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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

BAJA DE FACTURAS Y RECIBOS POR HONORARIOS


CONSIDERANDO LA FACTURA NEGOCIABLE

Voces: Comprobantes de pago Factura negociable Facturas comerciales Recibo por honorarios Baja de comprobantes de pago
Con La publicacin de la Ley N29623 (publicada el 07.12.2010 y vigente a
partir 05.06.2011) - Ley que promueve el financiamiento a travs de la factura
comercial, los proveedores de bienes y/o servicios podrn comercializar las
facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados que se
originen en transacciones de venta de bienes o prestacin de servicios, segn
corresponda, mediante el uso de la Facturas Negociables, documento que
ostenta la calidad de ttulo valor, el cual deber cumplir con determinados
requisitos e ir incorporado como una tercera copia a dichos comprobantes.
Respecto a esta inclusin, el artculo 5 del Reglamento de la citada Ley
aprobado por el Decreto Supremo N208-2015-EF, obliga a que las imprentas
autorizadas cumplan con imprimir el referido documento respecto a todas las
series con las que cuente el contribuyente, de lo contrario sern sancionados
con una multa e incluso con la exclusin del Registro de Imprentas de SUNAT(1).
En atencin a estas disposiciones, la SUNAT dispuso mediante la Resolucin de Superintendencia N211-2015/SUNAT, el uso de la tercera copia como parte del comprobante d pago de manera obligatoria a partir del
01 de setiembre del presente ejercicio, estableciendo plazos perentorios
para dar de baja a aquellos comprobantes impresos con anterioridad y que
no contasen con la tercera copia.

Marcamos la opcin Form. 855-2


Baja de Comprobantes de Pago

Paso 2:
Ya en el formulario, se deber consignar como motivo Baja por deterioro(2), sealando adems la fecha de la ocurrencia.

1. Plazos para dar de baja a las facturas comerciales y recibos


por honorarios que no cuenten con la Factura Negociable
Considerando la adecuacin a estas disposiciones, en virtud a lo establecida en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N211-2015/SUNAT, todos los proveedores de
bienes o servicios que emitan facturas comerciales o recibos por honorarios sin cumplir estos lineamientos, debern dar de baja a los comprobantes de pago cuya impresin y/o importacin se hubiese autorizado hasta
el 31.08.2015, de la siguiente manera:
Facturas o recibos por honorarios impresos y/o
importados
Hasta el 31.12.2014
Desde el 01.01.2015 hasta el 31.08.2015

Plazo para dar de baja


Hasta el 31.10.2015
Hasta el 31.12.2015

Seleccionar la opcin Baja por


deterioro

Paso 3:
Finalmente, se seleccionar la serie y consignar la numeracin que
se proceder a dar de baja. Posteriormente se deber marcar la opcin Aceptar

2. Pasos a seguir para efectuar la baja de comprobantes


de pago
Para efectuar la baja de las facturas comerciales y/o recibos por honorarios impresos y/o importados, se deber contar con el cdigo y clave SOL
y seguir los pasos que detallamos a continuacin:

Paso 1:
Tomando en cuenta que la baja se realiza a travs del Formulario virtual 855- Baja y cancelacin de autorizacin, se deber en principio,
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, utilizando el Cdigo de Usuario y la Clave SOL. Una vez en el men, seleccionar la opcin: Comprobantes de pago/ Cancelo mis Comprobantes de pago/ Formulario
855 baja y Cancelacin de Autorizacin.

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Diciembre 2015

N 821, Segunda Quincena

Finalmente damos aceptar para


dar de baja a los Comprobantes
de Pago

revista de asesora especializada

procedimientos tributarios
3. Qu contingencias genera la emisin de facturas comerciales y recibos por honorarios sin contar con la
Factura Comercial una vez transcurridos los plazos
establecidos?
De acuerdo con lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N211-2015/SUNAT, las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados a que se refiere la Resolucin antes mencionada,
que no sean dados de baja en los plazos sealados anteriormente, perdern su calidad como comprobantes de pago a partir del da siguiente del
vencimiento de dichos plazos.
En tal sentido, dichos documentos no podrn sustentar gasto para
efectos del Impuesto a la Renta ni permitirn ejercer el derecho al crdito
fiscal del IGV. No obstante esta consecuencia, es del caso advertir que
en la medida que se detecte este inconveniente, se deber recuperar el
documento a efectos de poder anularlo y emitir un nuevo comprobante de pago conforme a las normas vigentes. Esta subsanacin permitir
al usuario o cliente sustentar tributariamente la adquisicin realizada;
mientras que el emisor se ver liberado de la infraccin prevista en el
artculo 174 numeral 2 del Cdigo Tributario, por emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin. Este tipo de infracciones son detectables, por ende su subsanacin voluntaria no generar inconvenientes futuros para quien emite.

Informativo
Caballero Bustamante

4. Consideraciones a tener en cuenta sobre la Factura


Negociable
Tngase en cuenta que la baja de los comprobantes de pago por este
motivo no implicar dar de baja a las series que se tienen activas en cada
punto de emisin.
Por otro lado, si vencido el plazo que seala la norma, no se da de
baja a los comprobantes de pago, esta situacin no conllevar la comisin de infracciones tributarias, ello en tanto la Resolucin mencionada
anteriormente especifica que culminado el plazo establecido en la norma
los comprobantes de pago careceran de valor como tales, considerndose
como no valido para efectos tributarios.
Sin perjuicio de ello, una vez transcurrido dicho plazo se recomienda
eliminar o destruir estos documentos a fin de evitar confusiones en torno a
su emisin por desconocimiento.
NOTAS
(1) De conformidad con lo regulado en el artculo 11-A de la Ley N29623 la sancin
a aplicarse en estos casos es una multa la misma que se graduar en funcin al
nmero de veces en las que se incurra en la infraccin conforme se observa en el
cuadro siguiente:
Frecuencia
Detectado en una primera
oportunidad
Detectado en una segunda
oportunidad
Mas de una oportunidad

Sancin
Retiro temporal por 60 das calendario del Registro de imprentas
Retiro temporal por 90 das calendario del Registro de Imprentas
Retiro definitivo del registro de imprentas

(2) La razn del uso de esta opcin, es porque operativamente no existe un motivo
acorde al trmite realizado.

SUMILLAS DE INFORMES DE SUNAT


No existe obligacin de emitir comprobantes de pago en la entrega
de vales de consumo
Carta N. 057-2014- SUNAT/600000
Las empresas emisoras de los vales de consumo antes indicados no
estn obligadas a emitir comprobante de pago a las empresas adquirentes que cancelan el monto que representan los referidos vales; siendo que
aquellas estarn obligadas a emitir y entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros que efecten el canje de los aludidos vales, por
la transferencia de bienes que realicen a favor de los mismos.
Uso del formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales como sustento del prstamo de dinero en forma no habitual
efectuado por personas naturales sin negocio
INFORME N 073-2015-SUNAT/5D0000
La persona natural sin negocio que realiza una sola operacin de
financiamiento, por el cual recibe, como contraprestacin, el pago de
intereses en forma mensual, no califica como habitual para efectos de
la emisin del comprobante de pago respectivo, pudiendo solicitar el
Formulario N. 820 Comprobante por Operaciones No Habituales por
dicha operacin.
Canje de productos por clusulas de garanta de calidad o de caducidad: acreditacin de la devolucin de los productos.
INFORME N. 076-2014-SUNAT/5D0000
En el supuesto de canje de productos por clusulas de garanta de
calidad o de caducidad, a que alude el inciso d) de la Primera Disposicin Transitoria Final del Decreto Supremo N. 064-2000-EF incluye la
sustitucin peridica del producto vendido, a que se encuentra obligado
el vendedor, y que tiene como sustento la prdida de sus caractersticas
cualitativas por el paso del tiempo que hace que no puedan ser utilizadas;

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siempre que ese tipo de obligacin sea pactada de manera generalizada


por el vendedor con todos sus clientes, en condiciones iguales y, adems,
acredite la devolucin del producto a ser canjeado, con una gua de remisin en la que se consigne el nmero de serie y orden del comprobante de
pago emitido por la venta del citado producto.
Requisitos y caractersticas de la Liquidacin de Compra
Carta N. 124-2013-SUNAT/200000
La liquidacin de compra calificar como comprobante de pago en
tanto cumpla con todas las caractersticas y requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, sin que este solo hecho acredite
la veracidad o existencia de la operacin que sustenta, acreditacin que
depender en cada caso de las caractersticas y particularidades propias
de la operacin.
Oportunidad de la emisin de los comprobantes de pago
CARTA N. 128-2011-SUNAT/200000
En la prestacin de servicios a efectos de establecer la oportunidad
de emisin del comprobante de pago deber determinarse cul de los supuestos que seala el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago ocurre primero, lo cual habr de verificarse en cada
caso concreto; al igual que el momento en el que culmina un servicio, considerando que este depende del acuerdo entre las partes.
Comprobantes de pago a emitir en operaciones de exportacin de
servicios
INFORME N 099-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de operaciones que califican como exportacin de servicios, de acuerdo con las disposiciones de la Ley del IGV, el prestador del
servicio debe emitir una factura.

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