TEMA 11: CONTABILIDAD

OPERACIONES DE GESTIN
Parte II
1. Introduccin

A continuacin veremos los otros tipos de gastos de gestin:

Gastos de personal: registro contable de las nminas.
liquidaciones de IVA que la empresa ha de realizar
peridicamente con la Hacienda Pblica, generalmente
trimestralmente.

2. Gastos de Personal

Las nminas son aquellos documentos en los que se registran las

retribuciones salariales de los empleados. En una nmina se reflejan los
siguientes conceptos:
1. Sueldo Bruto: Remuneracin que corresponde al trabajador, antes
de retenciones y descuentos de las cuotas de la Seguridad Social.

2. Retencin IRPF: Cantidad retenida por la empresa al trabajador,

y que posteriormente, ingresar a Hacienda en nombre del
trabajador, en concepto de IRPF.
3. Seguridad Social a cargo del trabajador: La empresa deduce
del salario la cuota que ha de pagar el trabajador, y la ingresa
posteriormente en la Seguridad Social, en nombre del trabajador.
4. Sueldo neto: Es la cantidad lquida que percibe el trabajador.
Sueldo neto = Sueldo Bruto - Retenciones IRPF Seg. Social a
cargo del trabajador
Las empresas, adems de las nminas, tienen que pagar a la Seguridad
Social una cuota por cada trabajador (distinta a la que el trabajador paga
por si mismo). Esta cuota no se refleja en la nmina del empleado, y
se denomina como Seguridad Social a cargo de la empresa.
El Plan General de Contabilidad representa estos gastos de personal
en las siguientes cuentas:
64. GASTOS DE PERSONAL
(640) Sueldos y salarios: Sueldos BRUTOS devengados cada mes.
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa.
Los asientos tipo de las nminas son:
a) Por los Salarios mensuales:

(Importe bruto) (640) Sueldos y Salarios

- a - (572) Bancos c/c (Importe neto
- cobrado realmente por el trabajador)
(475) Hacienda Pblica acreedora por conceptos Fiscales
(por la Retencin IRPF)
(476) Organismos de la Segur. Social acreedores
El Debe de estos asientos es la cuenta
(por la cuota del trabajador)
b) Por la Seguridad Social a cargo de la empresa:

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa

-a(476) Organismos de la Segur. Social acreedores
(por la cuota de la empresa)

Las cuentas (475) y (476) son cuentas del PASIVO CORRIENTE, pues
representan las obligaciones de pago de la empresa a las
administraciones pblicas de la Hacienda Pblica y la Seguridad Social.
Ejemplo1: Las nminas de los trabajadores de una empresa, y la seguridad social
correspondiente al mes de marzo devengadas el ltimo da de dicho mes, se
componen de:
- Salario bruto: 15.000
- Retenciones IRPF: 2.500
- Cuota S.S. trabajador: 300
- Seguridad social a cargo de la empresa: 900
Registrar contablemente el asiento de las nminas y seguridad social del mes de
marzo.
a) Por los Salarios mensuales:

15.000 (640) Sueldos y Salarios

- a - (572) Bancos c/c 12.200
(475) Hacienda Pblica acreedora por conc. Fisc 2.500
(476) Organismos de la Segur. Social acreedores 300
b) Por la Seguridad Social a cargo de la empresa:

900 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

-a(476) Organismos de la Segur. Social acreedores 900

3. Liquidaciones del IVA

Las empresas estn obligadas por ley a liquidar el IVA por trimestres
naturales vencidos, excepto las grandes empresas que deben presentarla
por meses vencidos.
Recordemos que las empresas han repercutido el IVA (IVA cobrado en
las ventas) y soportado el IVA (IVA pagado en las compras), recogiendo
estos importes en las cuentas:
(472) Hacienda Pblica IVA soportado: cuenta de activo, derecho de
cobro.
(477) Hacienda Pblica IVA repercutido: cuenta de pasivo, obligaciones
de pago.
Pueden ocurrir 2 casos:
1. Si el IVA repercutido es MAYOR que el IVA soportado: La empresa
deber ingresar a Hacienda la diferencia.
Cuota repercutida Cuota soportada = Cuota a ingresar (Deuda con
Hacienda)
Aparece la cuenta de PASIVO (475) Hacienda Pblica acreedora por
conceptos fiscales que recoge la cuota a ingresar por la empresa a
Hacienda.
Ejemplo2: La empresa ROLLOSA presenta los siguientes saldos de IVA a 31 de
marzo, que mostramos en las cuentas del Mayor:
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado
(15-01).80,10
(10-03)32,00
(06-02).60,40
(15-03).90,60
(25-03).85,20
Sd a 31-03 = 284,30

(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido

(18-02).40,10
(08-01)132,40
(02-02)110,60
(20-03)125,20
Sa a 31-03= 328,10

Vemos que: Cuota repercutida (328,10) > Cuota soportada (284,30)

=43,80. Por tanto tendremos que ingresar en Hacienda esa diferencia.
Para ello, dejamos a cero las cuentas (472) y (477) y llevamos la
diferencia a la cuenta de pasivo (475).
328,10 (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
-a
- (472) Hacienda Pblica, IVA soportado 284,30
(475) Hacienda Pblica acreedora por conc. fisc 43,80
Con este asiento hemos dejado a cero las cuentas de IVA soportado y
repercutido, y hemos calculado el importe que tenemos que ingresar en
Hacienda por el IVA del periodo 43,80 reflejndolo en la cuenta (475).
2. Si el IVA repercutido es MENOR que el IVA soportado: La empresa
tiene un derecho de cobro sobre Hacienda por esa diferencia.
Cuota soportada Cuota repercutida = Cuota a devolver (Derecho de
cobro sobre Hacienda)
Aparece la cuenta de ACTIVO (470) Hacienda Pblica deudora por
diversos conceptos que recoge la cuota que Hacienda tiene que pagar a
la empresa.
Ejemplo3: La empresa PRIMOROSA presenta los siguientes saldos de IVA a 31
de marzo, que mostramos en las cuentas del Mayor:
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado
(15-01).432,10
(10-01)128,00
(16-02).768,00
(05-03) 96,00
(15-03). 21,92
Sd a 31-03 = 997,92

(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido

(18-02).64,00
(18-01)416,00

(20-03) 51,20
Sa a 31-03= 427,10

Vemos que: Cuota repercutida (427,10) < Cuota soportada (997,92)

=570,82. Por tanto Hacienda nos tendr que devolver ese dinero. Para
ello, dejamos a cero las cuentas (472) y (477) y llevamos la diferencia a
la cuenta de activo (470).
427,10 (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
570,82 (470) Hacienda Pblica deudora por diversos conc.
-a
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado 997,92
Con este asiento hemos dejado a cero las cuentas de IVA soportado y
repercutido, quedando el derecho de cobro que tenemos con Hacienda
por el IVA del periodo en la cuenta (470).
La empresa SOLO puede solicitar la devolucin efectiva (cobrar) en la
ltima liquidacin del ejercicio.
Si suponemos que a 31-12 del ejercicio la empresa ha realizado la
ltima liquidacin, resultando sta con un saldo a favor de la empresa
de 600 euros (recogido en la cuenta 470), la empresa podr solicitar la
devolucin en enero del ao siguiente, y realizar el siguiente asiento
cuando Hacienda le pague:
600 (572) Bancos c/c -a(470) Hacienda Pblica deudora por diversos conc. 600
De este modo cancela el derecho de cobro que tena con Hacienda.
(470) Hacienda Pblica deudora por diversos conc.
(10-01)..600
(20-01)600
realizado al liquidar el IVA
realizado al cobrar de Hacienda