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PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Naturaleza de los
procedimientos de auditoría
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de
operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen
de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional,
decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada
caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional.
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría. Dado que las operaciones de las
empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales,
generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales
que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal
muestra. Una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la
auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le
conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas
respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los
procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la
planeación y ejecución de la auditoría.

COMPONENTES DE RIESGO DE AUDITORÍA

Riesgos de Auditoría: se define al riego de auditoría como el riesgo de que el auditor
exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados
erróneamente.
Es la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.
El riesgo global de Auditoría es el conjunto de:
Aspectos Aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente (Riesgo Inherente).
 Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoría interna (Riesgo de
control)
 Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría de un trabajo en particular (Riesgo de detección).

Ø

Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Por
ejemplo, en una empresa de alta tecnología el riesgo inherente de la afirmación “realización de
los inventarios de existencia”, será mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisión
de una auditoría para una empresa productora de bienes con tecnología estándar. Esto es así por
el riesgo implícito de obsolescencia que es relevante para estos tipos de industrias.
El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se puedan
tomar acciones que tiendan a eliminarlo, porque es propia de la operatoria del ente.

Ø

Riesgo de control: Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar
o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna. Por ejemplo, dentro del
componente de Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar, distinto será el nivel de riesgo de control
de una empresa con un complejo sistema de verificación de créditos a los clientes antes de

lo que implica la existencia de buenos procedimientos en los sistemas de información. veremos cómo impactan los mismos en la evaluación y planificación del proceso de auditoría Evaluación del riesgo de auditoría El nivel de riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles: Mínimo. Ø Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. El riesgo de detección es controlable por la labor del auditor y dependen exclusivamente de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría. dentro de cada componente Evaluación del riesgo de detección . o en la definición del período de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones erróneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar. Este tipo de riesgo también está fuera del control de los auditores. Establecidas las diferencias. está más expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser consideradas incobrables. Aunque la existencia de bajos niveles de riesgo de control. se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular  Planificación detallada: En esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular.continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y. El riesgo de detección es la última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y de control. alto. contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior. Tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría:  Planificación estratégica: En esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y además. medio. errores en la definición de una muestra en la circularización de saldos de proveedores. Por ejemplo. bajo. por lo tanto.

significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta. PROGRAMA DE AUDITORÍA El programa de Auditoría. No cabe otra posibilidad que el riesgo de detección sea reducido al mínimo o bajos. según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría. en el examen a realizarse.El riesgo de detección es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. . El Programa de Auditoría. Las experiencias de terceros. En la medida que se pretenda emitir una opinión correcta. opiniones erróneas. En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta: Las Normas de Auditoría. simplemente. Los levantamientos iniciales. así como es imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la autonomía necesaria. es el procedimiento a seguir. el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible. Las Técnicas de Auditoría. de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen. El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría. ya que no existen dos casos de Auditoría exactamente iguales. sencillo y conciso. a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría. debe ser preparado especialmente para cada caso. deberán evaluarse los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditoría deben detectar todos los errores o irregularidades existentes (o al menos los significativos). Es un riesgo propio del auditor y depende exclusivamente de él. Las experiencias anteriores. Evaluaciones de otro tipo podrían originar situaciones de limitaciones en el alcance o.

. Entre las características que debe tener el programa de Auditoría. acostumbran tener formatos preestablecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. Debe ser sencillo y comprensivo. El programa debe permitir al Auditor a examinar. Un programa de Auditoría. que acompañe el desarrollo de tal ejecución.El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa de Auditoría. Características del programa de auditoria El programa de Auditoría. 5. obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar. podemos anotar: 1. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición. el programa de Auditoría elaborado con anticipación. Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar. envuelve en su elaboración todo lo que será realizado durante el proceso de la Auditoría. sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle la Auditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen. 2. 6. Por esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable. es un procedimiento de revisión lógicamente planeado. analizar. 3. investigar. Las Sociedades Auditoras. no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un determinado sector. 4. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una Auditoría.

Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario. 6. 7. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. 2. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crítico de parte del Auditor. . para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las Leyes. 9. Establece una rutina de trabajo económico y eficiente. y una permanente coordinación de labores entre los mismos.7. el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado. casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite. Respalda con documentos el alcance de la Auditoría. Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo de Auditoría. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría. Es esencial que el programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditoría. El programa de Auditoría bien elaborado. 3. Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso. Responsabilidad por el programa de auditoria La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor. 4. Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros trabajos. Ventajas del programa de auditoria Es la experiencia del Auditor. 8. ofrece las siguientes ventajas: 1. 5. Principios.

La evidencia es competente. La evidencia es pertinente. si el alcance de las pruebas es adecuado. está a cargo del Auditor jefe de equipo. Oportunidad y Materialidad. el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa. Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración del programa de Auditoría y su ejecución. debe ser:  La evidencia es suficiente. podría ser no suficiente para demostrar un hecho. Tipos de Evidencias: Evidencia Física: muestra de materiales. También se define la evidencia. Credibilidad. Pertinencia y Competencia). si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor. La evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente. tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad… La Evidencia para que tenga valor de prueba. revisen el programa de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia. Solo una evidencia encontrada. fotos. se presenta de acuerdo al criterio establecido”. como la prueba adecuada de auditoría. sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa. efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten. porque están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia. .  Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia. existen otras que son necesarias mencionar. TIPOS DE EVIDENCIAS DE AUDITORÍA Se llama evidencia de auditoría a” Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando. mapas. si guarda relación con el alcance de la auditoria y además es creíble y confiable.

A estas reuniones deberán asistir las mismas personas convocadas a la reunión de apertura inicial. fuerza y rango de productos. 2. Certificaciones de homologaciones de clientes o Certificaciones de organismos independientes. Toda la información obtenida de esta manera permitirá al auditor conocer qué es lo que se hace y planificar las actividades de la auditoría en función de la cantidad de trabajo a desarrollar. Dar detalles del objetivo de la reunión final 3. facturas. Evidencia Analítica: datos comparativos. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con el mismo. ETAPAS DE UNA AUDITORIA Las etapas de una auditoria son: 1. Explicar el alcance de la auditoría y asegurarse de que ésta es comprendida.Evidencia Documental: cheques. Reunión previa: Presentarse a sí mismo y a su equipo. Recopilación de información: Tamaño. el jefe de equipo será responsable de asegurar varios aspectos. pero si se está utilizando el sistema de desviación/observación. Proceso de la auditoría: Se elaboran informes claros y precisos Mientras dure la auditoría. contratos. etc. 1) . La propia opinión de la organización respecto a cómo cumple los requisitos de Calidad normalizados objeto de la auditoría. La Reunión de cierre: La reunión de cierre se desarrollará normalmente al final de la auditoría. incluyendo: · Determinación de la norma a usar como base de la auditoría y acordar la secuencia de la realización. etc. 4. . cálculos. . NORMAS DE CONTABILIDAD Nº 1 (ANTERIOR DECISIÓN No. . complejidad y alcance de la organización a auditar en lo que respecta a su superficie.

CAPITULO I PRINCIPIOS CONTABLES 1. los distintos interese en juego en una hacienda o empresa dada.PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO.De este conjunto de conceptos básicos y reglas presupuestos.. En la práctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas contablemente en forma diferente en distintas haciendas. c) Las normas particulares constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno de los aspectos particulares que conforman dichos estados. que orienta decisivamente toda la acción de los contadores y subordina todo el resto de los principios generales y normas particulares que se enuncien.PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS PRINCIPIOS Y NORMAS TECNICO-CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS PARA LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. en muchos casos. 2.PRINCIPIOS GENERALES.. en orden a su graduación de lo general a lo particular: a) El principio fundamental o postulado básico.1. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad. a) Ente. b) Los principios generales.La expresión "principios y normas" posee en contabilidad un significado específico y convencional cuya extensión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de conceptos básicos y reglas presupuesto.La equidad es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo momento y se enuncia así: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.Se detallan a continuación aquellos principios generales propuestos que hacen a la estructura general de los estados financieros. constituidos por conceptos básicos que hacen a la estructura general del estado financiero. a prácticas normales de la actividad..- . cabe distinguir los siguientes. que condicionan la validez técnica del proceso contable y su expresión final traducida en el estado financiero. Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen sólo una guía de acción. 2.. obedeciendo estas diferencias.

ya sea para satisfacer razones de administración.adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación que condiciona a la formulación de los estados financieros llamados "de situación" en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha". En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor. Por otra parte. e) Valuación al Costo. debe prevalecer el de costo como concepto básico de valuación.En las empresas en marcha es necesario medir los resultados de la gestión de tiempo en tiempo. etc. . b) Bienes Económicos. por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste. en razón de las fluctuaciones que experimente. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad. las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad. no se altera la validez del principio que se sustenta.Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. sino que . c) Moneda de Cuenta. susceptible de ser evaluado en términos monetarios. legales. d) Empresa en Marcha. f) Ejercicio.El valor del costo .Salvo indicación en contrario. se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha" considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión. por el contrario. fiscales o para cumplir con compromisos financieros.Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias. significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio. no constituyen meros ajustes a la expresión de los respectivos costos. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal. es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y. con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes. por ende. se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura. razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos.

deben reconocerse formalmente en los registros contables. L) Materialidad.Los cambios en los activos. tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. g) Devengado. no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que. o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. o normas particulares que las circunstancias aconsejan sean modificadas. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". h) Objetividad.Los principios generales. . Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales cuando fueren aplicables. i) Realización. cuando fueren aplicables.Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre si. o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo. k) Uniformidad..(significación o importancia relativa) Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse consentido práctico. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria. normalmente se debe optar por el más bajo.Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha cobrado o pagado. pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto. j) Prudencia. sin embargo.Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultados de las operaciones.

. no deberán compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Deberán discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un año de plazo a partir de la fecha del balance general. se considerarán solamente aquellos en poder efectivo de la empresa a la fecha del balance no deberán ser excluidos aquellos que aunque a disposición de pago no han salido del poder de la empresa a dicha fecha. . Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida deberán figurar bajo rubro aclaratorio. en el patrimonio o en el resultados de las operaciones.1. esto es. dejándose constancia que ello no impide la incorporación futura de nuevas normas a medida que se aceptación se generalice. de la doctrina y en ciertos casos de la jurisprudencia.Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adiciona que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. CAPITULO II PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS La acción de los organismos profesionales y oficiales. A continuación se enumeran las normas particulares consideradas como generalmente aceptadas.Desde luego. 2. de acuerdo con las circunstancias teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos. no existe un línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso. además que este conjunto de normas se refiere tanto al aspecto intrínseco como extrínseco del estado financiero.. m) Exposición. que afectan al patrimonio de los "entes". I.Dinero efectivo y otros bienes asimilables: Al contabilizar estos bienes. a la conformación y discriminación básica que tal estado debe destacar a los fines de posibilitar su interpretación técnica.Estas cuentas representan importes a cobrar a favor de la empresa como consecuencia de operaciones que hacer a su objetivo ordinario.. Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida deberán figurar bajo rubro aclaratorio.Derechos crediticios contra terceros. ha contribuido a la formación de reglas que los contadores aceptan y utilizan en la contabilización de operaciones.ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES DEL OBJETO ORDINARIO DEL NEGOCIO. Salvo situaciones de carácter especial. Debe aclararse. a criterios de valuación particulares. atendiendo solamente a un principio básico de clasificación financiera y funcional. es decir. de aquellos de exigibilidad mayor de un año. La exposición de las mencionadas normas se realiza sin sujeción a fórmula de balance alguna. como a la composición formal del mismo.

Los importes a cobrar de deudores que no sean considerados realizables deberán constituir una cifra de previsión para quebrantos.Cuando es norma de la empresa conceder descuentos y/o bonificaciones corresponde determinar su importe de acuerdo a la experiencia.b) previsiones para descuentos y bonificaciones. . Se recomienda no deducir del costo de los descuentos de caja que se considerarán como beneficios financieros.El valor por el que los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio según factura deducidos los descuentos comerciales más los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner la mercadería en los depósitos del comprador. salvo las variaciones de precio accidentales y de poco monto. la registración de las mercaderías en los libro de contabilidad. en lo que se refiere al movimiento durante el ejercicio deber ser al valor del costo establecido de acuerdo con los siguientes principios generales: a) En explotaciones comerciales. deben reducirse a ese valor. debe dejarse debidamente aclarado el cambio practicado en el balance general con una indicación del importe por el cual este cambio de método afecta los resultados del ejercicio. 3. deben crearse previsiones adecuadas para contrarrestar posibles futuras pérdidas de realización a raíz de bajas de precio en plaza que afectarían tanto la mercadería elaborada como la materia prima. y debe conformarse razonablemente con prácticas establecidas dentro del mismo tipo de comercio o industria. donde figurarán bajo leyenda específica. fuera de moda.. deterioro o difícil venta.2. Cuando existan artículos averiados. Debe crearse una previsión en épocas de balance general por la pérdida que pudiera ocurrir en la venta de mercaderías cuando se ha comprometido la operación sin tener en existencia la mercadería ni haberse contratado su compra y ha habido alzas en precios de plaza y por analogía si se han comprometido compras de mercaderías sin haberse contratado su venta cuando los precios de plaza están en baja debiendo cargarse estas previsiones a las pérdidas del ejercicio. o hubiera existencia de mercaderías en exceso de la capacidad de absorción de la plaza a la fecha del balance general deben valuarse a su probable valor neto de realización previniéndose la pérdida por merma.El método empleado para determinar el valor de costo debería aplicarse uniformemente del periodo a período. Determinación del costo. sin referencia a los resultados del ejercicio. Donde las características del negocio o las condiciones reinantes o previsibles de la plaza lo justifiquen. 2. Donde en un ejercicio se aparte del método adoptado anteriormente. Por regla general.Bienes de intercambio ordinario o habitual: Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha del balance a su valor del costo. Si el valor de la plaza es inferior en dicha fecha.a) previsiones para quebrantos de deudores.

etc. . no-utilización casual de la mano de obra. reparaciones extraordinarias. reunidos según las características de la industria y modalidades de trabajo. que e considerarán como beneficios financieros. en desperdicios anormales de materias primas. más los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner la mercadería en los depósitos del comprador. mano de obra y gastos indirectos de fábrica. Las salidas de productos de los distintos rubros de existencia ya sean para ser ingresados al siguiente proceso en el orden de producción o para ser eliminados de las existencias como costo de las ventas podrá ser computadas por cualquier método aceptable tal como "primero en entrado primero salido" "ultimo entrado primero salido " "identificación específica" "costo promedio ponderado" " costo de existencias base". "costo de existencia base ". se incluirán entre los gastos indirectos de fábrica. "costo promedio ponderado". Los ingresos de los productos a los distintos rubros de existencia se realizan al costo. 4. No deberán incluirse en gastos indirectos de fábrica los gastos administrativos o generales que no estén relacionados directamente con el proceso productivo no los gastos de almacenamiento de los productos terminados. Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados por causas extraordinarias.- . Se recomienda no computar en los costos el interés del capital propio o ajeno.Las salidas de productos de los distintos rubros de existencias podrán computarse por cualquier método aceptable tal como "primero entrado. En el costo de la materia prima debe computarse el valor de factura neta de descuentos comerciales. etc. b) En explotaciones Industriales. no deben computarse en el costo de los productos en elaboración sino que deben incluirse directamente entre las pérdidas del ejercicio.Comprende la materia prima. no-utilización de la fábrica a la capacidad prevista. por órdenes de producción. Los costos de producción pueden establecerse ya sea basados en cifras reales o predeterminadas. Las amortizaciones del activo fijo utilizado en la producción. "un último entrado primero salido" "identificación específica". e incluir este ultimo en los gastos financieros. Se recomienda no deducir del costo los descuentos de caja. procesos productivos o algunas de sus variantes.Bienes para uso de la explotación o ente. primero salido". etc. con el fin de obtener el costo unitario del producto elaborado. En el caso de gastos indirectos de fábrica que se relacionen con futuras producciones es aconsejable diferir su absorción.

Todos los repuestos para los bienes de uso de la explotación o ente se clasificarán en este rubro. como ser minas. igualmente. b) Limitación de los intereses capitalizables a aquellos que corresponden al período entre el día de la obtención del préstamo y aquel en que el bien adquirido empieza a ser utilizado económicamente por el propietario. Dichas pérdidas de valor deberán reflejarse siempre en la contabilidad de las empresas en formas de depreciaciones acumuladas para que puedan revelarse los valores de origen y las disminuciones que las afectan. de permanencia relativamente constante o inmovilizada. . equipos herramientas y muebles. se usan y su incidencia en el resultado de la empresa e produce a través de la depreciación quebranto que está relacionado con el desgaste o desuso. La contabilización de los inmuebles. Las pérdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento deben reflejarse. deberá indicarse esta circunstancia en el balance en forma clara y precisa con mención de la fecha y base de la tasación o reevaluación. el mismo será objeto de una nota aclaratoria o figurará en una cuenta específica. plantel y equipo (activo fijo) deberá efectuarse sobre la base de costo. por su naturaleza. En cuanto a la capitalización de intereses abonados a terceros. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo. b) Bienes sujetos a depreciación como ser edificios. Integran tal rubro bienes como los siguientes: a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento. a la pérdida de su valor por las causas mencionadas. en forma de amortizaciones acumuladas. c) Bienes sujetos a agotamiento. Los bienes indicados en el inciso b) no se consumen ni se transforman. yacimientos petrolíferos. en la contabilidad de las empresas. maquinarias. sino de acuerdo con una tasación de reevaluación.Este rubro incluye el conjunto de bines tangibles aplicados exclusivamente a la explotación de la empresa. etc. c) Cuando a la fecha del balance aún no se haya elevado a escritura pública la transferencia del dominio de algún inmueble. Canteras y bosques. como ser terrenos para la explotación industrial o comercial. Los elementos indicados en los incisos b) y c) están expuestos. No es recomendable activar intereses sobre capital propio invertido en obras durante los periodos de construcción. se permitirá con estas condiciones: a) Afectación comprobada del dinero proveniente del préstamo a la adquisición de un bien.

deberá tenerse en cuenta dicha circunstancia para modificar como corresponda la respectiva alícuota. honorarios. Edificio. 5.. maquinaria. y cualquier otro desembolso relacionado con la adquisición de los terrenos y sus mejoras. deberá efectuarse de acuerdo con criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro.El costo de camiones y vehículos deberá incluir el costo inicial de todos los accesorios y las mejoras posteriores. etc. etc. Si el uso hubiera siso variado sensiblemente. incrementado por el costo de la demolición. vehículos. Deben figurar por su precio de costo. impuestos. La depreciación o amortización de estos bienes. primas pagadas a inquilinos legales por desalojos.Los edificios que se adquieran terminados figurarán por su precio de costo más los gastos inherentes a la compra. vehículos. indemnizaciones por accidentes.Terrenos. Las alícuotas de depreciación se aplicarán sobre el costo de origen y se entiende que se emplean para el supuesto de que haya hecho uso normal del equipo. debe incluir. Camiones. Cuando interviniere en tales trabajos personales de la empresa deberán capitalizarse todos los gastos inherentes a la obra. Además del precio de compra en el costo de los terrenos es admisible la inclusión de los desembolsos que se refieren a rellenamiento y desagüe de los terrenos. de los terrenos que se poseen con el propósito de venta. indemnizaciones por accidentes. honorarios.El costo de maquinarias y equipos que se imputa al activo. Estos deberán incluirse como inversiones. comisiones a intermediarios. mana de obra. etc. además del costo de adquisición. previa deducción de los materiales recuperados. el costo de instalación.Los activos intangibles comprenden derechos y otros bienes inmateriales tales como los que tienen un plazo de existencia limitada por ley o por contrato y aquellos que no tienen una duración de existencia conocida al momento de su adquisición. Comisiones. es decir. gastos de escrituración.Activos Intangibles. incluso seguros. escrituración. etc. En el caso de construcciones de edificios deberán tenerse presente situaciones como las siguientes: a) En caso de demoliciones previas se cargará al terreno el importe total de compra. b) Deberán capitalizarse. según sea el método que se adopte. Maquinaria. . durante la construcción todos los gastos inherentes a la obra incluso seguros. impuestos.Deberá distinguirse contablemente la existencia de los terrenos ocupados por la empresa para su negocio. equipos e instalaciones. etc.

Patentes.La valuación de los distintos activos que integran el rubro intangible se realizará de la siguiente manera: Marcas. deberá amortizarse el costo en ejercicios futuros y si la patente no se logra o resulta carente del valor industrial o comercial deberá amortizarse totalmente el costo en el ejercicio en que pierda su valor o se conozca el hecho. o en los casos que existe por imperio una causa de caducidad o nulidad. gastos legales y de inscripción. la amortización deberá cubrir los años que corran desde la fecha de su adquisición hasta su total extinción. No se debe integrar el costo con partidas provenientes de gastos de propaganda o promoción. Propiedad literaria y reproducción. Transcurso del tiempo. Se asimila a la marca la enseña. Se la consideran un intangible sujeto a amortizaciones. Las marcas no deben ser aumentadas en su valor por encima del costo aún cuando constituyan la creación de un valor de llave o plusvalía.. dibujos. investigación y desarrollo hasta su posesión definitiva. fusiones o reorganizaciones. investigación o valor de adquisición. podrá absorberse el gasto entre las ediciones proyectadas.Integran su costo: gastos legales y de inscripción.(Derechos de Autor) El costo está formado por el valor de adquisición. diseños a su precio de adquisición. Si el artículo patentado puede ser reemplazado por alguna otra invención.Se registrarán a su costo. debe tenerse en cuenta como un factor probable para hacer que la vida de la patente sea más corta que su vida legal. Concesiones y Franquicias. Si se han adquirido los derechos para varias ediciones.Deberá figurar en el balance a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento de compras de la empresa o en el uso de transformaciones. La amortización de las patentes deberá contemplarse considerando los siguientes factores. La adquisición de derechos deberá registrarse como un intangible hasta su aplicación definitiva al costo de la obra. cuando ha sido obtenida por la empresa y se capitalizan los gastos de experimentación. Transcurrido el plazo legal sin explotación alguna. deberá amortizarse la suma capitalizada por desaparecer toda posibilidad de uso o aprovechamiento del privilegio anteriormente obtenido.Integran su costo los gastos legales y otros que hubiera en la obtención de las mismas. La amortización debe operarse dentro de su vida legal. Cuando se adquiere una patente de vida limitada. Si se trata de una sola edición y los derechos se han adquirido específicamente para ella quedará absorbido el importe del intangible con el costo de dicha edición. . emblema o nombre comercial. cuando reviste las mismas características de aquella. Fórmulas. Llave.Su costo lo forma: gastos de desarrollo. Se la considera un intangible sujeto a amortizaciones. reemplazo y obsolescencia.

6. Cuando se encuentren afectados a un régimen establecido por ley o por contrato que impone una duración definida. estás deberán figurar por separado.. el que deberá ser amortizado durante la vida legal o contractual del mismo. Cuando no pueden ser relacionados con períodos de tiempo determinado o con unidades producidas o vendidas. también su diferimiento en cuotas de igual monto siempre que se efectúe en el menor tiempo que razonablemente sea posible dadas las circunstancias. puentes.Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos que han de incidir en ejercicios futuros. constituye un desembolso capitalizable. La distribución de estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales es. créditos contra terceros. conviene amortizarlas rápidamente. deberán amortizarse en un plazo que no exceda a su vida legal. la valuación de algunos de los principales activos incluidos bajo este rubro se realizará de la siguiente manera: a) Valores mobiliarios con cotización. por ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado. edificios. en la práctica. La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en el siguiente o futuros ejercicios deberá ser discriminada claramente indicándose si han de vencer dentro de un año o a más de un año de plazo de la fecha del balance general. el método más común. tomarlos como un cargo en el ejercicio en que ocurran.. al margen del negocio habitual de la empresa. etc. las revocables en cualquier momento por simple disposición de la autoridad que las confirió.Las otorgadas a perpetuidad no necesitan ser amortizadas. otras inmovilizaciones. Específicamente. quizás. Enunciativamente. inmuebles. puede destacarse que incluye valores mobiliarios públicos y privados. II. En el caso de que correspondan amortizaciones.- . . En lo que a costo respecta se observa: La suma que se paga como contribución única a la institución.Gastos adelantados y cargos diferidos. Son un gasto de explotación. tales pagos deberán absorberse de inmediato. obras públicas.ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES AL MARGEN DEL OBJETO ORDINARIO DEL NEGOCIO Este rubro comprende la colocación del capital en todo tipo de bien. es común no diferirlos o sea. ya sea con carácter estable o transitorio. Cuando la obligación del concesionario consiste en construir pavimentos. se capitalizan estos gastos y se amortizan durante el término legal. entidad o autoridad pública que otorga el privilegio. etc. Si la condición del otorgamiento del permiso consiste en contribuciones parciales sobre la base del producto de la explotación a intervalos periódicos. aunque también suelen utilizarse procedimientos basados. aunque la práctica contable admite.

Estos valores figurarán por su costo. Deberán discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un año de plazo a partir de la fecha del balance general. los bienes comprendidos en este rubro. d) Seguros de Vida.1. . 4. Reservas y Resultados.- .Derechos de terceros en expectativa o indeterminados Este rubro incluye las estimaciones que se efectúen a la fecha del balance general.3 III. constituidos a favor de la empresa. respectivamente. 2. éste se determinará sobre la base de un estudio de los balances de las sociedades a que correspondan esos valores. clasificándolas en realizables a menos o a más de un año de plazo a partir de la fecha del balance general.En general y salvo situaciones específicas de notorio conocimiento se establece que estos valores deben valuarse a la fecha del balance al valor que resulte más bajo entre precio de costo o valor de plaza. deberán computarse a su costo. En este sentido se tendrá presente lo que realmente representan esos valores desde el punto de vista económico. técnicos especializados. tenga carácter establece y haya sido fehacientemente determinada. etc. el que deberá ser disminuido cuando la baja producida sea de importancia. socios u otras personas. por pasivos cuyo monto es incierto.Este rubro incluye todas aquellas cuentas que representan obligaciones ciertas de la empresa hacia terceros. c) Cuotas de Capital. con cargo a la cuenta de resultados. por accidente del trabajo. si no fuera posible utilizar el costo como fuente de valuación.El valor de estas participaciones será el correspondiente al aporte realmente entregado y no sufrirá otras variaciones que las que resulten de movimientos de capital realizados por la otra entidad.. Salvo situaciones de carácter especial no deberán compensarse saldos deudores con saldos acreedores. En general. . Así por ejemplo incluirá las previsiones por juicios pendientes. corresponde remitirse a los capítulos que incluyan bienes de naturaleza análoga. 3. gerentes. Deberán compensarse saldos deudores con saldos acreedores.Este rubro incluye aquellas cuentas que representan beneficios que serán liquidados en ejercicios siguientes a la fecha del balance general. para indemnizaciones pagaderas al personal o a sus familiares en caso de despido o muerte. . b) Valores mobiliarios sin cotización.Derechos crediticios de terceros.Capital.DERECHOS DE TERCEROS Y PROPIOS SOBRE EL ACTIVO.Ingresos o utilidades diferidos. Deberán discriminarse claramente las inversiones de carácter corriente y/ o transitorio. . de aquellas que han sido efectuadas con carácter estable. de aquellos de exigibilidad mayor a un año. En el caso de existir pérdidas definitivas deberá efectuarse la previsión correspondiente con cargo a los resultados del ejercicio donde figurará bajo leyenda específica.Se considera una inversión fija el valor de rescate de los seguros de vida de los dueños. En cuanto a la valuación de los restantes bienes que deben agruparse bajo este rubro.

en este último caso. La actividad propia de la empresa determinará. resultantes de la aplicación a éste de mayores valores (por ejemplo a causa de reevaluaciones). con la aclaración que corresponde a ejercicios anteriores.El costo de las mercaderías vendidas y/o de los servicios prestados. sin modificar el monto legal del mismo. que correspondan al giro habitual de la empresa y 2. como ventas netas o servicios prestados los realizados en firme. gastos financieros. El costo de las mercaderías o servicios prestados corresponden al de las unidades vendidas o de los servicios prestados en el período determinado en alguna de las formas que se detallan bajo el capítulo “ Bienes de intercambio ordinario o habitual”. . ella deberá figurar bajo un rubro aclaratorio.Las cuentas deberán estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los resultados brutos de la explotación. Cuando una reserva estuviera afectada a un fin específico. Las reservas de Capital comprenden aquellas partidas que corresponden a incrementos del activo.b) Resultados.a) Capital y Reservas. Todos los ingresos y todas las erogaciones deben reflejarse en cuenta de resultados del ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio en que se tomó conocimiento de ellos. 4. 2) reforzar el capital de la empresa.4. proveniente De los bienes aportados por los propietarios más las ganancias no distribuidas y Menos las pérdidas acumuladas en la explotación. deducidos. deben indicarse por separado.El rubro capital sumados al de reservas y resultados y disminuido por los Importes pendientes de integración.. El capítulo de reservas incluye las cuentas que representan una extensión cierta del capital. descuentos y bonificaciones. representada por el exceso de su activo sobre su pasivo. o a la provisión de fondos que impliquen un aumento efectivo del patrimonio (por ejemplo. devoluciones. es decir Reservas de Capital y Reservas de utilidades. expresan la participación de los dueños en la Empresa.Los ingreso provenientes de operaciones normales de la venta de mercaderías y/ o de la prestación de servicios. las primas de emisión de acciones) sin que necesariamente afecten al capital nominal. Para establecer los resultados del negocio habitual del resultado bruto se deducen los gastos de venta o comercialización. Sólo pueden computarse. en cada caso la clasificación adecuada de sus gastos entre estos tres conceptos: . gastos de administración e impuesto a las utilidades. Las reservas de utilidades representan una parte de las utilidades destinadas a: 1) dar cumplimiento a una obligación legal. y cuando se trate de partidas que alteren sensiblemente el resultado de operaciones del ejercicio en curso. Los resultados brutos de explotación resultan de mostrar: 1. los resultados netos de sus negocios habituales y las partidas de naturaleza extraordinaria.

Gastos Financieros. o a la gestión de ventas. Entre los ingresos pueden mencionarse a título de ejemplo los siguientes: Intereses. Gastos de administración.. pérdidas por ventas de inmueble.Incluye los gastos directamente vinculados distribución. utilidades por venta de inmuebles. Que el Consejo técnico de Auditoria y Contabilidad ha estudiado la recomendación de la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Mar del Plata (Argentina) en noviembre de 1965 y la otras resoluciones que le son relativas. con la gestión de la venta: promoción. DECISION N º 1 El consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad del colegio de Economistas de Bolivia. pérdidas de cambio. República Argentina del 14 al 20 de Noviembre de 1965 para su vigencia entre todos los profesionales dedicados a actividades contables en Bolivia. Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el ejercicio sin responder al giro habitual. IV.Gasto de Ventas. plantel y equipo.Comprende los gastos vinculados con la obtención de capitales complementarios para la gestión de la empresa.EVENTUALIDADES O CONTINGENCIAS. amortizaciones y quebrantos extraordinarios.Incluye todos los gastos que no corresponden directamente a la financiación. gravámenes. encontrando que se adecuan a las condiciones económicas y a la técnica contable prevaleciente en el país. . etc. dividendos y otras rentas. Entre los egresos pueden mencionarse a título de ejemplo.Las eventualidades o contingencias que pueden afectar el patrimonio de la empresa o sea aquellas cuyo valor sujeto al cumplimiento de una condición o eventualidad. pueden expresarse en cuentas de orden o mediante notas. Considerando: Que por disposición del artículo 3º de la resolución N º 3 del 4 de Octubre de 1978. deudores incobrables recuperados. el Consejo Nacional del Colegio de Economistas de Bolivia le ha encomendado el estudio y pronunciamiento respecto de la adopción de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Que esta facultad privativa del Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad se adopta siguiendo las normas de aprobación prescritas en los artículos 4 º y transitorios 2 º de la resolución antes citada. constitución de previsiones extraordinarias. plantel y equipos. RESUELVE: Aprobar como Decisión N º 1 los “ Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” recomendados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en la ciudad del Mar del Plata. ya sea al pie de los estados contables o en planilla aparte. cancelación de previsiones constituidas en ejercicios anteriores. los siguientes: intereses. ganancias de cambio. etc.

Bernardo Elsner. Augusto Ortega. Licenciados Guillermo Alcázar. en su sesión ordinaria N º CAUB 30/94 de fecha 16 de Junio de 1994. Federico Mercado. . Hugo Berthin. La presente decisión fue aprobada unánimemente por los doce miembros del Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad. Willy Calle. Sanción del Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia.La presente norma ha sido sancionada por el CEN del colegio de Auditores de Bolivia. Francisco Muñoz. Luis Franck. del Colegio de Economistas de Bolivia. en la ciudad de La Paz. a los veinticuatro días del mes de Septiembre de mil novecientos setenta y nueve años. Carlos Melgar. Federico Salces y Víctor Tellería.Es dada en Sala de deliberaciones del Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditoria y Contabilidad. Gonzalo Ruiz. de conformidad a las atribuciones contenidas en los estatutos del colegio.