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: TEORIA
GENRAL DE COSTOS
CTEDRA
: COSTO Y PRESUPESTOS
CATEDRTICO
: Ing.
INTEGRANTES
SEMESTRE
: IX
1 Huancayo
Per
2015
COSTOS Y
PRESUPUESTOS
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
INDICE
INTRODUCCIN
RESUMEN
EL CONCEPTO DE TEORA
EL ESTADO ACTUAL DE LA TEORA GENERAL DEL COSTO
LA TEORA GENERAL DEL COSTO Y LA CONTABILIDAD
LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL Y LA CONTABILIDAD DE GESTIN
LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL Y LA REALIDAD ECONMICA
EL CONCEPTO DE COSTO, LA CONTABILIDAD DE COSTOS, LA CONTABILIDAD
DE GESTIN Y LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL
1.7. EL MODELO DEL COSTEO COMPLETO Y LA TEORA GENERAL DEL COSTO
1.7.1. El modelo del costeo completo y la Contabilidad Patrimonial
1.7.2. El modelo del costeo completo y la Contabilidad de Gestin
1.8. INCOHERENCIA DEL MODELO DEL COSTEO COMPLETO EN SU
MANIFESTACIN REAL
1.8.1. Atendiendo a los tipos de costos fijos que son activados :
1.8.2. Atendiendo al nivel de actividad que se considera:
2.
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2.1.10.
2.1.11.
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5.1. ESTRUCTURACIN DE COSTOS
5.2. COSTOS PARCIALES
5.3. ESTRUCTURA DE COSTOS PARCIALES
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6.8.1. COSTOS DIFERENCIALES
6.8.2. COSTOS DECREMENTALES
6.8.3. COSTOS INCREMENTALES
6.8.4. COSTOS SUMERGIDOS
6.9. TIPOS DE COSTO DE ACUERDO
DISMINUCION DE ACTIVIDADES
6.9.1. COSTOS EVITABLES
6.9.2. COSTOS INEVITABLES
CON
SU
RELACION A UNA
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
INTRODUCCIN
Desde hace un cierto tiempo, quienes estamos vinculados con la temtica de los
costos estamos tratando, no sin esfuerzo, de construir lo que hemos dado en
denominar una Teora General del Costo, con la ambiciosa pretensin de reunir en
un cuerpo doctrinario los conceptos fundamentales de la disciplina.
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Si bien es mucho lo que se ha avanzado en el cumplimiento de este propsito,
debemos reconocer, sin embargo, que no parece estar bien definidos los objetivos
que se busca cubrir con este esfuerzo.
Este trabajo apunta a presentar una propuesta de definicin de los objetivos de
una Teora General del Costo y, como consecuencia, cul debiera ser su
contenido.
RESUMEN:
El trabajo tiene como objetivo definir qu debe entenderse por una Teora General
del
Costo
y,
en
consecuencia,
cul
debe
ser
su
contenido.
el
de
"Teora
General
del
Costo".
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Se exponen consideraciones sobre la naturaleza y los objetivos de las distintas
manifestaciones de la tcnica contable, concretadas en la Contabilidad Patrimonial
y
la
Contabilidad
de
Gestin.
La parte medular del trabajo alude al modelo del costeo completo y sus
caractersticas, examinando si stas permiten que este criterio pueda ser incluido
en
una
Teora
General
del
Costo.
CONVENCIONES BASICAS
1.2.
EL CONCEPTO DE TEORA
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En primer lugar, tratemos de precisar qu es una teora, y luego ensayar una
definicin de los objetivos y contenidos de una Teora General del Costo.
Pues bien, qu es una Teora? La respuesta ms inmediata parece indicarnos
que una Teora es una serie de enunciaciones de carcter racional que, guardando
coherencia interna, sirven de base para la interpretacin de la realidad.
As, por ejemplo, la Teora de la Gravitacin Universal explica suficientemente bien
(por ahora) el movimiento de los planetas, adems de un gran nmero de
acontecimientos cotidianos.
En el mismo sentido, una Teora General del Costo debera explicar
suficientemente bien qu cosa es el costo, su comportamiento, sus causas y sus
efectos.
Por consiguiente, segn nuestro modesto punto de vista, deben formar parte de
dicha teora exclusivamente las enunciaciones racionales, con coherencia interna,
que cumplan el objetivo sealado en el prrafo anterior.
Si aceptamos esta lnea de razonamiento, es til investigar el contenido del estado
actual de la Teora General del Costo, tal como es entendida (y enseada) por los
especialistas que se ocupan del tema.
1.3.
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esta opinin, tambin forman parte de la teora general las figuras de costo cuya
utilidad consiste exclusivamente en cumplir ciertas normas legales o profesionales.
En otros trminos, al lado de las enunciaciones racionales con coherencia interna,
la teora comprendera tambin a aquellas manifestaciones que son incompatibles
con enunciaciones racionales y que no tienen coherencia interna.
Nuestro punto de vista guarda una intensa divergencia con esa posicin.
Totalmente por el contrario, reiteramos que una teora, por definicin, debe estar
compuesta exclusivamente por enunciaciones racionales. Tales enunciaciones
deben ser capaces de explicar la naturaleza del objeto de estudio. As, una Teora
General del Costo debe ser apta para interpretar correctamente la verdadera
naturaleza de los hechos econmicos vinculados con el costo, excluyendo, por
consiguiente, aquellas postulaciones que persiguen otras finalidades.
1.4.
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tiene un objetivo claramente definido. ste no es otro que servir de base para
definir una cierta magnitud (denominada "valor de costo") que ser empleada por
la Contabilidad para expresar el valor de los bienes producidos o adquiridos por la
empresa, cuyo destino es su negociacin en el mercado.
A esta altura de nuestras reflexiones es conveniente aclarar que la Contabilidad a
que aludimos en el prrafo anterior consiste en un tipo de Contabilidad que no
agota los alcances de la disciplina contable. En efecto, si bien la Contabilidad es
una tcnica nica que responde a ciertas reglas que reconocen su base
fundamental en la Partida Doble, ella puede ser subdividida en dos orientaciones
en funcin de los objetivos perseguidos.
1.5.
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Un Estado Contable que permita a todos ellos adoptar decisiones acertadas nunca
ha existido y, probablemente, nunca existir.
Esta posicin, que venimos defendiendo desde hace ms de veinte aos, ha
encontrado cabida en los trabajos que est llevando adelante la Comisin para el
Estudio Mundial de Normas de Contabilidad y Auditora (CENCyA) de la
Federacin de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas, y que han dado
por resultado los proyectos de Resoluciones Tcnicas 5 y 6, en los cuales, dentro
del
Marco
Terico,
se
manifiesta
claramente
que
tales
trabajos
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frecuentemente, contribuyen a quitar claridad a la exposicin de los datos
relevantes.
Si se acepta este punto de vista, debe admitirse la necesidad de ms de un
modelo de Estado Contable.
Puede concluirse, en consecuencia, que existen, por lo menos, dos tipos de
usuarios interesados en la informacin contable:
Los usuarios externos.
Los usuarios internos.
Para cada uno de ellos deber disearse una informacin contable adecuada a
sus necesidades, lo que da lugar a la existencia de dos clases de informacin, las
cuales deben perseguir distintos objetivos.
Segn nuestro modo de ver las cosas, los objetivos de las dos ramas de la
Contabilidad a que estamos aludiendo deben ser:
Para la Contabilidad Patrimonial, el objetivo de sus informes (que
estn destinados a los usuarios externos) es la proteccin de los
intereses de los terceros, mientras que
Para la Contabilidad de Gestin, el objetivo de sus informes (que
estn
destinados
los
usuarios
internos)
es
la mejor
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De modo que slo la Contabilidad de Gestin tiene como objetivo bsico la mejor
representacin de la verdadera naturaleza de los hechos econmicos, mientras
que la Contabilidad Patrimonial, si bien en cierto modo tambin busca dicha
representacin, este propsito cede frente a la necesidad de proteger los intereses
de los terceros al ente emisor.
1.6.
b)
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muchos casos por los bancos y otros entes que suministran
c)
d)
requisitos).
Los bienes de cambio deben ser valuados al costo histrico
(aceptado en todo el mundo como criterio bsico con algunas
e)
excepciones).
No se admiten los resultados positivos originados en modificaciones
en la estructura de precios relativos, pero s los negativos. (Esto se
ve expresado en el lmite establecido en la norma de valuacin
cuando se establece "costo o mercado, el menor" y que es adoptado
f)
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b) Asimismo, cualquier revalo tcnico es, por definicin, una opinin y,
como tal, eminentemente subjetiva.
c) Si se admitiera activar las inversiones en investigacin y desarrollo,
podran incorporarse subrepticiamente partidas que son verdaderos
gastos (viticos, honorarios, etc.)
d) Sin duda es mucho ms objetivo determinar que el valor de una
mercadera en stock es igual a su costo de produccin o adquisicin,
que asignarle un hipottico valor de mercado.
e) Se admite la aplicacin de un criterio subjetivo slo cuando puede
ocasionar un quebranto, tal como ocurre con la valuacin de bienes de
cambio a su valor de mercado, cuando ste es menor que su costo de
produccin o adquisicin.
f) Tambin es innegable que resulta ms objetivo no registrar los intereses
del capital propio, que contabilizarlos a una tasa relevante del mercado.
Volviendo a la naturaleza y los objetivos de la Contabilidad de Costos, es fcil
observar que ella constituye un apndice de la Contabilidad Patrimonial. En otras
palabras, la Contabilidad de Costos es parte de la Contabilidad Patrimonial y su
propsito es determinar la magnitud de los costos de las unidades producidas con
el fin de entregar a la Contabilidad Patrimonial informacin sobre el valor de los
inventarios.
1.7.
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En consecuencia, el "costo" determinado por la Contabilidad de Costos es el
"valor" del stock de bienes de cambio de la Contabilidad Patrimonial.
Sin explayarnos acerca del contrasentido de entender dos conceptos ("costo" y
"valor") como si fueran sinnimos, slo diremos que la figura de costo que adopta
la Contabilidad de Costos es slo una de las mltiples manifestaciones del
concepto "costos". Esto es as, y no puede ser de otra manera, porque la
Contabilidad de Costos (y la entidad ms comprensiva: la Contabilidad
Patrimonial) debe responder al objetivo de elaborar informes para terceros y, como
ya hemos visto, estos informes se alejan de la realidad econmica para privilegiar
la proteccin de los intereses de los destinatarios.
Como conclusin de las precedentes consideraciones, podemos decir que slo la
Contabilidad de Gestin debe continuar el decidido avance que ha tenido en los
ltimos aos hacia una convergencia con la Economa, de la cual es una tcnica
auxiliar.
En este sentido, la Contabilidad de Gestin, en su carcter de tcnica, es un
modelo de representacin de la realidad econmica. Por consiguiente, el esfuerzo
de los investigadores debe estar encaminado a disear los mejores modelos. Y los
mejores modelos sern aquellos que representen de la manera ms aproximada
posible la realidad objeto de estudio (ya que un modelo, por su propia naturaleza,
nunca recoge todos los matices de la realidad).
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En consecuencia, la tcnica (modelo de representacin) Contabilidad de Gestin
ha de buscar aproximarse a la Teora Econmica, mientras que la tcnica
Contabilidad Patrimonial, si bien no deber desdear la realidad econmica,
deber dirigir su principal objetivo a la proteccin de los intereses de los terceros
sacrificando, si es necesario, el acercamiento a la realidad econmica.
A riesgo de ser reiterativos, digamos que el objetivo de una Teora General del
Costo debiera ser el de servir de apoyatura conceptual a la tcnica Contabilidad
de Gestin, no a la tcnica Contabilidad Patrimonial.
1.8.
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Como es sabido, la diferencia que separa a los modelos de costeo completo y
costeo variable, reside en el distinto tratamiento que cada uno de ellos otorga a los
costos fijos. Para el costeo completo, los costos fijos constituyen parte del costo
de los productos terminados o en proceso, mientras que para el costeo variable,
ellos son costos del perodo, no costos de los productos.
Apreciamos entonces que la discrepancia entre ambos modelos se reduce a la
conceptualizacin de la verdadera naturaleza de los costos fijos.
Para discutir este tema, debemos distinguir cul es el objetivo de la informacin
contable que queremos generar.
1.8.1. El modelo del costeo completo y la Contabilidad Patrimonial
Si estamos diseando un modelo destinado a informar a terceros a la empresa,
deberemos acudir a los principios de la Contabilidad Patrimonial, mientras que si
estamos armando un modelo dirigido a usuarios internos, tendremos que
apoyarnos en los criterios de la Contabilidad de Gestin.
Para la Contabilidad Patrimonial, cuyo objetivo fundamental ya sealado es la
proteccin de los intereses de los terceros, deberemos dirigir nuestra atencin a
determinar cul es la manera ms prudente de valuar los inventarios, con el
propsito de evitar que los destinatarios de la informacin sean inducidos a
engao a travs de la presentacin de situaciones patrimoniales sobrevaluadas.
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La Contabilidad Patrimonial ha adoptado el criterio de "valuacin al costo". Este
criterio apunta a considerar como "valor" al "costo" de produccin o adquisicin.
Como ya lo hemos manifestado ms arriba, nadie puede dudar del sensible
alejamiento de la realidad econmica que conlleva este criterio, desde el momento
que es absolutamente incorrecto confundir como sinnimos dos conceptos tan
diferentes, como lo son "valor" y "costo". Pero no olvidemos que el objetivo de la
Contabilidad Patrimonial es, fundamentalmente, proteger los intereses de los
terceros y slo en segundo trmino reflejar la realidad econmica.
La mejor forma de representar la realidad econmica sera buscar, por otros
caminos, el verdadero "valor" de los bienes producidos y an no vendidos, para
asignarle esta magnitud a los bienes de cambio en existencia. Hace unos veinte
aos hemos propuesto la adopcin del concepto "precio de venta en bloque" para
asignar valor a los inventarios, pero hoy admitimos que esta propuesta es viable
exclusivamente para la Contabilidad de Gestin.
Creemos que la Contabilidad Patrimonial, buscando proteger los intereses de los
terceros, debe adoptar la valuacin al costo, pues, de este modo, los inventarios
aparecern con un valor que difcilmente pueda ser superior al valor de mercado.
Y estamos de acuerdo en considerar adecuada la inclusin de una porcin de los
costos fijos en cada unidad producida, con el propsito de que el "valor" de los
inventarios (en realidad: el costo completo) se acerque en mayor medida al valor
de mercado.
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El modelo de costeo completo es, por consiguiente, til para determinar el costo
de los productos fabricados, pero slo con la finalidad de "valuar" los inventarios y
detraer este valor de los ingresos que la venta de ellos representa para la
empresa. Todo ello vlido exclusivamente para los informes contables destinados
a terceros al ente emisor, es decir, para la documentacin conocida bajo la
denominacin de Estados Contables de Publicacin, originada en los registros de
la Contabilidad Patrimonial.
1.8.2. El modelo del costeo completo y la Contabilidad de Gestin
Pero la conclusin puede ser diametralmente opuesta cuando consideramos su
validez en el marco de la Contabilidad de Gestin. Esto es lo que trataremos de
demostrar en las siguientes lneas. Para ello, efectuaremos, a travs de un sencillo
ejemplo, una comparacin de los modelos de costeo completo y de costeo
variable, para descubrir cul de ellos representa ms acertadamente el verdadero
fluir de los fenmenos econmicos.
Estos son los datos del ejemplo que usaremos para nuestro propsito:
Para el criterio del costeo completo, el costo unitario total se compone de dos
partes:
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Siendo el precio de venta igual a 9, cada unidad reporta un beneficio operativo de:
El costeo completo entiende que cada unidad genera un cierto beneficio, lo que es
manifiestamente contrario a los hechos econmicos.
El costeo variable, por el contrario, interpreta que el precio de venta tiene slo dos
componentes:
El costo variable.
La contribucin marginal.
TEORA GENERAL DE COSTOS
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Este criterio de costeo interpreta cabalmente el verdadero discurrir de los hechos
econmicos pues no atribuye a cada unidad la propiedad de generar un beneficio.
Cada unidad, para el costeo variable, genera una contribucin marginal, cuyo
destino es:
En primer lugar, cubrir los costos fijos totales, y
En segundo trmino, generar un beneficio.
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Al ser el beneficio operativo igual al costo de inactividad, el resultado neto total
resulta ser igual a cero o, lo que es lo mismo, la empresa se encuentra en su
punto de equilibrio.
El costeo variable interpreta el devenir de los hechos econmicos de la siguiente
manera: El costo unitario del producto est compuesto exclusivamente por su
costo variable, en este ejemplo igual a 4.
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Este cociente, que puede ser til para los objetivos de la Contabilidad Patrimonial,
segn lo dejamos sealado antes, es enteramente intil a los objetivos de la
Contabilidad de Gestin. El llamado "costo fijo unitario" es una entidad inexistente
en la realidad, por la sencilla razn de que establece una comparacin entre dos
magnitudes
absolutamente
independientes
entre
s.
No
existe
una
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COSTOS Y
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1.9.
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Estudiemos la sealada caracterstica de necesariedad.
Es sabido que el modelo de costeo completo se manifiesta en dos variantes:
a) Cargando a la produccin real de cada perodo la totalidad de los costos
fijos reales devengados en el mismo.
b) Cargando a la produccin real de cada perodo una cierta magnitud de
costos fijos, en base a una cuota relacionada con el nivel de actividad
considerada normal.
Una terminologa de aplicacin prcticamente unnime denomina "costeo por
absorcin" a la variante (a) y costeo integral a la variante (b).
Conforme a lo sostenido por una corriente de opinin de creciente peso, que
compartimos, la variante (a) no configura un criterio de costeo tcnicamente
aceptable, por lo que quienes sostienen el modelo del costeo completo, slo
defienden la variante de "costeo integral".
Sin embargo, la excluyente aplicacin de este llamado "costeo integral" (o sea, el
criterio que lleva al Activo, como componentes de los inventarios, slo a los costos
fijos relacionados con el nivel de actividad normal) est muy lejos de merecer el
calificativo de "integral", toda vez que no activa los costos de apoyo
(administrativos, financieros, etc.), llevando al Activo exclusivamente los
costos fijos incurridos en el sector de produccin.
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Las reflexiones volcadas hasta aqu pueden ser resumidas diciendo que el modelo
del costeo completo presenta distintas manifestaciones, las cuales pueden ser
clasificadas desde dos puntos de vista:
1.9.1. Atendiendo a los tipos de costos fijos que son activados :
a) Son activados slo los costos fijos del sector produccin (costeo de
absorcin parcial).
b) Son activados todos los costos fijos (costeo de plena absorcin).
1.9.2. Atendiendo al nivel de actividad que se considera:
a) Son activados todos los costos fijos reales del perodo (costeo sin cuota
normalizada).
b) Son activados slo los costos fijos relacionados con la actividad normal
(costeo con cuota normalizada).
Analizando conjuntamente ambos criterios de clasificacin, observamos que
existen cuatro modelos:
a)
b)
c)
d)
Los modelos (c) y (d) son inexistentes en el campo prctico, pues slo son
activados los costos fijos del sector produccin.
El modelo (a) es generalmente empleado en pequeas empresas, que no manejan
presupuestos ni predeterminaciones de costos.
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Por ltimo, el modelo (b) es utilizado por empresas que cuentan con una
organizacin administrativa ms evolucionada, en la cual son de empleo corriente
las tcnicas presupuestarias.
Descartados, por su manifiesta inexistencia en cualquier tipo de empresa, los
modelos de plena absorcin [variantes (c) y (d) ], los otros modelos (nicos
usados en la vida real) contienen un inaceptable grado de incoherencia interna.
Con un ejemplo simple demostraremos la falacia de estos modelos.
Supongamos que el proceso de produccin de un cierto producto insume tres
meses. En tal caso, el modelo de costeo completo postula que deben ser
cargados al costo del producto todos los costos fijos del sector produccin
devengados durante esos tres meses (por ejemplo, la amortizacin o el alquiler del
galpn fabril). Pero si esos mismos productos, una vez terminados, permanecen
otros tres meses en un local de exposicin a la espera de ser vendidos, el modelo
de costeo completo, tal como es empleado excluyentemente en la prctica, no
dispone que sean cargados a su costo, los costos fijos incurridos en el rea de
comercializacin (por ejemplo, la amortizacin o el alquiler del saln de
exposicin).
No puede negarse que ambos tipos de costos son necesarios para generar los
ingresos. Sin embargo, unos son considerados componentes del costo del
producto y los otros no.
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Es tan completa la falla conceptual de estos modelos que no pueden aspirar a
formar parte de una Teora.
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2.1.1. SEGN EL REA DONDE SE CONSUME: De acuerdo con la funcin en
que se incurren:
Costos de Produccin: (tambin llamados costos de operacin) son los
costos que se generan en el proceso de transformar la materia prima en
productos terminados se clasifican en Material Directo, Mano de Obra
Directa, CIF.
CARATERISTICAS
Para producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un
costo.
Los costos deberan ser mantenidos tan bajos como sea posible y
eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminacin
de los costos indiscriminadamente.
Costos de Distribucin: son los que se generan por llevar el producto o
servicio hasta el consumidor final
Costos de Administracin: son los generados en las reas administrativas
de la empresa. Se denominan Gastos.
Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos
de capital.
2.1.2. SEGN SU IDENTIFICACIN: Segn su identificacin con alguna unidad
de costeo:
Directos: son los costos que pueden identificarse fcilmente con el
producto, servicio, proceso o departamento. Son costos directos el Material
Directo y la Mano de Obra Directa.
Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un
conjunto de productos. Es difcil asociarlos con un producto o servicio
especfico. Para su asignacin se requieren base de distribucin (metros
cuadrados, nmero de personas, etc.).
2.1.3. DE ACUERDO CON EL MOMENTO EN EL QUE SE CALCULA: De
acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
Histricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.
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Predeterminados: son costos que se calculan con base en mtodos
estadsticos y que se utilizan para elaborar presupuestos.
2.1.4. DE ACUERDO CON EL MOMENTO EN EL QUE SE REFLEJAN EN LOS
RESULTADOS:
Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de
tiempo y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el
periodo en el que se gener el costo.
Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso
cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la
mercanca vendida.
2.1.5. DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA SOBRE SU
CONSUMO: Segn el grado de control:
Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la direccin de
la organizacin (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc) tiene
autoridad para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en
los salarios de los empleados que ganen ms del salario mnimo es un
costo controlable para la empresa.
Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene
autoridad para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un
costo no controlable, pues dependen del dueo del inmueble.
2.1.6. DE ACUERDO CON SU IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES
ORGANIZACIONALES: De acuerdo con la importancia sobre la toma de
decisiones:
Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al
tomar una u otra decisin, experimentan cambios positivos o negativos con
respecto a la situacin inicial. En ocasiones coinciden con los costos
variables.
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Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la
decisin que se tome en la empresa permanecern constantes. En
ocasiones coinciden con los costos fijos.
2.1.7. DE ACUERDO CON EL TIPO DE DESEMBOLSO EN EL QUE SE HA
INCURRIDO:
Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de
efectivo.
Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una
determinacin que conlleva la renuncia de otra alternativa.
2.1.8. DE ACUERDO CON EL TIPO DE COSTO INCURRIDO:
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden
registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual
provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad
representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al
tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros
de contabilidad.
2.1.9. DE ACUERDO CON EL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO O
DISMINUCIN EN LA ACTIVIDAD:
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o
el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en
la operacin de la empresa:
Costos excremntales: cuando los costos diferenciales son
generados por disminuciones o reducciones en el volumen de
operacin.
Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son
ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la
empresa Sumergidos: independientemente del curso de accin que
se elija, no se vern alterados.
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2.1.10.
ACTIVIDADES:
Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o
departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento,
estos costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o
producto sea eliminado de la empresa.
2.1.11.DE ACUERDO CON SU COMPORTAMIENTO: Con relacin al volumen de
actividad: es decir, su variabilidad:
Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un
periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de produccin.
Los costos fijos se consideran como tal en su monto global, pero
unitariamente se consideran variables. Ejemplo el costo del alquiler de la
bodega durante el ao es de $12.000.000 por lo tanto se tiene un costo fijo
mensual de $1.000.000 En el mes de enero se produjeron 10.000 unidades
y el mes de febrero se produjeron 12.000 unidades; por lo tanto el costo fijo
de alquiler por unidad para enero es de $100/u y el de febrero es de
$83.33/u.
Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el
volumen de produccin, es decir, si no hay produccin no hay costos
variables y si se producen muchas unidades el costo variable es alto.
Unitariamente el costo variable se considera Fijo, mientras que en forma
total se considera variable. Ejemplo: el costo de material directo por unidad
es de $1.500. En el mes de marzo se produjeron 15.000 unidades y en el
mes de abril se produjeron 12.000 unidades, por lo tanto, el costo variable
total de marzo es de $22.500.000 y el de abril es de $18.000.000, mientras
que unitariamente el costo se mantiene en $1.500/u.
Costo semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte
fija y una parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de
produccin. Hay dos tipos de costos semivariables:
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Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo bsico y a partir de
ste comienzan a incrementar
Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta
cierto punto, luego crecen hasta un nivel determinado y as sucesivamente:
La separacin de costos en fijos y variables es una de las ms utilizadas en
la contabilidad de costos y en la contabilidad administrativa para la toma de
decisiones. Algunas de las ventajas de separar los costos en fijos y
variables son: Facilita el anlisis de las variaciones Permite calcular puntos
de equilibrio Facilita el diseo de presupuestos Permite utilizar el costeo
directo Garantiza mayor control de los costos
Caractersticas de los costos fijos.
Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la
empresa.
Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en
un amplio intervalo.
Regulados por la administracin.
Estn relacionados con el factor tiempo.
Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
Caractersticas de los costos variables.
Slo son controlables a corto plazo.
Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal
relacionado con alguna medida de actividad.
Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede
cambiar el costo unitario.
Son regulados por la administracin.
En total son variables, por unidades son fijos.
2.2.
PERODOS DE CONTABILIDAD:
2.2.1. TERMINOLOGA
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PRESUPUESTOS
a) Productos en Proceso: Es la produccin incompleta; los
materiales que estn slo parcialmente convertidos en productos
terminados que puede haber en cualquier momento.
2.3.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades
producidas.
2.3.2. Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo.
2.3.3. carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el
logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin
indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
b) sistema de costos empleado
c) poltica de reposicin
d) meses de existencias normalmente disponibles
e) formas de almacenaje
f) necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.
g) grado de inflacin o deflacin que sufra la economa
h) situacin de la empresa en el mercado
i) obligacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo de la realidad,
evitando sobre o subvaluaciones.
j) etc.
Algunos de los mtodos que se emplean ms frecuentemente para la valuacin de
materiales son:
Identificacin especfica: cada artculo vendido y cada unidad que queda
en el inventario estn individualmente identificadas
Primeras entradas primeras salidas (PEPS) (en ingls FIFO): los
primeros artculos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos
(costo de ventas) o consumidos (costo de produccin). El inventario final
est formado por los ltimos artculos que entraron a formar parte de los
inventarios.
ltimas entradas primeras salidas (UEPS) (en ingls LIFO): El mtodo
UEPS para calcular el costo del inventario es el opuesto del mtodo PEPS.
Los ltimos artculos que entraron a formar parte del inventario son los
primeros en venderse o consumirse. En este mtodo no debe costearse un
TEORA GENERAL DE COSTOS
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
material a un precio diferente sino hasta que la partida ms reciente de
artculos se haya agotado y as sucesivamente. Si se recibe en almacn
una nueva partida, automticamente el costo de esa partida se vuelve el
que se utiliza en las nuevas salidas.
Costo Promedio: Este es el mtodo ms utilizado por las empresas y
consiste en calcular el costo promedio unitario de los artculos.
El patrn del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrn real del flujo
de materiales; por ejemplo si se usa el mtodo PEPS, esto significa que los costos
ms antiguos son los que se usan primero para propsitos de contabilidad,
independientemente del verdadero flujo de materiales.
Los mtodos para la valuacin de inventarios son de inters para la gerencia
porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los
inventarios y, adems, porque influyen en el monto de la utilidad que declara la
empresa.
Bajo el mtodo PEPS, el aumento en el costo de los materiales debido a un
aumento en el precio de adquisicin se refleja como una aumento en el inventario
final. Bajo el mtodo UEPS se refleja como un aumento en el costo de artculos
fabricados y vendidos y, por lo tanto, como una disminucin en el margen de
utilidades.
Un mtodo adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el
de costo o mercado en menor. Al inventario, sea de materiales, trabajos en
proceso o productos terminados, se le asigna la cifra menor de costo o mercado.
Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No
tiene ningn valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos
qumicos). Estn considerados dentro del costo normal.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformacin; a
diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la
industria metalrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de
que se trata.
Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para s misma,
pudiendo utilizarla en la fabricacin de nuevos productos.
Produccin defectuosa: Es la que en algn departamento, por alguna razn,
est mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo
adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino
que debe imputrselo al departamento que lo gener. Si tiene mucha importancia
se imputa como una prdida o gasto del perodo.
3.1.3. Estructura de la organizacin dedicada al proceso adquisitivo
a) Departamento de Compras:
Exigencias respecto a la compra de elementos productivos:
Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones
que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones
que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de
requisitos necesarios para la correcta contabilizacin y liquidacin
del pago (entrega de la factura junto con la mercadera, adaptacin
de las entregas a los das y horas de recibo).
Que se enve copia de las rdenes de compra emitidas a los
centros que controlarn la recepcin y a los que efectuarn las
registraciones contables y la liquidacin de los pagos.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Que el sector Compras se organice administrativamente de manera
tal de poder suministrar informacin relacionada con sus funciones
tanto al departamento de costos, como a otras secciones de la
empresa (precios de mercado, rdenes de compra pendientes, etc.)
Tratamiento de los costos del departamento:
b) Departamento de Recepcin:
Responsabilidades:
Recibir slo la mercadera autorizada por la orden de compra,
una de cuyas copias queda en su poder.
Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada.
Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos
correspondientes.
Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control
de Calidad apruebe el ingreso a la mayor brevedad.
Enviar la mercadera al destino indicado en la orden de compra.
Informar sobre los bienes recibidos a : Compras, Control de
Calidad y Contadura.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Emitir el correspondiente comprobante de recepcin (con: fecha
de ingreso, cantidad, importe, aprobacin de calidad, etc.)
c) Almacenes de materiales:
Funciones:
Controlar y ubicar las partidas recibidas, que se usarn
posteriormente en el nuevo ciclo productivo.
Guardar y cuidar los bienes a su cargo.
Efectuar entregas, sujetas a la autorizacin pertinente.
Acciones
Compra
Recepcin
Inspeccin de calidad
Almacenaje
Utilizacin
Reabastecimiento
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
d) Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de materiales.
Gestin de stocks
Los tipos de inventarios son los siguientes:
Permanente: Los sistemas de valuacin ms conocidos son
P.E.P.S, U.E.P.S. y P.P.P.
Fsico: implica el recuento minucioso de todas las existencias de
mercaderas, entre ellas las de materiales, al cierre de cada
ejercicio econmico.
3.2.
MANO DE OBRA
La mano de obra de produccin se utiliza para convertir las materias primas en
productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede
almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto
terminado.
Con los aos y el avance de la tecnologa la mano de obra ha ido perdiendo
peso dentro del costo de produccin.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de
obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se
realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las
diferencias salariales.
De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos
elaborados: la mano de obra de produccin que est comprometida
directamente con la fabricacin de los productos, se conoce como mano
de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est directamente
comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta. La
mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso,
mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de la carga
fabril o costos indirectos de fabricacin.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
una ganancia horaria mnima y que es un sistema ideal cuando se realizan
trabajos estandarizados. La desventaja se encuentra en que representa un
inconveniente cuando los productos exigen el uso de maquinarias
delicadas que requieran atencin especial; adems, si el material es
valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operacin
puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario.
El trabajo por pieza puede ser con:
Produccin libre: el obrero permanece en la fbrica todo su turno,
acreditndosele la labor realizada en ese lapso.
Produccin limitada: se le adjudica al operario una produccin
determinada; una vez cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la
posibilidad de trabajar menos tiempo.
3.2.3. SISTEMAS DE INCENTIVO
a) Remuneracin a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por
hora para producir un nmero estndar de unidades o piezas de
produccin. Si produce en exceso del nmero estndar de piezas, gana
una cantidad adicional por pieza, calculada segn la tasa del salario por
hora dividido entre el nmero estndar de piezas por hora.
b) Taylor: es un plan de pago a destajo que utiliza una tasa por pieza para los
ndice de produccin ms bajos, y otra para los ndices de produccin ms
elevada por hora.
c) Gantt: le concede una bonificacin al empleado, calculada como
porcentaje del pago por hora que est garantizado, cuando su rendimiento
por hora alcanza una cierta norma.
d) Halsey: el empleado tiene un salario mnimo por hora garantizado y se le
paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de
produccin efectiva ahorrado al compararse su tiempo estndar de
produccin.
TEORA GENERAL DE COSTOS
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
e) Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje
del salario mnimo garantizado, que se grada a fin de que est en
concordancia con una escala da factores de eficiencia. El factor de
eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para
producir una unidad dividida entre el tiempo estndar.
f) Bedeaux: La produccin se mide en punto, que es la medida que
corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, adems del salario
mnimo por hora garantizado, una bonificacin por cada punto ganado en
exceso de la produccin estndar.
3.2.4. CARGAS SOCIALES. Concepto. Generalidades. Legislacin vigente
Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e
indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de
administracin.
Las cargas sociales pueden ser:
directas: se generan en relacin proporcional con los costos de mano de
obra directa, por eso pueden aplicarse fielmente al artculo (aportes
jubilatorios, obra social, asignaciones familiares).
La informacin necesaria para contabilizar los costos vinculados con el pago del
personal operario surge de los recibos de haberes correspondientes.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Si, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios centros, el costo debe
asignarse en proporcin al esfuerzo que haya dedicado a cada centro.
Muchas compaas acumulan los pagos por vacaciones, feriados y bonificaciones
durante todo el ao sobre la base de estimaciones. Si no se hace esto, el perodo
durante el cual ocurren estos pagos extras o menor produccin, recibe una carga
indebida, lo cual produce datos comparativos no satisfactorios.
La acumulacin se basa en estimaciones. Durante el ao, a medida que se incurre
en costos directos e indirectos de fabricacin, el pago por vacaciones se va
acumulando y se carga a Productos en Proceso o a Carga Fabril, segn
corresponda.
3.2.5. ASPECTOS ESENCIALES A CONSIDERAR EN EL TRATAMIENTO DE
LA MANO DE OBRA. Tratamiento del tiempo de preparacin, tiempo
ocioso y horas extras
a) Tiempo de preparacin: Los costos de preparacin son aquellos que,
insumiendo una considerable cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para
iniciar la produccin. La preparacin ocurre cuando se est abriendo o
reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en
el mercado. Los costos de preparacin incluyen gastos por el diseo y
preparacin de las mquinas y herramientas, capacitacin de los trabajadores
y prdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia. Existen
tres mtodos distintos para manejar los costos de preparacin:
Inclusin de la mano de obra directa; es decir que se trata a los
costos de preparacin como un costos de la mano de obra directa.
Inclusin en cargas fabriles.
Considerarlos como un cargo a rdenes en proceso y trabajo; es
decir que se cargan los costos de preparacin directamente a
TEORA GENERAL DE COSTOS
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
trabajos en proceso y rdenes, pero como un costo separado e
identificable ms bien que como parte de la mano de obra directa.
b) Tiempo ocioso: Puede deberse a varias razones: falta temporal de trabajo,
embotellamientos o averas de las mquinas, etc. Frecuentemente este costo
adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza
por separado. Se puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo
ocioso a cargas fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. Al final del mes la
cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de las cargas fabriles y
llega a conocimiento de la gerencia. Un mtodo alternativo es tratar dichos
costos como gastos del perodo ms que como un costo de los productos
fabricados.
3.3.
CARGA FABRIL
Las cargas fabriles son todos los costos de produccin, excepto los de materia
prima y mano de obra directa.
La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los
cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de
manipuleo, inspeccin, conservacin, seguros. La segunda obliga a habilitar
servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
costos indirectos generales de fabricacin.
Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas
fabriles incluyen el costo de la adquisicin y mantenimiento de las instalaciones
para la produccin y varios otros costos de fbrica. Includos dentro de esta
categora tenemos la depreciacin de la planta y la amortizacin de las
instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios,
seguros, telfonos, viajes, etc.
Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la fbrica o
planta.
La clasificacin de los costos segn del departamento que tiene el control principal
sobre su incurrencia es til para el control administrativo de las operaciones. La
clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de
produccin de un producto en sus distintos elementos.
La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de
presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos
o indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar
la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a
las utilidades de la empresa.
Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la
fbrica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de
los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por
departamentos se llama distribucin o asignacin de costos. Los costos que
pueden atribuirse directamente al departamento se asignan directamente. Los
costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se
asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se asignan tambin
a produccin a medida que sta pasa por los departamentos.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Los mdulos de aplicacin disponibles son los que siguen:
unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo
el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica
cuando se produce slo un artculo, sin variantes de ningn tipo (tamao,
color, calidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios productos, stos
requieren igual tiempo de procesamiento.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
jornales directos: La tasa de asignacin surge de la relacin entre el
monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos
mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus
respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicacin se
aplica a los jornales directos unitarios.
Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos
presupuestados del departamento de servicios; en ningn caso se justifica que el
departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqu
transferir sus ineficiencias a los dems departamentos.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
4.2.
SISTEMAS DE COSTOS
Un Sistema de Costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para
calcular el costo de las distintas actividades, y para ello definimos lo siguiente:
Los Sistemas de Costos se clasifican de la siguiente manera:
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
4.2.1. SEGN LA FORMA DE PRODUCIR.
Segn la forma de cmo se elabora un producto o se presta un servicio, los
costos pueden ser:
4.2.1.1.
De impresin
Astilleros
Aeronutica
De construccin
De ingeniera
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
a) CARACTERSTICAS DEL CLCULO DEL COSTO EN UN SISTEMA DE
COSTEO POR RDENES DE TRABAJO
Los materiales directos y la mano de obra directa se acumulan para cada
orden de trabajo. Los costos indirectos de fabricacin se acumulan por
departamentos y luego se distribuyen a las rdenes de trabajo, todos los
costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados.
Los materiales directos se cargan a las rdenes de trabajo especficas, los
materiales indirectos se cargan a los centros de costo indirecto de
fabricacin por departamento y se asignan a las rdenes de trabajo
especficas a su terminacin por medio de una tasa de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin.
Los costos de mano de obra se acumulan a travs de la boleta de tiempo,
ste es distribuido a las rdenes de trabajos especficas que estn en
proceso en base a las boletas de tiempo que indican el nmero de horas
trabajadas en cada orden de trabajo.
4.2.1.2.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
ingreso. Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas,
pero no todas sern terminadas al final de l.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de
varias operaciones o departamentos, sumndose ms costos
adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada
departamento se basan en la relacin entre los costos incurridos en un
perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo perodo.
a) OBJETIVOS DEL COSTEO POR PROCESOS
El objetivo de un sistema de costo por proceso es determinar qu parte de los
materiales directos, de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
se aplica a las unidades terminadas y transferidas y qu parte se aplica a las
unidades an en proceso. Cada departamento prepara un informe del costo de
produccin que ilustra las asignaciones.
b) CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Los costos se acumulan y se registran por departamentos o centros
de costos.
Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo
en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del
proceso incurridos en el departamento y se acredita con los costos
de unidades terminadas transferidas a otro departamento o artculos
terminados.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario de
trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de
un perodo.
Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada
perodo.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculos
terminados. En el momento que las unidades dejan el ltimo
departamento del proceso, los costos totales del perodo han sido
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los
artculos terminados.
Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente,
analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin
4.2.1.3.
58
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
G
4.2.2. SEGN LA FECHA DE CLCULO.
Los costos de un producto o un servicio, segn la poca en que se calculan o
determinan, pueden ser:
a) COSTOS HISTRICOS. Llamados tambin reales, son aquellos en los
que primero se produce el bien o se presta el servicio y posteriormente
se calculan o determinan los costos. Los costos del producto o servicio
se conocen al final del perodo.
b) COSTOS PREDETERMINADOS. Son aquellos en los que primero se
determinan los costos y luego se realiza la produccin o la prestacin
del servicio. Se clasifican en Costos Estimados y Costos Estndares.
c) COSTOS ESTIMADOS. Son los que se calculan sobre una base
experimental antes de producirse el artculo o prestarse el servicio, y
tienen como finalidad pronosticar, en forma aproximada, lo que puede
costar un producto para efectos de cotizacin. No tienen base cientfica
y por lo tanto al finalizar la produccin se obtendrn diferencias grandes
que muestran la sobre aplicacin o sub aplicacin del costo, que es
necesario corregir para ajustarlo a la realidad. Los costos de un artculo
o servicio se conocen al final del perodo.
d) COSTOS ESTNDARES. Se calculan sobre bases tcnicas para cada
uno de los tres elementos del costo, para determinar lo que el producto
debe costar en condiciones de eficiencia normal. Su objetivo es el
control de la eficiencia operativa. Los costos de un artculo o servicio se
conocen antes de iniciar el perodo.
4.2.3. SEGN MTODO DE COSTO.
Los costos, segn la metodologa que utilice la empresa para valorizar un
producto o servicio, pueden clasificarse as:
a) COSTO REAL. Es aquel en el cual los tres elementos del costo (costos
de materiales, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricacin)
se registran a valor real, tanto en el dbito como en el crdito.
Este mtodo de contabilizacin presenta inconvenientes, ya que para
determinar el costo de un producto habra que esperar hasta el cierre
TEORA GENERAL DE COSTOS
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
del ejercicio para establecer las partidas reales despus de haberse
efectuado los ajustes necesarios.
b) COSTO NORMAL. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de
obra se registran al real y los costos indirectos de fabricacin con base en
los presupuestos de la empresa. Al finalizar la produccin, habr que hacer
una comparacin de los costos indirectos de fabricacin cargados al
producto mediante los presupuestos y los costos realmente incurridos en la
produccin, para determinar la variacin, la cual se cancela contra el costo
de ventas.
La principal desventaja del costo normal es que si los presupuestos de
la empresa no han sido establecidos en forma seria, los costos del
producto quedaran mal calculados.
c) COSTO ESTNDAR. Consiste en registrar los tres elementos (costo de
materiales, costo de mano de obra y costos indirectos de fabricacin) con
base en unos valores que sirven de patrn o modelo para la produccin.
Este mtodo de costo surge, debido a que se hizo la consideracin de que
si los costos indirectos de fabricacin se podan contabilizar con base en los
presupuestos, siendo un elemento difcil en su tratamiento, Por qu no se
poda hacer lo mismo con los materiales y la mano de obra? Se podra decir
que el costo normal fue el precursor del costo estndar.
4.2.4. SEGN TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS. El costo de un
producto o de un servicio prestado puede valorarse dependiendo del
tratamiento que se le den a los costos fijos dentro del proceso productivo.
Se clasifica as:
a) COSTO POR ABSORCIN. Es aquel en donde tanto los costos variables y
fijos entran a formar parte del costo del producto y del servicio.
b) COSTO DIRECTO. Llamado tambin variable o marginal, es aquel en
donde los costos variables nicamente forman parte del costo del producto.
Los costos fijos se llevan como gastos de fabricacin del perodo, afectando
al respectivo ejercicio.
c) COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. Es aquel en donde las
diferentes
actividades
para
fabricar
un
producto
consumen
los recursos indirectos de produccin y los productos consumen
60
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
actividades, teniendo en cuenta unos inductores de costos para
distribuirlos.
organizacin,
definir
mecanismos
para
el procesamiento
de
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Definicin y alineamiento de la poltica de costos con los objetivos y
prioridades organizacionales.
Involucramiento de personal clave del rea programtica y financiera.
Enfoque participativo para la identificacin de temas / informacin
clave.
Amplio conocimiento de la manera en que la organizacin desarrolla
sus operaciones.
Equipo financiero entrenado y con experiencia en temas contables.
Polticas y procedimientos escritos que respalden la estructura de
costos con instrucciones de cmo usar el sistema.
5.2.
COSTOS PARCIALES
5.3.
Un sistema de costes parciales, es aquel que imputa slo una parte de los costes
a los productos o servicios que elabora. Se asignan aquellos costes que son
62
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
directamente imputables de forma objetiva a los distintos objetos de coste. Si
elaboramos pan, imputaremos los costes de harina, aceite, sal, la mano de obra
de la persona que se dedica a amasar dicho pan, etc.
En este caso no
63
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
6.1.
SEGN SU IDENTIFICACIN.
64
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
6.3.
6.4.
6.4.1. COSTOS DEL PERIODO: son los costos que se identifican con
periodos de tiempo y no con el producto, se deben asociar con los
ingresos en el periodo en el que gener el costo.
6.4.2. COSTOS DEL PRODUCTO: este tipo de costo solo se asocia con el
ingreso cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es el
costo de la mercanca vendida.
6.5.
6.6.
6.6.1. COSTOS FIJOS: Estos tipos de costos, son aquellos que estn en
funcin del tiempo, o sea, no sufren alteracin alguna, son constantes,
aun cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de
produccin, entre estos tenemos: Alquiler de fbrica, depreciacin de
bienes de uso en lnea recta o por coeficientes, sueldo del Contador de
65
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc. Es decir, son
aquellos gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa
6.6.2. COSTOS VARIABLES: Son aquellos que se modifican de acuerdo con
el volumen de produccin, es decir, si no hay produccin no hay costos
variables y si se producen muchas unidades el costo variable es alto.
Unitariamente el costo variable se considera Fijo, mientras que en
forma total se considera variable. Ejemplo: El costo de material directo
por unidad es de $1.500. En el mes de marzo se produjeron 15.000
unidades y en el mes de abril se produjeron 12.000 unidades, por lo
tanto, el costo variable total de marzo es de $22.500.000 y el de abril es
de $18.000.000, mientras que unitariamente el costo se mantiene en
$1.500/u.
6.6.3. MIXTOS: son los costos que tienen un componente fijo bsico y a partir
de ste comienzan a incrementar, existen dos tipos de costos mixtos:
6.7.
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
6.7.1. COSTOS RELEVANTES: Son costos futuros esperados que difieren
entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o
elimina alguna actividad econmica.
6.7.2. COSTOS NO RELEVANTES: son aquellos costos que independiente
de la decisin que se tome en la empresa permanecern constantes.
En ocasiones coinciden con los costos fijos.
6.7.3. COSTOS DESEMBOLSABLES: Son aquellos que implicaron una
salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la
informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn
ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden
llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un
ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra
actual.
6.7.4. COSTOS DE OPORTUNIDAD: Es el costo que se genera al tomar una
determinacin que conlleva la renuncia de otra alternativa.
6.8.
6.9.
67
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COSTOS Y
PRESUPUESTOS
6.9.1. COSTOS EVITABLES: Son aquellos plenamente identificables con un
producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o
el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material
directo de una lnea que ser eliminada del mercado.
6.9.2.
6.9.3. COSTOS INEVITABLES: Son aquellos que no se suprimen, aunque el
departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si
se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de
produccin no se modificar.
CONCLUSIONES:
ANEXOS
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