Está en la página 1de 68

UNIVERSIDAD NACIONAL

DEL CENTRO DEL PER


FACULTAD DE INGENIERIA ELCTRICA Y
ELECTRNICA
TEMA

: TEORIA

GENRAL DE COSTOS

CTEDRA

: COSTO Y PRESUPESTOS

CATEDRTICO

: Ing.

INTEGRANTES

ARAUCO TINOCO, MAYCOL


CARDENAS MEZA, JORGE MANUEL
HUAMAN ALBINAGORTA, JHONY RODOLFO
INGA CASTILLO, MICHAEL WILBER
PEREZ SERRANO, YUL ENRIQUE
QUISPE GALA, JHON
RIVERA LIMACO, HENRY
SALDAA CORILLA, CRISTIAN ANDRE

SEMESTRE

: IX

1 Huancayo
Per
2015

COSTOS Y
PRESUPUESTOS

Queremos dedicarle este trabajo


A Dios por habernos dado la vida y
fortaleza
para terminar este proyecto de
investigacin,
A nuestros Padres por estar ah cuando
ms los necesitbamos y a nuestros
maestros por inculcarnos sus
conocimientos.

TEORA GENERAL DE COSTOS

Pgina 2

COSTOS Y
PRESUPUESTOS

INDICE
INTRODUCCIN
RESUMEN

TEORA GENERAL DE COSTOS


1. CONVENCIONES BASICAS
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.

EL CONCEPTO DE TEORA
EL ESTADO ACTUAL DE LA TEORA GENERAL DEL COSTO
LA TEORA GENERAL DEL COSTO Y LA CONTABILIDAD
LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL Y LA CONTABILIDAD DE GESTIN
LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL Y LA REALIDAD ECONMICA
EL CONCEPTO DE COSTO, LA CONTABILIDAD DE COSTOS, LA CONTABILIDAD
DE GESTIN Y LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL
1.7. EL MODELO DEL COSTEO COMPLETO Y LA TEORA GENERAL DEL COSTO
1.7.1. El modelo del costeo completo y la Contabilidad Patrimonial
1.7.2. El modelo del costeo completo y la Contabilidad de Gestin
1.8. INCOHERENCIA DEL MODELO DEL COSTEO COMPLETO EN SU
MANIFESTACIN REAL
1.8.1. Atendiendo a los tipos de costos fijos que son activados :
1.8.2. Atendiendo al nivel de actividad que se considera:
2.

CONCEPTO GENERAL DE COSTOS

2.1. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS


2.1.1. segn el rea donde se consume
2.1.2. segn su identificacin
2.1.3. de acuerdo con el momento en el que se calcula
2.1.4. de acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados
2.1.5. de acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo
2.1.6. de acuerdo con su importancia en la toma de decisiones
organizacionales
2.1.7. de acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido
2.1.8. de acuerdo con el tipo de costo incurrido
2.1.9. de acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en
la actividad
TEORA GENERAL DE COSTOS

Pgina 3

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
2.1.10.
2.1.11.

de acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades


de acuerdo con su comportamiento

2.2. PERODOS DE CONTABILIDAD


2.2.1. TERMINOLOGA
2.3. ELEMENTOS DEL COSTO
2.3.1. Materias primas
2.3.2. Mano de obra directa
2.3.3. carga fabril

3. MATERIALES Y MANO DE OBRA


3.1. MATRIA PRIMA O MATERIALES
3.1.1. Concepto. Definicin y tratamiento de materiales principales y
auxiliares.
3.1.2. Valuacin y contabilizacin de materia prima y materiales
3.1.3. Estructura de la organizacin dedicada al proceso adquisitivo
3.2. MANO DE OBRA
3.2.1. CLASIFICACIN DE LA MANO DE OBRA
3.2.2. FORMAS DE REMUNERACIN
3.2.3. SISTEMAS DE INCENTIVO
3.2.4. CARGAS SOCIALES
3.2.5. ASPECTOS ESENCIALES A CONSIDERAR EN EL TRATAMIENTO DE
LA MANO DE OBRA
3.2.6. CARGA FABRIL
3.2.7. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

4. ESTRUCTURA DE COSTOS DE FABRICACIN


4.1. FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
4.2. SISTEMAS DE COSTOS
4.2.1. SEGN LA FORMA DE PRODUCIR
4.2.2. SEGN LA FECHA DE CLCULO.
4.2.3. SEGN MTODO DE COSTO
4.2.4. SEGN TRATAMIENTO
5. ESTRUCTURAS PARCIALES Y COMPLEMENTARIAS

TEORA GENERAL DE COSTOS

Pgina 4

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
5.1. ESTRUCTURACIN DE COSTOS
5.2. COSTOS PARCIALES
5.3. ESTRUCTURA DE COSTOS PARCIALES

6. CLASES O TIPOS DE COSTOS


6.1. COSTOS DE PRODUCCIN

6.1.1. COSTOS DE MATERIA PRIMA


6.1.2. COSTOS DE MANO DE OBRA
6.1.3. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
6.1.4. COSTOS DE DISTRIBUCIN
6.1.5. COSTOS DE ADMINISTRACIN
6.1.6. COSTOS DE FINANCIAMIENTO
6.2. SEGN SU IDENTIFICACIN
6.2.1. COSTOS DIRECTOS
6.2.2. COSTOS INDIRECTOS
6.3. TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON EL MOMENTO EN EL QUE SE
CALCULA.
6.3.1. HISTRICOS
6.3.2. PREDETERMINADOS
6.4. TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON EL MOMENTO EN QUE SE
REFLEJAN LOS RESULTA
6.4.1. COSTOS DEL PERIODO
6.4.2. COSTOS DEL PRODUCTO
6.5. TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA
SOBRE LA OCURRENCIA DEL COSTO
6.5.1. COSTOS CONTROLABLES
6.5.2. COSTOS NO CONTROLABLES
6.6. TIPOS DE COSTO DE ACUERDO A SU COMPORTAMIENTO
6.6.1. COSTOS FIJOS
6.6.2. COSTOS VARIABLES
6.6.3. MIXTOS
6.7. TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON SU IMPORTANCIA EN LA TOMA
DE DECISIONES
6.7.1. COSTOS RELEVANTES
6.7.2. COSTOS NO RELEVANTES
6.7.3. COSTOS DESEMBOLSABLES
6.7.4. COSTOS DE OPORTUNIDAD
6.8. TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON EL CAMBIO ORIGINADO POR UN
AUMENTO O DISMINUCION DE ACTIVIDADES
TEORA GENERAL DE COSTOS

Pgina 5

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
6.8.1. COSTOS DIFERENCIALES
6.8.2. COSTOS DECREMENTALES
6.8.3. COSTOS INCREMENTALES
6.8.4. COSTOS SUMERGIDOS
6.9. TIPOS DE COSTO DE ACUERDO
DISMINUCION DE ACTIVIDADES
6.9.1. COSTOS EVITABLES
6.9.2. COSTOS INEVITABLES

CON

SU

RELACION A UNA

CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS

INTRODUCCIN
Desde hace un cierto tiempo, quienes estamos vinculados con la temtica de los
costos estamos tratando, no sin esfuerzo, de construir lo que hemos dado en
denominar una Teora General del Costo, con la ambiciosa pretensin de reunir en
un cuerpo doctrinario los conceptos fundamentales de la disciplina.

TEORA GENERAL DE COSTOS

Pgina 6

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Si bien es mucho lo que se ha avanzado en el cumplimiento de este propsito,
debemos reconocer, sin embargo, que no parece estar bien definidos los objetivos
que se busca cubrir con este esfuerzo.
Este trabajo apunta a presentar una propuesta de definicin de los objetivos de
una Teora General del Costo y, como consecuencia, cul debiera ser su
contenido.

RESUMEN:
El trabajo tiene como objetivo definir qu debe entenderse por una Teora General
del

Costo

y,

en

consecuencia,

cul

debe

ser

su

contenido.

Se comienza por emitir algunas consideraciones sobre el concepto de "Teora" y,


complementariamente,

el

de

TEORA GENERAL DE COSTOS

"Teora

General

del

Costo".

Pgina 7

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Se exponen consideraciones sobre la naturaleza y los objetivos de las distintas
manifestaciones de la tcnica contable, concretadas en la Contabilidad Patrimonial
y

la

Contabilidad

de

Gestin.

La parte medular del trabajo alude al modelo del costeo completo y sus
caractersticas, examinando si stas permiten que este criterio pueda ser incluido
en

una

Teora

General

del

Costo.

Se sostiene que el modelo del costeo completo es vlido exclusivamente como


apoyo a la Contabilidad de Costos, en su carcter de apndice de la Contabilidad
Patrimonial.
El aporte concluye con una propuesta de revisin del estado actual de la Teora
General del Costo, sosteniendo que el modelo del costeo completo debe estar
fuera del mbito de la misma, por ser incompatible con sus objetivos.

TEORA GENERAL DE COSTOS


1.1.

CONVENCIONES BASICAS

1.2.

EL CONCEPTO DE TEORA

TEORA GENERAL DE COSTOS

Pgina 8

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
En primer lugar, tratemos de precisar qu es una teora, y luego ensayar una
definicin de los objetivos y contenidos de una Teora General del Costo.
Pues bien, qu es una Teora? La respuesta ms inmediata parece indicarnos
que una Teora es una serie de enunciaciones de carcter racional que, guardando
coherencia interna, sirven de base para la interpretacin de la realidad.
As, por ejemplo, la Teora de la Gravitacin Universal explica suficientemente bien
(por ahora) el movimiento de los planetas, adems de un gran nmero de
acontecimientos cotidianos.
En el mismo sentido, una Teora General del Costo debera explicar
suficientemente bien qu cosa es el costo, su comportamiento, sus causas y sus
efectos.
Por consiguiente, segn nuestro modesto punto de vista, deben formar parte de
dicha teora exclusivamente las enunciaciones racionales, con coherencia interna,
que cumplan el objetivo sealado en el prrafo anterior.
Si aceptamos esta lnea de razonamiento, es til investigar el contenido del estado
actual de la Teora General del Costo, tal como es entendida (y enseada) por los
especialistas que se ocupan del tema.
1.3.

EL ESTADO ACTUAL DE LA TEORA GENERAL DEL COSTO

Segn la corriente ms difundida, la Teora General del Costo debe


comprender todas las manifestaciones que presenta la entidad estudiada. Segn

TEORA GENERAL DE COSTOS

Pgina 9

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
esta opinin, tambin forman parte de la teora general las figuras de costo cuya
utilidad consiste exclusivamente en cumplir ciertas normas legales o profesionales.
En otros trminos, al lado de las enunciaciones racionales con coherencia interna,
la teora comprendera tambin a aquellas manifestaciones que son incompatibles
con enunciaciones racionales y que no tienen coherencia interna.
Nuestro punto de vista guarda una intensa divergencia con esa posicin.
Totalmente por el contrario, reiteramos que una teora, por definicin, debe estar
compuesta exclusivamente por enunciaciones racionales. Tales enunciaciones
deben ser capaces de explicar la naturaleza del objeto de estudio. As, una Teora
General del Costo debe ser apta para interpretar correctamente la verdadera
naturaleza de los hechos econmicos vinculados con el costo, excluyendo, por
consiguiente, aquellas postulaciones que persiguen otras finalidades.

1.4.

LA TEORA GENERAL DEL COSTO Y LA CONTABILIDAD

En este orden de ideas, analicemos la vinculacin de la Teora General del Costo


con las distintas manifestaciones de la tcnica contable.
En primer lugar, debemos recordar que el concepto "Costos" no debe ser
confundido con la idea "Contabilidad de Costos". La Contabilidad de Costos es
una tcnica de registracin de hechos econmicos vinculados con los costos, que

TEORA GENERAL DE COSTOS

10

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
tiene un objetivo claramente definido. ste no es otro que servir de base para
definir una cierta magnitud (denominada "valor de costo") que ser empleada por
la Contabilidad para expresar el valor de los bienes producidos o adquiridos por la
empresa, cuyo destino es su negociacin en el mercado.
A esta altura de nuestras reflexiones es conveniente aclarar que la Contabilidad a
que aludimos en el prrafo anterior consiste en un tipo de Contabilidad que no
agota los alcances de la disciplina contable. En efecto, si bien la Contabilidad es
una tcnica nica que responde a ciertas reglas que reconocen su base
fundamental en la Partida Doble, ella puede ser subdividida en dos orientaciones
en funcin de los objetivos perseguidos.
1.5.

LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL Y LA CONTABILIDAD DE GESTIN

En esta lnea de ideas encontramos a la Contabilidad Patrimonial (conocida


bajos otras denominaciones, tales como Contabilidad Financiera en la literatura
anglosajona, o Contabilidad para terceros, o tambin Contabilidad Tradicional),
frente a la Contabilidad de Gestin (llamada tambin Contabilidad Gerencial, o
Contabilidad Interna o, con un alcance algo ms ambicioso, Contabilidad
Directiva).
Reiteramos que, aunque ambas Contabilidades respondan a una tcnica comn,
presentan entre s importantes diferencias, las que, en una rpida ojeada,
podemos resumir en las siguientes:

TEORA GENERAL DE COSTOS

11

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS

Creemos que a esta altura de las investigaciones en Contabilidad, ya nadie puede


seriamente dudar de la insensatez de algunas postulaciones, como las propuestas
por Lpez Santiso, segn las cuales los Estados Contables persiguen la finalidad
de suministrar informacin til para:
Analizar la gestin de la direccin.
Servir de base para la solicitud y concesin de crditos financieros y
comerciales.
Servir de gua a los inversionistas interesados en comprar y vender.
Determinar la legitimidad de las distribuciones de ganancias y servir
como gua para la poltica de la direccin y de los inversionistas en
esta materia.
Servir de base para determinar la carga tributaria y para otros fines
de poltica fiscal y social.
Ser utilizada como una de las fuentes de informacin para la
contabilidad nacional.
Ser utilizada como base para la fijacin de precios y tarifas.

Esta concepcin fue compartida por la mayora de la doctrina. Sin embargo, la


realidad ha demostrado que es imposible que un nico Estado Contable suministre
informacin til para:
TEORA GENERAL DE COSTOS

12

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS

Que el fisco determine el impuesto a las ganancias, o


Que un organismo de control fije una tarifa en un servicio pblico, o
Que un capitalista decida sobre su inversin, o
Que una asamblea apruebe la distribucin de utilidades, o
Que un banco decida otorgar un crdito, o
Que un gerente de produccin disponga el cierre de una lnea, o
Que un gerente de comercializacin decida modificar un precio.

Un Estado Contable que permita a todos ellos adoptar decisiones acertadas nunca
ha existido y, probablemente, nunca existir.
Esta posicin, que venimos defendiendo desde hace ms de veinte aos, ha
encontrado cabida en los trabajos que est llevando adelante la Comisin para el
Estudio Mundial de Normas de Contabilidad y Auditora (CENCyA) de la
Federacin de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas, y que han dado
por resultado los proyectos de Resoluciones Tcnicas 5 y 6, en los cuales, dentro
del

Marco

Terico,

se

manifiesta

claramente

que

tales

trabajos

apuntan exclusivamente a normar los informes contables destinados a los


terceros al ente emisor.
Podramos decir que el objetivo de los Estados Contables es la representacin de
la realidad econmica. Pero un modelo de representacin de una realidad no
puede prescindir de los intereses de los destinatarios. Por ello, una misma realidad
ha de ser representada de manera diferente, destacando en cada modelo los
elementos que interesen al usuario, eliminando (o minimizando) aquellos aspectos
secundarios o accesorios, cuya presencia no sea de inters, y que,

TEORA GENERAL DE COSTOS

13

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
frecuentemente, contribuyen a quitar claridad a la exposicin de los datos
relevantes.
Si se acepta este punto de vista, debe admitirse la necesidad de ms de un
modelo de Estado Contable.
Puede concluirse, en consecuencia, que existen, por lo menos, dos tipos de
usuarios interesados en la informacin contable:
Los usuarios externos.
Los usuarios internos.

Para cada uno de ellos deber disearse una informacin contable adecuada a
sus necesidades, lo que da lugar a la existencia de dos clases de informacin, las
cuales deben perseguir distintos objetivos.
Segn nuestro modo de ver las cosas, los objetivos de las dos ramas de la
Contabilidad a que estamos aludiendo deben ser:
Para la Contabilidad Patrimonial, el objetivo de sus informes (que
estn destinados a los usuarios externos) es la proteccin de los
intereses de los terceros, mientras que
Para la Contabilidad de Gestin, el objetivo de sus informes (que
estn

destinados

los

usuarios

internos)

es

la mejor

representacin posible de la realidad econmica.

TEORA GENERAL DE COSTOS

14

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
De modo que slo la Contabilidad de Gestin tiene como objetivo bsico la mejor
representacin de la verdadera naturaleza de los hechos econmicos, mientras
que la Contabilidad Patrimonial, si bien en cierto modo tambin busca dicha
representacin, este propsito cede frente a la necesidad de proteger los intereses
de los terceros al ente emisor.
1.6.

LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL Y LA REALIDAD ECONMICA

No es difcil demostrar esta afirmacin. Un breve recorrido por algunas normas


contables profesionales de nuestro pas, as como del extranjero, nos revela que la
Contabilidad Patrimonial se aleja visiblemente de la realidad econmica debido a
que pone el acento en la proteccin de los intereses de los terceros, impidiendo
que los Estados Contables a ellos destinados puedan presentar situaciones
patrimoniales artificialmente mejores que las reales.
A simple ttulo de ejemplo, citemos algunas normas muy conocidas
a)

No se permite incorporar al Activo el valor de la llave de negocio


autogenerada. Solamente se admite su reconocimiento en caso de
adquisicin (IV Directiva de la Unin Europea, Estados Unidos,

b)

Mjico, Canad, Argentina, Brasil)


No son admitidos los revalos tcnicos. (Se opta por el costo
histrico neto de depreciaciones, aunque las normas contables de
algunos pases los prevn, no son admitidos por las Comisiones de
Valores u otros organismos de control. Inclusive son objetados en

TEORA GENERAL DE COSTOS

15

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
muchos casos por los bancos y otros entes que suministran
c)

financiacin a las empresas).


Las inversiones en investigacin y desarrollo deben ser consideradas
gastos. (NIC 9, SFAS 2, Boletn 8 de Mjico. En otros casos se
admite su activacin pero sujeto al cumplimiento de determinados

d)

requisitos).
Los bienes de cambio deben ser valuados al costo histrico
(aceptado en todo el mundo como criterio bsico con algunas

e)

excepciones).
No se admiten los resultados positivos originados en modificaciones
en la estructura de precios relativos, pero s los negativos. (Esto se
ve expresado en el lmite establecido en la norma de valuacin
cuando se establece "costo o mercado, el menor" y que es adoptado

f)

por la mayora de los pases.)


No se admite computar los intereses del capital propio. (Esto es claro
por cuanto es un tema no previsto en las normas de la mayora de
los pases, algunos de los cuales ni siquiera prevn la activacin de
los costos financieros de terceros).

Es de toda evidencia que las normas sealadas tienden a evitar una


sobrevaluacin del patrimonio neto. Y este objetivo es buscado a travs de una
severa limitacin a la aplicacin de criterios subjetivos en la valuacin del
patrimonio. Veamos algunos ejemplos de no aceptacin de criterios subjetivos:
a) El valor de una llave autogenerada es altamente subjetivo.

TEORA GENERAL DE COSTOS

16

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
b) Asimismo, cualquier revalo tcnico es, por definicin, una opinin y,
como tal, eminentemente subjetiva.
c) Si se admitiera activar las inversiones en investigacin y desarrollo,
podran incorporarse subrepticiamente partidas que son verdaderos
gastos (viticos, honorarios, etc.)
d) Sin duda es mucho ms objetivo determinar que el valor de una
mercadera en stock es igual a su costo de produccin o adquisicin,
que asignarle un hipottico valor de mercado.
e) Se admite la aplicacin de un criterio subjetivo slo cuando puede
ocasionar un quebranto, tal como ocurre con la valuacin de bienes de
cambio a su valor de mercado, cuando ste es menor que su costo de
produccin o adquisicin.
f) Tambin es innegable que resulta ms objetivo no registrar los intereses
del capital propio, que contabilizarlos a una tasa relevante del mercado.
Volviendo a la naturaleza y los objetivos de la Contabilidad de Costos, es fcil
observar que ella constituye un apndice de la Contabilidad Patrimonial. En otras
palabras, la Contabilidad de Costos es parte de la Contabilidad Patrimonial y su
propsito es determinar la magnitud de los costos de las unidades producidas con
el fin de entregar a la Contabilidad Patrimonial informacin sobre el valor de los
inventarios.
1.7.

EL CONCEPTO DE COSTO, LA CONTABILIDAD DE COSTOS, LA


CONTABILIDAD DE GESTIN Y LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL

TEORA GENERAL DE COSTOS

17

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
En consecuencia, el "costo" determinado por la Contabilidad de Costos es el
"valor" del stock de bienes de cambio de la Contabilidad Patrimonial.
Sin explayarnos acerca del contrasentido de entender dos conceptos ("costo" y
"valor") como si fueran sinnimos, slo diremos que la figura de costo que adopta
la Contabilidad de Costos es slo una de las mltiples manifestaciones del
concepto "costos". Esto es as, y no puede ser de otra manera, porque la
Contabilidad de Costos (y la entidad ms comprensiva: la Contabilidad
Patrimonial) debe responder al objetivo de elaborar informes para terceros y, como
ya hemos visto, estos informes se alejan de la realidad econmica para privilegiar
la proteccin de los intereses de los destinatarios.
Como conclusin de las precedentes consideraciones, podemos decir que slo la
Contabilidad de Gestin debe continuar el decidido avance que ha tenido en los
ltimos aos hacia una convergencia con la Economa, de la cual es una tcnica
auxiliar.
En este sentido, la Contabilidad de Gestin, en su carcter de tcnica, es un
modelo de representacin de la realidad econmica. Por consiguiente, el esfuerzo
de los investigadores debe estar encaminado a disear los mejores modelos. Y los
mejores modelos sern aquellos que representen de la manera ms aproximada
posible la realidad objeto de estudio (ya que un modelo, por su propia naturaleza,
nunca recoge todos los matices de la realidad).

TEORA GENERAL DE COSTOS

18

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
En consecuencia, la tcnica (modelo de representacin) Contabilidad de Gestin
ha de buscar aproximarse a la Teora Econmica, mientras que la tcnica
Contabilidad Patrimonial, si bien no deber desdear la realidad econmica,
deber dirigir su principal objetivo a la proteccin de los intereses de los terceros
sacrificando, si es necesario, el acercamiento a la realidad econmica.
A riesgo de ser reiterativos, digamos que el objetivo de una Teora General del
Costo debiera ser el de servir de apoyatura conceptual a la tcnica Contabilidad
de Gestin, no a la tcnica Contabilidad Patrimonial.

1.8.

EL MODELO DEL COSTEO COMPLETO Y LA TEORA GENERAL DEL


COSTO

Apoyados en estas conclusiones, analicemos hasta qu punto el modelo de


costeo completo cumple los atributos necesarios para ser incluido en una Teora
General del Costo.
Para abordar este anlisis, acudiremos a un trabajo propio publicado hace ocho
aos.

TEORA GENERAL DE COSTOS

19

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Como es sabido, la diferencia que separa a los modelos de costeo completo y
costeo variable, reside en el distinto tratamiento que cada uno de ellos otorga a los
costos fijos. Para el costeo completo, los costos fijos constituyen parte del costo
de los productos terminados o en proceso, mientras que para el costeo variable,
ellos son costos del perodo, no costos de los productos.
Apreciamos entonces que la discrepancia entre ambos modelos se reduce a la
conceptualizacin de la verdadera naturaleza de los costos fijos.
Para discutir este tema, debemos distinguir cul es el objetivo de la informacin
contable que queremos generar.
1.8.1. El modelo del costeo completo y la Contabilidad Patrimonial
Si estamos diseando un modelo destinado a informar a terceros a la empresa,
deberemos acudir a los principios de la Contabilidad Patrimonial, mientras que si
estamos armando un modelo dirigido a usuarios internos, tendremos que
apoyarnos en los criterios de la Contabilidad de Gestin.
Para la Contabilidad Patrimonial, cuyo objetivo fundamental ya sealado es la
proteccin de los intereses de los terceros, deberemos dirigir nuestra atencin a
determinar cul es la manera ms prudente de valuar los inventarios, con el
propsito de evitar que los destinatarios de la informacin sean inducidos a
engao a travs de la presentacin de situaciones patrimoniales sobrevaluadas.

TEORA GENERAL DE COSTOS

20

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
La Contabilidad Patrimonial ha adoptado el criterio de "valuacin al costo". Este
criterio apunta a considerar como "valor" al "costo" de produccin o adquisicin.
Como ya lo hemos manifestado ms arriba, nadie puede dudar del sensible
alejamiento de la realidad econmica que conlleva este criterio, desde el momento
que es absolutamente incorrecto confundir como sinnimos dos conceptos tan
diferentes, como lo son "valor" y "costo". Pero no olvidemos que el objetivo de la
Contabilidad Patrimonial es, fundamentalmente, proteger los intereses de los
terceros y slo en segundo trmino reflejar la realidad econmica.
La mejor forma de representar la realidad econmica sera buscar, por otros
caminos, el verdadero "valor" de los bienes producidos y an no vendidos, para
asignarle esta magnitud a los bienes de cambio en existencia. Hace unos veinte
aos hemos propuesto la adopcin del concepto "precio de venta en bloque" para
asignar valor a los inventarios, pero hoy admitimos que esta propuesta es viable
exclusivamente para la Contabilidad de Gestin.
Creemos que la Contabilidad Patrimonial, buscando proteger los intereses de los
terceros, debe adoptar la valuacin al costo, pues, de este modo, los inventarios
aparecern con un valor que difcilmente pueda ser superior al valor de mercado.
Y estamos de acuerdo en considerar adecuada la inclusin de una porcin de los
costos fijos en cada unidad producida, con el propsito de que el "valor" de los
inventarios (en realidad: el costo completo) se acerque en mayor medida al valor
de mercado.

TEORA GENERAL DE COSTOS

21

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
El modelo de costeo completo es, por consiguiente, til para determinar el costo
de los productos fabricados, pero slo con la finalidad de "valuar" los inventarios y
detraer este valor de los ingresos que la venta de ellos representa para la
empresa. Todo ello vlido exclusivamente para los informes contables destinados
a terceros al ente emisor, es decir, para la documentacin conocida bajo la
denominacin de Estados Contables de Publicacin, originada en los registros de
la Contabilidad Patrimonial.
1.8.2. El modelo del costeo completo y la Contabilidad de Gestin
Pero la conclusin puede ser diametralmente opuesta cuando consideramos su
validez en el marco de la Contabilidad de Gestin. Esto es lo que trataremos de
demostrar en las siguientes lneas. Para ello, efectuaremos, a travs de un sencillo
ejemplo, una comparacin de los modelos de costeo completo y de costeo
variable, para descubrir cul de ellos representa ms acertadamente el verdadero
fluir de los fenmenos econmicos.
Estos son los datos del ejemplo que usaremos para nuestro propsito:

Para el criterio del costeo completo, el costo unitario total se compone de dos
partes:

TEORA GENERAL DE COSTOS

22

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS

Siendo el precio de venta igual a 9, cada unidad reporta un beneficio operativo de:

Segn esta interpretacin, si la empresa opera al nivel normal de actividad, es


decir, si vende 5 unidades, obtiene un beneficio total de: 5 X 2 = 10.
Para el costeo completo, el precio de venta de una unidad est formado por tres
partes:
El costo variable.
La cuota parte del costo fijo total.
El beneficio.

El costeo completo entiende que cada unidad genera un cierto beneficio, lo que es
manifiestamente contrario a los hechos econmicos.
El costeo variable, por el contrario, interpreta que el precio de venta tiene slo dos
componentes:
El costo variable.
La contribucin marginal.
TEORA GENERAL DE COSTOS

23

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Este criterio de costeo interpreta cabalmente el verdadero discurrir de los hechos
econmicos pues no atribuye a cada unidad la propiedad de generar un beneficio.
Cada unidad, para el costeo variable, genera una contribucin marginal, cuyo
destino es:
En primer lugar, cubrir los costos fijos totales, y
En segundo trmino, generar un beneficio.

Es evidente que el resultado expuesto por el modelo del costeo completo no se


compadece con la realidad econmica, toda vez que el beneficio que denuncia es
manifiestamente inexistente si el nivel de actividad real es distinto que el normal.
No debemos olvidar, sin embargo, que este modelo es complementado por el
concepto de "costo de inactividad", con lo que recupera su compatibilidad con la
realidad econmica.
En efecto, cada unidad que falta para alcanzar el nivel normal de actividad es la
causa de un costo de inactividad igual a la cuota de costo fijo no absorbida. En
nuestro ejemplo, si la actividad real llega a slo 3 unidades, se verificar que:

TEORA GENERAL DE COSTOS

24

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Al ser el beneficio operativo igual al costo de inactividad, el resultado neto total
resulta ser igual a cero o, lo que es lo mismo, la empresa se encuentra en su
punto de equilibrio.
El costeo variable interpreta el devenir de los hechos econmicos de la siguiente
manera: El costo unitario del producto est compuesto exclusivamente por su
costo variable, en este ejemplo igual a 4.

La diferencia entre el precio de venta y el costo variable, es decir, la contribucin


marginal, que en nuestro ejemplo es igual a: 9 - 4 = 5, contribuye a, en primer
lugar, a cubrir los costos fijos necesarios para operar. Una vez que la cantidad de
contribuciones marginales unitarias haya alcanzado la magnitud de los costos
fijos, las sucesivas contribuirn a la formacin del beneficio.
En la situacin presentada, la contribucin marginal total es igual a la totalidad de
los costos fijos, lo que es la forma tradicional de exposicin del punto de equilibrio.
Lo que buscamos enfatizar con las precedentes consideraciones es que parece
indudable que la verdadera forma en que discurren los fenmenos econmicos se
encuentra mejor representada por el modelo del costeo variable. En efecto, el
costeo completo maneja el concepto de "costo fijo unitario", representado por el
cociente entre la totalidad de los costos fijos y la cantidad de unidades.

TEORA GENERAL DE COSTOS

25

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Este cociente, que puede ser til para los objetivos de la Contabilidad Patrimonial,
segn lo dejamos sealado antes, es enteramente intil a los objetivos de la
Contabilidad de Gestin. El llamado "costo fijo unitario" es una entidad inexistente
en la realidad, por la sencilla razn de que establece una comparacin entre dos
magnitudes

absolutamente

independientes

entre

s.

No

existe

una

relacin causal entre ambas magnitudes.


El llamado "costo fijo unitario" es un nmero que no puede ser tomado en
consideracin para adoptar ninguna decisin empresaria. Por el contrario, su
presencia en los informes gerenciales constituye un factor de perturbacin de la
informacin.
Todas las conclusiones originadas en el costo fijo unitario, entre ellas las ms
usadas por la Contabilidad Patrimonial, como la medicin del costo de la
capacidad ociosa de la planta y de la eficiencia en el uso de los factores
productivos, conduce (si se las usa en la Contabilidad de Gestin) a adoptar
decisiones internas inevitablemente incorrectas. En este sentido, en nuestra
dilatada trayectoria profesional hemos sido testigos de numerosas decisiones
desacertadas por parte de empresas de distintos sectores y de diferentes
magnitudes, desde microempresas hasta empresas multinacionales de gran porte.
Un ejemplo paradigmtico puede ser estudiado en un trabajo de Demonte sobre
un caso real en una gran empresa.

TEORA GENERAL DE COSTOS

26

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
1.9.

INCOHERENCIA DEL MODELO DEL COSTEO COMPLETO EN SU


MANIFESTACIN REAL

Pero si todos los fundamentos expuestos hasta aqu no resultaran suficientemente


convincentes como para que el lector comparta nuestro punto de vista en el
sentido de que el modelo de costeo completo no cumple los requisitos necesarios
para ser incluido dentro de una Teora General del Costo, veamos ahora una
insostenible incoherencia interna que afecta gravemente a dicho modelo.
El fundamento en el cual se apoya la corriente de opinin que sostiene la validez
del costeo completo, es el conocido "Principio del Costo", cuyo enunciado postula
que los sacrificios econmicos en que se incurre para generar ingresos deben ser
llevados al Estado de Resultados slo en el momento en que se generan tales
ingresos. Expresado en otros trminos, todos los costos (los variables y los fijos)
deben dar origen a partidas del Activo, las cuales permanecern como tales
mientras no se produzca el ingreso que ha sido el objetivo por el cual aquellos
costos fueron devengados.
Segn este enfoque, todos los costos en que incurre la empresa existen con el
nico propsito de conseguir ingresos. En otras palabras, todos los costos
son necesarios para generar los ingresos. Por consiguiente, todos los costos
deben recaer, por una u otra va, en el costo de los productos, sin importar que
ellos reconozcan como causa la accin especfica de producir, o el mero
transcurso del tiempo.

TEORA GENERAL DE COSTOS

27

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Estudiemos la sealada caracterstica de necesariedad.
Es sabido que el modelo de costeo completo se manifiesta en dos variantes:
a) Cargando a la produccin real de cada perodo la totalidad de los costos
fijos reales devengados en el mismo.
b) Cargando a la produccin real de cada perodo una cierta magnitud de
costos fijos, en base a una cuota relacionada con el nivel de actividad
considerada normal.
Una terminologa de aplicacin prcticamente unnime denomina "costeo por
absorcin" a la variante (a) y costeo integral a la variante (b).
Conforme a lo sostenido por una corriente de opinin de creciente peso, que
compartimos, la variante (a) no configura un criterio de costeo tcnicamente
aceptable, por lo que quienes sostienen el modelo del costeo completo, slo
defienden la variante de "costeo integral".
Sin embargo, la excluyente aplicacin de este llamado "costeo integral" (o sea, el
criterio que lleva al Activo, como componentes de los inventarios, slo a los costos
fijos relacionados con el nivel de actividad normal) est muy lejos de merecer el
calificativo de "integral", toda vez que no activa los costos de apoyo
(administrativos, financieros, etc.), llevando al Activo exclusivamente los
costos fijos incurridos en el sector de produccin.

TEORA GENERAL DE COSTOS

28

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Las reflexiones volcadas hasta aqu pueden ser resumidas diciendo que el modelo
del costeo completo presenta distintas manifestaciones, las cuales pueden ser
clasificadas desde dos puntos de vista:
1.9.1. Atendiendo a los tipos de costos fijos que son activados :
a) Son activados slo los costos fijos del sector produccin (costeo de
absorcin parcial).
b) Son activados todos los costos fijos (costeo de plena absorcin).
1.9.2. Atendiendo al nivel de actividad que se considera:
a) Son activados todos los costos fijos reales del perodo (costeo sin cuota
normalizada).
b) Son activados slo los costos fijos relacionados con la actividad normal
(costeo con cuota normalizada).
Analizando conjuntamente ambos criterios de clasificacin, observamos que
existen cuatro modelos:
a)
b)
c)
d)

Costeo de absorcin parcial sin cuota normalizada.


Costes de absorcin parcial con cuota normalizada.
Costeo de plena absorcin sin cuota normalizada.
Costeo de plena absorcin con cuota normalizada.

Los modelos (c) y (d) son inexistentes en el campo prctico, pues slo son
activados los costos fijos del sector produccin.
El modelo (a) es generalmente empleado en pequeas empresas, que no manejan
presupuestos ni predeterminaciones de costos.

TEORA GENERAL DE COSTOS

29

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Por ltimo, el modelo (b) es utilizado por empresas que cuentan con una
organizacin administrativa ms evolucionada, en la cual son de empleo corriente
las tcnicas presupuestarias.
Descartados, por su manifiesta inexistencia en cualquier tipo de empresa, los
modelos de plena absorcin [variantes (c) y (d) ], los otros modelos (nicos
usados en la vida real) contienen un inaceptable grado de incoherencia interna.
Con un ejemplo simple demostraremos la falacia de estos modelos.
Supongamos que el proceso de produccin de un cierto producto insume tres
meses. En tal caso, el modelo de costeo completo postula que deben ser
cargados al costo del producto todos los costos fijos del sector produccin
devengados durante esos tres meses (por ejemplo, la amortizacin o el alquiler del
galpn fabril). Pero si esos mismos productos, una vez terminados, permanecen
otros tres meses en un local de exposicin a la espera de ser vendidos, el modelo
de costeo completo, tal como es empleado excluyentemente en la prctica, no
dispone que sean cargados a su costo, los costos fijos incurridos en el rea de
comercializacin (por ejemplo, la amortizacin o el alquiler del saln de
exposicin).
No puede negarse que ambos tipos de costos son necesarios para generar los
ingresos. Sin embargo, unos son considerados componentes del costo del
producto y los otros no.

TEORA GENERAL DE COSTOS

30

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Es tan completa la falla conceptual de estos modelos que no pueden aspirar a
formar parte de una Teora.

2. CONCEPTO GENERAL DE COSTOS.


El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un
objetivo especfico.
El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha
incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener
un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.
Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, encontramos los
siguientes:
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de
comercializacin.
Facilitar la toma de decisiones.
Permitir la valuacin de inventarios.
Controlar la eficiencia de las operaciones.
Contribuir a planeamiento, control y gestin de la empresa.
2.1.

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:

Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la


utilizacin que se les d. Algunas de las clasificaciones ms utilizadas son.

TEORA GENERAL DE COSTOS

31

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
2.1.1. SEGN EL REA DONDE SE CONSUME: De acuerdo con la funcin en
que se incurren:
Costos de Produccin: (tambin llamados costos de operacin) son los
costos que se generan en el proceso de transformar la materia prima en
productos terminados se clasifican en Material Directo, Mano de Obra
Directa, CIF.
CARATERISTICAS
Para producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un
costo.
Los costos deberan ser mantenidos tan bajos como sea posible y
eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminacin
de los costos indiscriminadamente.
Costos de Distribucin: son los que se generan por llevar el producto o
servicio hasta el consumidor final
Costos de Administracin: son los generados en las reas administrativas
de la empresa. Se denominan Gastos.
Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos
de capital.
2.1.2. SEGN SU IDENTIFICACIN: Segn su identificacin con alguna unidad
de costeo:
Directos: son los costos que pueden identificarse fcilmente con el
producto, servicio, proceso o departamento. Son costos directos el Material
Directo y la Mano de Obra Directa.
Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un
conjunto de productos. Es difcil asociarlos con un producto o servicio
especfico. Para su asignacin se requieren base de distribucin (metros
cuadrados, nmero de personas, etc.).
2.1.3. DE ACUERDO CON EL MOMENTO EN EL QUE SE CALCULA: De
acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
Histricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.

TEORA GENERAL DE COSTOS

32

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Predeterminados: son costos que se calculan con base en mtodos
estadsticos y que se utilizan para elaborar presupuestos.
2.1.4. DE ACUERDO CON EL MOMENTO EN EL QUE SE REFLEJAN EN LOS
RESULTADOS:
Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de
tiempo y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el
periodo en el que se gener el costo.
Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso
cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la
mercanca vendida.
2.1.5. DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA SOBRE SU
CONSUMO: Segn el grado de control:
Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la direccin de
la organizacin (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc) tiene
autoridad para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en
los salarios de los empleados que ganen ms del salario mnimo es un
costo controlable para la empresa.
Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene
autoridad para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un
costo no controlable, pues dependen del dueo del inmueble.
2.1.6. DE ACUERDO CON SU IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES
ORGANIZACIONALES: De acuerdo con la importancia sobre la toma de
decisiones:
Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al
tomar una u otra decisin, experimentan cambios positivos o negativos con
respecto a la situacin inicial. En ocasiones coinciden con los costos
variables.

TEORA GENERAL DE COSTOS

33

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la
decisin que se tome en la empresa permanecern constantes. En
ocasiones coinciden con los costos fijos.
2.1.7. DE ACUERDO CON EL TIPO DE DESEMBOLSO EN EL QUE SE HA
INCURRIDO:
Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de
efectivo.
Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una
determinacin que conlleva la renuncia de otra alternativa.
2.1.8. DE ACUERDO CON EL TIPO DE COSTO INCURRIDO:
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden
registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual
provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad
representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al
tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros
de contabilidad.
2.1.9. DE ACUERDO CON EL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO O
DISMINUCIN EN LA ACTIVIDAD:
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o
el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en
la operacin de la empresa:
Costos excremntales: cuando los costos diferenciales son
generados por disminuciones o reducciones en el volumen de

operacin.
Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son
ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la
empresa Sumergidos: independientemente del curso de accin que
se elija, no se vern alterados.

TEORA GENERAL DE COSTOS

34

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
2.1.10.

DE ACUERDO CON SU RELACIN A UNA DISMINUCIN DE

ACTIVIDADES:
Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o
departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento,
estos costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o
producto sea eliminado de la empresa.
2.1.11.DE ACUERDO CON SU COMPORTAMIENTO: Con relacin al volumen de
actividad: es decir, su variabilidad:
Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un
periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de produccin.
Los costos fijos se consideran como tal en su monto global, pero
unitariamente se consideran variables. Ejemplo el costo del alquiler de la
bodega durante el ao es de $12.000.000 por lo tanto se tiene un costo fijo
mensual de $1.000.000 En el mes de enero se produjeron 10.000 unidades
y el mes de febrero se produjeron 12.000 unidades; por lo tanto el costo fijo
de alquiler por unidad para enero es de $100/u y el de febrero es de
$83.33/u.
Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el
volumen de produccin, es decir, si no hay produccin no hay costos
variables y si se producen muchas unidades el costo variable es alto.
Unitariamente el costo variable se considera Fijo, mientras que en forma
total se considera variable. Ejemplo: el costo de material directo por unidad
es de $1.500. En el mes de marzo se produjeron 15.000 unidades y en el
mes de abril se produjeron 12.000 unidades, por lo tanto, el costo variable
total de marzo es de $22.500.000 y el de abril es de $18.000.000, mientras
que unitariamente el costo se mantiene en $1.500/u.
Costo semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte
fija y una parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de
produccin. Hay dos tipos de costos semivariables:

TEORA GENERAL DE COSTOS

35

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo bsico y a partir de
ste comienzan a incrementar
Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta
cierto punto, luego crecen hasta un nivel determinado y as sucesivamente:
La separacin de costos en fijos y variables es una de las ms utilizadas en
la contabilidad de costos y en la contabilidad administrativa para la toma de
decisiones. Algunas de las ventajas de separar los costos en fijos y
variables son: Facilita el anlisis de las variaciones Permite calcular puntos
de equilibrio Facilita el diseo de presupuestos Permite utilizar el costeo
directo Garantiza mayor control de los costos
Caractersticas de los costos fijos.
Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la
empresa.
Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en
un amplio intervalo.
Regulados por la administracin.
Estn relacionados con el factor tiempo.
Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
Caractersticas de los costos variables.
Slo son controlables a corto plazo.
Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal
relacionado con alguna medida de actividad.
Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede
cambiar el costo unitario.
Son regulados por la administracin.
En total son variables, por unidades son fijos.
2.2.

PERODOS DE CONTABILIDAD:

2.2.1. TERMINOLOGA

TEORA GENERAL DE COSTOS

36

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
a) Productos en Proceso: Es la produccin incompleta; los
materiales que estn slo parcialmente convertidos en productos
terminados que puede haber en cualquier momento.

b) Costos: representan una porcin del precio de adquisicin de


artculos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que
todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos.

c) Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un


perodo determinado.

d) Prdidas: reducciones en la participacin de la empresa por las


que no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los
retiros de capital.

2.3.

ELEMENTOS DEL COSTO

Los tres elementos del costo de fabricacin son:

2.3.1. Materias primas: Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible


consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus
accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del

TEORA GENERAL DE COSTOS

37

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades
producidas.
2.3.2. Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo.
2.3.3. carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el
logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin
indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin.

3. MATERIALES Y MANO DE OBRA


3.1. MATRIA PRIMA O MATERIALES
3.1.1. Concepto. Definicin y tratamiento de materiales principales y
auxiliares.
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se
conocen con el nombre de materias primas o materiales principales. Los que no se
convierten fsicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se
llaman materiales o materiales auxiliares.
Para mantener una inversin en existencias debidamente equilibrada, se requiere
una labor de planeacin y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores
costos incluyendo prdidas debidas a deterioros, espacio de almacenamiento
adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias produce
interrupciones en la produccin, excesivos costos de preparacin de mquinas y
elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos.
La materia prima es el nico elemento del costo de fabricacin ntidamente
variable.
3.1.2. Valuacin y contabilizacin de materia prima y materiales
Existen diferentes factores que inciden en la eleccin del mtodo de valuacin
ms adecuado:
a) tipos de productos elaborados

TEORA GENERAL DE COSTOS

38

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
b) sistema de costos empleado
c) poltica de reposicin
d) meses de existencias normalmente disponibles
e) formas de almacenaje
f) necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.
g) grado de inflacin o deflacin que sufra la economa
h) situacin de la empresa en el mercado
i) obligacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo de la realidad,
evitando sobre o subvaluaciones.
j) etc.
Algunos de los mtodos que se emplean ms frecuentemente para la valuacin de
materiales son:
Identificacin especfica: cada artculo vendido y cada unidad que queda
en el inventario estn individualmente identificadas
Primeras entradas primeras salidas (PEPS) (en ingls FIFO): los
primeros artculos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos
(costo de ventas) o consumidos (costo de produccin). El inventario final
est formado por los ltimos artculos que entraron a formar parte de los
inventarios.
ltimas entradas primeras salidas (UEPS) (en ingls LIFO): El mtodo
UEPS para calcular el costo del inventario es el opuesto del mtodo PEPS.
Los ltimos artculos que entraron a formar parte del inventario son los
primeros en venderse o consumirse. En este mtodo no debe costearse un
TEORA GENERAL DE COSTOS

39

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
material a un precio diferente sino hasta que la partida ms reciente de
artculos se haya agotado y as sucesivamente. Si se recibe en almacn
una nueva partida, automticamente el costo de esa partida se vuelve el
que se utiliza en las nuevas salidas.
Costo Promedio: Este es el mtodo ms utilizado por las empresas y
consiste en calcular el costo promedio unitario de los artculos.
El patrn del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrn real del flujo
de materiales; por ejemplo si se usa el mtodo PEPS, esto significa que los costos
ms antiguos son los que se usan primero para propsitos de contabilidad,
independientemente del verdadero flujo de materiales.
Los mtodos para la valuacin de inventarios son de inters para la gerencia
porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los
inventarios y, adems, porque influyen en el monto de la utilidad que declara la
empresa.
Bajo el mtodo PEPS, el aumento en el costo de los materiales debido a un
aumento en el precio de adquisicin se refleja como una aumento en el inventario
final. Bajo el mtodo UEPS se refleja como un aumento en el costo de artculos
fabricados y vendidos y, por lo tanto, como una disminucin en el margen de
utilidades.
Un mtodo adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el
de costo o mercado en menor. Al inventario, sea de materiales, trabajos en
proceso o productos terminados, se le asigna la cifra menor de costo o mercado.
Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No
tiene ningn valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos
qumicos). Estn considerados dentro del costo normal.

TEORA GENERAL DE COSTOS

40

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformacin; a
diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la
industria metalrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de
que se trata.
Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para s misma,
pudiendo utilizarla en la fabricacin de nuevos productos.
Produccin defectuosa: Es la que en algn departamento, por alguna razn,
est mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo
adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino
que debe imputrselo al departamento que lo gener. Si tiene mucha importancia
se imputa como una prdida o gasto del perodo.
3.1.3. Estructura de la organizacin dedicada al proceso adquisitivo
a) Departamento de Compras:
Exigencias respecto a la compra de elementos productivos:
Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones
que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones
que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de
requisitos necesarios para la correcta contabilizacin y liquidacin
del pago (entrega de la factura junto con la mercadera, adaptacin
de las entregas a los das y horas de recibo).
Que se enve copia de las rdenes de compra emitidas a los
centros que controlarn la recepcin y a los que efectuarn las
registraciones contables y la liquidacin de los pagos.

TEORA GENERAL DE COSTOS

41

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Que el sector Compras se organice administrativamente de manera
tal de poder suministrar informacin relacionada con sus funciones
tanto al departamento de costos, como a otras secciones de la
empresa (precios de mercado, rdenes de compra pendientes, etc.)
Tratamiento de los costos del departamento:

Cancelarlos contra ganancias y prdidas

Distribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de


Compras.

Incorporarlos en los costos de la mercadera vendida

b) Departamento de Recepcin:
Responsabilidades:
Recibir slo la mercadera autorizada por la orden de compra,
una de cuyas copias queda en su poder.
Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada.
Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos
correspondientes.
Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control
de Calidad apruebe el ingreso a la mayor brevedad.
Enviar la mercadera al destino indicado en la orden de compra.
Informar sobre los bienes recibidos a : Compras, Control de
Calidad y Contadura.

TEORA GENERAL DE COSTOS

42

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Emitir el correspondiente comprobante de recepcin (con: fecha
de ingreso, cantidad, importe, aprobacin de calidad, etc.)
c) Almacenes de materiales:
Funciones:
Controlar y ubicar las partidas recibidas, que se usarn
posteriormente en el nuevo ciclo productivo.
Guardar y cuidar los bienes a su cargo.
Efectuar entregas, sujetas a la autorizacin pertinente.

Acciones

Compra

Recepcin

Inspeccin de calidad

Almacenaje

Utilizacin

Reabastecimiento

TEORA GENERAL DE COSTOS

43

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
d) Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de materiales.
Gestin de stocks
Los tipos de inventarios son los siguientes:
Permanente: Los sistemas de valuacin ms conocidos son
P.E.P.S, U.E.P.S. y P.P.P.
Fsico: implica el recuento minucioso de todas las existencias de
mercaderas, entre ellas las de materiales, al cierre de cada
ejercicio econmico.
3.2.

MANO DE OBRA
La mano de obra de produccin se utiliza para convertir las materias primas en
productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede
almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto
terminado.
Con los aos y el avance de la tecnologa la mano de obra ha ido perdiendo
peso dentro del costo de produccin.

3.2.1. CLASIFICACIN DE LA MANO DE OBRA


De acuerdo a la funcin principal de la organizacin: Se distinguen
tres categoras generales: produccin, ventas y administracin general.
Los costos de la mano de obra de produccin se asignan a los
productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con
la fabricacin se trata como un gasto del perodo..
De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de
mano de obra por departamento se mejor el control sobre estos costos.

TEORA GENERAL DE COSTOS

44

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de
obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se
realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las
diferencias salariales.
De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos
elaborados: la mano de obra de produccin que est comprometida
directamente con la fabricacin de los productos, se conoce como mano
de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est directamente
comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta. La
mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso,
mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de la carga
fabril o costos indirectos de fabricacin.

3.2.2. FORMAS DE REMUNERACIN


La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo
trabajado (hora, da, semana, mes, ao), segn las unidades de produccin o
de acuerdo a una combinacin de ambos factores.
a) Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la
planta, independientemente del volumen de produccin logrado. La unidad
de tiempo es la hora o el da. Sus ventajas radican en que es un mtodo
barato, su clculo es sencillo y proporciona al operario la seguridad de una
salario conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en que no
proporciona verdaderos estmulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor.
b) Trabajo por pieza o incentivado: En este sistema el operario percibe una
retribucin diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere
determinar cul es la produccin que puede realizar un trabajador en un
tiempo dado y definir un mtodo de operacin establecido, premiando toda
superacin del nivel normal. Sus ventajas son que garantiza la operario

TEORA GENERAL DE COSTOS

45

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
una ganancia horaria mnima y que es un sistema ideal cuando se realizan
trabajos estandarizados. La desventaja se encuentra en que representa un
inconveniente cuando los productos exigen el uso de maquinarias
delicadas que requieran atencin especial; adems, si el material es
valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operacin
puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario.
El trabajo por pieza puede ser con:
Produccin libre: el obrero permanece en la fbrica todo su turno,
acreditndosele la labor realizada en ese lapso.
Produccin limitada: se le adjudica al operario una produccin
determinada; una vez cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la
posibilidad de trabajar menos tiempo.
3.2.3. SISTEMAS DE INCENTIVO
a) Remuneracin a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por
hora para producir un nmero estndar de unidades o piezas de
produccin. Si produce en exceso del nmero estndar de piezas, gana
una cantidad adicional por pieza, calculada segn la tasa del salario por
hora dividido entre el nmero estndar de piezas por hora.
b) Taylor: es un plan de pago a destajo que utiliza una tasa por pieza para los
ndice de produccin ms bajos, y otra para los ndices de produccin ms
elevada por hora.
c) Gantt: le concede una bonificacin al empleado, calculada como
porcentaje del pago por hora que est garantizado, cuando su rendimiento
por hora alcanza una cierta norma.
d) Halsey: el empleado tiene un salario mnimo por hora garantizado y se le
paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de
produccin efectiva ahorrado al compararse su tiempo estndar de
produccin.
TEORA GENERAL DE COSTOS

46

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
e) Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje
del salario mnimo garantizado, que se grada a fin de que est en
concordancia con una escala da factores de eficiencia. El factor de
eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para
producir una unidad dividida entre el tiempo estndar.
f) Bedeaux: La produccin se mide en punto, que es la medida que
corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, adems del salario
mnimo por hora garantizado, una bonificacin por cada punto ganado en
exceso de la produccin estndar.
3.2.4. CARGAS SOCIALES. Concepto. Generalidades. Legislacin vigente
Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e
indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de
administracin.
Las cargas sociales pueden ser:
directas: se generan en relacin proporcional con los costos de mano de
obra directa, por eso pueden aplicarse fielmente al artculo (aportes
jubilatorios, obra social, asignaciones familiares).

indirectas: actan independientemente del grupo anterior, por lo cual


deben hacerse estimaciones (indemnizaciones por despido, vacaciones
anuales, feriados pagos, licencias por enfermedad, fallecimiento, etc.)
3.2.4.1.

Liquidacin de remuneraciones y cargas sociales. Contabilizacin

La informacin necesaria para contabilizar los costos vinculados con el pago del
personal operario surge de los recibos de haberes correspondientes.

TEORA GENERAL DE COSTOS

47

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Si, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios centros, el costo debe
asignarse en proporcin al esfuerzo que haya dedicado a cada centro.
Muchas compaas acumulan los pagos por vacaciones, feriados y bonificaciones
durante todo el ao sobre la base de estimaciones. Si no se hace esto, el perodo
durante el cual ocurren estos pagos extras o menor produccin, recibe una carga
indebida, lo cual produce datos comparativos no satisfactorios.
La acumulacin se basa en estimaciones. Durante el ao, a medida que se incurre
en costos directos e indirectos de fabricacin, el pago por vacaciones se va
acumulando y se carga a Productos en Proceso o a Carga Fabril, segn
corresponda.
3.2.5. ASPECTOS ESENCIALES A CONSIDERAR EN EL TRATAMIENTO DE
LA MANO DE OBRA. Tratamiento del tiempo de preparacin, tiempo
ocioso y horas extras
a) Tiempo de preparacin: Los costos de preparacin son aquellos que,
insumiendo una considerable cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para
iniciar la produccin. La preparacin ocurre cuando se est abriendo o
reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en
el mercado. Los costos de preparacin incluyen gastos por el diseo y
preparacin de las mquinas y herramientas, capacitacin de los trabajadores
y prdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia. Existen
tres mtodos distintos para manejar los costos de preparacin:
Inclusin de la mano de obra directa; es decir que se trata a los
costos de preparacin como un costos de la mano de obra directa.
Inclusin en cargas fabriles.
Considerarlos como un cargo a rdenes en proceso y trabajo; es
decir que se cargan los costos de preparacin directamente a
TEORA GENERAL DE COSTOS

48

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
trabajos en proceso y rdenes, pero como un costo separado e
identificable ms bien que como parte de la mano de obra directa.
b) Tiempo ocioso: Puede deberse a varias razones: falta temporal de trabajo,
embotellamientos o averas de las mquinas, etc. Frecuentemente este costo
adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza
por separado. Se puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo
ocioso a cargas fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. Al final del mes la
cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de las cargas fabriles y
llega a conocimiento de la gerencia. Un mtodo alternativo es tratar dichos
costos como gastos del perodo ms que como un costo de los productos
fabricados.
3.3.

CARGA FABRIL

Las cargas fabriles son todos los costos de produccin, excepto los de materia
prima y mano de obra directa.
La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los
cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de
manipuleo, inspeccin, conservacin, seguros. La segunda obliga a habilitar
servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.

3.3.1. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN


Los costos indirectos de fabricacin puede subdividirse segn el objeto de
gasto en tres categoras:
materiales indirectos
mano de obra indirecta

TEORA GENERAL DE COSTOS

49

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
costos indirectos generales de fabricacin.
Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas
fabriles incluyen el costo de la adquisicin y mantenimiento de las instalaciones
para la produccin y varios otros costos de fbrica. Includos dentro de esta
categora tenemos la depreciacin de la planta y la amortizacin de las
instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios,
seguros, telfonos, viajes, etc.
Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la fbrica o
planta.
La clasificacin de los costos segn del departamento que tiene el control principal
sobre su incurrencia es til para el control administrativo de las operaciones. La
clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de
produccin de un producto en sus distintos elementos.
La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de
presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos
o indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar
la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a
las utilidades de la empresa.
Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la
fbrica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de
los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por
departamentos se llama distribucin o asignacin de costos. Los costos que
pueden atribuirse directamente al departamento se asignan directamente. Los
costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se
asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se asignan tambin
a produccin a medida que sta pasa por los departamentos.

TEORA GENERAL DE COSTOS

50

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Los mdulos de aplicacin disponibles son los que siguen:
unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo
el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica
cuando se produce slo un artculo, sin variantes de ningn tipo (tamao,
color, calidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios productos, stos
requieren igual tiempo de procesamiento.

costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas fabriles


de un centro con el valor de la materia prima consumida en ese lapso.:

El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada


producto.
horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con
las horas necesarias de mano de obra directa para cumplimentar la
produccin realizada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos
unitarios en funcin de las horas de trabajo directo que requiere cada
artculo.
horas mquina: La alcuota surge vinculando las cargas fabriles
mensuales con la cantidad de horas que deben funcionar las mquinas
para realizar la produccin del perodo. Esa alcuota se aplica a las
unidades de producto en funcin del tiempo de elaboracin de cada
artculo. Se la considera la base ms precisa.

TEORA GENERAL DE COSTOS

51

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
jornales directos: La tasa de asignacin surge de la relacin entre el
monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos
mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus
respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicacin se
aplica a los jornales directos unitarios.

Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de produccin (v.g.:


jornal directo) la tasa se expresa como un porcentaje del costo en pesos de la
mano de obra directa.
Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la produccin (v.g.:
horas-hombre) la tasa se expresa en pesos por hora ($/h).
Al asociar los costos indirectos de fabricacin con varios productos se hace un
intento para elegir una base que sea comn a todos los productos y que sea
indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto (generalmente es
la de horas mquina).
La tasa de aplicacin se obtiene de la siguiente manera:

Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos
presupuestados del departamento de servicios; en ningn caso se justifica que el
departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqu
transferir sus ineficiencias a los dems departamentos.

TEORA GENERAL DE COSTOS

52

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS

Proceso de acumulacin, distribucin primaria y secundaria


Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen sobre alguna base a
los departamentos productivos y de servicios (distribucin primaria)
Despus de la segunda asignacin, todos los costos indirectos de
fabricacin habrn sido asignados a las cuentas de costos indirectos de
los departamentos de fabricacin.
Sobre y sub-aplicacin de gastos. Anlisis de variaciones. Contabilizacin
La sobre y sub-aplicacin es la evaluacin de la relacin entre costos indirectos de
fabricacin aplicados y reales. Los costos aplicados son los presupuestados
ajustados al nivel real de produccin. Es decir que las variaciones reflejan las
diferencias existentes entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias
de lo que debera haberse gastado.
La variacin de capacidad se da slo en la carga fabril fija.
a) Variacin de volumen o capacidad: se debe a una sobre o
subutilizacin de las instalaciones de la planta en comparacin con el
nivel presupuestado de operaciones. Est representada por la diferencia
entre los costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados y los
costos indirectos de fabricacin fijos asignados a la produccin.
b) Variacin de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas
excesivas para obtener una cantidad determinada de produccin.
c) Variacin en precio: Es el costos de emplear materiales demasiado
costosos para una cantidad determinada de produccin.
d) Variacin de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para
cumplir una determinada cantidad de produccin.
e) Variacin de tarifa: El costo debido al empleo de categoras de mano
de obra demasiado costosas para realizar una determinada cantidad de
actividad.
TEORA GENERAL DE COSTOS

53

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS

4. ESTRUCTURA DE COSTOS DE FABRICACIN


Para determinar los costos de produccin de un artculo en particular, no se puede
estar ajenos a aquellos puntos de vista de contabilidad, referentes a que sta debe
adaptarse a la empresa, lo cual quiere decir que el Sistema de Costo de
fabricacin que se implante, deber ajustarse a la forma de elaboracin y
necesidades de control de la industria, servicio, o comercio en cuestin.
El objetivo de este trabajo es el estudio general respectivo, para tener una visin
panormica sobre los diferentes sistemas de costos que se pueden utilizar, al
combinar
los procedimientos de
control
de
las operaciones productivas,
las tcnicas de evaluacin, y los mtodos de costos, ya que posteriormente se
hace un estudio de cada uno de ellos de acuerdo con el grado de profundidad que
deben tener, en la empresa de fabricacin.
4.1.

FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS


Los fines de la contabilidad de costos son:
Determinar el costo de producir un articulo con el fin de determinar su
verdadero precio de venta.
Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, para
una correcta elaboracin del Balance General.
Determinar el costo de los productos o servicios vendidos, con el fin
de poder calcular la utilidad o prdida en el periodo y poder preparar el
Estado de Resultados.
Dotar de una herramienta til a la administracin para la planeacin y
control sistemtico de los costos de produccin.
Servir de fuente de informacin de costos para estudios econmicos y
toma de decisiones.

4.2.

SISTEMAS DE COSTOS
Un Sistema de Costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para
calcular el costo de las distintas actividades, y para ello definimos lo siguiente:
Los Sistemas de Costos se clasifican de la siguiente manera:

TEORA GENERAL DE COSTOS

54

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
4.2.1. SEGN LA FORMA DE PRODUCIR.
Segn la forma de cmo se elabora un producto o se presta un servicio, los
costos pueden ser:
4.2.1.1.

SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS: Sistema de


costos por rdenes de produccin. Este sistema recolecta los costos
para cada orden o lote fsicamente identificables en su paso a travs de
los centros productivos de la planta. Los costos que intervienen en el
proceso de transformacin de una cantidad especifica de productos,
equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por
los elementos identificables: Materia prima aplicable, mano de obra
directa y cargos indirectos, los cuales se acumulan en una orden de
trabajo.

Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta mas practico distinguir


lotes, sub-ensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad.
Las empresas que comnmente utilizan este sistema son:

De impresin
Astilleros
Aeronutica
De construccin
De ingeniera

El sistema de costo por rdenes lleva dos controles:


El de rdenes y el de hojas de costo, de cada una de las rdenes que estn en
proceso de fabricacin. Este sistema de costos se aplica en los casos en que la
produccin depende bsicamente de pedidos u ordenes que realizan los clientes,
o bien, de las rdenes dictadas por la gerencia de produccin, para mantener una
existencia en el almacn de productos terminados de artculos para su venta, en
estas condiciones existen dos documentos de control:
La orden. Que lleva un nmero progresivo con las indicaciones y las
especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse.
Por cada orden de produccin se abrir registros en la llamada hoja de
costos, que resumir los tres elementos del costo de produccin
referentes a las unidades fabricadas en una orden dada.
.

TEORA GENERAL DE COSTOS

55

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
a) CARACTERSTICAS DEL CLCULO DEL COSTO EN UN SISTEMA DE
COSTEO POR RDENES DE TRABAJO
Los materiales directos y la mano de obra directa se acumulan para cada
orden de trabajo. Los costos indirectos de fabricacin se acumulan por
departamentos y luego se distribuyen a las rdenes de trabajo, todos los
costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados.
Los materiales directos se cargan a las rdenes de trabajo especficas, los
materiales indirectos se cargan a los centros de costo indirecto de
fabricacin por departamento y se asignan a las rdenes de trabajo
especficas a su terminacin por medio de una tasa de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin.
Los costos de mano de obra se acumulan a travs de la boleta de tiempo,
ste es distribuido a las rdenes de trabajos especficas que estn en
proceso en base a las boletas de tiempo que indican el nmero de horas
trabajadas en cada orden de trabajo.
4.2.1.2.

SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS: Este sistema se utiliza en


las empresas cuya produccin es continua y en grandes masas,
existiendo uno varios procesos para la transformacin de la materia.
Este tipo de sistemas se diferencia con el de orden especfica en que en
este no se identifica los elementos del material directo y la mano de obra
directa, hasta que no est terminada la produccin completa.
El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de
produccin por departamento o centro de costo. Un departamento es
una divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan
procesos de manufacturas. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en
un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental
en centros de costos. Cada proceso se conforma como un centro de
costo, los costos se acumulan por centros de costos en vez de por
departamentos. Los departamentos o los centros de costos son
responsables por los costos incurridos dentro de su rea y sus
supervisores deben reportar a la gerencia por los costos incurridos
preparando peridicamente un informe del costo de produccin.
Un sistema de costos por procesos determinan como sern asignados
los costos de manufactura incurridos durante cada perodo. La
asignacin de costo en un departamento es slo un paso intermedio; el
objetivo es determinar el costo unitario total para poder determinar el

TEORA GENERAL DE COSTOS

56

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
ingreso. Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas,
pero no todas sern terminadas al final de l.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de
varias operaciones o departamentos, sumndose ms costos
adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada
departamento se basan en la relacin entre los costos incurridos en un
perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo perodo.
a) OBJETIVOS DEL COSTEO POR PROCESOS
El objetivo de un sistema de costo por proceso es determinar qu parte de los
materiales directos, de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
se aplica a las unidades terminadas y transferidas y qu parte se aplica a las
unidades an en proceso. Cada departamento prepara un informe del costo de
produccin que ilustra las asignaciones.
b) CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Los costos se acumulan y se registran por departamentos o centros
de costos.
Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo
en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del
proceso incurridos en el departamento y se acredita con los costos
de unidades terminadas transferidas a otro departamento o artculos
terminados.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario de
trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de
un perodo.
Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada
perodo.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculos
terminados. En el momento que las unidades dejan el ltimo
departamento del proceso, los costos totales del perodo han sido

TEORA GENERAL DE COSTOS

57

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los
artculos terminados.
Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente,
analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin
4.2.1.3.

SISTEMAS DE COSTOS POR DEPARTAMENTO: Es muy parecido al


sistemas de costos por procesos, pero con la diferencia que este
sistema depende de los departamentos por lo cuales ha tenido que
pasar el producto.

a) Importancia y Objetivos. El sistema de costos por lotes es importante por


que podemos conoce las necesidades de nuestros clientes potenciales, ya
que de acuerdo a sus necesidades podemos llegar a producir los productos
de acuerdo a su naturaleza.
En la actualidad para que la contabilidad moderna pueda cumplir con los
objetivos de la gerencia de planeacin de utilidades, control de costos y su
contribucin a la fijacin de precios de venta.
La gerencia al asignar la responsabilidad por los resultados reales de sus
operaciones desea tener la seguridad de que tales resultados han sido
medidos correctamente. Pero antes de formular un juicio sobre el buen o
mal funcionamiento de la empresa deben aplicarse a los resultados una
medida de eficiencia aceptable, contando para esto con los sistemas de
costos predeterminados.
El primer sistema de costos predeterminados completo es el de costos
estimados, que se basa en estimaciones que se realizan con base a
experiencias anteriores y con las condiciones de fabricacin previstas para
procesar un artculo o cumplir con una orden.
El segundo sistema es de costos estndar que se calcula con bases
cientficas sobre cada uno de los elementos del costo a efecto de
determinar lo que un producto debe costar. Calculado con el factor de
eficiencia, y sirve como medidor del costo.
Su objetivo principal es el control de la eficiencia operativa, por lo cual este
sistema de costos resulta ptimo para los fines administrativos de
planeacin y control de los costos.

TEORA GENERAL DE COSTOS

58

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
G
4.2.2. SEGN LA FECHA DE CLCULO.
Los costos de un producto o un servicio, segn la poca en que se calculan o
determinan, pueden ser:
a) COSTOS HISTRICOS. Llamados tambin reales, son aquellos en los
que primero se produce el bien o se presta el servicio y posteriormente
se calculan o determinan los costos. Los costos del producto o servicio
se conocen al final del perodo.
b) COSTOS PREDETERMINADOS. Son aquellos en los que primero se
determinan los costos y luego se realiza la produccin o la prestacin
del servicio. Se clasifican en Costos Estimados y Costos Estndares.
c) COSTOS ESTIMADOS. Son los que se calculan sobre una base
experimental antes de producirse el artculo o prestarse el servicio, y
tienen como finalidad pronosticar, en forma aproximada, lo que puede
costar un producto para efectos de cotizacin. No tienen base cientfica
y por lo tanto al finalizar la produccin se obtendrn diferencias grandes
que muestran la sobre aplicacin o sub aplicacin del costo, que es
necesario corregir para ajustarlo a la realidad. Los costos de un artculo
o servicio se conocen al final del perodo.
d) COSTOS ESTNDARES. Se calculan sobre bases tcnicas para cada
uno de los tres elementos del costo, para determinar lo que el producto
debe costar en condiciones de eficiencia normal. Su objetivo es el
control de la eficiencia operativa. Los costos de un artculo o servicio se
conocen antes de iniciar el perodo.
4.2.3. SEGN MTODO DE COSTO.
Los costos, segn la metodologa que utilice la empresa para valorizar un
producto o servicio, pueden clasificarse as:
a) COSTO REAL. Es aquel en el cual los tres elementos del costo (costos
de materiales, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricacin)
se registran a valor real, tanto en el dbito como en el crdito.
Este mtodo de contabilizacin presenta inconvenientes, ya que para
determinar el costo de un producto habra que esperar hasta el cierre
TEORA GENERAL DE COSTOS

59

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
del ejercicio para establecer las partidas reales despus de haberse
efectuado los ajustes necesarios.
b) COSTO NORMAL. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de
obra se registran al real y los costos indirectos de fabricacin con base en
los presupuestos de la empresa. Al finalizar la produccin, habr que hacer
una comparacin de los costos indirectos de fabricacin cargados al
producto mediante los presupuestos y los costos realmente incurridos en la
produccin, para determinar la variacin, la cual se cancela contra el costo
de ventas.
La principal desventaja del costo normal es que si los presupuestos de
la empresa no han sido establecidos en forma seria, los costos del
producto quedaran mal calculados.
c) COSTO ESTNDAR. Consiste en registrar los tres elementos (costo de
materiales, costo de mano de obra y costos indirectos de fabricacin) con
base en unos valores que sirven de patrn o modelo para la produccin.
Este mtodo de costo surge, debido a que se hizo la consideracin de que
si los costos indirectos de fabricacin se podan contabilizar con base en los
presupuestos, siendo un elemento difcil en su tratamiento, Por qu no se
poda hacer lo mismo con los materiales y la mano de obra? Se podra decir
que el costo normal fue el precursor del costo estndar.
4.2.4. SEGN TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS. El costo de un
producto o de un servicio prestado puede valorarse dependiendo del
tratamiento que se le den a los costos fijos dentro del proceso productivo.
Se clasifica as:
a) COSTO POR ABSORCIN. Es aquel en donde tanto los costos variables y
fijos entran a formar parte del costo del producto y del servicio.
b) COSTO DIRECTO. Llamado tambin variable o marginal, es aquel en
donde los costos variables nicamente forman parte del costo del producto.
Los costos fijos se llevan como gastos de fabricacin del perodo, afectando
al respectivo ejercicio.
c) COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. Es aquel en donde las
diferentes
actividades
para
fabricar
un
producto
consumen
los recursos indirectos de produccin y los productos consumen

TEORA GENERAL DE COSTOS

60

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
actividades, teniendo en cuenta unos inductores de costos para
distribuirlos.

5. ESTRUCTURAS PARCIALES Y COMPLEMENTARIAS


5.1.ESTRUCTURACIN DE COSTOS
Estructuracin de costos es un proceso orientado a organizar de manera
prctica la gestin de costos, basado en las prioridades estratgicas y
operativas de la organizacin. Como tal, debe cubrir todas las operaciones de
la

organizacin,

definir

mecanismos

para

el procesamiento

de

datos financieros, y desarrollar la capacidad de diseminacin de informacin


oportuna y de calidad a nivel interno y externo.
De manera ideal, el proceso de estructuracin de costos debe derivarse de la
poltica de costos. Esta secuencia permite optimizar tanto el alineamiento entre
lo programtico y financiero como la vinculacin de los temas clave de corto y
largo plazo. Sin embargo, por lo general se aprecia que el proceso de
estructuracin de costos es abordado de una manera reactiva, es decir,
emerge como una respuesta del rea financiera a las condiciones y presiones
cotidianas en un ambiente caracterizado por un limitado involucramiento y/o
inters del rea programtica sobre las repercusiones financieras de la gestin
de proyectos. De este modo, el desencuentro entre lo programtico y financiero
impide un anlisis concienzudo sobre las implicancias de los centros de costos
a implementar, el detalle del plan de cuentas a adoptar, la clasificacin de
costos, la asignacin y distribucin de costos indirectos, y la naturaleza de los
reportes necesarios.

Compromiso directivo para la implementacin de una eficiente


estructura de costos.

TEORA GENERAL DE COSTOS

61

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Definicin y alineamiento de la poltica de costos con los objetivos y
prioridades organizacionales.
Involucramiento de personal clave del rea programtica y financiera.
Enfoque participativo para la identificacin de temas / informacin
clave.
Amplio conocimiento de la manera en que la organizacin desarrolla
sus operaciones.
Equipo financiero entrenado y con experiencia en temas contables.
Polticas y procedimientos escritos que respalden la estructura de
costos con instrucciones de cmo usar el sistema.
5.2.

COSTOS PARCIALES

En este mtodo se considera como costos a todos los desembolsos relacionados


a:
La adquisicin de mercadera: en el caso de una empresa comercializadora
(empresa dedicada a la compra y venta de productos).
La fabricacin del producto: en el caso de una empresa industrial (empresa
dedicada a la produccin o fabricacin de productos).
La prestacin del servicio: en el caso de una empresa de servicios.

5.3.

ESTRUCTURA DE COSTOS PARCIALES

Un sistema de costes parciales, es aquel que imputa slo una parte de los costes
a los productos o servicios que elabora. Se asignan aquellos costes que son

TEORA GENERAL DE COSTOS

62

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
directamente imputables de forma objetiva a los distintos objetos de coste. Si
elaboramos pan, imputaremos los costes de harina, aceite, sal, la mano de obra
de la persona que se dedica a amasar dicho pan, etc.

En este caso no

asignaremos los costes indirectos, es decir, aquellos que no podemos saber de


forma objetiva como fluyen al producto o servicio que elaboramos.

La distincin entre operativo y financiero, Para analizar una empresa necesitamos


comprender cmo funciona y cmo se refleja este funcionamiento en los estados
financieros. El proceso productivo determina tanto la relacin con el entorno
econmico-financiero como el proceso de generacin y distribucin del valor. El
entorno econmico forma el mercado de factores y productos, en tanto que el
entorno financiero constituye el mercado de capitales de una empresa. Mediante
la siguiente figura3 expone la relacin entre las masas patrimoniales y los flujos de
una empresa con su entorno.

6. CLASES O TIPOS DE COSTOS:

TEORA GENERAL DE COSTOS

63

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
6.1.

COSTOS DE PRODUCCIN: Son los costos que se generan en el


proceso de Transformar la materia prima en productos terminados: Se
clasifican en Material Directo, Mano de Obra Directa, CIF y Contratos de
servicios. Estos se subdividen en:

6.1.1. COSTOS DE MATERIA PRIMA: Es el costo de materiales integrados al


producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el
tabaco para producir cigarros.
6.1.2. COSTOS DE MANO DE OBRA: Es el costo que interviene
directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo
del mecnico, del soldador.
6.1.3. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: Son los costos que
intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la
materia prima y la mano de obra directo. Eje: el sueldo del supervisor,
mantenimiento, energticos, depreciacin, etc.
6.1.4. COSTOS DE DISTRIBUCIN: son los que se generan por llevar el
producto o servicio hasta el consumidor final
6.1.5. COSTOS DE ADMINISTRACIN: son los generados en las reas
administrativas de la empresa. Se denominan Gastos.
6.1.6. COSTOS DE FINANCIAMIENTO: son los que se generan por el uso de
recursos de capital.
6.2.

SEGN SU IDENTIFICACIN.

6.2.1. COSTOS DIRECTOS: son los costos que pueden identificarse


fcilmente con el producto, servicio, proceso o departamento. Ejemplo
Son costos directos el Material, el sueldo de la secretaria, el supervisor,
el director, etc.
6.2.2. COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos costos que no se puede
identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o
reas especficas. Asimismo, este tipo de costos, son aquellos comunes
a muchos artculos y, por tanto, no son directamente asociables a
ningn artculo o rea por ejemplo: la maquinaria o el sueldo del
director de produccin respecto al producto. Algunos costos son duales,
es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo.

TEORA GENERAL DE COSTOS

64

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
6.3.

TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON EL MOMENTO EN EL QUE


SE CALCULA.

6.3.1. HISTRICOS: son costos pasados, que se generaron en un periodo


anterior.
6.3.2. PREDETERMINADOS: Estos tipos de costos, son aquellos que se
calculan antes o durante la produccin de un determinado artculo o
servicio en forma estimada o aplicando el costo estndar.

6.4.

TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON EL MOMENTO EN QUE SE


REFLEJAN LOS RESULTA

6.4.1. COSTOS DEL PERIODO: son los costos que se identifican con
periodos de tiempo y no con el producto, se deben asociar con los
ingresos en el periodo en el que gener el costo.
6.4.2. COSTOS DEL PRODUCTO: este tipo de costo solo se asocia con el
ingreso cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es el
costo de la mercanca vendida.

6.5.

TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE


TENGA SOBRE LA OCURRENCIA DEL COSTO.

6.5.1. COSTOS CONTROLABLES: Son aquellos costos sobre los cuales la


direccin de la organizacin (ya sea supervisores, subgerentes,
gerentes, etc.) tiene autoridad para que se generen o no. Ejemplo: el
porcentaje de aumento en los salarios de los empleados que ganen
ms del salario mnimo es un costo controlable para la empresa.
6.5.2. COSTOS NO CONTROLABLES: son aquellos costos sobre los cuales
no se tiene autoridad para su control. Ejemplo el valor del
arrendamiento a pagar es un costo no controlable, pues dependen del
dueo del inmueble

6.6.

TIPOS DE COSTO DE ACUERDO A SU COMPORTAMIENTO.

6.6.1. COSTOS FIJOS: Estos tipos de costos, son aquellos que estn en
funcin del tiempo, o sea, no sufren alteracin alguna, son constantes,
aun cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de
produccin, entre estos tenemos: Alquiler de fbrica, depreciacin de
bienes de uso en lnea recta o por coeficientes, sueldo del Contador de

TEORA GENERAL DE COSTOS

65

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc. Es decir, son
aquellos gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa
6.6.2. COSTOS VARIABLES: Son aquellos que se modifican de acuerdo con
el volumen de produccin, es decir, si no hay produccin no hay costos
variables y si se producen muchas unidades el costo variable es alto.
Unitariamente el costo variable se considera Fijo, mientras que en
forma total se considera variable. Ejemplo: El costo de material directo
por unidad es de $1.500. En el mes de marzo se produjeron 15.000
unidades y en el mes de abril se produjeron 12.000 unidades, por lo
tanto, el costo variable total de marzo es de $22.500.000 y el de abril es
de $18.000.000, mientras que unitariamente el costo se mantiene en
$1.500/u.
6.6.3. MIXTOS: son los costos que tienen un componente fijo bsico y a partir
de ste comienzan a incrementar, existen dos tipos de costos mixtos:

a) Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable usualmente


representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio
disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el
servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios
telefnicos constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al
usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o
variable por cada llamada telefnica realizada.
b) Costos Escalonados: Son aquellos costos que permanecen constantes
hasta cierto punto, luego crecen hasta un nivel determinado y as
sucesivamente: La separacin de costos en fijos y variables es una de las
ms utilizadas en la contabilidad de costos y en la contabilidad
administrativa para la toma de decisiones. Algunas de las ventajas de
separar los costos en fijos y variables son:

6.7.

Facilita el anlisis de las variaciones


Permite calcular puntos de equilibrio
Facilita el diseo de presupuestos
Permite utilizar el costeo directo
Garantiza mayor control de los costos

TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON SU IMPORTANCIA EN LA


TOMA DE DECISIONES.

TEORA GENERAL DE COSTOS

66

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
6.7.1. COSTOS RELEVANTES: Son costos futuros esperados que difieren
entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o
elimina alguna actividad econmica.
6.7.2. COSTOS NO RELEVANTES: son aquellos costos que independiente
de la decisin que se tome en la empresa permanecern constantes.
En ocasiones coinciden con los costos fijos.
6.7.3. COSTOS DESEMBOLSABLES: Son aquellos que implicaron una
salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la
informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn
ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden
llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un
ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra
actual.
6.7.4. COSTOS DE OPORTUNIDAD: Es el costo que se genera al tomar una
determinacin que conlleva la renuncia de otra alternativa.

6.8.

TIPOS DE COSTOS DE ACUERDO CON EL CAMBIO ORIGINADO


POR UN AUMENTO O DISMINUCION DE ACTIVIDADES.

6.8.1. COSTOS DIFERENCIALES: Estos costos son importantes en el


proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarn los
cambios o movimientos sufridos en la utilidades de la empresa ante un
pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en
los niveles de inventarios, etc.
6.8.2. COSTOS DECREMENTALES: Cuando los costos diferenciales son
generados por disminuciones o reducciones del volumen de operacin,
reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse
una lnea de la composicin actual de la empresa se ocasionars
costos decrementales.
6.8.3. COSTOS INCREMENTALES: Son aquellos en que se incurre cuando
las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las
actividades u operaciones de la empresa.
6.8.4. COSTOS SUMERGIDOS: son aquellos que independientemente del
curso de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a
permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene
relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos
histricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones.

6.9.

TIPOS DE COSTO DE ACUERDO CON SU RELACION A UNA


DISMINUCION DE ACTIVIDADES.

TEORA GENERAL DE COSTOS

67

Pgina

COSTOS Y
PRESUPUESTOS
6.9.1. COSTOS EVITABLES: Son aquellos plenamente identificables con un
producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o
el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material
directo de una lnea que ser eliminada del mercado.
6.9.2.
6.9.3. COSTOS INEVITABLES: Son aquellos que no se suprimen, aunque el
departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si
se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de
produccin no se modificar.

CONCLUSIONES:

ANEXOS

TEORA GENERAL DE COSTOS

68

Pgina