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Este voto se limitar a establecer que los servicios de distribucin de dinero [remesas],
dentro del territorio nacional, que la sociedad demandante le presta a [...] son, conforme
con los artculos 16 y 19 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios [Ley del IVA], prestacin de servicios prestados y utilizados,
totalmente, dentro del territorio de El Salvador y, en consecuencia, se deben gravar,
conforme con el artculo 54 de la referida ley, con la alcuota del trece por ciento.
Primero se abordar la exegesis de los servicios de las remesas segn las normas
jurdicas aplicables y, luego, se demostrarn los diferentes errores conceptuales
que la sentencia, de la cual disiento, ha incurrido tanto en diferentes categoras
jurdicas as como la inaplicabilidad de las consecuencias materiales que
conllevan esos errores conceptuales.
1) Anlisis exegtico
Al respecto se harn las consideraciones sobre la prestacin de servicios para,
luego, concluir que se trata de prestacin interna gravada con la alcuota del trece
por ciento.
La prestacin de servicios
La definicin de prestacin de servicios, considerada como hecho generador en la
Ley del IVA, la realiza el legislador en el artculo 17 de una forma negativa y
residual. As, se seala que son prestaciones de servicios todas aquellas
operaciones onerosas, que no consistan en la transferencia de dominio de bienes
muebles corporales (...)
Cabe aadir que, para que se considere a la prestacin de servicios como hecho
generador en la Ley del IVA, es necesaria una relacin jurdica entre quien presta
el servicio y su destinatario en cuyo marco se intercambien prestaciones
recprocas, lo que se afirma de lo regulado en el artculo 16 de la Ley del IVA que
reza: Constituye hecho generador del Impuesto las prestaciones de servicios
provenientes de actos, convenciones o contratos en que una parte se obliga a
prestarlos y la otra se obliga a pagar como contraprestacin una renta,
honorario, comisin, inters, prima, regala, as como cualquier otra forma de
remuneracin (...)
En el referido contrato consta que las partes contratantes son la sociedad demandante y [...]
(nadie ms) con lo que, nuevamente, se reitera que la relacin jurdico susceptible de
calificarse como hecho generador es el servicio prestado y pagado entre ambas partes
contratantes.
En el caso sub jdice, el servicio consiste en la entrega de las remesas por parte
de la sociedad demandante a personas dentro del territorio de El Salvador. De ah
se infiere que [la demandante] inicia la prestacin de servicios al recibir, por
cualquier medio, de [...], las respectivas rdenes de pago para que, as, localice a
los destinatarios de las remesas y concluye con la entrega de las mismas, todo,
dentro del territorio de El Salvador.
No existe discusin que los servicios se generan o realizan en el territorio nacional y
tampoco se niega que se le presten a un sujeto no domiciliado [...], pero no comparto que
los servicios se utilicen, ni tan siquiera parcialmente, en el extranjero.
Es oportuno aclarar que el concepto de la utilizacin de los servicios, descritos en el
referido artculo 74, se ocupa en razn del servicio per se y no en cuanto al beneficio o
provecho obtenido por alguna de las partes contratantes del servicio.
Esta aclaracin se debe a que tanto la parte actora como la sentencia disentida
han tergiversado el concepto legal de la utilizacin en los conceptos de provecho
y beneficio
Y es que el beneficio o el provecho recibido de un servicio es recproco de las partes
contratantes, pues ambas, por el lucro que persiguen, perciben un incentivo econmico por
la consumacin del servicio o, en su caso, hasta el beneficio o provecho de calificarles en
empresas eficientes que contribuyen a su prestigio o fama mercantil. En cambio, el
concepto utilizacin denota, objetivamente, la consumacin o finalidad del servicio: la
entrega de las remesas provenientes del extranjero.
Adems, el legislador tributario ha establecido como presupuesto, del hecho generador, al
servicio y no al provecho o beneficio privado de alguna contratacin. De ah que la
utilizacin del servicio no es una condicin subjetiva de alguno de los sujetos del derecho
privado, sino la consumacin o finalizacin del servicio mismo. Circunstancia derivada de
la caracterstica, entre otras, de los impuestos al consumo: impuesto real.
De lo antes expuesto se afirma:
a) El hecho generador causado es la prestacin de servicios consistente en la transferencia
de dinero, provenientes del territorio extranjero, dentro del territorio de El Salvador.
Los impuestos multifsicos se aplican en todas las etapas del proceso econmico. Esta
caracterstica exige que se individualicen las diferentes relaciones jurdicas que hacen
posible, para el particular, el fenmeno econmico de las remesas.
Esta caracterstica, para el ejemplo de las ventas internas, hace posible individualizar las
etapas primarias fabricacin o manufacturera, mayorista distribucin y minorista
venta a consumidores finales del bien. De ah que, con base en la referida
caracterstica, la etapa manufacturera o productora se grava con el impuesto en estudio;
tambin se grava la transferencia de los bienes a la mayorista; y, la del mayorista al
consumidor final. Sin que ello signifique, por el sistema de traslacin y deduccin, la
acumulacin del impuesto por tantas etapas econmicas existan.