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Instituto

Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy

CONTABILIDAD BÁSICA
REPARTIDO TEÓRICO
BIENES DE USO
ÍNDICE
1- Repaso de principales conceptos estudiados en primer año.
2- Obras en proceso.
3- Bienes de terceros recibidos en préstamo, custodia, garantía.
4- Cambio de destino.
5- Recuento físico y registros de control.
6- Mejoras en Inmuebles Arrendados.
7- Permuta.
8- Deterioro y aplicación de NIC 36.
9- Reexpresión en aplicación de NIC 16.
10- Incorporación de costos financieros.
11- Anexo 1 según Decreto 103/91

NOTAS IMPORTANTES:
1- Repasar los conceptos estudiados en el curso de “Introducción a la Contabilidad”.
2- Estudiar en profundidad de NIC 16 - 36 y 38 (Intangibles)
3- Estudiar texto elaborado por la cátedra (Cr. Cendoya)
“Tratamiento contable de los Bienes de Uso”

Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay

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004 . sementales. Jorge Ramos www. yacimientos. que reunieran las características antes referidas y toda aplicación de recursos destinada a la incorporación de bienes de esta clase. c) Bienes sujetos a agotamiento (canteras.3- CLASIFICACIÓN a) Bienes no sujetos ni a desgaste ni a agotamiento. Terrenos. d) Sujetos a depreciación o agotamiento. vehículos. Año) 1. como son los terrenos. los Bienes de Uso son: “aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa.” Según NIC 16: las propiedades. c) No están destinados a la venta (aunque pueden venderse). muebles y útiles. yacimientos. Estos bienes pueden no estar sujetos a depreciación o agotamiento. 1.Instituto Cr. También se consideran bienes de uso aquellos en construcción o en proceso de instalación. animales de tiro. que tienen una vida útil estimada superior a un año y que no están destinados a la venta.527 Montevideo – Uruguay 2 . Debe exponerse por separado el monto de las amortizaciones acumuladas y el valor neto. Ej..institutoramos. etc). etc) Dr.2- CARACTERÍSTICAS a) Se utilizan en la actividad de la empresa pero no se consumen ni se transforman. ovinos criados para la esquila de lana y otros análogos y pueden estar sujetos a agotamiento como ser minas. canteras y bosques no maderables (los maderables corresponde clasificarlos como bienes de cambio). Joaquín Requena 1635 / tel: 24. b) Tienen una vida útil estimada.1- DEFINICIÓN Según Decreto 103/91. b) Bienes sujetos a depreciación (maquinaria.edu.uy 1. planta y equipos son: “los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios.REPASO DE PRINCIPALES CONCEPTOS TEÓRICOS (Estudiados en 1er. para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y se esperan usar durante más de un período” 1. pueden estar sujetos a depreciación como ser edificios. ganado de leche. maquinaria y equipo.

1.Obsolescencia: que se produce debido al avance técnico que origina una reducción de su valor.10.Limitaciones en el uso.Desgaste: que se produce por la utilización normal del bien.Instituto Cr. . 1.Accidentales. .7- AMORTIZACIÓN Es el reflejo contable de la depreciación y se obtiene aplicando distintos métodos (lineal . 1. (Tratamiento preferente NIC 16) La NIC 16 admite como tratamiento alternativo posterior a la incorporación.004 .527 Montevideo – Uruguay 3 . 1.uy 1. etc.Agotamiento: representa la extinción de recursos naturales. Dr.Insuficiencias. Jorge Ramos www.5- CONCEPTO DE COSTO Es el sacrificio económico que demanda la adquisición o construcción de los bienes que incluye el costo de adquisición más todos aquellos gastos incurridos y necesarios para que el bien esté en condiciones de ser utilizado por la empresa.9- VALOR RESIDUAL Es el valor estimado de recuperación del bien al final de su vida útil.6- DEPRECIACIÓN Es la disminución del valor de un Bien de Uso originada por los siguientes factores: .edu. siniestro) . . . . en base a unidades producidas o similar) (Repasar apuntes de Introducción a la Contabilidad) 1. 1. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.Deterioro: provocado por situaciones especiales (por ej.institutoramos.4- VALUACIÓN Toda incorporación de un Bien de Uso al patrimonio se efectúa a su valor de costo o producción.8- VIDA ÚTIL Es el período estimado durante el cual se espera utilizar el bien de uso o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener. utilizar costo revaluado de acuerdo a su valor razonable.VALOR AMORTIZABLE Es el valor que consideramos a los efectos del cálculo de las amortizaciones y se define como: valor de costo – valor residual.

Todos aquellos gastos efectuados para mantener la capacidad operativa (gastos de mantenimiento) así como aquellos gastos que recuperan el funcionamiento anterior del bien (gastos de reparaciones) se deben cargar directamente a pérdidas. deben ser cargadas a cuentas de activos. b) el costo de transporte del bien hasta la empresa c) el costo de carga y descarga d) gastos de instalación e) impuestos no deducibles por la empresa f) gastos de importación g) gastos de escritura y honorarios de Escribanos intervinientes en una compra – venta h) gastos de prueba y puesta a punto del bien i) gasto de empadronamiento j) título de propiedad Ejemplos de GASTOS NO ACTIVABLES a) b) c) d) e) Patente de rodados I. etc.institutoramos. Ejemplos de GASTOS ACTIVABLES: a) precio facturado por el proveedor más aquellos ajustes posteriores al precio de compra original. Dr. es decir que se cargan directamente a resultados ya que no tienen la posibilidad de vincularse con ningún ingreso futuro. Jorge Ramos www. Las reparaciones y gastos de mantenimiento son imputados al propio período en que se efectúan.V. un partida se considera mejora y se activa cuando aumenta la vida útil. el valor de dicho bien o su capacidad productiva. Joaquín Requena 1635 / tel: 24. no es una lista taxativa y en cada caso práctico se deberá analizar conceptualmente y aplicar las definiciones teóricas y la normativa contable vigente.edu.004 . Por lo tanto. La anterior. REPARACIONES Y MANTENIMIENTO Todas aquellas erogaciones que impliquen mejoras a un determinado bien de uso.MEJORAS.11.A Gastos hipotecarios Multas Seguros.Instituto Cr.527 Montevideo – Uruguay 4 .uy 1.

/.004 .REGISTRACIÓN DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN .. de B.Revaluación _________________ __________________ Bienes de Uso (1) Am. (6) Amort.uy 1.. que muestran la evolución de los mismos durante un cierto período. _________________ __________________ Amortizaciones (B) Amort. Acum. Ac de B Uso (2) Revaluación de B Uso (3) _________________ __________________ Dr. Ac.. COSTO ORIGINAL X ÍNDICE DE CIERRE = COSTO REVALUADO ÍNDICE DE ORIGEN También puede revaluarse aplicando un coeficiente sobre el costo revaluado del período anterior: COSTO REVALUADO anterior X ÍNDICE DE CIERRE actual = COSTO REVALUADO actual ÍNDICE DE CIERRE anterior 1.527 Montevideo – Uruguay 5 ..edu..13.Amortización Anual . Uso (B) _________________ __________________ ../. Se obtiene del total de la columna (5). Joaquín Requena 1635 / tel: 24.institutoramos. Año de Incorporación Costo de Origen (2) (1) 2003 Coef. de Costo Amortización Revaluación Revaluado Anual (3) (4) (5) Años Transc.12.Instituto Cr. (7) Valor Neto Contable (8) 300 ( A) 8 240 ( C) 60 (D) 100 3 30 (B) Cálculo de coeficientes de revaluación: Para revaluar los Bienes de Uso aplicamos ciertos coeficientes calculados en base a una tabla de Índice de Precios (Ver curso de Economía Descriptiva).CUADRO DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN AL ... Jorge Ramos www..

Instituto Cr.) X Am.edu.527 Montevideo – Uruguay 6 .uy (1) Revaluación del “Activo Bruto”: Columna (4) – Saldo según Mayor.004 . Bienes de uso W ________________ _________________ 2ª FORMA (1) Si PV > VNC => Hay Utilidad por venta de B/Uso __________________ ___________________ Caja (ó Ds.14. Acumuladas de Bienes de Uso Y Costo de Ventas de Bienes de Uso Z Z corresponde al VNC..(2) 1.de B/Uso Y B/Uso W IVA X2 Resultado por vta de BU ( por diferencia) __________________ ____________________ (2) Si PV < VNC => Hay Pérdida por venta de B/Uso __________________ _____________________ Caja (ó Ds) X Am.VENTA DE BIENES DE USO 1º FORMA (Estudiada en Introducción a la Contabilidad) ________________ _________________ Caja (ó Deudores. (2) Revaluación de las amortizaciones acumuladas anteriores ( por diferencia) Saldo anterior + Columna 5 – Columna 7 (3) Revaluación Neta: Se calcula por diferencia entre : (1) .institutoramos.A X2 X2= IVA ________________ _________________ Am. de B/Uso Y Resultado por vta de BU ( por diferencia) B/Uso W IVA X2 __________________ ____________________ Dr.V. Acum.) X X = Precio de venta (IVA incluido) Ventas de B/Uso X1 X1= Precio de venta neto I. Jorge Ramos www. Joaquín Requena 1635 / tel: 24. Acum.

También se fijan criterios con referencia a las incorporaciones.527 Montevideo – Uruguay 7 .MODIFICACIÓN DE VIDA ÚTIL Y MÉTODO DE AMORTIZACIÓN Existen casos en que una empresa decide cambiar la vida útil y/o el método de amortización. ________________ __________________ Caja (óDs) X Am. 2. se debitan transitoriamente en una cuenta de activo que se denomina “Obras en Proceso” (Obras en construcción” ú “Obras en curso”).. 1.Instituto Cr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24. determinándose un monto mínimo a partir del cual los gastos son activables. GARANTÍA) __________________ ___________________ Dr. _________________ ___________________ B/USO RECIBIDOS EN PRÉSTAMO (ó CUSTODIA/GARANTÍA) PROPIETARIOS DE B/USO RECIBIDOS EN PRÉSTAMO (ó CUSTODIA. CUSTODIA.15. GARANTÍA. etc).POLÍTICA DE INCORPORACIONES Y AMORTIZACIONES Normalmente una empresa fija criterios referentes a la vida útil y al método de amortización a utilizar.BIENES DE TERCEROS RECIBIDOS EN PRÉSTAMO. previo a la venta. Tratamiento de acuerdo a nueva normativa: estudiar NIC 8 1.. mano de obra y otros gastos relacionados con la construcción de un bien de uso. de B/Uso Y B/Uso W _________________ _________________ Con respecto a las amortizaciones correspondientes al período comprendido entre el último balance y la fecha de venta. Al finalizar dicha obra se cancela éste rubro debitándose las cuentas de activo definitivo ( inmuebles. Cuando una empresa recibe bienes cuya propiedad es de otras personas u empresas.institutoramos.004 . se registra en cuentas de orden (ver Decreto 103/91). 3. De todas formas.OBRAS EN PROCESO Todas aquellas erogaciones correspondientes a materiales. Año por el cual. existe otro criterio por el cual no se registran las amortizaciones correspondientes a fracciones de año. siempre y cuando se cumplan las condiciones teóricas planteadas anteriormente.Dicha información debe revelarse en las Notas a los Estados Contables según las normas contables adecuadas. se registraban. edificios. Jorge Ramos www.uy (3) Si PV = VNC No hay resultado por venta de B/Uso.edu. sigue siendo válido el criterio utilizado en 1er. Acum.16.

.Proveedor.........edu. Por ejemplo......................................Vida útil... Dr...........Instituto Cr...................................... se registra: __________________ ____________________ AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO Y B/USO PARA LA VENTA (O B/USO DESAFECTADOS) (1) Z BIENES DE USO X ____________________ _____________________ (1) Esta cuenta se clasifica en el capítulo “Bienes de Cambio” según Dec... Ubicación............................................................. 103/91 5..004 ............. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.uy 4........ cotejándose con registros o listados auxiliares.. si se detecta un faltante se registra : _____________________ _______________________ AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO Y FALTANTE DE B/USO (ó Pérdida por hurto) Z (por diferencia) BIENES DE USO X _____________________ ______________________ En caso de efectuarse algún traslado de un Bien de Uso desde un sector a otro.......... Comentarios......................................... etc....RECUENTO FÍSICO Y REGISTROS DE CONTROL A efectos de controlar periódicamente las existencias de Bienes de Uso se procede a efectuar “Inspecciones físicas” de los mismos................... cambio de destino. En cuanto a su implementación...527 Montevideo – Uruguay 8 ....... Jorge Ramos www......................... MODELO DE REGISTRO AUXILIAR DE B/USO Descripción.. deterioro............ Tal procedimiento permite detectar situaciones especiales tales como faltante.... debe establecerse por escrito quien es el nuevo responsable de su custodia......Código............CAMBIO DE DESTINO Cuando una empresa ha utilizado determinados bienes y a partir de una fecha decide desafectarlos del uso destinándolos para la venta..institutoramos........ Fecha de compra.................Responsable................ se preparan planillas auxiliares y/o listados con un detalle de todos los Bienes de Uso y se compara con el resultado del recuento analizándose las eventuales diferencias para luego contabilizar los ajustes que correspondan.. Método de amortización.............. cambio de ubicación.... ello dependerá de cada empresa pudiéndose efectuar al cierre del ejercicio económico o en fechas intermedias y en distintos sectores de la empresa............................... En cuanto a la frecuencia de dichos “recuentos”.......

Instituto Cr. se debita en una cuenta de activo denominada “Mejoras en Inmuebles arrendados”. Jorge Ramos www. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.527 Montevideo – Uruguay 9 .MEJORAS EN INMUEBLES ARRENDADOS Cuando se efectúan mejoras en inmuebles arrendados y los mismos quedan como beneficio para el propietario del bien..edu..uy 6.PERMUTA Ejemplo: al 31/3/X se presentan los siguientes saldos relativos a B/Uso: Maquinaria: 1. x Compras 610 ___________________ ___________________ Ds x Ventas de B/U 122 Ventas de B/Uso 100 IVA 22 ___________________ ___________________ Am.diferidos a pagar 70 __________________ 50 Conformes a pagar 50 _________________ Dr. Dicho importe se amortiza durante un período que normalmente no excede la fecha de vencimiento del contrato de arrendamiento. x Ventas de B/U 122 _________________ 200 Caja 200 _________________ 70 Cheq. 700 CV de Bienes de Uso 300 Maquinarias 1000 ___________________ Ac x Compras ____________________ Ac x Compras ____________________ Ac x Compras ____________________ Ac x Compras ____________________ ________________ 122 Ds. en las siguientes condiciones: 1. Acumuladas de Maq.Se entregan las máquinas existentes las cuales se tasan en $100 + IVA 2.000 y Amortizaciones Acumuladas de Maquinarias :700 1/4/X.institutoramos. 7.004 .Por el resto: a) En efectivo $200 b) Cheque diferido por $70 a 30 días c) Conforme por $50 a 60 días d) El saldo queda en cuenta abierta a 30 días Registraciones: ___________________ 1/4 ___________________ Maquinarias 500 IVA 110 Ac.Compra una máquina a crédito en $500 + IVA (22%).

edu.527 Montevideo – Uruguay 10 .de Maquinarias 700 700 0 NOTA: En el ejemplo anterior la operación fue a crédito. Jorge Ramos www. 8. Acum.004 .Instituto Cr. Existe Pérdida por deterioro de valor. si el importe recuperable es menor que valor neto entonces la diferencia constituye el cargo a resultados que se debita en la cuenta Pérdida por deterioro. determinar valor neto según libros 3. y por tal motivo hubo facturas y recibos. Dr. existen boletas de contado en vez de facturas y no existen recibos. determinar importe recuperable (es el mayor entre Precio de venta neto y Valor de uso ó Valor de utilización económica) 2.DETERIORO Y APLICACIÓN DE NIC 36 A los Bienes de Uso se les deberá aplicar los conceptos indicados en la NIC 36 a efectos de reconocer una eventual Pérdida por deterioro. Joaquín Requena 1635 / tel: 24. El procedimiento práctico para determinar la perdida por deterioro es el siguiente: 1.uy Ac x Compras 122 610 Ds x Ventas de BU 122 122 200 0 70 50 168 saldo Maquinarias 1000 500 1000 500 Am. cuando el importe recuperable es menor que el valor neto contable.. En caso que la operación fuese al contado.institutoramos.

. Otras tendencias y críticas a este aspecto se estudiarán en cursos superiores.527 Montevideo – Uruguay 11 . existe la posibilidad de computar en el costo de los bienes de uso. aquellos intereses originados en el financiamiento de la construcción de los mismos. (estudiar NIC 16. 2.imputar las Diferencias de Cambio directamente a resultados financieros. Criterio 2.INCORPORACIÓN DE COSTOS FINANCIEROS 10.DIFERENCIAS DE CAMBIO Cuando una empresa mantiene pasivos en m/e relacionados directamente con la adquisición de B/Uso . Jorge Ramos www. los bienes de uso pueden valuarse utilizando el modelo de costo revaluado. existen 2 criterios para el tratamiento contable de las Diferencias de Cambio resultantes.1 – INTERESES Según las Normas Contables Adecuadas en vigencia. De acuerdo a la previsto en la NIC 16.Que el dinero recibido en préstamo se haya destinado directamente a la construcción del bien de uso.institutoramos.incorporarlas al Costo del B/Uso (activar las diferencias de cambio) Dr.REEXPRESIÓN EN APLICACIÓN DE NIC 16. NIC 23 y texto obligatorio) 10.2. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.edu.Instituto Cr.uy ___________________ ____________________ Amortizaciones Acumuladas de Bienes de Uso Pérdida por deterioro Bienes de Uso ____________________ ____________________ IMPORTANTE: Ver ejemplo en clase y estudio domiciliario de NIC 36 9. Ver ejemplo y comentarios explicados en clase (muy importante) 10.004 .Activar sólo aquellos intereses devengados en el período comprendido entre la fecha que se obtiene el préstamo y la fecha en que se comienza a utilizar el Bien de Uso. Criterio 1. Para que ello sea posible deben cumplirse 2 condiciones: 1.

000 Rev de B/Uso 8.000 ____________31/12____________ Maquinaria 11.000 Caja m/n 25. al tipo de cambio de $22.000 8. Jorge Ramos www.000 11.000 25.uy EJEMPLO 1 01/03.200 COSTO REVALUADO.1 = 24.000 ____________ _____________ Maquinarias Costo original 22. 31/12: 22.000 Rev de B/Uso 11. son idénticos.000 EJEMPLO 2 Las mismas operaciones del ejemplo 1 pero aplicando coeficiente de revaluación 1.000 Caja m/e 25. en m/e 22.edu.000 Maquinarias Costo original Saldo Saldo Final 22.000 As.000 _____________ ___________ As.000 ____________31/12____________ Maquinarias 8.527 Montevideo – Uruguay 12 .000 _____________ 30/6 ___________ Caja m/e 25.000 x 1.000 Dif de Cambio 3.1. Se decide revaluar el único Bienes de Uso aplicando coeficiente 1. en m/e 22.5.Se compra una máquina a crédito en U$S 1.Instituto Cr.200 _____________ ___________ CRITERIO 2 _____________31/12 ___________ No se revalúa Ver nota [c] _____________ ___________ Dr.000 Caja m/n 25.000 Caja m/e 25. en m/e 22.000 ____________ _____________ CRITERIO 2 (Activar) _____________ 1/3 ____________ Maquinarias 22.200 Rev B/Uso 2.000 33.000 3.institutoramos. Joaquín Requena 1635 / tel: 24. CRITERIO 1 _____________31/12 ___________ Maquinaria 2.000 _____________ 30/6 ___________ Caja m/e 25.004 .000. Los asientos anteriores al 31/12 .000 Saldo Final 33.000 As. en m/e 22.000 _____________ ___________ As. Vencimiento de la operación: 30/6 30/06-Se paga al proveedor adquiriéndose previamente los dólares necesarios (tipo de cambio $25) 31/12-Balance.000 Maquinarias 3. CRITERIO 1 (Result Financieros) _____________ 1/3 ____________ Maquinarias 22.

527 Montevideo – Uruguay 13 . (columna 11) muestra el valor neto contable de cada rubro.Instituto Cr.uy Costo Original Revaluación Saldo Final Maquinarias 22. 11.ANEXO 1 DEL DECRETO Nº 103/91 Se expone el movimiento de los rubros integrantes del capítulo: Bienes de Uso Inversiones en Inmuebles Intangibles y sus respectivas amortizaciones durante un determinado período. Dicho anexo consta de 3 partes: la primera. Jorge Ramos www.edu. Intangibles e Inversiones en Inmuebles. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.(columnas 1 a 5) la segunda.000 Notas para el criterio 2 a) Si el CR > Saldo => se revalúa por la diferencia entre CR – Saldo (ejemplo1) b) Si el CR < Saldo => no se revalúa (ejemplo 2) c) La regla anterior (a) y (b) sólo es aplicable para Bienes de Uso adquiridos a créditos en m/e (importante) IMPORTANTE: En la última versión de la NIC 21 vigente a nivel internacional.004 .000 2.200 Costo Original DC Activada Saldo Final Maquinarias 22.200 24. muestra el movimiento de las Amortizaciones Acumuladas (columnas 6 a 10) la tercera. (ver modelo) Dr.institutoramos.000 3.000 25. muestra el movimiento de las cuentas de Bienes de Uso. sólo se acepta que las diferencias de cambio se imputen directamente a resultados.

Jorge Ramos www. etc. faltantes. construcción de bienes.edu.institutoramos. Columna 8: Se incluye las disminuciones de las Amortizaciones Acumuladas que se relacionan directamente con los aspectos explicados en la columna 3.527 Montevideo – Uruguay 14 . etc. ya que la revaluación de las Amortizaciones Acumuladas se van a incluir en la columna Nº 7 También se incluyen en esta columna las diferencias de cambio activadas e intereses activados. Columna 9: Se incluyen las amortizaciones del período analizado discriminándose el importe.Instituto Cr. Columna 6: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del ejercicio anterior. Columna 7: Se incluye las revaluaciones correspondientes a las amortizaciones acumuladas.uy EXPLICACIÓN DE CADA COLUMNA Columna 1: Se incluye el saldo al cierre del período anterior. VER MODELO EN PÁGINA SIGUIENTE Dr. Columna 10: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del período Columna 11: Se determina el Valor Neto Contable (VNC) de cada concepto. Columna 2: Se incluye los aumentos por conceptos tales como: compras. desafectaciones. Columna 3: Se incluyen las disminuciones por conceptos tales como: ventas. y en caso de ser aplicable el porcentaje de amortización respectivo. Columna 4: Se incluyen las revaluaciones correspondientes exclusivamente a las cuentas de activo . donaciones efectuadas. donaciones recibidas. Columna 5: Se incluye el saldo al cierre del período analizado de cada uno de los conceptos integrantes del capítulo.004 . Joaquín Requena 1635 / tel: 24.

----------. Joaquín Requena 1635 / tel: 24. Inversiones en inmuebles del país Tierras Mejoras 4.uy Valores de Origen y Revaluaciones Amortizaciones del RUBRO Valores al Valores principio Disminu.(5-10) 8+9) 1. al Aumentos del ciones ciones del ejer. Bienes de uso inmuebles (tierras) inmuebles (mejoras) Bienes agotables Muebles y útiles Equipos de transporte Máquinas y equipos Semovientes Bienes arrendados Otros ------------. Inversiones en inmuebles del exterior Tierras Mejoras Dr.3+4) Ajustes por Bajas de revalua_ ejercicio tasa ciones (8) (7) Ejerc Acumula_ Valores das al Netos Importe_ cierre del (9) 11= ejercicio 10 = (6+7 .527 Montevideo – Uruguay 15 . licencia Llave Gastos preoperativos Gastos de investigación Otros 3.Instituto Cr.------------ 2.institutoramos.Revalua.---------- --------. Intangibles Patentes.edu. Jorge Ramos www.al cierre Acumul. inicio del (2) ejercicio (3) (4) 5 = (1+2 ejerc (6) (1) . marcas.004 .