Las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudacin de la Administracin

Tributaria regulada en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario la cual establece lo
siguiente:
"Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as
como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin."
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Admnistracin Tributaria, se
ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas contenidas en el
Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario y por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva regulado en la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.

02. Deuda exigible coactivamente

DEUDA

EXIGIBLE

DEUDA

EXIGIBLE

COACTIVAMENTE

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es exigible a partir del
da siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada para tal efecto, fecha a partir de la
cual la deuda no pagada genera intereses moratorios.
Adicionalmente, la deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando se presenta
alguna de las circunstancias establecidas en el artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario, lo
que faculta a la Administracin Tributaria a iniciar las acciones de coercin para su
cobranza. Informe N 032-2009-SUNAT/2B0000

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA ART 115 DEL CDIGO TRIBUTARIO

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la
Resolucin de prdida del
fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de
fraccionamiento se
mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la
reclamacin
dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del
plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con
lo dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare
inadmisible dicho recurso.
Registro de deuda en Centrales de Riesgo
La administracin se encuentra facultada a registrar en las centrales de riesgo la deuda exigible
coactivamente, no obstante an no se haya iniciado el procedimiento de cobranza caoctiva o

ste haya sido duspendido o dejado sin efecto por razones distintas a la no exigibilidad de la
deuda en cobranza. Criterio establecido en la RTF N 9151-1-2008, de observancia obligatoria.

03. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva se inicia por el Ejecutor coactivo mediante la notificacin
al deudor de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contiene un mandato de cancelacin
de las rdenes de Pago, Resoluciones, Liquidaciones de DUAs de Importacin u otro
documento que contenga deuda tributaria aduanera materia de cobranza, dentro de los 7
(siete) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada la notificacin bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso stas ya hubieran sido trabadas.
Al iniciarse respecto a deuda exigible coactivamente, dentro de este procedimiento no
cabe impugnar o cuestionar la deuda materia de cobranza (rdenes de Pago, Resoluciones de
Multa o Determinacin).

04. Suspensin y Conclusin del Procedimiento de

Cobranza
SUPUESTOS DE SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
1.- Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2.- Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3.- Excepcionalmente,
tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada
la Orden de Pago.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos
en el Cdigo Tributario, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo
valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada.
INFORME N 265-2008-SUNAT/2B0000.-Se debe continuar con la suspensin del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de una Orden de Pago notificada conforme a ley y
reclamada dentro del plazo de veinte das, en caso que el deudor tributario apele
oportunamente la Resolucin que declar infundada dicha reclamacin.
SUPUESTOS DE CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
1.- Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin
de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2.- La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
Artculo 27 del Cdigo Tributario.

sealados en el

3.- Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

4.- La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5.- Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6.-Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva.

7.- Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

8.- Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9.- Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos
los plazos establecidos para la interposicin de dichos
recursos, cumpliendo con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o
146.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de
deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recurso.

INFORME N 106 -2013-SUNAT/4B0000.- No procede la suspensin o conclusin del

procedimiento de cobranza cuando se apele la resolucin que dispuso declarar inadmisible una
reclamacin contra una Orden de Pago por falta de pago previo, as como cuando se apele la
resolucin que declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente
contra Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa.Se le notificar a su buzn SOL la
Resolucin que declara la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N 5464-4-2007 de observancia obligatoria.- Procede la cobranza coactiva de una Orden
de Pago cuya reclamacin ha sido declarada inadmisible por la Administracin, an cuando el
deudor tributario haya interpuesto recurso de apelacin en el plazo de ley.

05. Medidas cautelares

1.- Medidas Cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
De conformidad con el Artculo 118 del Cdigo, las medidas cautelares que pueden trabarse
son las siguientes:
1.- Embargos:
En forma de intervencin:
(i) En recaudacin.
(ii) En informacin.
(iii) En administracin de bienes.
En forma de depsito:
(i) Con extraccin de bienes.
(ii) Sin extraccin de bienes.
En forma de inscripcin.
En forma de retencin.
2.- Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la
deuda.
La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva no est sujeta a
plazo de caducidad
2.- Medidas Cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva
El Ejecutor a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del rea competente de
la SUNAT dispondr que se traben medidas cautelares antes de iniciarse el Procedimiento,
cuando la referida rea establezca:
(i) Que el comportamiento del Deudor hace indispensable la adopcin de medida cautelar. Este
supuesto se sustentar en cualquiera de las situaciones reguladas en los incisos a) al l) del
Artculo 56 del Cdigo, o;
(ii) Que existen razones que permiten presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.
Las medidas cautelares sern sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago, documento que contenga deuda tributaria

aduanera, segn corresponda, u otro documento que desestima la reclamacin, salvo en el

supuesto a que se refiere el Artculo 58 del Cdigo Tributario.
Si la deuda no es exigible coactivamente:
Plazo de caducidad: 1 ao y se mantendr por 2 adicionales en caso existiera resolucin
desestimando la reclamacin del deudor tributario, estos plazos se computarn desde que se
trab la medida.
El deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria
o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida.
Si la deuda es exigible coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber notificarse dentro de los cuarenta y cienco (45)
das hbiles computados desde la fecha en quie fue trabada la medida cautelar. ste trmino
podr ser prorrogado por veinte (20) das hbiles ms siempre que medie causa justificada.
3.- Medidas Cautelares previas a la emisin de Resoluciones u rdenes de Pago
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de
medidas cautelares la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las medidas
necesarias para garantizar la deuda tributaria an cuando no hubiere emitido la Resolucin de
Determinacin, Multa u Orden de Pago.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer
prrafo del artculo 56 del Cdigo Tributario.
Adoptada la medida la SUNAT notififcar las Resoluciones u rdenes de Pago en un plazo de
30 das hbiles, prorrogables por 15 das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin
o la incautacin de libros, archivos, documentos, registros en general.
El deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria
o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida.
Informes SUNAT relevantes sobre procedencia de una medida cautelar previa:
INFORME N 225-2007-SUNAT/2B0000
INFORME N 096-2006-SUNAT/2B0000

06. Responsables solidarios

Son responsables solidarios de conformidad a los numerales 3 y 4 del artculo 18 del Cdigo
Tributario los terceros que deban efectuar un embargo en forma de retencin as como los
depositarios de bienes embargados:
1.- Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el
monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118. Mas informacin
aqu.
2.- Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan
sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por
causas imputablesal depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor
del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor
ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias. Mas
informacin aqu.
Sin perjuicio de la responsabilidad solidaria establecida en el artculo 18 del Cdigo Tributario
cabe indicar que el depositario tambin podr ser denunciado penalmente.

07. Tasacin
Bienes que no requieren tasacin
No ser necesaria la tasacin cuando se trate de dinero o de bienes cotizables en bolsa.
Tampoco se realizar la tasacin tratndose de materias primas o productos primarios de
exportacin, cotizables segn valores del mercado local o de la bolsa de productos, salvo
objecin debidamente fundamentada.

Cuando el bien afectado tenga cotizacin en el mercado de valores o en el mercado de

productos o en uno similar, se podr nombrar un Agente de bolsa o corredor de valores o
corredor de productos para su venta, segn sea el caso.
Tasacin convencional
Por la tasacin convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben un acta en la que acuerdan el
valor del bien. Si este valor, a criterio del Ejecutor, se desactualiza significativamente, ste
queda facultado para convenir una segunda tasacin o disponer una tasacin pericial.
Tasacin pericial
El Ejecutor, mediante Resolucin Coactiva, designar al Perito que se encargar de tasar los
bienes embargados. En dicha Resolucin se indicar los bienes y se fijar un plazo para la
realizacin de la tasacin. Dicho plazo no podr exceder de cinco (5) das hbiles en el caso de
bienes inmuebles o de bienes muebles no perecederos. Tratndose de bienes perecederos no
sujetos a remate inmediato, el plazo mximo ser de un (1) da hbil.
En el caso de bienes materia del remate inmediato a que se refiere el numeral 1 del Artculo
28 el plazo mximo para realizar la tasacin ser de un (1) da calendario. En este supuesto,
no procede la observacin de la tasacin por parte del Deudor.
El Perito podr solicitar al Ejecutor, por escrito, una ampliacin del plazo fijado para la tasacin,
excepto en el caso de bienes perecederos o de bienes objeto de remate inmediato. La
ampliacin podr ser concedida por el Ejecutor cuando la ubicacin de los bienes, la naturaleza
de stos o la dificultad de la funcin encomendada lo justifique.
El Deudor podr presentar a la SUNAT una tasacin pericial, la misma que tendr carcter
referencial, quedando a criterio del Ejecutor aceptarla o ponerla en conocimiento del Perito
designado. Si la acepta, el Ejecutor deber proceder conforme a lo sealado en el numeral 2.
Observacin y aprobacin de la tasacin
El informe pericial ser puesto en conocimiento del Deudor para que, de corresponder, formule
observaciones. Dichas observaciones debern estar fundamentadas y acompaadas de los
informes tcnicos, estudios de costos u otra documentacin pertinente.
El Ejecutor rechazar las observaciones carentes de fundamento, quedando consentidos los
aspectos no comprendidos en la observacin. El Ejecutor trasladar las observaciones del
Deudor al Perito para que ste ratifique o rectifique su informe.
Si el Ejecutor tuviera observaciones al informe presentado por el Perito, podr ordenar que ste
levante dichas observaciones.
El plazo para que el Deudor formule observaciones ser de tres (03) das hbiles en el
caso de bienes inmuebles o muebles no perecederos y de un (1) da hbil para el caso de
bienes perecederos no sujetos a remate inmediato. El mismo plazo regir para que el Perito
ratifique o rectifique su informe o levante las observaciones del Ejecutor, segn sea el caso.
El Ejecutor aprobar o desaprobar la tasacin. Si la desaprueba, ordenar una nueva tasacin
a cargo del mismo Perito o de otro que designe. La nueva tasacin ser formulada en el plazo
sealado en el prrafo anterior.
Segn lo sealado en el Artculo 121 del Cdigo, aprobada la tasacin o siendo innecesaria
sta, el Ejecutor ordenar el remate de los bienes.
Base legal: Art 24 del Reglamento de Cobranza Coactiva

08. Remate
REMATE
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los
bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de
la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco
se presentan postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional. De no
presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva
tasacin y remate bajo las mismas normas.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al
ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate
inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida por
caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos 56 58, el
Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
SUSPENSIN DEL REMATE
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando, ANTES DE INICIARSE EL
REMATE, se produzca algn supuesto para la suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva previstos en el Cdigo Tributario o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio
del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Tambin se suspender el remate cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de
Propiedad y sta sea admitida; salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate
respecto de bienes embargados que corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, en cuyo caso ste podr ordenar el
remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin
hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
CANCELACIN DEL REMATE
El Ejecutor cancelar el remate de los bienes embargados cuando:
(i) Se pague la totalidad de la deuda tributaria actualizada.
(ii) Se produzca alguno de los otros supuestos de conclusin del procedimiento de cobranza
previstos en el literal b) del Artculo 119 del Cdigo
(iii) Se otorgue garanta que a criterio del Ejecutor sea suficiente para el pago de la totalidad de
la deuda tributaria.
POSTERGACIN DEL REMATE
El Ejecutor podr postergar el remate de los bienes slo por caso fortuito o fuerza mayor,
dejndose constancia de este hecho en el expediente.
Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse extinguido la causal de suspensin o
postergacin del remate, el Ejecutor convocar nuevamente a remate los bienes embargados,
sin reducir el precio base.
La suspensin, cancelacin o postergacin del remate se anunciar en el mismo plazo que se
realiz la convocatoria mediante la colocacin de carteles en el local del remate o la publicacin
del aviso correspondiente en los diarios donde fue realizada la convocatoria o la publicacin en
la pgina web de la SUNAT.

09. Intervencin excluyente de propiedad

Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del
Procedimiento invoca a su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por
la SUNAT.
Interposicin de la Intervencin excluyente de propiedad
La intervencin excluyente de propiedad podr interponerse en cualquier momento del
Procedimiento hasta antes del incio del remate de los bienes.
Admisin a trmite de la Intervencin excluyente de propiedad
De acuerdo con lo dispuesto en el literal a) del Artculo 120 del Cdigo, slo ser admitida a
trmite la Intervencin Excluyente de Propiedad interpuesta, si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que, a juicio del
Ejecutor, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
Se entender dentro del criterio de fehaciencia: La plena determinacin e identificacin de
los bienes
Si la intervencin excluyente de propiedad es interpuesta o admitida antes del remate, ste se
suspender respecto de los bienes materia de intervencin.
El ejecutor coactivo no es competente para resolver Intervenciones de Derecho Preferente o
Terceras preferente de Pago.

Apelacin

de

la

Intervencin

Excluyente

de

Propiedad.

De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del Artculo 120 del Cdigo, la Resolucin Coactiva a
travs de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una Intervencin Excluyente de
Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) das hbiles,
contados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se notific dicha resolucin al tercero.
La apelacin ser presentada ante la SUNAT y slo ser elevada al Tribunal Fiscal dentro de
los diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de presentacin, si es
que la apelacin hubiese sido presentada dentro del plazo previsto en el prrafo precedente.
Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin dentro del plazo previsto en el primer prrafo
de
este
numeral,
la
resolucin
del
Ejecutor
quedar
firme.
Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor levantar la
medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordenar que se ponga a disposicin del
tercero los bienes embargados o, de ser el caso, proceder a la devolucin del producto del
remate. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes
contradecirla ante el Poder Judicial.
Importante.- Si se comprueba que al presentar la Intervencin Excluyente de Propiedad se ha
proporcionado informacin falsa se impondr al tercero la multa establecida en el numeral 6 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
Base legal: Art 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva

10. Prescripcin
La accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a los cuatro
(4) aos, excepto cuando el Agente de retencin o percepcin no haya pagado el tributo
retenido o percibido en cuyo caso la accin de cobro prescribe a los diez (10) aos.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo sealado en la norma, es importante
tener en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo
para poder solicitar la prescripcin. El cmputo del plazo de prescripcin est regulado en el
artculo 44 del Cdigo Tributario.
Importante.- El escrito de solicitud de prescripcin se presenta ante la administracin tributaria
y los requisitos se encuentran establecidos en el procedimiento 55 del TUPA de la SUNAT.
DESDE CUNDO SE COMPUTA EL TRMINO PRESCRIPTORIO

Para cobrar la deuda tributaria relativa a

Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence el plazo
Declaraciones anuales
para la presentacin de la declaracin
anual respectiva.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible,
Declaraciones mensuales
respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha de nacimiento de la obligacin
Otras
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.

Resoluciones de Determinacin y
Resoluciones de Multa

Sanciones

Desde el da siguiente de realizada la

notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de
la accin de la Administracin Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida
en ellas.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.

Para pedir la devolucin de:

Devolucin de pagos indebidos o en
exceso

Desde el uno (1) de enero siguiente a la

fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal,
tratndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
Devolucin de tributos por conceptos
Desde el uno (1) de enero siguiente a la
distintos al pago indebido o en exceso. fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a
solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.

11. Recurso de Queja

Qu es una queja?
El Recurso de Queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
Qu actos realizados en el procedimiento de cobranza pueden ser materia de queja?
Puede presentarse Recurso de Queja entre otras razones cuando:
Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir deuda
exigible,
Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas
Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de suspensin.
Se efecta la notificacin mediante publicacin, cuando no corresponda.
La notificacin por ceduln no ha sido bien efectuada.
La Administracin Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la resolucin de
ejecucin coactiva.
En cunto tiempo se resuelve la queja.
Se presenta ante el Tribunal Fiscal quien lo deber resolver dentro de 20 das hbiles.
Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la
notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la
deuda tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva. RTF N 1380-1-206, de
observancia obligatoria.