Universidad Nacional de Tumbes

ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS I

Facultad de Ciencias Econmicas
Semestre Acadmico 2,015-II
Escuela de Contabilidad
Mg. C.PC. Luis E. Cedillo Pea

TRABAJO ENCARGADO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.

La Empresa A SA dedicada a la venta de artefactos recibi por parte de su proveedor

B SA como bonificacin una parrilla elctrica valorizada en S/ 500 por la compra de
una refrigeradora la que fue entregada en la compra del bien. El proveedor por dicha
operacin emite una factura por el importe de S/ 2,320 ms I.G.V. Dato adicional: Se
sabe que el fin de la parrilla elctrica tambin ser para la venta. Cul sera el
tratamiento y registro contable?.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF

modificado por el D.S. N 064-2000-EF reglamento de la ley de I.G.V. no se
considera venta el siguiente retiro.
Para efecto del impuesto general a las ventas e impuesto de promocin municipal
no se considera ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas siempre que se cumplan con
los requisitos establecidos en el mismo numeral 13 del articulo5 excepto el literal e)
que a la letra seala lo siguiente :
BONIFICACIONES:
Las bonificaciones que se concedan u otorguen no forman parte de la base
imponible siempre que: Se trata de prcticas usuales el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
Se otorguen con carcter general en todo los casos en que ocurran iguales
condiciones, conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Por la adquisicin de un refrigeradora
_____________x____________ S/.
S/.
60 Compras
2320
601 Mercaderas
40 Tributos por pagar
4012 Gobierno central
4011 I.G.V.

417.60

42 Proveedores
2737.6
Facturas por pagar
x/x Por el traslado de las mercaderas al almacn
_______________x__________
20 Mercaderas
2320
61 Variacin de existencias
2320
x/x Por el destino de las compras
_______________x__________
20 Mercaderas
500
2011 Parrilla electrica
73 Descuentos, rebajas y Bonificaciones obtenidas
500
738 Bonificaciones obtenidas
x/x Por la recepcin gratuita de la parrilla elctrica como promocin
_________________x______________

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2.

La Empresa A SA dedicada a la venta de repuestos adquiri en el mes de mayo

de 2015 repuestos por un importe ascendente a S/ 10,000. Con lo cual tendra un
importe de S/ 1,800 como crdito fiscal. Sin embargo en el comprobante en el que
se sustenta dicha operacin se consign S/ 1,600. Al respecto, consulta, Cul es el
importe que puede ejercer como crdito fiscal, teniendo en cuenta que no es
factible anular el comprobante de pago?.
Cuando el IGV consignado en el comprobante de pago no corresponde al impuesto que
debera ser determinado en funcin a su base imponible puede presentarse las siguientes
situaciones:
a) El IGV consignado fuese menor al que corresponde, el adquiriente
deducir el impuesto estipulado en el comprobante.

solo

podr

b) Si el IGV que figura consignado es por un monto mayor, solo proceder que
se tome
como crdito hasta el monto del Impuesto que corresponda (Numeral 7 del artculo 6 del
Reglamento del TUO de la Ley del IGV.
En el caso presentado el IGV consignado es menor al que
podr deducir los s/1,600 estipulado en el comprobante.

corresponde, en ese caso solo se

3. La Empresa A SA con RUC 20405060708 dedicada a la elaboracin de sillas

mecedoras, adquiri materia prima en el mes de mayo del 2015 por el monto
correspondiente a S/ 50,000. En el comprobante que respalda esta operacin se consign
el RUC N 20505060078. En ese sentido nos consulta si es factible utilizar el crdito
fiscal? Explique.
DE ACUERDO A LA LEY N29215 QUE MODIFICAN Y A SU VES PRECISAN Y
COMPLEMENTAN LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 19 DE TUO.
As, el artculo 1 de la Ley 29215 establece que los comprobantes de pago o documentos
deben consignar la siguiente informacin mnima:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad).
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin).
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin. iv) Monto
de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).
No obstante la exigencia de tales requisitos mnimos, encontramos que la Ley 29215 prev
la posibilidad de no perder el derecho al crdito fiscal si estos faltaran o se consignaran en
forma incorrecta.
En efecto, el segundo prrafo del citado artculo 1 establece que: Excepcionalmente, se
podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin se hubiera
consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva
y fehaciente dicha informacin.
De la redaccin del prrafo antes mencionado, resulta que si se obviara la informacin
mnima antes descrita y/o sea consignada en forma errnea, el contribuyente no perder el
derecho al crdito fiscal solo si acredita la fehaciencia o realidad de las operaciones. En este

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caso, si bien se traslada la carga de la prueba al contribuyente, este tendr libertad de ofrecer
los medios de prueba que considere sustentan dicha fehaciencia, no existiendo limitacin
alguna respecto de ellos. As, podr acreditarse que las operaciones que otorgan derecho al
crdito fiscal son reales mediante la presentacin de documentos distintos a los
comprobantes de pago, tales como contratos, proformas, rdenes de compra, correos
electrnicos, fax, guas de remisin, cartas, informes que sustenten los servicios u otras
operaciones que originan el referido crdito.

4. La Empresa A SA dedicada a la venta de lentes adquiri en el mes de mayo de 2015

lentes por el importe ascendente a S/ 30,000 de su proveedor B SA. Pero en el
comprobante que respalda esta adquisicin se enmend su razn social. El pago se
efectu con cheque emitido el 13 de mayo del 2015 dentro de los treinta das siguientes a
dicha fecha, a nombre de B SAC Nos consulta si es posible utilizar el crdito fiscal.

Respecto a los comprobantes de pago que no cumplan con los requisitos legales y
reglamentarios establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, el cuarto
prrafo del modificado artculo 19 establece que tratndose de comprobantes de
pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin,
cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la
percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el reglamento; y,
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido reglamento.
Como vemos, el hecho de que los comprobantes de pago no cumplan con los
requisitos legales y reglamentarios establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, no origina la prdida del crdito fiscal siempre que, adems de tratarse de
comprobantes de pago en los que se ha consignado la informacin mnima
requerida, se hubiera pagado la totalidad de la operacin as como del IGV y de la
percepcin, de ser el caso, utilizando los medios de pago a los que se refiere el
Reglamento de la Ley del IGV, que en este caso son las transferencias de fondos,
cheques con las clusulas de no negociables, intransferibles, no a la orden u
otro equivalente, o las rdenes
5. La Fundacin A sin fines de lucro, dedicada a la actividad de asistencia social en el
pas, tiene entre sus activos fijos un vehculo destinado para el traslado de personal de
la empresa y de las personas beneficiadas con las actividades que la entidad desarrolla.
En el mes de mayo la entidad decide vender el vehculo a una persona natural. Datos
adicionales: Costo de adquisicin del vehculo S/ 65,500; fecha de adquisicin del
vehculo 04/09/2013; Valor de la operacin S/ 46,200; la venta se realiz al contado
(cobro con cheque). La Fundacin desea saber, cul sera el tratamiento respecto al
IGV.
6. La Entidad Educativa A SA dentro de sus actividades, desarrolla la enseanza del
curso de idiomas extranjeros de manera personalizada, a travs de un acuerdo con
diversas entidades pblicas y privadas. Se desea saber si dicha actividad se encuentra
gravada con el IGV.

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De acuerdo al artculo 1 del Decreto Supremo N 046-97-EF aprueba la relacin de

bienes y servicios contenida en su Anexo I, para efecto de la inafectacin antes
mencionada.
En dicho Anexo I se seala como servicios inafectos los siguientes:
Numeral 1: Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria,
secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de
inscripcin, matrculas, exmenes, pensiones, asociaciones de padres de familia,
seguro mdico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio
educativo.
Numeral 3: Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias y otras actividades educativas
complementarias al servicio de enseanza.
Mediante el Decreto Supremo N 081-2003-EF se precis que las actividades
educativas prestadas por Instituciones Educativas Particulares o Pblicas mediante
cursos, seminarios y similares, a que se refiere el numeral 3 del Anexo I del Decreto
Supremo N 046-97-EF, comprende aquellas actividades educativas prestadas a
estudiantes regulares o no, que puedan conducir o no a una certificacin; siempre que
estn comprendidas dentro de los alcances de las normas que regulan las actividades
de las Instituciones Educativas y cuenten con la autorizacin respectiva, por la
autoridad correspondiente, de ser el caso. Mediante el Informe N 074-98-EF/66.11
la entonces Direccin General de Poltica Fiscal del Viceministerio de Economa del
Ministerio de Economa y Finanzas, seal que "las actividades complementarias a
que se refiere el Decreto Supremo N 046-97-EF, son aquellas que forman parte
integrante del servicio de enseanza brindado a los estudiantes". Igualmente indic
que "cualquier otra actividad independiente al servicio de enseanza, no sealada en
el Anexo 1 del Decreto Supremo N 046-97-EF prestada a terceros, estar gravada
con el IGV".
En el presente caso si se encuentra afecta al IGV.
7. El Seor A, persona natural con negocio, posee dentro de su patrimonio personal
cuatro inmuebles ubicados en las ciudades de Piura, Lambayeque y La Libertad, los
cuales ha cedido en uso a ttulo oneroso a distintas empresas a inicios del presente ao.
Se sabe que dichos inmuebles no se encuentran consignados en la contabilidad del
negocio. Se desea saber cul sera el tratamiento a seguir por parte de la persona
natural, respecto al I.G.V.?.