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REVISIN FISCAL 29/2014.

RECURRENTES:
SECRETARIO
DE
HACIENDA Y CRDITO PBLICO Y OTROS.

ACTORA:
CONSERVACIN
DE
TRABAJADORES MEXICANOS, SOCIEDAD
DE RESPONSABILIDAD LIMITADA DE
CAPITAL VARIABLE.

MAGISTRADO PONENTE:
MARTINIANO BAUTISTA ESPINOSA.
SECRETARIO:
MARIO ALEJANDRO NOGUEDA RADILLA.

Acapulco,

Guerrero;

acuerdo

del

Segundo

Tribunal

Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo


Primer Circuito, de veintids de mayo de dos mil catorce.

Vistos los autos para resolver el toca 29/2014, relativo al


recurso de revisin fiscal interpuesto por la Administradora
Local Jurdica de Acapulco, en representacin del Secretario
de Hacienda y Crdito Pblico, el Jefe del Servicio de
Administracin

Tributaria

Administracin

Local

de

Auditora Fiscal del Sur del Distrito Federal, en contra de la


sentencia emitida por la Sala Regional del Pacifico del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, con
residencia

en

esta

ciudad,

en

el

juicio

contencioso

administrativo 2255/09-14-01-5, promovido por Conservacin


de Trabajadores Mexicanos, Sociedad de Responsabilidad

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

Limitada

de

Capital

Variable,

FORMA A-55

por

conducto

de

su

representante legal David Amado Salas Hernndez; y,

RESULTANDO:
PRIMERO.

JUICIO

DE

NULIDAD.

Por

escrito

presentado el uno de diciembre de dos mil nueve, en la Sala


Regional del Pacfico del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, con sede en esta ciudad, Conservacin de
Trabajadores

Mexicanos,

Sociedad

de

Responsabilidad

Limitada de Capital Variable, promovi demanda de nulidad

S E T E N C I A
contra la autoridad y acto siguientes:

AUTORIDAD DEMANDA.
Administrador Local de Auditoria Fiscal del Sur del
Distrito Federal.
ACTO IMPUGNADO.

La resolucin definitiva contenida en el oficio 500


74 02 02 02 2009 2529, de veintiocho de
septiembre de dos mil nueve, mediante la cual la
Administradora Local de Auditora Fiscal del Sur
del Distrito Federal, le determino un crdito en
cantidad total de sesenta y un millones ciento
noventa y ocho mil trescientos diecisis pesos
con noventa y tres centavos ($61198,316.93), por
concepto de Impuesto sobre la Renta, Impuesto al
Valor Agregado, recargos y multas.

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Por acuerdo de dos de diciembre de dos mil nueve, 1 se


admiti a trmite la demanda, la cual quedo registrada con el
nmero

de

expediente

2255709-14-01-5;

seguido

el

procedimiento por sus dems trmites, el siete de septiembre


de dos mil diez, se dict la sentencia que declar la nulidad
lisa

llana

de

la

resolucin

impugnada, 2

habindose

revocado dicho fallo por este Tribunal Colegiado, mediante


ejecutoria de diecisiete de octubre de dos mil once, que
resolvi

el

recurso

de

revisin

fiscal

133/2011, 3

en

cumplimiento a la cual, se dict la sentencia de tres de


diciembre de dos mil trece,4 cuyos resolutivos dicen:

S E T E N C I A
I.- La parte actora prob su accin en este

juicio, en consecuencia;
II.- Se declara la nulidad lisa y llana de la
resolucin impugnada, cuyas caractersticas se
sealan en el resultando primero del presente
fallo.
III.- NOTIFQUESE PERSONALMENTE A LA
PARTE

ACTORA

POR

OFICIO

LA

AUTORIDAD DEMANDADA.

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
SEGUNDO. INTERPOSICIN Y TRMITE DEL RECURSO DE
REVISIN FISCAL. Informe con el

sentido de la

resolucin, el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico , el Jefe

1 Foja 889 del juicio de nulidad.


2 Foja 993 a 1005 ibdem.
3 Foja 1034 a 1052 ibdem.
4 Fojas 1065 a 1098 ibdem.
3

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FORMA A-55

del Servicio de Administracin Tributaria y el Administrador Local


de Auditora Fiscal del Sur del Distrito Federal, por conducto de
la Administradora Local Jurdica de
Acapulco, interpusieron recurso de revisin fiscal, del que por
razn

de

turno

toco

este

Tribunal

Colegiado

de

Circuito, cuyo Magistrado Presidente lo admiti mediante


provedo de veintiuno de febrero de dos mil catorce, 5
ordenando formar el expediente respectivo y registrarlo en el
libro de gobierno con el nmero 29/2014; asimismo, entre
otras cosas, mando dar vista las partes y con copia del
escrito de expresin de agravios al Agente del Ministerio

S E T E N C I A
Pblico

de

la

Federacin

adscrito,

quien

no

formul

pedimento.

Por diverso auto de veintisis de marzo de dos mil catorce, 6 se


orden turnar los autos al Magistrado Martiniano Bautista
Espinosa, para la elaboracin del proyecto de

resolucin

correspondiente; y,

CONSIDERANDO:

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
PRIMERO.

COMPETENCIA.

Este

Segundo

Tribunal

Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo


Primer Circuito, es legalmente competente para conocer del
presente recurso de revisin, de conformidad con lo dispuesto

por los artculos 104, fraccin III, de la Constitucin Poltica


de los Estados Unidos Mexicanos; 63 de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo; y 37, fraccin V,
5 Foja 31 de este toca.
6 Foja 41 de este expediente.
4

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de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin; as


como los Puntos Primero, fraccin XXI; Segundo, fraccin
XXI, subpunto 1; y Tercero, fraccin XXI, prrafo primero, del
Acuerdo General 3/2013, del Pleno del Consejo de la
Judicatura Federal, relativo a la determinacin del nmero y
lmites territoriales de los Circuitos Judiciales en que se divide
la Repblica Mexicana; y al nmero, a la jurisdiccin territorial
y especializacin por Materia de los Tribunales de Circuito y
de los Juzgados de Distrito, publicado en el Diario Oficial de
la Federacin, el quince de febrero de dos mil trece; lo
anterior, porque en la especie se impugna una resolucin

S E T E N C I A
emitida por la Sala Regional del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, con residencia en esta ciudad, donde

este tribunal ejerce jurisdiccin por materia y territorio para


resolver este medio de impugnacin.

SEGUNDO. OPORTUNIDAD DEL RECURSO. El

recurso de

revisin fiscal se interpuso dentro del trmino de quince das que


establece el artculo 63 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo.

En efecto, del expediente del juicio de nulidad, se

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
aprecia que la sentencia impugnada se notific a la parte

recurrente, el siete de enero de dos mil catorce, 7 por lo que


dicha notificacin surti efectos al da hbil siguiente, o sea,

el ocho de enero del ao indicado, de conformidad con el


artculo 70 de la ley mencionada.

7 Fojas 1102 del juicio de nulidad.


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FORMA A-55

En tal virtud, los quince das transcurrieron del nueve al


veintinueve de enero de dos mil catorce.
Sin contar los das once, doce, dieciocho, diecinueve,
veinticinco y veintisis de enero de dos mil catorce, por haber
sido sbados y domingos, catalogados como inhbiles, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 74, fraccin II, de
la ley aludida.

De ah que si el recurso de revisin fiscal se interpuso el


veintinueve de enero de dos mil catorce, mediante oficio

S E T E N C I A
presentado ante la Sala resolutora, es incuestionable que se
present oportunamente.

TERCERO. LEGITIMACIN DE LA AUTORIDAD QUE


INTERPONE EL RECURSO DE REVISIN FISCAL. En
principio, resulta pertinente destacar que, en trminos de lo
dispuesto

por

el

artculo

63

de

la

Ley

Federal

de

Procedimiento Contencioso Administrativo, las resoluciones


de las Salas Regionales del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa,

pueden

ser

impugnadas

por

la

autoridad, a travs de la unidad administrativa encargada de


su defensa jurdica, mediante el recurso de revisin.

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
El supuesto anterior, fue satisfecho en la especie, toda

vez que la Administradora Local Jurdica de Acapulco, tiene


legitimacin para interponer el presente recurso de revisin,
ya que le corresponde la defensa jurdica del Secretario de
Hacienda

Crdito

Pblico,

Jefe

del

Servicio

de

Administracin Tributaria y de la Administracin Local de


Auditoria

Fiscal

del

Sur

del

Distrito

Federal,

autoridad
6

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demandada

en

el

FORMA A-55

juicio

contencioso

administrativo.

Sirve de apoyo a lo anterior, la jurisprudencia


XXI.1o.P.A. J/19, del Primer Tribunal Colegiado en Materias
Penal y Administrativa del Vigsimo Primer Circuito, que este
resolutor comparte, la cual establece:

ADMINISTRACIONES

LOCALES

JURDICAS

DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

S E T E N C I A
ESTN

LEGITIMADAS

RECURSO

DE

PARA

REVISIN

INTERPONER

EL

FISCAL

EN

REPRESENTACIN DE LAS ADMINISTRACIONES


LOCALES DE AUDITORA FISCAL DEMANDADAS EN
EL JUICIO DE NULIDAD. El artculo 24, fraccin III,
del Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria,

erige

Jurdicas,

dentro

las

de

la

Administraciones

Locales

circunscripcin

territorial

que a cada una corresponda, como las unidades


administrativas encargadas de la defensa jurdica
de s mismas y de las autoridades que en dicho
precepto

se

mencionan.

Por

consiguiente,

en

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
trminos del artculo 63, prrafo primero, de la Ley

Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,


dichas

administraciones

locales

estn

legitimadas

para interponer el recurso de revisin fiscal en


representacin de las Administraciones Locales de

Auditora Fiscal cuando figuren como demandadas


en el juicio de nulidad, debido a que se ubican en

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FORMA A-55

el supuesto normativo que las autoriza a intervenir


en la fase impugnativa de dicha controversia.

CUARTO.
REVISIN

PROCEDENCIA
FISCAL.

El

DEL

recurso

RECURSO

de

revisin

DE

fiscal

es

procedente, en trminos del supuesto que prev el artculo


63,

fraccin

I,

de

la

Ley

Federal

de

Procedimiento

Contencioso Administrativo, que a la letra dice:

Artculo 63. Las resoluciones emitidas por el


Pleno, las Secciones de la Sala Superior o por las

S E T E N C I A
Salas Regionales que decreten o nieguen el
sobreseimiento, las que dicten en trminos de los
artculos

34

de

la

Ley

del

Servicio

de

Administracin Tributaria y 6 de esta Ley, as


como las que se dicten conforme a la Ley Federal
de Responsabilidad Patrimonial del Estado y las
sentencias definitivas que emitan, podrn ser
impugnadas por la autoridad a travs de la unidad
administrativa encargada de su defensa jurdica o
por la entidad federativa coordinada en ingresos
federales

correspondiente,

interponiendo

el

recurso de revisin ante el Tribunal Colegiado de

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
Circuito competente en la sede del Pleno, Seccin
o Sala Regional a que corresponda, mediante
escrito que se presente ante la responsable,
dentro de los quince das siguientes a aqul en

que surta sus efectos la notificacin respectiva,


siempre que se refiera a cualquiera de los
siguientes supuestos:

8 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXVI, Agosto de 2007, Novena poca,
Materia Administrativa, pgina 1162. Registro. 171,868.

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

I. Sea de cuanta que exceda de tres mil


quinientas veces el salario mnimo general diario
del rea geogrfica correspondiente al Distrito
Federal, vigente al momento de la emisin de la
resolucin o sentencia.

En el caso de contribuciones que deban


determinarse o cubrirse por periodos inferiores a
doce meses, para determinar la cuanta del asunto
se considerar el monto que resulte de dividir el
importe
de

de

meses

la

contribucin

comprendidos

en

entre
el

el

nmero

periodo

que

corresponda y multiplicar el cociente por doce.

S E T E N C I A
[].

Es as, toda vez que en la sentencia recurrida se declar


la nulidad de la resolucin impugnada, contenida en el oficio
500-74-02-02-02-2009-2559, de veintiocho de septiembre de
dos mil nueve, emitida por la Administracin Local de
Auditora Fiscal del Sur del Distrito Federal, mediante la cual
determin a cargo de la actora los crditos fiscales que hacen
un total de sesenta y un millones ciento noventa y ocho mil
trescientos diecisis pesos con noventa y tres centavos (61
198,316.93), por concepto de Impuesto sobre la Renta,

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
Impuesto

al

Valor

Agregado,

recargos

multas,

correspondiente al ejercicio fiscal de dos mil seis, as como


un reparto de utilidades por el total de tres millones

doscientos cincuenta y nueve mil ochocientos diez pesos con


trece centavos ($3259,810.13).

Lo anterior, tras haber determinado ilegal la ltima acta


parcial

y,

como

consecuencia,

la

resolucin

liquidatoria

impugnada fue considerada como fruto de un acto viciado,


9

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

bajo el argumento de que la autoridad fiscal que la emiti,


fund de manera indebida su procedimiento para determinar
de manera presuntiva los ingresos por depsitos bancarios
registrados como un prstamo no aclarado, al invocar el
artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya
que, segn estim la Sala resolutoria, la contribuyente s registr
el

prstamo

en

cantidad

de

setecientos

setenta

nueve mil seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y


nueve centavos ($779,646.49) y adems exhibi diversas
documentales en el procedimiento fiscalizador que soportan
tal hecho, como son el contrato de prstamo, plizas de

S E T E N C I A
ingresos, la parte correspondiente de los estados de cuenta

bancarias y fichas de depsito, los cuales son suficientes


para acreditar que el importe de mrito proviene de un
prstamo.

Circunstancia que significa que el tribunal resolutor


declar la nulidad de la resolucin liquidatoria impugnada, por
estimar que existe un vicio de fondo, que llev a la autoridad
fiscalizadora a efectuar, de manera equivocada, la presuncin
de ingresos de la contribuyente, cuando sta si comprob,
con

documentos

exhibidos

en

el

procedimiento

de

fiscalizacin, que el importe de setecientos setenta y nueve

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
mil seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve

centavos ($779,646.49), corresponde a un prstamo que


obtuvo, lo que se traduce en que es indebido que la autoridad

fiscal lo considerara como depsitos bancarios no aclarados,


repercutiendo de esa forma la nulidad del acto impugnado, en
la modificacin de la base gravable para determinar los
impuestos omitidos por la contribuyente.

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RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

De modo que, al tratarse de una cuestin de fondo del


asunto, la que motiv que el rgano jurisdiccional resolutor
declarase

la

nulidad

de

la

resolucin

liquidatoria

controvertida, y que el monto determinado en sta, de un total


de sesenta y un millones ciento noventa y ocho mil
trescientos diecisis pesos con noventa y tres centavos ($61
198,316.93), por concepto de Impuesto sobre la Renta,
Impuesto

al

Valor

Agregado,

recargos

multas,

correspondiente al ejercicio fiscal de dos mil seis, as como


un reparto de utilidades por el total de tres millones
doscientos cincuenta y nueve mil ochocientos diez pesos con

S E T E N C I A
trece centavos ($3259,810.13).

De lo que se establece que la cuanta del presente


asunto de tres mil quinientas veces el salario mnimo
general diario del rea geogrfica correspondiente al Distrito
Federal, al momento de la emisin de la sentencia de tres de
diciembre de dos mil trece.

Se afirma lo anterior, pues dicho salario mnimo, vigente


en el rea geogrfica y poca indicada, corresponde a
sesenta y cuatro pesos con setenta y seis ($64.76), que

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
multiplicado tres mil quinientas veces, da como resultado la

cantidad de doscientos veintisis mil seiscientos sesenta


pesos ($226,660.00), siendo evidente que la cuanta del

presente asunto excede de la cantidad indicada, surtindose


de esa forma el supuesto de procedencia del recurso de
revisin fiscal que prev la fraccin I del artculo 63 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.

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RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Resulta aplicable, en sentido contrario, la jurisprudencia


2./J. 88/2011, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, que dice:

REVISIN
CONTRA

FISCAL.

LAS

FEDERAL

ES

SENTENCIAS

DE

IMPROCEDENTE
DEL

JUSTICIA

ADMINISTRATIVA

QUE

SLO

TRIBUNAL

FISCAL

DECLAREN

LA

S E T E N C I A
NULIDAD

DEL

IMPUGNADO

ACTO

ADMINISTRATIVO

VICIOS

FORMALES

POR

CUALQUIERA

DE

LOS

EN

SUPUESTOS

MATERIALES PREVISTOS EN EL ARTCULO 63


DE

LA

LEY

FEDERAL

DE

CONTENCIOSO

PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO

(APLICACIN

DE

LA

JURISPRUDENCIA

2a./J.

150/2010). La Segunda Sala de la Suprema Corte


de

Justicia

de

jurisprudencia,

la

Nacin,

sostuvo

que

en

la

conforme

indicada
al

citado

numeral, en los casos en los que las sentencias


recurridas

decreten

la

nulidad

del

acto

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
administrativo
como

es

la

impugnado

falta

por

indebida

vicios

formales,

fundamentacin

motivacin, la revisin fiscal resulta improcedente


por

no

colmar

trascendencia,

los

pues

requisitos

de

en

supuestos

esos

importancia
no

se

emite una resolucin de fondo, al no declararse un


derecho

ni

evidenciarse
formalidades

exigirse
la

una

obligacin,

carencia

de

elementales

que

debe

sino

slo

determinadas
revestir

todo

acto o procedimiento administrativo para ser legal.


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RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Ahora bien, como en la ejecutoria relativa a la


contradiccin de tesis 256/2010 de la que deriv la
jurisprudencia

2a./J.

150/2010,

la

Segunda

Sala,

en uso de sus facultades legales, abarc todos los


casos en los que la anulacin derive de vicios
formales, al margen de la materia del asunto, es
evidente que el referido criterio jurisprudencial es
aplicable

en

todos

los

supuestos

materiales

previstos en el artculo 63 de la Ley Federal de


Procedimiento
que

se

Contencioso

declare

la

Administrativo

nulidad

de

una

en

los

resolucin

impugnada por vicios meramente formales.9

S E T E N C I A
En tal virtud, es innecesario pronunciarse en relacin a
los restantes argumentos en que a decir de la autoridad

recurrente se justifica la procedencia de este recurso de


revisin fiscal, dado que a nada prctico conducira.

QUINTO. SENTENCIA RECURRIDA Y AGRAVIOS. En


el presente asunto no se transcribe la sentencia recurrida ni
los agravios expresados en el recurso de revisin fiscal, por
no exigirlo el artculo 74 de la Ley de Amparo (legislacin a la
que de conformidad con los dispuesto en el artculo 104,
fraccin III, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
Mexicanos, se sujetar el trmite del recurso de revisin en

sede contenciosa administrativa), que prev los requisitos


formales

que

deben

contener

las

sentencias,

ni

existe

precepto legal que establezca dicha obligacin; adems de


que con ello no se deja en estado de indefensin a las partes.

9 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXIV, Agosto de 2011, Novena poca,
Materia Administrativa, pgina 383. Registro 161191.

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RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Al respecto es aplicable, por las razones jurdicas que la


integran, y atendiendo a que su contenido no se opone a la
Ley de Amparo vigente, de acuerdo con su artculo transitorio
sexto, la jurisprudencia 2a./J.58/2010, de la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, de rubro:
CONCEPTOS

DE

VIOLACIN

AGRAVIOS.

PARA

CUMPLIR CON LOS PRINCIPIOS DE CONGRUENCIA Y


EXHAUSTIVIDAD EN LAS ENTENCIAS DE AMPARO ES
INNECESARIA SU TRANSCRIPCCIN.10

S E T E N C I A
SEXTO. PUNTO DE ESTUDIO. En el agravio primero

se

alega

principios

que

la

sentencia

de

congruencia,

impugnada

transgrede

exhaustividad

los

debida

fundamentacin y motivacin, que tutela el artculo 50 de la


Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.

Se sustenta lo anterior, porque se argumenta que en el


fallo combatido se hizo una indebida valoracin de pruebas,
al haber otorgado valor probatorio pleno a documentales
privadas ofrecidas por la actora, dejando de observar que por
su naturaleza, su elaboracin puede ser manejable, ya que
no intervino ninguna autoridad investida de fe pblica y, por lo

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
tanto, se requera otro medio de prueba que respaldara su
contenido.

En

ese

sentido,

precisa

la

recurrente

que

esas

documentales privadas ofrecidas por la demandante, son


insuficientes para aclarar el origen del depsito bancario en
cantidad de setecientos setenta y nueve mil seiscientos
10 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXI, Mayo de 2010, Novena poca,
Materia Comn, pgina 830. Registro: 164,618.

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RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve centavos


($779,649.49), por lo que no fue dable

considerarlo, por la

autoridad fiscal demandada, como un prstamo recibido de la


compaa Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin
Civil, motivo por el que la inconforme estima apegado a
derecho que en la resolucin impugnada se determinara
como un ingreso presuntivo, en trminos de lo que dispone el
artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
por el cual deben pegarse contribuciones, al no haberse
comprobado el origen y procedencia de tales dineros, porque
no

se

proporcion

documentacin

comprobatoria

que

S E T E N C I A
identificara cada uno de los depsitos relacionados con los

registros de su contabilidad, puesto que los documentos


privados

aportados

por

la

actora,

con

la

finalidad

de

demostrar que se trata de un prstamo, no hacen prueba


plena, al carecer de fecha cierta, razn por la que no aclara
fehacientemente el origen y naturaleza de los depsitos
bancarios observados.

En el entendido de que la recurrente se refiere a las


pruebas documentales privadas siguientes:

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
El contrato de prstamo de cinco de enero de dos
mil seis, celebrado entre Conservacin del Trabajo
en Mxico, Asociacin Civil y Conservacin de
Trabajadores
Mexicanos,
Sociedad
de
Responsabilidad Limitada de Capital Variable.
Plizas de Ingresos; y,
La parte respectiva del estado de cuenta bancario
0147009755,
del
banco
BBVA,
Bancomer,
Sociedad Annima, que fue engrapada al contrato
de prstamo.
15

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Agrega la inconforme que la Sala resolutoria vari la litis


al introducir argumentos jams propuestos por las partes,
mejorando de esa forma la defensa de la actora y como
consecuencia le otorg valor probatorio a las documentales
privadas que sta aport, al resolver que los setecientos
setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis pesos con
cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), s constituyen un
prstamo.

Considera lo anterior, porque dice que en las pginas


47, 54 y 55 de la sentencia recurrida, la resolutora asever

S E T E N C I A
que la actora present fichas de depsito en la etapa
fiscalizadora para soportar la cantidad demostrada, sin que la
actora lo haya comprobado, toda vez que no ofreci en juicio
los referidos depsitos que as lo comprueben, adems que
de la resolucin impugnada tampoco se advierte que se haya
valorado depsito alguno que fuera presentado en la etapa
fiscalizadora, motivo por el que no resulta apegado a derecho
que la Sala del conocimiento pretenda inferirlo en base a
meras suposiciones, ya que desconoce a qu depsitos se
refiere, en qu fecha, en qu cantidad y a favor de qu cuenta
fueron expedidos.

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
Por otra parte, destaca que en la pgina 46 del fallo

sujeto a revisin, se evidencia la incongruencia y parcialidad

con que resolvi la Sala Fiscal a favor de la contribuyente

actora, toda vez que le otorg mayo beneficio al sostener


que ofreci la prueba pericial para demostrar que los
depsitos bancarios en cantidad de setecientos setenta y
nueve mil seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y
nueve centavos ($779,646.49), corresponden a prstamos y
se encuentran registrados en su contabilidad.
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RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Sin embargo, el anlisis del agravio concepto de


anulacin- primero del escrito de demanda, como en el
apartado de pruebas del mismo, no se observa que la actora
haya ofrecido la prueba pericial en trminos del artculo 14,
fraccin V, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, ni de los autos del juicio de nulidad se advierte
que exista un dictamen pericial contable, tampoco que se
haya respetado el procedimiento del artculo 43 de la ley
indicada, ni la oportunidad de la autoridad fiscal demandada a
exhibir su prueba pericial, conforme a lo que establece el

S E T E N C I A
artculo 9, fraccin VI, de la ley aludida.

Aade que no es suficiente el contrato de prstamo, de


cinco de enero de dos mil seis, pues con l no se demuestra
que el importe consignado en el mismo, constituya prstamo
cuyo moto acredite el origen de los depsitos bancarios
observados, en cantidad de setecientos setenta y nueve mil
seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve
centavos ($779,646.49), ya que al ser de fcil elaboracin, no
existe certeza de la fecha de su emisin, en virtud de que
pudo ser emitido despus de iniciadas las facultades de
comprobacin, como una prueba prefabricada, por lo que,

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
para otorgarle valor probatorio pleno, requera adminicularse
con otro medio de prueba que respaldara la operacin; de ah

que la falta de documentacin comprobatoria que sustente los

registros contables correspondientes, al slo contar con el


contrato

de

prstamo

mencionado,

conlleva

que

la

determinacin de la autoridad fiscalizadora, de ingresos


omitidos por depsitos bancarios, seas jurdicamente correcta.

17

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

A su vez, precisa que tampoco es suficiente con que la


actora haya exhibido las plizas de ingresos, tal como lo
indic la autoridad fiscalizadora, pues con ellas slo se
comprueba el registro en las cuentas y subcuentas nmeros
102-004-000

203-006-000,

denominadas,

en

el

orden

citado, Bancomer cta. 9755 y Conservacin del Trabajo en


Mxico, A.C., en tanto que en la parte relativa a la copia del
estado de cuenta bancario de la cuenta 0147009755, del
banco BBVA Bancomer, nicamente se aprecia la fecha, el
concepto, el importe de abono y l saldo, pero no demuestra
que tales importes provengan con motivo del contrato de

S E T E N C I A
prstamo, de cinco de enero de dos mil seis.

Asimismo, destaca que la autoridad fiscalizadora, al


valorar el contrato de prstamo, de cinco de enero de dos mil
seis, advirti que la actora omiti adjuntar, tanto en sus
registros contables (plizas de ingresos), como al escrito de
veintitrs de febrero de dos mil nueve, lo pactado en el
segundo prrafo de su inciso 1), en el que se seal:
respaldan

la

operacin

adems

de

este

contrato,

el

comprobante del depsito, el cronograma de pagos y las


condiciones de pagos respectivos., pues de haberlo hecho,
habra por lo menos un indicio para la autoridad de corroborar

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
que los depsitos bancarios observados en cantidad de

setecientos setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis


pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,649.49), si se

trataban de un prstamo al existir evidencia, en los trminos


pactados de la forma y fechas en que se devolviera dicho

importe y si estos fueron efectuados para corroborar la


veracidad de la supuesta operacin entre particulares.

18

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

En ese sentido estima aplicable, por analoga, la tesis


VI-TASR-XIII-112, de la Primera Sala Regional de Oriente del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, que dice:

CONTRATOS
INSUFICIENTES
OPERACIONES
NO

SE

DE

DE

PRSTAMO.

PARA

ACREDITAR

LOS

CONTRIBUYENTES

RELACIONAN

PROBANZAS.-

Si

el

CON

motivo

SI

OTRAS

principal

esgrimido

S E T E N C I A
por la autoridad para rechazar al contribuyente la

calidad de prstamos de determinadas cantidades


lo

fue

que

la

falta

de

documentacin

sustentara

correspondientes,
contaba

con

jurdicamente
revisin

los
en

los

contribuyente

registros

contables

funcin

de

que

slo

se

contratos

de

prstamo,

es

correcta

efectuada

comprobatoria

su
a

visitada

conclusin.

la
se

Si

de

contabilidad
observan

los

de

la
la

asientos

contables que reflejan una operacin de prstamo


pero no las pruebas documentales que sustenten
la

actividad,

prstamo,

ello

sino
es

nicamente

un

insuficiente

para

contrato

de

acreditar

la

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
veracidad de la operacin registrada. Esto es as
porque el contrato de referencia, con arreglo a los
artculos

202

Procedimientos

203

Civiles

del

Cdigo

Federal

de

aplicacin

de

supletoria,

tiene la calidad de documento privado, que si bien


establece

la

voluntad

de

las

partes

para

constreirse en obligaciones mutuas, no evidencia


la realizacin efectiva del objeto del pacto. Luego,
es evidente que una documental privada, a efecto
19

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

de ser eficaz para demostrar un extremo legal,


debe

adminicularse

con

otros

elementos

de

conviccin, por ejemplo, la existencia de los


medios
recursos

que

monetarios

contribuyente;
con

las

respaldaran

transferencia

los

prestatarios

consecuentemente,

fichas

transferencias

de

la

de

bancarias,

al

depsito,
o

recibos

no

de
a

contarse

recibos
de

la
de

pago,

cualquier otro documento del que se desprenda la


entrega recepcin de las cantidades en estudio,
no existen mayores elementos que relacionar con
el

contrato

procedimiento

de
de

prstamo
fiscalizacin,

exhibido
lo

que

en
de

el

modo

S E T E N C I A
ineludible lleva a rechazar la calidad de prstamos
que pretenda la contribuyente.11

Reitera que el contrato de prstamo de que se trata,


tiene la calidad de documento privado, que si bien establece
la voluntad de las partes para constreirse en obligaciones
mutuas, no evidencia la realizacin efectiva del objeto del
pacto.

A mayor abundamiento, argumenta que un documento


privado, no forma prueba de lo consignado en l, pues por su

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
naturaleza, su elaboracin puede ser manejable, ya que no
interviene ninguna autoridad investida de fe pblica, y en ese

contexto no hay que perder de vista que, de conformidad con


lo dispuesto por los artculos 129 y 202 del Cdigo Federal de

Procedimientos Civiles, slo los documentos pblicos hacen


prueba de lo afirmado en ellos.
11 Tesis Aislada, Sptima poca, Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

Administrativa, Publicacin 10 de mayo de 2012.PRECEDENTE: Juicio Contencioso


Administrativo 1096/10-12-01-3.- Resuelto por la Primera Sala Regional de Oriente del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 30 de noviembre de 2010, por
unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Dora Luz Campos Castaeda.- Secretaria:
Lic. Ana Elena Surez Lpez.

20

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Luego, precisa que, si de conformidad con lo dispuesto


por el artculo 203, prrafo segundo, del cdigo procesal civil
federal, de aplicacin supletoria en materia fiscal, los escritos
privados

que

contengan

una

declaracin

hacen

fe

de la existencia de la declaracin, ms no de los hechos


declarados, entonces se tiene que con ese contrato de
prstamo la actora slo demostr la existencia de las
manifestaciones

que

en

el

constan,

pero

no

la

veracidad de los hechos declarados en tal documento, por lo


que se impone la necesidad de identificarlos con otros medios

S E T E N C I A
de pruebas para tener por acreditado su dicho.

En efecto, precisar que del contenido de los artculos


334, 334, 338 al 344 del Cdigo de Procedimientos Civiles
para el Distrito Federal, se desprende el carcter de pruebas
imperfectas

de

los

documentos

privados,

al

no

ser

susceptibles por si mismos de producir plena fuerza de


conviccin, pues su valor depende de su reforzamiento con
otras pruebas, tales como el reconocimiento expreso o tcito,
el cotejo, la prueba pericial, etctera, las cuales, al no haber
sido ofrecidas por la actora, implica que ese contrato de
prstamo, de cinco de enero de dos mil seis, carezca de

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
pleno valor probatorio.

A ese respecto, considera aplicable la jurisprudencia

I.4o.C.J/47, del Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Civil


del Primer Circuito, que dice:

21

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014


DOCUMENTOS
PROBATORIO

FORMA A-55

PRIVADOS.

ESTA

SU

SUJETO

VALOR
A

SU

PERFECCIONAMIENTO. Del contenido de los


artculos 334, 335 y 338 a 344 del Cdigo de
Procedimientos Civiles para el Distrito Federal, se
desprende el carcter de pruebas imperfectas de
los documentos privados, al no ser susceptibles
por s mismos de producir plena fuerza de
conviccin,

pues

su

valor

depende

de

su

reforzamiento con otras probanzas, tales como el


reconocimiento expreso o tcito, el cotejo, la
prueba pericial, la testimonial, etctera. El medio
ms natural previsto en los referidos preceptos
para este efecto, se presenta a travs de su

S E T E N C I A
perfeccionamiento con el reconocimiento tcito,

regulado por el artculo 335 del Cdigo de

Procedimientos Civiles para el Distrito Federal.


Otro

medio

lo

constituye

el

reconocimiento

expreso, aludido en el numeral mencionado y en el


artculo 338 del propio cuerpo de leyes. Conforme
a la primera disposicin invocada al principio si el
documento privado de uno de los interesados,
presentado en juicio por va de prueba, no es
objetado por la parte contraria, se tendr por
admitido y surtir sus efectos como si hubiera sido
reconocido expresamente. En cambio, cuando un

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
documento privado no es reconocido expresa o

tcitamente, ni su autenticidad es reforzada con


alguna

otra

prueba,

el

instrumento

no

se

perfecciona y, por ello, no es susceptible de hacer

prueba plena, sino que su grado de demostracin


queda solamente en la categora de indicio, cuya
fuerza de conviccin, mayor o menor, depender
de la existencia de otras probanzas sobre los

22

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

hechos controvertidos, con las cuales pueda ser


adminiculado.12

Por lo anterior, estima que este Tribunal Colegiado debe


coincidir con su planteamiento de que la actora no exhibi la
documentacin que comprobara el origen y procedencia de
los depsitos bancarios en cantidad de setecientos setenta y
nueve mil seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y

S E T E N C I A
nueve

centavos

014700755,

($779,646.49),

abierta

en

la

efectuados

institucin

en

la

cuenta

bancaria

BBVA

Bancomer, Sociedad Annima, a nombre de la contribuyente


revisada Conservacin de Trabajadores Mexicanos, Sociedad
de Responsabilidad Limitada de Capital Variable.

Lo anterior, no obstante que se encuentren registrados


en sus libros de contabilidad Diario, como en las cuentas y
subcuentas

nmeros

102-004-000

203-006-000,

12 Semanario Judicial de la Federacin, Tomo IX, Enero de 1992, Octava poca, Materia

Civil, pgina 103. Registro: 220696.Notas:


La ltima parte de esta tesis sostiene, que la simple objecin de un documento impide el
perfeccionamiento de ste, y slo tendr el valor de indicio. No establece la carga de
probar, como se prev en la tesis sustentadas por los tribunales Primero, Segundo y
Tercero del Sexto Circuito, ya que stos parten del principio de que el que afirma est
obligado a probar y coinciden con el criterio de la Tercera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, publicada con el nmero 693, en la pgina 115, de la Segunda Parte
del Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-1988, cuyo rubro es:
DOCUMENTOS OBJETADOS POR EL PROPIO FIRMANTE, VALOR PROBATORIO DE LOS.
Esta tesis contendi en la contradiccin 32/94-PS resuelta por la Primera Sala, de la que
deriv la tesis 1./J.86/2001, que aparece publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIV, noviembre de 2001, pgina 11, con el
rubro: DOCUMENTOS PRVADOS, PUEDEN PERFECCIONARSE, ENTRE OTROROS MEDIOS, A
TRAVS DE SU RECONOCIMIENTO EXPRESO O TCITO, TENIENDO EN AMBOS CASOS LA
MISMA EFICACIA PROBATORIA PARA DEMOSTRAR LOS EXTREMOS PLANTEADOS
(LEGISLACIN DEL DISTRITO FEDERAL).
Esta tesis contendi en la contradiccin 143/2003-PS que fue declarada improcedente
por la Primera Sala, toda vez que sobre el tema tratado existe la tesis 1./J. 86/2001,
pgina 11, con el rubro: DDOCUMENTOS PRIVADOS. PUEDEN PERFECCCIONARSE, ENTRE
OTROS MEDIOS, A TRAVS DE SU RECONOCIMIENTO EXPRESO O TCITO, TENIENDO EN
AMBOS CASOS LA MISMA EFICACIA PROBATORIA PARA DEMOSTRAR LOS EXTREMOS
PLANTEADOS (LEGISLACIN DEL DISTRITO FEDERAL).

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN

23

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

denominadas, en el orden citado, Bancomer cta. 9755 y


Conservacin del Trabajo en Mxico, A.C., proporcionadas

por la actora, ya que resulta necesario que el registro


contable de cada operacin que se registra, est soportada
con la documentacin comprobatoria, conforme lo establece
el artculo 28, primer prrafo, fracciones I y III , y ltimo
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con el
diverso 26, primer prrafo fraccin I, de su Reglamento,
vigentes en el dos mil seis, los cuales establecen que las

S E T E N C I A
personas que estn obligadas a llevar

contabilidad debern,

llevar los sistemas y registros contables que mediante los


instrumentos,

recursos

procesamiento

que

mejor

sistemas

convenga

de

las

registro

caractersticas

particulares de su actividad, pero que en todo caso debern


satisfacer como mnimo, identificar cada operacin, acto o
actividad

sus

caractersticas,

relacionndolo

con

la

documentacin comprobatoria, de tal forma que aquellos


puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasa,
incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley, por lo
que no acredit que el importe referido corresponda a
depsitos

por

Conservacin

prestamos
del

Trabajo

recibidos
en

Mxico,

de

la

compaa

Asociacin

Civil,

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
percibidos por la contribuyente en el ejercicio de dos mil seis.

En tales condiciones, la recurrente estima apegado a

derecho que la autoridad demandada Administracin Local de


Auditora Fiscal de Iguala (sic.), considerara la cantidad de
setecientos setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis
pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), como
ingresos percibidos, por los cuales est obligada a pagar
24

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

impuestos, en trminos del artculo 59, fraccin III, del Cdigo


Fiscal de la Federacin, vigente en el dos mil seis, en relacin
con los diversos 1, primer prrafo, fraccin I, 17, primer

prrafo, 29, primer y segundo prrafos, y 20, primer prrafo,


fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, tambin
vigente en el ao indicado.

En relacin a ello considera aplicable la jurisprudencia

S E T E N C I A
2./J. 56/2010, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia

de

la

Nacin,

de

INGRESOS

ESTABLECIDA

FRACCIN

III,

DEL

rubro:

EN

PRESUNCIN

EL

CDIGO

ARTCULO

FISCAL

DE

DE

59,

LA

FEDERACIN. SE ACTUALIZA CUANDO EL REGISTRO


DE LOS DEPSITOS BANCARIOS EN LA CONTABILIDAD
DEL
EST

CONTRIBUYENTE
SORPORTADO

OBLIGADO
CON

LA

A LLEVARLA,

NO

DOCUMENTACIN

CORRESPONDIENTE.13, la tesis aislada I.7 o.A.652 A, del


Sptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Primer

Circuito,

de

encabezado:

DETERMINACIN

PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES. SI EL CAUSANTE


NO

DEMUESTRA

CON

LA

DOCUMENTACIN

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
PERTINENTE CADA OPERACIN, ACTO O ACTIVIDAD
REALIZADO QUE PUDIERA SER SUSCEPTIBLE DE PAGO

13 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXI, Mayo de 2010, Novena


poca, Materia Administrativa, pgina 838. Registro: 164552.TEXTO: De la
interpretacin armnica, literal, lgica, sistemtica y teleolgica del artculo 59, fraccin
III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que la estimativa indirecta de ingresos
se actualiza cuando el contribuyente no sustenta documentalmente en su contabilidad el
registro de los depsitos bancarios, pues el registro contable se integra con los
documentos que lo amparen, conforme al artculo 28, ltimo prrafo, parte final, del
Cdigo, por lo cual, no basta el simple registro, ya que volvera nugatoria la presuncin
de ingresos, toda vez que uno de los fines del sistema de las presunciones fiscales en
materia de contabilidad, consiste en que todos los movimientos o modificaciones en el
patrimonio del contribuyente se registren debidamente, pues dicha contabilidad es la
base de las autodeterminaciones fiscales, de esta manera, los registros sustentados con
los documentos correspondientes contribuyen a que se refleje adecuadamente la
situacin econmica del sujeto pasivo en el sistema contable.

25

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

DE

IMPUESTOS

RELATIVOS

EN

Y
SU

SLO

FORMA A-55

OBRAN

LOS

REGISTROS

LA

AUTORIDAD

CONTABILIDAD,

PUEDE LLEVARLA A CABO, CONFORME AL ARTCULO


59

DEL

CDIGO

FISCAL

DE

LA

FEDERACIN,

INTERPRETADO ARMNICAMENTE CON LOS

PRECEPTOS

28,

ORDENAMIENTO

FRACCIN
Y

26,

I,

DEL

FRACCIN

I,

PROPIO
DE

SU

REGLAMENTO.14, y la tesis aislada I.7 o.A.507 A, del


Stimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del

S E T E N C I A
Primer Circuito, intitulada: CARGA DE LA PRUEBA EN EL
JUICIO CONTENCIOSOS ADMINISTRATIVO FEDERAL. LA

ACTORA DEBE DEMOSTRAR QUE LA DEDUCCIN DE

INGRESOS REALIZADA PARA EFECTOS DEL PAGO DEL


IMPUESTO

SOBRE

LA

RENTA

CORRESPONDE

OPERACIONES REGISTRADAS EN SU CONTABILIDAD Y


QUE

SE

ENCUENTRAN

SOPORTADAS

CON

LA

DOCUMENTACIN IDNEA.15

El agravio resumido es infundado por una parte, e


inoperante, en otra.
14 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXX, Septiembre de 2009,
Novena poca, Materia Administrativa, pgina 3121. Registro: 166448.TEXTO: De
conformidad con el artculo 59, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, para la
comprobacin de los ingresos, del valor de los actos, actividades o activos por los que se
deban pagarse impuestos, las autoridades presumirn, salvo prueba en contrario, que la
informacin contenida en la contabilidad, documentacin comprobatoria y
correspondencia que se encuentren en poder del contribuyente, corresponde a
operaciones celebradas por l, aun cuando aparezcan a nombre de persona diversa,
siempre que se demuestre que al menos una de las operaciones o actividades
contenidas en tales elementos se realiz por el causante. Por otra parte, el precepto 28,
fraccin I, del propio ordenamiento prev que las personas que de conformidad con las
disposiciones fiscales se encuentren obligadas a llevar contabilidad, debern utilizar los
sistemas y registros contables que seale el Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, cuyo numeral 26, fraccin I, precisa que sern aquellos que mejor
convengan a las caractersticas particulares de su actividad, siempre que permitan
identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la
documentacin comprobatoria, de manera que sea factible identificarlos con las diversas
contribuciones y tasas, incluso las actividades liberadas de pago de impuestos y slo
obren los registros relativos en su contabilidad, la autoridad se encuentra en condiciones
de llevar a cabo la determinacin presuntiva de contribuciones, conforme al indicado
artculo 59, fraccin I, interpretado armnicamente con los otros dos preceptos citados,
atento a que con ello impide prcticas de evasin fiscal.

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN

26

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Lo que es as, porque contrario a lo alegado por la


autoridad recurrente, la sentencia impugnada fue dictada con
apego al principio de congruencia y exhaustiva, sin que en
ningn momento se variara la Litis, sino tal y como lo dispone
el

artculo

50

de

la

Ley

Federal

de

Procedimientos

Contencioso Administrativo.

S E T E N C I A
Se

sustenta

lo

anterior,

en

virtud

de

que,

del

considerando octavo de la sentencia recurrida, se aprecia que


la Sala resolutora destac que la actora, en su concepto de
anulacin primero de la demanda de nulidad, aleg:

PRIMERO.ASUNTO,

ES

RESPECTO AL FONDO

DEL

PROCEDENTE DECLARAR LA

NULIDAD LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIN


IMPUGNADA, PORQUE EN ELLE DEJARON DE
APLICAR

LAS

DISPOSICIONES

DEBIDAS,

VIOLANDO CON ELLO LOS ARTCULOS 5, 6,


38 FRACCIN IV DEL CODIGO FISCAL DE LA

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
FEDERACIN, SURTIENDO EFECTO (sic) LAS

15 Semanario Judicial de la federacin y su Gaceta, Tomo XXV, Abril de 2007, Novena


poca, Materia Administrativa, pagina 1667. Registro: 172817. TEXTO: Los
contribuyentes que tengan obligacin de llevar a cabo contabilidad, deben observar las
reglas previstas en los artculos 28, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin y 26,
fraccin I, de su reglamento, conforme a los cuales estn constreidos identificar en su
contabilidad cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolos con
la documentacin comprobatoria respectiva; de tal forma que aquellos puedan
identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas
de pago por la ley. En esas condiciones, y de conformidad con el artculo 81 del Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles, de aplicacin supletoria en los juicios contenciosos
administrativos federales, la parte actora tiene la carga procesal de probar que los
ingresos cuya deduccin realice para efectos del pago del impuesto sobre la renta
corresponden a operaciones registradas en su contabilidad y que se encuentren
soportadas con la documentacin idnea, ya que de la efectividad de la constancia
respectiva y de su correcta relacin en el registro levantado en los
libros del
contribuyente depende el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

27

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

FRACCIONES II Y IV DEL ARTICULO 51 DE LA


LEY

FEDERAL

DE

PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
()
En el caso concreto que nos ocupa, la
autoridad demandada manifiesta que el contrato
de prstamo realizado con la persona moral
CONSERVACIN DEL TRABAJO EN MXICO,
A.C., en cantidad de $779, 646.49, en el cual mi
representante recibe dicha cantidad en calidad de
prstamo, contrato que fue contabilizado en los
registros contables a travs de las plizas de
ingresos y fichas de depsito, documentacin que
se exhibi mediante escrito al oficio 500-74-02-02-

S E T E N C I A
2009-2249 de fecha de 11 de febrero del presente

ao, y que mi representada tuvo que apoyarse con

dicha contribuyente, en virtud de que en ese


momento no tena liquidez para seguir operando,
debido a la falta de inversin en el pas, situacin
que la demanda no considera, toda vez que la
actora cumpli con el procedimiento contable y
fiscal que norma el Cdigo Federal Tributario, es
decir, aplic el Artculo 28 fraccin I, que a la letra
dice:
()

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
Por lo que la actuacin de la autoridad

demandada es del todo ilegal, porque del estudio

que esa H. Sala se sirva (sic) a la resolucin


impugnada, claramente podr apreciar que motiv
su dicho en sealar que la documentacin que se
exhibi no hace prueba plena del origen de los
depsitos,

tal

aseveracin

se

comprueba

transcribiendo la resolucin impugnada (parte que


interesa).
28

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

()

Por tanto, la autoridad, tuvo verdaderamente


que ejercer su facultad de comprobacin para que
sus argumentos y el sealamiento de los importes
aludidos, fueran legales para la determinacin del
crdito, y probar que lo establecido en los registros
contables

(plizas

de

ingresos),

contrato

de

prstamo y fichas de depsito an no son


depsitos idneos para llevar una contabilidad
fiscal, en virtud de que fue rechazada dicha
documentacin y considero el prstamo como
ingreso, por ello es inaceptable la manera en

S E T E N C I A
como ejerce su facultad de comprobacin siendo
ilegal e infundada la determinacin del crdito.

Por ello, si la autoridad insiste en manifestar


que para ella no es suficiente los registros
contables

asientos

ingresos),

contrato

de

contables

(plizas

de

prstamo

de

ficha

depsito, siendo que el Cdigo Fiscal y su


Reglamento

legalmente

lo

permiten,

luego

entonces, debe de sealar el fundamento legal


aplicable al caso concreto, asimismo, la autoridad

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
demandada se extralimita en sus facultades, al
pasar por alto lo que seala la Legislacin Fiscal,
por lo tanto no puede drsele valor absoluto a lo

sealado por la autoridad, donde se nota los


excesos en su actuacin, y por ende, no realiza

una verdadera facultad de comprobacin conforme


a derecho, por lo que la resolucin viola en (sic)
perjuicio lo sealado en el artculo 38 fraccin IV
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
29

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

()

Por lo expuesto, solicito a esta H. Sala


declare la nulidad lisa y llana de la resolucin que
se recurre en virtud de ser violatoria a lo
establecido en el artculo 38 fraccin IV del Cdigo
Fiscal de la Federacin, de la misma manera que
sean (sic)

declarado procedente el prstamo

otorgado a mi representada en virtud de que se


cumplieron con los requisitos fiscales para un
prstamo, por lo que la base gravable determinada
para la (sic) pronunciacin del crdito que se

S E T E N C I A
recurre es ilegal, toda vez que su determinacin
fue contraria a derecho.

En otro aspecto, el tribunal resolutor precis que la


autoridad fiscal demandada, al dar contestacin

a la

demanda, en relacin al concepto de anulacin primero


formulado, por la actora, planteo, en lo medular, que la
resolucin impugnada es legal porque en ella se sealaron
las razones de hecho y de derecho que se tomaron en
consideracin para concluir que la demandante no aclar
fehacientemente el origen y naturaleza de los depsitos
bancarios en cantidad de setecientos setenta y nueve mil

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
seiscientos

cuarenta y seis pesos con cuarenta

y nueve

centavos ($779,646.49), que la contribuyente atribuy a


prstamos

recibidos

de

la

compaa

Conservacin

del

Trabajo en Mxico, Asociacin Civil, por lo que fue legal que,

con fundamento en el artculo 59, fraccin III, del Cdigo


Fiscal de la Federacin, se haya determinado como ingresos
presuntos esa cantidad, debido a que la contribuyente
visitada no comprob que los depsitos bancarios por dicho
importe

correspondieran

registros

de

su

contabilidad,
30

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

supuestamente efectuados a virtud de un prstamo recibido,


toda vez que omiti ofrecer algn medio de prueba que
acreditara

que

esos

depsitos

derivan

del

contrato

de

prstamo, de cinco de enero de dos mil seis, plizas de


ingresos y la parte respectiva de la copia de su estado de
cuenta

bancario

de

la

institucin

Bancomer,

Sociedad

Annima.
As, una vez confrontadas las posiciones de cada uno de
los contendientes

en el juicio de nulidad, la Sala resolutora

S E T E N C I A
destac, de forma adecuada, que la Litis a resolver se

circunscribira a dilucidar si efectivamente como lo sostuvo la


actora,

los

depsitos

bancarios

en

cantidad

total

de

setecientos setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis


pesos

con

cuarenta

nueve

centavos

($779,646.49),

corresponden a prstamos y se encuentran registrados en su


contabilidad y present la documentacin comprobatoria; o si
por el contrario, como lo aleg la autoridad fiscal demandada
en su oficio de contestacin de demanda, dicho importe debe
ser considerado como ingresos presuntos, por el hecho de
que la actora no demostr, ante la autoridad fiscalizadora, su
dicho en el sentido de que corresponden a un prstamo que
recibi de otra empresa, segn se registr en su contabilidad.

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
De lo que se sigue que la Litis se fij de manera

congruente con lo pretendido por cada una de las partes


contendientes,

por

lo

que,

en

ese

sentido,

no

existe

transgresin a lo dispuesto por el artculo 50 de la Ley


Federal e Procedimiento Contencioso Administrativo.
Ahora bien, en relacin al estudio efectuado por la Sala
resolutora, dirigido a resolver la Litis del juicio de nulidad, es
31

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

verdad lo que apunta la recurrente, respecto a que en la


pgina 46 de la sentencia impugnada, se destac:

La actora sostiene que los depsitos


bancarios

en

cantidad

de

$779,646.49,

S E T E N C I A
corresponden

prstamos

se

encuentran

registrados en su contabilidad y ofreci para


corroborarlo la prueba pericial en materia de
contabilidad.16

Lo que no resulta congruente con las circunstancias que


integran al expediente del juicio contencioso administrativo,
de cuyo examen se advierte que la actora, tal como lo hace
notar la autoridad inconforme, no ofreci la prueba pericial en
su demanda de nulidad, segn se advierte de su lectura
integral,

muy

en

especial

del

apartado

relativo

al

ofrecimiento de pruebas, destacando que solo hizo referencia

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
a

documentales,

la

instrumental

de

actuaciones

la

presuncional legal y humana.

Sin embargo, ello no causa agravio a la autoridad

recurrente, en la medida en que el estudio efectuado por el


tribunal resolutor, para concluir que la actora Conservacin de
Trabajadores Mexicanos, Sociedad de Responsabilidad Limitada
de Capital Variable, demostr que los depsitos bancarios en
16 Foja 1087 vuelta del juicio de nulidad.
32

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

cantidad total de setecientos setenta y nueve mil seiscientos


cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve

centavos

($779,646.49), efectuados en su cuenta 014700755,


institucin

bancaria

BBVA

Bancomer,

de la

Sociedad

Annima, y que se encuentran registrados en su contabilidad,


corresponden a un prstamo que le hizo la diversa persona
moral Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin Civil,
se basa exclusivamente en pruebas documentales,

consistentes en el contrato de prstamo, de cinco de enero

S E T E N C I A
de dos mil seis, los registros contables (plizas de ingresos) y
estados de cuenta bancarios, y no en alguna prueba pericial,
a

la

que

de

forma

incongruente

con

las

actuaciones

procesales se hizo en el fallo impugnado.


Los mismo sucede en relacin a lo destacado en va de
agravio, en cuanto a que ni ante la autoridad fiscalizadora,
como el tribunal resolutor, la contribuyente actora exhibi
fichas de los depsitos por distintos importes que sumados
hicieron un total de setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y
seis pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), en
su cuenta 014700755, de la institucin bancaria BBVA
Bancomer,

Sociedad

Annima,

lo

que

se

constata

del

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
examen de la resolucin impugnada y de las constancias que
integran el expediente del juicio de nulidad.

En efecto, particularmente de la resolucin impugnada,

se advierte que para justificar el origen de la cantidad arriba


anotada,

la

contribuyente

exhibi

ante

la

autoridad

fiscalizadora, dentro del procedimiento de comprobacin que


se le sigui, su escrito de veintitrs de febrero de dos mil
nueve, al que anexo las documentales siguientes:
33

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

1) Copia del contrato de prstamo, celebrado el cinco de


enero de dos mil seis, entre Conservacin del Trabajo en Mxico,
Asociacin

Civil,

con

la

hoy

quejosa

Conservacin

de

Trabajadores Mexicanos, Sociedad de Responsabilidad Limitada


de Capital Variable;
2) Las plizas de ingresos; y,

S E T E N C I A
3) La parte respectiva de la copia del estado de su cuenta

bancaria 014700755, de la institucin bancaria BBVA Bancomer,


Sociedad Annima, que engrapo a las plizas de ingresos
mencionadas.
Ello

se

corrobora

de

la

lectura

de

la

parte

correspondiente de la resolucin impugnada, que literalmente


dice:
La contribuyente revisada, en su escrito de
fecha 23 de febrero de 2009, seala que los
depsitos relacionados en el cuadro que antecede,

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
son prstamos de la compaa Conservacin del
Trabajo en Mxico, A.C., proporcionando copia de

contrato de prstamo de fecha 05 de enero de

2006, celebrado entre Conservacin del Trabajo


en Mxico, A.C., y la contribuyente revisada, as
como de plizas de ingresos, en las cuales engrapa

la parte respectiva de la copia de su estado de


cuenta bancario de la cuenta bancaria 014700755

34

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

del banco BBVA Bancomer, S.A., citada con


antelacin.17

De modo que en la especie habr de esclarecer si los


agravios formulados por la recurrente, tendentes a cuestionar
la sentencia impugnada, en relacin a la valoracin que hizo
el

tribunal

resolutor

sobre

las

pruebas

documentales

exhibidas por la contribuyente ante la autoridad fiscalizadora,


consistentes en el contrato de prstamo, de cinco de enero
de dos mil seis, las plizas de ingresos, y los estados de
cuenta bancarios de la cuenta 014700755, de Bancomer,
Sociedad Annima, son o no suficientes para comprobar que
la cantidad de setecientos setenta y nueve mil seiscientos

S E T E N C I A
cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve centavos
($779,646.49), provino de un prstamo otorgado a favor de la

referida contribuyente por parte de la diversa empresa


Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin Civil.

As, por principios de cuentas, cabe establecer que, en


efecto, como se indic en el fallo recurrido, en ninguna parte
de la resolucin liquidatoria cuya nulidad se demand ante la
Sala resolutora, consta que la autoridad fiscal demandada
haya objetado la veracidad del contrato del prstamo, los
estados de cuenta bancarios y las plizas de ingresos.

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
En

otro

orden

de

ideas,

tambin

se

comparte

lo

considerado en la sentencia sujeta a revisin, en cuanto a


que

la

documentacin

comprobatoria

de

una

operacin

concreta, que por tanto respalde el registro contable que de


ella se haga, debe ser aquella que corresponda a la
naturaleza de la operacin de que se trate.
17 Foja 153 del juicio de nulidad.
35

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

De ese modo, la Sala resolutora a modo de ejemplo sin


que este Tribunal Colegiado prejuzgue si es o no correcto-,
explic en su criterio, que si se trata de una venta, la
documentacin pertinente ser una factura; si es una compra,
la factura de compra; y si se trata de un prstamo mutuo de
dinero-, deber ser aquella en donde se asiente la voluntad
del mutuante de dar en prstamo ese dinero y la voluntad del
prestatario de recibirlo, as como de obligarse a su pago,
siendo el documento idneo para acreditar tal hecho, el

S E T E N C I A
contrato de mutuo respectivo y, en su caso, el pagar

seguramente otorgado como garanta documental del pago


futuro, sin que sea necesario adminicular esos medios de
prueba con otros segn opinin del tribunal resolutor-.

Siguiendo con su razonamiento, puntualizo que la regla


general en la actividad econmica, que precisamente genera
la relacin tributaria y las obligaciones formales que le son
correlativas a los contribuyentes, se genera de actos entre
particulares,

cuya

existencia

se

acredita

travs

de

documentos privados, como son facturas, notas de venta,


recibos, contratos o convenios de naturaleza civil, entre otros
instrumentos, todos con la naturaleza de privados y, por lo

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
tanto, de seguir la lgica dela autoridad fiscalizadora, se

tendra que ninguno de esos documentos seria apto para


respaldar una operacin comercial y/o su asiento contable, lo
que en opinin de la Sala juzgadora, resulta inadmisible,
porque justamente por la naturaleza de los actos que genera
la obligacin de realizar un registro contable, es el documento
privado el que resulta apto para respaldarlo.

36

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Con base en ello, el tribunal resolutor determin que si


en el caso concreto el asiento contable refleja un prstamo de
Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin Civil, a favor
de la empresa actora, la documentacin idnea para justificar
tal hecho, sera precisamente aquella en donde se dio
respaldo documental a la transaccin, que no es otra que el
contrato de prstamos y los estados de cuenta que soportan
los registros contables correspondientes.

El

tribunal

administrativo

tambin

argument

que

resultaba inatendible el argumento de la autoridad fiscal

S E T E N C I A
demandada, en el sentido de que, para acreditar la realidad
de la operacin del prstamo tena que haberse soportado

documentalmente, porque con tal aserto parece que la


fiscalizadora pretende que la nica manera de materializar un
prstamo es a travs de documentacin que sea vlida para
la propia autoridad, de la cual, se insiste, nicamente dice
que se especifiquen las formas en que fueron pagados los
prstamos, indicando la fecha, nmero de cheque, importe,
nmero de cuenta e institucin bancaria y la relacin con el
acreedor, sin pormenorizar cual seria, cuando lo cierto es que
no existe base jurdica respecto a qu tipo de documentos
soportan las operaciones entre particulares, de tal manera

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
que, para acreditar la existencia de la operacin entre

particulares, basta el conocimiento de las partes plasmado


en el contrato de prstamo, su ratificacin o aceptacin
posterior a instancias del cuestionamiento de la autoridad, y

del soporte documental para acreditarlo, como en el caso


concreto se satisfizo con la exhibicin que hizo la actora, ante
la autoridad fiscal demandada, dentro del procedimiento de
fiscalizacin, de sus registros contables, plizas de ingresos y
los estados de su cuenta bancaria.
37

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

De esa forma la Sala resolutora concluy que es incorrecto


que la autoridad fiscal demandada Administracin Local de
Auditoria Fiscal del Sur del Distrito Federal, en

ejercicio

de sus facultades de comprobacin previstas por el artculo 42,


prrafo primero, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin
determina a cargo de la actora, como

ingreso

acumulable, para efectos del Impuesto sobre la

Renta, la

cantidad de setecientos setenta y nueve mil

seiscientos

cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve

centavos

($779,646.49), ya que indebidamente consigno en

el

S E T E N C I A
acta de visita domiciliaria, de tres de abril de dos mil nueve, as
como

en

la

resolucin

liquidatoria

cuya

nulidad

se

demand, que la contribuyente actora no demostr que los


depsitos bancarios que hacen el total de esa cantidad, en la
cuenta bancaria 0147009755, de BBVA Bancomer, Sociedad
Annima,

correspondiera

un

prstamo,

citando

como

fundamento legal el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal


de la Federacin.

En

efecto,

el

tribunal

administrativo

estim

que

la

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
resolucin impugnada no cumple con los requisitos de la
debida fundamentacin y motivacin, porque de los actos
previos a la emisin de dicha resolucin, se aprecia que la

contr4ibuyente revisada si registro el prstamo en cantidad de

setecientos setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis


pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), y
adems exhibi diversas documentales que lo soportan;
situaciones de hecho que no encuadran en el procedimiento
establecido por el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, por lo que se concluy que la actuacin de la
38

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

autoridad

demandada

es

ilegal,

FORMA A-55

al

haber

fundado

su

procedimiento para determinar de manera presuntiva los


ingresos por depsitos bancarios registrados como prstamo
no aclarado.

Por tanto, determino que al ser la ltima acta parcial, de


tres de marzo de dos mil nueve, el antecedente que dio
origen

la

resolucin

impugnada,

ello

trae

como

consecuencia que esta tambin sea ilegal, por ser fruto


de un acto viciado.

S E T E N C I A
En tal virtud, acoto que, como lo resuelto afecta la

determinacin

del

empresariales,

Impuesto

dividendos,

sobre

la

Impuesto

al

Renta,

actividades

valor

Agregado,

accesorios y multa, se configura la causa de ilegalidad


prevista por el artculo 51, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la
Federacin , porque la autoridad aplico indebidamente el
artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
apreciando errneamente los hechos, motivo por el que, con
fundamento en el artculo 52, fraccin II, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, declaro la nulidad
lisa y llana de la resolucin impugnada y sus consecuencias.

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
Ahora bien, los agravios formulados por la autoridad

recurrente,

son

inoperantes

porque

resultan

novedosos,

debido a que, tras examinar los argumentos por los cuales

refut lo alegado por la actora en el concepto de anulacin


primero18,

se

advierte

que

ante

la

Sala

resolutora

no

cuestion el alcance probatorio de las pruebas documentales


que la demandante ofreci ante la autoridad fiscalizadora,
18 Fojas 902 vuelta a 907 del juicio de nulidad.
39

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

mediante su escrito de veintitrs de febrero de dos mil nueve,


consistentes en: 1) el contrato de prstamo, de cinco de
enero de dos mil seis, 2) las plizas de ingresos y 3) la parte
respectiva de la copia del estado de su cuenta bancaria
014700755, de la institucin BBVA Bancomer, Sociedad
Annima,

que

engrap

las

plizas

de

ingresos

mencionadas, en funcin de que por ser de naturaleza


privada no son aptas para tener por demostrado que los
registros

en

su

contabilidad,

de

los

depsitos

que

hacen un total de setecientos setenta y nueve mil seiscientos


cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve centavos

S E T E N C I A
($779,646.499,

efectuados

en

esa

cuenta

bancaria,

correspondan a un prstamo que le hizo la diversa persona

moral Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin Civil,


y que con motivo de ello debe operar la presuncin de que
esos depsitos en su cuenta bancaria corresponden a
ingresos, de conformidad con el artculo 59, fraccin III, del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

En efecto, es hasta que interpuso el recurso de revisin


fiscal y ante este Tribunal Colegiado, que la autoridad fiscal
recurrente vino a alegar que las pruebas documentales
exhibidas por la actora, a travs de su escrito e veintitrs de

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
febrero de dos mil nueve, mencionadas en el prrafo que
antecede, no son idneas para demostrar el origen de los

depsitos hechos en su cuenta bancaria de la bancaria

014700755, de la institucin BBVA Bancomer, Sociedad


Annima, o sea, que correspondan a un prstamo que le hizo
la persona moral Conservacin del Trabajo en Mxico,
Asociacin Civil, como lo afirma, y que por ese motivo no
corresponden

ingresos

por

los

que

deba

pagar

contribuciones.
40

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Es s, porque resulta destacable que la recurrente no


aleg ante el tribunal administrativo que el contrato de
prstamo, de cinco de enero de dos mil seis, por tratarse de
un documento de naturaleza privada y de fecha incierta, dado
que quienes o suscribieron no lo celebraron ante fedatario
pblico, resulta ser una prueba prefabricada que de
conformidad con el artculo 203, prrafo segundo, del cdigo
procesal civil federal, de aplicacin supletoria en materia
fiscal, slo demuestra la existencia de las manifestaciones
que en el mismo constan, mas no de la veracidad de los

S E T E N C I A
hechos declarados en tal documento; de ah que, para que

fuera posible otorgarle valor probatorio pleno, tena que haber


sido

adminiculado

con

otros

medios

de

prueba

que

respaldara la operacin indicada.

Igualmente, la ahora inconforme no aleg ante la Sala resolutora


que

con

las

plizas

de

ingresos,

slo

se

comprueba el registro en las cuentas y subcuentas nmeros


102004-000

203-006-000,

denominadas,

en

el

orden

citado, Bancomer cta. 9755 y Conservacin del Trabajo en


Mxico, A.C., en tanto que en la parte relativa de la copia del

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
estado

de

la

cuenta

bancaria

0147009755,

de

BBVA

Bancomer, nicamente se aprecia la fecha, el concepto, el


importe del abono y el saldo, pero no demuestra que tales

importes provengan con motivo del contrato de prstamo, de


cinco de enero e dos mil seis.

Incluso,
Tribunal

con

Colegiado

esos
y

agravios

que

formulados

resultan

ser

ante

novedosos,

este
no

controvierte lo considerado en la sentencia recurrida, en el


41

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

sentido de que la regla general en la actividad econmica,


que

precisamente

obligaciones

genera

formales

contribuyentes,

se

la

relacin

que

le

son

genera

de

actos

tributaria

las

correlativas

los

particulares,

cuya

existencia se acredita a travs de documentos privados,


como son facturas, notas de venta, recibos, contratos o
convenios de naturaleza civil, entre otros instrumentos, todos
con la naturaleza de privados y, por lo tanto, de seguir la
lgica de la autoridad fiscalizadora, se tendra que ninguno de
esos documentos sera apto para respaldar una operacin
comercial y/o su asiento contable, lo que en opinin de la

S E T E N C I A
Sala juzgadora, resulta inadmisible, porque justamente por la

naturaleza de los actos que genera la obligacin de realizar


un registro contable, es el documento privado el que resulta
apto para respaldarlos.

En tal virtud, resulta incuestionable que los agravios


analizados,

en

el

aspecto

arriba

indicado,

resultan

inoperantes porque constituyen argumentos novedosos, al no


haber sido planteados oportunamente ante la Sala resolutora
y, por ende, sta o estuvo en condiciones de pronunciarse
en relacin a los mismos, motivo por el que este rgano
revisor tampoco puede hacerlo al resolver el presente recurso

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
de revisin, dado que implicara apartarse de lo que conform

la litis del juicio de nulidad, que se integr con la demanda de

nulidad y el oficio de contestacin de la misma, dejando,


incluso, en estado de indefensin a la actora.

Al respecto es aplicable la jurisprudencia VIII.3. J/24,


del Tercer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito, que este
resolutor comparte, misma que dice:
42

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

AGRAVIOS

FORMA A-55

INOPERANTES

EN

LA

REVISIN FISCAL. LO SON AQUELLOS QUE


INTRODUCEN ARGUMENTOS DE FONDO NO
PROPUESTOS EN LA CONTESTACIN A LA
DEMANDA DE NULIDAD. Los argumentos de
fondo que se esgrimen en los agravios y que no se
hicieron valer en la contestacin a la demanda de
nulidad ante la Sala del Tribunal Federal de
Justicia

Fiscal

Administrativa

que

dict

la

sentencia, no deben ser tomados en consideracin

S E T E N C I A
en la revisin fiscal. Lo anterior con base en el
principio de congruencia, consistente en que las
resoluciones

judiciales

deben

ajustarse

lo

planteado por las partes en la demanda, en su


ampliacin si la hubo, y en la contestacin a una y
otra, sin aadir cuestiones jurdicas no propuestas
en forma oportuna por aqullas; por lo que resulta
inadmisible que en el recurso de revisin fiscal
interpuesto contra la sentencia de nulidad se
atiendan argumentos no expuestos ante la Sala
resolutora.19
Por

otra

parte,

en

el

agravio

segundo

la

recurrente

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
esencialmente se duele de que la Sala del conocimiento,
segn dice, omiti pronunciarse respecto al resto de los
agravios

planteados

los

argumentos

de

defensa

expuestos, dejando al contribuyente exento de cubrir el


Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado,
actualizaciones, recargos y multas, por los dems rubros por
los que la autoridad fiscal demandada determin que no
cumpli con su obligaciones fiscales y, por tanto, no enter

19 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXVII, Mayo de 2008,


Novena poca, Materia Administrativa, pgina 819. Registro: 169757.
43

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

las contribuciones correspondientes, que ilegalmente fueron


determinadas n la resolucin impugnada, lo que ocasiona un
irreparable perjuicio al fisco federal.

Ello lo sustenta, porque explica que, an ante el hecho


de que el tribunal administrativo resolviera que fue ilegal
considerar

presuntivamente

como

ingresos

los

depsitos

bancarios que hacen la cantidad de setecientos setenta y

S E T E N C I A
nueve mil seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y
nueve centavos ($779,646.49), lo cierto es que debi haber

dejado a salvo las facultades discrecionales de la autoridad


fiscal, para el efecto de que repusiera el procedimiento en la
que valorara los documentos respectivos y dictara una nueva
resolucin.

En efecto, la inconforme explica que el crdito fincado a


la actora en cantidad total de sesenta y un millones ciento
noventa y ocho mil trescientos diecisis pesos con noventa y
tres centavos ($61,198,316.93), por concepto de Impuesto
sobre la Renta, Impuesto al Valor agregado, recargos y

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
multas,

no

est

conformado

en

su

totalidad

como

consecuencia de los depsitos bancarios que hacen la


cantidad de setecientos setenta y nueve mil seiscientos

cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve centavos


($779,646.49),

sino que la

autoridad

fiscal

conoci

del

correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de la


contribuyente actora, en otros rubros del Impuesto sobre la
Reta e Impuesto al Valor Agregado, como se observa del
texto de la resolucin impugnada.
44

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

En ese sentido, destaca que en el fallo impugnado se


estim ilegal la ltima acta parcial, bajo el argumento de que
la autoridad fiscal incurri en una indebida valoracin del
contrato de prstamo, estados de cuenta, plizas de ingresos y
fichas de depsitos, exhibidas por el contribuyente durante
el desarrollo de la visita, con la finalidad de soportar la
cantidad de setecientos setenta y nueve mil seiscientos
cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve centavos
($779,646.49), al sostener que tales documentos no son
idneos para demostrar que el origen de los depsitos

S E T E N C I A
bancarios correspondan a un prstamo y, ante tal situacin,
ese monto se acumulara como ingreso.

Ello, porque, en opinin del tribunal administrativo, esas


documentales si son idneas para tener por demostrado que
los depsitos bancarios que hacen la cantidad indicada,
corresponden a un prstamo obtenido por a contribuyente
actora y, por lo tanto, no opera la presuncin de ingresos a
que se refiere el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de
la Federacin.

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
Tal consideracin, desde el punto de vista de la recurrente,

representa violacin al principio de congruencia y exhaustividad,


porque lo resuelto en la sentencia impugnada

se trata

de un vicio subsanable, en tanto que el acto

declarado

ilegal por la Sala resolutora, no se produjo al iniciar


procedimiento

de

verificacin,

sino

en

un

el
momento

posterior; por lo tanto, estima que el procedimiento debe


quedar sin efectos a partir de aquel acto que contiene el vicio
y los posteriores a los que sirvi de sustento, de modo que en
45

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

la sentencia impugnada debi precisarse que se dejaban a


salvo las facultades de la autoridad fiscal para emitir otra
resolucin, reponiendo el procedimiento a partir del momento
considerado ilegal.

En otras palabras, la recurrente argumenta que la Sala


no realiz un anlisis exhaustivo y congruente al asunto
puesto a su conocimiento, ya que no procede declarar la
nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada, en tanto que

S E T E N C I A
de la misma se advierte que el crdito fincado a la actora

incluye otros rubros adems de los depsitos bancarios, no


aclarados segn estim la autoridad fiscal-, en cantidad de

setecientos setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis


pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), por los
cuales se determinaron contribuciones omitidas.

Ciertamente, explica que al margen de que nicamente se


declar la ilegalidad de la ltima acta parcial, reconociendo
tcitamente que la orden de visita domiciliaria y todo lo
actuado con anterioridad es legal, ni se configur hiptesis
legal

que

provoque

dejar

sin

efecto

el

procedimiento

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
fiscalizador, entonces la nulidad del acto no debi declararse
de manera lisa y llana, sino para el efecto de que la autoridad

fiscal demandada reponga el procedimiento a partir de la


ltima acta parcial y se acate lo determinado en la sentencia

sujeta a revisin, en el sentido de que con las documentales


ofrecidas por la actora se comprueba que el origen de la
cantidad de setecientos setenta y nueve mil seiscientos
cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve centavos
(4779,646.49), corresponde a un prstamo que obtuvo de
46

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

otra persona moral; lo que implica que se emita otra


resolucin liquidatoria, ya que el ejercicio de esa atribucin se
encuentra dentro de las facultades discrecionales de la
autoridad

administrativa,

toda

vez

que

el

derecho

fundamental de seguridad jurdica queda resguardado desde


que se subsana la irregularidad formal, pero sta no se

extiende al grado de que no pueda determinarse el crdito fiscal


por los ingresos omitidos descubiertos y que ni estn vinculados

S E T E N C I A
con lo analizado por la Sala, porque el ejercicio de las facultades
de comprobacin fiscal de la autoridad son discrecionales.

Sobre el particular considera aplicable la jurisprudencia


2./J. 89/99, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, que dice:

RDENES DE VISITA DOMICILIARIA. LA


NULIDAD

DECRETADA

FORMALES

EN

DECLARADA

SU

CON

POR

EMISIN,

VICIOS

DEBE

FUNDAMENTO

SER

EN

LA

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
PARTE

FINAL

DE

LA

FRACCIN

III

DEL

ARTCULO 239 DEL CDIGO FISCAL DE LA

FEDERACIN. Si bien las violaciones de tipo


formal

existentes

en

un

acto

administrativo,

encuadran en el supuesto previsto en la fraccin II


del

artculo

238

del

Cdigo

Fiscal

de

la

Federacin, lo que trae aparejada la declaratoria


de nulidad para efectos, en trminos de lo
establecido en la fraccin III del artculo 239 del
47

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

mencionado ordenamiento legal, ello no ocurre, en


el caso de las rdenes de visita domiciliaria. En
efecto, no debe perderse de vista que debido a la
naturaleza de las resoluciones impugnadas, las
que derivaron de la emisin de rdenes de visita
domiciliaria, expedidas con base en la facultad
discrecional que a las autoridades fiscalizadoras
les otorga el artculo 16 constitucional, surte el
caso de excepcin previsto en la parte final del
precepto citado en ltimo trmino y, por tanto,
aunque originariamente deba ser declarada la
nulidad para efectos, lo cierto es que la nulidad
decretada en este supuesto excepcional no puede
tener efecto alguno que no sea el que la autoridad

S E T E N C I A
anule el acto impugnado y, actuando dentro del
lmite de sus facultades discrecionales, si as lo

estima conveniente y se encuentra en posibilidad


de hacerlo, emita un nuevo acto administrativo.20

Dicho agravio es fundado.

En efecto, de la sentencia recurrida se advierte que la


Sala

fiscal

declar

la

nulidad

del

acto

impugnado

consistente en una resolucin determinante de un crdito


fiscal que se integra por diversos conceptos, como son la

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
omisin en el pago de distintos impuestos, a saber: el

Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, su


actualizacin, recargos y multas.

La razn que motiv la declaratoria de nulidad del acto


impugnado, se sustent en que fue indebida la aplicacin que
20 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo X, Agosto de 1999,
Materia Administrativa, pgina 185, Registro: 193566.
48

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

hizo la autoridad fiscal demandada, del artculo 59, fraccin


III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que prev que para la
comprobacin de los ingresos, del valor de los actos,
actividades

activos

por

los

que

se

deban

pagar

contribuciones, as como de la actualizacin de las hiptesis


para la aplicacin de las tasas establecidas en las
disposiciones fiscales, las autoridades fiscales presumirn,
salvo prueba en contrario, que los depsitos en la cuenta
bancaria del contribuyente que no correspondan a registros
de su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresos y
valor de actos o actividades por los que se deben pagar

S E T E N C I A
contribuciones.

Lo anterior, segn

explic la Sala resolutora, porque,

contrario a lo determinado por la autoridad fiscalizadora, al


emitir la resolucin liquidatoria cuya nulidad se demand, la
contribuyente

actora

Conservacin

de

Trabajadores

Mexicanos, Sociedad de Responsabilidad Limitada de Capital


Variable,

si

exhibi

dentro

del

procedimiento

de

comprobacin, pruebas aptas e idneas para demostrar que


los depsitos bancarios en cantidad total de setecientos
setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis pesos con
cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), efectuados en su

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
cuenta 014700755, de BBVA Bancomer, Sociedad Annima,
corresponden a un prstamo que le hizo la diversa persona

moral Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin Civil,


cuyo registro se hizo en su contabilidad, refirindose de
manera especfica a las pruebas documentales privadas,

consistentes en el contrato de prstamo, de cinco de enero


de dos mil seis, los registros contables (plizas de ingreso) y
los estados de cuenta bancarios respectivos.

49

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

Esto

es,

el

tribunal

FORMA A-55

administrativo

estim

que

la

resolucin impugnada no cumple con los requisitos de la


debida fundamentacin y motivacin, porque de los actos
previos a la emisin de dicha resolucin, se aprecia que la
contribuyente revisada si registro el prstamo en cantidad de
setecientos

setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis

pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), y


adems exhibi diversas documentales que lo soportan;
situaciones de hecho que no encuadran en el procedimiento
establecido por el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, por lo que se concluy que la actuacin de la

S E T E N C I A
autoridad

demandada

es

ilegal,

al

haber

fundado

su

procedimiento para determinar de manera presuntiva los

ingresos por depsitos bancarios registrados como prstamo


no aclarado.

Por tanto, determin que al ser la ltima acta parcial, de tres de


marzo de dos mil nueve, el antecedente que dio
a la resolucin impugnada, ello trae como

origen
consecuencia

que esta ltima tambin sea ilegal, por ser fruto

de un acto

viciado.

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
En tal virtud, acot que, como lo resuelto afecta la

determinacin

empresariales,

del

Impuesto

dividendos,

sobre

Impuesto

la

Renta,

al

Valor

actividades
Agregado,

accesorios y multa, se configura la causa de ilegalidad


prevista por el artculo 5, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, porque la autoridad aplic indebidamente el
artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
apreciado errneamente los hechos, motivo por el que, con
fundamento en el artculo 52, fraccin II, de la Ley Federal de

50

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Procedimiento Contencioso Administrativo, declar la nulidad


lisa y llana de la resolucin impugnada y sus consecuencias.

De modo que, es fundado lo que alega la autoridad


recurrente, en cuanto a que la resolucin impugnada se ve
afectada parcialmente en cuanto al aspecto de legalidad,
exclusivamente

en torno a la determinacin de haber tenido

como ingresos presuntivamente los depsitos bancarios en


cantidad total de setecientos setenta y nueve mil seiscientos
cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve centavos

S E T E N C I A
($779,646.49), efectuados en su cuenta 014700755, de BBVA
Bancomer, Sociedad Annima, puesto que la contribuyente

actora demostr, ante la autoridad fiscal, que corresponden a


un

prstamo

que

le

hizo

la

diversa

persona

moral

Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin Civil, cuyo


registro hizo en su contabilidad (plizas de ingresos).

De ah que la nulidad lisa y llana de la resolucin


controvertida, solo abarque ese aspecto, y no las restantes
liquidaciones, puesto que, segn

lo resuelto en el fallo

impugnado, se establece que la Sala de forma tcita al no


haber pronunciamiento expreso- consider que la orden de

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
visita domiciliaria, y todo lo actuado con anterioridad a la

ltima acta parcial, de tres de marzo de dos mil nueve, es


legal.

Sin embargo, en la especie no asiste razn a la


autoridad recurrente, en lo pretendido respecto a que la
nulidad del acto impugnado, en lugar de haber sido lisa
y llana, debi haber sido para efectos, a fin de que la autoridad
51

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

fiscal demandada reponga el procedimiento a partir de la


ltima acta parcial, de tres de marzo de dos mil nueve,
acatara lo determinado en la sentencia, en cuanto a que con
las documentales que la contribuyente actora exhibi ante dicha
autoridad fiscalizadora, se comprob que el origen de los
depsitos bancarios en cantidad de setecientos setenta y
nueve mil

seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y

nueve centavos (779,646.49), corresponden a un prstamo que


obtuvo de otra persona moral; lo anterior, a travs de la emisin
de una nueva resolucin liquidatoria.

S E T E N C I A
Lo anterior, en razn de que, contrario a lo que opina la

autoridad inconforme, el vicio del que adolece la resolucin


impugnado, no es de ndole formal, sino de fondo, en tanto
que el rgano jurisdiccional resolutor determin que hubo una
indebida fundamentacin y motivacin, por parte de la
autoridad fiscalizadora emisora dela resolucin impugnada, al
aplicar el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, ya que no se da el supuesto normativo que
prev, en virtud de que la contribuyente revisada si demostr
que el origen de los depsitos bancarios en cantidad de
setecientos setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis
pesos

con

cuarenta

nueve

centavos

($779,646.49),

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
corresponden a un prstamo que obtuvo de otra persona
moral, por lo que no es correcto que se hubiera tenido
presuntivamente

como ingresos,

respecto de los cuales

incumpli la obligacin de pagar el Impuesto sobre la Renta.

De ah que, si bien es verdad que ante ese vicio de


fondo de la resolucin impugnada, se configura la hiptesis
del artculo 52, fraccin II, de la Ley Federal de Procedimiento
52

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

Contencioso Administrativo y, por ende, procede declarar su


nulidad lisa y llana, al igual que de sus consecuencias, como
de forma adecuada se precis en la sentencia recurrida,
tambin lo es que la Sala resolutora soslay apreciar que el
crdito fincado a la actora, a travs del acto controvertido se
integra por diversos conceptos, como son la omisin en el
pago de distintos impuestos, a saber; el Impuesto sobre la
Renta e Impuesto al Valor Agregado, su actualizacin,
recargos y multas; por ende, debi dejar a salvo de la
autoridad fiscal el que decidiera ejercer su facultad para emitir
otra resolucin, en la que acatando lo determinado en la

S E T E N C I A
sentencia

recurrida,

ya

no

considerara

como

ingresos

presuntivos, en trminos del artculo 59, fraccin III, del

Cdigo Fiscal de la Federacin, los depsitos bancarios en


cantidad de setecientos setenta y nueve mil seiscientos
cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve centavos
($779,646.49), porque, a decir de la Sala resolutora, la
contribuyente actora demostr, dentro del procedimiento de
comprobacin, con las pruebas documentales privadas que
ofreci, consistentes en el contrato de prstamo, plizas de
ingresos y estados de cuenta bancarios, que corresponden a
un prstamo que obtuvo de otra personal moral; y por otra
parte, en ejercicio de sus facultades discrecionales, estuviera
en condiciones de reiterar, aquello que no motiv que se

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
declarara la nulidad de la resolucin impugnada, a saber:

Se comprob ingresos omitidos por la actora


respecto del Impuesto sobre la Renta, de las
personas morales, por depsitos bancarios, por el
ejercicio fiscal de dos mil seis, en las cuentas
bancarias 0147009755 y 0147809263, abiertas a
nombre de Conservacin de Trabajadores
Mexicanos, Sociedad de Responsabilidad Limitada
de Capital Variable, cuyo origen no fue aclarado en

53

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

el procedimiento fiscalizador, en cantidad total de


novecientos ochenta y seis mil cuatrocientos
cincuenta y dos pesos
con tres centavos
21
($986,452.03).

Del anlisis de la declaracin anual normal


presentada por la actora, el veintinueve de abril de
dos mil ocho, va internet en el portal del Servicio de
Administracin Tributaria, por el ejercicio fiscal
de dos mil seis, es decir, despus de iniciadas las
facultades de comprobacin, se conoci que para
efectos del Impuesto sobre la Renta, dedujo
indebidamente la cantidad de treinta y dos millones
ochocientos cuarenta y nueve mil ciento veintitrs
pesos
con
treinta
y
tres
centavos
22
($27,171.16).

S E T E N C I A
Respecto del Impuesto sobre la renta, de las
personas fsicas, en su carcter de retenedor, de
los ingresos por servicios profesionales y
actividades empresariales, se descubri que por el
ejercicio fiscal de dos mil seis, efectu pagos por
concepto de servicios profesionales, de los cuales
retuvo y no enter el Impuesto sobre la Renta
correspondiente, en cantidad de veintitrs mil
ciento setenta y un pesos con diecisis centavos
(427,171.16).23

Tambin se determin el Impuesto sobre la Renta


omitido de los ingresos por dividendos y en general
por las ganancias distribuidas por personas
morales, por el ejercicio fiscal de dos mil seis, del
que
procede
una
determinacin
de
las
deducciones observadas en cantidad de treinta y
dos millones ochocientos cuarenta y nueve mil
ciento veintitrs pesos con treinta y tres centavos

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
21 Pginas 5, 6, 21 y 22 de la resolucin impugnada. Fojas 134, 135, 150 y 151
del juicio de nulidad.
22 Pginas 87 a 89 de la resolucin impugnada. Fojas 216 a 218 del juicio de
nulidad.
23 Pginas 150 y 151 de la resolucin impugnada. Fojas 279 y 280 del juicio de
nulidad.
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RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

FORMA A-55

(32849,123.33), al estar intocado dicho rubro, del


cual no retuvo ni enter el Impuesto sobre la
Renta, como lo establecen las disposiciones
fiscales.
En ese mismo tenor, de la revisin efectuada por el
ejercicio fiscal de dos mil seis, del Impuesto al
Valor Agregado

S E T E N C I A

PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN

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