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REGALAS

Las regalas comprenden un derecho monetario que surge por la


explotacin de activos pertenecientes a la empresa por un
tercero.
COMENTARIO
Una regala es el pago que se efecta al titular de derechos de
autor, patentes, marcas o know-how a cambio del derecho a
usarlos o explotarlos, o que debe realizarse al Estado por el uso o
extraccin de ciertos recursos naturales, habitualmente no
renovables. No hay que confundirlo con la venta de patentes, ya
que esta se efecta con otros objetivos muy distintos.
El trmino regalas, en plural, se utiliza tambin para hacer
referencia a los derechos provenientes de la soberana de los
reyes en el antiguo rgimen. Regalas: Son ciertos beneficios de
orden material que recibe el trabajador de parte de su empleador
o patrn, y que son apreciables en dinero para efectos
previsionales y tributarios
CARACTERSTICAS

Se da por el uso por parte de terceros de activos a largo


plazo de la empresa.
Se establece mediante un contrato o acuerdo entre las
partes interesadas.
Son consideradas como ingresos ordinarios siempre y
cuando el ceder sus activos para la explotacin por
terceros sea su actividad principal de no ser as se
consideraran como otros ingresos.
Son contingencias a la ocurrencia de un hecho futuro.

BIENES QUE GENERAN REGALAS:

Software o aplicaciones informticas.


Patentes
Marcas
Registros audiovisuales
Pelculas cinematogrficas.
Etc.

MEDICIN:

Para la etapa de reconocimiento del ingreso ser


necesario analizar algunas condiciones que deben
cumplirse para poder pasar a reconocer el ingreso.
Que sea probable que la empresa reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin del uso de
activos de la empresa por un tercero.
Que el importe de los ingresos, ya sea que estos se
clasifiquen como ordinarios o como otros ingresos
dependiendo de la actividad principal de la empresa
puedan ser valorados de forma fiable basndonos en el
acuerdo plasmado en el contrato con respecto a la
obligacin del tercero a retribuirnos la cuanta acordada.
Que los costes incurridos o por incurrir en relacin con la
transaccin, puedan ser valorados con fiabilidad, es
decir que al momento de ceder dicho activo para su
explotacin sean identificables los costes en que se est

incurriendo para dicha transaccin se lleve a cabo ya


que estos debern ser contabilizados.
RECONOCIMIENTO:
Cumplidas estas condiciones las regalas se reconocern sobre
la hiptesis contable del devengo (Marco Conceptual niif Prrafo
22) de acuerdo con el fondo del contrato relevante.
La cuenta por cobrar referente al ingreso por percibir por parte del
autor del libro, se reconoce desde el momento en que se generan
las ventas.
En todo caso, el reconocimiento de un ingreso por regalas se
debe efectuar desde el momento en que se realizan las
operaciones pactadas por las cuales se efectuar los pagos.
CASO PRCTICO SOBRE TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO DE UNA ADQUISICIN DE INTANGIBLES CON
REGALAS
CASO 1
El 15 de Marzo del 2012 la empresa Recursos S.A., adquiere una
marca a la empresa RR S.A., domiciliada en Per, por lo que le
entrega la suma de S/. 50,000, adems la empresa se
compromete segn contrato efectuado entre las partes
interesadas que la Empresa Recursos S.A. a pagarle el 10% de
las ventas, en el mes de abril las ventas ascendieron a 250,000,
como sera la contabilizacin del mismo.
Solucin:
Al Adquirir el intangible (marca), la empresa Recursos S.A.
realizara el siguiente asiento contable.
---------------------------------- 1 --------------------------34221 Intangibles (marcas)

50,000

40111 Tributos por Pagar (IGV)

9,000

4699 Otras Cuentas por Pagar Diversas

59,000

x/x Por la compra de la marca


---------------------------------- 2 --------------------------4699 Otras Cuentas por Pagar Diversas

59,000

1041 Cuenta corriente

59,000

x/x Por la cancelacin del intangible


---------------------------------- 3 --------------------------Cabe destacar que se toma para el ejemplo que la empresa es
Buen Contribuyente y por ello no est sujeto a la retencin del 6%
del IGV.
Adems se ha considerado, la compra de la marca como una
operacin sujeta al IGV, puesto que esta es considerada como un
bien mueble. Tal como lo menciona el literal b) del artculo 3 de la

ley del IGV, en la cual menciona los SIGNOS DISTINTIVOS; y


las marcas el ser signos distintivos se encuentran comprendidas
dentro del mbito de dicha ley.

NOTA CONTABLE

---------------------------------- 1 ---------------------------

Segn lo mencionado en la nota tributaria, la amortizacin de


intangibles con vida til indefinidas tendrn la particularidad de no
ser amortizadas, pero aquellas que si tiene vida til definida si
estarn aceptadas, por lo cual la empresa deber determinar cul
es la forma ms adecuada de realizar dicha amortizacin (NIC
38), la amortizacin de dicho intangible cesara en el momento
que la empresa lo coloque en el rubro de Destinado para la
venta.

652 Regalas

25,000

SON RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA:

40111 Tributos por Pagar (IGV)

4,500

La empresa Recursos S.A. se ha comprometido a pagar a la


empresa RR S.A. el 10% por concepto de las ventas mensuales
(S/. 25,000), por ello por dicho mes la empresa realizara el
siguiente asiento contable:

4699 Otras Cuentas por Pagar Diversas 29,500


x/x Por las regalas a la empresa RR S.A. mes de abril
---------------------------------- 2 --------------------------4699 Otras Cuentas por Pagar Diversas 29,500

1041 Cuenta corriente 29,500


x/x Por la cancelacin de regalas
---------------------------------- 3 ---------------------------

NOTA TRIBUTARIA:
Se debe tener en cuenta que segn la Ley del Impuesto a la
Renta las regalas canceladas de la Empresa Recursos S.A. a la
Empresa RR S.A son deducibles para determinar la base
imponible del Impuesto a la Renta Anual; pero la amortizacin de
llaves marcas y otros que tengan duracin ilimitada no son
permitidos por ley, por lo que la amortizacin del mismo no ser
admitido para la determinacin de la base imponible del impuesto
a la renta anual.

Los intereses originados en la colocacin de capitales


Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos
Las regalas.
El producto de la cesin definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de
obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las
rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o
cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y
los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida
que obtengan los asegurados.
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28
de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin
en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo
las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o
patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.

Comentario
Las regalas no se derivan de fuentes activas, como es el caso de
los servicios, pues en ellos la retribucin (honorario) proviene de
una actividad desplegada a favor del destinatario del servicio.
Cualquier evidencia de actividad del cedente desvirta su
condicin de transferencia de know how. Por tanto, para la Ley
del IR slo son regalas las sumas que retribuyen la pura
transferencia de conocimientos especializados, que no implique
una prestacin de servicios

LA BANCARIZACIN
La Bancarizacin no es otra cosa que la manifestacin de la
potestad tributaria con la que acta el Estado, empleando como
vehiculo una ley, a efectos que s cumplan las disposiciones que
ella establezca, por consiguiente siendo una ley la que impone
ciertas exigencias de relevancia fiscal la misma se torna en una
obligaron tributaria en virtud de la cual se impone una carga
fiscal.
COMENTARIO
Las normas de Bancarizacin exigen que todo pago de sumas de
dinero a partir de S/. 3,500 USD 1,000 deba ser realizado
utilizando determinados medios de pago. Estos medios de pagos
pueden ser depsitos en cuentas, giros transferencias de fondos,
cheques no negociables entre otros.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF
Es el impuesto creado por la Ley N 28194, que grava las
operaciones en moneda nacional o extranjera por cualquier
ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en empresas
del sistema financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de
dinero cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto las
operaciones exoneradas sealadas en el apndice de la citada
ley.
CONTRIBUYENTES
Los titulares de cuentas abiertas en las empresas del
Sistema Financiero;
Las personas naturales y jurdicas que realicen pagos,
adquieran cheques de gerencia, ordenen giros o envos
de dinero o reciban pagos o fondos de dinero.
Las empresas del sistema financiero respecto de las
operaciones gravadas que realicen por cuenta propia.
TASA
La alcuota del impuesto es cero coma cero cero cinco por ciento
(0,005%) vigente desde el 01 de abril de 2011 ,conforme lo
establece la ley 29667 publicada el 20 de febrero del mismo ao
BASE IMPONIBLE
La alcuota de este impuesto se aplica sobre el valor o importe de
la operacin afecta.
Monto de operacin afecta x 0.005% = ITF a pagar por la
operacin.
LOS AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN
Los responsables del impuesto en calidad
retenedores o perceptores, segn el caso son:
Las empresas del Sistema Financiero y
Las empresas que realizan transferencias de fondos.

de

agentes

Surgir la responsabilidad solidaria por la deuda tributaria,


cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existan los
fondos suficientes para cubrir el impuesto o cuando el agente de
retencin o percepcin hubiera omitido la retencin o percepcin
a que estaba obligado.
DEDUCCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
El ITF es deducible para efectos del impuesto a la renta.
Para las personas naturales es deducible de la renta neta del
trabajo.
El impuesto constituye ingreso del Tesoro Pblico y su
administracin le corresponde a la SUNAT
EXONERACIONES
Estn exoneradas del ITF, entre otras las siguientes operaciones:
Los abonos o dbitos en cuentas que corresponden al sector
pblico nacional.
Los abonos o dbitos en las cuentas utilizadas para el Sistema de
pago de Obligaciones Tributarias-SPOT.
La acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite
a la empresa del sistema financiero abrir a nombre de sus
trabajadores o pensionistas para el pago de sus remuneraciones
o pensiones.
La acreditacin o dbito en las cuentas de compensacin por
tiempo de servicios - CTS, o de Administradoras de Fondos de
Pensiones - AFPs cuando se trate de fondo de pensiones y pago
de otras prestaciones.
EFECTOS TRIBUTARIOS
Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos, a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada y restitucin
de derechos arancelarios.