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NIC: 12

Impuesto a la renta corriente y diferido Reconocimiento segn la NIC 12


I.-Introduccin
En los momentos actuales en que la uniformidad de la informacin financiera ha
tomado una posicin determinante e importante en nuestra economa nacional y
global, es necesaria y bsica la aplicacin de las NIIFs, dichas normas incluyen el
tratamiento financiero contable del Impuesto a las Ganancias en la NIC 12
En tal sentido todo gobierno establece sus normativas fiscales para propsito de
recaudacin de impuestos a fin de financiar el gasto pblico, Por lo tanto las
entidades privadas al generar gastos e ingresos por operaciones del periodo segn
las normas establecidas por el legislador podrn ser imponible o deducibles, las
cuales darn origen a las diferencias temporales es as que aquellos gastos que no
son deducibles en el periodo corriente generaran impuesto a la renta diferido a
recuperar y los ingresos que no son deducibles generaran tambin impuesto a la
renta diferido a liquidar.
Por cuanto el determinado importe adicionado o deducible a nuestra ganancia
contable es nuestro impuesto a pagar o llamado tambin impuesto corriente.
En adelante se define el marco terico y prctico del impuesto a la renta corriente
y diferido en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias asimismo es
preciso mencionar que se ha considerado la reduccin de las tasas del impuesto a
la renta para una comprensin integral.
II.-Definiciones
Para poder comprender el tema en presentacin es necesario conocer los trminos
siguientes los cuales son aplicados en el tratamiento contable segn NIC 12.
Ganancia contable; es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
De nuestras operaciones en el periodo obtenemos ingresos y gastos reconocidas
de acuerdo a NIIF los cuales se derivaran al estado de resultado integral de all es
donde obtenemos utilidad o perdida contable.

Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de


acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Todo pas se regula sus propias normas tributarias las cuales definen los ingresos
y gastos imponibles y deducibles por lo tanto al obtener la ganancia o prdida
contable se inicia el tratamiento fiscal para determinar los gastos o ingresos
aceptados temporalmente o permanentemente.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias; es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Al momento de calcular el impuesto a la renta corriente se interpreta que de
reducir el gasto cuando exista una adicin temporal y se incrementara el gasto
cuando haya una deduccin.

Las diferencias temporarias; son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal.
La contabilizacin de las operaciones se realizan en funcin a NIIF esto para una
correcta e uniforme revelacin de la situacin econmica de la entidad para
efectos financieros ,para efectos tributarios existir gastos e ingresos no

aceptados en el ejercicio corriente pero si en ejercicios futuros estas diferencias


son las llamadas temporales .
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Al momento de reconocer un activo diferido por impuesto a la renta estaremos
adicionando el importe no considerado para efectos fiscales deducible en el
periodo corriente asimismo al liquidar un pasivo diferido por impuesto a la renta,
estaremos adicionando ya que en un periodo pasado se dedujo.
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.
El recupero el activo diferido por impuesto a la renta se da como consecuencia
del cumplimiento de la normativa fiscal por ende se proceder a deducir el
importe que fue adicionado en el periodo anterior, por otro lado cuando el pasivo
diferido por impuesto a la renta es reconocido en el periodo corriente se deducir.
Base fiscal de un activo o pasivo; es el importe atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.
Base Fiscal
La base fiscal de un activo; es el importe que ser deducible de los beneficios
econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no
tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo; es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben
de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en

libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias


que no resulte imponible en periodos futuros.
III.-Aspecto Legal sobre la aplicacin de las NIIFs
En nuestro pas el 17 de Junio 1998 fue emitida la R.S CNC 013-98-EF/93.01
donde seala que:
Artculo 1 Los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se
refiere el artculo 223 de la Ley General de Sociedades comprende,
substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad NICs ,
oficializadas mediante resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad, las
normas sealadas por organismos de supervisin y control para las entidades de
su reas siempre que se encuentren dentro del marco terico en que se apoyen las
Normas Internacionales de Contabilidad
En paralelo a la norma citada es complemento la ley N 26887 Ley General de
Sociedades que seala de la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros:
Artculo 223
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas.
Por ello que a partir del ao 01 de enero del 1998 es obligatorio el uso de las
NICs (las cuales cambian su denominacin a NIIFs en el ao 2001) con el
propsito de uniformizar, estandarizar la
informacin financiera a nivel global y evitar distorsiones que puedan generar
mal entendimiento a los usuarios.
Tambin adicional a estas normas es necesario indicar que la R.S N 102-2010EF/94.01.1 prescribe que las empresas supervisadas por la SMV debern
presentar sus estados financieros conforme a NIIFs emitidas por la IASB una vez
oficializadas internacionalmente.
Artculo 1

Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Pblico del


Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de valores,
instituciones de compensacin y liquidacin de valores, los agentes de
intermediacin, sociedades administradoras de fondos mutuos de inversiones en
valores, fondos de inversin, las sociedades administradoras de fondos de
inversin, las sociedades titulizadoras, las empresas administradoras de fondos
colectivos y las dems personas jurdicas bajo el mbito de supervisin de
CONASEV debern preparar sus estados financieros con observancia plena de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que emita el IASB
vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaracin en forma
explcita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.
Las normas mencionadas han sido de necesidad mencionarlas con propsito de
mostrar el marco legal de la aplicacin de las NIIFs lo cual nos va servir para el
desarrollo y comprensin del reconocimiento del Impuesto a la Renta Corriente y
Diferido en aplicacin de la NIC 12 , por lo tanto para contabilizar un Activo o
Pasivo diferido tenemos que utilizar obligatoriamente las NIIFs.
IV.-Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes
La norma tributaria en aplicacin a las Diferencias Temporales seala:
Artculo 33
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la
Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin de Las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn
los registros contables, en la declaracin jurada.
La norma tributaria es clara en el artculo 33 del Reglamento de Ley del
Impuesto a la Renta en la cual acepta el uso de NIC 12 para el procedimiento y
reconocimiento de una diferencia temporal por ello al obtener la utilidad contable
emerge obligacin fiscal inmediata para agregar o retirar

conceptos temporalmente para determinar la Renta Neta de la cual obtendremos


el gasto o ingreso por impuesto a las ganancias.
Trae a colacin mencionar que las diferencias permanentes no estn sealadas en
la NIC 12 estas diferencias no se revertirn en periodos futuros por ende
simplemente no sern aceptadas tributariamente en el periodo corriente.
Segn el artculo 44 de la ley del impuesto a la Renta son algunos se menciona
algunos gastos que no son deducibles para la determinacin del Impuesto a la
Renta:
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y,
en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias
Tambin son diferencias permanentes los gastos o costos que no se devengaron
en el periodo en que se origin el hecho econmico:
Artculo 57
A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada
ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. Las rentas de la
tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen
V.-Aspecto contable NIC 12

Si una entidad a estas alturas no aplica NIIFs demostrara sus estados financieros
distorsionados y se encontrara inmersa en sanciones que su legislacin aplique,
es por ello es importante su uso, por lo tanto al no aplicar NIC 12 ser imposible
demostrar financieramente el impuesto a la renta a recuperar pagado en el ao
corriente tampoco el Impuesto a la renta a liquidar en periodos futuros A
continuacin se menciona el desarrollo de la mencionada norma.
Objetivo
La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias. El
principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las
consecuencias actuales y futuras de:

Expectativa de recuperar o liquidar


Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o
pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Reconocimiento de un Activo o Pasivo diferido por Impuesto a la Renta
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los
que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias

fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por
el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin
en los resultados
Alcance
La norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a las ganancias.
Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria,
asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad
que informa.
Esta norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones del
gobierno ,ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se
ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden derivarse
de tales subvenciones o deducciones fiscales.
VI.-Impuesto a la Renta Corriente
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Una vez determinada la utilidad o perdida contable obtenida por aplicacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera se procede a aplicar la
normativa fiscal para determinar la utilidad neta o prdida neta del periodo
corriente ,el procedimiento de basa en adicionar importes que temporalmente no
son aceptados fiscalmente para la determinacin del impuesto a las ganancias
corriente y que en un futuro de revertirn asimismo importes que en el periodo
corriente se deducirn y que en periodos futuros se liquidaran a esto se une las
diferencias permanentes las cuales no son aceptadas fiscalmente y jams se

revertirn en un futuro , tambin se aade las prdidas fiscales de periodos


anteriores las cuales se compensaran en el periodo corriente el resultado de todo
lo mencionado se multiplicara por la tasa vigente del impuesto a las ganancias el
cual sera nuestro Impuesto a la Renta Corriente.

Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos corrientes

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,


debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores,
excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como
un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser
retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores,
debe ser reconocido como un activo.
Al realizar pagos a cuenta de impuesto a la renta reconocemos una partida de
pasivo con saldo deudor el cual se muestra en nuestro Estado de Situacin
Financiera en el rubro Otros Activos Corrientes , nuestro cierre anual concluir
tambin con un pasivo con saldo acreedor por impuesto a la renta a pagar , ambas
partidas se compensaran en el ejercicio siguiente al momento que se realice la
presentacin anual de los impuestos si hubiera un importe mayor de crdito se
reconocer como saldo a favor por impuesto a las ganancias .

Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto


corriente pagado en periodos anteriores, la entidad reconocer
tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se
produce la citada prdida fiscal, puesto que es probable que la
entidad obtenga el beneficio econmico derivado de tal derecho,
y adems este beneficio puede ser medido de forma fiable.

VII.- Impuesto a la Renta Diferido


Es la cantidad de impuesto a las ganancias que provienen de las diferencias
temporales
Esto quiere decir que pueden existir operaciones que se encuentren registradas
conforme a NIIFs pero para determinar la ganancia fiscal son imponibles o
deducibles temporalmente por cuanto en un momento futuro estos importes
cumplan con las exigencias fiscales se revertirn en recupero pagando menos
impuesto a la renta o en liquidacin pagando ms impuesto a la renta , en
conclusin es la cantidad del impuesto a la renta que en periodos futuros por
efectos fiscales se va a recuperar o liquidar.
Para esto es necesario conocer a que nos referimos cuando decimos Activos por
impuestos diferidos y Pasivos por impuestos diferidos.
Activos por impuestos diferidos; son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia
temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
a) el reconocimiento inicial de una plusvala;
b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:

no es una combinacin de negocios; y


en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.

Pasivos por diferencias temporarias deducibles


Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, est inherente la expectativa de
que la cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de
una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos.
Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad
de sus importes pueden ser deducibles para la determinacin de la ganancia
fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo.
En estos casos se producir una diferencia temporaria entre el importe en libros
del citado pasivo y su base fiscal.
Por consiguiente, aparecer un activo por impuestos diferidos, respecto a los
impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores, cuando
sea posible la deduccin del pasivo para determinar la ganancia fiscal.
De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal,
la diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por impuestos diferidos
respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos
posteriores.
Activos por diferencias temporarias imponibles
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe
en libros se recuperar, en forma de beneficios econmicos, que la entidad
recibir en periodos futuros.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los
beneficios econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de
ese activo.

Esta diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de


pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por
impuestos diferidos.
A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia
temporaria deducible ir revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr una ganancia
imponible.
Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan de la entidad en forma
de pagos de impuestos.
Activos por diferencias temporarias deducibles
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la
entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos
aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que:
a) No es una combinacin de negocios;
b) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.
VIII.-Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias
Las diferencias temporales son aquellas que se recuperaran o liquidaran en el
periodo siguiente al de su origen mientras las diferencias temporarias son
aquellas que se recuperan o liquidan en periodos futuros comprendiendo ms de
un ejercicio.

Artculo 18
Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se
consideran activos fijos y se depreciarn durante el plazo de contrato, siendo el
plazo mnimo de depreciacin tres aos; y se encontrarn sujetos a las normas
pertinentes sobre revaluacin peridica de activos fijos.

Base Legal:
Inciso g) del Artculo 37 del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta
Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos
preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente,
podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos.
IX.-Casustica
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO (LEASING)
La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisicin de un
cargador frontal mediante un contrato de arrendamiento financiero por un
importe de s/.600,000 para ser pagado en 4 aos .
Segn las polticas contables establecidas en la empresa se ha estimado la vida
til del bien en 6 aos, a una tasa de depreciacin de 20%. .
Segn el artculo 2 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la maquinaria y
equipo utilizada para la actividad minera computara 20% tasa de depreciacin.
Se supone una utilidad contable como sigue:

Calculo por el ajuste en las tasas de Impuesto a la Renta diferido


Para el ajuste del pasivo diferido por impuesto a la renta, el procedimiento se
basa en la reduccin de la tasa del impuesto a la renta hasta el periodo 2016,
siendo la diferencia de ajuste (3% 2014),(1%,2015) y (1%2016) por ende para los
periodos 2017 y 2018 no se necesita realizar ajuste ya que la diferencia de las
tasas de impuesto a la renta al alinearse es cero.

Diferencias en las tasas de Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO SIN IMPUESTO A LA RENTA


CORRIENTE (COMPENSACION DE PRDIDAS)
La empresa El Limeo SAC como resultado de sus operaciones comerciales en el
periodo 2014, presento el siguiente Estado de Resultado Integral:

La mencionada entidad determinara sus Diferencias Temporales y Permanentes


de acuerdo a los siguientes datos:
Depreciacin Acelerada por Leasing Financiero
Costo de la Maquina s/.300,000
Tiempo del contrato 4 aos, tasa de depreciacin 25%.
Tasa depreciacin contable segn su vida til 10%.
Calculo del Pasivo Diferido del primer periodo:
S/.300, 000x25% = s/75,000 ( Base Fiscal)
S/.300, 000x10% =s/.30, 000 (Base Contable)
S/.45, 000 Diferencia Temporal cta 49
Mayor tasa de Depreciacin
Costo de la Maquina s/.150, 000
Vida Util estimada 5 aos tasa de depreciacin contable 20%

Tasa de depreciacin Tributaria 10%


Calculo del Activo Diferido del primer periodo:
S/.150, 000x20% = s/30,000 (Base Contable)
S/.150, 000x10% =s/.15, 000 (Base Tributaria)

Desmedros de Existencias

Determinacin de la Prdida Neta

Asientos Contables
La NIC 12 en el prrafo 34, y 77 seala:
Prrafo 34
Prdidas y crditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan


compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos
fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea
probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar
esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.
Prrafo 77
Gastos por el impuesto a las ganancias
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o
prdidas de las actividades ordinarias
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades
ordinarias, deber presentarse en el estado del resultado integral.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados
separado como se describe en el prrafo 81 de la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros (revisada
en 2007), presentar el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado
de actividades ordinarias en ese estado separado.
Por ende en virtud de lo precisado en la norma se reconoce el activo diferido por
la prdida obtenida en el periodo corriente por lo tanto el efecto de la cuenta 88
Impuesto a la Renta ser Ingreso por Impuesto a las ganancias tal como se
menciona en el prrafo 5 Definiciones y el prrafo 77 Gasto por Impuesto a las
Ganancias de la presente norma.

Balance de Comprobacin

El asiento de ajuste por omisin no se realizo en el periodo 2014


,por ende en aplicacin de la NIC 8 se procedera a subsanar el
error en el periodo 2015.