia correspondiente (SAT-1911 / SAT-1341

premios -).
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin
vigente (SAT-1331 / SAT-1341 premios -), en los
primeros 10 das hbiles del mes siguiente a aquel
en el que se efectu el pago o acreditamiento.

Rentas de No Residentes

sin establecimiento
permanente
Ver Ttulo V del Libro I del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Generalidades del apartado de


No Residentes

Rentas gravadas en
otros ttulos de la ley
Hecho generador
Transferencia o
acreditamiento en
cuenta a casas matrices
en el extranjero, sin
contraprestacin.

Retenciones a No Residentes
Sin Establecimiento Permanente
3%

Proyecciones, transmisiones o
difusiones de imgenes y sonido.

5%
Transporte, primas de seguro y
fianzas.
Telefona, transmisin de datos y
comunicaciones internacionales.
Los dividendos.

10%

15%

Intereses (Excepto: Instituciones


reguladas en su pas de origen
segn la Ley de Bancos y Grupos
Financieros).

Sueldos y similares.
Pagos a artistas y deportistas.
Regalas, honorarios,
asesoramientos.

25%
Otras rentas no especificadas.
Art. 104 Decreto 10-2012

Rentas de No Residentes, ejemplo prctico


La empresa Aprendiendo, S.A., cancel al Sr. Alexander
Portillo de Bolivia, en enero de 2016 honorarios por la

cantidad de Q 650,534.67. Qu retencin debe realizar?

Rentas de No Residentes

Honorarios pagados
(X) Tarifa del impuesto
(=) Impuesto a retener

Q650,534.67
15%
Q97,580.20

Cmo se
residentes?

realiza

la

14829282
APRENDIENDO, S.A.

ENERO
2016

retencin

no

Cmo se
residentes?

realiza

la

retencin

25/01/2016

no

Cmo se
residentes?

realiza

la

retencin

no

12/02/2016
12/02/2016

Consideraciones Generales en Rentas de No


Residentes
1. Se debe realizar la retencin al pagar , acreditar
en cuenta bancaria o de cualquier manera
poner a disposicin las rentas, debiendo
extender la constancia de retencin (SAT-1352).
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin
vigente (SAT-1352), en los primeros 10 das hbiles
del mes siguiente a aquel en donde se efectu el
pago o acreditamiento.
3. Generar anexo de la declaracin, con la
informacin requerida por la ley.

Cmo se Genera y enva el Anexo de Retenciones


practicadas durante el mes?

1.

2.

Cmo se Genera y enva el Anexo de Retenciones


practicadas durante el mes?

3.

Cmo se Genera y enva el Anexo de Retenciones


practicadas durante el mes?

4.

Cmo se Genera y enva el Anexo de Retenciones


practicadas durante el mes?

5.

6.

Cmo se Genera y enva el Anexo de Retenciones


practicadas durante el mes?

7.

Cmo se Genera y enva el Anexo de Retenciones


practicadas durante el mes?

8.

9.

Cmo se Genera y enva el Anexo de Retenciones


practicadas durante el mes?

10.

Rentas del trabajo en


relacin de dependencia
Enfoque del agente
retenedor
Ver Ttulo III del Decreto No.10-2012,
Ley de Actualizacin Tributaria y sus
reformas

Gestin del impuesto en Rentas del Trabajo


Mediante
formulario
SAT-1901

Proyeccin y
Modificacin

Obligacin de
presentar liquidacin
anual

Liquidacin y
devolucin

Constancia de
retenciones
SAT-1921

Trabajador con ms
de un patrono

Clculo de la
retencin

Pago de
retenciones

Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012

Tarifas de retencin a aplicar:

Rango de base o renta


imponible

Importe fijo

Tipo impositivo de:

De Q 0.01 a Q 300,000.00

Q 0.00

5% sobre renta imponible

De Q 300,000.01 en adelante

Q 15,000.00

7% sobre el excedente de
Q 300,000.00

Cmo se realiza la retencin en Rentas


del Trabajo?
Proyeccin y
Actualizacin

Liquidacin e
Informe Anual

Impresin
Constancia fin de
perodo fin de
relacin laboral

Cmo se realiza la retencin en Rentas


del Trabajo?

1.

2.

Cmo se realiza la retencin en Rentas


del Trabajo?

3.

Cmo se realiza la retencin en Rentas


del Trabajo?

4.

Cmo se realiza la retencin en Rentas


del Trabajo?

5.

Cmo se realiza la retencin en Rentas


del Trabajo?

6.

Cmo se imprime la constancia de retencin?

1.

2.

Formato
obtenido del
portal SAT

Cmo se imprime la constancia de retencin?

3.

Cmo se imprime la constancia de retencin?

4.

Cmo se imprime la constancia de retencin?

5.

Informe / Cierre Anual


Archivo Excel para carga de formularios
SAT-1331 pagados mensualmente a la SAT

Cmo se realiza el cierre anual en la


herramienta RetenISR?

1.

2.

Cmo se realiza el cierre en la


herramienta RetenISR?

3.

PASOS PARA DESCARGAR


PRESENTACIONES VIA WEB

Ingrese al portal
de CENSAT
www.censat.org.gt

Seleccione la
opcin
Capacitacin
Presencial
ingrese a
e-presentaciones

Elija la carpeta de
ISR y seleccione la
presentacin.