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Auditoria I

Tetramestre 8

Normas
Internacionales de
Auditora
Segundo Parcial

INTEGRANTES:
Gndara Gutirrez Juan Martn

Matrcula
38130

Onofre Salazar Yolanda

38428

Rodrguez Lugo Margarita

38446

Saavedra Snchez Griselda Nohem

38142

Auditoria I

Tetramestre 8

BOLETIN 6100 (Guas de Auditoria)


Efectivo y equivalentes de efectivo
Este boletn se refiere al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo, y no trata las inversiones en
valores que tienen un carcter permanente, como es el caso de acciones de compaas subsidiarias y asociadas, que son objeto de otra NIF.
Su objetivo es establecer procedimientos de auditoria recomendados para el examen del efectivo y equivalentes de efectivo, los cuales debern ser
diseados por el auditor en forma especifica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de
cada empresa. Y busca lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
e)

Comprobar la existencia del efectivo y equivalentes de efectivo y que en el balance general se incluyan todos los fondos propiedad de la
entidad, ya sea que obren en su poder o que estn en custodia de terceros.
Verificar su correcta valuacin, de conformidad con las NIF aplicables.
Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo correspondiente.
Comprobar su adecuada presentacin en el balance general y la revelacin de restricciones, existencia de metales preciosos amonedados
y el efectivo y equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera, as como las bases de valuacin de las inversiones y los
gravmenes existentes.

Control interno
El estudio y evaluacin del control interno deber efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletn 3050 de la Comisin de Normas de Auditoria y
Aseguramiento. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones,
salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a los controles relativos de Tecnologa de Informacin.
Materialidad y riesgo de auditoria
En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria en el rubro de efectivo e inversiones temporales, el
auditor debe considerar, entre otros elementos, la materialidad de estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto, as como los
riesgos de auditoria.
La planeacin de las pruebas de auditoria debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de
auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el
auditor no lo descubra.
Procedimientos de auditoria
Planeacin
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los fondos y valores, tales como tipos de inversin, tasas de inters,
vencimientos, tipos de moneda, etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de
informacin (manual o TI), polticas de registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y
responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc., y, en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.
Revisin analtica
Para conocer la materialidad del rubro de efectivo e inversiones temporales dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o
transacciones no usuales, etc., el auditor podr aplicar, entre otras, las siguientes pruebas:
a)
b)

Comparacin de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando en consideracin los ndices de inflacin general, fluctuaciones
cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones y las tendencias son lgicas.
Anlisis de razones financieras para juzgar si las variaciones y tendencias de las mismas son razonables con base en el conocimiento
general del negocio y de su entorno.

Estudio y evaluacin preliminar del control interno


Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluacin del control interno contable existente y la localizacin de controles clave para el manejo de efectivo y
equivalentes de efectivo. Lo anterior, incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes de TI, particularmente en aplicaciones importantes
donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin,
sea alrededor o por medio del computador.
Pruebas de cumplimiento
En trminos generales, las pruebas de cumplimento se dirigen a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, como cualquier
procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin a las circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas de los rubros de
efectivo y equivalentes de efectivo, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las sustantivas.
Pruebas sustantivas

Auditoria I

Tetramestre 8

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respecto a la existencia, integridad, valuacin, propiedad y
adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros de los rubros de efectivo y equivalentes de efectivo, son los siguientes:

Arqueo. Consiste en la inspeccin fsica del efectivo, fondos, ttulos, valores, etc., en poder de los custodios, para verificar su existencia
y propiedad a favor de la entidad.

Confirmacin. Obtencin directa de las instituciones de crdito y casas de bolsa de informacin sobre los saldos, restricciones, firmas
autorizadas y otras caractersticas de las cuentas bancarias y las inversiones en valores que estn bajo su custodia.
El auditor debe mantener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir, l debe enviarlas y recibirlas directamente.
Es comn de estas confirmaciones se obtengan en la fecha de cierre del ejercicio por todas las cuentas bancarias y de inversin, incluyendo aquellas,
supuestamente, inactivas o canceladas durante el ejercicio examinado.
Revisin de conciliaciones. Revisin de las conciliaciones bancarias y de inversiones, verificando que las partidas incluidas en las mismas hayan sido
correspondidas en los meses posteriores o, en su caso, se registren lo ajustes que procedan.
Boletn 6110
Cuentas Por Cobrear
Los ingresos, de acuerdo con la Norma A-5 de las Normas de Informacin Financiera, se definen como el incremento de los activos o el decremento de
los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto del
patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se
refieren a empresas industriales y comerciales, y no contienen aquellos procedimientos de auditora particulares que podran ser requeridos, en ciertos
casos, en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crdito, de
seguros, etctera.
Objetivo de La Auditoria.
a)

Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, as como de los descuentos y devoluciones.

b)

Comprobar la valuacin de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cunetas de dudosa
recuperacin, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etctera.

c)

Determinar los gravmenes y contingencias que pudieran existir, considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las
que se involucren las cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa que limitan la disposicin
de las mismas como es el caso del descuento de documentos, la cesin de adeudos, la obligacin de prstamos con garanta de cuentas
por cobrar etctera.

d)

Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estn registrados en la contabilidad, comprobando que estos correspondan a
transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo y que se hayan determinado en forma razonable y consistente.

e)

Comprar la adecuada presentacin y revelacin de los estados financieros.

Control Interno
a)

b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Existencia de autorizacin y documentos de las ventas a crdito, de los precios de venta y de los descuentos y devoluciones, considerando
aspectos tales como:
Los precios de venta, las condiciones de crdito as como los descuentos concedidos y devoluciones, debern basarse en listas de
precios.
Cualquier operacin de venta o devolucin deber ser registrada con base en documentos comprobatorios con la autorizacin
correspondiente
Segregacin adecuada de las funciones de recepcin de pedidos de clientes, crdito, embarques, facturacin, cobranza, devoluciones y
contabilizacin.
Registr en el periodo correspondiente de la factura que amparan los embarques a clientes y a las notas de crdito que respaldan las
devoluciones recibidas.
Control de las devoluciones.
Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza principalmente con base en informacin sobre antigedad.
Otros ingresos
Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
Confirmacin peridica por escrito de los saldos por cobrar por personas distintas de las que manejan los registros contables y participan
en labores de cobranza.
Custodia fsica de las cuentas por cobrar.

Auditoria I
j)
k)
l)
m)

Tetramestre 8

Arqueos peridicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar, inventarios y ventas.
Existencia de finanzas para proteger a la entidad sobre el personal que tiene a su cargo el manejo y custodia de las cuentas por cobrar.
Procedimientos para el registro de las estimaciones
Existencia de autorizacin para otorgar en garanta o prenda ceder los derechos que amparan las cuentas por cobrar.

Riesgos de Auditoria
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)

Cantidad importante de nuevos clientes


Productos sujetos a cambios significativos de precios
Compromisos de venta en condiciones desfavorables
Incremento en la antigedad de las cuentas por cobrar
Dependencia de un reducido nmero de clientes o de compromisos a precio fijo.
Aumento en devoluciones de productos vendidos
Cambios importantes en los procedimientos de cobranzas
Mayor penetracin de la competencia generando prdida de mercado y menor utilidad bruta.
Mtodos complejos para estimar ingresos por ejemplos por grado de avance
Entidades que operan en condiciones desfavorables
Incremento en cantidad y monto de notas de crdito por ajuste de precios o errores de clculo.
Lmites de crdito no sujetos a autorizacin
Acumulacin de transacciones no procesadas
Numerosas partidas de conciliacin entre saldos segn auxiliares y mayor
Falta de anlisis de cuentas vencidas
Diferencias frecuentes entre cantidades y perdidas embarcadas.

GUIA 6180,
Estimaciones contables.
Alcance
Este boletn se refiere a los procedimientos de auditora aplicables a las estimaciones contables contenidas en la informacin financiera, derivadas de
operaciones cuyas caractersticas no permiten cuantificarlas oportunamente con exactitud, o bien, porque la precisin de su monto depende de hechos
futuros.
Objetivo
El propsito de este boletn es recomendar los procedimientos de auditora necesarios para la identificacin y comprobacin de la razonabilidad de las
estimaciones contables
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a las estimaciones contables, son:
Reconocer todas las estimaciones contables de importancia en los estados financieros
Su valuacin es razonable en las circunstancias
Se presentan, se clasifican y revelan de conformidad con las NIF
Procedimiento de auditora:
Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como reconocimiento de la
administracin sobre la necesidad de registrar estimaciones contables, custodia de la informacin para respaldar la estimacin contable, contar con
personal capacitado en estimaciones, autorizacin y evaluacin de las estimaciones con comparaciones de resultados reales y utilizar especialistas
para determinar estimaciones.
Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente

El auditor debe identificar y evaluar las estimaciones contables, considerando el entorno econmico y las caractersticas de la industria en
que opera la entidad, sus mtodos de trabajo, las particularidades de las operaciones, sus prcticas contables.
Obtener informacin sobre situaciones que hayan dado origen a la creacin de estimaciones contables.
Obtener y evaluar informacin preparada por especialistas y obtener la certeza razonable que la informacin sobre la que se basa el
reconocimiento de la estimacin es completa
Deber evaluar los supuestos que se basan las estimaciones contables
Verificar los procedimientos de clculo utilizados por la administracin
Comparar estimaciones contables con resultados reales
Verificar la estimacin del valor razonable de los instrumentos financieros

GUIA 6130
PAGOS ANTICIPADOS

Auditoria I

Tetramestre 8

Generalidades
Las normas de informacin financiera establecen que: los pagos anticipados representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o
por bienes que se van a adquirir. Una caracterstica bsica de los pagos que componen el rubro de pagos anticipados es la expectativa de la entidad
de recibir en el futuro bienes, servicios u otros beneficios; por lo tanto, se entiende que al hacer el pago, no se le transfieren a la entidad los beneficios
y riesgos inherentes a las partidas que est por adquirir o recibir.
Alcance y limitaciones
Los aspectos relativos al estudio, se refieren a los conceptos sealados en el prrafo anterior y no a impuestos diferidos, crdito mercantil proveniente
de la adquisicin de empresas ni a tangibles.
El objetivo de la presente gua es establecer los procedimientos de auditora recomendados para el examen de pagos anticipados, los cuales debern
ser diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas
de cada empresa.
Objetivos de auditora
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al examen de los pagos anticipados, son los siguientes:
a
Comprobar la propiedad de los artculos y tiles sujetos a consumo, de los derechos a recibir servicios futuros, as como su correcta
aplicacin a los resultados de operacin conforme se utilicen o devenguen.
b
Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las
porciones devengadas por servicios efectivamente recibidos.
c
Comprobar su correcta valuacin.
d
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Control Interno
El estudio y evaluacin del control interno deber efectuarse con apoyo de la NIA 315 Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno. Consecuentemente, debern cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y
clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a los controles relativos a
Tecnologa de Informacin (TI).
Algunos ejemplos de controles internos clave pueden ser:
Aprobacin por parte de la administracin, para efectuar erogaciones por pagos anticipados.
Adecuada custodia fsica de los bienes cargados a pagos anticipados.
Existencia de polticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como pagos anticipados.
Materialidad y riesgo de auditora
En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora en el rea de pagos anticipados, el auditor debe
considerar, entre otros elementos, la materialidad de este rubro en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto, as como los riesgos
de auditora.
La planeacin de las pruebas de auditora en relacin con los pagos anticipados, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden
influir en la determinacin del riesgo de auditora.
Ejemplos de factores claves pueden ser:
Estimaciones que afecten el valor en libros de los pagos anticipados.
Pagos anticipados devengados y no registrados en resultados.
Registros poco confiables.
Procedimientos de auditora
a
Planeacin
El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de
materialidad y riesgo de auditora.
b
Estudio y evaluacin preliminar del control interno
En virtud de que los procedimientos de auditora aplicables al rea de pagos anticipados son generalmente a base de pruebas sustantivas, la
revisin del control interno podra limitarse a aquellos controles que realmente sean relevantes.
c
Revisin analtica
El auditor utiliza los procedimientos de revisin analtica durante el proceso de planeacin para conocer las operaciones y funcionamiento de la
empresa, y con el fin de localizar e identificar cambios significativos o transacciones inusuales.
d
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacin y del estudio y evaluacin preliminar del control interno, el auditor deber establecer la naturaleza de las
pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarias en las circunstancias.

Auditoria I

Tetramestre 8

Algunos procedimientos son los siguientes:


Propiedad. Deber examinarse la documentacin de desembolsos, contratos, ttulos de propiedad y la autorizacin que ampare las adiciones y
comprobacin del cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos anticipas de los gastos de operacin.
Existencia e integridad. Debern aplicarse los siguientes procedimientos:
a
Examinar los incrementos del perodo auditado.
b
Inspeccin fsica de inventarios y verificacin de su integridad.
c
Inspeccin de la autorizacin de cancelaciones.
Valuacin. Cerciorarse de la correcta valuacin y registro de los diferentes tipos de pagos anticipados, a la luz de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, verificando que los gastos anticipados se hayan registrado nicamente cuando hayan sido erogados.
Declaraciones. Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en la que se confirme el resultado de las investigaciones realizadas
con los funcionarios de la empresa.
Presentacin y revelacin. El auditor deber cerciorarse de que exista una adecuada revelacin y presentacin en los estados financieros.
Fecha de emisin y revisin de esta gua
Diciembre de 1990 y fue revisada en marzo de 2013.
GUIA DE AUDITORIA 6070
PARTES RELACIONADAS
Objetivo de la gua
El objetivo de esta gua es orientar al auditor respecto de los procedimientos y tcnicas de auditora aplicables al examen de las relaciones y
operaciones con partes relacionadas, adems, incluye procedimientos y tcnicas, cuya aplicacin se recomienda para evaluar si la evidencia que
obtiene el auditor es suficiente y apropiada para respaldar su opinin cuando se lleva a cabo una auditoria de estados financieros, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoria. Los procedimientos a disear por el auditor, consideraran en cuanto a naturaleza, oportunidad y alcance tomando
en cuenta las condiciones y caractersticas de la entidad.
Objetivo de la auditoria
El objetivo de la auditoria es obtener evidencia suficiente y apropiada acerca de la contabilizacin y la revelacin en los estados financieros de las
relaciones y operaciones con partes relacionadas, por medio de: Obtencin de informacin que permita el entendimiento de estas relaciones y
operaciones.
Control Interno
El auditor se asegurara que se cumplan los objetivos relativos a autorizacin, verificacin y evaluacin incluyendo los a que sean aplicables a la
tecnologa de informacin del control interno contable. Algunos ejemplos de aspectos a considerar en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad
del control interno contable sobre las relaciones y operaciones con partes relacionadas, en forma enunciativa ms no limitativa, son los controles clave.
Riesgos de la auditoria
Al disear las pruebas de auditora de las relaciones y operaciones con partes relacionadas, el auditor incluir aquellos factores o condiciones que
pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora y en la identificacin y evaluacin del riesgo de fraude. Dichos factores se pueden relacionar,
tanto con el riesgo inherente como con el riesgo de que los controles relativos no la detecten, o bien, que el auditor no lo descubra.
Procedimientos de la auditoria
Los procedimientos y tcnicas de la auditoria a que se refieren los siguientes prrafos, son aplicables en las auditorias de estados financieros, y ayudar
al auditor a obtener evidencia suficiente y competente relativa a las aseveraciones de dichos estados sobre las relaciones y operaciones con partes
relacionadas. Para este propsito el auditor determinara, cuidadosamente, cules de esos procedimientos y tcnicas , y con que alcance y oportunidad,
los incluir en su programa de trabajo.
Planeacin. Conforme a la NIA 300, Planeacin de la auditoria de estados financieros, el auditor efectuara una planeacin adecuada para alcanzar,
totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de materialidad y riesgo de auditora.
Adems, el auditor obtendr informacin sobre las operaciones con partes relacionadas con los conceptos de las operaciones, vencimientos, tas de
inters, moneda en que fueron contratadas, descuentos, etc. Esas caractersticas incluyen la forma en que opera la entidad, sus condiciones jurdicas,
sistemas de informacin, polticas de registro, estructuras y calidad de organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de auditora y

Auditoria I

Tetramestre 8

responsabilidad, existencia de auditora interna y, en su caso determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y el efecto en su
opinin.

Revisin Analtica
El auditor utilizara los procedimientos y tcnicas analticas durante el proceso de planeacin, para conocer las operaciones y funcionamiento de la
entidad, localizar e identificar cambios significativos o transacciones inusuales, as como la posibilidad de que ciertas cuentas contenga errores o
indicios significativos de fraudes y ayudarse en la determinacin del alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora.
Generalmente, en la etapa de planeacin, los utiliza como llamadas de atencin y posteriormente, como pruebas sustantivas para verificar los saldos
de las cuentas durante el proceso de auditora. Estos procedimientos y tendencias de auditora pueden tener relacin o estar identificadas con el
conocimiento de pasivos y provisiones, y con la determinacin de activos y pasivos contingentes, que por sus caractersticas no son cuantificables, as
como de compromisos adquiridos por la entidad.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno.
Procedimientos de auditora de evaluacin del riesgo.
Comprobacin de la identidad de las partes relacionadas de la entidad y la naturaleza de sus relaciones y operaciones.
Compartir informacin relevante sobre partes relacionadas entre el equipo de trabajo.
Efectuar una discusin entre los miembros del equipo de trabajo para entender a la entidad y su ambiente, y evaluar los riesgos de errores importantes
Comunicar al equipo de trabajo la identificacin de las partes relacionadas de la entidad y otros asuntos relevantes que surjan durante la planeacin de
la auditoria.
Comprender la razn de negocio de las relaciones y operaciones con partes relacionadas de la entidad y los controles de la entidad sobre ellas.
El auditor analizara la razn de negocios de las relaciones y operaciones con partes relacionadas de la entidad para evaluar si existen riesgos de
errores importantes en los estados financieros. Adems analizara si han sido previamente autorizadas y aprobadas.
GUIA DE AUDITORIA 6180
ESTIMACIONES CONTABLES

Objetivos de auditora.
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a las estimaciones contables, son obtener evidencia suficientes y competentes de que,
Se ha reconocido todas las estimaciones contables de importancia en los estados financieros
Su evaluacin es razonable en las circunstancias
Se presentan, clasifican y revelan de conformidad con las normas de informacin financiera y mexicanas.

Control Interno
Al estudiar y evaluar el control interno conforme a lo dispuesto en la NIA 315 Identificar y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el
conocimiento de la entidad y su entorno, al auditor deber estar atento a la estructura en general, as como al sistema de control interno especifico, que
permita minimizar las ocurrencia de errores, omisiones o fraudes importantes en las estimaciones contables .

Materialidad y riesgo de auditora.


En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicables a las estimaciones contables. El auditor debe
considerar entre otros elementos, la materialidad de estos renglones en los estados financieros, asi como los riesgos de auditora.

Auditoria I

Tetramestre 8

En la planeacin de la auditoria el rea de estimaciones contables debe incluirse el anlisis de factores o condiciones que puedan influir en la
determinacin del riesgo de auditora. Dichos factores se pueden relacionar, tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate como como al
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica muestras no representativas. Ejemplos de
estos factores se pueden presentar dentro de los siguientes rubros de los estados financieros o en ciertas transacciones que realiza la entidad:
Ingresos y cuentas por cobrar
Inventarios costos de produccin
Compras y cuentas por pagar
Ingresos y egresos por arrendamientos
Activos y pasivos por obligaciones laborales
Activos y pasivos por ISR, IETU y PTU diferidos
Inmuebles, maquinaria y equipo
Efectivo
Instrumentos financieros
Intangibles
Procedimientos de auditoria
El auditor para determinacin del alcance y la naturaleza de sus procedimientos de auditora debe identificar y evaluar las estimaciones contables,
considerar el entorno econmico y las caractersticas de la industria en que opera la entidad sus mtodos de trabajo, las particularidades de sus
operaciones, sus prcticas contables y otros factores. As mismo, el auditor debe conocer y comprender los procedimientos y mtodos que la
administracin utiliza al determinar estimaciones contables, incluyendo el ambiente de control relativo a tales procedimientos.
Los procedimientos de auditora son necesarios para conocer la existencia el registro contable, la valuacin y la adecuada revelacin de las
estimaciones contables determinadas por la entidad
El auditor debe aplicar procedimientos de auditora para evaluar si la administracin ha identificado todas las circunstancias, factores o condiciones que
requieran del reconocimiento de estimaciones contables que pudieran ser importantes en los estados financieros
Considerar y evaluar las aseveraciones que se desprenden de los estados financieros, as como una pauta para determinar la necesidad del
reconocimiento de estimaciones contables.
Obtener informacin sobre aquellas situaciones que hayan sucedido en la entidad y que puedan dar origen a la creacin de estimaciones contablesEl auditor deber obtener certeza razonable de que la informacin sobre la que se basa el reconocimiento de la estimacin contable es completa y
relevante. Cuando se utilizar informacin no contable, esta deber ser congruente con la informacin procesad mediante el sistema de informacin
financiera.

El auditor deber verificar si la entidad ha definido y establecido las bases suficientes en la consideracin de los principales supuestos usados en la
determinacin de las estimaciones contables. En algunos casos, los supuestos estarn basados en estadsticas e ndices acotados por el gobierno o
por la industria tales como tasas de inflacin, tasas de inters, etc. En otros casos, los supuestos sern mas especificaos para el tipo de entidad de que
se trate y se basaran en informacin generada intensamente
El auditor deber evaluar los supuestos sobre los que se basan las estimaciones contables y considerar si existen situaciones.
El auditor verificara aquellos supuestos de que son sensibles a variaciones o susceptibles a errores importantes.
El auditor deber utilizar el trabajo de un experto de la administracin para validar los casos de estimaciones contables complejas o que involucren
tcnicas especializadas.
El auditor deber revisar que las bases utilizadas por la administracin en la preparacin y reconocimiento de las estimaciones contables.

Auditoria I

Tetramestre 8

GUIA 6120
INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS
Generalidades
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como: materia
prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para el
mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal de operaciones, incluyendo los inventarios en trnsito, as como los anticipos a proveedores.
El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos que intervienen en la adquisicin o produccin de los bienes o servicios vendidos.
Los procedimientos de auditora que se mencionan en esta gua, se refieren a empresas industriales y comerciales.
El objetivo de esta gua es establecer los procedimientos de auditora recomendados para el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas.
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inventarios y costo de ventas, son los siguientes:
a) Comprobar su existencia fsica.
b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
c) Determinar la existencia de gravmenes.
d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin que no excedan a su valor de realizacin.
e) Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin.
f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el perodo y que se haya determinado en
forma razonable y consistente.
g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Control Interno
El control interno de inventarios y costo de ventas est vinculado con las actividades de compra, fabricacin, distribucin, venta y consignacin. Un
adecuado control interno exige que los inventarios sean debidamente pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados fsicamente,
embarcados y facturados.
Ejemplo de estos aspectos, son los controles internos clave en cuanto a:
a
Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa.
b
Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, custodia y registro.
c
Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente.
d
Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin, incluyendo la contabilizacin del correspondiente costo de ventas.
e
Control de las devoluciones.
f
Custodia fsica adecuada de los inventarios.
g
Inventarios fsicos.
h
Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo.
i
Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores.
j
Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros en almacenes de la empresa.
k
Comparacin peridica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
l
Comprobacin de los inventarios fsicos por personal interno independiente.
m
Procedimientos para determinar la prdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes.
n
Adecuada proteccin a la entidad mediante la contratacin de seguros y fianzas.
o
Sistemas de informacin sobre cifras actualizadas.
Materialidad y riesgo de auditora
En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, en las reas de inventarios y costo de ventas, el
auditor debe considerar entre otros elementos, la materialidad de estos renglones en relacin con los estados financieros en su conjunto, as como los
riesgos de auditora.
La planeacin de las pruebas de auditora en las reas de inventarios y costo de ventas debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que
pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Dichos factores se pueden relacionar, tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se
trate como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica tcnicas de muestreo.
Algunos ejemplos de estos factores pueden ser:
Naturaleza y caractersticas propias del inventario.
Productos descontinuados.
Importancia de produccin defectuosa o reprocesada.
Falta de procedimientos para salvaguarda fsica.
Deficiencias en los procedimientos para inventarios fsicos.
Procedimientos recomendados
a
Planeacin
De acuerdo con la NIA 300, el auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente
posible, considerando siempre los aspectos de materialidad y riesgo de auditora.

Auditoria I

Tetramestre 8

En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas del inventario y costo de ventas.
b
Tcnicas de revisin analtica
Para conocer la importancia de la relacin de inventarios y costo de ventas dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o
transacciones no usuales, el auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas:
1.- Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores.
2.- Anlisis de razones financieras como: costo de ventas a ventas, rotacin de inventarios, etc.
3.- De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo.
4.- Obtener explicacin de variaciones importantes a investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el
ao actual y
anterior, contra presupuestos.
c
Estudio y evaluacin preliminar del control interno
Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable existente y la localizacin de controles clave para el manejo de los
inventarios y costo de ventas, incluyendo su actualizacin.
d
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno, en los que
se deposita confianza, existen y se aplican eficazmente. Estas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de
control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
e
Pruebas sustantivas
El auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las
circunstancias.
f
Propiedad
El auditor deber comprobar que los inventarios presentados en los estados financieros son propiedad de la empresa, mediante la inspeccin de
la documentacin comprobatoria correspondiente.
g

Existencia e integridad
1.- Evaluacin de la planeacin de la toma fsica de inventarios.
2.- Cerciorarse de que haya una planeacin adecuada para la toma de los inventarios fsicos, la cual est debidamente documentada en
instructivos y que sean del conocimiento oportuno de los participantes.
3.- Observacin del inventario fsico.
4.- El auditor debe determinar el alcance de sus pruebas.
5.- Debe considerarse la deteccin de partidas de inventarios que hayan perdido su valor por deterioro fsico, lento movimiento, etc.
6.- Revisin del corte de operaciones.
7.- Determinar la adecuada relacin entre el inventario fsico y el inventario segn libros.
8.- Comprobacin de existencias en poder de terceros.
9.- Verificar las existencias de mercancas de la empresa en poder de terceros.
10.- Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa.
11.- Obtener confirmacin de los propietarios de la mercanca que la empresa tenga en custodia y/o examinar la documentacin soporte
correspondiente.
12.- Observacin y pruebas fsicas de inventarios rotatorios.
13.- Algunas empresas efectan sus inventarios fsicos en forma rotativa durante el ejercicio, cubriendo la totalidad de las mismas.
14.- Una vez que se verifique que se renen los anteriores requisitos, se debern considerar los procedimientos aplicables de auditora, en
relacin con inventarios fsicos, corte de operaciones, etc.
15.- Observacin y pruebas fsicas de la toma de inventarios en fecha a la del fin del ejercicio.
16.- La aceptacin de la toma de inventarios fsicos a una fecha distinta a la del cierre del ejercicio.
17.- Comprobacin de la sumarizacin y costeo de los inventarios fsicos.
18.- Procedimientos aplicables en el caso que no se haya podido observar el inventario fsico inicial y/o final.
19.- En caso de que al auditor se le soliciten sus servicios profesionales en fecha posterior a la toma fsica de los inventarios, ya sea el
inicial y/o el final del perodo sujeto a examen, deber evaluar si es necesario que se realice otro inventario y las pruebas que considere
necesarias.

h
-

Valuacin
Pruebas de valuacin del inventario y del costo de ventas.
Con base en el conocimiento del sistema de costos y mtodos de valuacin y de las pruebas que se efectuaron de los mismos, el auditor
debe satisfacerse de que los inventarios estn valuados de acuerdo a las normas de informacin financiera aplicadas consistentemente.
Deber verificarse que el importe de los inventarios a costos histricos y en su caso, actualizados, cumplan con lo dispuesto con las
normas de informacin financiera aplicables.
Deber cerciorarse de que los mtodos de valuacin sean los adecuados a las necesidades de la empresa, que hayan sido autorizados y
aplicados consistentemente, y que los valores no excedan al de realizacin.
Revisin de mercancas en trnsito.
Vigilar, mediante el corte de operaciones, que en la fecha del inventario fsico se hayan excluido el saldo de mercancas en trnsito, todas
las mercancas recibidas por la empresa, aun cuando no se hubiera recibido la factura del proveedor, verificando adems que estas se
incluyan como parte del inventario.
Verificacin de anticipos a proveedores.
Verificacin de las estimaciones por prdidas de valor en inventarios.
Con base en los resultados, el auditor determinar la posible existencia de prdidas de valor en inventarios, en cuyo caso deber
cerciorarse de que exista una estimacin suficiente para absorber estas prdidas.

Auditoria I

Tetramestre 8

Declaraciones
Obtencin de declaraciones de la administracin.
Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos relevantes a inventarios y el costo de
ventas.

Presentacin y revelacin
- Cerciorarse de que existe revelacin adecuada en los estados financieros.
- Comprobar que en los estados financieros se revele lo siguiente:
a) Principales grupos que integran los inventarios.
b) Mtodos seguidos para la valuacin de los inventarios y del costo de ventas.
c) Estimaciones por prdidas de valor.
d) Gravmenes sobre los inventarios.
e) Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un ao a un precio fijo.
f) Actualizacin de cifras de costo de ventas por consumo de capas de inventarios de perodos anteriores.
g) Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros.

GUIA 6150
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Conforme a las NIF los inmuebles la maquinaria y el equipo son los bienes tangibles que tienen por objeto el uso usufructo de los mismos en beneficio
de la entidad la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad la prestacin de servicios por la entidad a su clientela o al
pblico en general la adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderos en el curso normal de las operaciones de la
entidad
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inmuebles, maquinaria y equipo son los siguientes:
Comprobar que existan y estn en uso
Verificar que sean propiedad de la empresa
Verificar su adecuada valuacin
Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho
Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin
Determinar los gravmenes
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros
Procedimiento de auditora en la planeacin el auditor debe obtener formacin sobre las caractersticas de os inmuebles maquinaria y equipo tales
como mtodo de actualizacin mtodo de depreciacin polticas de capitalizacin reglas particulares de valuacin y presentacin incluyendo su
aplicacin consistente
Pruebas de cumplimiento: para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como autorizacin del
mtodo de valuacin seleccionado por la empresa, segregacin adecuada para adquisicin, custodia y registro, existencia de procedimientos para
comprobar que se hayan recibido y registrado los bienes adquiridos, archivos de documentacin, comprobacin fsica de la existencia y condiciones
fsicas de los bienes registrados, registros individuales que permitan su fcil localizacin, y la estimacin de vida til.
Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Propiedad. Documentacin que ampare las adquisiciones.
Existencia e integridad. Inspeccin fsica para comprobar que los bienes estn registrados y en uso, tambin verificar las existencias de maquinaria y
equipo en poder de terceros y viceversa.
Valuacin. Revisar que los mtodos se hayan aplicado consistentemente y revisar las rdenes por concepto de trabajo.
Ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices. Aplicar el factor correspondiente al valor histrico original y verificar la actualizacin
Costos especficos de reposicin. Comprobar el avalo y verificar que este documentado
Declaraciones. Cerciorarse que la carta de declaraciones de la administracin indique aspectos relevantes sobre inmuebles, maquinaria y equipo.
Presentacin y revelacin. Adecuada en los estados financieros
GUIA 6160
INTANGIBLES

Auditoria I

Tetramestre 8

Como se establece en las NIF el concepto de activos intangibles se refiere a aquellos activos no monetarios identificables sin sustancia fsica que
generan beneficios econmicos futuros controlados por la entidad existen dos caractersticas principales de los activos intangibles a) representan
costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de que aporten beneficios econmicos especifico a las operaciones
de la entidad durante periodos que se extienden ms all de aquel en que fueron incurridos o adquiridos los beneficios que aportan son en el sentido
de permitir que esas operaciones reduzcan costos o aumenten los ingresos futuros b) los beneficios futuros que la entidad espera obtener se
encuentran frecuentemente representados en el presente en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorprea es decir que no tiene una
estructura material ni aportan una contribucin fsica a la produccin u operacin de la entidad el hecho de que carezca de caractersticas fsicas no
impide que se les pueda considerar como activos validos su existencia material especifica
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a los activos intangibles son:
Comprobar que son propiedad de la empresa
Determinar que se trata de erogaciones que derivarn beneficios futuros
Cerciorarse que hay consistencia en poltica de contabilizacin
Comprobar su adecuada valuacin
Cerciorarse que haya consistencia en los mtodos de evaluacin.
Evaluar razonabilidad del periodo de aplicacin de resultados
Determinar gravmenes y una adecuada presentacin y revelacin en estados financieros
Procedimiento de auditora: de acuerdo a la NIA 300 Planeacin de la auditoria de estados financieros de esta comisin el auditor deber efectuar una
planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma ms eficiente considerando los aspectos de materialidad y riego de auditoria
Pruebas de cumplimiento: para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como la aprobacin de la
administracin para erogaciones, procesamiento y clasificacin de transacciones, procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de
elementos del costo, sistemas de informacin sobre cifras actualizadas, y salvaguarda fsica de la documentacin que soporte la existencia. Pruebas
sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente
Propiedad. Tener documentacin que ampare los bienes.
Existencia e integridad. Se har un examen de los incrementos del periodo as como los desembolsos que vayan a proporcionar beneficios. Inspeccin
fsica de documentos comprobatorios y de la autorizacin de ventas o bajas.
Valuacin verificar la capitalizacin de los intangibles, cerciorarse que haya polticas de capitalizacin y de amortizacin consistentes y evaluar la
razonabilidad del periodo. Verificar peridicamente las operaciones que puedan generar utilidades y revisar el clculo de la amortizacin y
correcto registro.
Auditorias inciales. Se debe extender su revisin de los ejercicios anteriores en cuanto al examen de documentacin comprobatoria, criterios o
polticas de capitalizacin, mtodos de valuacin, amortizacin y actualizacin.
Declaraciones. Cerciorarse que se incluya en la carta de los administradores.
Presentacin y revelacin adecuada.