SECCION SEGUNDA DEL CODIGO ORGNICO TRIBUTARIO

FACULTADES DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN

ARTCULO 127.
La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y
determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pudiendo especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de
providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de
manera general sobre uno o varios perodos fiscales, o de manera
selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de
las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables,
conforme al procedimiento previsto en este Cdigo, tomando en
consideracin

la

informacin

suministrada

por

proveedores

compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por

cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o
responsable sujeto a fiscalizacin.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su
contabilidad y dems documentos relacionados con su actividad, as
como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran
con carcter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan
ante sus oficinas a responder a las preguntas que se le formulen o a
reconocer firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la Repblica.
6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles
de la organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean
con motivo de sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin,
incluidos los registrados en medios magnticos o similares, y tomar las

medidas necesarias para su conservacin. A tales fines se levantar un

acta en la cual se especificarn los documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as
como informacin relativa a los equipos y aplicaciones utilizados,
caractersticas tcnicas del hardware o software, sin importar que el
procesamiento de datos se desarrolle con equipos propios o arrendados,
o que el servicio sea prestado por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que
faciliten la obtencin de datos contenidos en los equipos informticos de
los contribuyentes o responsables, y que resulten necesarios en el
procedimiento de fiscalizacin y determinacin.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la
destruccin, desaparicin o alteracin de la documentacin que se exija
conforme las disposiciones de este Cdigo, incluidos los registrados en
medios magnticos o similares, as como de cualquier otro documento
de prueba relevante para la determinacin de la Administracin
Tributaria, cuando ste se encuentre en poder del contribuyente,
responsable o terceros.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto
de la fiscalizacin, que en el ejercicio de sus actividades hayan
contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como exhibir
documentacin relativa a tales situaciones, y que se vinculen con la
tributacin.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de
transporte ocupados o utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes
o responsables. Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera
de las horas hbiles en que opere el contribuyente o en los domicilios
particulares, ser necesario orden judicial de allanamiento, de
conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual deber
ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de
solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester para practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier
fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus
funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin.

14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente
que se ha cometido ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en
la cual se especifiquen dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin
del tribunal competente dentro de los cinco (5) das siguientes, para que
proceda a su devolucin o dicte la medida cautelar que se le solicite.
15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este
Cdigo.
Estas facultades la ley asigna para identificar casos particulares a la obligacin
tributaria, cuyos presupuestos de hecho y de carcter general se encuentran
establecidos en la ley.
ARTCULO 128.
Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las
disposiciones de este Cdigo, y de cualquier otro elemento de prueba relevante
para la determinacin de la obligacin tributaria, se podrn adoptar las medidas
administrativas que estime necesarias la Administracin Tributaria a objeto de
impedir su desaparicin, destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser
proporcionales al fin que se persiga.
Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos,
documentos o equipos electrnicos de procesamiento de datos que pueda
contener la documentacin requerida. Las medidas as adoptadas se
levantarn,

si

desaparecen

las

circunstancias

que

las

justificaron.

Pargrafo nico: Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn

retener la contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de
treinta (30) das continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
a) El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se
encuentren en el lugar donde se practique la fiscalizacin, se nieguen a permitir
la fiscalizacin o el acceso a los lugares donde sta deba realizarse, as como
cuando

se

nieguen

mantener

su

disposicin

la

contabilidad,

correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier

forma la fiscalizacin.

b) No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas

por uno (1) o ms perodos, en los casos de tributos que se liquiden en
perodos anuales, o en dos (2) o ms perodos, en los casos de tributos que se
liquiden por perodos menores al anual.
c) Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber
sido requerida su presentacin por la Administracin Tributaria.
e) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas
oficiales, colocados por los funcionarios de la Administracin Tributaria, o se
impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que
fueron colocados.
f) El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en
suspensin de labores.
En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido,
continundose el ejercicio de las facultades de fiscalizacin en las oficinas de la
Administracin Tributaria. Finalizada la fiscalizacin o vencido el plazo
sealado en el encabezamiento de este Pargrafo, deber devolverse la
documentacin retenida, so pena de la responsabilidad patrimonial por los
daos y perjuicios que ocasione la demora en la devolucin. No obstante, dicho
plazo podr ser prorrogado por un perodo igual, mediante resolucin firmada
por el superior jerrquico del funcionario fiscal actuante.
En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el
contribuyente o responsable, ste deber solicitar su devolucin a la
Administracin Tributaria, quien ordenar lo conducente previa certificacin de
la misma, a expensas del contribuyente o responsable.

ARTCULO 129.
Las

facultades

de

fiscalizacin

podrn

desarrollarse

indistintamente:

a) En las oficinas de la Administracin Tributaria.

b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o
en

el

de

su

representante

que

al

efecto

hubiere

designado.

c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.

d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
Pargrafo nico: En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a
lo previsto en el literal a) de este artculo, la Administracin Tributaria deber
garantizar el carcter reservado de la informacin y disponer las medidas
necesarias para su conservacin.
La fiscalizacin viene constituir un conjunto de actos y actividades dirigidas a
determinar el real y adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias.
El ejercicio de esta facultad tiene como finalidad primordial comprobar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
Alcances del ejercicio de la facultad de fiscalizacin
La funcin fiscalizadora incluye:

La inspeccin
La investigacin
El control del cumplimiento de obligaciones tributarias(incluso de
aquellos sujetos que gozan de inafectacion, exoneracion o beneficios
tributarios).

ARTCULO 130.
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la
Ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern
determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la
informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por la
Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de
carcter tributario.

No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de

oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas
cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las
siguientes situaciones:

1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la

declaracin.
2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no
exhiba los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos
necesarios para efectuar la determinacin.
4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad
u otros medios que permitan conocer los antecedentes, as como el monto de
las

operaciones

que

deban

servir

para

el

clculo

del

tributo.

5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio

real del contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales
debern sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.
El cdigo tributario establece facultades de recaudacin, determinacin y
fiscalizacin as como sanciones.

RECAUDACIN
Su funcin es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrativos.

Medidas cautelares previas:

Cuando por el comportamiento del deudor existan razones que permitan
presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, la Administracin a fin
de asegurar el pago de la deuda. Los supuestos para trabar una medida
cautelar previa son:

Presentar declaraciones o documentos falsos que reduzcan total o

parcialmente la base imponible.

Ocultar total o parcialmente activos, ingresos, egresos o consignar
activos, bienes, egresos total o parcialmente falsos.

Destruir u ocultar total o parcialmente los libros de contabilidad.

No exhibir y/o no presentar los libros, registros o documentos que

sustenten la contabilidad.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo para hacerlo.

ARTCULO 131.
La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando
los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan
conocer en forma directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y
circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible
permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
ARTCULO 132.
La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base
presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares
donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin,
de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la
documentacin comprobatoria, o no proporcionen las informaciones
relativas a las operaciones registradas.
4. Ocurra
alguna
de
las
siguientes

irregularidades:

a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos,

costos y deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los
soportes respectivos.

c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban

figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios
distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o
no establezcan mecanismos de control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento
cierto

de

las

operaciones,

las

cuales

debern

justificarse

razonadamente.
Pargrafo

nico:

Practicada

la

determinacin

sobre

base

presuntiva, subsiste la responsabilidad que pudiera corresponder por

las diferencias derivadas de una posterior determinacin sobre base
cierta.
La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada
fundndose en hechos que el contribuyente

hubiere

ocultado

a la

Administracin Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle requerido dentro del

plazo que al efecto fije la Administracin Tributaria.
ARTCULO 133.
Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin podr
utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las
declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo
ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere servido a la
determinacin sobre base cierta. Igualmente, podr utilizar las estimaciones del
monto de ventas mediante la comparacin de los resultados obtenidos de la
realizacin de los inventarios fsicos con los montos registrados en la
contabilidad; los incrementos patrimoniales no justificados; el capital invertido
en las explotaciones econmicas; el volumen de transacciones y utilidades en
otros perodos fiscales; el rendimiento normal del negocio o explotacin de
empresas similares; el flujo de efectivo no justificado, as como otro mtodo
que permita establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se
proceder a la determinacin, tomando como mtodo la aplicacin de

estndares de que disponga la Administracin Tributaria, a travs de

informacin obtenida de estudios econmicos y estadsticos en actividades
similares o conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado.
Pargrafo nico: En los casos en que la Administracin Tributaria constate
diferencias entre los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas
fehacientemente por el contribuyente, proceder conforme a lo siguiente:
1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas
omitidas para el perodo inmediatamente anterior al que se procede a la
determinacin, al adicionar a estas diferencias, valoradas de acuerdo a
los principios de contabilidad generalmente aceptados, el porcentaje de
beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior
al momento en que se efecte la determinacin.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes, y una vez que se constate la
propiedad de la misma, se proceder a ajustar el inventario final de
mercancas, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, correspondiente al cierre del ejercicio fiscal
inmediatamente anterior al momento en que se procede a la
determinacin, constituyndose en una disminucin del costo de venta.

ARTICULO 134

Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administracin

Tributaria podr tener como ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u
omisiones conocidos fehacientemente a travs de administraciones tributarias
nacionales o extranjeras.

ARTICULO 135
La determinacin efectuada por la Administracin Tributaria podr ser
modificada, cuando en la resolucin culminatoria del sumario se hubiere dejado
constancia del carcter parcial de la determinacin practicada, y definidos los
aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso sern

susceptibles de anlisis y modificacin aquellos aspectos no considerados en

la determinacin anterior.
ARTCULO 136
Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de carcter
tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administracin Tributaria, en
las declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza, as como
en las determinaciones que efecte la Administracin Tributaria por concepto
de tributos, intereses o sanciones, y la resolucin de los recursos y sentencias,
se expresarn con aproximacin a la unidad monetaria de un bolvar en ms o
en menos.
A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a cincuenta
cntimos, se considerar la unidad bolvar inmediata superior, y si fuere inferior
a cincuenta cntimos, se considerar la unidad bolvar inmediata inferior.

SECCIN TERCERA DEL CODIGO ORGNICO TRIBUTARIO

DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria debe proporcionar apoyo o asistencia a los
contribuyentes o responsables, por lo tanto:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro
y accesible, y en los casos en que sean de naturaleza compleja,
elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se
ocuparn de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el
cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin, y distribuirlos
oportunamente, informando las fechas y lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin, en los requerimientos dirigidos a

los

contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e

informaciones solicitados por la Administracin Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer
contra los actos dictados por la Administracin Tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de

informacin, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias,
y durante los perodos de presentacin de declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin
Tributaria que establezcan normas de carcter general, as como la
doctrina que hubieren emitidos sus rganos consultivos, agrupndolas
de manera que faciliten su conocimiento.
Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos
declaraciones, comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trmites
habilitados para esa tecnologa, entregar por la misma va un certificado
electrnico que especifique la documentacin enviada y la fecha de recepcin,
la cual ser considerada como fecha de inicio del procedimiento de que se
trate. En todo caso, se prescindir de la firma autgrafa del contribuyente o
responsable.
procedimientos

La
de

Administracin
autenticacin

Tributaria
electrnica

establecer
de

los

los

medios

contribuyentes

responsables.
Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que se
refieren los numerales 10 (suscribir convenios con organismos pblicos y
privados de recaudacin, cobro.. dichos convenios deber resguardarse el
carcter reservado de la informacin utilizada) y 11 del artculo 121 del Cdigo
Orgnico Tributario (suscribir convenios interinstitucionales con organismos
nacionales e internacional para el cambio de informacin, resguardando el
carcter reservado de la misma y garantizando que solo ser utilizada la
informacin por autoridades con competencia en materia tributaria ) estarn
obligados a guardar reserva en lo concerniente a las informaciones y datos
suministrados por los contribuyentes, responsables y terceros, as como los
obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 126 del Cdigo Orgnico Tributario (las informaciones y documentos
que la Administracin Tributaria obtenga tendrn carcter reservado y solo
sern comunicadas a la autoridad judicial en los casos q establezca la ley) .

SECCIN CUARTA DEL CODIGO ORGNICO TRIBUTARIO

DEL RESGUARDO NACIONAL TRIBUTARIO

El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y
de apoyo de la Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y
perseguir los ilcitos tributarios, y cualquier accin u omisin violatoria de las
normas tributarias.
El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada
Nacional por rgano de la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente del
despacho de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria
respectiva.
El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr
las siguientes funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la
Administracin Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de
fiscalizacin e investigacin de ilcitos tributarios.
2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea
solicitado en materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de
contribuyentes, responsables y terceros, y cualquier otra colaboracin en
el marco de su competencia, cuando le sea requerido, de acuerdo a las
disposiciones de este Cdigo.
3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de
libros, documentos, archivos y sistemas o medios telemticos objeto de
la visita fiscal, y tomar las medidas de seguridad para su conservacin y
tramitacin al rgano competente, en cumplimiento de las disposiciones
de este Cdigo.
4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes,
responsables o terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares
que fuere necesario o se niegue el acceso a las dependencias,
depsitos y almacenes, trenes y dems establecimientos, o el examen
de los documentos que deben formular o presentar los contribuyentes
para que los funcionarios de la Administracin Tributaria cumplan con el
ejercicio de sus atribuciones.

5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin

preventiva de mercancas, aparatos, instrumentos y dems accesorios
objeto de comiso.
6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las
medidas cautelares.
7. Las dems funciones, y su coordinacin con las autoridades y servicios
conexos que le atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos.
El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario, actuar a requerimiento de la
Administracin Tributaria respectiva o por denuncia, en cuyo caso notificar a la
Administracin Tributaria, la cual dispondr las acciones pertinentes a seguir.
La Administracin Tributaria, en coordinacin con el Resguardo Nacional
Tributario, establece un servicio de informacin y coordinacin con organismos
internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones institucionales, y
obtener programas de cooperacin y asistencia tcnica para su proceso de
modernizacin.
La mxima autoridad jerrquica de la administracin Tributaria respectiva
conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional dictan las
instrucciones necesarias para establecer mecanismos adicionales con el fin de
regular las actuaciones el resguardo en el cumplimiento de los objetivos
estratgicos y planes operativos.

PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIN
La Administracin Tributaria (SENIAT) podr verificar lo siguiente:

Declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, a los

fines de realizar ajustes y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Cumplimiento de deberes formales previstos en el Cdigo Orgnico

Tributario (C.O.T.).
Deberes de los agentes de retencin y percepcin.

Los procedimientos de verificacin pueden ser realizados en la sede de la

Administracin Tributaria y en el establecimiento del contribuyente, en este

ltimo caso, deber existir autorizacin expresa de la Administracin Tributaria,

la cual podra realizarse para un solo o para un grupo de contribuyentes
utilizando diferentes criterios como ubicacin geogrfica o actividad econmica.
En el procedimiento de verificacin puede detectarse incumplimiento de
deberes formarles y diferencias en los tributos autoliquidados o en las
cantidades pagadas a cuenta de tributo, cuando se detecta este ltimo se
realizan los ajustes necesarios mediante resolucin que se notificar al
contribuyente, es esta resolucin se calcula y ordena la liquidacin de los
tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas
a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y se impondr una sancin
del 10% del tributo omitido y las sanciones por la comisin de ilcitos formales.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN

Toda fiscalizacin se inicia con una Providencia de la Administracin
Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en esta providencia se debe indicar
con toda precisin lo siguiente:

Nombre del contribuyente o responsable.

Tributos
Perodos
Elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar
Identificacin de los funcionarios actuantes

Una vez notificada la Providencia Administrativa al contribuyente o

responsable, se autorizar al funcionario actuante y ste puede proceder a
realizar la fiscalizacin sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos
adicionales para la validez de su actuacin.
Toda fiscalizacin requiere la apertura de un expediente en el que se
incorporar toda la documentacin que soporte la actuacin de la
Administracin Tributaria, en este expediente se harn constar los hechos u
omisiones que se hubieren detectado.

La fiscalizacin puede realizarse en el establecimiento del contribuyente

(para lo cual se requiere de providencia administrativa antes mencionada) y en
la sede de la Administracin Tributaria, en este ltimo caso, no se requiere de
providencia administrativa, mas si debe levantarse un acta que cumpla con los
requisitos previstos en el artculo 183 del Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.).

RESULTADO DE LA FISCALIZACIN:

No se detectan irregularidades: Se levanta un acta de conformidad la

cual puede extenderse en presencia del contribuyente o enviarse por

correo pblico o privado con acuse de recibo.

Se detectan irregularidades: se levanta acta de reparo, la cual debe
contener la siguiente informacin:
1. Lugar y fecha de emisin
2. Identificacin del contribuyente o responsable
3. Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su
caso, los elementos fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la
fiscalizacin
5. Discriminacin de los montos por concepto de tributos
6. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados
con pena restrictiva de libertad, si los hubiere
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin
del funcionario autorizado.
Adems de estos requisitos en el acta de reparo se emplazar al
contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaracin
omitida o rectificar la presentada y pagar el tributo resultante dentro de los
quince (15) das hbiles de notificada el acta.
Despus de notificada el acta de reparo pueden darse tres situaciones por
parte del contribuyente:
1. Acepta el reparo.
2. Acepta parcialmente el reparo.
3. No acepta el reparo.

PROCEDIMIENTO DESPUES DE NOTIFICADA EL ACTA DE

REPARO:
1. ACEPTA EL REPARO: Una vez pagado el tributo omitido la
Administracin Tributaria liquida: Intereses moratorios, multa (10% del
tributo omitido) y dems multas a que hubiere lugar.
2. ACEPTA PARCIALMENTE EL REPARO: una vez pagada la parte del
tributo que ha sido aceptada la Administracin Tributaria procede a
liquidar: Intereses moratorios, multa (10% del tributo omitido aceptado) y
dems multas a que hubiere lugar. Y por la parte no aceptada,
transcurridos 15 das hbiles despus de la notificacin del acta se abre
el sumario.
3. NO ACEPTA EL REPARO: Transcurridos los 15 das hbiles que se le
otorga al contribuyente para realizar el pago del tributo omitido sin que el
contribuyente realizara el mismo, se da por iniciada la instruccin del
sumario. Despus de iniciado el sumario el contribuyente tiene un plazo
de 25 das hbiles para formular descargos y promover pruebas para su
defensa.
Despus de los 25 das hbiles se le otorgar un plazo de 15 das
hbiles prorrogables por el mismo tiempo (si fuese necesario y
justificado por el contribuyente) para evacuar las pruebas siempre que el
contribuyente hubiese formulado los descargos.

CULMINACIN DEL SUMARIO

El sumario culmina con una Resolucin Culminatoria de Sumario en la que se
determina si procede o no la obligacin tributaria, se seala en forma detallada
el ilcito que se imputa, se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda y se
intimarn los pagos que fueren procedentes. La Administracin Tributaria
dispone de un plazo mximo de un (1) ao contado a partir del vencimiento del
lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de dictar la resolucin
culminatoria de sumario.
Esta Resolucin debe contener los siguientes requisitos:

 Lugar y fecha de emisin

Identificacin del contribuyente o responsable
Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso,
los elementos fiscalizados de la base imponible.
Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la

fiscalizacin
Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
Fundamentos de la decisin
Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con

pena restrictiva de libertad, si los hubiere

Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y

sanciones que correspondan, segn los casos

Recursos que correspondan contra la resolucin
Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del
funcionario autorizado

PROCEDIMIENTOS DE REPETICIN DE PAGO ARTCULOS 194199

Este articulo nos habla de cuando alguien que ha pagado lo que no
deba, bien por desconocimiento o por error o por lo que sea , puede ejercer
una accin llamada REPETICION
Cuya finalidad es solicitar la devolucin de lo pagado indebidamente
EJEMPLO: Un trabajador al hacer su declaracin y colocar los desgravmenes
y rebajas que le tocan, se de cuenta que su patrono le retuvo una cantidad
superior al impuesto q en definitiva deba pagar .

RECUPERACIN DEL TRIBUTO ARTCULOS 200-207

Este artculo nos habla de la recuperacin de crditos fiscales que se
utiliza en todos aquellos casos de pago de impuestos indirectos (ventas,
consumo)

EJEMPLO: Cuando una fabrica venezolana exporta toda su produccin de

muebles a curazao. Entonces los Ivas q ha pagado a sus proveedores como
madera, consumo de luz, etc. no los puede deducir ya que es al exterior (es
decir el curazaleo no le pagara IVA) por eso el exportador recurre al estado
venezolano para recuperar los Ivas pagados.

PROCEDIMIENTO DE LA DECLARATORIA DE
INCOBRABILIDAD ARTICULOS 208- 210
Este articulo nos habla de que el fisco puede declarar incobrables ciertas
deudas tributarias , porque sus obligados hubieren muerto sin dejar herederos ,
la incobrabilidad ser declarada mediante una resolucin suscrita por la
mxima autoridad de la oficina de la administracin tributaria en la misma
resolucin se ordenara que se descarguen de la contabilidad fiscal los montos
que fueron declarados incobrables .

PROCEDIMIENTO DE INTIMACIN DE DERECHOS

PENDIENTES ARTCULOS 211-214
Articulo 211
Una vez notificado el acto administrativo o recibido la autoliquidacin con
pago incompleto, la oficina competente de la Administracin Tributaria requerir
el pago de los tributos, multas e intereses, mediante intimacin que se
notificar al contribuyente por alguno de los medios establecidos en este
Cdigo

Artculo 212.
La intimacin de derechos pendientes deber contener:
1. Identificacin del organismo, y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida.
3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos
que los contienen.

3. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no

satisficiere la cancelacin total de la deuda, en un plazo de cinco (5) das
hbiles contados a partir de su notificacin.
4. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del
funcionario autorizado.
El procedimiento de intimacin se utiliza principalmente para requerir el
pago tanto a los contribuyentes omisos, esto es que declararon pero no
pagaron el tributo correspondiente como los que tienen deuda alguna
pendiente con el fisco. Una vez notificada sirve tambin como constancia d
cobro extrajudicial art 213 a efectos de interrumpir la prescripcin. El art 214 la
intimacin q se efectu no est sujeta a impugnacin por los medios
establecidos en este cdigo

DEL TRATAMIENTO DE MERCANCAS OBJETO DE COMISO

ARTCULOS 215-218
Para el comiso de las mercancas provenientes del contrabando o de las
fabricadas y comercializadas ilegalmente, etc., Si al final resulta que la pena de
comiso queda firme, se remataran los bienes o se utilizaran para fines sociales
si fuera el caso .Si se trata de contrabando de tabaco o de artculos que fueron
adulterados, se proceder a su destruccin, la guardia nacional cooperara con
la administracin tributaria para llevar a cabo el procedimiento.

DE LOS ACUERDOS ANTICIPADOS SOBRE PRECIOS DE

TRANSFERENCIA ARTCULOS 220-229
Es la posibilidad que tienen las empresas que trabajan con una casa
matriz, sucursales o asociadas de firmar un acuerdo anticipado con la
administracin tributaria sobre el modo de valorar las operaciones que realicen
con ellas

El acuerdo que nos ocupa se suscribe con antelacin y en el se establecen las

pautas y mtodos a seguir para calcular los llamados precios de transferencias,
sea, los que deben regir en las compras y ventas que realicen empresas que
estn vinculadas entre si. Su vigencia abarca desde el ejercicio econmico
durante el cual se firmen y hasta 3 aos ms.

DE LAS CONSULTAS ARTCULOS 230-235

Articulo 230
El contribuyente siempre ha podido consultar a la administracin sobre la
aplicacin de tal o cual norma relacionada en su caso concreto con alguna
cuestin surgida entre el interesado y el fisco
Articulo 231
No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las
siguientes causas:
1.

Falta

de

cualidad,

inters

representacin

del

consultante.

2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la ley especial.

3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas,
relacionadas con el asunto objeto de consulta.
Limita a 30 das hbiles el plazo de respuesta art 233 y niega la posibilidad de
interponer algn recurso contra el dictamen emitido por el fisco art 235
La administracin no responde en esos 30 das hbiles, los actos realizados
por el consultante no tendr ninguna sancin alguna si luego resulta q tal
opinin era equivoca a juicio de la administracin art 234
El contribuyente no debe esperar a que le contesten la consulta pues el retardo
en su ejecucin no le ser disculpado por que tenga pendiente una consulta al
respecto art 232