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DESUSO Y VENTA Y REEMPLAZO

Bienes muebles amortizables fuera de uso. Tratamiento impositivo: cuando alguno de los bienes amortizables, salvo los inmuebles,
quedara fuera de uso (desuso), el contribuyente podr optar entre una de las siguientes opciones:
a) Seguir amortizndolo anualmente hasta la total extincin del valor original o hasta el momento de su enajenacin.
b) No practicar amortizacin alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en oportunidad de producirse la venta del bien, se
imputar, al ejercicio en que sta se produzca, la diferencia que resulte entre el valor residual a la fecha del retiro y el precio de venta.
En lo pertinente, sern de aplicacin las normas sobre ajuste de la amortizacin, valor de los bienes y actualizacin contenidas en los
artculos 58 y 84.
El procedimiento expuesto es tambin aplicable para los contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta categora, en tanto los
resultados provenientes de la enajenacin de los bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el presente gravamen.

EJERCICIO PRCTICO
La empresa "El Encuentro SA" adquiri una maquinaria el 4/7/2000 en $ 10.000, la que por motivos de adelantos tecnolgicos se decidi
desafectarla de la actividad gravada el 1/1/2003. Dicho bien se enajena el 15/8/2005 por un valor de $ 5.000. Su vida til es de 5 aos.
Solucin:
De acuerdo con el ART. 66 el contribuyente puede optar por una de las siguientes opciones:
- Seguir amortizndolo anualmente hasta la total extincin del valor original o hasta el momento de su enajenacin.
- No practicar amortizacin alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en oportunidad de producirse la venta del bien, se
imputar, al ejercicio en que sta se produzca, la diferencia que resulte entre el valor residual a la fecha del retiro y el precio de venta.
De acuerdo con la primera opcin, el costo computable se determina de la siguiente manera:
Valor de origen

$ 10.000

* Coeficiente de actualizacin desde fecha de compra hasta cierre del ejercicio anterior a la venta (4/7/2000 al
31/12/2004) = 1
Valor de origen actualizado
Amortizaciones acumuladas(3)
Costo computable
Precio de venta
Costo computable
Ganancia por la venta

$ 10.000
($ 10.000)
-$ 5.000
$ 5.000

Si el contribuyente hubiese optado por la segunda alternativa (No practicar amortizacin alguna desde el ejercicio de su retiro. En este
caso, en oportunidad de producirse la venta del bien, se imputar, al ejercicio en que sta se produzca, la diferencia que resulte entre el
valor residual a la fecha del retiro y el precio de venta.) el costo computable se determinara de la siguiente manera:
DESAFECTACIN: 1/1/2003
Valor de origen

$ 10.000

* Coeficiente de actualizacin desde fecha de compra hasta cierre de ejercicio anterior a la venta = 1
Valor de origen actualizado

$ 10.000

Amortizaciones acumuladas= 3 aos x 20% = 60% s/ 10000

($ 6.000)

Costo computable

$ 4.000

Precio de venta

$ 5.000

Costo computable

($ 4.000)

Ganancia por la venta

$ 1.000

Al haberse optado por la segunda opcin que da la ley, se amortiza el bien hasta el ejercicio anterior al de retiro y, en el ejercicio en que se
produce la venta del bien, se determinar la ganancia por la venta, por la diferencia entre el valor residual a la fecha del retiro y el precio de
venta.

Opcin: en el supuesto de reemplazo y enajenacin de un bien mueble o inmueble amortizable, podr optarse por una de las siguientes
opciones:
a) Imputar la ganancia de la enajenacin al balance impositivo.
b) Afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortizacin deber practicarse sobre el costo del nuevo bien
disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Procedencia de la opcin: la opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas operaciones (venta y
reemplazo) se efecten dentro del trmino de un ao.
Oportunidad para manifestar el ejercicio de la opcin: la opcin deber manifestarse dentro del plazo establecido para la presentacin
de la respectiva declaracin jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que
al respecto establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Actualizacin: cuando corresponda imputar al ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la adquisicin o construccin del bien o bienes
de reemplazo, los importes respectivos debern actualizarse aplicando el ndice de actualizacin del art. 89 referido al mes de cierre del
ejercicio fiscal en que se determin la utilidad afectada para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda imputar la ganancia.
Adquisicin del bien de reemplazo antes de producida la venta: cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien
al costo de otro bien adquirido con anterioridad, realizndose ambas operaciones -adquisicin y venta- en ejercicios fiscales distintos, la
amortizacin en exceso practicada por el bien de reemplazo deber reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se
produzca la venta del bien reemplazado, debiendo actualizarse el importe respectivo aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el
Art. 89 referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda efectuar el reintegro.
Aplicacin a contribuyentes que obtienen rentas de cuarta categora: la opcin detallada ser tambin de aplicacin para los
contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta categora, en tanto los resultados provenientes de la enajenacin de los bienes
reemplazados se encuentren alcanzados por el gravamen.
Decaimiento de la opcin ejercida: la opcin decae en los siguientes supuestos:
a) Decaimiento total: se produce por no adquirirse el bien de reemplazo o, en su caso, no iniciar o concluir las obras dentro de los plazos
legales. En este caso, la utilidad obtenida por la enajenacin deber imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento de los plazos
legales.
b) Decaimiento parcial: puede producirse por las siguientes causas:
- Por la existencia de un excedente de utilidad con relacin al costo del bien de reemplazo -caso de bienes muebles-.

- Cuando el importe obtenido en la enajenacin de inmuebles no haya sido reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien.(2)
Imputacin al costo del bien de reemplazo: cuando se trate de bienes muebles, el valor a imputar ser la ganancia obtenida en la venta
del bien mueble reemplazado; en cambio, tratndose de inmuebles, el valor a imputar ser el precio de venta obtenido en la venta del
inmueble.
Reemplazo: el trmino "reemplazo" slo merece ser analizado respecto del supuesto del reemplazo de bienes muebles amortizables, ya que
en el caso de bienes inmuebles el rgimen admite que la reinversin se realice en otros bienes de uso afectados a la explotacin.
Requisitos para su implementacin en el caso de bienes muebles: la aplicabilidad del rgimen de venta y reemplazo de un bien mueble
amortizable nicamente ser factible en la medida en que se cumplan los siguientes requisitos:
- Que se trate de un bien mueble amortizable.
- Que las operaciones de compra y de venta se efecten dentro del trmino de un ao.
Podra considerarse que existe un tercer requisito, que est dado por el hecho de que debe invertirse en el bien de reemplazo un importe
igual a la utilidad que se desea afectar. Si eso no sucediera, dicha afectacin tendr como lmite el importe reinvertido, por lo que el
excedente deber declararse como ganancia del ejercicio.
Venta y reemplazo en ejercicios distintos: en los casos en que se decida afectar la utilidad a un bien ya adquirido, y que ste ya haya sido
amortizado, ocurrir que se habr computado una amortizacin mayor que la correspondiente, por lo que se deber devolver al balance
fiscal en el ejercicio en que se produzca la venta del bien reemplazado.
El contribuyente que opte por el rgimen, si luego de aplicarlo, incumple el requisito de reemplazar el bien en tiempo y forma, deber
devolver al balance impositivo la utilidad detrada con motivo de la afectacin, en el ejercicio en que ello ocurra y debidamente actualizada.
EJERCICIO PRCTICO
La empresa "La Gua SA" vende el 14/1/2005 una maquinaria en $ 1.000. El costo computable de la misma, de acuerdo con las normas de
la ley del impuesto, asciende a $ 400. El 7/8/2005 adquiere otra maquinaria para reemplazar a la anterior por un valor de $ 1.800. La
vida til estimada de ambos bienes es de 10 aos.
1) Si la empresa no ejerce la opcin de venta y reemplazo, deber efectuar lo siguiente:

Venta de maquinaria:

Precio de venta

$ 1.000

Costo computable

($ 400)

Ganancia impositiva
Compra de maquinaria en

$ 600
$ 1.800

EN ESTE CASO QUEDARA:


PERODO 2005: GANANCIA IMPOSITIVA POR VENTA MQUINARIA $ 600
VALOR DE ADQUISICIN DEL NUEVO BIEN: $ 1800
AMORTIZACIN DEL NUEVO BIEN: 10% $ 1800 = $ 180

2) Si la empresa ejerce la opcin de venta y reemplazo:


Precio de adquisicin del bien de reemplazo

$ 1.800

Ganancia impositiva del bien enajenado

($ 600)

Costo amortizable

$ 1.200

EN ESTE CASO QUEDARA:

PERODO 2005: GANANCIA IMPOSITIVA POR VENTA MQUINARIA $ 600: se imputa al nuevo bien comprado.
VALOR DE ADQUISICIN DEL NUEVO BIEN: queda reducido ( $ 1800 - $ 600) = $ 1200
AMORTIZACIN DEL NUEVO BIEN: 10% $ 1200 = $ 120

Formalidades a cumplir en las operatorias de venta y reemplazo de bienes muebles e inmuebles- RESOLUJCIN AFIP 2140: por
medio de dicha resolucin se establecen las formalidades que deben cumplir los contribuyentes que quieran hacer uso de la opcin "venta y
reemplazo" de bienes muebles e inmuebles, y se sustituye la resolucin general (AFIP) 2278 que con anterioridad regulaba dicha cuestin.

VAMOS A VER EL OTRO CASO


Reintegro al balance impositivo: si ejercida la opcin de venta y reemplazo respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera
el bien de reemplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se iniciaran o concluyeran las obras dentro de los plazos fijados en la ley,

la utilidad obtenida por la enajenacin de aqul, debidamente actualizada, deber imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento
de los plazos mencionados.
Si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de reemplazo o cuando el importe obtenido en la
enajenacin no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de bienes muebles amortizables o de
inmuebles afectados a la explotacin como bien de uso, respectivamente, la opcin se considerar ejercida respecto del importe de tal costo
y el excedente de utilidad o la proporcin de la misma que, en virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente
actualizados, estar sujeto al pago del gravamen en el ejercicio en que, segn se trate de adquisicin o construccin, se produzca el
vencimiento de los plazos a que se refiere el prrafo anterior.
Identidad funcional entre bien de reemplazo y bien reemplazado :tratndose de bienes muebles, el bien de reemplazo debe ser de la
misma especie y cumplir similares funciones que el bien reemplazado; sin embargo, para el caso de inmuebles afectados a la explotacin
como bienes de uso, el bien de reemplazo puede ser otro inmueble que haga sus veces u otros bienes muebles o inmuebles que se afecten
a la explotacin.
Reintegro al balance impositivo: cuando no se reinvierta la ganancia (venta bien mueble) o el importe obtenido en la enajenacin (venta
de inmueble) dentro de los plazos legales, corresponder el reintegro al balance impositivo del ejercicio en que venzan los plazos para
realizar la afectacin.
EJERCICIO PRCTICO
La empresa "El Consorcio SA" vende el 1/12/2004 una mquina que utilizaba en el fraccionamiento de los productos que elabora en $
3.000. El costo computable de la misma, de acuerdo con las normas del impuesto a las ganancias, asciende a $ 600.
Asimismo, el 5/7/2005 adquiere otra mquina para reemplazar a la anterior en $ 1.500. La sociedad eligi la opcin de venta y
reemplazo.
Determinacin del resultado por la venta:
Precio de venta

$ 3.000

Costo computable

($ 600)

Ganancia impositiva

$ 2.400

En el perodo fiscal 2004 no debe declarar la ganancia por la venta del bien, por haber ejercido la opcin de venta y reemplazo.
En el perodo fiscal 2005, debe determinar el costo amortizable del bien adquirido:
Valor de adquisicin del bien de reemplazo
Ganancia impositiva afectada
Costo amortizable

$ 1.500
($ 1.500)
--

Excedente de utilidad no afectada al costo del nuevo bien: $ 2.400 - $ 1.500 = $ 900.
Dicho excedente, segn las normas del impuesto, debidamente actualizado, debe computarse como ganancia gravada en el perodo en que
se produzca el vencimiento del plazo para ejercer la opcin.
Al ser ello as, los $ 900 actualizados desde 31/12/2004 hasta 31/12/2005 debern imputarse como ganancia gravada en el perodo fiscal
2005.

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