Norma de Informacin Financiera A -- 1.

Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos (IMPC).

Normas de Informacin
Financiera (N I F) 2006.
Mxico 2006. pp. 119.

Norma

de Informacin

ESTRUCTURA
FINANCIERA
"

Financiera

DE LAS NORMAS

A-1
DE INFORMACiN

Esta Norma tiene por objeto definir la estructura

de las Normas de
Informacin
Financie"ra
y establecer
el enfoque
sobre- el que se
desarrollan
el Marco Conceptual
y las NIF particulares.
La NIF A-1
fue aprobada
por unanimidad
para su emisin por el COl)s~jo Emisor
del CINIF en septiembre
de 2005 para su publicacin
en octvbre de
2005, estableciendo
su entrada
en vigor para los ejercicios
que se

inicien a partir del 1 Q de enero de 2006.

NIF A-1, ESTRUCTURA

NORMAS
DE INFORMACIN

DE LAS
FINANCIERA

Prrafos

CONTENIDO

IN 1 - IN24

INTRODUCCiN
PrembulO..
...
Razones
para emitir la NIF A-1
Principales
cambios en relacin '"''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''
con
""''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

pron~nciamientos

anteriores

Convergencia
con las Normas
de Informacin
Financiera
OBJETIVO.

",''''

ALCANCE

CONTABILIDAD

...

:,

IN20 - 1f\.i24
,""""

""."

2
3

4: - 5
6- 50
6 - 17

18 - 43
21 - 23
24 - 27

"",,,,,,,,,,,"""""'"''''''''''''''''''''''

...". 28 - 32
33 -34

,.

35 - 38

financieros

39

...

"""''''''''''''''''''
Establecimiento
de las
bases para
la aplicacin de normas supletorias

...,
Enfoque para desarrollar
normas particulares
JUICIO PROFESIONAL
EN LA APLICACiN
DE LAS NORMAS
DE INFORMACiN
FINANCIERA
,

41

42 - 43
44 - 50
47 - 50

Normas particulares

..,...

"""''''''''''''''''

"""'"''''''''''''''''''''''''''''''''''

RAZONABLE

',"''''

.:

.,

Marco Conceptual
Postulados
bsicos
Necesidades
de los usuarios y objetivos
de los estados financieros
Caractersticas
cualitativas
de los
estados financieros.
Elementos
bsicos de los estados
financieros
Reconocimiento
y valuacin de los
elementos
de los estados financieros
Presentacin
y revelacin en los

PRESENTACiN
VIGENCIA

IN10

IN11,.-)N19

,...

INFORMACiN ..FINANCIERA
NORMAS DE INFORMACiN FINANCIERA

estados

IN6

INT-

Internacionales

...,..

Estructura..

.IN1c-

51 - 61
62
63 - 64

'"''''''''''''''''''''''''''''''

...

Pgina
Apndice
A
Estructura
de las Normas
de
Informacin
Financiera
...
Apndice
B
Normas
que integran
la serie NIF A Y su equivalencia
con la normatividad
internacional
y Boletines
anteriores..

...

20

"""

21

""""'"''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

Consejo
Emisor del CINIF que aprob
emisin
de la NIF A-1
~..oooo
'''OO''
Otros colaboradores
que participaron
la elaboracin
de la NIF A-1

2/ NIF-A1 - @ D. R. CINIF

la
...

oo.

22

en
22

NORMAS

DE1NFORMACI'"

Norma de Irifo.rrmacinF'lnanciera.A-1
ESTRUCTURA
DE LAS NORMAS
INFORMACiN
FINANCIERA

F1NANCIERA

DE

INTRODUCCiN
Prembulo

De~de sus inicios, 'I .normativida~

contable
ha tratado
de encorltrar
un' adecuado
soporte terco para~ustentar
la
prctica ccpnt3ble yparaguifu
concptualmen,t~
la e.misin de
normas ~partic,ulares,
desechando
'con ello plantamientos
apoyacjos
meran;t~nte,en
la experiencia,
uso o costumbre.
El
Consejo Mexicano
para la Investigacin
y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera
(CINIF) ha establecido
c;orrio
prioridad alcan~lr el objetivo antes comentado,
revisando
los
conceptos
Jericos
contenidos
enel Marco .Conceptual
(MC)
mexicano,
para adecuarlo.
al entorno actual en que se rige la
normatiyidad
a nivel internaciooal,
con el fin de alcanzar
la
trascendente
convergencia
int~r(1.ayionaL
El ,CINIFhaestablecidocomo.uno
de. sus objetivos
fundamentales
av?nzarhacia.
una mayor ,convergencia
con
las normas de informacil1financiera
aniyel internacional,~s
como m?nt,ef'1ernorma~
<;I.~.,1(i"r:(1,3,
pJta calid}d posiblE?; Ror
ello, eligi iniciar con 1(3.rev:isifldel
MC, a efectoucje determinar las basesfundamentaJes
ms afnes con . la normatividd.
internacional.
La NIF A-1, E,structura .de las Normas de. Informacin
Financier;:~, constitl..iye la primera fase en ele~tablecimient,o
de dicho soporte
terico,
en la cual se presenta
un marco
integral de conceptos
bsiposestructurado
en forma lgica y
deductiva,
el cual tiene como objetivo esenciatdotar
de sustento racional a las Normas de Informacin
Financiera
(NIF);
el CINIF;es
el organismo
responsable
de emitir las NIF en
Mxico.
Las.NIF comprenden
unconJl..into..de.conceptos
geoerales y normas
particulares
que regulanJa
elaboracin
y
presentacin
"de la informacin
contenida
en los estados
financieros
y que son "lceptadas de manera generalizada
en
un lugar y a una fesha determinada.
Su aceptacin
surge,cje
un proceso
formal de auscultacin
realizado
,por el CINIF,
abierto ala obs~rvaciny
participacin
activa de todos los
interesadoseJ"!
la informacin
financi'era.
La"importancia
de las NIF radica en que estructuran
la
teora contable,
estableciendo
los lmites y condiciones
de
operacin
del sistema
de informacin
contable.
Sirven de
marco regulador
para la emisin de los estados
financieros,
haciendo
ms eficiente el proceso de elaboraCin
'y presentacin de la irformacin
financiera
sobre las entidades
econmicas,
evitando
o reduciendo
con ello, en lo posible,
las
discrepancias
de criterio que pueden
resultar en diferencias
"

IN1

IN2

,,'

'

'"

IN3

'

IN4

IN5

@ D. R. CINIF - NIF-A1/3

,-

NIF A-1, ESTRUCTURA

NORMAS
DE INFORMACiN

DE LAS
FINANCIERA

sustanciales
en los datos que'muestranlos
estadosf1nancieros.
Las NI F evolucionan
continuamente
por cmbiosen
el
entorno
y surgen como respuesta
a las necesidades
de los
usuarios
de la informacin
financiera contenida
en los estados
financieros
y a las condiciones
existentes.
La globalizacin
en
el mundo de los negocios
y de los mercados
de. capital est
propiciando
que la normativid:d contable 'alrededor
qel mundo se armonice.,
teniendo
como principal objetiyo lag~neracin de informacin financiera
comparable,
transparente
y de
alta calidad, sQpra el desempeo
de las entidades.
econmicas, que sirvii
los objetivos de los usuariosgenerates
de

IN6

dicha informacin.
Razones para emitir

'

la N1F A-1

'IN7

La bsqueda
de un soporte
tericoadecuad
para
emitir normatividad
contable,
ha aumentado
notablemente
el
contenido
de los marcos conceptuales
en el mbito interna-

cional.

Uniriaose

a dicha tendencia,

el CIN1F emprendi

la

'

tarea de actualizar
los fundamentos'tricos
vertidos
en los
Boletines
de la serie A "PrincipiOsc'ontables
bsicos",
emitidos por la Comisin de Priricipi()sdeCont~bHidad(CPC)
del
Instituto' Mexicano
de Contadores
Pblicos
(IMCP),1 atendiendo a Ia.s necesidade's'que
la. ~sonomri'global
ha generado en las entidades
queemitn
informacin
financiera.
El
resultado
de este esfuerzo
culmin6n
la eniisrnde
ocho
normas conceptuales,
que conforman
la nueva serie A de las
Normas
de Infrmacin
Financiera
(serie NIF A)' Y que integran el MC; las cuales' reemplazan
a los Boletines'
antes .
mencionados.

La NIFA~1 se emite como una normaintroductoria

a la
nueva serie NIF A, y tiene por objetivo estblecerla
estructura
de las normas
de informacin
financiera
y definir el enfoque
sobre el cual se emiten las normas conceptuales
y particulares.
La NIF A-1 presenta
grandes
similitudes
con el Boletn
A-1 , Esquema
de la teora bsica dela contabldadfnanciera
y su Addendum.
En esta NIF''sereordenan
tos fundamentos
tericos
existentes
y se. hadad
cabida
a 'todos aquellos
nuevos conceptos
que han surgido en el contexto internacional. Para la elaboracin
de esta NIF, as como de las normas
restantes
que comprenden
lasee
NI FA, se atendi preponderantemente
a la normatividad
que en materia conceptual

IN8

IN9

De aqu en. adelante,

'cuando
se haga referencia
a alguno
de los
Boletines
de la serie A, se ~l'1ten(j~r qu~ son aqullQs emitidos por
.
la Cqmi~in
de Principios
de Contabilidad'
(C.PC) del Instituto
Mexicano
de Contadores
Pblicos
(lMCP).'

4/ NIF-A1 - @ D. R. CINIF

NORMAS'DE

INFORMACIN

FINANCIERA

ha emitido el Co/)sejode
Normas Intf,:]rnacionaJes .de, C9nta~ .
bilidad (/nternational
Acc;ounting Standards
Board, JASI?).
LaNIF
A-1 por tanto, ampla y precisa
IQs criterios
anteriormente
establecidos
en elBol~tn A-1 y Slj Ac;:Idendum,
obteniel1d9
con ello unsopprte
terico, .actualizado
de las
normas que rigen la prctica cont~ble.
Principales
palT1biosenrelacin
con
pronunciamientos
anter,iores
LaNlf
A-1 define el trmino "Normas de Informacin
Financiera",
nombre
genrico'
queeLCINIF
,haestableci90
para denomil1a~
al conjunto
de normas conceptuales
y normas particulares
emitidas pocel CINIF, as cpmo, las transferidas a este organismo
por eIIMCP, que han sido aceptadas
en forma generalizada
mediante
procesos
de auscltqcin
abiertos
a la participacin
de todos IQs ~nvolucrados
,en I,a
informacin.
finariiera.
El trmino de "Normas delriformacin
Financiera"
se
utiliza en sustitucin
del de "Principios de. Gontabilidad
Generalmente
Aceptados
(PCGA)" dado que esta nueva denominacin expresa con mayor c,laridad el carcter normativo y por
ende obligatorio
de una norma 3.plicable a la elaboracin
de
informacin
,financiera.
Este enfoque
se apoya,
entre otras
cosas,
en el'hecho
de que las norniasse
van adaptando
a
los cambios
experimentados
en el entorno bajo el cual operan las entidades;
lo anterior signilica
que las NI F se van
modificando,
otras se eliminan,
o bien, se van emiendo
nuevas, disposiciones;
por lo tanto, no debe ,considerarse
lo
afirmado
en el,las como fundamento
inamovible.
Adems,
el
eliminarel
trm'ino de PCGA sigue la tendencia
internacional,
dado que los organismos
ldere~, emisores
de normas
contables, han removido el trmino "principio" de sus prol1unciamientos,
sustitLJyndolo
por el de "norma", para reafirmar
la
adopcin
de un planteamiento
lglcoy deductivo
en el desarrollo de su normatividad.
La NIF A-1 establece
la estructura
de las NIF, las
cuales no slo engloban
conceptos
bsicos
normativos,
que
constituyen
.el, llamado ."Marco Con~ep~ual",.
sinq tambin,
"N IF particulares;',
que ~stablecen
ls, criterios
especficos
que deben emplearse
para el reconocimiento
contable
de las
transacciones,
transformaciones
intern:}syde
otros eventos.
que afectan econmicamente
a una entidad, parata
emisin
de informacin
financiera
en un IlJgar y momento
determina,..
dos.
Esta Norma f}fesentael
enfoque que el CINIF utilizar
para emitir NIF particulares,
estableciendo
que el MC constituir la piedra angular para el desarrollo
ulterior de las NIF
particulares
qu.etratan
sobre cada uno de los conceptos
que
integran
los estadQs financieros.
Como lo refiere la NIF A-1,
las normas
particulares
deben elaborarse
atendiendo
a dos
aspectos
fundamentales:
la identificacin
de la sustancia
econmica
de las transacciones,
de las transformaciones

IN10

'

IN11

.,'

'

IN12

'

IN13

IN14

@ D. R. CINIF - NIF-A1 /5

NIF A-1, ESTRUCTURA

NORMAS
DE INFORMACIN

internas que unaenttdad

la afectan,
ascomo~tln
,

DE LAS
FINANCIERA

lleva a cabo y de otros eventos,

apego estricto al MC.

Por otro lado, el MC que 'se presenta

que

en la NI F A'-1;

IN15

ampla los conceptos

integrantes
de la estructura
bsica de
la contabilidad
dl BoletfnA-l
ysu Addendum,
siendo ahora.
un marco de conceptos
integral.L.a caractersticaesencial
del
MC en su versin
actual,
es 'su decidida
orientacin
la
satisfaccin
de las ~ecesidades
de los usuarios
generales,
insertndose
de lleno enlayisin
de proporcionar
informacin

til para la toma' de decisiones

econmicas.

'

Dicho enfoque "influye decididamente

en el contenido
del MC y se instaura como su hilo conductor.
De esta. forma,
en el marco.se
estable,ca
un conjunto de postulados,
o propo-.
siciones'b~ica~
que l:fescribeny
rigen el entorno
en el cljal
debe funcionar
el sistema
de informacin
contable;
a continuacin
se definen las necesidades
de los usuarios
de la
informacin
financier, y,en :ltencin a.lasmismas,
se establecen los obj~~iVos de la informacin
financiera
contenida
en
los estado,?firir)cieros;
para cumplir con ellos, se lesvincLllan

un conjunto

de cara.ctersticas

cualitativas

necesarias

y'

se

definen los elementos

bsicos de los estados
financieros,
as
como los reqUisitosgenerals
de reconocimiento
de dichos
elementos;
asimismo,se
esta.blecen
las bases
para utiliza.r
normas
supletorla.s.
-rdas estis'etapa.s
son'desarrolladas
con maypramplitud
en las Normas de Informacin
Financiera
que integranla
serie NIF A;
Esta Nrmaintroduce
el conceptO
de "reconocimiento
contabl~" como el proceso
de valuar,' presentar
y revelar los
efectos cfelas transacciones,
transformaciones
internas que,
realiza una entidadydeotros.events;quela
afectan econ-micamente;
~s ,en NI F par:ticulares
donde se establecen
tratamientos
de reconocimiento
contable
ms concretos.
Tambin
en la NIFA-l se define el concepto
de "juicio
profesional"
considerndolo
como un elemento
esencial
en la
aplicacin de las NIF, elcualengloba
al "criterio prUdencial"
incluido en el Boletn A-1 anterior.
Por ltimo, el concepto
de "presentacin
razoriabl.e" se
establece
para calificar a la informacin
financiera
que se
emite con base en las NI F.
Convergencia.
con las Normas Internacionales
de Informacin
Financiera
La estructura
d las NIF que se presenta
en esta. Norma
es similar a la de las Normas Internacionales
de Informacin
Financiera:(NIIF)
emitidas por IASB, dado que stas tambin
se integra.n por normas conceptuales
y normas particulares.
Asimismo,
la estructura
dl MC de' las NIF se apeg
a la
estructura
lgica ydeductiva
que p-rsenta el MC de las NIIF.
El concepto
de jUicio profesional
tiene suequivalehcia
con la caracterstica
de prudencicntenida
elilasNIIF.

6 / NIF~A1 - @ D. R. CINIF

IN16

~-

IN17

IN18

IN19

IN20

IN21

--

NORMAS

- -

- -

DE INFORMACIN

- -

- -1-

FINANCIERA

La NIF A-1 hace referencia al enfoque

empleado para
emitir normatividad contable, cuestin que no se contempla
en

IN22-

las NI/F.

Finalmente, dado que la NI F A-1 es una norma introductoria a las normas restantes que comprenden
laserie NI F
A, el anlisis

de

las diferencias

y semejanzas

con

las N 11F ser

comentado de forma especfica en cada una de estas normas.

El concepto de "imagen fiel"que se menciona en las
N IIF

se

sustituye
razonable" .

en

la NI F

A-1,

por

el de

IN23

IN24

"presentacin

@ D. R. CINIF - NIF-A1 /7

La NIF A-1, EstructuT:!:.de las Normas eJe Informacin'

Financiera,
est integrada
por los prrafos
1-64, los
cuales ,tienen
el mismo carcter
normativo,y
los
Apndices
Ay Bqueno
son normativos~
l;a"NIF A-1
debe aplicarse
deforma
integral y entenderse
en
'.

conjunto
con el resto del Marc::o Conceptual:estable'"
cido en la serie NIF A. '

~.;;;.
"

NIF A-l, ESTRUCTURA

NORMAS
DE INFORMACIN

Norma de Informacin
Financiera
ESTRUCTURA
DE LAS NORMAS
INFORMACiN
FINANCIERA

DE LAS
FINANCIERA

A-1
DE

OBJETIVO
Esta Norma tiene por objeto definir laestructura~de
las
Normas deb:fformacin
Financiera
(NIF)~(establecer
elenfe>que sobre elque<'Se
desarrollan;
el Marco Conceptuat
(MC) y
las NIFi~rttculares~'"

ALCANCE
Las disposiciones
de esta Norma de Informacin
Financiera son aplicables
para todas las entidades
que emitan estados financieros
con base en las NIF.
('

CONTABILIDAD

\~
La contabilidad
es una tcnica
que se utiliza para el
registro de las operaciones
que afectan econmicamente
a una
entidad y que produce sistemtica
y estructuradamente
informaI
cin financiera.
Las operaciones
que afectan econmicamente
a una entidad
incluyen
las transacciones,
transformaciones
internas y otros eventos.

t~~

INFORMACiN

FINANCIERA

La informacin
financiera
que emana de la contabilidad,
es informacin
cuantitativa,
expresada
en unidades
monetarias
y descriptiva,
que muestra la posicin y desempeo
financiero
de una entidad,
y cuyo objetivo esencial
es el de ser til al
usuario general en la toma de sus decisiones
econmicas.
Su
manifestacin
fundamental
son los estados
financieros.
Se
enfoca esencialmente
a proveer informacin
que permita evaluar el desenvolvimiento
de la entidad, as como en proporcionar elementos
de juicio para estimar el comportamiento
futuro
de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.
La multiplicidad
de participantes
en la actividad econmica y su diversidad
de intereses,
determinan
que la informacin
financiera
sea de uso y aplicacin
general y, por lo tanto, debe
ser til para los diferentes
interesados.
Desde este punto de
vista, el Consejo
Mexicano
para la Investigacin
y Desaffollo
de Normas de Informacin
Financiera (CINIF) emite las NIF que
sirven de base para que las entidades
elaboren
informacin
financiera
que satisfaga
las necesidades
comunes
de una gran
variedad
de usuarios.

10/ NIF-A1 - @ D. R. CINIF

NORMAS" DE INFORMACIN
NORMAS

e,

DEi INFORMACiN
..

Estructura"

:J

-'\_h"

FINANCIERA

:FINANCIERA0+

"

-'~". .'

'.

El trmino
d":"Norrn''s
deJnformacinFina.nciera'~ese:
~efiere alc<?junt()'depronur>1crmientos:norrnativos,
concep..
tuales y particulares~"'"'enitidos
por el GINJFotransfetidosal
CINIF,quereguln
la informacin
coritenida.
en los "estados
financieros
y sus notas, en un lugar y fecha determihados,
qUe
son aceptados
de manera ampliacygeneralizada;portodoS
los
usuarios de la. infrma.cin
fina.nciera.'
Las NI F deben someterse
a un procsoforrrtal
ae auscultacin que"permitsU
acepta.cin
generalizada.
Pra ello, es
necesario
qu 'este proceso
est abierto3,-la
observaCin
y
participacin
activa ae los Usuarios e inVolucrados
enta informacin financiera.
Las NIF sebonforman
de:
a) las NI F y las Interpretationesalas
NI F( IN IF) ,aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF yemitidas~por
el OINIF;
b) los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de
Contabilidad(CPC)
delln~tituto
Mexicano deContadores,P~bli:
cos (IMGP) y transfedos,
al CINIFel 31 de mayo de 2094~'qu

'

no hayan sidmodificados1,
NIF; y

sustituidsO

derogados
.:.~

c) las Normalnternaionalesdlnfnl1aCin

nlanera

supletorifl'..

Financiera
..

~.

Cuand
se haga referencia
genrica
alas
Normas
de
Informacin
Financiera,
debe entenderse
que stas abarcan
las normasmitidaspOftalCI
N 1F:~'.'aslcomo la"totali~ad'delos
Boletines
transferidos
alC1NIF por el IMCPl31
o; mayo de"
.'

pOr nUevas

.."

..',.'~'~"

apJicables-ae

.'

.'...

2004. En los~csos en losquese

ha.ga referenci'a.especfica
algunode'ls'
documentas
que >integran 'las ; NIF,'stbs'se

identificarn por su nombre original; estoes,~Normadefnfor:::

maciriFinan:ciera.''''''lnterprfCina
lBs NI F~ "Boletn", segA
sea el caso.
Las NIF sebbnf6rnian..de
tresgrarids;'apartados:
al N armas'- ee lnforrri~cin:FWfaci.era'cohce'ptuales
o
:~Marco

'.

Conceptual";

'-,'<,i!~'

bJ NormaSoHifo(niacin

Finanira

particufares"';e,

particulares

'.

o FN IF

c)lnterpretacio~si
las NIFo ~fN1F'!]r';jr-;
EJ' MGstblce
'riceptos,fund~ntaJes
qtl:sirveri
d
sustento
para la elaboracin
de NIF' particulares}'
Las NIF f=}articulaTreses1ablcen
laSbsesespecffic8S
de
valuacin, .pre~entaciny
re'lelacinde
lastrflnsacciones,
transfirnacides
internas yatros 'eventos,
queafet~:ln'eCnmicamhte
dataentidad~qe
sonsjetos
deretRcimiento'
contable en la informacin
financiera.
I..:slnt..pretacions
alasNJF
tienen pOF'objto:
a) aclarar o ampliar temas ya contemplados
dentro de'
alguna NIF; o

11
12

@D.H;'CINIF

13

NIF::'A1 /11

NIF A-1,ESTRUCTUF!A

NORMAS

DE LAS

EJEINFORMACION FINANCIERA

b) proporcionar
oportQQ8rnenteguas
sobr~nueV9$
prQ""'
blemas
detectados
en la informacin
financiera
que no estn
tratados
especficamente
en las NI F, o bien sobre
aqu~lIos
problemas
$c:>brE3 los -q1je $e" haya.n
desarrolladQ,
o que $e
desarrollen,
tratamientos
P~9
sa.tisfa.pte>rio$Q
cQntradiqt9rios.

La$ Intemr:eta.~iQne$
a) anteric:>r, 0<;;>$~n
contenjgQ
delaNIF
ltima:ya:

"a.gue se nace

14

refE3rencia ,en eJinqi$o

auscuUa.das,
dad() qUe no, COl')trayienen:
el
de la qUe $e derivan,.
en virtud d.eque .esta

f.y,E3$ometidaae.$e

prqce$(),

"

Las Interpretaciones
a que$e:ha.cerE3ferencia..en
el incisc:>
b) anteriOf~ ~tn
sujeta.s.a ,ayscultaciQn.
,
EyeRtualrnenteJ
el el N1F:puedeernitir
orieQtacic.'u:;es sobre asunto$.emergentE3sQYe
Yayan slJrgien.cIo Y que requieran
de atencin rpicia,las
cua.lesno
sonS9rnetidasa
ausCt,Jltacin,
por lo que no son obligatorias.
Las Circulares
transferidas
al CINIFporellMCP
E31~1 de
mayo de.2004, $emantendrn
vigentescQrno:c:>rientaciQQ.e$
al
usuario general hasta en tanto no se, deroguen
Pe>f una.!)IIE ()'
INIF ernitidaporel0fNtF.
Marco Qone~p,tyal
~I fy1~~~ unsi,~feroacoherentE3d~
()Qj~ti\le>s;,yfundamePtos intef.f~a.ciof]ad()~.'figrupade>$eQlJIJ
ord~J"ttgjgo dedlJ(;tive>,
destinado
a servir como sustento
racional para el desarrollo
de
normas
de, il')fprmaqigA.financjera
y cOrnO referenci.a
enta.
solucin de los problemas
que surgen en ,la prcti~acontat>IEh
EIMG;$irve akIJSlJario generfildela
irfort7J1.aqi()n fiO<,:\r;1cie..
ra al:
al P,ermi!ir , 0 m:lygr, eQtera(jimientop.cerca
de la (1aturaleza, fYQcjQr;1"y;l!mit~iRQe$,de
la. inf()rrpaC!9QfinaJ1y~era.;,.
';).da.r~su$tent~teri90
para la emiign .cie las f\IJ~Epar;ticulare$'ce,,'~qfldo()of1
eJ!o,la. ~rriisin de nqrR1as arbitr:!,.iasqu~
no seaRfCQn,$i~~~t1~~:?entre$j

15
16

17

.>

'",'

"

"

18

19

e);ygnstitJ.;iir un f!1arco,qe ~refer~(tQ_iap~ra aclarar.o

tentar tratamientos
contables;
.

,.

sus""
~

d) propqrqi<f1~r;u9;aJ~r.:mioologf~y
un p~tQ,g~ referencia
comrt ef]t(~ ';lo~,u~u.ariQS:;geneij:ale$dE},J;i, inform;aci" ftllanciera. promoviendo
una mejor comunicacin
entre~I'():?.
~hfy1G $eto~egf~
d~ ~na se{i~de
n9rm~s ;iBt~[,.elaciof1;a....
das y ordenadas
en forma secuencial,
de proposiciones
gerla:
rales a proposiciones
parti~yl_ar~s-;" Como ~,igll~;:.,.j:;;2,y.,
"

atee$tapte<:i.rni~9tO<;t~JO$:J)()~tulad9$~$icqs,d~,I;

de informacin
cont~pJ~'(NIJ:>t\T2);~?
b).id~f1tifjc;agi<5f1:cj~~Ia.$;
nec@~~des~d6i

objeti",osq~

-1()$~s;tadosJinancieros.,{Nlf

el ~~t;ab,"~jrnjegt()

d~las.

financie.fos(NJfi"

!:k5);"

12 I NIF..J.\;f - @);.Ij),.R:CINIF

~itema.

';, .
10$lJ~ri;q~hY

A-3);

...".'

ca.ract~r(st!q;as3;QualitqtiY.\$ .d~

los estadQ~.
fiQancieros,para<;umplircofl
A-4);
d) definicin:.q~.los
ele.fTl~ntos

20

sU .,objetjYQ$:{N

bsico$'Qf3los
.

,;estadQs ~
'

'

1FT

NORMAS

DE INFORMACIN

FINANCIERA

e)estabtecimientodetos criterios "generales

drecono":
cimiento y vatuacin
de los etementosde"tos
estados
final"1cieros (NIF A-6);
f) establecimiento
de los criterios generales
de presenta..
cin y revelacin
de la informacin
financiera
contenida
en los
4

5
6

estados

finanCieros

(NIFA-7); y
.
.de .las bases

g)-establecimiento

para

cual debe

de

operar.

..

Por lo tanto, tienen

influencia

en todas

21

las

fases que comprenden

dicho sistema contable; esto es, inciden
en la identificacin,
anlisis, interpret~cin..capt~cin,procesa.;.
miento y, finalmente,
en el reconocimiento
contable
de ..Ia$
transacciones,
transformaciones
internas y de otros evntos,
que lleva a cab o que afectan econmicamente
a unantidad.
El postulado.. que obliga a lacaptin
de la eSncia
econmica
en la delimitacin
y operacin
del sistema de infor..
macin contable,
es el de sustancia
eonmica.
El postulado
que identifica y delimita al ente,. es el de entidad econrlca
y
el que asume su continuidad
es el de negocio en marcha. Los
postulados
que establecen
las bases
p.ata el reconocimiento
contable
de las transacciones,
transformaciones
internas
que
lleva a cabo una entidad
y otros eventos,
.que la afectan
econmica.mente,
son los de: devengacin contable, aSociacin de costos
y 'gastos. con ingresos,
valuacin, .dualidad
econmica
y consistencia.
La definicin
de los postulados
bsicos
del sistema
d
informacin
contable
seamplfa
-en-lNIF
A.;.2, Postulados

bsicos.

22

23

Necesidades de los usuarios y objetivos

de los estados financierosLos objetivo$ de 10s~~tadosJinancierosse
(jerivan prin-'
cipalmente
de las necesidades
del usuuio .genceral,l~s
cuales
dependen
significativamente
de la naturale~aclelasactividades de la entidad y de la relacin que dicho (;.IsuSlrio.tenga con
sta.
.

la .aplicacin

normassupletorias
en ausencia
de NIF particulares
(NIF A-8).
Postulados
bsicos
Los postulado~
bsicos $On fundamentos
que configuran
el sistema..de
informacin
contable
y rigen el ambiente
bajo el

Los estados

fJnancieros

deben permitiJ al usuario general

evaluar:
a) el comportami-ent
eCe>nmicC)-'-financiero
de la enti-'
d;ld, su estabiliciaqy.ylJlnerabil.i,<;tad;
asf come), su efectividad
y
eficienc.ia en.elctJ.mplimientoeje
.sus c>pjetivos; y
b) la capacidad
de la entidad para mantener
y optimi~ar
sus recursos,
obtener Jil'1lnciamientos:
adecuados,
retribuir:. a
sus fuentes de financiamiento
.,y, en consecuenCia,
determinar
fa viabiliqad de la entidad como negocio
en marcha.
L()sestados
.financieros
bsicos
que. responden
a las
necesicjac:i.escomunes
del usuario general, son:
a) el balance
general, tambin llamado estado de situa..
cin financiera
o estado de posicin financiera;

24

2S

26

@D. H. GINfF - NIF-AlI13.

NIF A-1, ESTRUCTUF!A

NORMAS
DE.1NFORMACION

en

su

DE LAS
FINANCIERA

b) el estado
de resultados,
para
caso,
el estado
de actividades,

propsitos

no lucrativos;.

c) el estqdo

entidades
lucrativas
,
para entidades
con
'

de'vanaclonesen

el capital

contable,

en el

caso deentidadesducrativas;
Y
d) el estado de flujo de efectivo o, en su caso,elestado~
,

de cambios enla5-ituacin
financiera.
Cada entidad debe emitir
uno de los dos estados;
atendiendoa'loestablecido
enNIF
particulares.,
Las necesidades
de los usuarios
y 105 objetivos
de los
estados
financieros
se describen
cn mayor detalle en la 'N IF
A-3, Necesidades deAos usuarios y objetivos de los stados

financieros.

'.

en:

primarias,
y;
secundarias.
cualitativas
primarias

de los estados

financieros son.:
-~ ~-al Ia:~"onfiabilidad,.
la que se..encuentran..asociadas
. secundarias:'como caractersticas
"Ia """"veracidad;"'la' repre::.
la objetividad,
'-~

b)l/rrelevan~

28

29

a) caractersticas
b)caractersticas
Las~caractersticas

sentatividad,
suficiente;

27

"

Caractersticas
cualitativas
de 10'5
estados..
financle~os
La .,inf9J[macin financiera
contenida
en los estados 'financieros debe reunir determinadas
caractersticas
cualitativas
c.on la.finalidad
de ser til para l torn~ de decisiones
de los
usuarios
generales.
La utilidad como. caracterstica
fundamental
de los esta.;.
dos financieros,
es la cualidad de adecuarse
a las necesidades,
comunes.
del usuario general y constituye
el punto de partida
para derjvar.las
caractersticas'cualitativascrestantes;
las cua-

les se clasifican

la verificabilidad

y la informacin

:~ la que

c'aracterstiCassecundrias:

se encuentran
.Ia pdsibilidadde

30

asociadas
prediccin

como
y con-

firmac~~~kl~=:g~ncia,:r;elativa;
,

d)~:r comparabilic{q,l:J. ;
En~.p.rGtrea'es~hecesario
encontrar un equilibrio entre
las caractersticasmenciondas
parsatisfacer
en forma adecuada las necesidades
de los usuarios generales
y con ello,
cumplir'con Ic>s'objetivos de los estados financieros.
Las caractersticas
cualitativas de los estdsfinancieros
se establecen
con mayordefa1Je en la'NIF A...4, 'Cilfa.tersticas
cualitativas de losestdos'finailcjefos~'
.

"

'

14/ NIF-A1-

se presentan
@O:B.

GINIF

en el balancegenerat

32

'.

Elementos bsicos de .105estaosfihncieros'

Los elementos
bsicos
de 'los estados
financieros
son:
a) los activos,
los pasivos. y ercapital
contable
de1as'
entidades
lucrativas;y
los activos, los pasivos yel patrimonio
contable,
de las entidades
con propsitos
no lucrativos.
Did10S

elementos

31

33

NORMAS

DE INFORMACIN

b) los ingresos,
'costos, gastos
los cuales
se presentan'cenel<:estado
entidades
lucrativas;
y los ingresos,
neto en el 'patrimonio"los
cuales?se

actividades

de las entidades

FINANCIERA

yla~utilidad o prdida neta,

deresultdbs
d:,las
'costos, gastos yCl cambio
presentan
en el estado de

con prbpsitosno

lucrativos;

c)los movimientos'd~
propietarios,
lacreacinoo
reservas y fa utilidad o prdida integral, '16s cuales se presentan
en
el estado de variaciones
en el capital contable de las,entidades

lucrativas;
:7

d) et origen y' la aplicacin'de,'recarsos,

los cals' se
presentan
en el estado de flujo de efectivo o, en sucaso,enel
estado"decambiosenlasituacinfinariciera,
"tanto "por las
entidades
lucrativas'como.porlas
que tienen propsitos
no
lucrativos.
La definicin de los 'elementos
d Is'estad6s
financieros
se ampla en la NIF A-5, Elementos
bsiccIsdelos
:estados
financieros.'
Reconcimientoy valUacin
de loslementos
.
"

de los e

34

"

'

cimiento

35

0.0

ble s el proceso
queconsisfe
en
ua,
es
,e
o es, incorporar
de manera
fo~~n
el SIS e
on contable,
los efectos delas
transaccions,
transformacions
internas que realiza unaentidad y otros, eventos,qe'l
"harafectado
econmicamente,
como una'partidadeactivo,
pasivo, capital contable o patrimonio contable,
ingreso,
costo o gasto. El reconocimientO
deJos
elementos
bsicos
de los estados
financieros
implica necesariamente lacinclusiri de la partida respectiva. en 'Ia inforrncin
financiera,
formando
parte, concptary
cuantitItivatnenite
del
rubro relativoFElsl
hecho de revelar no implica reconocimiento contable~;
ble se presenta
en dosetaj:>as:'
El rec9~effl&
arToconocimientoinicia
proceso
de valuar, presntar
.
.

""

.~

3('-

,"

"

y revelar",

'c'

vezenlosestadosfinarideros;

al consid71'aTS'e devenga~
a; y
Q1 resonocirnieFftol?est~r'
es"I! ,rnodifi1?'abin' de,una
partida~eeoAecrda;1
riiaFr'nte en;'os
e'stadosfinancieros,
originadi ,P?f eXtO~P?~teriresquela"l!St91a.o-fte,
manf3ra
particUlar;par~

serY~r'~o.iObi~

..

37

16$ efe~t ~:luaGqr~~6:~r?e;~~Eiise'rec~;ya~~~&~6~~iVb:'

")

pasivos ycapltafontbleo

patrimori'io

de informacircnt3.t>1ede

~f1a(3ntidad.<

y"..

1.:.6s 7riteriosf1r-.er:lesdereconopimiento
~

los elementos
nidos enllf'J

contable. en 'el sisf~.fy,a

,':."

valuaci?r\-g_~

de las estados
financieros
se encuentran
IF A-6, Reconocimi.ento
y valuacin.
-;y,,'.

'

cante.;

38

'

Presentacin y tevelacinen
los estados financieros
La presentacin
de informacin financier se refiere al
modo de mostrar adecuadamente
en los estados finanCieros y
sus notas, los efectos derivados de las transacciones,
transfbr:'

;.'.

@D. R.CINIF-

39

NIF-A1/15<

NIF A-1, ESTRUCTURA

NORMASDE
INFORMAC(N.

DE LAS
FINANCIE;RA

maciones
intern\S; y otros eV.entos~ .que afectan
econmica,::
mente a una entidad. Implica un procesodeanHsis,
interpretacin, simplificacin,
abstraccin
y agrupacin
de informacin
en los estados
financieros,
para questo$
sean tiles en la
toma de decisiones
del usuario general.
La revelacin
es la accin de divulgar en estados
financieros y sus nota~, todaaqueHa
informacin
qlle ample el
origeny.significacin
de los,elernentos
que se"presentan
en
dichos
estados,
proporcionando
informacin
acerca
de las
polticas cpnta,bles,
as corno detento_rno
en el que se desenvuelve laentidad.,
'
60S criterios. generales
depresentacio
y revelacin
de
la informacin,
financiera
contenida
en los estados
financieros,
se incluyen en la NIF A-7, Pre$entacin
y revelacin.

Establecimit!;ntoC::le

de normas

las bases

para la apUcacin

s,",pletqrias.

40

41

.
'.'

.',

Existe spletoriedad
cuando la ausencia
de Normas de
Informacin
Financieraes.cupierta
por()~r.o.pqnjunto
de normas
formalmente
establecido,
distinto a mexicano.
Las bases
para... aplicar el concepte
de supletoriedad
estn contenidas
en la NIF A-8, Suptetoriedad;

Normas

particulares

42

43

,
.

Las NI F particularesestal>lecenlas.
bisesconcretas
que
deben observarse
para reconocer
contablementeloselementos que. integran los.. est\dos financier9s
en un momento
determinado y comprendennorm~
de valuacin,
presentacin
y
revelacin.
LasNiF
particulares
se. clasifican
en normas
apliqables
a los estados .financieros
en slJ conjunto,
a los conceptos
especficos
de. los estados
financieros,
a problemas
de determinacin
de resultados
y a las actividades
especializlcjas
de
clistintos sectores.
.

44

45

Er;t?1 caso

dequ~

las NIF partic'4ares.

incluyapaJ1ernativ~s,
de~J..Jtili5arseel
seleccionar
la ms adecuada.

Enfoque

mencionadas

juicio. p.~of~sional

46

para

para d~~lCr~ltt:lr r\9...mas partiG~@res

El.d~~~(rollo de las

NIF;particular~s

Qt3I?~s~tentrseen

47

el MC y .pasarseen
la identificacin
de 1ft.susta,ncia,econmica
de las transacciones,
transformacioQes
nterfIls ycotros evef1~
tos, qUeaf~tan.
econmicarijente
l fa efItigad.
.

'

'.

.'

Este enfoq~
no prefencje.. 94e",.'a. norrriapar1;icular~stablezca tre~~J:B!.ento contai:)les parlc~E:,fa .0p~raiRn qu~~fecte
a la entidad; por ende, conJleva eJ'emBlKP del. ju.ig!g profe$i'1l,
el cuald~b~
ori~ntirse h~cia el. cUrrrplirnieto de los obJetivos
de la norla~ :L~s 'NIF particular~s. . .deb"enc.::onten~r objetivos y
alcances

claros'.

'.

'.

".'
En el desarrollo
de NI F particlar~~..debe
evitarse,. \1a.~t~,
donde sea posible, el uso de excepciones
oilternativas
efl~.
alcance,
en el. tratami~nto
contal:>~ () en l cQf1tenido. dE:!.:
prrafos trans!tor9~iisicomo,:el
e$tabJeqimiento
g~ pr<>ceqi(;11ientos
especfic()s.~n
cada caso. Asimismo,
no deben establecerse

16/

NI.F-Al-

@ D.;H. CINlP

48

49
'.

NORMAS

DE INFORMACIN

FINANCIERA,

parmetrosQ
ufJ1brales subj~tvos
par;l/~lreQnocimiento
de
partidas,
gadg que '-clQJigero c;lmbio en Jafprma o estructura
de
la oper;acin,;pocjra
dadqgara
tratamientp~
c()ntablesdistintos
para op~racjones
qye econmicamente
"son, similares,
dando

lugar a.incQl1sistencias.
J

'

Elu(l~e
excepciones
deb~evitarse
pues inqrementael
nivel de det;llleycomplejidad,c::ieias
normap,porque
a menudo
es necesario
contar <;0(1procedimientos
adicionales
o innumerables guas de interpretacin
o implementaci(>n
para, entre
otras cos;ls, describir y detjrniJarl.as
operaciones
que no estn
cubiertas
por las', normas.
l-.as excepciones,
tambin
pueden
provoc?1r que las operaciones
similares sean.contabilizadas
de
manera diferente.
JUICIO PROFESIONAL.EN
LA APLICACiN
NORMAS
DE INFORMACiN
FINANCIERA

2
3
~

51

~,~:~::::~~~~~!~~~,52
e' uitativas para .Ios i.Jsu'!riosde

informacion

:>

DE LAS

El, .juicio profe~ional

.se refiere al empleo de lbS conoc;imientes "tcoios .,'1 experiencia
necesarios
,para, seleccionar
posibles'cursos
<;Je accin en la aplic~cin
de las NIF, dentro
a sr
~~stani,~~~116m!<;jl.9~~$L9j1~raci6n
del
on~~xt~,d~l:

sin se tome sobrepases

.
:>

50

la

nClera.
01:\ ~~jetod~preservar
.Ia utilidad de la
informacin
financiera,
st;qdebe
contef1,erexplicaiones
sobre
la, form~..,erl que .~e, ha :lplica(jo el criterio' prudeclal,
con el
propsito ' de", perrpitir ..al usuario
general
formarse
un juicio
adecuadoSobr:e
los. he~hos y circunpJ~.,cias
que envuelven
a
la operaci9Dsujet;l
de reconocjrriiel1to~'
'.
,,'

El juicio' profesional

se emplea

comnmente

para:

.-

53

~) ,la ,.el3.bpra.cin de, estimaciones

y provisiones
contables que sean'confiables;"
b) la determinacin
d grados de incertidumbre
respecto
a la eVentual ocurrencia.dE3slJcesosfutyros;
e) la ?eleccin
de trat\"lientos GohJ~bles;
d) la eleccin de normas contables
supletorias
a las NIF,
.

'

cuando; s~a procedente;

3

f),L9Qrar

de la informacin

tratamientos

contables

,"

particu-

,"
','

el,equiliprio

el'l:t~e las

caractersticas
. .
'

"

c\,lalitativas

fina~iera.

ElaboracirJ'. cfe estiipapJprJes

~
confiabres
.,

.'

"

e) el stablecirTlento

lares; y

",,'"",.

y provisiones
.

Qontables
.

que sean
,

L actividad econmica
involucra, en aigunos casos, un
ambiente
de incertidumbre,
lo que obliga a hacer diferentes
supuestos
para la interpretacin
y cuantificacin
de los hechos
econmicos
futuros
a fin de preservar
la continuidad
de la

54

@ D. R. CINIF - NIF-At/17

NIF A-1, ESTRUCTURA

NORMAS
DE INFORMACION

DE LAS
FINANCIERA'

entidad econmica.
De'rivadode
lo anterior; el LIso de estimaciones y provisiones
chtablses
una part~ 'esenCial del proceso
de 'elaboracin
de la informacin
financiera.
Su
determinacin
requiere dl empleo dl juicio profesional,
el cual

busca

prever

y estimar

hechos

probables

a la

cir.cunstancias
actuales,
pero desconocidos"
importe, su fecha de realizacin
o destinatario,
los adecuadamente
a pesaFde
las posibles

inherets

luz,de

,las

",'
en cuanto
isu
reconocienddincertidumbres

al hecho en cuestinI

'

L.as=stimacions
y provisiones
contables
deben basarse
en la 'ihformacin
disponibl
qU tenga
la entidad
en ese
momento y deben sr reviSadas
si cambanlas
circunstancias

55

en las que se bas su determinacin.

Deben ser confibles Y'

basarse
en circunsta.ncia~
(;ictljales y relacionadas
con eventos
que ocurrirn eneFfuturo.
om'q ejemplps~etienen
lasE1stimaciones para cuentas
incbfableso
para inventarios
obsoletos
y de lento movirniento~ la id~ntificacin
de la vida til econmica
de los activos sujetOs' a depreciacin;
las provisiones
por obligacionesl;tborales,Iasestirna7iones
de ingresos para de~erminar el grado de avance
d una obra en construcCin;
entre
otras.

"

El ejercicio

estimaciones

del criterio

y provisiones

prudencial

en la elaboracin

contbles,

implicla

de

56

inClusin de

un grad5uficient'd
precaucirf,
de manera tl, qUEf~e evite
la sobrevaluacinosUbvluaCin
de~ctivos
y pasivgs, porqu
de lo contrario la' i,nfortT1acin 'finC3.nci~ra pi~rqe~u
uti1idad.
Determinacin
,de grados de'lndertidumbre
respecto

a la eventual

dcarrenciadesudesos

futtiros

'

El reconocimientocntable,
senc(Jeht~a
sujeto a, cHstintos grados de incertidumbre"resp~~oa'Ia:'\rentualocurrenci'
de sucesos
en el futuro. La determinacin
de dichos grados de
incertidumbre"
debe hacerse
a partir de la evidencia
disponible,
como sigue:
a) probable -existe
alta certeza
de que e~ sucsofuturO'
ocurrir; esto, con base en informaGin,
pruebas,
evidncias
o
datos disponibles.
b) posible - el sucesofOturopuede
ocurrir; por consiguiente"la
ocurrencia
del eventO es 'ms que remota y menos
que probable~
e) remota"""":",no existen, ,indicios oevideh'i,s
suficientes

57

'

'

que

permitan

afirmar

que

ocuri-ir

"

""

el suceso

futuro.

","

'

SeleccinEJntre
alternativaspermitid~~
Cuando alguna NIF~partiCular' estble:zc~;rn;E:1todo~-alie~:'
nativos de valtJacin, presentacin
o revelai~dtel
Juicio"profesional debe emplearse
praelegir
la 'alternativarns
apropiada
para elaborar la informa,giqn contenida
en los es!ados fi.rani~,:'
ros.
'
,<':

"',

e,'.,

'",

'

"",,'

,"

'

18/ NIF-A1 - @ O: R. CINIF

58

NORMAS

DE INFORMACIN

FINANCIERA

Eleccin de normaS contables

supletorias
a las NI F cuando sea
procedente
La NI F A-B, Supletoriedad,
establece
las bases y condiciones para aplicar otro conjunto formal y reconocido
de normas contables
distinto al mexicano.
En este respecto,
el juicio
profesional
debe aplicarse
para elegir normas supletorias
en
los trminos
establecidos
por esa NIF.
Establecimiento
de tratamientos
contables
particulares
Dado que las NIF no pretenden
establecer
criterios contables especficos
para cada escenario
o situacin que surja en
la prctica,
el juicio profesional
deb utilizarse para inferir un
tratamiento
contable
a seguir,
recurriendo
para ello, a los
conceptos
generales
contenidos
en el MC.
.
Lograr el equilibrio entre las caractersticas
cualitativas
de la informacin
financiera
El juicio profesional
debe emplearse
para lograr un equilibrio entre las caractersticas
cualitativas
de la informacin
financiera
a fin de proporcionar
informacin
financiera
til para
la toma de decisiones.
PRESENTACiN

59

60

61

RAZONABLE

Una presentacin
razonable
de la informacin
financiera
de una entidad, es aqulla que cumple con lo dispuesto
por las
Normas de Informacin
Financiera.

62

VIGENCIA
Las disposiciones
cin Financiera
entran

contenidas
en esta Norma de Informaen vigor para los ejercicios que se inicien

a partir del 1 Q de enero de 2006.

Esta Norma deja sin efecto al Boletn
la teora bsica de la contabilidad
financiera,

A-1, Esquema
de
y a su Addendum.

63
64

@ D. R. CINIF - NIF-A1 /19