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ESTADOS FINANCIEROS EN

ENTIDADES NO LUCRATIVAS
Como una persona jurdica cuyo objetivo bsico es la prestacin de una servicio a
la comunidad, sin perseguir la distribucin de utilidades entre sus asociados. Los
fines de estas entidades varan de acuerdo a su naturaleza, ya que existen
entidades cuyos propsitos son gremiales, econmicos, religiosos, culturales,
profesionales, de desarrollo o promocin social, polticos, deportivos y otros.
Dependiendo de la naturaleza de sus actividades, stas pueden elegir los mtodos
contables que consideren adecuados para producir en forma sistemtica y
estructural su informacin financiera.
Estas entidades prestan servicios socialmente deseables sin la intencin de
obtener beneficios, no tienen participaciones de propiedad que puedan ser
vendidas o comercializadas por los individuos, y si los ingresos superan gastos el
excedente se utiliza para prestar ms servicios. Son entidades que se financian,
aunque no en su totalidad, por subvenciones, donaciones y otras formas de ayuda
sin contrapartida. En muchos casos los servicios se prestan ms en base a las
necesidades que a la demanda efectiva de ellos.
Clasificacin
Como ya hemos indicado, el sector no lucrativo agrupa un nmero de
organizaciones muy heterogneo, lo cual dificulta su clasificacin, combinando
diversos criterios:
Cultura, deporte y ocio: teatros, museos, zoos, acuarios, clubes deportivos,
etc.

Educacin e investigacin: escuelas de primaria, universidades, institutos


de investigacin.

Salud: hospitales, centros de rehabilitacin, etc.

Servicios sociales: infancia, juventud, tercera edad, refugiados, etc.

Medio ambiente: proteccin, conservacin, etc.

Desarrollo comunitario y vivienda: asociaciones de vecinos.

Derechos civiles, asesoramiento legal y poltica: asociaciones cvicas,


asociaciones de consumidores, partidos polticos, etc.

Intermediarios filantrpicos y de promocin del voluntariado: fundaciones,


plataformas de voluntariado.

Actividades internacionales: programas de ayuda, intercambio, derechos


humanos, etc.

Religin: organizaciones religiosas con servicios asistenciales.

Asociaciones profesionales y sindicatos: asociaciones de empresarios,


profesionales y trabajadores.

Mutualidades de previsin social y otras.

Entidades lucrativas reguladas en Guatemala:


Asociacin Las asociaciones son entidades civiles no lucrativas, capaces
de ejercer derechos y contraer obligaciones. Requiere formarse con un
nmero de asociados mayor al nmero de los cargos que integran la Junta
Directiva.
Fundacin Las fundaciones son entidades no lucrativas que requieren de
un acuerdo ministerial para su aprobacin y autorizacin.
Cooperativa Existen dos tipos de cooperativas:
Especializadas: las que se ocupan de una sola actividad econmica, social
o cultural, tales como agrcolas, pecuarias, artesanales, de
comercializacin, de consumo, de ahorro y crdito, de transportes, de
vivienda, de seguros, de educacin.
Integrales o de servicios varios: las que se ocupan de varias actividades
econmicas, sociales, culturales.
Organizacin no gubernamental Las organizaciones no gubernamentales
son entidades sin fines de lucro, que requieren de una comparecencia de
un mnimo de 7 asociados ante notario. Las ONGs pueden contar entre
sus asociados hasta un 25% de extranjeros siempre que stos sean
residentes del pas.

Organizacin sin fines de lucro extranjera Se permite que las


organizaciones extranjeras sin fines lucrativos se establezcan en el pas,
debiendo comprobar entre otros requisitos, su existencia en el extranjero.
La legislacin vigente en Guatemala considera en su mbito normativo a las
entidades de carcter no lucrativo. Las entidades que adoptan esta forma de
organizacin legal se convierten en personas jurdicas por que poseen la
capacidad de adquirir derechos y contraer obligaciones.
Las Organizaciones No Gubernamentales tienen obligacin de inscribirse en la
Superintendencia de Administracin Tributaria, para su registro y control, y de
llevar contabilidad completaren forma organiza da, as como, los registros que
sean necesarios, de acuerdo al sistema de partida doble, aplicando principios de
contabilidad generalmente aceptados, y apegada a lo que disponen las leyes del
pas a ese respecto.
La contabilidad de las Organizaciones No Gubernamentales constar de los libros
de inventario, diario, mayor, estados financieros, pudiendo llevarlos de
conformidad con los sistemas electrnicos legalmente aceptados, los cuales sern
habilitados por la Superintendencia de Administracin Tributaria o en sus
dependencias departamentales.
Aspectos de las entidades que afectan la contabilidad:

Su capital no es propiedad de agentes interesados en su rentabilidad


econmica. La proteccin de la inversin burstil no es un objetivo que
deba estar presente en la contabilidad de estas entidades.
Su capital deja de pertenecer al patrimonio del fundador y posteriores
donantes para personificarse en otro autnomo, afecto a la realizacin de
un fin, y tutelado por los poderes pblicos. La obtencin de informacin
sobre el grado de cumplimiento de tales fines y el mantenimiento de la
integridad del patrimonio es objetivo prioritario a satisfacer por sus estados
contables.
Se trata de entidades hbridas donde se mezclan elementos de Derecho
Pblico administrativo con los de Derecho Privado. Su sistema contable
debera permitir uniformar y facilitar los controles financieros a realizar
desde los mbitos pblico y privado.
Su misin bsica consiste en la conversin de recursos en servicios
sociales. La comprobacin peridica del grado de cumplimiento de los
objetivos operacionales es un requisito que debe estar presente en su
sistema contable.
Junto con las actividades de inters general, estas entidades tambin
suelen realizar algn tipo de actividad mercantil de carcter instrumental

como fuente accesoria de recursos a destinar a la prestacin de servicios


sociales. Una adecuada separacin de partidas contables afectas a unas y
otras actividades, debera estar presente en su sistema de informacin
contable.
Dada la ausencia de nimo de lucro, y la naturaleza de sus actividades, el
dato de beneficio neto no es un buen indicador de los logros de la entidad.
Los informes contables deberan incidir en la posicin financiera real de la
entidad ms que en su resultado econmico, y suministrar un tipo de
informacin que no est presente en el caso de las empresas de negocios.
Los agentes econmicos que aportan los recursos de la entidad, son
normalmente distintos de los beneficiarios de los servicios prestados por
sta, por lo que los primeros no condicionan su donacin basndose en la
satisfaccin experimentada en el disfrute de tales servicios, sino en otro tipo
de percepciones que les aporten una medida sobre la calidad y oportunidad
de las actividades de la entidad.

Objetivos de los Estados Financieros:


Incluyendo sus notas, es proporcionar informacin relevante para satisfacer los
intereses comunes de donadores, miembros, acreedores y otros que proporcionan
recursos a organizaciones no lucrativas, sobre:
i.
ii.
iii.

iv.
v.
vi.
vii.

El monto y naturaleza de los activos, pasivos y activos netos de la


organizacin.
Los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias que
cambien el monto y naturaleza de los activos netos.
El monto y tipos de flujos de entrada y flujos de salida de recursos
econmicos durante un perodo y la relacin entre el flujo de entrada y flujo
de salida.
Cmo obtiene y gasta efectivo una organizacin, sus prstamos y
reembolsos de prstamos y otros factores que pueden afectar su liquidez.
Los esfuerzos de servicios de una organizacin.
Los servicios proporcionados por la entidad y su capacidad para seguir
proporcionndolos.
La manera en que los gestores de la entidad desempean sus
responsabilidades y otros aspectos de su actuacin.

Los rganos de gobierno como los de rganos de vigilancia y control (Ministerio o


Gobierno Autnomo correspondiente a travs de su Protectorado), pueden ser
denominados como usuarios internos y como tales, adems de la informacin
suministrada por los informes financieros necesitan gran cantidad de informacin
contable interna para poder llevar a cabo sus responsabilidades en la planificacin
y control de las actividades. Los rganos de control, precisan en especial
informacin relacionada con las decisiones tomadas por los rganos de gobierno
con el fin de analizar el cumplimiento de los requisitos legales y del mandato
presupuestario, asegurando que los recursos fueron utilizados en los objetivos

propuestos. No obstante, estos usuarios poseen la autoridad que les permite


obtener la informacin necesaria para cumplir sus objetivos.
Alcance:
Un juego completo de Estados Financieros de una organizacin no lucrativa
deber incluir un Estado de Posicin Financiera al final del perodo que se informa,
un Estado de Actividades y un Estado de Flujo de Efectivo por el perodo que se
informa y las notas que se acompaan a los Estados Financieros.
Usuarios de la informacin
Patrocinadores: patronos, donantes, asociados, etc. Que no son directa y
proporcionalmente compensados de acuerdo con sus aportaciones.
Acreedores
Beneficiarios: son los que reciben los servicios de las organizaciones no
lucrativas. En algunos casos los beneficiarios son patrocinadores, por
ejemplo, en los grupos colegiados de profesionistas.
Gobierno corporativo de la entidad y los rganos de supervisin internos o
externos.
Administradores.
Utilidad de la informacin financiera
a) En la toma de decisiones para asignar recursos a las entidades no
lucrativas.
b) En la evaluacin de la capacidad de la entidad para generar ingresos por
sus actividades operativas y mantener fuentes apropiadas de
contribuciones y donaciones.
c) En la toma de decisiones de crdito por parte de los acreedores (liquidez,
endeudamiento, flujos de efectivo).
d) Para evaluar el origen, la aplicacin y las caractersticas de los recursos
financieros de la entidad.
e) En la evaluacin de la gestin de la administracin, en cuanto a su logro de
sus objetivos.
Estados financieros de entidades no lucrativas

Los estados financieros de estas entidades deben comprender:


Un balance general
Un estado de actividades
Un estado de cambios en la situacin financiera
Notas a los estados financieros
La presentacin de los estados financieros mencionados anteriormente debe
hacerse con base en el boletn b-16 estados financieros de entidades con
propsitos no lucrativos, en donde vienen ciertas reglas y formatos para tal
efecto.
Balance general
El estado de posicin financiera es un estado financiero que muestra informacin
relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones de la entidad;
presenta los activos en orden de su disponibilidad, mostrando sus restricciones;
los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; as
como, el patrimonio contable clasificado en no restringido, temporalmente
restringido y/o permanentemente restringido.
El estado de posicin financiera proporciona al usuario general informacin sobre
la capacidad de la entidad para proveer bienes y servicios, su liquidez, su
habilidad para cumplir con sus obligaciones y sus necesidades de financiamiento
externo.
Normas de presentacin
Clasificacin de activos y pasivos:
Dentro del estado de posicin financiera, los activos y pasivos deben presentarse
clasificados en corto plazo (circulantes) y largo plazo (no circulantes), atendiendo
a su disponibilidad y exigibilidad con base en lo establecido por la NIF A-7,
Presentacin y revelacin
Aquellos activos que tengan restricciones para su uso en el corto o largo plazo
deben presentarse en forma segregada del resto de los activos que no tengan
restricciones, indicando el tipo de restriccin que tienen: temporal o permanente.
Clasificacin del patrimonio contable
La NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros establece que el
patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos debe
clasificarse, en su caso, con respecto a su tipo de restriccin en:

a) patrimonio contable no restringido, el cual no tiene restricciones para que sea


utilizado por la entidad; es decir, est sustentado por los activos netos no
restringidos;
b) patrimonio contable restringido temporalmente, el cual est sustentado por
activos temporalmente restringidos cuyo uso por parte de la entidad est
limitado por disposiciones que expiran con el paso del tiempo o porque se
cumplen los propsitos establecidos; y
c) patrimonio contable restringido permanentemente, el cual est sustentado por
activos permanentemente restringidos, cuyo uso por parte de la entidad est
limitado por disposiciones que no expiran con el paso del tiempo y no pueden
ser eliminadas por acciones de la administracin.
El patrimonio no restringido normalmente proviene de los ingresos por prestacin
de servicios, produccin y entrega de mercancas, donativos recibidos que no
estn restringidos y dividendos o intereses recibidos de activos invertidos, menos
los costos y gastos incurridos al prestar servicios, producir y entregar mercancas,
recaudar donativos y llevar a cabo las funciones administrativas.
Los nicos lmites en el patrimonio no restringido son aqullos propios de la
naturaleza de la entidad, del medio en el cual opera, de los objetivos establecidos
en sus estatutos, as como de aquellas asignaciones autoimpuestas por
resoluciones voluntarias de la administracin.
Las restricciones temporales pueden ser:
a) de plazo: si establecen que los activos no pueden ser usados de inmediato
sino hasta un periodo posterior o despus de cierta fecha;
b) de propsito: si establecen que los activos deben ser utilizados para un
propsito especfico; o
c) una combinacin de las anteriores.
Consecuentemente dentro del patrimonio temporalmente restringido, las entidades
pueden presentar partidas individuales para distinguir restricciones temporales
tales como:
a)
b)
c)
d)

apoyo a ciertas actividades o programas,


inversin a cierto plazo,
uso en un periodo futuro especfico, y
adquisicin de activos de larga duracin.

Dentro del patrimonio restringido permanentemente es usual la presentacin de


partidas individuales para distinguir entre:
a) restricciones permanentes de propsito: indican que los activos recibidos
deben ser usados para cierto propsito, preservados y no vendidos. Por
ejemplo: los terrenos u obras de arte; y

b) restricciones permanentes de inversin: indican que los activos recibidos


deben invertirse con la finalidad de proveer una fuente de ingresos
permanente a la entidad por los rendimientos de dichos activos.
Normas de revelacin
La entidad debe revelar en notas a los estados financieros:
a) una descripcin de las restricciones sobre el uso de ciertos activos y, en su
caso, el plazo de las mismas;
b) la naturaleza y montos de los diferentes tipos de restricciones permanentes
y temporales, incluyendo sus caractersticas relevantes; y
c) en su caso, las asignaciones establecidas por la administracin en forma
voluntaria sobre el patrimonio no restringido, as como informacin de los
lmites propios de la naturaleza de la entidad, del medio en el cual opera y
de los objetivos establecidos en sus estatutos.
Estado de actividades
El estado de actividades es un estado financiero de las entidades con propsitos
no lucrativos que muestra la informacin relativa a sus operaciones en un periodo
y, por ende, los ingresos, costos y gastos, as como el cambio neto en el
patrimonio contable resultante en el periodo, clasificados por tipo de patrimonio
contable (restringido permanentemente, restringido temporalmente o no
restringido).
El estado de actividades proporciona informacin sobre el resultado de las
operaciones que afectaron al patrimonio contable y sobre la aplicacin de
ingresos, costos y gastos en diversos programas y servicios.
Adems, permite evaluar el desempeo de las actividades de la administracin de
la entidad durante el periodo y los esfuerzos llevados a cabo para alcanzar sus
objetivos.
Ejemplos de ingresos de las entidades con propsitos no lucrativos los
provenientes de: la prestacin de servicios, la venta de bienes y los donativos
recibidos. Son ejemplos de costos y gastos: los del cumplimiento de los propsitos
de la entidad, los de recaudacin de donativos, los generales y los donativos
otorgados, Donativos recibidos u otorgados por entidades con propsitos no
lucrativos.
Normas de presentacin
El estado de actividades debe presentar los ingresos, costos y gastos, as como el
cambio neto del periodo en el patrimonio contable de una entidad con propsitos
no lucrativos, clasificados en: patrimonio no restringido, patrimonio temporalmente
restringido y patrimonio permanentemente restringido.

Clasificacin y estructura del estado de actividades


En el estado de actividades deben presentarse como mnimo los niveles
siguientes:
i.
ii.
iii.
iv.

cambio neto en el patrimonio contable no restringido,


cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente,
cambio neto en el patrimonio contable restringido permanentemente, y
cambio neto en el patrimonio contable total.

En la determinacin de los niveles, cuando los ingresos excedan a los costos y


gastos el nivel debe denominarse incremento en el patrimonio contable, en caso
contrario, debe identificarse como disminucin en el patrimonio contable.
Cambio neto en el patrimonio contable no restringido
Los ingresos deben presentarse como aumentos al patrimonio contable no
restringido, a menos que el uso de los activos recibidos se encuentre limitado por
restricciones, en cuyo caso deben clasificarse como aumentos al patrimonio
contable restringido permanentemente o temporalmente, segn corresponda. En
el caso de los ingresos por la venta de bienes o por la prestacin de servicios, los
descuentos y bonificaciones otorgados a los clientes, as como las devoluciones
efectuadas, deben disminuirse de los ingresos para as obtener el importe de los
ingresos netos.
Los costos y gastos identificables con los ingresos no restringidos deben
presentarse en la seccin de patrimonio contable no restringido; por ejemplo, la
depreciacin, amortizacin o las prdidas por deterioro de activos no restringidos.
Los gastos no identificables claramente con alguno de los tres tipos de patrimonio
contable deben presentarse tambin en el patrimonio contable no restringido.
Cuando el patrimonio o parte del patrimonio con restricciones quede libre de stas
ya sea por el paso del tiempo o porque exista un remanente sin restricciones por
ya haber cumplido los propsitos para los cuales se recibi el donativo, ese
patrimonio debe reclasificarse a la seccin de patrimonio contable no restringido;
dicha reclasificacin debe mostrarse dentro del estado de actividades.
Los ingresos por donativos recibidos cuyas restricciones se extingan dentro del
mismo periodo pueden presentarse nicamente dentro del patrimonio contable no
restringido, sin presentarlos como restringidos y luego reclasificarlos, siempre y
cuando dicho tratamiento se haga en forma consistente.
Los rendimientos sobre inversiones y otros activos deben presentarse como parte
de los cambios en el patrimonio contable no restringido a menos que el uso de
tales rendimientos se encuentre limitado; en este caso, deben clasificarse como
patrimonio contable temporal o permanentemente restringido, segn corresponda.

El cambio neto en el patrimonio contable no restringido debe mostrar, entre otros:


a. los ingresos no restringidos; por ejemplo: servicios por eventos y
exposiciones, colegiaturas, ingresos por regalas cobradas por desarrollos
cientficos o inventos, publicaciones y donativos recibidos no restringidos,
b. las reclasificaciones provenientes del patrimonio contable temporalmente
restringido, por partidas liberadas de sus restricciones,
c. las
reclasificaciones
provenientes
del
patrimonio
contable
permanentemente restringido, por las cuales se hayan recibido
instrucciones especficas de los donantes para su disposicin como
donativos no restringidos, y
d. los gastos por servicios por programas o actividades de apoyo.
Cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente
El cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente debe mostrar,
entre otras, las siguientes partidas:
A. los donativos sujetos a restricciones temporales,
B. las reclasificaciones de los otros tipos de patrimonio contable hacia el
patrimonio contable restringido temporalmente y viceversa,
C. los costos y gastos identificables con este tipo de patrimonio, tales como:
depreciaciones, amortizaciones y el deterioro de activos temporalmente
restringidos, y
D. los gastos por servicios por programas o actividades de apoyo.
Cambio neto en el patrimonio contable restringido permanentemente
El cambio neto en el patrimonio contable restringido permanentemente debe
mostrar, entre otros:
a) los donativos sujetos a restricciones permanentes,
b) las reclasificaciones de los otros tipos de patrimonio contable hacia el
patrimonio contable restringido permanentemente y viceversa, y
c) los costos y gastos identificables con este tipo de patrimonio, tales como:
depreciaciones, amortizaciones y el deterioro de activos permanentemente
restringidos.
Cambio neto en el patrimonio contable total
El cambio neto en el patrimonio contable total se determina mediante la suma
algebraica del cambio neto en el patrimonio contable no restringido, el cambio neto
en el patrimonio contable restringido temporalmente y el cambio neto en el
patrimonio contable restringido permanentemente.

El monto as determinado muestra el cambio neto del patrimonio contable total en


el periodo, originado por las actividades que llev a cabo la entidad en el periodo y
por los donativos que recibi en ste.
Sub-clasificacin de los ingresos, costos y gastos dentro de cada seccin de
patrimonio contable presentados en el estado de actividades deben subclasificarse los costos y gastos de acuerdo con uno de los siguientes criterios:
a) por funcin - que muestra en rubros genricos los tipos de costos y gastos
atendiendo a su contribucin al logro de las actividades de la entidad;
b) por naturaleza - que desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a
la esencia especfica del tipo de costo o gasto de la entidad; o
c) mixta - que muestra los gastos por funcin y dentro de cada agrupacin
presenta el desglose de gastos de acuerdo con su naturaleza.
Las clasificaciones bsicas por funcin para entidades con propsitos no lucrativos
son:
i.
ii.

los servicios por programa o actividades, y


las actividades de apoyo.

Los servicios por programa o por actividades incluyen los servicios a los
beneficiarios, miembros, pacientes o clientes, las actividades de distribucin de
bienes y aqullas que coadyuven a que la entidad logre los objetivos para los
cuales fue constituida.
Ejemplos de actividades de apoyo son:
A. los gastos de recaudacin de fondos que incluyen la publicidad, promocin
y conduccin de campaas de recoleccin de fondos, el mantenimiento de
la lista de donantes, preparacin y distribucin de manuales, instructivos y
otros materiales utilizados en la recaudacin de fondos;
B. los gastos de desarrollo de membresa que incluyen los gastos de cobro de
cuotas a los miembros, atencin de relaciones con los mismos y los
derivados de actividades similares; y
C. los gastos generales, los cuales incluyen aqullos que no son necesarios
para la conduccin directa de los servicios por programa. Los ingresos,
costos y gastos deben presentarse en el estado de actividades por sus
montos brutos, salvo que se trate de operaciones que, a juicio de la
administracin de la entidad, sean poco importantes, las cuales pueden
presentarse de forma neta.
Se permite la incorporacin de rubros y subtotales adicionales en el estado de
actividades atendiendo a las prcticas del sector, siempre y cuando en opinin de
la administracin de la entidad, esta presentacin contribuya a proporcionar
informacin que sea ms relevante.

La informacin de los ingresos, costos y gastos, as como de las reclasificaciones


puede presentarse de forma agrupada con otras partidas que tengan
caractersticas similares.
De acuerdo con el prrafo 3 de la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, esa NIF no es
aplicable a las entidades con propsitos no lucrativos, excepto por lo que se
refiere a las operaciones que stas lleven a cabo y que sean sujetas al pago del
impuesto a la utilidad conforme a las disposiciones fiscales; en caso de que dichas
partidas generen impuestos a la utilidad diferidos su determinacin debe hacerse
aplicando el mtodo de activos y pasivos establecido en la NIF D-4.
En caso de que se reconozca impuesto a la utilidad, ste debe presentarse en el
estado de actividades dentro del patrimonio no restringido.
Normas de revelacin
La entidad debe revelar en notas a los estados financieros lo siguiente:
1) descripcin y significado de los niveles adicionales a los establecidos en el
prrafo, que se incluyan en la presentacin del estado de actividades;
2) poltica de la entidad relativa a la presentacin de los ingresos por
donativos recibidos, cuyas restricciones se hayan extinguido dentro del
mismo periodo;
3) componentes de los ingresos, costos y gastos, cuando sean relevantes, en
aquellos casos en que por disposicin de una NIF se hayan presentado en
forma neta; y
4) informacin sobre la naturaleza de los costos y gastos cuando se haya
elegido una clasificacin por funcin.
Estado de cambios en la situacin financiera
El estado de flujos de efectivo es un estado financiero que muestra informacin
acerca de las fuentes y aplicaciones del efectivo en el periodo, clasificadas por
actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.
Por ende, permite conocer el efecto que han tenido las actividades de la entidad
en su efectivo, evaluar su capacidad para cumplir con sus obligaciones y conocer
sus requerimientos de financiamiento.
Las entidades con propsitos no lucrativos deben presentar como parte de sus
estados financieros bsicos, el estado de flujos de efectivo elaborado con base en
la NIF B-2,
Estado de flujos de efectivo, sin que sea necesario separar los conceptos por cada
tipo de patrimonio.
CONTABILIDAD DE FONDOS

La contabilidad de fondos comprende un conjunto de procedimientos contables


que resultan en clasificaciones independientes de cuentas de balance y resultados
por ciertas actividades.
La contabilidad de fondos es establecida por disposiciones legales, contractuales
o acciones voluntarias de las entidades.

TRANSITORIOS
Los estados de posicin financiera y los estados de actividades de fechas
anteriores a la vigencia de esta NIF que se presenten en forma comparativa con
los del periodo actual, en su caso, deben reclasificarse con base en el mtodo
retrospectivo por tratarse de cambios en presentacin y revelacin, considerando
lo establecido por la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.
b) Entidad con propsitos no lucrativos Es aquella unidad identificable que
realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones la combinacin de
recursos humanos, materiales y de aportacin financieros, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los
que fue creada principalmente de beneficio social, y que no resarce
econmicamente la contribucin a sus patrocinadores donantes.
La entidad con propsitos no lucrativos tiene las siguientes caractersticas:
1) obtencin de recursos de patrocinadores que no reciben en
contraprestacin pagos o beneficios econmicos por los recursos aportados
lleva a cabo transacciones no recprocas por las cuales obtiene recursos de
donantes que no reciben en contraprestacin pagos o beneficios
econmicos;
2) sus actividades de produccin y ventas de bienes o prestacin de servicios
prestacin de servicios, produccin o venta de bienes persiguen cubrir,
directa o indirectamente, fines de beneficio carcter social, tales como:
dispensarios, orfanatos, asilos, centros de investigacin, sindicatos,
colegios profesionales e entidades que lleven a cabo actividades culturales,
artsticas o cientficas.
3) no existe ausencia de participacin definida de propietario que pueda ser
vendida, transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la
distribucin residual de recursos en el caso de liquidacin de la entidad. Al
no existir propietarios, no hay operaciones como la emisin y redencin de
acciones o partes sociales y pago de dividendos, utilidades o remanentes.

Las caractersticas mencionadas en los ltimos dos incisos dan como resultado
transacciones no recprocas entre los patrocinadores y la entidad, comunes en
esta clase de organizaciones y, por ende, la ausencia de transacciones con
propietarios, tales como la emisin y redencin de acciones o partes sociales y
pago de dividendos, utilidades o remanentes.
Cambio neto en el patrimonio contable
Definicin Es la modificacin del patrimonio contable de una entidad con
propsitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generacin
de sus ingresos, costos y gastos, as como por las contribuciones patrimoniales
recibidas.
Los cambios en presentacin, que en su caso surjan, deben reconocerse en forma
retrospectiva para todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa con los del periodo actual.