Administrao Pblica e Gesto Social, 5(4), out-dez 2013, 175-181

ISSN 2175-5787

ARTIGO ORIGINAL / ORIGINAL ARTICLE

Nvel de Conformidade com as Prticas de Disclosure

Contbil: O Caso das Fundaes Universidades do Estado de
Santa Catarina
Level of Compliance with Disclosure Accounting Practices:
The Case of the Foundations of the State University of Santa
Catarina
Itzhak David Simo Kaveski, Antonio M. da Silva Carpes, Jorge Eduardo Scarpin
Fundao Universidade Regional de Blumenau, Brasil, R. Antnio da Veiga, 140 - Victor Konder, Blumenau - SC, 89012-900, Brasil.
Itzhak.konoha@gmail.com,
Universidade Federal do Paran, R. Quinze de Novembro, 1299 - Centro, Curitiba - PR, 80060000, Brasil.
Resumo: O objetivo do presente artigo verificar o nvel de conformidade com as prticas de disclosure contbil referendadas CPC 26, praticado pelas
fundaes universidades comunitrias do estado de Santa Catarina. A pesquisa caracteriza-se como descritiva realizada por meio de uma pesquisa
documental, com abordagem qualitativa. A populao e amostra da pesquisa foram s fundaes universitrias comunitrias do estado de Santa Catarina. A
pesquisa desenvolveu-se pela leitura das publicaes contbeis do exerccio de 2011, disponibilizados nos stios eletrnicos de cinco fundaes. A anlise dos
dados se deu por meio de uma verificao do contedo das demonstraes contbeis, em especial as notas explicativas divulgadas pelas empresas a partir do
CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. Percebeu- se diante dos resultados um olhar para os pronunciamentos tcnicos e o processo de
convergncias s normas internacionais de contabilidade, sem com isso significar harmonia na evidenciao das informaes divulgadas em notas
explicativas.
Palavras chaves: Disclosure Contbil. CPC 26. Notas Explicativas.
Abstract: The purpose of this article is to verify the level of compliance with the accounting practices disclosure countersigned CPC 26, practiced by universities
community foundations in the state of Santa Catarina. The research is characterized as descriptive condu cted through desk research, qualitative approach. The
population and survey sample were university community foundations to the state of Santa Catarina. The survey was developed by reading the publications of
the accounting year 2011, available in the websites of five foundations. Data analysis was done through an examination of the contents of the financial
statements, in particular the notes disclosed by companies from the CPC 26 - Presentation of Financial Statements. It was noticed at the results a look at the
technical pronouncements and the process of convergence to international accounting standards, without thereby signify harmony in disclosure of the
information disclosed in the notes.
Key-Words: Disclosure Accounting. CPC 26, Notes to Financial Statements
Texto completo em portugus: http://www.apgs.ufv.br
Full text in Portuguese: http://www.apgs.ufv.br

INTRODUO
O campo de estudos e pesquisa relacionado ao terceiro setor
uma das reas multidisciplinares das Cincias Sociais,
envolvendo cincias como Economia, Sociologia, Cincia Poltica
e reas acadmicas aplicadas como Servio Social, Sade
Pblica e Administrao (Falconer, 1999). Na mesma perspectiva
a

Contabilidade

Administrao

encontram

lacunas

de

investigao no mbito de organizaes sem fins lucrativos.

Considerando as responsabilidades do governo em atender a
demanda social e a falta de uma estrutura vivel por parte do
estado, pode demandar a terceirizao dessa tarefa as empresas
do

terceiro

setor

(Milward

&

Provan,

2000).

Algumas

consequncias podem ser esperadas, como a dependncia do

governo, nessa proposta de delegar uma responsabilidade do
estado, assim como a possibilidade da referida organizao no
governamental, estar dependente das fontes de receitas para que

cumpra a sua misso (Lecy & Slyke, 2012).

O presente artigo no tem a pretenso de caminhar no debate
a cerca das teorias propostas, referenciadas no estudo de Lecy e
Slike (2012), no entanto busca destacar que aspectos de gesto
podem e devem ser investigados no ambiente das organizaes
do terceiro setor. A gesto de uma organizao passa pelo
processo de tomada de deciso, o qual pressupe informao
como suporte. Saloman (1996) atentava para dois aspectos
relacionados ao ambiente das organizaes do terceiro setor,
aspectos fiscais e de ambiente econmico. Isso posta, as referidas
organizaes esto sujeitas s variveis ambientais internas e
externas, que devem seradministradas para manterem o equilbrio
da relao governo e sociedade e gesto.
O presente estudo tem por escopo a investigao no ambiente
informacional de organizaes do terceiro setor, em especial de
cunho econmico e financeiro, com nfase no disclosure contbil.

Correspondncia/Correspondence: Itzhak David Simo Kaveski, Fundao Universidade Regional de Blumenau, Brasil, R. Antnio da Veiga, 140 - Victor
Konder, Blumenau - SC, 89012-900, Brasil.
Itzhak.konoha@gmail.com,
Avaliado pelo / Evaluated by double blind review system - Editor Cientfico / Scientific Editor : Magnus Luiz Emmendoerfer
Recebido em 05 de setembro, 2013; aceito em 26 de setembro, 2013, publicao online em 14 de outubro, 2013.
Received on september 05, 2013; accepted on september 26, 2013, published online on october 14, 2013.

Nvel de Conformidade com as Prticas de Disclosure Contbil

Kaveski, I. D. S., Carpes, A. M. S., Scarpin, J. E.

176

Dentre os diversos tipos de organizaes no governamentais,

principais formas de transparncia a divulgao das suas

encontram-se as universidades comunitrias, entidades sem fins

demonstraes financeiras e da consequente Evidenciao

lucrativos que prestam relevantes servios de interesse pblico,

Contbil. (Silveira & Borba, 2010). Isto posta, a pesquisa

em especial nas reas da sade e educao, sendo atores

envolvendo esse segmento torna-se relevante, haja vista que se

importantes no desenvolvimento das comunidades regionais.

soma aos estudos que tem investigado o segmento de fundaes,

Considerando que as referidas organizaes esto inseridas

em especial da rea de Educao e Pesquisa de Santa Catarina.

dentro de um contexto de relao muito presente com diversos

Entretanto, o baixo nmero das amostras, exceo do

stakeholders, torna-se necessrio a eficincia e eficcia na gesto,

estudo de Silveira e Borba (2010), juntamente com abordagem

fortalecendo a transparncia na administrao dos recursos. A

especfica em normas brasileiras de contabilidade (NBC T-4), que

informao torna-se produto valioso nesse processo e o sistema

pela sintetizao e perodo temporal, abrem lacunas para

de contabilidade gerencial pea fundamental no cumprimento do

investigao. Uma contribuio estaria, em especial quanto as

propsito de bem atender a demanda informacional.

Demonstraes Contbeis e Notas Explicativas, identificadas nas

Existem

obrigaes

de

disclosure

contbil

que

so

obrigatrios, como aqueles normatizados e outros de carter

pesquisas relatadas nesse artigo, com baixo disclosure contbil.

Em 2008, com o processo de convergncia s normas

voluntrio que visam ampliar e contribuir na eficcia do processo.

internacionais

As fundaes que abrigam as instituies de ensino superior,

Pronunciamentos Contbeis (CPC), o qual traz novas acepes

sejam elas federais ou particulares, so parte do contexto do

voltadas nomenclatura, registro, mensurao e evidenciao

terceiro setor. Tratando-se de Fundaes criadas com a finalidade

(disclosure). Dentre os pronunciamentos encontra-se o CPC 26,

de dar apoio a projetos de pesquisa, ensino e extenso e de

que trata da apresentao das demonstraes contbeis. As

desenvolvimento institucional, cientfico e tecnolgico, sejam elas

pesquisas que exploram o universo das fundaes e o disclosure

federais ou particulares, cita-se o exemplo das Fundaes que

contbil

abrigam as universidades comunitrias localizadas no sul do pas.

mudanas trazidas pelo referido pronunciamento. Em que pese s

As fundaes so criadas mediante a aprovao dos atos de

proposies de nomenclatura, aspectos inerentes qualidade da

instituio e do respectivo estatuto pelo Ministrio Pblico, e por

informao foram destacados nos pronunciamentos do CPC, que

natureza lhes intrnseco a necessidade de pressupostos como

consequentemente reforado nas orientaes quanto s notas

transparncia e confiabilidade (Borba, Pereira & Vieira 2007).

explicativas.

Em se tratando de disclosure contbil, as demonstraes

de

contabilidade,

praticados

pelas

foi

mesmas,

criado

no

Comit

contemplaram

de

as

No campo terico, o presente artigo contribui envolvendo

contbeis so instrumento de grande relevncia. Atualmente o

novas

CPC 26 o pronunciamento tcnico que reza sobre a forma de

pronunciamento tcnico CPC 26. Ao passo que no campo prtico,

apresentao

forma

partindo da premissa de que a contabilidade apresenta-se como

pretende-se responder a seguinte questo de pesquisa: Qual o

importante tecnologia, capaz de sustentar o processo de

nvel de conformidade com as prticas de disclosure contbil

transparncia, os resultados podem fortalecer a importncia de se

referendadas

adequar a prtica contbil s normativas vigentes.

das

CPC

demonstraes

26,

praticado

contbeis.

pelas

Dessa

fundaes

das

variveis

de

pesquisa

trazidas

pelo

ingresso

do

universidades comunitrias do estado de Santa Catarina? Assim,

o objetivo desta pesquisa identificar o nvel de evidenciao
contbil das fundaes das universidades comunitrias do estado
de Santa Catarina.

REFERENCIAL TERICO
O terceiro setor o termo usado para a expresso
organizaes sem fins lucrativos, traduzido do ingls third sector

indissocivel a expanso contnua das instituies de ensino

non profit organizations (Lima Filho, Bruni & Cordeiro Filho,

superior (IES) mantidas por fundaes pblicas de direito privado,

2010). So instituies que surgiram de uma evoluo social para

processo que culminou com a obteno final, pela maioria delas,

atender o interesse individual e coletivo de prestar bens e servios

do status de universidade. Em que pese contribuio para o

para a sociedade (KRUGER; BORBA; SILVEIRA, 2012).

desenvolvimento social, cultural e econmico do Estado de Santa

Diferencia-se o terceiro do primeiro e do segundo setor, por

Catarina como um todo, possvel observar que estas instituies

algumas classificaes, o primeiro setor classifica-se como aquele

gozaram durante a maior parte de sua existncia de um virtual

que promove o atendimento s demandas publicas advindas do

monoplio da oferta de ensino superior pago nas regies onde

Estado, mantidas atravs da arrecadao tributria, visando o

estavam instaladas (SIEWERDT, 2010). Voltando o debate para o

bem-estar da sociedade. J o segundo setor so as entidades

universo das fundaes, considerando o papel destas no referido

privadas que buscam o lucro sobre o capital investido, por meio da

processo histrico, faz-se referncia relevncia de investigar os

venda de bens e servios (Esben & Lafin, 2004).

aspectos de gesto dentro dessas entidades.

Por fim o terceiro setor so organizaes formais e

As instituies do terceiro setor no tem caracterstica

institucionalizadas, que no visam o lucro, no so sujeitas a

coercitiva ou lucrativa, tendo por objetivo atender necessidades

qualquer uma das instncias do Estado e buscam atuar

coletivas ou pblicas. (Bettiol Junior, Varela & Martins, 2007). As

coletivamente para o bem-estar da sociedade fornecendo bens e

fundaes se desenvolveram nesse ambiente, que tm entre as

servios (Araujo, 2005).

Administrao Pblica e Gesto Social, 5(4), out-dez 2013, 175-181

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Desta forma o terceiro setor pode ser definido de acordo com

Fazendo referncia ao CFC e considerando o momento atual

Salamon e Anheier (1998) como uma organizao que: possui

da contabilidade no Brasil, mesmo no fazendo meno literal,

certo nvel de formalizao de regras e procedimentos, ou seja,

possvel ler nas entrelinhas a necessidade de observncia s

estruturada; so privadas, por no possuir nenhuma relao

orientaes

institucional com o governo, embora possam receber recursos do

Contbeis. Ademais, no tocante ao aspecto da qualidade de

Estado; no possuem fins lucrativos, portanto, no distribuem

informao, termo presente no CPC 00 (R1) Estrutura

lucro entre seus dirigentes; so autnomas, uma vez que, so

Conceitual Bsica da Contabilidade, que substituiu, por exemplo, a

controladas por entidades externas; e envolvem um grau

terminologia princpios contbeis trazidos na NBC-T 10.4. O

significativo de participao voluntria.

prprio conjunto de demonstraes contbeis apresenta uma nova

No Brasil, o Cdigo Civil brasileiro de 2002 delibera que as

organizaes privadas sem fins lucrativos, no momento da sua

emanadas

pelo

Comit

de

Pronunciamentos

roupagem, quer seja de nomenclatura ou estrutura, a exemplo do

CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis.

constituio, deveram possuir uma das quatro formas jurdicas:

Pereira, Vieira e Borba (2007) estudaram o disclosure de

associaes, fundaes, organizaes religiosas ou partidos

fundaes das universidades do estado de Santa Catarina, a luz

polticos.

da NBC-T 10.19, tendo como amostra 04 fundaes. A pesquisa

Cada

particularidades

uma
e

dessas

obrigaes

formas
distintas

jurdicas
que

possuem

devem

ser

investigou

presena

das

demonstraes

contbeis

desempenhadas, como o caso das fundaes que atuam na

recomendadas, assim como as nomenclaturas propostas pelas

rea da educao, objeto deste estudo.

NBC-T 10.19 e NBC-T 10.4, substituindo Patrimnio Lquido e

As fundaes so organizaes destinadas a fins de interesse

Lucro ou Prejuzo Acumulado, por Patrimnio Social e Supervit

coletivo (art. 11 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil e art. 16 e

ou Dficit Acumulado, assim como a Demonstrao de Resultado,

outros do Cdigo Civil) e podem ser pblica de natureza jurdica

trazendo

de direito pblico ou pessoas jurdicas de direito privado. So

respectivas normas. Outro aspecto verificado foi transferncia do

compostas por uma coletividade humana organizada, e, como tais,

resultado para a conta patrimnio social. Por fim a pesquisa

so entidades econmicas, com existncia distinta de cada um

averiguou contedo das notas explicativas, tendo como resultado

dos indivduos ou entidades que as compem, com capacidade

um baixo disclosure considerando que num total de onze

jurdica

informaes obrigatrias, oito no foram identificadas em toda a

para

exercer

direitos

obrigaes

patrimoniais,

econmicos e financeiros.

para

denominaes

em

conformidade

com

as

amostra pesquisada.

As fundaes de direito privado, conforme art. 66 do Cdigo

Kruger, Borba e Silveira (2012), analisaram a conformidade

Civil Brasileiro sero veladas pelo Ministrio Pblico do Estado

das demonstraes contbeis e das notas explicativas das

devendo prestar contas anualmente ao Ministrio Pblico, por

fundaes privadas de sade do Estado de Santa Catarina,

meio do SICAP, que um sistema para coleta de dados e

cadastradas no Ministrio Pblico Estadual, relativas aos anos de

informaes. Nele as fundaes inserem suas demonstraes

2006 a 2008 com as Normas Brasileiras de Contabilidade

contbeis, e demais informaes exigidas pelo Ministrio Pblico

aplicveis s entidades sem fins lucrativos. No tocante a

(Kruger, Borba & Silveira, 2010). O Conselho Federal de

evidenciao os resultados apresentaram baixo disclosure (39%).

Contabilidade emitiu norma especfica, Norma Brasileira de

Silveira e Borba (2010) investigaram 39 fundaes e abrangeu

Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados

as prestaes de contas referentes aos exerccios de 2004, 2005

Tcnicos (NBC-T 10.4), orientando os procedimentos contbeis a

e 2006. O estudo analisou a conformidade das prestaes de

serem observados quando do reporte das informaes oriundas

contas com as normas contbeis estabelecidas das fundaes da

da gesto das fundaes.

rea de Educao e Pesquisa de Santa Catarina. Os resultados

Na NBC-T 10.4, em disposies gerais, reza que se aplicam

encontrados sugerem um nvel geral de conformidade das

s Fundaes os Princpios Fundamentais de Contabilidade, alm

demonstraes contbeis de aproximadamente 67%, confirmando

das Normas Brasileiras de Contabilidade, as quais so editadas

a necessidade tanto de se aprimorar a transparncia, quanto da

pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Outrossim,

conscientizao da utilizao das normas especficas relacionadas

algumas pesquisas (Pereira, Vieira & Borba, 2007; Kruger, Borba

s fundaes. Em relao s notas explicativas, os resultados

& Silveira, 2012; Pereira & Borba, 2010) que buscaram verificar o

convergem para um baixo disclosure, as quais obtiveram menor

processo

percentual de evidenciao por parte das fundaes (apenas 28

de

disclosure

contbil

praticado

por

fundaes,

referenciaram as normas NBC-T 10.19 e NBC-T 3, demonstrando

fundaes puderam ser analisadas nos trs anos em anlise).

a necessidade de se ampliar o olhar para orientaes sobre a

parte contbil, indo alm na norma especfica (NBC-T 4).

PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

Considerando as orientaes especficas s Fundaes, a norma

O presente estudo caracteriza-se quanto aos objetivos, como

contempla informaes quanto ao registro contbil, elaborao

uma pesquisa descritiva, visto como os dados foram descritos de

das demonstraes contbeis, o processo de divulgao das

forma a descrever, identificar e apresentar os resultados obtidos.

referidas demonstraes e por fim orientaes quanto

O procedimento utilizado para a coleta dos dados foi por meio da

elaborao das notas explicativas.

pesquisa documental, uma vez que, as demonstraes contbeis

Nvel de Conformidade com as Prticas de Disclosure Contbil

Kaveski, I. D. S., Carpes, A. M. S., Scarpin, J. E.

analisadas esto em sua forma primria e sero apresentados

aqui de forma secundria. Em relao abordagem, essa

Figura 2
Demonstraes obrigatrias pelos CPC 26

pesquisa pode ser classificada como qualitativa pelo fato de os

Demonstraes
Contbeis

dados pesquisados serem analisados com certa profundidade, e

Balano Patrimonial

no se utilizar instrumentos estatsticos tanto na coleta quanto no

Demonstrao
do
Resultado do Exerccio
ou Equivalente
Demonstrao
do
Resultado
Abrangente
ou Equivalente
Demonstrao
das
Mutaes do Patrimnio
Lquido ou Equivalente
Demonstrao
dos
fluxos de caixa do
perodo;

tratamento dos dados.

A populao da pesquisa composta por 13 fundaes
privadas mantenedoras por Universidades do Estado de Santa
Catarina

pela

Associao

Catarinense

das

Fundaes

Educacionais (ACAFE), conforme apresentado no Figura 1.

Figura 1
Populao e amostra da pesquisa
Populao
FUNDAO
DAS
ESCOLAS
UNIDAS
DO
PLANALTO
CATARINENSE UNIPLAC
FUNDAO EDUCACIONAL BARRIGA VERDE FEBAVE
FUNDAO EDUCACIONAL DA REGIO DE JOINVILLE FURJ
FUNDAO EDUCACIONAL DE BRUSQUE UNIFEBE
FUNDAO EDUCACIONAL DE CRICIUMA FUCRI
FUNDAO EDUCACIONAL REGIONAL JARAGUAENSE FERJ
FUNDAO UNIVERSIDADE ALTO VALE DO RIO DO PEIXE
FUNIARP
FUNDAO UNIVERSIDADE DO CONTESTADO UNC
FUNDAO UNIVERSIDADE DO OESTE DE SANTA CATARINA
FUNOESC
FUNDAO UNIVERSIDADE DO SUL DE SANTA CATARINA
UNISUL
FUNDAO UNIVERSIDADE DO VALE DO ITAJA UNIVALI
FUNDAO UNIVERSIDADE PARA DESENVOLVIMENTO DO
ALTO VALE DO ITAJA UNIDAVI
FUNDAO UNIVERSITRIA DO DESENVOLVIMENTO DO OESTE
FUNDESTE

Para

obteno

das

demonstraes

Notas Explicativas.
Amostra
NO

178

IT
E
M
10
.a
10
.b
1
10
.b
2

FU
RJ

UNIFE
BE

UNIS
UL

UNID
AVI

FUNDE
STE

SI
M

SIM

SIM

SIM

SIM

SI
M

SIM

SIM

SIM

SIM

N
O

NO

NO

NO

NO

10
.c

SI
M

SIM

SIM

SIM

SIM

10
.d

SI
M

SIM

SIM

SIM

SIM

10
.e

SI
M

SIM

SIM

SIM

SIM

O Figura 2 demonstra que todas as fundaes deixaram de

apresentar apenas uma das demonstraes exigidas pelo CPC 26

NO
SIM
SIM
NO
NO

a Demonstrao do Resultado Abrangente ou Equivalente. Os

resultados demonstram uma caracterstica associada divulgao

NO

obrigatria, na medida em que cumpre com o disclosure

NO

obrigatrio.

NO

A Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA), no

SIM

utilizada por nenhuma instituio da amostra, evidencia receitas,

NO

despesas e outras mutaes que afetam o patrimnio lquido e

SIM

que no transitaram pelo resultado. As referidas informaes

SIM

contbeis,

podem ser apresentadas na Demonstrao das Mutaes do

foram

realizadas pesquisas nos stios das fundaes, diminuindo a

Patrimnio Lquido (IUDICIBUS et al 2010).

As

cinco

fundaes

foram

devidamente

auditadas,

amostra para 5 fundaes, uma vez que foram as nicas que

demonstrando a preocupao em informar que as demonstraes

disponibilizaram em seus stios as demonstraes contbeis do

contbeis foram aprovadas pelos rgos fiscalizadores, uma vez

ano de 2011. A Tabela 1 demonstra a amostra, o valor total dos

que no sitio das fundaes est disponibilizada o relatrio dos

ativos e do patrimnio social das fundaes da amostra, no

auditores independentes sobre as demonstraes financeiras, do

perodo de 2011.

mesmo modo, o relatrio da gesto ou do conselho curador.

Tabela 1
Amostra e dados das fundaes

Ahmed e Courtis (1999) referenciam alguns estudos (Hossain

et al., 1994; Raffournier, 1995; Ahmed, 1996; Patton & Zelenka,

Amostra

Total Ativo

Total do Patrimnio
Social

Fundao Educacional da Regio de

Joinville FURJ
Fundao Educacional De Brusque
UNIFEBE
Fundao Universidade do Sul de
Santa Catarina UNISUL
Fundao
Universidade
para
Desenvolvimento do Alto Vale do Itaja
UNIDAVI
Fundao
Universitria
do
Desenvolvimento
do
Oeste

FUNDESTE

R$
277.866.968

R$ 40.103.890

de auditoria e o nvel de disclosure, embora no se possam

R$ 41.553.298

R$ 5.199.634

R$
213.098.051,31

determinar resultados conclusivos, haja vista existncia de outras

R$ 24.711.307,77

investigaes (Firth, 1979; Wallace et al., 1994) que foram

R$
29.018.283,94

R$ 25.793.630,45

contrrias referida correlao. A presente pesquisa no caminha

R$
119.003.710,49

R$ 35.153.584,201

1997) que examinaram a associao entre o tamanho da empresa

pelo vis da correlao entre variveis, porm os resultados

sugerem a presena da auditoria como instrumento de chancela

Foram utilizadas para analise as demonstraes contbeis,

quanto ao processo de responsabilidade social para com os

com nfase para o contedo de suas notas explicativas, para que

stakeholders, na medida em que disponibiliza os referidos

se averiguasse a conformidade com o que reza o CPC 26.

relatrios de auditoria.

ANLISE DOS RESULTADOS

exigida pelo CPC 26 separando o ativo e o passivo em circulante e

O Balano Patrimonial das fundaes segue a nomenclatura

Esta seo tem como objetivo apresentar os resultados

no circulante, j no patrimnio lquido a conta capital social foi

encontrados pela anlise feita nas demonstraes contbeis das

substitudo por patrimnio social, e a conta lucros ou prejuzos

fundaes das universidades de Santa Catarina, ou seja,

acumulados por supervit ou dficit do exerccio, uma vez que,

investigar o nvel de conformidade com as prticas de disclosure

segue as exigncias da NBC T 10.19.

contbil referendadas pelo CPC 26, praticado pelas fundaes das

A Demonstrao do Resultado do Exerccio teve sua

universidades comunitrias do estado de Santa Catarina. O Figura

denominao alterada pelas fundaes por Demonstrao do

2 demonstra as traz os itens que foram investigados nas

Supervit/Dficit dos Exerccios. A conta resultado lquido do

demonstraes contbeis das fundaes, bem como o resultado

perodo tambm substitudo por supervit/dficit lquido do

da pesquisa.

exerccio conforme NBC T 10.4. Contudo a UNIDAVI foi

exceo, no que se refere nomenclatura do ttulo da

Administrao Pblica e Gesto Social, 5(4), out-dez 2013, 175-181

179

demonstrao que evidencia o resultado da entidade. A referida

No tocante a divulgao das polticas contbeis praticadas

demonstrao traz anda um ttulo diferente do que sugere a norma

pelas fundaes (Figura 4), participantes da pesquisa, foi

contbil.

cumprida na ntegra e de modo uniforme. A situao patrimonial

A denominao da Demonstrao do Resultado alterada

evidenciada pelos nmeros contbeis das demonstraes, no

para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar

revelam aspectos que por venturam tenham probabilidade de

a composio do resultado de um determinado perodo. A referida

acontecer aps a publicao das informaes, podendo afetar o

alterao de nomenclatura recomendada na NBC T. O fato da

resultado para mais ou para menos. As notas explicativas

UNIDAVI no apresentar uniformidade com as demais fundaes

permitem esse adendo. Verificou-se a ateno para esse item do

que compem a amostra de pesquisa, no invalida os resultados

CPC 26 em relao aos referidos eventos (Figura 5).

ou traz danos maiores, do ponto de vista analtico.

As notas explicativas so parte integrante das demonstraes,

Figura 5
Informaes subsequentes

CPC 26 ao tratar do item das notas explicativas traz algumas

Notas Explicativas
ITENS
FURJ
UNIFEBE
UNISUL
UNIDAVI
FUNDESTE
A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informao acerca dos pressupostos relativos
ao futuro e outras fontes principais de incerteza nas estimativas ao trmino do perodo de reporte
que possuam risco significativo de provocar ajuste material nos valores contbeis de ativos e
passivos ao longo do prximo exerccio social. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas
explicativas devem incluir detalhes elucidativos acerca:
Da sua natureza.
125.a
SIM
NO
SIM
NO
SIM
Do seu valor contbil ao
trmino do perodo de 125.b
SIM
NO
SIM
NO
SIM
reporte.

recomendaes quanto ao processo de disclosure das mesmas.

A evidenciao dos itens associados a eventos subsequentes

complementando-as

por

meio

de

Figuras

analticos

ou

demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da

situao patrimonial e de resultados (Iudicibus et al., 2010). O

No

tocante

amostra

pesquisada,

todas

as

fundaes

no apresentaram uma uniformidade entre elas, em duas

referenciaram a base para elaborao das demonstraes

fundaes (UNIFEBE e UNIDAVI) que no fizeram referncias s

contbeis e das polticas contbeis praticadas.

informaes mencionadas no CPC 26 itens 125 a. e 125.b. H

Cada item das demonstraes contbeis deveria trazer uma

uma possibilidade de que no havendo eventos subsequentes,

referncia cruzada com a respectiva informao contida nas notas

tais informaes houvessem sido desconsideradas. Outrossim,

explicativas. As fundaes, assim como outras companhias,

mesmo no havendo, uma referncia ao fato demonstraria a

evidenciam por meio de nmeros junto s contas contbeis uma

preocupao em seguir literalmente as recomendaes do

referncia ao disposto nas notas explicativas. Esse procedimento

pronunciamento.

no foi uniforme em virtude da UNIDAVI, que no evidenciou o

Outro item do CPC 26 recomendado diz respeito ao Capital,

referido processo de referncia. As notas explicativas devem ser

que nas instituies do terceiro setor, no caso as fundaes

evidenciadas dentro de uma ordem sequencial, conforme

referenciadas nesse estudo, tm nomenclatura diferenciada,

recomenda o referido pronunciamento (CPC 26).

justificada pelo aspecto social. O Figura 6 evidencia as

Figura 3
Apresentao das informaes

recomendaes quanto ao tratamento dessa informao nas notas

Notas Explicativas
ITENS
FURJ
UNIFEBE
UNISUL
UNIDAVI
FUNDESTE
As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar
os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com demonstraes
contbeis de outras entidades:
Declarao
de
conformidade
com
os
Pronunciamentos
Tcnicos, Orientaes e 114.a
SIM
SIM
SIM
SIM
SIM
Interpretaes do Comit
de
Pronunciamentos
Contbeis.
Resumo
das
polticas
contbeis
significativas 114.b
SIM
SIM
SIM
SIM
SIM
aplicadas.
Informao de suporte de
itens apresentados nas
demonstraes contbeis
pela ordem em que cada 114.c
SIM
SIM
NO
NO
SIM
demonstrao
e
cada
rubrica
sejam
apresentadas.

Os

resultados

demonstram

que

ordenamento

de

apresentao das notas explicativas cumprido em parte. No

tocante ao item 114.c do CPC 26 duas fundaes apresentaram
limitaes no processo de evidenciao.

O processo

de

divulgao das polticas contbeis (Figura 4) faz-se necessrio

pois refletem a postura da empresa e do posicionamento
interpretativo a que se postou a contabilidade daquela instituio.
Figura 4
Divulgao das polticas contbeis
Notas Explicativas
ITENS
FURJ
UNIFEBE
UNISUL
UNIDAVI
A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
A base (ou bases) de
mensurao utilizada(s)
na
elaborao
das 117.a
SIM
SIM
SIM
SIM
demonstraes
contbeis.
Outras
polticas
contbeis utilizadas que
sejam relevantes para a
117.b
SIM
SIM
SIM
SIM
compreenso
das
demonstraes
contbeis.

FUNDESTE

SIM

SIM

explicativas.
Figura 6
Capital
Notas Explicativas
Capital:
A entidade deve divulgar
informaes que permitam
aos
usurios
das
demonstraes
contbeis
avaliarem seus objetivos,
polticas e processos de
gesto de capital.
A entidade deve divulgar as
informaes
qualitativas
sobre os seus objetivos,
polticas e processos de
gesto do capital, incluindo,
sem a elas se limitar, as
seguintes: (i) descrio dos
elementos abrangidos pela
gesto do capital; (ii) caso a
entidade esteja sujeita a
requisitos de capital impostos
externamente, a natureza
desses requisitos e a forma
como so integrados na
gesto de capital; e (iii) como
est cumprindo os seus
objetivos em matria de
gesto de Capital.
Dados quantitativos sintticos
sobre os elementos includos
na
gesto
do
capital.
Algumas
entidades
consideram alguns passivos
financeiros
(como,
por
exemplo, algumas formas de
emprstimos subordinados)
como fazendo parte do
capital,
enquanto
outras
consideram que devem ser
excludos do capital alguns
componentes
do
capital
prprio (como, por exemplo,
os componentes associados
a operaes de hedge de
fluxos de caixa).

ITENS

FURJ

UNIFEBE

UNISUL

UNIDAVI

FUNDES
TE

134

NO

NO

SIM

NO

SIM

135.a

NO

NO

SIM

NO

SIM

135.b

SIM

NO

SIM

SIM

SIM

Mesmo considerando o aspecto social e o fato das fundaes

no evidenciarem lucro, o CPC 26 no faz referncia a isso,

Nvel de Conformidade com as Prticas de Disclosure Contbil

Kaveski, I. D. S., Carpes, A. M. S., Scarpin, J. E.

180

mencionando que entidades devem divulgar informaes que

Com exceo da UNIFEBE e UNIDAVI as demais fundaes

permitam os usurios avaliarem a poltica de gesto. No que

referenciaram eventos subsequentes dentro das recomendaes

confere as fundaes participantes da pesquisa (Figura 6),

do CPC 26. A maior variabilidade foi percebida no tocante a

somente a UNISUL e FUNDESTE seguem na integra as referidas

informaes de capital, onde as informaes de qualitativas foram

orientaes. Por conseguinte, em se tratando de informaes

observadas apenas pela FUNDESTE e UNISUL. A uniformidade

qualitativas a respeito das referidas polticas de gesto, as

em termos de conformidade com as recomendaes do CPC 26

mesmas fundaes destacaram-se.

tambm no ficou evidenciada no item que se refere a outros

A grande maioria das fundaes participantes da pesquisa

privilegiam informaes quantitativas, exceo da UNIFEBE, que

resultados, onde informaes de registro ficam ausentes em duas

fundaes da amostra.

apresentou uma inobservncia total quanto s recomendaes

Os resultados, verificados dentro de uma anlise conjunta dos

dos itens recomendados pelo CPC26, no tocante a Capital. O

dados, evidenciam um distanciamento entre quem melhor

Figura 7 demonstra outras informaes recomendadas pelo CPC

evidencia (100% dos itens) e quem obteve a menor evidenciao

26 para que sejam divulgadas em notas explicativas (Figura 7).

dos itens referenciados pelo CPC 26 (aproximadamente 42%). A

Figura 7
Outras informaes

FUNDESTE destacou-se com o melhor nvel de evidenciao.

Duas fundaes apresentaram certas lacunas no tocante ao

Notas Explicativas
ITENS
FURJ UNIFEBE
UNISUL
UNIDAVI
FUNDESTE
Outras divulgaes- A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as
informaes publicadas com as demonstraes contbeis, as seguintes informaes:
O domiclio e a forma
jurdica da entidade, o
seu pas de registro e o
endereo
da
sede
138.a
SIM
NO
SIM
NO
SIM
registrada (ou o local
principal dos negcios,
se diferente da sede
registrada).
A descrio da natureza
das
operaes
da
entidade e das suas
principais atividades.

processo de disclosure, UNIFEBE e UNIDAVI.

Percebeu-se diante dos resultados um olhar para os
pronunciamentos tcnicos e o processo de convergncias s
normas internacionais de contabilidade, sem com isso significar
harmonia na evidenciao das informaes divulgadas em notas

138.b

SIM

SIM

SIM

NO

SIM

explicativas. Sugerem-se novas pesquisas, envolvendo estudos de

No houve uniformidade na apresentao das informaes

caso com fundaes, como por exemplo, a FUNDESTE, no

recomendadas nos itens 138, em especial nas informaes de

sentido de observar o processo de convergncia para o nvel de

ordem de registro e localizao das fundaes, onde duas delas

evidenciao

no seguiram a orientao na ntegra (UNIFEBE e FUNDESTE).

levantamento que consigam ampliar a amostra pesquisada.

apresentado.

Assim,

como

pesquisas

de

Com exceo da UNIDAVI, as demais fundaes foram uniformes

REFERNCIAS

na descrio de suas operaes e atividades.

Ahmed, K. (1996). Disclosure policy choice and corporate characteristics: A

study of Bangladesh. Asia-Pacific Journal of Accounting, 3(1), 183-203. doi:
10.1080/10293574.1996.10510493

CONCLUSO
O presente artigo verificou o nvel de conformidade com as
prticas de disclosure contbil referendadas pelo CPC 26,
praticado pelas fundaes das universidades comunitrias do
estado de Santa Catarina. A pesquisa, caracterizada como
documental envolveu uma amostra de 05 fundaes que
disponibilizaram suas demonstraes contbeis no seu stio
eletrnico.
Uma

importante

constatao

foi

referncia

aos

pronunciamentos tcnicos CPC Pequenas e Mdias Empresas,

demonstrando um conhecimento do processo de convergncia s
normas internacionais de contabilidade. Mesmo no havendo um
pronunciamento tcnico especfico para o terceiro setor, aspectos

Ahmed, K., & Courtis, J. K. (1999). Associations between corporate

characteristics and disclosure levels in annual reports: a meta-analysis. The
British Accounting Review, 31(1), 35-61. doi: 10.1006/bare.1998.0082
Arajo, O. C. (2005). Contabilidade para organizaes do terceiro setor. So
Paulo: Atlas.
Bettiol Junior, A., Varela, P. S., & Martins, G. D. A. (2008). Implicaes das
teorias do patrimnio lquido sobre as informaes contbeis divulgadas por
instituies do terceiro setor. Enfoque: Reflexo Contbil, 26(2), 57-71.
Borba, J. A., Pereira, R., & Vieira, E. M. (2007). Terceiro setor: aspectos
relacionados elaborao das demonstraes contbeis das fundaes
privadas mantenedoras de universidades do estado de Santa Catarina.
ABCustos-Associao Brasileira de Custos, 2(2), 44-62.
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Comit dos Pronunciamentos Contbeis. Pronunciamento tcnico CPC 26

(R1) apresentao das demonstraes contbeis. Recuperado de
http://www.cpc.org.br/pdf/CPC26_R1.pdf

No tocante a divulgao de polticas contbeis as entidades

Ebsen, K. S., & Laffin, M. (2008). Terceiro Setor e Contabilidade:

compilaes de uma pesquisa. Revista Contempornea de Contabilidade,
1(1), 11-28.

como

qualidade

demonstraes

da

informao

contbeis,

contribuem

apresentao
com

das

gesto

informao e transparncia das referidas fundaes.

pesquisada cumpriram na ntegra as recomendaes do CPC 26.
Na publicao das demonstraes contbeis as fundaes
pesquisadas

observaram

as

demonstraes

obrigatrias

demonstram haver optado pela incluso dos possveis registros de

resultados abrangentes na demonstrao das mutaes do

Falconer, A. P. (1999). A promessa do Terceiro Setor: um estudo sobre a

construo do papel das organizaes sem fins lucrativos e do seu campo
de gesto (Dissertao de mestrado). Universidade de So Paulo, So
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no uniformidade na interpretao quanto nomenclatura utilizada

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nas demonstraes contbeis, a exemplo da UNIDAVI e UNISUL.

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patrimnio lquido. Alguns aspectos de contedo evidenciam uma

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