ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES

ESTNDARES DE MATERIALES DIRECTOS.

Los estndares de costo de los materiales directos se dividen en
estndares de precio y estndares de eficiencia (uso).
Estndares
de
Precio
de
los
Materiales
Directos:
Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se
compran los materiales directos. Aunque los costos estndares se
expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las
ventas totales para el prximo perodo antes de que puedan fijarse
los estndares individuales. El pronstico de ventas es de suma
importancia porque determinar primero el total de unidades de
artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad
total de materiales directos que se adquirirn durante el siguiente
perodo. La mayora de los proveedores ofrecer descuentos
sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de
materiales directos que se espera ordenarn para todo el perodo.
Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor
puede establecer el precio neto de compra.
La gerencia debe fijar estndares de calidad y entregar antes de que
pueda determinarse el precio estndar por unidad. El departamento
de
contabilidad
de
costos
y/o
el
departamento
de compras normalmente son responsables de fijar los estndares de
precio de los materiales directos, puesto que tienen rpido acceso a
los datos de precios y podran conocer las condiciones del mercado y
otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable
de examinar cul proveedor otorgar el mejor precio al nivel de
calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros
requerimientos.
La mayora de los proveedores desearn la opcin de cambiar sus
precios durante el perodo para reflejar los aumentos en sus costos. Si
existe este convenio, la gerencia debe considerar el incremento del
precio estndar inicial por unidad a un precio promedio estndar
ponderado por unidad, para reflejar los siguientes incrementos de
precio proyectado para el perodo. Como una alternativa preferible en
condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra, el
departamento de contabilidad de costos y/o el de compras pueden
alternar de manera peridica el precio estndar por unidad en
respuesta de los cambios reales en los precios de compra.
El proceso de fijacin de estndares para materiales directos puede
demandar mucho tiempo, especialmente en las grandes compaas
manufacturera que deben establecer estndares para cientos de
proveedores diferentes. Cuando se utiliza ms de un material directo
en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar
unitario para cada uno de los materiales directos.
Estndares
de
Eficiencia
(Uso)
de
Materiales
Directos:
Los estndares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones
predeterminadas de la cantidad de materiales directos que deben
utilizarse en la produccin de una unidad terminada. Si se requiere
ms de un material directo para completar una unidad, los estndares

individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad

de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de
cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de
estudios de ingeniera, anlisis de experiencias anteriores utilizando
la estadstica descriptiva y/o perodos de prueba en condiciones
controladas.
El departamento de ingeniera, debido a que disea el proceso de
produccin, est en la mejor posicin para fijar en forma realista los
estndares de cantidad alcanzables.
Estndares
de
mano
de
obra.
Los estndares de costos de la mano de obra directa al igual que los
materiales directos pueden dividirse en estndares de precio (tarifas
de mano de obra) y estndares de eficiencia (horas de mano de
obra).

ESTNDARES DE PRECIO DE MANO DE OBRA DIRECTA:

Los estndares (tarifa) de precios son tarifa predeterminadas para un
perodo. La tarifa estndar de pago que un individuo recibir
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la
experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Usualmente, la
tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras
se establece en el contrato sindical. Si se trata de un taller
sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinar la
gerencia de acuerdo con el departamento de personal. Si el contrato
sindical exige un aumento en el pago durante el ao, este cambio
debe incorporarse en la tarifa salarial estndar y requiere el
establecimiento de una tarifa promedio ponderada estndar por hora.
Como en el caso similar de los cambios de precios anticipados en los
materiales directos, una alternativa preferible sera alterar en forma
peridica el precio estndar por hora en respuesta a los cambios
reales de las tasas. Los factores como pago de vacaciones y
compensacin por enfermedad no se incluyen en la tarifa estndar de
pago, porque normalmente se contabilizan como parte de los costos
indirectos de fabricacin.

ESTNDARES
FABRICACIN.

DE

COSTOS

INDIRECTOS

DE

El concepto de establecimiento de estndares para los costos

indirectos de fabricacin es similar al de estndares para materiales
directos y mano de obra directa. Sin embargo, aunque el concepto
bsico es similar, los procedimientos utilizados para calcular los
costos estndares para los costos indirectos de fabricacin son
completamente diferentes.
ESTANDARES DE MATERIALES DIRECTOS La predeterminacin de los costos
de materiales directos, en costeos estndar, debe ser el resultado de dos
variables: una por concepto de la cantidad de material directo usado y, la
otra, por el precio de ese material directo. Tales variables las estudiaremos
en detalle a fin de establecer un claro concepto sobre ese particular.

Estndares de precio del material directo Los estndares de precio son los
precios unitarios con los que se compran los materiales directos. La
responsabilidad en la predeterminacin de los precios del material directo
recae en el departamento de compras de la empresa. A los empleados de
este departamento les corresponde estudiar en forma minuciosa todas las
posibilidades en los cambios de precio, tener en cuenta las experiencias
pasadas y el comportamiento actual del mercado.
La predeterminacin de los precios de los materiales directos es un
indicativo de la eficiencia o ineficiencias de un departamento de compras,
por cuanto son numerosos los factores que se deben considerar cuando se
emplea el sistema de costeo estndar, y su incidencia en las utilidades de la
compaa es bastante notoria. Comprar grandes volmenes de materiales
cuando los precios son bajos, es en general beneficioso para la empresa
siempre y cuando se disponga de facilidades para su almacenamiento, ya
que de lo contrario podra ser perjudicial en caso de tratarse de materiales
que requieran condiciones especiales de almacenamiento, como
temperatura y humedad. La correcta predeterminacin de los precios del
material tendr influencia especial en la valoracin de los inventarios y en
las polticas de presupuesto y de ventas que establezca en el futuro una
empresa que sigue el sistema de costos estndar.
Estndares de eficiencia (uso) del material directo Los estndares de
eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la
cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la produccin de una
unidad terminada. Si se requiere ms de un material directo para completar
una unidad, los estndares individuales deben calcularse para cada material
directo. Antes de que en una empresa se predetermine la cantidad de
material directo que debe llevar cada unidad que se elabore, se necesitan
muchos estudios por parte de ingenieros industriales, ingenieros qumicos
en algunos casos, diseadores industriales, as como muchos otros tcnicos
especializados en administracin cientfica, con el fin de establecer todas las
posibilidades en busca de una mayor economa dentro de los lmites ms
apropiados en relacin con la calidad del producto en estudio. En este
aspecto, uno de los ms importantes dentro de cualquier organizacin,
porque de ello depende en gran parte que la predeterminacin resulte
posteriormente acertada o no. Una empresa que proceda de esta manera
obtendr resultados muchos ms satisfactorios y evitar muchas
dificultades a los ejecutivos que tienen bajo su responsabilidad dichos
menesteres. Con respecto a la seleccin del material directo, se debe tener
especial cuidado para evitar que durante la produccin se presenten
demasiados desperdicios debido a la mala calidad del material, o prdidas
en el volumen de los materiales a causa de deficiencias en su
almacenamiento. Es muy conveniente, en la predeterminacin de la
cantidad de material directo que se utilizar, establecer un margen de
seguridad para cubrir posibles prdidas ocasionadas por los desperdicios
resultantes, daos en los materiales, etc. Cuando se trata de artculos que
ya se han producido con anterioridad, la predeterminacin de la cantidad
del material directo usado por unidad es relativamente fcil de calcular. Se
pueden hacer un promedio de las cantidades usadas en los ms recientes
procesos de produccin, o se toman como base los mejores resultados de
periodos anteriores. Cuando se trata de un artculo nuevo, es decir, que va a
salir al mercado por primera vez, deben realizarse muchos estudios previos,
ensayos con diferentes muestras, etc., con miras a obtener un producto de
buena calidad, en condiciones econmicas favorables para la empresa.
ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA

Los estndares de costo de la mano de obra directa al igual que los

materiales directos pueden dividirse en estndares de precio (tarifa) y
estndares de eficiencia (horas de mano de obra directa).
Estndares de precio de mano de obra directa Los estndares de precio son
tarifas o tasas predeterminadas para un periodo. La tarifa estndar de pago
que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de trabajo que
realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. A la
unidad de administracin de salarios, le corresponde la responsabilidad de
la predeterminacin del salario o tasa de pago, en la cual intervienen
factores diferentes a los que se presentan con los materiales por tratarse de
problemas que son comunes al elemento humano. Los mtodos y sistemas
de estandarizacin que se implantan en la empresa para regular el trabajo
tienen influencia especial en la predeterminacin del precio de la mano de
obra directa. En cuanto a los mtodos de pago en s, son numerosos y
todava no se ha dicho la ltima palabra sobre la materia. Precisamente, es
ste el punto crtico, donde con ms frecuencia se presentan choques entre
la gerencia y los trabajadores. Pero ya sea que se pague en forma directa, a
destajo o por incentivos, o por cualquier mtodo legalmente conocido, el
pago de los trabajadores debe registrarse en cuadros especiales por cada
operacin, y el total debe aparecer en la nmina de la empresa. La
predeterminacin del salario es, pues, un asunto bastante complejo y
delicado que requiere no slo de muchos conocimientos y estudios de
diferente ndole, y una aplicacin sensata de los sistemas de administracin
de salarios, sino tambin una buena experiencia de trabajo. 1.6.2.2.
Estndares de eficiencia de mano de obra directa Son estndares de
desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra
directa que se debe utilizar en la produccin de una unidad terminada. Los
estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estndares
de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un anlisis
de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones
(espacio, temperatura, equipos, herramientas, iluminacin, etc.) en las
cuales deben ejecutar las tareas asignadas. La hoja de tiempo donde se van
acumulando cada semana o cada quincena, segn las fechas de pago, los
datos correspondientes a cada trabajador en relacin con las horas
trabajadas, cuyo control se hace generalmente por medio de los relojes de
tiempo que marcan la entrada y la salida al trabajo, pueden tener muchas
formas de acuerdo a las necesidades de la empresa.
ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
Los procedimientos utilizados para calcular los costos estndares para los
costos indirectos de fabricacin son completamente diferentes a los de la
materia prima y mano de obra. Una razn para sustentar lo anterior radica
en la variedad de tems que constituyen el conjunto de costos indirectos de
fabricacin, ya que incluyen entre otros materiales indirectos, mano de obra
indirecta, arriendos de fbrica, depreciacin de la maquinaria y del edificio
de fbrica, seguros, mantenimientos, etc. Los costos individuales que
forman el total de costos indirectos de fabricacin se afectan de manera
diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta.
Dependiendo del tem del costo, la actividad de la planta puede ocasionar
un cambio proporcional (CIF Variables), o ningn cambio (CIF Fijos), en el
total de los costos indirectos de fabricacin. Debido a la gran variedad de
tems que se incluyen en los costos indirectos de fabricacin, el
establecimiento de estndares de los costos indirectos de fabricacin
involucra a muchas personas dentro de la organizacin. Por ejemplo, el Jefe
de Mantenimiento puede ser responsable de los costos de limpieza,
mantenimiento y reparacin de la maquinaria y edificios, El Jefe de

Produccin puede ser responsable de los costos del material indirecto, etc.
Los costos indirectos de fabricacin fijos comprometidos que no se afectan
con la produccin, tales como, arriendos, depreciaciones, generalmente los
controlan la parte administrativa de la empresa.
Presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin La presupuestacin
de los costos indirectos de fabricacin exige un anlisis cuidadoso de la
experiencia anterior, condiciones econmicas esperadas y otros datos
pertinentes a fin de determinar el mejor pronstico posible de los costos
indirectos de fabricacin del periodo siguiente. Cuando se determina el
costo estndar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto
de fabricacin se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede
asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad.
Aunque el total de costos indirectos de fabricacin variable cambiar en
proporcin directa con el nivel de produccin, el costo indirecto de
fabricacin variable por unidad permanecer constante dentro del rango
relevante. El total de los costos indirectos de fabricacin fijos permanecer
constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante.
Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad varan de manera
inversa; es decir, a medida que se expande la produccin, los costos
indirectos de fabricacin fijos se distribuyen sobre ms unidades, de tal
manera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia de esta
caracterstica en el comportamiento de los costos, la aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin fijos estndares para cada producto se
convierte en un problema cuando varan los niveles de produccin. Los
presupuestos se utilizan como herramienta en el control de los costos
indirectos de fabricacin. Antes de comenzar el periodo de costos, se
prepara un presupuesto que muestre los costos indirectos de fabricacin
previstos. Los costos indirectos de fabricacin reales se comparan ms tarde
con los costos presupuestados como un medio para evaluar el desempeo
gerencial. Los dos enfoques de presupuestacin que se utilizan por lo
general son los presupuestos estticos y los flexibles. Los presupuestos
estticos muestran los costos presupuestados a un nivel de actividad,
justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar
materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de los costos
indirectos de fabricacin no se afecta por la actividad o cuando la actividad
productiva es estable, el presupuesto esttico podra ser la herramienta
adecuada. Sin embargo tal situacin es poco comn que se presente, ya
que los niveles de produccin oscilan en respuesta a las fluctuaciones en la
demanda del cliente. Los presupuestos flexibles muestran los costos
anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto elimina los problemas
presentados con los presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones
en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse
con los costos presupuestados al mismo nivel de actividad, ya que esta es la
nica que sirve de medida para propsitos de evaluacin del desempeo
que hace que los presupuestos flexibles sean una forma ms realista de
presupuestacin. Capacidad normal de produccin Cuando una empresa se
dispone a preparar un presupuesto de costos indirectos, requisito
indispensable para el clculo de la tasa estndar se debe tener en cuenta el
nivel de produccin de la planta. Sobre el particular se deben estudiar dos
situaciones:
1. Capacidad terica o ideal de produccin: Se entiende por capacidad
terica o ideal de produccin el nivel en el cual se trabajara en una forma
continua si no faltaran los pedidos u rdenes de produccin.
2. Capacidad media de produccin: Bajo esta denominacin se hace alusin
a un nivel en el cual se tienen en cuenta los diversos factores que afectan

comnmente a la produccin, como la falta de pedidos, los daos en las

mquinas, la inadecuada adopcin de mtodos y sistemas tcnicos en
determinados sectores, y las deficiencias y errores que son comunes en los
trabajadores, por su calidad de seres humanos. La capacidad normal de
produccin sera aquella que se basara en unas ventas previstas, pero
teniendo muy en cuenta los diversos factores que podran hacer variar el
nivel en el cual se realizan los procesos de produccin. Sobre la tendencia a
utilizar la capacidad terica o la capacidad media como la normal de
produccin, existen muchas discrepancias y nada se ha definido sobre el
particular; al criterio de los ejecutivos de la empresa queda el decidir la
forma ms conveniente de actuar en este sentido. Podra decirse, como una
norma general, que en un gran nmero de empresa se ha establecido el
nivel de 80% como la capacidad normal. En otras empresas, donde se
acostumbra utilizar la capacidad media, se estima que sta es
aproximadamente 80% de la capacidad terica o ideal. La tendencia
moderna se orienta a la aplicacin de la capacidad media como la normal de
produccin, porque tiene en consideracin los numerosos factores que
pueden afectar los procesos de produccin. De todas maneras, cuando se
trate de establecer la capacidad normal de la produccin, se deber
considerar el nmero de unidades previstas para fabricar, a fin de hacer
frente en forma regular a las ventas que se espera realizar.