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LA CONTABILIDAD DE COSTOS

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Resumen
Introduccin
Fundamentacin terica
Concepto general de los costos y su determinacin
Sistemas de costos
Principios bsicos para un sistema de costos
Clasificacin de los costos
Relacin y distincin entre costos y gastos
Costo de produccin y sus elementos
Referencias bibliogrficas

Resumen
En el presente trabajo se reflejan los aspectos relacionados con la Contabilidad de Costos como va para
maximizar la gestin econmica en las empresas. En el mismo se tratan las caractersticas fundamentales
de la Contabilidad de Costos, las funciones la importancia y los tipos de costos, su clasificacin, la relacin
existe entre costos y gastos.

Introduccin
Hoy en da, constituye un problema a resolver por los profesionales vinculados a las ciencias econmicas,
alcanzar niveles de costos mnimos y competitivos en la fabricacin de productos o en la prestacin de
servicios, con la correspondiente calidad requerida y lograr un nivel adecuado de consumo de recursos
materiales y no financieros con que se cuentan, en correspondencia con el desarrollo y las tecnologas
existentes, tratando siempre que se disminuyan los costos en la bsqueda de una mayor eficiencia
econmica.
La economa cubana tuvo que abrirse paso en el intrincado escenario de una economa mundial, que ha
enfrentado una compleja combinacin de factores desde el triunfo de la Revolucin, tanto en el mbito
social como econmico, avanzar es posible de un solo modo, con la mirada al infinito y los pies sobre la
tierra.
Teniendo en cuenta las condiciones actuales existentes en las empresas, la necesidad de vincular
directamente a los obreros y trabajadores en la elaboracin de los costos de produccin y
fundamentalmente en los compromisos de su reduccin para alcanzar una mayor eficiencia en la
produccin, con mtodos que respondan a una mayor exigencia y con la calidad requerida para poder
distribuir sus recursos del modo ms eficiente.
El tema de los costos ha sido tratado por diferentes autores, algunos de los cuales lo han denominado
como un sacrificio necesario de recursos para la elaboracin de un producto.
Los costos de produccin expresan la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios
necesarios para alcanzar un cierto volumen de produccin con una determinada calidad, estos estn
constituidos por el conjunto de los gastos relacionados con su utilizacin, expresados todos en trminos
monetarios.
La utilizacin de los costos de produccin es una de las herramientas de direccin ms importante de que
dispone la administracin empresarial, es la base para la determinacin de la eficiencia del proceso de
produccin que se analiza, conociendo que en todo proceso de direccin estratgica, es necesario
maximizar las oportunidades y minimizar los defectos reales y potenciales
Las entidades deben reducir al mximo los costos para de esa manera obtener: rentabilidad, eficiencia y
solvencia.
No puede existir economa, si no existen los costos. Cada entidad fabril debe conocer cuanto le cuesta
producir un rengln determinado y poder tomar sus decisiones efectivas sobre costo cada vez ms reales;
a medida que sean capaces de recuperar, analizar y controlar los costos, sern capaces de hacer marchar
las empresas con la eficiencia econmica necesaria.
Cumpliendo el objetivos de que la informacin sea veras y oportuna y que el desarrollo exige cambios,
este trabajo se propone diferenciar a travs de la Contabilidad de Costo el valor ms exacto de sus costos
de producciones y su uso, postulando el ahorro de recursos como premisa esencial y exigiendo cada vez,

mayor calidad de los productos que no se obtienen con vistas a satisfacer las demandas de un mercado
ms exigente.
CAPITULO l:

Fundamentacin terica
En este captulo abordaremos las cuestiones esenciales relacionadas con la Contabilidad en general y la
Contabilidad de Costos, lo que nos permitir tener la suficiente fundamentacin terica para el desarrollo
de nuestro trabajo.
1.1 Aspectos generales de la Contabilidad.
La contabilidad, es un sistema coherente de registro de todas las informaciones emanadas del quehacer
de una empresa que tiene que ver con su patrimonio, no tiene sustituto para revelar la real situacin de
una empresa, que posee y qu debe, qu valor ha producido en un perodo determinado y cunto ha
costado, s ha tenido prdida o ganancia y en que magnitud; sin ella se vuela a ciegas, no se puede conocer
su verdadero estado, cul es su valor real y mucho menos, hacer planes y programas realista de una
accin futura.
La contabilidad ha sido definida por los ms diversas formas:
Segn Homgren, (2005). El sistema de contabilidad es el mayor sistema de informacin cuantitativa en
casi toda la organizacin, suministra informacin sobre la composicin y evolucin de su patrimonio, su
finalidad es asistir a la toma de decisiones.
La asociacin de contadores de los EE.UU., (NAA) la define, como una tcnica o mtodo para determinar
el costo de un proyecto, proceso o producto, empleado por la gran mayora de las entidades legales de una
sociedad o especficamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad.
Polimeri (2005), plantea que se ocupa fundamentalmente de la informacin de los costos para uso interno
de la gerencia, ayuda considerablemente a la gerencia en la formulacin de objetivos y programas de
operacin, planeacin, en la comparacin del desempeo real con el desempeo esperado, el control en
la presentacin de informacin financiera y en la medicin del ingreso.
La contabilidad se divide en dos grandes partes: Contabilidad Financiera y Contabilidad de Gestin. La
mayor diferencia est dada por el uso que de ella hacen dos clases de grupos diferentes al tomar decisiones
como se muestra en el siguiente esquema.
Esquema 1. Clasificacin de la Contabilidad.

Contabilidad

Contabilidad
Financiera

Contabilidad
De Gestin

Usuarios
Externos

Usuarios
Internos

Fuente: Elaboracin propia.


Contabilidad Financiera: Es una tcnica basada en los principios generales de contabilidad, cuyo fin es
producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias
relativa a las transacciones que
realiza una entidad econmica. Adems entrega informacin a usuarios externos a la empresa, accionistas,
bancos, proveedores y entidades gubernamentales.
La contabilidad financiera, se dedica al estudio y anlisis de los estados financieros para uso externo, para
personas que se interesen por la situacin de la entidad tales como: inversionistas, acreedores, analistas
financieros, agencias gubernamentales y otros grupos interesados al respecto.
La Contabilidad de Gestin: Es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la captacin, medicin,
registro, valoracin y control de la circulacin interna de valores de la empresa, con el objeto de suministrar
informacin para la toma de decisiones sobre la produccin, formacin interna de precio de costo y sobre la
poltica de precios de ventas y anlisis de los resultados, mediante el contraste con la informacin que
revela el mercado de factores y productos, basndose en las leyes tcnicas de produccin, las leyes
sociales de organizacin y las leyes econmicas de mercado.
Lara y Hernndez (2007), comentan que la contabilidad de gestin no solo abarca la toma de decisiones
interna de la empresa, sino que tambin es utilizada para el anlisis externo de la empresa acerca de su
comportamiento con respecto al entorno competitivo.
Teniendo en cuenta que la evolucin de la contabilidad de gestin ha estado relacionada con el desarrollo
de la gestin empresarial y con las obligaciones de las organizaciones en cada etapa del desarrollo
econmico, se resume como sus principales propsitos los siguientes:
La evaluacin de inventarios y determinacin de utilidades.
La planeacin y control de las operaciones empresariales.
La toma de decisiones.
De un modo peculiar podemos destacar que la evolucin de la contabilidad de gestin ha estado muy
vinculada al desarrollo de las organizaciones, lo que es evidente dado su objetivo de brindar informacin
oportuna a la gerencia, por tanto, responden a las necesidades de la misma, a partir de los requerimientos
del entorno.
Una rama dentro de la contabilidad de gestin es: la contabilidad de costo, que se relaciona
fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno por parte de
los gerentes, en la valuacin de inventarios, la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Zamarron (2006) comenta que la contabilidad de costo: Es el proceso de medir, analizar calcular e informar
sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones
Esta rama de la contabilidad se encarga de sintetizar y registrar los costos de los centros fabriles, de
servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los
resultados de cada uno de ellos, a travs de la
obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin, lo que le facilita al
contador el hacer comparaciones de los costos reales con los costos tipos y determinar a que se debe la
diferencia.
Se puede definir entonces que la contabilidad de costos es el instrumento fundamental e idneo a utilizar
por la administracin de una entidad para conocer en detalle todo lo concerniente a sus hechos econmicos
financieros, permitindole a la empresa tomar las decisiones correctas en cuanto a minimizar los costos o
maximizar beneficios, mediante ella se interpretan los resultados obtenidos.

Concepto general de los costos y su determinacin


Los costos ayudan considerablemente a la formulacin de objetivos y programas de operacin, siendo su
propsito principal la toma de decisiones; segn diferentes autores y centros econmicos, su definicin
evoluciona a medida que las tecnologas se hagan ms sofisticadas
Todo proceso productivo, consta de varias etapas, a travs de las cuales, los componentes que intervienen
en el mismo sufren sucesivas transformaciones, adiciones o incorporaciones provenientes de otros
departamentos productivos, que es precisamente el costo, que constituye la expresin monetaria de los
gastos incurridos en la produccin o en la prestacin de un servicio. Es de singular importancia, ya que no
solo es necesario conocer los resultados generales sino saber tambin la eficiencia con que se logran
dichos resultados.

El costo no es ms que el valor sacrificado para obtener bienes o servicios futuros, este sacrificio se mide
en peso, mediante la reduccin de activos o aumento de pasivos en el momento en que se obtienen los
beneficios. En el momento de adquisicin se incurre en el costo para obtener beneficios y cuando se
obtienen estos, los costos se convierten en gastos, que se enfrentan los ingresos para determinar si existe
utilidad o prdida.
Existen diferentes definiciones relacionadas con el costo:
El Manual de Normas y Procedimientos de Contabilidad del MES (2004) expresa que: El costo es la suma
de gastos de toda naturaleza, expresada monetariamente, que se aplica a una produccin o servicio
determinado.
Segn El Centro Dominicano de Intercambio Acadmico y Profesional (2004): la propia supervivencia de
ciertas empresas depende de que su direccin conozca el costo de sus productos.
Homgren (2005), plante que los costos se definen como recursos dados a cambio para alcanzar un
objetivo especfico, considerando los costos medidos en la forma contable convencional, es decir, unidades
monetarias que deben ser pagadas para adquirir bienes y servicios.
Trujillo, (2007). Afirma que El costo es la expresin monetaria de los gastos de produccin que incluye el
valor de los factores de produccin gastados y el valor de los recursos creados mediante el trabajo
necesario.
Se puede definir con los conceptos anteriores, que el costo de produccin es: el valor del conjunto de bienes
y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener
un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Adems constituyen un ente
muy importante, ya que constituyen una valiosa herramienta en las empresas, en cuanto se refiere a la toma
de decisiones. Tambin son imprescindibles para cualquier actividad econmica, ya que estos determinan el
valor del producto para alcanzar un objetivo especfico.
1.3 Elementos Generales de la Contabilidad de Costos.
Como rama de la contabilidad de gestin, la contabilidad de costo tiene sus objetivos, caractersticas y
funciones especificas:
Objetivos.
Uno de los principales objetivos que persigue la contabilidad de costos: es establecer el adecuado precio de
venta en base a recuperar la inversin fija y variable de los elementos del costo de produccin, ms las
erogaciones propias de la distribucin y administracin, as como los costos de financiamiento propios de la
actividad y un margen legtimo de utilidad por estar en el negocio. Se pudiera resumir entonces que los
principales objetivos de la contabilidad de costos son:
Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de
trabajo, que se emplean en la actividad.
Servir de base para la determinacin de los precios de los productos o servicios.
Facilitar la valoracin de posibles decisiones a tomar, que permitan la seleccin de aquella
variante, que brinden el mayor beneficio con el mnimo de gastos.
Clasificar los gastos de acuerdo a su naturaleza y origen.
Analizar los gastos y su comportamiento, con respecto a las normas establecidas para la
produccin en cuestin.
Estudiar la posibilidad de reduccin de gastos.
Analizar los costos de cada subdivisin estructural de la empresa, a partir de los presupuestos
de gastos que se elaboren para ella.
Caractersticas de la contabilidad de costos.
Algunas de las principales caractersticas de la contabilidad de costo son:
La contabilidad de costo es analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y
no sobre su total.
Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
Slo registra operaciones internas.
Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas
fabriles.
Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadera
vendida y el de las existencias.
Sus perodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general.
Su idea implcita es la minimizacin de los costos.

Funcin.
Su propsito es la acumulacin y clculo del costo de produccin para el anlisis de los informes que ella
provee, los cuales son de vital importancia para el uso interno en las empresas, ya que estn encausados a
la correcta planeacin, control y toma de decisiones por parte de los directivos, pues proporcionan
informacin en detalle con respecto a los gastos, inventarios, costos de venta, ventas y utilidades,
correspondiente a cada una de las diversas clases de produccin.
Una funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y
comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. Adems contribuyen al control de las
operaciones y facilita la toma de decisiones.
La funcin de una contabilidad de costos para que sea efectiva, no slo es acumular y distribuir los gastos
de fabricacin, sino tambin conservar al mnimo el importe de cada una de las partidas.

Sistemas de costos
Los sistemas de costos son sumamente importantes, ya que pueden servir para la toma de decisiones y
son diseados para cumplir determinados objetivos en una entidad por lo que resultan imprescindibles
profundizar en ellos, ya que las empresas segn sus caractersticas, cuentan con un sistema de
contabilidad de costos capaz de reflejar y controlar los gastos incurridos en el proceso productivo a los
efectos de la determinacin veraz del costo de produccin.
Lara y Hernndez (2007), los sistemas de costo, son mtodos que se utilizan para conocer los costos de
los diferentes productos o servicios.
Medina (2008), comenta que un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para
calcular el costo de las distintas actividades.
El sistema de contabilidad de costos proporciona a la direccin, el anlisis del costo total de fabricar un
producto o suministrar un servicio, permitiendo un control efectivo a la misma; estructurado por un conjunto
de normas, procedimientos e instrucciones metodolgicas, destinados a recopilar, clasificar y registrar la
informacin primaria.
El sistema de costos es un conjunto de mtodos, normas y procedimientos que rigen la planificacin,
determinacin y anlisis del costo, as como el proceso del registro de los gastos de una o varias
actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el
control de la produccin y de los recursos materiales, laborales y financieros.
Este sistema debe garantizar los requerimientos informativos para una correcta direccin de la empresa, as
como para los niveles intermedios y superiores de direccin.
El sistema debe ante todo ser reflexible y dinmico en cuanto a permitir a las empresas la introduccin de
las exigencias informativas y de anlisis que asegure una correcta toma de decisiones, por lo cual deben
ser ellas quienes lo confeccionen y lo adecuen a sus necesidades, tomando en cuenta los aspectos
organizativos y procesos tecnolgicos especficos de cada una. No obstante los organismos superiores de
las empresas debern colaborar en su correcta instrumentacin, asegurando que en l se contemple lo
dispuesto tanto en los lineamientos generales como en los ramales.
Segn la forma de concentracin de los costos, los sistemas de contabilidad se clasifican en:
.Sistema de Costos por rdenes de Trabajo.
Segn Polimeri (2005), plantea que un sistema de acumulacin de Costos por rdenes de Trabajo es ms
apropiado all donde los productos difieren en cuanto a necesidades de materiales y conversin. Cada
producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente y el precio con que se cotiza est
estrechamente ligado al costo estimado
Por lo que es necesario para computar los costos, habilitar un modelo que se denomina Hoja de Costos u
Hoja de Orden de Trabajo, el cual es el documento clave utilizado para acumular los costos de una orden.
Cada orden de produccin esta amparada por su hoja de costos correspondientes y en la misma se va a
cargar los elementos del costo de acuerdo a los requerimientos de cada trabajo en cuestin, con el objetivo
de calcular el costo de todas las rdenes que se fabriquen.
Sistema de Costos por Procesos.
El conjunto de hojas de costo forman el registro auxiliar de la cuenta de control Trabajo en Proceso o
Produccin en Proceso. En un instante dado, las sumas de las hojas de costo de los trabajos que estn
terminados debern coincidir con el saldo de la cuenta en el Mayor de Trabajo en Proceso.
Gimenez (1996). Afirma que la contabilidad de costos por proceso se aplica en las industrias para costear
los inventarios cuando existe una produccin continua en masa de unidades semejantes.

Los artculos, en su mayor homogneos, consumen iguales costos de materiales, mano de obra e
indirectos de fabricacin; en procesos paralelos o secunciales y en las unidades se miden en trminos
fsicos como por ejemplo (litros, kilogramos, metros).
Por lo general no se hace distincin entre la mano de obra directa e indirecta. Los costos indirectos de
fabricacin pueden cargarse a los diferentes departamentos sobre una base predeterminada si el trabajo en
proceso no se realiza uniformemente a travs de un perodo de contabilidad.
Sin embargo, en industrias que tienen una uniformidad y regularidad de la corriente continua de produccin
no es necesario utilizar una tasa aplicada, en estos casos se trabaja con el importe de la carga fabril real, en
cuanto se debe hacer un resumen diario, semanal o mensual, segn lo exijan las necesidades de cada
empresa.
Con la elaboracin del informe de costos de produccin semanal, diario o mensualmente, el sistema de
costeo por procesos lograr calcular al costo de las unidades terminadas, y el costo de la produccin en
proceso a trmino del perodo, utilizando pasos claves que mostramos a continuacin:
Costo real: En este sistema de costo los tres elementos del costo (MPD, MOD y GIF) son cargados
a la produccin cuando se conoce su valor real. Esta informacin se tiene disponible cuando termina
el perodo contable.

Costo normal: En el sistema de costo normal se registra la materia prima y la mano de obra
utilizando datos reales, y se calcula una tasa de asignacin para repartir el GIF a la produccin.
Costo estndar: Es aquel que basa su funcionamiento en costos estimados o estandarizados, para
registrar los elementos del costo, los cuales son comparados con los costos reales.
Costo absorbente o costo total: Incluye los CF y CV dentro del costo de produccin. Se reparte el
CF a la produccin mediante un criterio de asignacin.
Costo variable o costo directo: Consiste en acumular en los inventarios solamente el costo variable,
mientras que los costos fijos son enviados al Estado de Resultado, independientemente del destino
de las unidades que fueron beneficiadas por ellos al pasar por los procesos de produccin.
Costo por actividades: Se encarga de hacer la asignacin de recursos a productos, servicios y otros
elementos sujetos a evaluacin, sin importar el origen de las cuentas, es decir, no se incluyen a los
productos exclusivamente en los 3 elementos del costo, tambin gastos de administracin, venta o
financieros.

Principios bsicos para un sistema de costos


En la sociedad econmica, los costos son una herramienta de trabajo que permiten controlar y analizar la
produccin, de esta forma ir al aprovechamiento total de los recursos, aumentando la productividad y con
ello la produccin de bienes de consumo, con el fin de satisfacer las necesidades crecientes de la sociedad.
Los clculos del costo de la produccin tienen como objetivo principal dar a conocer el grado de utilizacin
de los recursos existentes en la entidad para poder sistemticamente disminuir los gastos que estn
relacionados con la produccin. A travs de este es posible medir el comportamiento de la actividad de la
entidad y la economa en general, lo que permite definirlo como un instrumento eficaz para la direccin,
siempre y cuando su clculo responda a un registro fiel y oportuno de los gastos reales incurridos en la
produccin, en correspondencia con las normas y presupuestos establecidos.
El costo debe facilitar la valoracin de posibles decisiones a tomar, permitiendo la seleccin de aquellas que
brinden el mayor beneficio productivo con el mnimo de gastos, as como reducir el riesgo de tomar
decisiones incorrectas en situaciones coyunturales de mercado o acciones impostergables de carcter
nacional.
Al referirse a costos, hay que identificar tres momentos diferentes e independientes que preceden el
anlisis de la ejecucin real lograda: la planificacin de los costos esperados para el nivel de produccin
prevista, el registro de los gastos reales en que se incurre y el clculo de los costos unitarios,
imprescindibles estos ltimos, tanto para la valoracin y control de las producciones, como para el anlisis
de los resultados y de la eficiencia con que se opera en la empresa.
Para lograr que en las actividades que requieren un anlisis de los costos sea correcto y que tengan xito,
debe existir una estrecha correspondencia entre el plan de costos, el registro de los gastos asociados a la
produccin y el clculo de los costos reales.
Es importante tener en cuenta, tanto en lo planificado como en el real, las mismas bases de distribucin y
aplicacin de los gastos indirectos de produccin, ms importantes que los mtodos y sistemas para la
planificacin, clculo y anlisis de los costos, es el estilo de trabajo que adopten cada empresa.

No se puede prescindir de los costos ya que no son patrimonio de economistas y contadores, sino que
deben estar presentes tambin los tecnlogos, especialistas de la produccin, entre otros, en cualquier
anlisis y decisin que se tome a cualquier nivel, por cualquier jefe.
Slo un estilo de direccin que se apoye sistemticamente en los resultados de la contabilidad y los costos,
ser capaz de obtener las ventajas que brindan estos mtodos; de otra forma, el trabajo con los costos se
convertir en poco menos que un ejercicio intelectual de unos pocos y en una carga burocrtica para la
entidad. Especial importancia reviste en el proceso de sistematizacin del trabajo con los costos y en la
utilizacin de un estilo de direccin adecuado, el incorporar a todos los trabajadores a la planificacin y
anlisis de los volmenes de gastos y a la consecuente determinacin de las vas para el mejor
aprovechamiento de los recursos humanos, materiales y financieros disponibles.
Lo anterior se logra con la utilizacin de un sistema de control presupuestario de gastos por rea de
responsabilidad que, a la vez que logre un incremento de la eficiencia en el trabajo de cada clula
organizativa de la empresa, se inserte en un estilo uniforme de trabajo donde cada eslabn, no constituya
un evento aislado en la empresa, sino partes de un todo integral con objetivos precisos.
No se trata por tanto, de proponer solamente y por separado un buen sistema de costo, o una metodologa
para planificar y mucho menos un conjunto de tablas y procedimientos para analizar, sino lograr una base y
principios nicos que, una vez desarrollados en funcin de las especificidades de esta rama y de cada
empresa de la misma, constituyan un instrumento eficaz para la direccin de las propias empresas, y que al
mismo tiempo brinden la informacin mnima requerida para la economa global.
Tomando en cuenta lo antes expuesto por diferentes autores, que para la materializacin del costo es
necesario realizar esfuerzos y gastar recursos para crear valores de uso, llegamos a nuestra propia
definicin diciendo que el costo no es ms que un conjunto de recursos materiales y laborales que se
invierten en aras de alcanzar un objetivo especifico trazado.
Cuando se realiza un informe de costo de produccin, se tienen en cuenta los siguientes pasos:
Paso 1. Resumir el flujo de unidades fsicas de un producto o produccin.
Paso 2. Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes.
Paso 3. Resumir el total de los costos a contabilizar, que es el total de los
costos cargados (dbito) a la produccin en proceso.
Paso 4. Calcular los costos unitarios de unidades equivalentes.
Paso 5. Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades en
produccin en proceso terminal.
Los primeros dos pasos se enfocan en lo que ocurre en trminos fsicos. El impacto del proceso de
produccin se mide en unidades monetarias en los tres pasos finales. Estos pasos son especialmente tiles
cuando existen inventarios iniciales.
En el paso 1 se controlan las unidades fsicas de produccin. De dnde son estas unidades? A dnde
fueron? Cuntas unidades hay que contabilizar?
Viegas, 1996. Plantea que como consecuencia en la contabilidad de costos por procesos muchas empresas
tienen trabajos sin terminar al final del perodo de contabilidad, es necesario convertir este producto en
proceso, en unidades terminadas equivalentes con el objetivo de presentar las unidades incompletas en
trminos de unidades terminadas, este segundo paso se lleva a cabo con el objetivo de computar la
produccin equivalente para que pueda calcularse los costos por unidad.
La produccin equivalente segn Polimeri (2005), se divide comnmente en las categoras de costos de
materiales y de conversin. Como el nivel de terminacin de los materiales directos y los costos de
conversin (mano de obra y costos indirectos de fabricacin) es difcilmente el mismo, se necesitan dos
cmputos separados de la produccin equivalente. Los materiales generalmente son agregados en un punto
especfico de la produccin, o al principio o al final del proceso. Si los materiales se agregan al principio,
todas las unidades de trabajo en proceso tendrn los costos de materiales completos (100% de los costos
de materiales directos). Para los costos de mano de obra y los directos de fabricacin suponemos que se
aplican uniformemente a los largo del proceso.
Se puede definir entonces, que la produccin equivalente no es ms que la suma de las unidades an
en proceso establecidas en trminos de unidades terminadas, ms las unidades totales, realmente
terminadas.
En el tercer paso se resume el total de los costos a contabilizar, clasificados en sus categoras principales,
indicando qu costos fueron acumulados por el departamento. Estos pueden haberle sido transferidos
durante el periodo y/o agregados por el departamento durante el proceso.
Para el clculo de los costos unitarios (paso 4) se divide los costos totales de materiales y costos de
conversin entre el total de unidades equivalentes de materiales y costos de conversin respectivamente.

En el paso 5 y ltimo los costos unitarios son usados para determinar los costos totales de los artculos
terminados y del producto en proceso. Esta seccin ilustra la distribucin de los costos acumulados tanto a
las unidades que se encuentran an en proceso, como a las unidades terminadas y no transferidas y/o a las
unidades transferidas a otro departamento o artculos terminados.
Debido a que los materiales y los costos de conversin son aplicados de formas diferentes, el objetivo
principal del procedimiento de cinco pasos es calcular la cantidad del crdito en unidades monetarias a
produccin en proceso y el dbito correspondiente a productos terminados (o a produccin en proceso en el
siguiente departamento de procesamiento) por cada trabajo terminado durante el perodo actual.
Existen dos mtodos alternativos de costeo por procesos: el mtodo de Promedios Ponderados y el Mtodo
de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
La diferencia entre estos dos mtodos se centra en la forma en que el trabajo efectuado en el perodo
anterior se toma en cuenta al calcular los costos unitarios del producto.
Bajo el mtodo primero en entrar, primero el salir, el inventario inicial de produccin en procesos (IIPP) se
considera como un lote de productos separado y distinto de los productos empezados y completados por el
proceso dentro del mismo perodo, el inventario final de produccin en proceso (IFPP) es asumido para
volver a las nuevas unidades comenzadas durante el perodo. Con el mtodo de Promedios Ponderados el
inventario inicial de productos en proceso se asume que es completado durante el perodo y los costos del
perodo incluirn el costo de terminacin del Inventario Inicial de Produccin en Proceso, en otras palabras
se asume que el (IIPP) se mezcla con la produccin del perodo para formar un grupo homogneo de
produccin.

Clasificacin de los costos


Los costos tienen varias formas de clasificacin:
Segn los perodos de contabilidad:
Costos corrientes: Aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan
(fuerza motriz, jornales).
Costos previstos: Incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que
efectivamente se realiza el pago (cargas sociales peridicas).
Costos diferidos: Erogaciones que se efectan en forma diferida
seguros, alquileres,
depreciaciones, etc.).
Segn la funcin que realiza: Indican como se desglosan por funcin las cuentas
Produccin en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la
obtencin de costos unitarios precisos:
Costos financieros: Se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la
empresa.
Incluyen el costo de los intereses que la empresa debe pagar por los prstamos, as
como los costos de otorgar crdito a los clientes.
Segn la forma de imputacin a las unidades del producto:
Costos directos: Aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo
puede establecerse con precisin (materia prima, jornales, etc.).
Costos indirectos: Aquellos que no pueden asignarse con precisin; por tanto se necesita una
base de prorrateo (seguros, lubricantes).
Segn su volumen:
Costos variables: El total cambio en relacin a los cambios en un factor de costos.
Costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.
Costos Mixtos: Semivariables y escalonados.

Relacin y distincin entre costos y gastos


Los gastos expresan el monto total, en trminos monetarios, de los recursos materiales, laborales y
financieros utilizados durante un perodo cualquiera, en el conjunto de una actividad empresarial.
El concepto de gastos tiene un contenido amplio .y refleja el consumo de cualquier recurso durante un
perodo de tiempo, con independencia de su destino dentro de la empresa, por ello comnmente se afirma
que "el costo antes de ser costo fue gasto.

Existen varios autores que se han dedicados al estudio de los gastos, para ello lo han definido de las ms
diversas formas:
Mantilla (2003), define que, debemos conocer que los gastos son partidas o conceptos que demanda un
proceso de produccin y venta.
Porter (1999), plantea que, los gastos los cuales son aplicados en el perodo contable, en los que se
incurri para conseguir los ingresos de un determinado perodo o que fueron necesarios para que la
empresa pudiera existir durante el perodo.
Cuando una suma de gastos de diferentes naturalezas se identifican con el desarrollo de una actividad, con
el propsito de establecer una magnitud, que cuantificada constituye una categora econmica, esta suma
de gastos se convierte en el costo de dicha actividad.
Los costos y los gastos no son equivalentes, todo consumo material, salario devengado por un trabajador,
amortizacin de un medio bsico, servicio recibido como el elctrico, telefnico, transporte, reparaciones, y
otros, constituyen un gasto; mientras que el costo es una suma de gastos aplicada a determinada actividad
u objetivo.
En el Diccionario de Administracin y Finanzas (1999) aparecen las siguientes definiciones:
Costo: Valor cedido por una entidad para la obtencin de bienes o servicios. El costo es el valor cedido a
fin de obtener una mercanca en la cantidad requerida y transportada al lugar deseado. Todos los gastos
son costos, pero no todos los costos son gastos.
Segn el criterio de Fernndez (S. A), citado por Rodrguez (2000), definen el costo como el consumo
valorado en dinero de bienes y servicio necesarios para la produccin, que constituye el objetivo de la
empresa.
Ivnisky (2003) comenta que: El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un
objetivo especfico.
El Manual de Normas y procedimientos de Contabilidad del MES (2004) expresa que: El costo es la
suma de gastos de toda naturaleza, expresada monetariamente, que se aplica a una produccin o servicio
determinado.
Gasto: Costo de un recurso usado para crear un ingreso. El gasto es la cantidad en la cuenta de prdidas y
ganancias como una deduccin de los ingresos. El gasto no debe confundirse con el costo; todos los gastos
son costos, pero no todos los costos son gastos.
Polimeri (2005). Define el costo, como el valor sacrificado para obtener bienes o servicios. El sacrificio
hecho se mide mediante la reduccin de activo o el aumento de pasivos en el momento en que se obtienen
los beneficios, al estos ser obtenidos los costos se convierten en gastos. Adems define gasto como un
costo que ha producido un beneficio y que ya esta expirado.
Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la utilidad o prdida del perodo. En determinadas
circunstancias, los artculos o servicios comprados se vuelven sin valor, sin haber obtenido ningn
beneficio. Estos costos se llaman prdidas y se presentan en el estado de ingreso como una deduccin de
los ingresos en el perodo que ocurri la disminucin del valor.
Los gastos son el costo de las mercancas y servicios consumidos en el proceso de generar el ingreso. Un
gasto produce siempre una disminucin en el patrimonio y es el decremento bruto de los activos o
incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad durante un perodo
contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que
tienen por consecuencia la generacin de ingresos.
Estas consideraciones nos permiten apreciar, objetivamente, la estrecha e indestructible relacin entre los
gastos y los costos, as como las diferencias entre ellos que permitir a los analistas tomar mejores
decisiones dentro de la organizacin.
1.7.1 Clasificacin de los Gastos.
Como se apreciara ms adelante, segn los lineamientos generales de costos los gastos se clasifican
como sigue:
Por la forma en que se incorporan al producto:
Gastos Directos: Son los identificables con unidades especficas de una produccin o servicio
dado.
Gastos Indirectos: Son aquellos no identificables con el producto o servicio y que se relacionan
con l de forma indirecta.
Por la relacin con el volumen de produccin:
Gastos Variables: Son aquellos que sufren cambios en su magnitud en proporcin al volumen de la
produccin.

Gastos Fijos: Son aquellos que permanecen inalterables en su magnitud, con independencia del

aumento o disminucin de los volmenes de produccin.


Por la responsabilidad de su control:
Controlables: Son aquellos que se identifican directamente con un nivel de actividad administrativa
y son susceptible de control y actuacin por el responsable del rea; o sea, que este puede ejercer
la regulacin del mismo.
No controlables: Son aquellos que no pueden aumentarse o reducirse por decisiones inmediatas
de los dirigentes de las reas, pues se derivan de gastos comunes a todas ellas.

Costo de produccin y sus elementos


El costo de produccin expresa, la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios necesarios
para alcanzar un cierto volumen de produccin con una determinada calidad.
El costo de la produccin, est constituido, por el conjunto de los gastos relacionados con la utilizacin de
los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energa y la fuerza de trabajo
en el proceso de produccin; as como otros gastos relacionados con el proceso de fabricacin, expresados
todos en trminos monetarios
Muchos tipos de actividades competitivas, pueden beneficiarse con la adecuada determinacin de los
resultados en un perodo econmico de los costos y al correcto registro de los gastos relacionados con la
produccin. Para cualquier empresa, que tenga una meta, los costos de produccin son un elemento
importante ya que ellos tienen el mayor peso al determinar la estructura en la gestin ya sea con o sin
nimo de lucro en la determinacin de sus ingresos.
Todo proceso productivo consta de varias etapas, a travs de las cuales, los componentes que intervienen
en el mismo sufren sucesivas transformaciones y adiciones o incorporaciones provenientes de otros
departamentos productivos.
Fabricar, es consumir o transformar insumos para la produccin de bienes o servicios. La fabricacin es un
proceso de transformacin, que demanda un conjunto de bienes y prestaciones de servicios, denominados
elementos, y son las partes con las que se elabora un producto o se brinda un servicio.
Se considera Costo de Produccin cuando el consumo de un gasto de capital o de ingreso sea insumido
por el producto.
El Costos de Produccin, es el total de los costos relacionados, directa o indirectamente, con la
produccin, desde la adquisicin de las materias primas hasta la transferencia de los bienes y servicios
terminados, desde la fbrica hasta el depsito de ventas, desde donde estar en condiciones de
despacharse al cliente. Se excluye de este grupo de costos de produccin a los gastos asociados por la
distribucin y venta de los bienes y servicios y aquellos atribuibles al funcionamiento de la empresa como un
todo. A este grupo se le identifica con la denominacin genrica de costos de no produccin.
Los datos suministrados por los costos de produccin, se utilizan como indicadores que permiten el anlisis
y las comparaciones, los cuales sirven para la toma de decisiones sobre la efectividad real de las medidas
tcnico-organizativas, a los efectos de propiciar el desarrollo y perfeccionamiento de la produccin.
El objetivo fundamental de la produccin, es garantizar la satisfaccin de las necesidades y el multifactico
desarrollo de sus miembros. Para lograr este objetivo es indispensable aumentar, sin interrupciones, la
capacidad productiva y la disponibilidad de productos. Para este desarrollo, que ha de ser armnico, un
elemento de gran peso es la disminucin de los costos de produccin.
La disminucin sistemticamente de los costos, incrementa la ganancia de las empresas, que se traduce en
la ampliacin de la base productiva y en mayor disponibilidad de productos, en la satisfaccin de
necesidades colectivas e individuales, y en general, en bienestar de los miembros de la sociedad.
De todas estas consideraciones es fcil deducir la importancia de la correcta y confiable determinacin de
los costos de produccin, que podemos resumir en su condicin de instrumento indispensable en la gestin
de direccin, planificacin, organizacin y control de la economa en nuestra sociedad.
El Costo est compuesto por tres elementos fundamentales:
Materias primas: Todos aquellos elementos fsicos que son imprescindibles consumir durante el
proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de
que el consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades
producidas.
Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso
productivo.

Carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines;
costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases de
distribucin.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el Costo Primo.
La combinacin de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el Costo de Conversin, llamado as
porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.
El lenguaje de contabilidad de costos, incluye trminos especficos que describen los costos de produccin,
el cual en una empresa industrial esta formado por los materiales directos, la mano de obra directa y los
gastos indirectos de fabricacin, reunidos segn las caractersticas de la industria y modalidades de trabajo.
Existen dismiles definiciones de los elementos que componen el costo:
Crdenas (1999), plantea que, el costo son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la
mano de obra indirectos ms todos los incurridos en la produccin pero que en el momento de obtener el
costo del producto terminado no son fcilmente identificables de forma directa con el mismo.
Castell (1999). Plantea que, en la produccin, los Materiales Directos, son los principales recursos que
se utilizan y se transforman en bienes terminados, con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos
de fabricacin. Constituyen el primer elemento de los costos de produccin, estos son los materiales que
realmente entran en el producto que se esta fabricando.
Licano, (1999). Define la Mano de Obra Directa, es aquella directamente involucrada en la fabricacin de
un producto terminado que puede asociarse a este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboracin.
En los Lineamientos Generales de Costo para nuestro pas, incluidos en el documento Rector Proyecto
(1998) del Ministerio de Finanzas y Precios Los Costos Indirectos de Fabricacin son los que se
efectan en la ejecucin de los actos generales de la empresa, precisamente relacionados con la
produccin.
Backe (1970), define que, el Costo Indirecto de Fabricacin incluye la depreciacin de la planta y las
instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza automotriz, impuesto sobre las propiedades, seguros,
telfonos, viajes, etc.
Los Costos Indirectos Generales de Fabricacin son los que no se identifican como materiales indirectos
y mano de obra indirecta, dentro de ellos entra la adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la
produccin y varios otros costos de fbrica.
Furlan (1970). Plantea que, los Materiales Indirectos son todos los materiales de carcter general,
que no pueden ser definitivamente, imputados a una pieza determinada o a la fabricacin de bienes. Plantea
que la Mano de Obra Indirecta es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la
produccin del producto, y se define como un costo de trabajo que no puede ser atribuido directamente
a este producto o a aquella produccin.
Lpez (1999). Comenta que la Mano de Obra Indirecta constituye aquellos trabajadores que no tienen
contacto directo con la transformacin de los materiales en productos terminados.
Entre los Costos de Mano de Obra Indirecta tenemos:
Los costos de los servicios de varios tipos de personal que no trabajan fsicamente en la fabricacin del
producto, ejemplo: supervisores, controladores de la calidad y personal de mantenimiento del edificio.
Cuando se procede a la contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin el saldo de estos, en
trminos reales, aumenta en caso de que ocurran consumos excesivos, de materiales indirectos, de mano
de obra indirecta y otros gastos generales como depreciacin de la maquinaria y de la planta, mientras que
disminuyen las cuentas en las que se registran el Inventario de Materiales, la Nmina por Pagar y la
Depreciacin acumulada.
Diferentes autores han clasificados los costos como: el hecho econmico que ocasionan los desembolsos
(salidas de dinero por cualquier concepto).
Los desembolsos se dividen en:
Gastos de Capital: Salida de dinero o deuda para atender gastos (inversiones de plantas, equipos
necesarios, estos son gastos de capital fijo porque beneficiarn a ejercicios futuros).
Gastos Correspondientes a Ingresos: Cuando los gastos de capital sean consumidos por el
proceso o producto se convertirn en costos aplicables al ingreso. El comportamiento econmico de
los costos se distingue entre corto plazo (perodo en el cual vara el costo total al alterarse la
relacin entre los factores fijos y los variables) y largo plazo (perodo amplio como para que ningn
factor pueda considerarse fijo, resultando todos los costos variables). Nos referiremos al corto plazo.
Toda modificacin en los costos, provocada por un cambio en una de las determinantes, representa un
desplazamiento de los costos fijos, variables, totales y marginales.

Con los criterios aqu vertidos, se da por concluido el primer captulo de esta investigacin, en lo cual se ha
profundizado los temas abordados de una forma explicita dando cumplimiento al primer objetivo planteado
y pasando al segundo captulo de la investigacin.

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